NOI DIMENSIUNI ALE AUDITULUI INTERN PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABILĂ ÎN ENTITĂŢILE...

MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE

IOSUD - COALA DOCTORALDE TIINE ECONOMICE I UMANISTE

Domeniul: Contabilitate

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT cu titlul:

NOI DIMENSIUNI ALE AUDITULUI INTERN PRIVIND ACTIVITATEA

FINANCIAR-CONTABIL N ENTITILE PULBICE LOCALE

CONDUCTOR DE DOCTORAT: Prof. univ. dr. Victor MUNTEANU

DOCTORAND: Ion CROITORU

TRGOVITE 2013

UNIVERITATEA VALAHIA TRGOVITE Noi dimensiuni ale auditului intern privind activitatea financiar-contabil n entitile publice locale

1

CUPRINS REZUMAT TEZA DE DOCTORAT

Nr. crt.

Denumirea Pag.

Motivaia demersului de cercetare tiinific 2 Actualitatea i interesul temei de cercetare tiinific 4 Poziionarea epistemologic a cercetrii 6 Ipotezele cercetrii tiinifice 7 Cadrul metodologic al cercetrii 9 Contribuii personale 11 Construcia sintetic a tezei de cercetare 22 Verificarea ipotezelor de cercetare 32 Limitele cercetrii 33 Perspectivele cercetrii 33 Bibliografie selectiv 37


2

NOI DIMENSIUNI ALE AUDITULUI INTERN PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL N ENTITILE PULBICE

LOCALE

Cuvinte cheie: activitatea financiar-contabil, audit intern, audit public intern, audit extern,

contabilitate, control intern, economicitate, eficien, eficacitate, entitatea public, fraud,

gestionarea riscurilor, guvernan corporativ, informaii financiar-contabile, managementul

riscurilor, msurarea performanei, metode de audit, obiective, performan, probe de audit,

responsabilitate managerial, risc, standarde profesionale de audit, valenele performanei.

Motivaia demersului de cercetare tiinific

Opiunea pentru aceast tem de cercetare a fost generat, n primul rnd, de

convingerea c, n actualul context economico-financiar, activitatea financiar-contabil

reprezint instrumentul din cadrul entitii publice, cu ajutorul cruia se urmrete economic,

financiar i gestionar patrimoniul entiti publice.

Importana organizrii activitii financiar-contabile n entitile publice crete avnd n

vedere, att faptul c entitatea public gestioneaz fonduri publice pentru care trebuie s ofere o

siguran asupra corectitudinii utilizrii lor, ct i faptul c aceasta furnizeaz informaii utile n

procesul de luare a deciziilor i contribuie la mbuntirea eficacitii i eficienei programelor

i serviciilor realizate de entitatea public. Efortul este cu att mai mare cu ct entitile publice

sunt supuse n permanen schimbrilor rapide, datorit presiunilor politice care se manifest

preponderent n perioadele electorale.

Motivaia demersului de cercetare se regsete ntr-o perioad n care ara noastr, ca

parte a Uniunii Europene, trebuie s se alinieze demersurilor iniiate pe plan european n ceea

ce privete consolidarea reformelor statului n domeniul contabilitii i auditului intern. n

acest context, entitile publice locale trebuie s se alinieze acestor cerine, avnd n vedere c

activitile desfurate sunt monitorizate att de cetean ca i consumator de servicii publice i,

n acelai timp, pltitor de impozite i taxe locale, ct i de diferite pri interesate care doresc

ca informaiile primite s fie conforme cu normele i reglementrile n vigoare.


3

n acest context, auditul intern are un rol esenial n funcionrii mecanismelor

referitoare gestionarea riscurilor, controlului intern i a proceselor de guvernan i n

furnizarea ctre conducere a unei asigurri cu privire la starea de funcionare a acestora. Un rol

aparte revine auditului intern i n prevenirea i limitarea erorilor i a fraudei.

Motivaia temei de cercetare se regsete i n faptul c, fondul dominant al activitii

entitilor publice locale l reprezint efectele crizei financiare i economice, nceput n anul

2008 i care a cauzat reducerea sever a lichiditilor la nivel mondial. Astfel, la nivelul

entitilor publice locale efectele sau repercutat prin limitarea resurselor publice n comparaie

cu cheltuielile necesar a fi efectuate, ceea ce a avut efecte negative n implementarea strategiilor

i asigurarea gestiunii financiare.

n acest context, preocuparea principal a guvernanei corporative const n gsirea de

soluii n vederea reducerii cheltuielilor, dar n acelai timp i de a crete eficiena i eficacitatea

utilizrii resurselor disponibile. Efortul este cu att mai mare cu ct entitile publice sunt supuse

n permanen schimbrilor rapide, datorit presiunilor politice care se manifest preponderent n

perioadele electorale.

Cercetarea n domeniu, ntreprins pn n prezent, legat de performana entitii, de

capacitatea managementului i a personalului implicat n realizarea obiectivelor stabilite, n

condiii de eficien i eficacitate, a pus n eviden o multitudine de disfuncii, cum ar fi: (a)

importan redus acordat domeniului organizaional; (b) percepie i interes sczut fa de

stabilirea obiectivelor, strategiilor, programelor si sarcinilor; (c) lipsa de preocupare cu

privire la definirea i stabilirea indicatorilor de performan cu ajutorul crora s fie msurat

performana entitilor publice locale i (d) lipsa msurilor i fundamentrilor bazate pe

eficien i eficacitate cu privire la creterea gradului de colectare a veniturilor i realizare a

cheltuielilor.

Amploarea, complexitatea i volumul operaiunilor i tranzaciilor, efectuate de

entitile publice locale, ca i dezvoltarea continu a mediului economic, a nevoilor i

necesitilor comunitii n cadrul creia entitatea acioneaz, i desfoar activitile i

furnizeaz serviciile publice, au determinat, n mod hotrtor evoluia auditului public intern.

Auditul public intern, dei are un rol principal n urmrirea asigurrii eficienei i

eficacitii realizrii obiectivelor entitilor publice, urmrile crizei financiare i-a pus

amprenta i asupra acestei funcii, care trebuie s-i reorienteze direciile de aciune spre

exploatarea oportunitilor oferite de guvernana corporatist, optimizarea procesului de

evaluare a riscurilor, creterea valorii adugate, mbuntirea competenelor existente,

orientarea ctre riscurile critice i alinierea obiectivelor auditului la nevoile conducerii


4

entitii publice.

Tema de cercetare aleas are o dubl justificat, pe de o parte conducerea entitilor

publice locale se confrunt cu probleme variate i complexe n furnizarea serviciilor publice,

n condiiile n care resursele publice sunt din ce n ce mai limitate, ceea ce impune utilizarea

lor cu eficien i eficacitate, iar pe de alt parte la nivelul sistemului financiar-contabil

riscurile sunt n cea mai mare parte necontrolate, lsnd loc erorilor i fraudei.

n actualul context instituional activitatea financiar-contabil reprezint instrumentul cu

ajutorul cruia conducerea entitii publice urmrete economic, financiar i gestionar structura

i evoluia patrimonial. Organizarea activitii financiar-contabile n entitile publice crete ca

importan avnd n vedere, pe de-o parte, faptul c, aceasta gestioneaz fonduri publice pentru

care trebuie s garanteze cu privire la eficiena i eficacitatea utilizrii lor, iar pe de alt parte,

faptul c, aceasta furnizeaz informaii utile n procesul de luare a deciziilor

Privit ca funcie n cadrul entitilor publice locale, auditul public intern nu este o

activitate managerial, ci o activitate care se desfoar pe lng manager cu scopul de a-l ajuta

i asista n actul managerial. aceasta reprezint un canal echilibrat i eficient de informaii

suplimentar, independent i obiectiv, cu ajutorul cruia entitatea se asigur de existena i

funcionarea sistemului de control intern.

Actualitatea i interesul temei de cercetare tiinific

Cultura managerial, n ceea ce privete locul i rolul auditului intern i impactul acestei

funcii asupra performanei actului de conducere, este deficitar la nivelul multor entiti

publice locale. Aceasta este determinat de o serie de factori care afecteaz relaia audit

management, cum sunt deficienele de comunicare, incoerene legislative, adaptare greoaie a

auditului public intern la stadiul dezvoltrii economiei sau insuficienta dezbatere academic pe

tema auditului intern.

Privit ca funcie n cadrul entitilor publice locale, auditul public intern nu este o

funcie managerial, ci o activitate care se desfoar pe lng manager cu scopul de a-l ajuta i

asista n actul managerial.

n contextul instituional public actual, recunoaterea funciei de audit intern este legat

de calitatea proceselor de guvernan corporativ, managementul riscurilor, etic, dezvoltare

strategic i garantarea realizrii obiectivelor. Noile abordri, care au determinat aprobarea

Legii Sarbanes-Oxley n SUA, au determinat schimbri importante n profesia de auditor intern,


5

care au avut ca efect redobndirea credibilitii profesiei i creterea contribuiei acestei funcii

la crearea de valoare activitilor organizaiilor.

Cunoaterea pn n prezent a domeniului pune n eviden faptul c auditul public

intern se afl ntr-un proces continuu de consolidare, axat pe evaluarea conformitii

operaiunilor i a integritii patrimoniului i este slab organizat la nivelul entitilor publice

locale. Astfel, funcia de audit intern nu este implementat n mai mult de jumtate dintre

entitile publice locale, ceea ce presupune c activitile desfurate n cadrul acestora nu sunt

supuse evalurilor referitoare la constituirea i utilizarea fondurilor publice.

Fa de cele prezentate, considerm c rolul i aria de aplicare a activitii de audit

intern, la nivelul entitilor publice locale, s fie adus n discuie i analizat n contextul

general al schimbrilor organizatorice i structurale ce au avut loc n cadrul acestor entiti n

ultimi ani, determinate de nevoia de a reduce nivelul cheltuielilor i de concentrare a ateniei pe

utilizarea n condiii de eficien i eficacitatea a resurselor publice.

