+ All Categories
Home > Documents > Modul 1 Tva 2011actalizat

Modul 1 Tva 2011actalizat

Date post: 03-Apr-2018
Category:
Upload: miky-mihaela
View: 227 times
Download: 0 times
Share this document with a friend

of 33

Transcript
  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    1/33

    TAXA PE VALOARE ADAUGATACONSIDERATII GENERALE. LIVRARI

    INTRACOMUNITARE DE BUNURI

    (Modulul I)

    STRUCTURA TEMATICA:

    I. Consideratii generaleII. Locul operaiunilor impozabileIII. Cotele de impozitareIV.Livrarile intracomunitare de bunuri

    1. Definitie2. Locul livrarii intracomunitare de bunuri3. Livrari intracomunitare de bunuri scutite de T.V.A.4. Exigibilitatea taxei pentru livrari intracomunitare debunuri, scutite de T.V.A.5. Baza de impozitare

    I.Consideratii generale

    Taxa pe valoarea adaugata este un impozit general, care seaplica pe bunurile consumate intr-o tara, precum si pe prestarile deservicii efectuate in folosul consumatoruluI final dintr-o tara.

    Taxa pe valoarea adaugata este un impozit neutru careafecteaza pretul final al bunului sau al serviciului in momentul in careacesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numaruloperatiunilor care preced livrarea sau prestarea efectuataconsumatorului final.

    Impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata a livrarilor de bunurisi a prestarilor de servicii efectuate intre statele membre se bazeazape principiul impozitarii in statul membru de destinaie a bunurilorlivrate si a serviciilor prestate, fara a aduce atingere in ceea cepriveste schimburile comerciale comunitare intre persoaneimpozabile. Conform acestui principiu veniturile fiscale provenite din

    1

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    2/33

    aplicarea taxei pe valoarea adaugata in ultimul stadiu al circuituleconomic al unui bun sau serviciu va reveni statului membru in careare loc consumul final.

    n Romnia taxa pe valoarea adaugata se aplica asupra:

    - livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii efectuatein interiorul tarii care ndeplinesc patru conditii prevazute de lege;- importului de bunuri efectut in Romania din tarile tere de

    ctre orice persoana;- livrrilor de bunuri efectuate in anumite conditii ctre anumii

    clieni din alt stat membru denumite vnzri la distan;- achiziiilor de bunuri efectuate de clienii din Romnia

    de la furnizori din celelalte state membre;- anumitor categorii de servicii efectuate de prestatori din

    strainatate (din Comunitate si din afara Comunitatii), avnd locul

    prestarii considerat a fi n Romnia.Pentru a stabili daca se supune taxei pe valoarea adaugata n

    Romnia o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuattrebuie s rspundem la urmatoarele 5 intrebari de baza:

    1. Dac operatiunea este o livrare de bunuri, o prestare deservicii, o achizitie intracomunitara de bunuri sau un importde bunuri in sfera de aplicare a TVA?

    2. Dac operatiunea este efectuat de ctre o persoanneimpozabil (persoan fizica), o persoana juridica

    neimpozabil sau o persoan impozabil?3. Unde este locul operatiunii conform regulilor prevazute delege: in Romania sau in afara Romaniei?

    4. Dac operatiunea avnd locul livrrii/prestrii n Romniaeste taxabila sau este scutit de TVA ?

    5. Cine este persoana obligat la plata TVA la bugetul statuluin cazul n care operaiunea este taxabil?Furnizorul/prestatorul sau clientul?

    Daca la prima intrebare raspunsul este da, se trece laintrebarea a doua si in continuare pana la intrebarea cinci. Daca

    raspunsul si la intrebarea cinci este da, trebuie dat rspunsul la alteintrebri importante pe langa cele cinci intrebari de baza, cum sunt:momentul faptului generator si a exigibilitii TVA pentru operaiune,baza de impozitare, cota de TVA aplicabila operatiunii in cauza,termenul de emitere a facturii, organizarea si tinerea evidentelorprivind operatiunile efectuate si taxa aferenta, intocmirea sidepunerea declaratiilor la organele fiscale.

    2

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    3/33

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    4/33

    adaugata, cu toate modificarile si completariel ulterioare, toateprevederile Directivei Consiliului 67/227/CEE din 11 aprilie 1967privind armonizarea legislativ a statelor membre in domeniulimpozitului pe cifra de afaceri, care la data de 1 ianuarie 2007 data

    intrarii in vigoare a Directivei 2006/112/EC au fost abrogate.Statele membre au implementat prevederile Directivei2006/112/EC in legislatia naional a fiecrui stat membru care aintrat n vigoarea ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.

