Nadia-Cerasela ANIŢEIRoxana Elena LAZĂR

Evaziunea fiscală întrelegalitate şi infracţiune

Iaşi2013

EVAZIUNEA FISCALĂ ÎNTRE LEGALITATE ŞIINFRACŢIUNENadia Cerasela ANIŢEIRoxana Elena LAZĂR

Copyright Editura Lumen, 2013Iaşi, Ţepeş Vodă, nr.2

Editura Lumen este acreditată CNCS

edituralumen@gmail.comprlumen@gmail.com

www.edituralumen.rowww.librariavirtuala.com

Redactor: Roxana Demetra STRATULATDesign copertă: Roxana Demetra STRATULAT

Reproducerea oricărei părţi din prezentul volum prinfotocopiere, scanare, multiplicare neautorizată, indiferent demediul de transmitere, este interzisă.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a RomânieiANIŢEI, NADIA CERASELA

Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune /Nadia Cerasela Aniţei, Roxana Elena Lazăr. - Iaşi : Lumen,2013

ISBN 978-973-166-356-2I. Lazăr, Roxana Elena

336.228.34(498)

Nadia-Cerasela ANIŢEIRoxana Elena LAZĂR

Evaziunea fiscală întrelegalitate şi infracţiune

Iaşi2013

Pagină lăsatăgoală intenţionat

„Spiritul de evaziune fiscală se naşte din simplul joc al interesului (...)această mentalitate există la omul cel mai cinstit; unii cărora nici nu le-arveni vreodată ideea cea mai nedelicată asupra proprietăţii aproapelui, se

vor sustrage de la îndatoririle lor faţă de fisc fără nici o ezitare.” 1

1 D., Drosu Şaguna Tratat de Drept financiar şi fiscal, Ed. All Beck, Bucureşti,2003, p. 414.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Pagină lăsatăgoală intenţionat

7

Cuprins

INTRODUCERE ......................................................................... 11

1. NOŢIUNI GENERALE DESPRE CRIMINALITATEA....

ECONOM ICO- FINANCIARĂ .............................................. 211. 1. Noţiunea de criminalitate economico-financiară ......... 211.2. Teorii privind criminalitatea economico-financiară...... 22

2. EVAZIUNEA FISCALĂ. ABORDARE TEORETICĂ... 312.1. Evaziunea fiscală – elemente definitorii şi caracteristicigenerale ....................................................................................... 312.2. Clasificarea evaziunii fiscale ............................................. 342.3. Cauzele evaziunii fiscale.................................................... 39

3. PARADISURILE FISCALE .................................................. 453.1. Consideraţii generale cu privire al paradisurile fiscale şiactivităţile „OFFSHORE”....................................................... 453.2. Companiile OFFSHORE în paradisurile fiscale ........... 573.3.Paradisurile fiscale în Europa............................................ 713.4. Paradisurile fiscale din afara Europei.............................. 84

4. EVAZIUNEA FISCALĂ ÎN ROMÂNIA ........................... 954.1. Cronologia reglementărilor privind evaziunea fiscală înRomânia...................................................................................... 954.2. Cauzele evaziunii fiscale în România .............................. 964.3. Evaziunea fiscală – elemente definitorii, forme şi sferade reglementare ......................................................................... 99

5. EVAZIUNEA FISCALĂ ŞI UNIUNEA EUROPEANĂ. 1255.1. Asimilarea aquis-ului comunitar în materie de evaziunefiscală – condiţie necesară pentru integrarea României înUniunea Europeană ................................................................ 1255.2. Politica statelor membre U.E. în domeniul evaziuniifiscale......................................................................................... 1355.3. Combaterea evaziunii fiscale la nivelul U.E................. 146

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

8

6. EVAZIUNEA FISCALĂ INTERNAŢIONALĂ ............ 1556.1. Precizari prealabile........................................................... 1556.2. FATCA – pas în lupta împotriva evaziunii fiscaleinternaţionale ........................................................................... 158

7. ORGANIZAŢII CU ATRIBUŢII ÎN DEPISTAREAFAPTELOR DE EVAZIUNE FISCALĂ LA NIVELEUROPEAN ŞI LA NIVEL NAŢIONAL............................ 163

7.1. Oficiul European de Luptă Antifraudă ........................ 1637.2. Direcţia Generală Antifraudă Fiscală............................ 172

8. EVAZIUNEA FISCALĂ ŞI CREŞTEREA ECONOMICĂ1838.1. Precizări prealabile........................................................... 1838.2. Efectele evaziunii fiscale ................................................. 1878.3. Combaterea evaziunii fiscale .......................................... 188

BIBLIOGRAFIE SELECTIVĂ............................................... 199

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

9

Cuvânt înainte

Abordarea evaziunii fiscale atât din perspectivalegalităţii cît şi a ilegalităţii, a dreptului intern cât şi deschidereaspre realităţile legislative europene şi internaţionale îi conferăacestui demers ştiinţific o dublă semnificaţie: dezvăluiepreocuparea pentru aspectele îndeobşte abordate în literaturade specialitate în materia tratată, cu sublinierea semnificaţieiteoretice şi practice a temei în discuţie şi evidenţiază cadruldeschis al problematicii spre căutări permanente de punere învaloare, în acord cu tendinţele conturate pe plan internaţional.