Robusteea, n organizarea i dimensionarea activitii de audit public intern, precum i

n rezultatele activitii desfurate, furnizate prin constatrile i concluziile prezentate, este

esenial pentru creterea ncrederii conducerii n aceast funcie i pentru utilizarea sa ca un

instrument care s-l ajute n mbuntirea activitilor i n creterea performanei pe ansamblul

entitii.

Accentul, n cercetarea efectuat, a fost pus pe rolul cheie, pe care auditul intern l are n

evaluarea activitii financiar-contabile desfurat n cadrul entitilor publice locale i pe

asigurarea furnizat. n acest context, sunt luate n considerare i limitrile auditului public

intern n controlul riscurilor i n prevenirea erorilor i a fraudei specifice domeniului de

cercetare.

Oportunitatea demersului este dat de evidenierea unor aspecte insuficient dezvoltate

n literatura de specialitate n cadrul domeniului auditului public intern i faptul c abordrile

teoretice i practice propuse, fundamentate i analizate n cadrul cercetrii vor fi utile

practicienilor n domeniu. Totui, datorit barierelor existente i a lipsei de cunoatere n

abordarea activitilor, auditul intern nu a reuit s aib un impact semnificativ asupra

consolidrii sistemelor de management i control intern ale entitii publice locale. Acest lucru

se impunea cu att mai mult cu ct, n contextul instituional actual, recunoaterea funciei de

audit intern este legat de calitatea proceselor de guvernan corporativ, managementul

riscurilor, etic, dezvoltare strategic i garantarea realizrii obiectivelor.

Practica auditului intern este de a verifica i evalua corectitudinea, realitatea,

eficacitatea i relevana informaiilor furnizate de activitatea financiar-contabil i de a


6

ntreprinde msuri pentru corectarea disfuncionalitilor constatate. Astfel, n timp ce

activitatea financiar-contabil asigur informaiile necesare conducerii, referitoare la execuia

bugetelor de venituri i cheltuieli, gestiunea patrimoniul public i privat al statului aflat n

administrare, costul programelor aprobate i fidelitatea situaiilor financiare, auditul public

intern compar rezultatele cu obiectivele, depisteaz cauzele care determin abaterile de la

reguli i ia msurile ce se impun pentru corectarea sau prevenirea acestora.

Prin msurile pe care de dispun, responsabili cu guvernana corporativ trebuie s se

asigure c activitile de care sunt responsabili se afl sub control, patrimoniul entitii nu a

suferit prejudicii, iar operaiunile, tranzaciile i rezultatele sunt corect reflectate n documentele

de eviden primar, contabil i de raportare financiar. Aceast asigurare este dat de auditul

intern, care, pe baza evalurii eficacitii proceselor de managementul riscurilor, a

funcionalitii controlului intern i a proceselor de administrare, aplicnd tehnici i instrumente

de audit specifice, furnizeaz o opinie rezonabil cu privire la calitatea, realitatea i fidelitatea

informaiilor prezentate n documentele de eviden primar, financiar-contabil i de raportare

financiar.

Poziionarea epistemologic a cercetrii

Poziionarea epistemologic a cercetrii a vizat stabilirea problematicii, a ipotezei

centrale i a corpului ipotezei, a metodelor de cercetare i a metodelor de validare a ipotezelor

de cercetare stabilite apriori. n acest context am formulat urmtorul obiectiv principal al

cercetrii: ,,Cercetarea conceptual i empiric privind mbuntirea cadrului organizatoric

i funcional de realizare a misiunilor de audit public intern cu privire la activitatea

financiar-contabil, desfurat la nivelul entitilor publice locale, n concordan cu

exigenele internaionale i europene. Obiectivul central a fost structurat n obiective implicite,

dup cum urmeaz :

1. Prezentarea n dinamic a evoluiei, cadrului conceptual i de referin al auditului

public intern n ara noastr i perspectivele mbuntirii funciei n condiiile exigenelor

internaionale i naionale;

2. Cercetarea teoretic i practic privind starea actual a auditului public intern la

nivelul administraiei publice locale, contientizarea rolului funciei i cunoaterea i

aplicarea cadrului metodologic i procedural n domeniu;

3. Cercetarea teoretic i practic a gradului de implicare al auditului public intern n

evaluarea activitii financiar-contabile;


7

4. Dezvoltarea i aprofundarea, pe de-o parte, a aspectelor privind managementul

riscurilor i prevenirea i detectarea fraudei legate de activitatea financiar-contabil, iar pe

de alt parte, a impactului auditului public intern n prevenirea i limitarea acestor

fenomene;

5. Investigarea empiric a problematicii implementrii Standardelor internaionale de

audit intern n asigurarea funcionalitii activitii de audit public intern i realizarea

misiunilor de audit privind activitatea financiar-contabil.

n vederea atingerii obiectivelor cercetarea tiinific a fost structurat n mai multe etape,

reflectate n cadrul a opt capitole distincte: capitolul 3 a vizat atingerea primului obiectiv,

capitolul 2 i capitolul 4 au contribuit la ndeplinirea celui de-al doilea obiectiv, capitolul 5 a

urmrit atingerea obiectivului al treilea, capitolul 6 i capitolul 7 a asigurat atingerea

obiectivului al patrulea, iar capitolul 8 a condus la realizarea ultimului obiectiv.

Ipotezele cercetrii tiinifice

Lund n considerare limitrile n implementarea funciei de audit intern n administraia

public local, precum i faptul c aceast funcie nu are o contribuie suficient la dezvoltarea

sistemelor de management financiar i control, cercetarea a lansat spre validare urmtoarea

ipotez general: Cadrul organizatoric i funcional al auditului public intern n cadrul

entitilor publice locale asigur creterea calitii activitii i rspunde exigenelor

managementului i cerinelor naionale, europene i internaionale?

Pornind de la ipoteza general, demersul tiinific a cutat s gseasc rspuns la

urmtoarele subipoteze:

Sip. 1 Fundamentele conceptuale, principiile, regulile i cadrul procedural ale

auditului public intern sunt conforme cu standardele profesionale de audit intern?

Sip. 2 Rolul, importana i necesitatea auditului public intern sunt nelese de

conducerea entitii publice locale, iar cadrul de referin al auditului public intern este

cunoscut i aplicat de auditorii interni?

Sip. 3 Auditul public intern contribuie la mbuntirea i diseminarea performanelor

financiar-contabile la nivelul entitilor publice local?

Sip. 4 Evaluarea riscurilor realizat de conducerea entitii publice locale i cea

efectuat de auditul intern se completeaz reciproc, contribuie la o mai bun gestionare a

riscurilor i la prevenirea i detectarea fraudei?

Pentru atingerea ipotezelor stabilite s-a procedat la culegerea, prelucrarea i analiza de


8

date complexe, aparinnd unui spectru larg de domenii cum sunt: managementul entitilor

publice, audit public intern, audit intern, financiar, contabil, control intern, guvernan

corporativ, managementul riscurilor.

n cuprinsul tezei, fiecare ipoteza de cercetare a fost analizat i poziionat pentru

validare sau invalidare att ntr-un cmp de cercetare teoretic, de tip fundamental, ct i ntr-un

cmp de cercetare empiric, de tip aplicativ. Considerm c, rezultatele cercetrii noastre

fundamentale aduc contribuii la creterea gradului de cunoatere n domeniul auditului intern

realizeaz o bun explicarea a conceptelor, metodelor i procedurilor utilizate de auditul intern

i a impactului acestei funcii asupra activitii financiar-contabile.

Cercetarea fundamental a fost completat cu cercetri de tip empiric realizate n cadrul

fiecrui capitol. Prin cercetare efectuat s-a dorit s se prezinte auditul public intern, att din

punct de vedere teoretic - reglementri, legi, norme, metodologii, proceduri, analize, studii s.a.,

ct i practic - cu elemente ce caracterizeaz procesul de organizare i funcionare, de evaluare

a riscurilor i prevenire a fraudei n cadrul activitii financiar-contabile. De asemenea, s-a

urmrit a se realiza o viziune n timp i spaiu, n vederea obinerii unei previziuni realiste

despre starea auditului public intern la nivelul administraiei publice locale i care sunt direciile

de mbuntire.

Prin analiz cercetrile empirice realizate i analiza conceptelor, principiilor, regulilor i

normelor auditului public intern, cu Standardele profesionale de audit intern i practica

european, s-a urmrit a se aduce o contribuie la creterea gradului de funcionare i la

mbuntirea activitii de audit public intern la nivelul entitilor publice locale i un aport la

cercetarea existent n domeniu.

Cadrul metodologic al cercetrii

Pornind de la specificul i trsturile domeniului de cercetare ales, am ncadrat demersul

tiinific n categoria cercetrilor calitative, mbinnd n acelai timp elemente cantitative.

Prima parte a cercetrii s-a bazat pe cercetarea fundamental, care a rezidat ntr-o

revizuire a literaturii de specialitate referitoare la administraia public local i a specificului

activitii financiar-contabile desfurate la nivelul entitilor publice locale, precum i a

evoluiei i impactului auditului intern n sectorul public i n special la nivelul unitilor

administrativ-teritoriale.

Pentru validarea ipotezelor studiul a apelat la aplicare urmtoarelor metode de

cercetare:


9

Observarea i analiza documentelor, pentru evidenierea aspectelor semnificative sau a

neconcordanelor, rezultate din luarea n calcul celor mai importante opinii i abordri din

literatura de specialitate i din diverse articole i studii, publicate la nivel naional i

internaional.

Metoda de analiz a documentelor, s-a utilizat pentru parcurgerea rapoartelor emise de

diferite organisme specializate n domeniu, a materialelor publicate n diferite baze de date

interne i internaionale i pentru a urmri evoluia domeniului cercetat dinspre trecut spre

viitor.