    Locul operatiunii, din punct de vedere al taxei pe valoarea

    adaugata, nu reprezinta intotdeauna locul unde se desfasoara efectivoperatiunea.

    Locul livrarii de bunuri poate fi:

    locul unde incepe transportul, pentru bunurile caresunt transportate;

    locul unde sunt puse bunurile la dispozitiaclientului, daca acestea nu sunt transportate;

    locul unde bunul este instalat/montat de catrefurnizor sau alta persoana in numele sau, n cazul bunurilor carenecesit instalare sau montaj;

    locul unde este stabilit beneficiarul, in cazullivrarilor de gaz natural sau energie electrica;

    locul unde se termina transportul, daca sedepaseste plafonul pentru vanzari la distanta.

    Pentru realizarea taxrii prestrilor de servicii conformprincipiului destinaiei potrivit cruia pentru toate prestrile de serviciilocul de taxare trebuie s fie locul unde are loc consumul, a fostnecesar modificarea sistemului comun de TVA. n acest scop a fostadoptat Directiva nr. 2008/8/CE din 12 februarie 2008 a ConsiluluiUniunii Europene de modificarea Directivei 2006/112/CE n ceea ce

    privete locul de prestare a serviciilor. Prevederile acestei directive seimplementeaz n legislaia statelor membre treptat ncepnd cu 1ianuarie 2009 i se finalizeaz la 31 decembrie 2014.

    De la 1 ianuarie 2009 pentru stabilirea locului prestrii serviciilorctre persoane impozabile se aplic regula general de stabilire alocului de impozitare. Conform regulii generale de stabilire a loculuide impozitare, locul prestrii este unde este stabilit beneficiarul

    4

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    5/33

    serviciilor i nu locul unde este stabilit prestatorul. Numai n cazulprestrilor de servicii ctre persoane neimpozabile regula generalde stabilire a locului de impozitare rmne cea conform creia loculprestrii este locul unde este stabilit prestatorul.

    Conform regulii generale, locul serviciilor prestate persoanelorimpozabile este locul unde respectiva persoan care primeteserviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dacserviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile,aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii saleeconomice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se aflrespectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absenaunui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor estelocul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i aredomiciliul stabil sau reedina obinuit.

    n cazul serviciilor prestate unei persoane neimpozabile loculprestrii este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii saleeconomice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix alprestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabili-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciiloreste locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel deloc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul undeprestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

    Pentru aplicarea regulii generale de stabilire a locului de

    impozitare a prestrilor de servicii ctre persoane impozabile au fostdefinite noiunile de sediu fix, sediul activitii economice nRomnia al persoanei impozabile, domiciliul stabil, reedinaobinuit.

    Sediu fix nseman orice sediu, altul dect sediul activitiieconomice unde persoana impozabil deine suficiente resursetehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sauprestri de servicii impozabile.

    De exemplu, o societate din Italia care execut pentru diveribeneficiari din Romnia lucrri de montaj ui, garduri metalice se

    poate spune c deine n Romnia resurse tehnice i umane pentru aefectua regulat aceste prestri de serivicii, fiind ndeplinite condiiiledeinerii unui sediu fix n Romnia.

    Locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediulactivitii economice este locul unde sunt adoptate deciziile esenialeprivind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitatefunciile administraiei sale centrale. Pentru a stabili locul unde o

    5

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    6/33

    persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economiceeste necesar s se aib n vedere o serie de factori, cum ar fi, ncazul persoanelor juridice, sediul nregistrat al acestora, locul unde sedesfoar administraia central, locul unde se ntrunesc directorii i

    locul, de regul acelai, unde se stabilete politica general acompaniei. De asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali factori, cumar fi locul unde domiciliaz principalii directori, locul unde se ntrunescadunrile generale, locul unde sunt stocate documenteleadministrative i contabile, precum i locul unde tranzaciile financiarei n special cele bancare sunt realizate n principal. Faptul c loculde la care sunt realizate efectiv activitile de persoana impozabil nueste situat ntr-un stat membru nu exclude posibilitatea ca persoanaimpozabil s aib stabilit sediul activitii sale economice n statulmembru respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor

    reprezentane comerciale nu poate fi considerat ca sediu al activitiieconomice a unei persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinitecondiiile menionate anterior.

    Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de opersoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine nRomnia o licen care i permite s desfoare activitateaeconomic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd icumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei electrice,existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c

    respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia.n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabilepentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii economice,domiciliul stabil al acestor persoane va fi considerat sediul activitiieconomice, n scopul determinrii statului n care acestea suntstabilite. Reedina obinuit a unei persoane fizice, impozabile saunu, reprezint locul n care persoana fizic locuiete n mod obinuit,ca rezultat al unor legturi personale i profesionale, iar domiciliulstabil al unei persoane fizice, impozabile sau nu, nseamn adresadin evidena populaiei sau adresa indicat de persoana respectiv

    autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care existdovada c aceast adres nu reflect relitatea.

    Exemple: 1. Societatea A din Romnia primete spre prelucrarematerii prime de la societatea B din Turcia, dup prelucrare produsulfinit se livreaz societii C din Olanda, transportul materiilor primedin Turcia n Romnia si a produsului finit din Romnia n Olanda seasigur de societatea de transport D din Romnia, beneficiarul

    6

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    7/33

    transportului fiind societatea C din Turcia. Att serviciile de prelucrareprestatea de societatea A, ct i serviciile de transport de bunuriprestate de societatea D nu sunt operaiuni impozabile din punct devedere al TVA n Romnia, deoarece locul prestrii nu este n

    Romnia, fiind stabilit n funcie de calitatea de persoan impozabilsau neimpozabil a benficiarului serviciului prestat. Deoarecebeneficiarul este o persoana impozabil cu sediul activitiieconomice n Turcia locul prestrii serviciilor este n Turcia, fiindoperaiuni impozabile din punct de vedere al TVA n Turcia ioperaiuni neimpozabile n Romnia.

    2. Societatea A din Romnia achiziioneaz de la societatea Bdin Germania un utilaj tipografic la preul ce include i instalareautilajului de ctre societatea B. Utilajul este transportat din Germania

    n Romnia pe cheltuiala societii A, dar instalarea nu este efectuat

    de societatea B fiind angajat s realizeze instalarea societatea C dinRomnia pe cheltuiala societii B.

    Serviciile de instalare prestate de societatea C din Romniadac sunt facturate societii A au locul prestrii n Romnia, iar dacsunt facturate societii B au locul prestrii n Germania.

    3. Nu sunt operaiuni impozabile n Romnia prestrile deservicii efectuate de societatea A din Romnia ctre societatea B dinalt stat membru dect Romnia, cum ar fi: serviciul de recrutare defor de munc, serviciul de transport de bunuri (naional,

    intracomunitar, extracomunitar), servicii de marketing (studii depia), servicii de audit, de consultan sau de mangement.4. Serviciile de realizare i ntreinere a unui site prestate

    persoanelor fizice din Italia, au locul prestrii n Romnia undeprestatorul are sediu n cazul serviciilor prestate persoanelor fizicedin Comunitate (Italia).

    Prin excepie de la regula general de stabilire a loculuiprestrii, pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii esteconsiderat a fi:

    a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile deservicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciileprestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hoteliersau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan saulocuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizarea bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a

    7

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    8/33

    lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i desocietile care asigur supravegherea pe antier.

    Exemple: 1. O societate A din SUA cumpr n Romnia unbun imobil. Societatea B din Romnia presteaz ctre societatea A

    din SUA serviciile de autentificare a actului de vnzare-cumprare.Societatea B trebuie s se aplice TVA pentru serviciile prestate,deoarece serviciile de natur juridic n legtur cu cesiunea sautransferul titlului de proprietate asupra unui bun imobil, atta timp ctacestea au drept scop modificarea naturii juridice a bunurilor imobilese consider servicii efectuate n legtur direct cu un bun imobilcare au locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil.

    2. Societatea A din Romnia mpreun cu societatea B dinFrana execut ctre beneficiari din Frana lucrri de construcii-

    montaj. Serviciile de construcii-montaj prestate de societatea A sefactureaz ctre societatea B care refactureaz benficiarilorcontravaloarea serviciilor de construcii-montaj prestate de A i B.