O lucrare cu abordări interdisciplinare atât din sferajuridicului, economicului cat şi din sfera sociologică,psihologică.

Interesul pentru subiect este peren şi ţine de rolulcrucial al măsurilor fiscale în iniţierea şi susţinerea programelorpolitice guvernamentale în lupta împotriva crizei economiceactuale. Dezbaterile actuale pe acest subiect sunt stimulate depreocuparea de identificare a posibilelor soluţii de combatere aevaziunii fiscale, importante prin insăşi necesitatea depăşiriimomentelor de criză cu care se confruntă omenirea la acestînceput de mileniu.

Dificultatea, vastitatea şi eterogeitatea problematiciiinvestigate sunt surprinse prin analiza economico-juridică asubiectului, care conferă un plus de originalitate lucrării, ce seconstituie într-o lectură interesantă şi plăcută.

Lucrarea este structurată judicios, fiind alcătuită dintr- oparte introductivă şi următoarele opt capitole:

Capitolul I - "Noţiuni generale despre criminalitateaeconomico-financiară"

Capitolul II - "Evaziuneaa fiscală. Abordare teoretică"Capitolul III - "Paradisurile fiscale"Capitolul IV - "Evaziunea fiscală în România"Capitolul V - "Evaziunea fiscală şi Uniunea Europeană"

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Nadia Cerasela ANIŢEI, Roxana Elena LAZĂR

10

Capitolul VI - "Evaziunea fiscală internaţională"Capitolul VII –“Organizaţii cu atribuţii în depistarea

faptelor de evaziune fiscală la nivel naţional şi la niveleuropean”

Capitolul VIII- “Evaziunea fiscală şi creştereaeconomică".

Lucrarea se concentrează pe probleme semnificative:definirea evaziunii fiscale, clasificări numeroase ale evaziuniifiscale, delimitarea evaziunii fiscale legale de infracţiunea cuacelaşi nume, paradisurile fiscale, abordări comparative aleevaziunii fiscale în statele membre U.E., organele cu atribuţii îndomeniul combaterii evaziunii fiscale (Oficiul European deLuptă Antifraudă; Departamentul de Luptă Antifraudă,Direcţia Generală Antifraudă Fiscală din cadrul AgenţieiNaţionale de Administrae Fiscală - structură recent constituităîn România); reflectarea evaziunii fiscale în creşterea economicăa diverselor state europene.

Unitatea şi, în acelaşi timp, nota de originalitate alucrării, rezultă din conjuncţia a două elemente: pe de o parte,se acordă atenţie aspectelor clasice, iar pe de altă parte, îşi faceloc, cu argumente pertinente, perspectiva modernă, europeană,asupra temei.

Prof. univ. dr. Silvia Cristea-CondorDepartament Drept

Academia de Studii Economice, Bucureşti

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

11

INTRODUCERE

Modernizarea vieţii în general, şi a celei economice, înspecial, au condus la o renovare a infracţionalităţii, la oadaptare a criminalităţii la cotidian. Infracţiunile patrimonialeclasice (furturi din bănci etc.) şi-au pierdut din actualitate, cânds-a constat că profitul mai mare cu riscuri mai mici poate fiobţinut prin utilizarea unor procedee mai puţin rudimentare.Sofisticarea criminalităţii economice îmbracă forma evaziuniieconomice, a deturnării de fonduri, a spălării de bani. Individulconştientizează acum că profitul mai mare nu provine dininfracţiunile ce prejudiciază unul sau mai multe patrimoniiindividuale, ci din lezarea unui patrimoniu mai mare, respectivdin prejudicierea patrimoniului statului.

Universalitatea fenomenului evazionist se explică prinextinderea acestuia la toate tipurile de societăţi şi la toate claselesociale. Vechimea evaziunii fiscale este legată de însăşi apariţiaimpozitelor şi a taxelor. Platon scria despre evaziunea fiscalăacum un sfert de secol, iar Palatul Dogilor din Veneţia esteprevăzut cu un sistem iniţial de deconspirare a evazioniştilor, înspeţă o piatră găurită în care se aruncau denunţuri privindpersoane care practicau evaziunea fiscală2.

Evaziunea fiscală este în strânsă legătură cu apariţiabanilor – un rău necesar şi cu monetizarea excesivă aeconomiilor.