Documentarea i comparaia, a fost utilizat pentru studierea conceptelor, abordarea

teoriilor i cercetrilor tiinifice existente, a reglementrilor naionale i practicii internaionale

din domeniul auditului intern, cu scopul de a lmurii unele aspecte privind evoluia auditului

public intern, evidenia trsturile specifice comune dintre auditul public intern i auditul intern,

dintre auditul public intern i controlul intern/managerial i a relaiei auditului intern cu

guvernana corporativ.

Analiza diagnostic a fost utilizat n vederea cunoaterii stadiului actual al dezvoltrii i

implementrii activitilor n cadrul domeniului care a fcut obiectul cercetrii, identificrii

neajunsurilor i problemelor existente i fundamentrii unor soluii pentru creterea calitii i

mbuntirea proceselor.

Procedurile utilizate au vizat proceduri analitice (previzionri, comparaii, analize) i

proceduri complementare (observarea, documentarea, revizuirea). n realizarea cercetrii am

mai folosit i o serie de alte tehnici de verificare, cum ar fi: examinarea pentru detectarea

problemelor, confirmarea informaiilor din surse independente, garantarea realitii operaiilor,

urmrirea modului de elaborare a documentelor i punerea de acord n cazul a dou categorii

diferite de informaii.

Partea a doua a cercetrii, s-a bazat pe cercetarea empiric, respectiv o analiz

documentar i practic a complementaritii dintre auditul intern i auditul public intern, a

stadiului implementrii activitii de audit intern la nivelul administraiei publice locale, a

organizrii i funcionrii activitii de audit public intern, precum i o cercetare empiric pe

baz de chestionar. Aceast parte este caracterizat de combinaia metodelor de cercetare

deductiv-inductiv (metoda de interpretare a datelor: comparativ i interpretativ), respectiv

preponderent inductiv (metode de culegere a datelor, de prelucrare a informaiilor i de

interpretare a datelor).

Tehnicile de cercetare, subsumate acestor metode de cercetare deductive i inductive, au

inclus procedurile analitice utilizate pentru a determina relaiile dintre date i a le testa


10

veridicitatea (observare, examinare fizic, investigare, confirmare, recalculare, revizuire) iar ca

instrumente de cercetare - chestionarul, care face referire la problemele din domeniu, n

vederea investigrii i cunoaterii stadiului n domeniul cercetat.

Investigarea mediului empiric s-a realizat i prin dezbateri, consultri cu conductori

(primari) din cadrul entitilor publice locale, personalul care activeaz n domeniul financiar i

cu auditori interni din cadrul acestor entiti publice, precum i prin construirea unui chestionar

Cercetrile cantitative dezvoltate n cadrul tezei, se refer la realizarea a ase studii

empirice care vizeaz validarea sau invalidarea ipotezelor de cercetare prestabilite, astfel:

Primul studiu de caz are ca obiectiv analiza comparativ dintre auditul intern i auditul

public intern. Aceast a constat n analiza, prin comparaie, a conceptelor definite celor dou

funcii, a obiectivelor urmrite i rezultatelor pe care le furnizeaz conducerii. Concluziile

obinute au pus n eviden c cele dou funcii se identific procedural i metodologic,

diferenierea fiind dat de modul n care sunt reglementate.

Al doilea studiu are ca obiectiv analiza stadiului implementrii i dezvoltrii auditului

public intern la nivelul entitilor publice locale. Cercetarea a fost una documentar i a urmrit

s identifice nivelul la care auditul public intern este contientizat la nivelul conducerii

entitilor publice locale i gradul n care acesta a asigurat funcionalitatea funciei. De

asemenea, s-a urmrit identificarea nivelului cunotinelor i a specializrii auditorilor interni

din cadrul entitilor publice locale i reflectarea acestora n calitatea rezultatelor activitii de

audit intern i a nivelului de asigurare furnizat conducerii entitii.

Al treilea studiu are ca obiectiv aplicare metodei brainstorming n cadrul misiunilor de

audit intern referitoare la activitatea financiar-contabil. Accentul fiind pus pe definirea etapelor

specifice aplicrii metodei i a modului n care acestea trebuie realizate n vederea aplicrii

metodei.

Al patrulea studiu are ca obiectiv prezentarea procesului de gestionarea riscurilor la

nivelul activitii financiar-contabile, a factorilor i responsabililor implicai n proces i modul

n care fiecare dintre acetia acioneaz n vederea implementrii procesului. Studiul prezint

activitile ce sunt necesar a fi derulate la nivelul unei structurii funcionale, respectiv stabilirea

obiectivelor i activitilor, identificarea riscurilor, evaluarea acestora, aplicarea msurilor de

control intern n cazul riscurilor controlate insuficient, monitorizarea riscurilor i elaborarea

Registrului riscurilor.

Cel de-al cincilea studiu se refer la evaluarea riscurilor de ctre auditul intern n

vederea selectrii obiectivelor i activitilor auditabile, n cazul unei misiuni de audit intern cu

privire la activitatea financiar-contabil. Cercetarea concentreaz atenia pe evaluarea riscurilor


11

n funcie de probabilitate i impact i stabilirea activitilor n auditare n funcie de nivelul

riscului i aprecierea controlului intern. Aplicarea regulilor descrise n cadrul studiului

contribuie la eliminarea arbitrariului, care exist n prezent n evaluarea riscurilor de ctre

auditorii interni n stabilirea obiectelor auditabile.

Al aselea studiu se refer la analiza comparativ dintre contabilitatea creativ i

fraud, urmrindu-se dac exist legtur sau interdependene ntre cele dou funcii.

Cel de-al aptelea studiu reprezint o cercetare empiric pe baz de chestionar, unde am

urmrit, pe de o parte, modul n care auditul intern este contientizat la nivelul conducerii

entitilor publice locale i cum este perceput funcia de audit intern la nivelul entitii, iar pe

de alt parte, modul n care auditul intern se implic n evaluarea activitii financiar-contabile

i contribuie la limitarea riscurilor n acest domeniu, precum i n detectarea i prevenirea

fraudei legat de activitatea financiar-contabile desfurat. Aceast cercetare empiric ne-a

oferit oportunitatea de a verifica ipotezele de cercetare.

Suportul teoretic i tiinific care a stat la baza realizrii cercetrii a fost format din

ansamblul de concepte, principii, strategii, reglementri, proceduri i tehnici, modele

economice, cercetri aplicative, ghiduri practice, rapoarte de activitate, publicate n literatura de

specialitate sau pe site-urile diferitelor instituii sau organizaii profesionale, att din plan

naional, ct i internaional.

n acest sens, am mbinat de-a lungul lucrrii metoda de cercetare transversal cu cea

longitudinal. Cercetarea transversal a fost utilizat att la nivel teoretic, ct i la nivel

empiric. Metoda de cercetare longitudinal a avut n vedere analiza evoluiei n timp pentru

aspecte specifice fiecrui studiu empiric: cunoaterea tiinific n domeniu, prin studierea

articolelor publicate, a reglementarilor la nivel naional i european. Pentru realizarea

obiectivelor propuse am apelat, n lucrarea de fa, la o serie de surse bibliografice constituite

din articole publicate n jurnale internaionale i naionale, cri de specialitate relevante pentru

domeniul de referin al cercetrii, reglementri n domeniu, precum i analize i studii realizate

de diverse organisme profesionale din domeniu.

Suportul procedural al analizelor comparative i studiilor de caz n reprezint legislaia

n domeniu, standardele internaionale de audit intern, regulamentele i practica european n

domeniul auditului intern, lucrri i studii de caz privind tema de cercetare, publicat de firme

de audit intern recunoscute n plan internaional,precum i aplicarea tehnicii chestionarului.


12

Contribuii personale

Pn n prezent nu au fost impuse cerine de ordin calitativ pentru ncadrarea n funcia

de auditor public intern, iar procedurile existente nu au asigurat un sistem unitar de pregtire

profesional al auditorilor interni din sectorul public. Consecina fiind, gradul sczut de

implementare a funciei de audit intern n administraia public, n special n cadrul unitilor

administrativ-teritoriale organizate la nivel de comun, n condiiile n care cadrul legal oblig

organizarea funciei la nivelul tuturor entitilor publice. n acelai timp, n cadrul a circa

jumtate dintre entitile publice locale, activitatea de audit intern nu este asigurat

funcional, compartimentul de audit intern fiind dimensionat la un singur post.

Pentru consolidarea funciei, perspectiva auditului intern const n extinderea rolului

actual i mbuntirea mediului de lucru, concomitent cu asigurarea unui nivel de performan

adecvat. Auditul intern pentru a reflecta cele mai bune practici n domeniu, are

responsabilitatea de a-i perfeciona practicile actuale, de a rspunde nevoilor conducerii

entitii, de a nelege evenimentele i situaiile generatoare de riscuri i modalitile de

gestionare i limitare a acestora.

n condiiile actuale, caracterizate prin limitarea resurselor bugetare i creterea i

diversificarea nevoilor cetenilor, entitile publice sunt nevoite s adopte elementele

guvernanei corporative n practic. n acest context, auditul intern, care este o component

intrinsec a guvernanei corporative are scopul de a ajuta conducerea n realizarea

obiectivelor i de a interveni n susinerea proceselor de guvernan corporativ.

n prezent, la nivelul entitilor publice exist o lips de claritate n privina definirii

obiectivelor, n stabilirea rezultatelor ateptate, precum i n asocierea riscurilor semnificative

obiectivelor entitii. Practica n entitile publice locale, referitoare la managementul riscurilor,

este de a identifica activitile desfurate, de a le descompune n operaii elementare i

identifica pentru fiecare operaie elementar riscul aferent. Multitudinea riscurilor identificate,

la nivel de operaiune i evaluarea lor la acest nivel, face imposibil asigurarea unei corelri

ntre riscuri i obiectivele entitii, de aici i imposibilitatea garantrii realizrii obiectivelor.