    Societatea A din Romnia va emite ctre societatea B dinFrana facturile fr TVA, deoarece locul prestrii serviciilor efectuatede societatea A este n Frana unde sunt situate bunurile imobileconstruite. Prin urmare facturile emise de societatea B ctrebenficiarii lucrrilor de construcii-montaj va cuprinde TVA din Frana.

    3. Se supun TVA n Romnia serviciile prestate de un arhitectdin afara Romniei (din Comunitate sau din afara Comunitii) dacsunt legate direct de un bun imobil situat n Romnia.

    4. Nu se impoziteaz n Romnia serviciile furnizate n calitatede expert imobiliar de ctre societatea A din Romnia unui beneficiarB din Grecia care deruleaz n Bulgaria un proiect n domeniulimobiliar, deoarece bunurile imobile de care sunt legate directserviciile prestate de societatea A nu sunt situate n Romnia.

    5. Societatea A din Romnia execut fundaia pentru un imobilconstruit n Romnia de societatea B din afara Romniei (dinComunitate sau din afara Comunitii). Serviciile prestate desocietatea A sunt legate direct de un bun imobil care au locul prestriila locul unde este situat bunul imobil, fiind operaiuni impozabile nRomnia;

    8

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    9/33

    b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distaneleparcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori;

    c) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant icatering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al

    aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiunide transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii;d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia

    clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc detransport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizareacontinu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 dezile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum90 de zile;

    e) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciilede restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al

    aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni detransport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiunide transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea partea operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctulde plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul deplecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilitpentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac estecazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unuitransport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru

    debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat nComunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii.n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat ooperaiune de transport separat.

    f) locul n care este efectuat operaiunea principal, n cazulserviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i ncontul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil;

    g) locul unde are loc transportul, proporional cu distaneleparcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decttransportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile;

    h) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri,pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctrepersoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se

    nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc desosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc deplecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri,indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se

    9

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    10/33

    gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheieefectiv transportul de bunuri;

    i) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoaneneimpozabile, n cazul urmtoarelor:

    1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precumncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora;2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale;3. evaluri ale bunurilor mobile corporale;j) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil

    sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoanneimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil saureedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelorservicii:

    1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor

    mijloacelor de transport;2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor

    mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,

    licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;4. serviciile de publicitate;5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor,

    contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte serviciisimilare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;

    6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri,inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;7. punerea la dispoziie de personal;8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe

    teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, lareeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire,transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele,precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea;

    9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii detelecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i

    recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii deorice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloaceelectromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelorpentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile detelecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului lareeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile detelecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit

    10

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    11/33

    sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediufix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, nabsena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i aredomiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o

    persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil saureedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii esten Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia;

    10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n careserviciile de radiodifuziune i de televiziune sunt prestate de ctre opersoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afaraComunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la careserviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitiieconomice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedinaobinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care

    este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit nComunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dacserviciile au fost efectiv utilizate n Romnia;

    11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilorfurnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i aresediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine unsediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate saucare, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediufix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara

    Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, aredomiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider clocul prestrii este n Romnia;

    12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea,total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzutla aceast liter;

    k) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazulserviciilor pincipale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activitisimilare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor

    prestate de organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoaneneimpozabile.

    Pentru serviciile de nchiriere de mijloace de transport, alteledect cele de nchiriere pe termen scurt, i pentru serviciile deleasing de mijloace de transport, se consider c locul prestrii este:

    a) n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate de opersoan impozabil care i are sediul activitii economice sau care

    11

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    12/33

    are un sediu fix n afara Comunitii, de la care serviciile suntprestate, ctre un beneficiar persoan neimpozabil care este stabilitsau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, dacutilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia;

    b) n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate de opersoan impozabil care are sediul activitii economice sau unsediul fix n Romnia, de la care serviciile sunt prestate, ctre unbeneficiar persoan neimpozabil care este stabilit sau i aredomiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, dacutilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afaraComunitii.

    Locul urmtoarelor servicii este considerat a fi:a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii

    transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii

    similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobilecorporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii detransport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii suntprestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriulComunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc

    n Romnia.Exemple: 1. Societatea B din Romnia presteaz servicii de

    transport de bunuri efectuate n Romnia, de la Arad la Bucureti.Serviciile sunt prestate pentru o societatea B din Ucariana avnd

    calitatea de persoan impozabil i sunt utilizate i exploatate efectivn Romnia.Serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt

    serviciile al cror punct de plecare i punct de sosire se afl peteritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate iexploatate pe teritoriul Romniei.