Fenomen complex, care apare ca un răspuns alcontribuabilului în raport de acţiunea de constrângere astatului, evaziunea fiscală reprezintă un subiect disputat în egalămăsură în ştiinţele juridice, cât şi în economie, pliindu-se peramura recentă a dreptului economic.

2 V.,Tanzi ..Policies, institutions and the dark side of economics, Ed. Edward Elgar:Cheltenham, 2000, p. 171.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Nadia Cerasela ANIŢEI, Roxana Elena LAZĂR

12

Aflată la limita dintre legalitate şi ilegalitate, evaziuneafiscală nu a scăpat nici rigorilor bisericeşti, un catehism nou alBisericii Romano-Catolice incluzând fapta creştinului de aevaziona fiscal statul în categoria noilor „păcate”3, caracteristicelumii moderne, contemporane. Această aserţiune trebuieinterpretată şi din perspectiva Bibliei creştine, care înEvanghelia după Matei, prezintă episodul în care Isus, fiindîntrebat de farisei dacă poporul trebuie să plătească taxe cătreCezar, răspunde: „Daţi Cezarului ce este al Cezarului, şi luiDumnezeu, ce este a lui Dumnezeu”, fără a se face însădezvoltări din perspectiva obiectului de dat, motiv pentru careaceste aserţiuni suscită dispute şi în zilele noastre4.

Se pune şi o problemă de moralitate în ceea ce priveşteevaziunea fiscală. Din perspectiva utilizării resurselor financiarepublice, s-ar putea pune problema caracterului etic al evaziuniifiscale. Astfel, dacă în urma evaziunii fiscale, se diminueazăresursele financiare puse la dispoziţia unui dictator, pentru apune în mişcare maşinăria proprie de război, atunci un astfel decomportament poate fi lăudabil, şi dimpotrivă, dacă sediminuează astfel resursele financiare destinate ajutoarelorsociale destinate celor mai defavorizaţi. Aşadar, evaziuneafiscală poate fi pusă în balanţă cu corectitudinea taxelor şiimpozitelor. Acest caracter este pendente de legitimarea acesteiade către o autoritate legislativă, cauza justă a instituirii acestora,respectiv modalitatea de distribuire a poverii fiscale5.

Evaziunea fiscală, dimensiunea acesteia, modul în carese reflectă în mintea contribuabilului sunt în strânsă legătură cumoralitatea lumii în care trăim, fiind expresia prin excelenţă a

3 R., McGee. Is tax evasion unethical?, în University of Kansas Law Review,vol. 42, no. 2 (1994), p. 411.4 Idem, The ethics of tax evasion: a survey of international business academics,disponibil la http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=803964,(accesat la 09.01.2013), p. 4.5 Idem., Is tax evasion unethical?, p. 413.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune

13

acesteia. Coordonata cea mai importantă a omuluicontemporan o reprezintă banul şi, pe cale de consecinţă,mărimea avuţiei strânse. Deşi optica firească a oricărui stat estede combatere şi de eradicare (pe cât posibil) a fenomenuluiomniprezent de evaziune fiscală, aceasta nu se poate concilia cuprofilul contribuabilului care serveşte perfect interesele statuluiîn care trăieşte: „să fie tânăr, fumător, să mănânce mult, maiales în afara cadrului familial, să consume băuturi alcoolice, iarîn final să trăiască foarte puţin după pensionare.”6 Aceastaexplică şi atitudinea statelor care luptă mai mult formal decâtefectiv împotriva evaziunii fiscale.

Tot spiritul etic obligă contribuabilul să îşi plăteascătaxele şi impozitele. Argumentul adus este legat de dictonul„votează cu picioarele”7, interpretat în sensul în carecontribuabilul nemulţumit de povara fiscală naţională, învirtutea libertăţii sale de mişcare, are posibilitatea de a părăsiţara de origine pentru a se stabili într-un alt stat. Dar, trebuie săţinem cont că deşi acest drept nu mai este îngrădit astăzi,obstacolele reale ce derivă din preferinţa firească de a trăiînconjurat de familie şi de prieteni, politicile de imigrare severepracticate de unele state, coroborate cu dificultatea în a găsi unloc de muncă într-un alt stat, multiplicate de diferenţele delimbă şi de cultură reprezintă adevărate bariere în exercitareaacestui drept; se adaugă şi încercarea de uniformizare legislativăîn materie de impozitare, în contextul intensificăriifenomenului de globalizare.