Rezultatele procesului de evaluare a riscurilor sunt prezentate conducerii entitii de

ctre auditul intern, ns nu ntotdeauna acesta furnizeaz informaii relevante privind riscurile

la nivel strategic sau la nivel de obiective, astfel nct s fie utile managementului. n multe

situaii procesul de evaluarea riscurilor este unul superficial i nu reflect situaia concret

existent la nivelul entitii, sau riscurile identificate sunt la nivel operaional i nu intereseaz

conducerea entitii, fiind n responsabilitatea managementului structurilor funcionale.


13

n acest sens, optimizarea procesului de evaluare a riscurilor implic concentrarea

auditului intern pe identificarea i evaluarea riscurilor strategice i a celor riscuri asociate

obiectivelor entitii.

Prin implementarea unui sistem integrat de managementul riscurilor se poate asigura:

(a) dezvoltarea strategiei, stabilirea obiectivelor i a mecanismelor de gestionare a riscurilor

n funciei de apetitul la risc. Strategia de dezvoltare a entitii publice trebuie elaborat lund

n considerare riscurile cu care entitatea se confrunt i gradul n care acestea sunt gestionate.

Obiectivele trebuie stabilite n funcie de direciile de dezvoltare i nivelul de performan dorit

a se obine; (b) elaborarea planurilor de activitate i alocarea resurselor n funcie de nivelul

de rspuns la risc. Nivelul de risc este stabilit n urma analizelor diagnostic efectuate cu privire

la gradul pn la care riscul poate fi acceptat i a culturi organizaionale referitoare la

acceptarea, tratarea, evitarea sau transferarea riscurilor; (c) identificarea riscurilor ce pot

amenina realizarea obiectivelor, controlul acestora i emiterea deciziilor n condiii de

eficien i eficacitate. Aplicarea acestui mecanism n identificarea i evaluarea riscurilor

contribuie la o bun administrare a riscurilor; (d) administrarea riscurilor care afecteaz

realizarea obiectivelor. Managementul integrat al riscurilor, urmrete riscurile asociate

obiectivelor i nu riscurile asociate operaiilor. Prin aceasta se asigur posibilitatea ca prin

implementarea unei singure msuri de control s fie gestionate mai multe riscuri, ct i

posibilitatea ca deciziile luate s fie fundamentate i s aib n vedere expunerile la risc; (e)

identificarea oportunitilor i valorificarea acestora cu avantaje n interesul entitii publice

i (f) utilizarea adecvat a resurselor. Cunoaterea riscurilor asociate obiectivelor, permite

conducerii s-i orienteze deciziile ctre activitile cu riscuri reduse asigurnd astfel o bun

utilizare a resurselor disponibile.

In opinia noastr, la nivelul entitilor publice locale nu exist, nc, dezvoltat o cultur

favorabil riscului. Procesele referitoare la identificarea, evaluarea, tratarea i monitorizarea

riscurilor sunt formale sau nu sunt realizate, urmare lipsei practicii i a necunoaterii

metodologiilor de aplicat. Pentru a asigura un proces eficient de gestionare a riscurilor i

meninere a lor n limite acceptabile, conducerea unitii administrativ-teritoriale trebuie s

asigure o cultur organizaional favorabil managementului riscului, un set de proceduri

adecvate privind gestionarea riscurilor, o comisie de gestionare a riscurilor, cu rolul de a

analiza i evalua riscurile raportate i de a stabili msurile de control adecvate pentru

minimizarea riscurilor, precum i responsabili cu riscurile la nivelul fiecrei structuri

funcionale.


14

n aceste condiii, am considerat c evaluarea riscurilor, de ctre auditul intern, trebuie

s aib la baz componentele bidimensionale: probabilitatea de apariie i impactul riscului.

Aprecierea probabilitii, care este un element calitativ, se realizeaz prin evaluarea posibilitii

de apariie a riscurilor i luarea n considerare a factorilor de inciden calitativi specifici

contextului de realizare a obiectivelor. Aprecierea impactului, care este un element cantitativ,

se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului, n cazul n care acesta s-ar materializa, prin

luarea n considerare a factorilor cantitativi specifici naturii financiare de realizare a

obiectivelor.

n acest sens, metodologia de evaluare a riscurilor propus n cadrul cercetrii practice,

potrivit creia selectarea activitilor/aciunilor n auditare se face baza raportului dintre nivelul

riscurilor stabilit n prin evaluarea impactului i a probabilitii i evaluarea controlului intern,

va permite auditului intern s obin rezultate de nivel calitativ ridicat, comensurate printr-un

plus de valoare msurabil.

Referitor la activitatea financiar-contabile, auditul intern trebuie s aduc un plus de valoare

activitii financiar-contabile, care trebuie s reias din nivelul de asigurare pe care l

furnizeaz. n opinia noastr, sistemul financiar-contabil nu trebuie considerat ca fiind constituit

doar din activitile desfurate n cadrul compartimentului financiar-contabil, ci, apreciat, prin

prisma tuturor activitilor desfurate n cadrul entitii care au implicaii financiare. n acest

context, considerm c, prin prisma nevoilor tot mai ridicate i diversificate ale contribuabililor

cu privire la furnizarea serviciilor publice i a deciziilor ce trebuie luate pe baza informaiilor

financiare, n vederea satisfacerii acestor nevoi, auditul intern are un triplu rol cu privire la

evaluarea activitii financiar-contabile, astfel: (a) examineaz tranzaciile sub aspectul

respectrii reglementrilor, regulilor i procedurilor specifice; (b) evalueaz n profunzime

modul de gestionare a riscurilor, controlul intern i procesele de administrare cu scopul de a

stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient i de a identifica disfunciile

existente i formula recomandri pentru corectarea acestora i (c) examineaz performana

obinut, respectiv dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor entitii sunt

corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu

obiectivele.

Referitor la eroare i fraud, auditul intern are responsabilitatea de identifica, prin aplicarea

metodelor i instrumentelor specifice, intenia conducerii sau a unei persoane din cadrul entitii

de a comite fraud, investiga aria n care aceasta a fost realizat i cauzele care au generat-o. n

aceste condiii, implicarea auditului intern n prevenirea i detectarea fraudei trebuie s ia n


15

considerare investigarea tuturor elementelor i circumstanelor care in de presiunea, ncurajarea

sau percepia de a comite fraud. n practic, auditorii interni, nu cunosc nivelul pn la care

se pot implica i cum se pot implica n identificarea i cercetarea fraudei, lund n considerare

lipsa precizrilor metodologice i procedurale n domeniu.

n opinia noastr, aciunile auditului intern n prevenirea i identificarea erorii i a

fraudei n activitatea financiar-contabil pot fi rezumate astfel:

a) n procesul de evaluare a activitii financiar-contabile auditorii interni au n

vedere riscul legat de denaturrile semnificative cu privire la tranzaciile i operaiile financiare

sau economice efectuate, aprute sau ce pot apare, ca rezultat al fraudei.

b) n procesul de planificare a activitii financiar-contabile, auditorii interni au n

vedere riscul asociat posibilitii de eroare sau de fraud i solicit informaii conducerii cu

privire la frauda sau eroarea descoperit sau de care are cunotin.

c) pentru descoperirea fraudei auditul intern evalueaz procedurile i operaiile

specifice activitii financiar-contabile i urmrete dac acestea conin denaturri cauzate prin

fraud.

d) existena limitrilor auditului intern n descoperirea fraudei, datorit faptului c

intervenia acestuia este realizat periodic, de regul o dat la trei ani, iar testrile sunt realizate

pe baz de eantion.

e) n cazurile n care, n urma rezultatelor obinute din evaluarea riscului sunt

identificate elemente ale existenei unei fraude, auditul intern ia n considerare existena unor

tranzacii sau operaiuni eronate sau a unor situaii financiare denaturate.

f) Denaturrile legate de activitatea financiar-contabile descoperite se comunic

operativ conducerii entitii publice, dac se suspecteaz intenia de svrire a acestor prin

fraud.

Lund n considerare faptul c, auditorii interni nu pot fi considerai responsabili pentru

prevenirea fraudelor i a erorilor, ei au totui rspunderea pentru planificarea i efectuarea

misiunilor de audit intern cu privire la activitatea financiar-contabil astfel nct s obin o

asigurare rezonabil c operaiunile i tranzaciile, situaiile contabile i financiare efectuate nu

conin erori sau fraude.

Din analiza rezultatele studiului realizat s-au desprins urmtoarele concluzii:

Colaborarea dintre responsabilii cu guvernana corporativ i auditorii interni este una de nivel mediu, n sensul c, n cadrul unor entitii colaborarea este una funcional, n timp ce

n altele relaia cu managementul trebuie mbuntit.


16

Lipsa de interes a conductorilor entitilor publice cu privire la solicitarea de informaii i date concrete, de la auditorii interni, privind problemele cu care se confrunt i

posibilitatea eliminrii acestora.

nelegerea funciei de audit intern de ctre managementul entitilor publice locale s-a realizat cu greutate, consecina fiind un grad sczut de organizare a activitii de audit intern la

nivelul administraiei publice locale.

Asigurarea funciei de audit intern n administraia public local este realizat prin modaliti diferite, respectiv prin constituirea de compartimente proprii de audit intern, prin

sistemul de cooperare i pe baz de contracte de prestri servicii. Aceast ultim modalitate nu

mai este reglementat.

n majoritatea entitilor publice locale, n special cele organizate la nivel de comun, compartimentul de audit intern a fost dimensionat la un singur post, consecina fiind

neasigurarea unor funcii ale auditului intern cum ar planificarea, supervizarea, asigurarea

calitii, sau funciile specifice managementului. Managementul, n aceste situaii, a urmrit

doar s rspund cerinei stabilite de lege de a avea asigurat funcia de audit intern, fr a lua

n considerare i asigurarea funcionalitii i utilitii funciei.