    2. Societatea A din Romnia prestez serviciile de punere nfuciune i de ntreinere n perioada de garanie a unei centraletermice achiziionate de societatea B din Romnia de la societatea C

    din Republica Moldova. Serviciile prestate de societatea A suntfacturate societii C din Republica Moldova.

    Serviciile prestate de societatea A se supun TVA n Romnia,chiar n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoanimpozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii,deoarece sunt lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectiv

    12

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    13/33

    utilizate i exploatate n Romnia fiind efectuate pe teritoriulRomniei;

    b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru

    serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alteevenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentruserviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate uneipersoane impozabile.

    Pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afaraComunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoanimpozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi nafara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilorau loc n afara Comunitii. Serviciile de transport de bunuri efectuate

    n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct deplecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiindconsiderate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii.

    Exemplu: Societatea A din Romnia factureaz casei deexpediie B din Romnia serviciile de transport de bunuri efectuate nafara Comunitii. Bunurile sunt transportate de la Odesa la Chiinupentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n Romnia. Loculprestrii se consider a fi n afara Comunitii, deoarece utilizarea iexploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. Serviciile

    de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile detransport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afaraComunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate nafara Comunitii.

    Locul importului este in statul membru de intrare abunurilor in spatiul comunitar, daca bunurile sunt puse in liberacirculatie. Daca bunul este plasat in regim vamal suspensiv,locul importului va fi statul membru in care bunul este scos dinregimul suspensiv si este pus in libera circulatie.

    Exemple: 1. O societate A din Bulgaria vinde un echipamentsocietii B din Romnia care s-a achiziionat de la societatea C dinChina.

    Dac echipamentul intr pe teritoriul Comunitii n Romniaunde va fi pus n liber circulaie, locul importului de bunuri seconsider a fi n Romnia.

    13

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    14/33

    Din punct de vedere al plii taxei pentru import persoanaobligat la plat poate fi att societatea B n calitatate de cumprtorctre care se expediaz bunul, ct i societatea A n calitate defurnizor al unui bun care necesit instalare sau montaj execute de

    furnizor sau n numele acestuia.Dac echipamentul intr n Comunitate n Bulgaria, loculimportului de bunuri se consider a fi n Bulgaria n statul membru ncare se afl bunul cnd intr pe teritoriul Comunitii. Importul debunuri efectuat n Bulgaria va fi scutit de TVA n Bulgaria dacsocietatea A va pune la dispoziia organelor vamale din Bulgariacodul su de nregistrare n scopuri de TVA din Bulgaria, codul de

    nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al societii B i dovada cbunul importat urmeaz a fi transportat din Bulgaria n Romnia naceeai stare n care se afla n momentul importului. Societatea A va

    efectua o livrare intracomunitar de bunuri scutit de TVA n Bulgaria,iar societatea B din Romnia va efectua o achiziie intracomunitarde bunuri taxabil n Romnia. n cazul n care societatea A se vaangaja s execute lucrrile de montaj pentru echipamentul importat,atunci va efectua o livrare cu instalare sau montaj n sarcinafurnizorului avn locul livrrii n Romnia, iar importul de bunuri nBulgaria nu va fi scutit de TVA. Societatea A va efectua n Bulgariaun nontransfer i o livrare de bunuri cu instalare n Romnia pentrucare persoana obligat la plata taxei va fi societatea B.

    2. Societatea A din Romnia achiziioneaz bunuri de lasocietatea B din Italia. Bunurile au fost achiziionate de la C dinChina, fiind transportate din China n Romnia. Societatea A a achitatla organele vamale TVA pentru bunurile importate.

    Societatea A nu a efectuat o achizitie intracomunitar debunuri, deoarece bunurile nu au fost transportate din alt stat membru

    n Romnia. Bunurile fiind transportate din China n Romnia caz ncare societatea A a efectuat un import de bunuri n Romnia undebunurile au intrat pe teritoriul Comunitii fiind puse n libera circulaie.Importul de bunuri ca i o achiziie intracomunitar de bunuri sunt

    operaiuni impozabile n Romnia din punct de vedere al TVA.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri este intotdeaunastatul membru in care se incheie transportul.