Un studiu ce vizează etica fenomenului de evaziunefiscală (realizat în 33 de state) evidenţiază că femeile acceptămai puţin evaziunea fiscală în comparaţie cu bărbaţii, căpersoanele având o medie de vârstă mai ridicată (peste 50 deani) sunt mai intransigente faţă de evaziunea fiscală comparativ

6 N,. Hoanţă . Evaziunea fiscală, editia a-II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, p.168.7R., McGee., op.cit, p. 8.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Nadia Cerasela ANIŢEI, Roxana Elena LAZĂR

14

cu tinerii (cuprinsă între 16 şi 49 ani), că persoanele carebeneficiază de un nivel de educaţie ridicat (nivelul terţiar deeducaţie) blamează mai puţin evaziunea fiscală faţă de cei carenu se bucură de o bună educaţie şi că cei care au un nivel detrai scăzut sunt împotriva evaziunii fiscale prin comparaţie cupersoanele care au un nivel de viaţă mai ridicat8. Totodată,întreprinderile mici şi mijlocii sunt mai deschise la evaziunedecât corporaţiile internaţionale, ca urmare a nevoii de asupravieţui pe piaţă; pe de altă parte, corporaţiile internaţionaleapelează la mijloace mai greu de detectat, de mai mare fineţe,fiind mai greu de prins în comparaţie cu micile întreprinderi.

Teoria microeconomică privind evaziunea fiscalăsusţine că nivelul plăţii taxelor de către contribuabili este cu atâtmai mare cu cât percepţia subiectivă a acestora privindprobabilitatea descoperirii şi pedepsirii faptelor de evaziunefiscală este mai mare în raport de costul unei atitudini decompletă respectare a legilor fiscale9.

Condus, de regulă, de interesul hedonistic cu trimiterela interesul bănesc, persoana fizică ori juridică adoptă uncomportament activ şi adesea ingenios în a se sustrage de laplata impozitelor şi taxelor impuse de către stat. Remarcăm căevaziunea fiscală, ca acţiune a individului, nu este lipsită deraţionalitate. Multe dintre dificultăţile cu care se confruntăoamenii pornesc de la dualismul: plăcere (utilitate) - cost. Oricepersoană urmăreşte obţinerea unui maxim de utilitate cu minimde cheltuieli, sau, dacă se poate, fără nici un cost, deci fără aplăti impozite.

8 R., McGee. M.,Tyler. Tax evasion and ethics: a demographic study of 33 countries,disponibil la http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=940505(accesat la 10.07.2013).9 M., Bergman. Tax evasion and the rule of law in Latin America: thepolitical culture of cheating and compliance in Argentina and Chile, Ed.The Pennsylvania State University, 2009, p. 7.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune

15

Dacă aplicăm conceptului juridic de evaziune fiscală unprincipiu binecunoscut din ştiinţa fizicii, nu putem fi decât deacord că atunci când o sarcină fiscală apasă prea greu asupraunei materii impozabile, firesc, aceasta tinde să scape greutăţiifiscale prea mari. Vorbim aşadar despre „o specie de reflexeconomic care face să dispară capitalurile pe care fiscul vrea săle impună prea mult”10.

În continuarea celor exprimate anterior, trebuie săavem în vedere şi opinia politologilor care leagă necesitatea dea plăti impozite şi taxe de contractul social al lui Rousseau.Practic, dacă societatea se bazează pe indivizii care îşiabandonează interesul individual în vederea realizării interesuluicolectiv, pe cale de consecinţă, în materie de taxe şi impozite,contribuabilul îşi sacrifică propria bunăstare plătind taxe şiimpozite către autorităţile statale, care, în schimb, îi oferăbunuri şi/sau servicii publice11. Hobbes subliniază însă căindividul nu este şi nici nu poate fi întotdeauna fidel noţiunii şiprincipiilor contractului social. În legătură cu această situaţie, cese vrea excepţională, apare fenomenul de evaziune fiscală. Dacăprivim evaziunea fiscală ca o excepţie de la regulile contractuluisocial, ar trebui să acceptăm că persoanele care adoptă uncomportament evazionist nu fac decât să deroge de laprevederile contractului social, concluzie care nu poate fiacceptată.

Fenomenul evaziunii fiscale este omniprezent.Evaziunea fiscală este explicabilă din perspective diferite:juridică, economică, politică, teologică, morală, dar şi fizică.Indiferent de mărimea taxelor şi a impozitelor, regăsimevaziunea fiscală, în proporţii diferite, în state diferite.

10 D., Drosu Şaguna. D, Şova. Drept fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureşti,2009, p. 280.11 R., A., Tooma. Legislating against tax avoidance, Editura IBFD, Amsterdam,2008, pp. 14 – 15.

Extras din volumul: Aniţei, N. C., & Lazăr, R. E. (2013).Evaziunea fiscală între legalitate şi infracţiune.

Iaşi, România: Lumen.

Continuarea acestui volum o puteţi lectura achiziţionând volumul de pe

sau din librăriile noastre partenere.

www.edituralumen.rowww.lumenpublishing.com