Dei, auditorii interni sunt contieni c trebuie s neleag i s cunoasc bine activitile entitii, s evalueze suficient probele de audit i s stabileasc clar i cert

constatrile i s le prezinte prin rapoartele de audit intern, nu n toate situaiile sunt ndeplinite

aceste cerine.

Managementul entitilor publice locale nu folosete n toate cazurile funcia de audit intern ca un instrument n creterea eficienei i eficacitii activitilor. La acest aspect

contribuie i auditorii interni prin slaba contientizare a funciei i a activitii desfurate.

Auditul intern nu acord suficient importan activitii financiar-contabile n vederea cuprinderii n auditare. Astfel, doar o parte dintre auditorii interni consider aceast activitate

cu riscuri ridicate i o cuprinde cu prioritate n auditare. Aceasta ridic o serie de ntrebri cu

privire la modul n care se realizeaz evaluarea riscurilor.

Cu toate c n majoritatea cazurilor exist proceduri privind auditarea activitii financiar-contabile, se colecteaz informaii i probe suficiente de audit care s susin

constatrile formulate i sunt elaborate rapoarte de audit, exist situaii n care stabilirea

obiectivelor de audit nu se face dect n mic parte pe baza rezultatului analizei riscurilor.

Obiectivele misiunilor de audit intern cu privire la activitatea financiar-contabil, n general, sunt axate pe analiza modului de utilizare a fondurilor publice, elaborarea


17

documentelor contabile i de raportare financiar i asigurarea integritii patrimoniului i mult

mai puin pe modul de constituire i execuie a bugetelor de venituri i cheltuieli i modul de

realizare a veniturilor.

n cadrul testrilor efectuate se urmrete analiza conformitii i respectarea politicilor contabile i foarte puin analiza performanei i fiabilitatea informaiei contabile.

Rapoartele de audit intern furnizeaz informaii cu privire la transparena activitii financiar-cotabile, managementul riscurilor i controlul intern, dar nu contribuie la creterea

ncrederii utilizatorilor n credibilitatea informaiilor furnizate de entitatea public.

n cadrul testrilor efectuate cu privire la auditarea activitii financiar-contabil nu n toate cazurile activitile i operaiile nu sunt supuse evalurii de la iniierea i pn la

finalizarea lor.

Sistemul de control intern/managerial instituit de conducerea entitii previne, detecteaz i corecteaz doar parial erorile i denaturrile legate de constituirea i utilizarea

fondurilor, asigurarea integritii patrimoniale i prezentarea unor situaii financiare reale.

Sistemul de control intern/managerial, este constituit n majoritatea cazurilor pe elementele modelului COSO adoptat n practica romneasc, respectiv mediul de control,

performana i managementul riscurilor, informarea i comunicarea, activiti de control i

evaluare i audit.

evaluarea riscurilor realizat de auditul intern este folosit n scopul de a identifica operaiile cu riscuri ridicate, de a le prioritiza n funcie de nivelul riscului i de a le cuprinde n

auditare.

La nivelul administraiei publice locale, n special la nivel de comun, nu exist o cultur organizaional sau o politic favorabil riscului. Responsabili cu guvernana

corporativ nu au organizat dect n anumite cazuri cadrul funcional al procesului de

managementul riscurilor, prin desemnarea responsabililor cu riscurile i conducerea Registrului

riscurilor.

Doar o parte dintre entitile publice au elaborate strategii sau politici cu privire la managementul riscurilor, situaii n care se poate asigura identificarea riscurilor necontrolate i

tratarea acestora.

Prevenirea i detectarea fraudei nu constituie o preocupare a responsabililor cu guvernana corporativ, lund n considerare c nu exist elaborate strategii sau politici cu

privire la acest fenomen. Aceasta, face ca personalul s fie vulnerabil la eroare sau fraud, sau

n situaiile n care constat astfel de situaii s fie n imposibilitatea de ti cum s procedeze.


18

Practica auditului intern nu este de a planifica i realiza misiunii de audit intern distincte cu privire la identificarea i prevenirea fraudei. Implicarea auditului intern n procesul

de prevenire i detectare a fraudei intervine numai dac aceasta este identificat pe parcursul

realizrii misiunilor de audit intern pe diferite domenii de activitate i const doar n

identificarea i raportarea fenomenului, fr a se realiza o investigare sau cercetare a acestui

aspect.

Aportul personal la cercetarea realizat se concretizeaz pe mai multe paliere, dup

cum urmeaz.

A. La nivelul guvernanei corporative considerm c prezentul demers permite:

Profesionalizarea managementului, care trebuie s dovedeasc flexibilitate i transparen n procesul de luare a deciziei, autoritate fa de subordonai, reguli formale de

conducere, capacitate de delegare i stabilitate n scopul realizrii obiectivelor.

Creterea responsabilitii manageriale, prin elaborarea i dezvoltarea unui program de implementare i dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, cu obiective, aciuni,

termene i responsabiliti i asigurarea raportrii rezultatelor implementrii acestui sistem.

Creterea nivelului de performan, prin mbuntirea funcionrii entitii publice din punct de vedere al economicitii, eficienei, eficacitii, calitii serviciilor publice furnizate,

mecanismelor de control intern/managerial, procesului bugetar, alocrii raionale i utilizrii

eficiente a resurselor disponibile.

Descentralizarea sistemului i asigurarea unui management prin obiective, bugetare pe programe i mecanisme de msurare a performanei.

Rigurozitate n utilizarea resurselor, prin reducerea costurilor i concentrarea pe programe n vederea realizrii obiectivelor stabilite. Cunoaterea evoluiei costurilor trebuie s

reprezinte un instrument de baz, folosit pentru creterea performanelor.

B. Referitor la consolidarea auditului public intern la nivel naional considerm c prezentul

demers permite

Revizuirea obiectivelor strategice n concordan cu noua viziune de consolidare a funciei de audit public intern.

ntrirea controlului intern/managerial la nivelul compartimentului de audit public intern.

mbuntirea comunicrii auditului intern cu conducerea entitii i ntregul personal pentru a face fa ateptrilor acestuia.


19

Creterea interesului managementului i a restului personalului fa de funcia de audit intern, prin mbuntirea de ctre auditul intern a tehnicilor i instrumentelor aplicate n

vederea creterii performanei.

Schimbarea rolului auditului intern, prin concentrarea eforturilor, pentru mbuntirea activitilor i proceselor din cadrul entitilor, pe evaluarea eficienei i eficacitii proceselor

i activitilor, a tehnologiei utilizate, guvernanei, managementului riscurilor i respectarea

condiiilor de etic i comportament.

Dezvoltarea competenelor auditorilor interni. pentru a putea planifica i realiza misiuni de audit al performanei i misiuni de sistem.

Asigurarea supervizrii activitii de audit public intern, n vederea mbuntirii calitii activitii de audit intern, n special n cazul compartimentelor de audit intern

dimensionate la un singur post.

Dezvoltarea cadrului metodologic n domeniul auditului public intern prin cuprinderea de dispoziii referitoare la elaborarea planurilor multianuale, exercitarea auditului de sistem i

auditului performanei, sistemului de evaluarea riscurilor n funcie de impact i probabilitate,

controlul intern sau colectarea informaiilor.

Dezvoltarea unei metodologii unitare, comun att sectorului public, ct i celui privat, care va asigura creterea calitii activitii prin crearea unei practici unitare, aplicarea de

tehnici i metode de audit similare pentru acelai gen de probleme i pregtirea profesional

comun corespunztoare.

Adoptarea n practica auditorilor interni din sectorul public a standardelor internaionale de audit intern, care va conduce la eliminarea tuturor discrepanelor n materie de

audit intern i va mbuntii calitatea funciei de audit intern.

C. Referitor la mbuntirea activitii de audit public intern la nivelul entitilor publice

locale prezentul demers asigur

Auditul intern trebuie s susin procesele de guvernan, prin identificarea punctelor vulnerabile n funcionarea acesteia i acordarea de consiliere necesar elaborrii i

implementrii strategiei, politicilor, mecanismelor, procedurilor i aplicarea principiilor de

etic.

Auditul intern trebuie s-i contientizeze rolul la nivelul entitii i s-i fac cunoscute i nelese obiectivele.

Stabilirea de relaii funcionale adecvate, ntre conducerea entitii i auditul intern, care s asigure ntrirea capacitii entitii, mbuntirea proceselor i furnizarea de valoare


20

activitilor entitii.

Flexibilizarea procesului de audit intern, cu scopul de a crete gradul de implementare a funciei la nivelul administraiei publice locale.

Extinderea rolului i stadiului actual al auditului intern, prin depirea zonei de conformitate n care acioneaz i mbuntirea modului de lucru astfel nct s furnizeze

asigurare cu privire la nivelul de performan.

meninerea calitii n toate aciunile realizate auditul intern trebuie. Alinierea obiectivelor auditului intern la nevoile conducerii entitii, astfel nct s

ajute la examinarea problemelor cu care aceasta se confrunt i a zonelor n care caut soluii

pentru dezvoltarea entitii.

Creterea gradului de implementare a auditului intern, prin constituirea de compartimente proprii pentru realizarea activitii de audit intern sau prin asociere n vederea

asigurrii n comun a funciei de audit intern.

Creterea competenelor profesionale, avnd n vedere faptul c, de la implementarea auditului public intern n Romnia i pn n prezent, n-au fost impuse cerine de ordin calitativ

pentru ncadrarea pe funcie a auditorilor publici interni.

Evoluia auditului intern spre rolul de consiliere a managementului, astfel nct majoritatea conductorilor entitilor publice s considere activitatea de audit intern ca o funcie

menit s adauge valoare i s mbunteasc sistemul guvernanei.