    Exemplu: Societatea A din Romnia a achiziionat bunurile dela societatea B din Austria. Bunurile au fost transportate din Austria

    n Romnia de A cu mijloc de tranasport propriu, societatea A

    14

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    15/33

    neavnd un document specific de transport (CMR) emis de untransportator.

    Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinereadreptului de a dispune, ca i proprietar, de bunuri mobile corporale

    expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, dectre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, ncontul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altuldect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

    Deoarece bunurile se gsesc n Romnia n momentulncheierii transportului lor din Austria conform documentelor deintrare n gestiune la cumprtor i a documentelor n care suntconsemnate cheltuielile de transport cu mijloace proprii nregistratede cumprrtor rezult c n Romnia a avut loc achiziiaintracomunitar de bunuri.

    Operaiunile impozabile pot fi:a) operaiuni taxabile, pentru care se datoreaza taxa pe

    valoarea adaugata;b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care

    nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sauachitate pentru achiziii;

    c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru carenu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate

    sau achitate pentru achiziii;d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;e) operaiuni de la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de

    deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimulspecial de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu estepermis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

    III. Cotele de impozitare

    n Romnia taxa pe valoarea adugat se calculeaz utiliznd

    o cot standard de impozitare de 24% i dou cote reduse deimpozitare, de 5% i de 9%.

    Cota standard de impozitare este de 24% fiind aplicabiloperaiunilor impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu suntsupuse cotelor reduse.

    Cota redusa de impozitare de 9% se aplica pentru taxareaurmtoarelor livrri de bunuri i prestri de servicii:

    15

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    16/33

    serviciile constand in permiterea accesului lacastele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente dearhitectura si arheologie, gradini zoologice si botanice, targuri,expozitii si evenimente culturale, cinematografe.

    livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste,cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii; livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu

    exceptia protezelor dentare; livrarea de produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman si veterinar; cazarea in cazul sectorului hotelier sau al sectoarelor

    cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentrucamping.

    Cota redus de impozitare de 5% se aplic pentru taxarealivrrii de locuine ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pecare sunt construite.

    Prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,

    destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari; livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,

    destinate a fi utilizate drept case de copii si centre derecuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;

    livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv aterenului pe care sunt construite, nu depasesc suma de380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionatede catre orice persoana necasatorita sau de catre familie.Suprafata utila a locuintei este cea definita prin Legea locuinteinr.114/1996, republicata, cu modificarile si completarileulterioare. Cota redusa se aplica numai in cazul locuintelor carein momentul vanzarii pot fi locuite ca atare si daca terenul pecare este construita locuinta nu depaseste suprafata de 250

    mp, inclusiv amprenta la sol a locuintei, in cazul caselor delocuit individuale. In cazul imobilelor care au mai mult de doualocuinte, cota indiviza a terenului aferent fiecarei locuinte nupoate depasi suprafata de 250 mp, inclusiv amprenta la solaferenta fiecarei locuinte. Orice persoana necasatorita saufamilie poate achizitiona o singura locuinta cu cota redusa de5%, respectiv:

    16

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    17/33

    in cazul persoanelor necasatorite, acestea trebuie sa nu fidetinut si sa nu detina nicio locuinta in proprietate care sa fi fostachizitionata cu cota de 5%;

    in cazul familiilor, sotul sau sotia sa nu fi detinut si sa nu detina,

    fiecare sau impreuna nicio locuinta in proprietate care sa fi fostachizitionata cu cota de 5%.

    livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care suntconstruite, catre primarii in vederea atrbuirii acestora cuchirie subventionata unor persoane sau familii, a carorsituatie economica nu le permite accesul la o locuinta inproprietate sau inchirierea unei locuinte in conditiile pietei.

    Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelorreduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.

    Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumeitaxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9 x 100/109sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul devnzare include i taxa. De regul, preul include taxa n cazullivrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie,pentru care nu este necesar emiterea unei facturi, precum i n oricesituaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilorcontractuale preul include i taxa.

    Cota redus de TVA de 9% se aplica pentru livrarea de

    manuale scolare, carti, ziare si reviste, inclusiv pentru celeinregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi.Cartile si manualele scolare sunt tipariturile care au un cod ISBN,indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele si revistele suntorice tiparituri care au un cod ISSN, indiferent de suportul pe caresunt livrate. Nu se aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugatapentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in pricipalsau exclusiv publicitatii. Prin in principal se intelege ca mai mult de

    jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei sa fie destinatpublicitatii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentrulivrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea suntfurnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri deservicii.

    Cota redusa de TVA de 9% se aplic pentru protezele medicalei accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutitede taxa pe valoarea adugat. Proteza medicala este un dispozitiv

    17

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    18/33

    medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturilemoi ori dure, precum si functii ale organismului uman; acest dispozitivpoate fi intern, extern sau atat intern, cat si extern. Accesoriul uneiproteze este un articol care este prevazut in mod special de catre

    producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.Cota redus de TVA de 9% se aplica pentru produseleortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentruamplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure,precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizatepentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale alesistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltaminteaortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate,mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulantesi/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de

    fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.Cota redusa de TVA de 9% se aplica pentru cazarea in cadrul

    sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusivinchirierea terenurilor amenajate pentru camping. In situatia in carecostul micului dejun este inclus in pretul de cazare, cota redusa seaplica asupra pretului de cazare, fara a se defalca separat miculdejun.

    Pentru livrarea de locuine, vanzatorul poate aplica cota redus

    de T.V.A. de 5% daca cumparatorul va prezenta o declaratie pepropria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte casunt indeplinite conditiile stabilite de Codul fiscal. Aceasta declaratieva fi pastrata de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse deT.V.A. de 5%. In vederea aplicarii cotei reduse de T.V.A. de 5%pentru locuinte, suprafata utila a locuintei, exclusiv anexelegospodaresti, si, dupa caz, a terenului pe care este construita, trebuiesa fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzarecumparare.

    III. Livrrile intracomunitare de bunuri

    1. Livrare de bunuri. Livrare intracomunitar de bunuri

    In sensul aplicarii taxei pe valoarea adaugata este consideratlivrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i unproprietar.

    18

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    19/33

    De asemenea, se consider c o persoan impozabil, careacioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitatede intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livratbunurile respective ea nsi.

    De exemplu, transmiterea de bunuri efectuat pe baza unuicontract de comision la cumprare sau la vnzare se considerlivrare de bunuri atunci cnd comisionarul acioneaz n numepropriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este consideratdin punct de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor,indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau cumprtorului,comitent, procednd astfel:

    a) primete de la vnztor o factur sau orice alt document ceservete drept factur emis pe numele su, i;

    b) emite o factur sau orice alt document ce servete drept

    factur cumprtorului.Se considera o livrare de bunuri efectuata, chiar n lipsa unui

    contract de comision si n cazul n care furnizorul primete o facturpe numele su pentru livrri de bunuri realizate n beneficiul alteipersoane i emite o factur n nume propriu ctre aceast altpersoan.

    In cazul unei livrari de bunuri transportate din Romania in altstat (operatiune transfrontaliera), efectuate inainte de aderareaRomaniei la Uniunea Europeana:

    in Romania avea loc un export, de regula scutit de TVAcu drept de deducere;

    in celalalt stat se efectua un import, in principiu impozabilin statul respectiv.

    In cazul unei livrari de bunuri transportate din Romania catre altstat membru al Uniunii Europene, dupa aderare:

    a) Livrarea de bunuri transportate din Romania catre alt

    stat membru:

    in Romania are loc o livrare intracomunitara de bunuri, deregula, scutita de TVA cu drept de deducere;

    in celalalt stat membru are loc o achizitie intracomunitarade bunuri, in principiu, impozabila in acest stat.

    b) Livrarea de bunuri transportate din alt stat membru

    19

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    20/33

    catre Romania:

    in Romania are loc o achizitie intracomunitara de bunuri,in principiu, impozabila;

    in celalalt stat membru are loc o livrare intracomunitarade bunuri, de regula, scutita de TVA cu drept de deducerein acest stat.

    Din punct de vedere al aplicarii TVA pot fi urmatoarelecategorii de livrari:

    livrari de bunuri in interiorul tarii;

    livrari intracomunitare de bunuri, care trebuie mprite n:

    livrari intracomunitare de bunuri accizabile; livrari intracomunitare de mijloace de transport noi;

    i

    livrari intracomunitare de bunuri, altele dectmijloace de transport noi sau produse accizabile;

    livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul uneitranzacii supuse regimului special al marjei profituluipentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte decolecie i antichiti;

    livrri de bunuri care necesit instalare sau montaj,instalarea sau montajul sunt effectuate de ctre furnizorsau de alt persoan n numele acestuia;

    livrri de energie electric ori de energie termic sauagent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori dercire ctre i livrri de gaz natural prin intermediul unuisistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sauprin orice reea conectat la un astfel de sistem.