D. Referitor la creterea calitii activitii de audit intern cu privire la activitatea financiar-

contabil cercetarea permite:

Evaluarea pertinenei i fiabilitii informaiilor financiar-contabile, prin evaluarea pertinenei i eficacitii controlului intern, a operaiunilor i sistemelor informaionale specifice

activitii financiar-contabile, a fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale,

precum i a eficacitii i eficienei operaiunilor.

Evaluarea activitii financiar-contabil din punct de vedere al sistemului, urmrind n cadrul misiunilor de audit intern, att elementele de conformitate, ct i elementele

performanei.

Optimizarea activitilor financiar-contabile, prin efectuarea de examinri i evaluri asupra tuturor componentelor i activitilor financiar-contabile, sau cu implicaii financiare i

urmrirea dac fondurile publice sunt utilizate n condiii de eficien i eficacitate i dac

informaiile cu caracter financiar oferite managementului sunt pertinente i contribuie la


21

fundamentarea deciziilor.

Evaluarea componentelor i activitilor financiar-contabile, sau cu implicaii financiare de la iniierea i pn la finalizarea lor i urmrirea dac fondurile publice sunt

utilizate n condiii de eficien i eficacitate.

Evaluarea riscurilor i asigurarea de consiliere n procesul de managementul riscurilor specific activitii financiar-contabile.

Creterea gradului de implicare a auditului intern n prevenirea i detectarea fraudei legat de activitatea financiar-contabil. Implicarea auditului intern n prevenirea i detectarea

fraudei legate de activitatea financiar-contabil trebuie s ia n considerare investigarea tuturor

elementelor i circumstanelor care in de presiunea, ncurajarea sau percepia de a comite

fraud.

E. Propuneri privind dezvoltarea unui set de indicatori pentru comensurarea plusului de

valoare adugat de auditul public intern. n prezent, n cadrul majoritii entitilor publice

locale nu se realizeaz comensurarea plusului de valoare adugat de auditul intern la

mbuntirea activitilor entitii publice. Pentru a comensura performana activitii de audit

intern i modul n care aceast funcie contribuie la mbuntirea activitilor entitii publice,

se pot utiliza indicatori cu ajutorul crora se pot cuantifica resursele, costurile i rezultatele

obinute. n opinia noastr, indicatorii ce pot fi utilizai pentru evaluarea performanei activitii

de audit intern au fost definii pe mai multe categorii, astfel:

a) indicatorii de intrare, care contribuie la msurarea resurselor umane, financiare,

materiale i informaionale necesare pentru furnizarea serviciilor de audit intern;

b) indicatorii de procese, prin care se stabilesc cheltuielile necesare

funcionrii compartimentului de audit intern;

c) indicatorii de ieire, care msoar rezultatele activitii de audit intern i n acelai

timp reflect gradul n care compartimentul de audit intern i ndeplinete misiunea i

obiectivele stabilite;

d) indicatorii de rezultat, care permit monitorizarea activitii de audit intern i

adoptarea deciziilor adecvate pentru mbuntirea performanei compartimentului de audit

intern.

Construcia sintetic a tezei de cercetare

Problematica tratat n cadrul tezei noastre ne-a fcut s o mprim n opt capitole la

care se adauga un capitol de concluzii si contributii personale ale cercetarii, bibliografia si


22

anexele. Fiecare capitol este organizat in cte dou seciuni, o seciune de cercetare teoretic i

o seciune de cercetare aplicativ, iar fiecare seciune contine subcapitole, al cror coninut, n

aspectele cele mai semnificative, urmeaz a fi detaliate.

Capitolul I intitulat Demersul, obiectivele i metodologia cercetrii, cuprinde n prima parte

a capitolului am realizat o sintez a stadiului actual al cunoaterii, identificnd cadrul conceptul

n care se desfoar, la nivel naional i internaional, demersul modern de audit intern.

Obiectivele urmrite fiind de a delimita sfera cunoaterii n domeniul de cercetare al auditului

public intern i argumenta actualitatea, respectiv motivaia tiinific a temei. Delimitarea sferei

de cunoatere constituie i o premis necesar pentru atingerea obiectivului principal al oricrei

cercetri tiinifice, respectiv de a crea valoare adugat la cunoaterea tiinific existent n

aria de cercetare vizat1.

Cunoaterea tiinific realizat a presupus o trecere n revist i o analiz calitativ a

stadiului cercetrii n domeniu i a problematicii auditului public intern, argumentnd

principalele contribuii ale diverilor specialiti la cunoaterea tiinific din aria de cercetare

fixat.

n continuarea capitolului am precizat i ncadrat domeniul asupra cruia ne-am

concentrat struina i am realizat cercetarea, am stabilit obiectivele cercetrii i ipotezele i

subipotezele care s-au aflat n centrul realizrii demersului de cercetare.

n ultima parte a partea a capitolului am prezentat aspectele cu privire la demersul i

metodele de cercetare aplicate, contextul, precum i metodologia cercetrii i o prezentare pe

capitole a aspectelor dezbtute i contribuiilor aduse.

Capitolul II intitulat Fundamente teoretice i practice ale sectorului administraiei publice

locale, primul aspect urmrit n cadrul acestui capitol, a fost acela de a prezenta o imagine de

ansamblu a modului de organizare i funcionare a entitilor publice i n special a entitilor

publice locale. Astfel, a fost prezentat teoretic entitatea public, ca parte a administraiei

publice locale, faptul c aceasta funcioneaz dup principiul descentralizrii i autonomiei,

prin transferul limitat al puterii de decizie de la nivel central la nivel local. Scopul urmrit n

cadrul acestei analize fiind acela de a stabili rolul i misiunea entitilor publice locale, precum

i caracteristicile i responsabilitile principale ale acestora.

Ulterior am abordat mediul administraiei publice locale, prin prisma dezvoltrii pe baza

planificrii strategice i modul de fundamentare i adoptare a deciziilor manageriale, inclusiv

tipologia acestora i factorii de influen. Analiza ne-a ajutat s apreciem c, guvernana

1 Musta, R.V., Sisteme de msurare a armonizrii i diversitii contabile ntre necesitate i spontaneitate, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008


23

corporativ la nivelul entitii publice locale reprezint elementul fundamental n creterea

eficienei i eficacitii activitilor desfurate i a administrrii acestora. n acelai timp

guvernana corporativ are i un rol decisiv n organizarea i consolidarea funciei de audit

intern la nivelul administraiei publice locale.

Un alt aspect urmrit n cadrul acestei etape a cercetrii, a fost abordarea problemei

performanei, respectiv cum este apreciat i msurat performan n entitile publice locale.

Accentul a fost pus pe trsturile specifice, valenele i semnificaia performanei n sistemul

public. Analiza ne-a ajutat s cunoatem cum este gestionat i privit problema constituirii i

utilizrii, n condiii de eficien i eficacitate a fondurilor publice i ce msuri sunt luate cu

privire la prevenirea i detectarea erorilor i a fraudei. n acelai timp, analiza realizat ne-a

ajutat s demonstrm c, pn n prezent performana n administraia public local a fost

msurat insuficient , respectiv doar prin prisma msurrii performanei resursei umane i a

performanei financiare.

n opinia noastr, entitatea public local nu poate obine performan n condiiile n

care exist iregulariti, neconformiti sau prejudicieri ale patrimoniului. n aceste condiii

realizarea misiunilor de audit cu privire la activitatea financiar-contabil trebuie abordate la

nivel de sistem, respectiv n toat dimensiunea acestei activiti.

Cercetarea tiinific a fost continuat cu analiza funciilor i atribuiilor generale ce

revin entitilor publice locale, cu scopul de a identifica responsabilitile specifice principale,

care influeneaz stabilirea i realizarea obiectivelor stabilite. De asemenea, a fost evaluat

parteneriatul i comunicarea ntre entitatea public local i ceteni, urmrindu-se cum

entitatea public acioneaz n vederea satisfacerii interesului general al comunitii.

n finalul acestui capitol, am urmrit s evideniem particularitile i limitele n care

funcioneaz administraia public local i n funcie de caracteristicile i responsabilitile

stabilite de ctre stat acestora, s stabilim tendinele i perspectivele de mbuntire a relaiilor

funcionale la nivelul entitilor publice locale.

Capitolul III denumit Auditul public intern n Romnia; genez i poziionare, n prima

parte a acestui capitol a fost axat preponderent pe o cercetare documentar i o analiz critic

asupra conceptului auditului intern, demonstrnd c acest concept s-a mbuntit, n timp, tot

mai mult i a contribuit la individualizarea unui domeniu de sine stttor, cu obiective proprii,

cu metode, tehnici i proceduri specifice. Mai mult, n sectorul public din ara noastr aceasta a

contribuit la crearea unei funcii noi, respectiv aceea de auditor public intern.

Datorit numeroaselor confuzii care se manifest, importan n cadrul capitolului a

fost acordat analizei conceptului auditului public intern, care a permis formularea unor puncte


24

de vedere personale, precum i a unei propuneri de mbuntire a conceptului, astfel nct s

asigure o mai bun aplicabilitate i cointeresare a funciei n problemele referitoare la

eficientizarea i eficacitatea activitilor.

n continuarea cercetrii, accentul a fost pus asupra contextului economico-social al

apariiei auditului public intern i evoluiei acestei funcii n ara noastr, precum i pe analiza

fundamentelor privind dezvoltarea i consolidarea activitii de audit intern. n acest context am

demonstrat c implementarea auditului intern n sectorul public nu a izvort dintr-o necesitate,

ci ca urmare a aderrii trii noastre la Uniunea European, fiind o condiie impus n cadrul

Capitolului 28 Controlul financiar.

Integrarea exigentelor europene n misiunile de audit public intern din ara noastr a fost

realizat din dorina de a contura unele soluii la ceea ce trebuie fcut i mbuntit n misiunile

de audit intern din sectorul public. Conform experienei din alte ri, principala provocare

practic a armonizrii eficiente din domeniul auditului intern a constat, dup prerea noastr, n

abilitatea de a stabili zonele cu riscuri ridicate, identificarea tipurilor de testri adecvate de

efectuat i a intensitii aplicrii acestora.

Un alt aspect, luat n calcul, n cadrul acestui capitol, se refer la poziionarea auditul

public intern n cadrul sistemului Controlului Financiar Public Intern i evidenierea

neajunsurilor din reglementrile specifice domeniului, aprute de la o perioad la alta. De

asemenea, a fost realizat o analiz asupra consecinelor neimplementrii unitare a auditului

intern la nivelul sistemului public din ara noastr.

n cadrul prii a doua a capitolului, cercetarea a fost axat pe analiza i prezentarea

organizrii instituionale a auditului public intern n Romnia, a rolului fiecrei componente n

implementarea i dezvoltarea funciei de audit intern. Scopul final a constat n stabilirea i

prezentarea particularitilor economico-sociale ale auditului intern n sectorul public din

Romnia.

Analiza aspectelor etice, o alt abordare n cadrul cercetrii, ne-a determinat s apreciem

c, argumentul cel mai elocvent n favoarea reglementarilor n materie de etic, l reprezint

nevoia de legitimare a profesiei i de meninere a reputaiei auditorului public intern.

Pornind de la tipurile de audit reglementate am realizat o analiz a gradului de

cuprindere al acestora, n raport cu aria de aplicabilitate a conceptului, constatnd c acesta este

mult restrns n raport cu practica, ceea ce ne-a determinat s formulm propunerii de

mbuntire a fiecrui tip de audit (regularitate, performan i sistem).

Examinrile efectuate au abordat i principiile care guverneaz activitatea de audit

intern n cadrul entitilor publice, enunate de specialitii n domeniu i aduse clarificri n


25

cazul celor pentru care nu exista o opinie comun n literatura de specialitate.

Atenia cuvenit a fost acordat rolului i importanei institutelor profesionale n

domeniul auditului intern, a standardelor internaionale care reglementeaz activitatea de audit

intern, precum i modului n care este asigurat independena i obiectivitatea auditorilor

interni.

De asemenea, cercetarea efectuat ne-a ajutat s identificm tendinele actuale n

domeniul auditului public intern i a problemelor existente i s formulm soluii care s

contribuie la consolidarea funciei i recunoaterea importanei i a necesitii acesteia de ctre

persoanele nsrcinate cu guvernana corporativ din cadrul entitilor publice locale.

Auditul intern efectueaz examinri i evaluri asupra tuturor componentelor i

activitilor unei entiti publice, evalueaz modul n care aceasta utilizeaz fondurile publice,

respectnd principiile eficienei i eficacitii i ofer managementului informaii i opinii

independente n legtur cu atingerea rezultatelor i gestionarea resurselor utilizate.

Datorit numeroaselor confuzii care se manifest ntre serviciile de asigurare i serviciile

de consiliere oferite de auditul public intern managementului entitii publice, am ncercat s

aducem o contribuie, n cadrul studiului efectuat i la clarificarea rolului i a modului n care

aceste concepte trebuie s fie nelese i contientizate. n acelai timp am realizat i o paralel

ntre aceste servicii, unde am evideniat diferenierile i asemnrile, n funcie de anumite

criterii comune.

Capitolul se ncheie cu un studiu de caz, respectiv o analiz diagnostic cu privire la

complementaritatea dintre auditul intern i auditul public intern. n urma cercetrii, concluzia

a fost c cele dou funcii sunt, din punct de vedere metodologic i procedural, asemntoare.

Pentru armonizare, am fundamentat i propus elaborarea de ctre normalizatorii n domeniu a

Standardelor de audit public la nivel naional, care s fie aplicate n mod unitar de ctre

ambele funcii.

Capitolul IV denumit Organizarea auditului public intern n administraia public local,

a fost realizat din dorina de a contura unele soluii pragmatice la ceea ce trebuie fcut n

vederea creterii gradului de organizare i funcionare a funciei la nivelul administraiei publice

locale i pentru mbuntirea activitii de audit intern n cadrul entitilor publice, astfel nct

s asigure n viitor performan.

n prima parte a capitolului au fost analizate aspecte cu privire la organizarea i

funcionarea auditului public intern n administraia public local, respectiv gradul de asigurare

i poziionare a funciei n cadrul entitilor publice, identificarea elementelor componente ale

cadrului de referin i ncadrarea fiecruia astfel nct s contribuie la eficacitatea activitii de


26

audit intern.

Importan a prezentat includerea i descrierea n cadrul referenial a procesului de

planificare multianual i anual a activitii de audit intern i efectele pe care le are asupra

asigurrii competenelor generale necesare realizrii misiunilor de audit intern i asupra

creterii calitii serviciilor de asigurare i consiliere furnizate de auditul intern guvernanei

corporative.

De asemenea, s-a stabilit i definit obiectivul general i obiectivele principale ale

auditului public intern i elementele pe care acestea trebuie s le ia n considerare, astfel nct,

auditorii interni s poat garanta managementului c, sistemele de managementul riscului i

control intern permit atingerea obiectivelor. Pentru definirea obiectivelor principale ale

auditului intern s-a avut n vedere faptul c auditul intern este o component a sistemului de

control din cadrul entitii, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului

bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de conducere. Analizate din acest

context, obiectivele principale ale auditului intern au fost ncadrate astfel: (1) evaluarea

managementului riscurilor, auditul intern ajut entitatea public, oferind asigurarea c sistemul

de management al riscurilor este adecvat i suficient pentru a proteja fondurile i patrimoniul

public, buna gestionare a acestora, contribuind astfel la identificarea i evaluarea riscurilor

semnificative i fundamentnd recomandri pentru mbuntirea acestui sistem, (2) evaluarea

sistemelor de control intern, auditul intern acord sprijin managementului organizaiei publice

pentru meninerea unui control intern eficace i eficient, evalund fiabilitatea informaiilor

financiare i operaionale, eficacitatea i eficiena operaiunilor, proceselor de gestionare a

fondurilor i patrimoniului public, respectarea legilor, regulamentelor i contractelor, (3)

evaluarea procesului de guvernare a entitii publice, auditul evalueaz practicile adoptate de

conducerea entitii n ceea ce privete administrarea, cultura organizaional, definirea

obiectivelor i strategiilor, msurarea performanei sau definirea responsabilitilor.

Abordri i dezvoltri noi au fost aduse relaiei dintre auditul public intern i auditul

extern, precum i a relaiei dintre auditul public intern i controlul intern/managerial, urmare

analizelor comparative efectuate. n acelai sens, a fost prezentat i relaia dintre guvernana

corporativ i auditul public intern, precum i legtura dintre acestea. Concluzia fiind c auditul

public intern face parte din guvernana corporativ i reprezint elementul cheie cu ajutorul

cruia se urmrete modul n care deciziile sunt implementate..

n ultima parte a capitolului s-a realizat un studiu de caz, respectiv o analiz diagnostic a

strii actuale a implementrii auditului public intern n cadrul administraiei publice locale,

unde s-au evideniat modalitile de asigurare a funciei de audit intern, dimensionarea


27

compartimentelor, dinamica ocuprii posturilor, specializarea, pregtirea i competena

auditorilor interni i au fost identificate problemele existente n sistem pentru fiecare arie

cercetat. Pentru creterea calitii funciei au fost propuse soluii n vederea dezvoltrii n

perspectiv a auditului intern la nivelul entitilor publice locale.

Capitolul V denumit Fundamente privind activitatea financiar-contabil i impactul

auditului intern asupra acesteia, n prima parte a capitolului se realizeaz o analiz a

particularitilor sistemului financiar-contabil n cadrul entitilor publice locale, cu precdere a

rolului, locului i importanei activiti financiar-contabile n cadrul entitilor publice, precum

i a rolului acesteia ca surs de informaii pentru utilizatorii care activeaz, att n cadrul

mediului intern al entitii, ct i al mediului su extern.

n cadrul capitolului am analizat opiniile diverilor autori reprezentativi pentru literatura

de specialitate n domeniu, cu privire la definiiile aferente normalizrii i armonizrii

contabilitii. Concluzia fiind c normalizarea contabil reprezint un ansamblu de norme i

reguli ce trebuie respectate de entiti pentru elaborarea i prezentarea informaiilor financiar-

contabile. Evoluia normalizrii contabilitii prin planul contabil general asigur, aa cum o

demonstreaz practica, implementarea n mare parte a teoriei i practicilor anglo-saxone, proces

care este specific rilor membre UE2.

Delimitarea auditului public intern de activitile entitii publice este impus de

realitile practice i de asigurarea pe care auditul o furnizeaz cu privire la eficacitatea

managementului riscurilor, funcionalitatea controlului intern i a proceselor de guvernan.

Prezentarea clar a proceselor creatoare de valoare i furnizarea informaiilor necesare

procesului decizional, constituie dou aspecte utile ce reliefeaz rolul contabilitii n general,

respectiv acela de a aduce contribuie la gestiunea dinamic a entitilor publice, ncercnd s

rspund la ntrebri fundamentale ce in de viaa economic i practic a acestora.

n a doua parte a capitolului s-au examinat limitele n care informaiile financiar-

contabile pot fi prezentate i performana acestora. Pe baza cercetrilor existente n domeniu au

fost descrise caracteristicile informailor financiar-contabile i apoi aduse clarificri abordrilor

teoretice referitoare la valoarea, calitatea i importana informaiei financiar-contabile.

Alte aspecte analizate n cadrul capitolului s-au referit la rolul i valoarea informaiei

financiar-contabile i utilizatorii acesteia, precum i la necesitatea evalurii informaiei

financiar-contabile de ctre auditul intern.

n contextul enunat, s-a prezentat importana sistemului financiar-contabil ca surs de

2 Feleaga L., Feleag N., Contabilitate financiar O abordare european i internaional, vol. I Contabilitate financiar fundamental, Bucureti, Editura Economic, 2007


28

informaii i legtura dintre informaia financiar-contabil i diveri utilizatori ai acesteia,

inclusiv divergenele referitoare la tipurile de informaii financiar-contabile ce trebuie

prezentate i calitatea acestora.

n cadrul capitolului am abordat i modul de organizare a activitii financiar-contabile

i a importanei acesteia n cadrul entitii publice i am realizat o analiz fundamentat din

perspectiv managerial a funciei financiar-contabile. n acelai context, am realizat o analiz

comparativ ntre practica contabilitii instituiilor publice i contabilitatea general i o

analiz a particularitilor acestor discipline.

n partea a doua a capitolului este prezentat abordarea activitii financiar-contabile

prin prisma auditului public intern, rolul auditului intern n asigurarea furnizrii de informaii

financiar-contabile pertinente i fiabile i n optimizarea activitilor i proceselor specifice

activitii financiar-contabile. De asemenea, a fost analiza impactul auditului intern asupra

activitii financiar-contabile, cu ocazia planificrii i realizrii misiunilor de audit intern.

Capitolului VI intitulat Riscul asociat activitii financiar-contabile ntre probabilitate i

realitate n entitile publice locale, n prima parte a capitolului se prezint rolul, necesitatea

i importana gestionrii i controlului riscurilor de ctre conducerea entitii publice, avnd n

vedere c performana entitii publice este influenat de capacitatea acesteia de a gestiona

riscurile asociate obiectivelor stabilite. Prin capacitate se nelege, att metodele, strategiile i

instrumentele adoptate, prin intermediul crora riscurile sunt gestionate i controlate, ct i

personalul de conducere, care este responsabil de implementarea sistemului de management al

riscurilor adoptat i personalul de execuie, care este responsabil de implementarea i punerea n

practic a dispozitivelor de control menite s limiteze nivelul riscurilor.

Scopul procesului de gestionarea riscurilor este de a identifica riscurile cu care entitate

public se confrunt n realizarea obiectivelor i de a le administra, astfel nct, acestea s nu se

materializeze. n acest context, managementul riscurilor reprezint o direcie important n care

auditul intern i concentreaz aciunile cu privire la identificarea, gestionarea i evaluarea

riscurilor i la creterea eficienei i eficacitii activitilor desfurate.

Avnd n vedere importana deosebit pe care auditul intern o are n procesul de

evaluare i gestionare a riscurilor, limitele cercetrii au fost extinse de la documentarea

literaturii de specialitate i analiza standardelor internaionale n domeniu, ctre domeniul

practic, respectiv cum este neles i implementat procesul de managementul riscurilor n cadrul

entitilor publice locale.

Lund n considerare problemele identificate n gestionarea riscurilor, precum i faptul

c auditul public intern garanteaz, urmare metodologiei de analiz a riscurilor, doar cu privire


29

la realizarea operaiilor asociate unei activitii i nu garanteaz i cu privire la ndeplinirea

obiectivelor, n cadrul capitolului am procedat la realizarea prin comparaie a dou studii de

caz, respectiv:

a) o metodologie practic de gestionare a riscurilor de ctre conducerea entitii publice.

Studiul este axat pe modul n care riscurile sunt identificate la nivelul entitii publice, pe

responsabilii din cadrul entitii n realizarea procesului, pe analiza modului n care se

realizeaz raportarea evalurii riscurilor, cu accent pe activitatea desfurat de Comisia de

gestionare a riscurilor i pe modul n care sunt tratate riscurile, respectiv msurile de control ce

trebuie implementate n vederea limitrii nivelului riscurilor. n ultima parte a studiului se face

o analiz cu privire la monitorizarea riscurilor i la elaborarea i actualizarea Registrului

riscurilor.

b) un studiu de caz privind evaluarea riscurilor de ctre auditul public intern, prin luarea

n considerare a probabilitii i impactului n stabilirea nivelului riscului i a gradului de

funcionare a controlului intern pentru selectarea obiectivelor misiunii de audit.

Cercetarea reprezint un model practic nou de desfurare a activitii de audit intern cu

privire la evaluarea riscurilor, prin care se urmrete creterea responsabilitii guvernanei

corporative din cadrul entitii i a auditorilor interni. Studiul prezint responsabilitile

auditorilor interni cu privire la evaluarea riscurilor asociate obiectivelor stabilite de entitate i

determinarea obiectivelor de audit n funcie de nivelul de control asupra riscurilor. De

asemenea, este supus ateniei n cadrul studiului metodologia de evaluare a controlului intern

i contribuia la selectarea obiectivelor n vederea testrii.

Concluziile cercetrii efectuate au permis realizarea unei cunoateri mai aprofundate a

procesului de managementul riscurilor, a responsabilitilor conducerii entitii publice i a

salariailor n implementarea procesului, precum i a gradului de implicare a auditorilor interni

n evaluarea i mbuntirea managementului riscurilor. n acelai timp, studiile au permis i

verificarea ipotezelor cercetrii.

Capitolul VII denumit Auditul intern factor determinant n prevenirea i detectarea fraudei

legat de activitatea financiar-contabil n entitile publice locale, realizeaz o analiz

conceptelor de fraud i eroare i a modului n care frauda legat de activitatea financiar-

contabil este detectat prin organizarea i asigurarea unui sistem de control intern/managerial

solid.

Avnd n vedere efectele fraudei asupra entitii publice cercetarea a cuprins analiza

factorilor determinani ai fraudei, a semnalelor evidente de fraud i tipurilor de fraud asociate

activitii financiar-contabile, precum i a responsabilitilor ce revin conducerii, personalului i


30

auditului intern n prevenirea i detectarea fraudei.

n baza cerinelor specifice prevzute de standardele internaionale de audit intern care

prevd, printre altele, obligativitatea comunicrii corecte cu persoanele nsrcinate cu

guvernana corporativ, am considerat oportun s prezentm modalitile de comunicare dintre

auditul intern i guvernana corporativ i determina nivelul de implicare n detectarea i

prevenirea fraudei i modul n care sunt comunicate erorile i iregularitile identificate pe

timpul derulrii misiunii de audit intern.

Lund n considerare gradul sczut de implicare a auditorilor interni din cadrul

entitilor publice locale n detectarea i prevenirea fraudei legate de activitatea financiar-

contabil, cu ocazia chestionarului elaborat i validarea parial a ipotezelor stabilite am

procedat la realizarea unei cercetrii cu privire la limita n care auditorul intern se poate implica

n fraud i cum anume se poate implica.

Cercetarea a fost extins i cu privire la rolul auditul intern n prevenirea i detectarea

fraudei i la impactul investigaiilor ce le poate realiza asupra entitii, asupra conducerii sau

asupra personalului.

n ultima parte a acestui capitol, am considerat c este necesar ndreptarea eforturilor

de cercetare spre analiza relaiei dintre contabilitatea creativ i fraud, urmrind obinerea unui

rspuns la ntrebarea dac contabilitatea creativ contribuie sau ajut la realizarea aciunilor de

fraud.

Capitolul VIII denumit Cercetare pozitiv privind impactul auditului public intern

asupra activitii financiar-contabile; Expunere privind metodologia de cercetare i

studiu realizat, este caracterizat n totalitate de parte practic, definete studiul empiric asupra

gradului n care conducerea entitilor publice locale contientizeaz rolul i importana

auditului public intern, modului n care activitatea financiar-contabil este abordat de ctre

auditul public intern i implicarea auditorilor interni n managementul riscurilor i n frauda

legat de activitatea financiar-contabil.

Cercetarea empiric, n baza chestionarului, a constat n testarea modului n care

conducerea entitii publice contientizeaz necesitatea existenei funciei de audit intern, a

importanei pe care auditul intern o acord activitii financiar-contabile i gradul de implicare a

auditorilor interni n gestionarea riscurilor i prevenirea fraudei legate de activitatea financiar-

contabil.

Elaborarea chestionarului s-a sprijinit n mod obiectiv pe munca de cercetare realizat,

ct i pe aspecte regsite n lucrrile studiate i documentele elaborate de normalizatorii n

domeniul auditului public intern.


31

Obiectivele urmrite prin transmiterea chestionarului au fost de a cuantifica interesul

pentru dezvoltarea cadrului metodologic i procedural n domeniu, creterea gradului de

organizare a funciei de audit intern n administraia public local i pe dezvoltarea domeniul

practicii prin oferirea de soluii cu privire la implicarea auditului intern n auditarea activitii

financiar-contabile, n special cu privire la evaluarea riscurilor asociate obiectivelor domeniului

i cu privire la limitarea fraudei.

Chestionarul a inclus ntrebri al cror scop a fost de identifica gradul n care

managementul contientizeaz rolul auditului intern n cadrul entitii publice, dac activitatea

financiar-contabil este abordat n cadrul misiunilor de audit intern la nivel de sistem,

respectiv dac operaiile sunt urmrite de la iniierea i pn la finalizare lor i dac analiza

riscurilor efectuat de auditorii interni minimizeaz riscul de eroare i fraud.

Referitor la fraud, din prelucrarea rspunsurilor formulate de respondeni se constat c,

n cadrul misiunilor de audit intern nu sunt cuprinse obiective cu privire la identificarea sau

analiza fraudei. n schimb, dac aceasta este identificat n cadrul evalurii celorlalte obiective

stabilite se raporteaz de ndat conducerii entitii, care

Date post:	10-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	mirceabarb
View:	55 times
Download:	0 times

NOI DIMENSIUNI ALE AUDITULUI INTERN PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABILĂ ÎN ENTITĂŢILE...

Documents