    Livrarile de bunuri efectuate in interiorul tarii, din punct de

    vedere al taxei, sunt operaiuni impozabile n Romnia numai dacandeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

    a) constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri n sferataxei, efectuata cu plat;

    b) locul de livrare a bunurilor este considerat a fi n Romniaconform regulilor de determinare a locului de livrare prevazute delege;

    20

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    21/33

    c) livrarea bunurilor este realizat de catre o persoanimpozabil, astfel cum este definit de lege, acionnd ca atare,respectiv de o persoana care desfoar, de o manier independenti indiferent de loc, activiti economice;

    d) livrarea bunurilor s rezulte din una dintre urmatoareleactiviti economice, in sensul taxei pe valoarea adaugata: activitileproductorilor, ale comercianilor sau ale prestatorilor de servicii,inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberesau asimilate acestora Exploatarea bunurilor corporale saunecorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.Este considerat activitate economic desfurat.

    Livrarea de bunuri nu este impozabil n Romnia dac celpuin una din condiii nu este ndeplinit.

    Suntproduse accizabile in sensul aplicarii taxei pevaloarea adaugata urmatoarele produse: alcoolul i buturilealcoolice, tutunul prelucrat, produsele energetice, cu excepia gazuluilivrat prin sistemul de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sauprin orice reea conectat la un astfel de sistem.

    n sensul aplicarii taxei pe valoarea adugat, un mijloc detransport nou poate fi orice nav care depete 7,5 mlungime, orice aeronav a crei greutate la decolare depete

    1.550 kg sau orice vehicul terestru cu motor a crui capacitatedepete 48 cm3 sau a crui putere depete 7,2 kW,destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepia:1. navelor maritime folosite pentru navigaie n apele

    internaionale i care transport cltori cu plat sau pentrudesfurarea de activiti comerciale, industriale sau de pescuit oripentru operaiuni de salvare sau asisten n larg ori pentru pescuitulde coast;

    2. aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaz cu plat,n principal, pe rute internaionale;

    Pentru a fi considerat mijloc de transport nou trebuie sndeplineasc urmtoarele condiii:

    1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cumai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuatdeplasri care depesc 6.000 km;

    21

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    22/33

    2. n cazul unei nave maritime, s nu fi fost livrat cu mai multde 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasria cror durat total depete 100 de ore;

    3. n cazul unei aeronave, s nu fi fost livrat cu mai mult de 3

    luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a crordurat total depete 40 de ore.

    Livrarea intracomunitara de bunurieste definita de Codul fiscal,caun transfer al dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietaratunci cand bunurile sunt expediate sau transportate dintr-un statmembru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctrecare se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.

    O livrare de bunuri expediate sau transportate dintr-un statmembru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n

    numele acestuia se mai numeste si vnzare la distan, pentru ca inacest caz se aplica o alta regula de determinare a locului livrarii decatregula de baza.

    Exemplu: Dac o societate A din Romnia factureaza o livrarede bunuri societii B din Spania care a comunicat un cod valid deTVA din Spania, dar bunurile sunt expediate sau transportate unuiclient din Romnia, societatea C. Societatea A n acest caz nuefectueaz o livrare intracomunitar de bunuri, deoarece bunurile nusunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat

    membru.2. Locul livrarii intracomunitare de bunuri

    Locul livrrii intracomunitare de bunuri se determina conformregulii de baza de determinare a locului unei livrari de bunuritransportate sau expediate. Prin urmare, locul unei livrariintracomunitare de bunuri este acela unde se gsesc bunurile nmomentul cnd ncepe expedierea sau transportul.

    Bunurile sunt considerate a fi transportate de catre furnizor, de

    cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contulunuia dintre acetia, dac ori furnizorul ori cumprtorul estepersoana nsrcinat s realizeze transportul. Tera persoan carerealizeaz transportul n numele i n contul furnizorului sau alcumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan careintervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului nrealizarea serviciului de transport.

    22

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    23/33

    Vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care suntexpediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membrude ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un

    cumprtor persoan impozabil care nu este i nu trebuie s solicitenregistrarea normal n scopuri de TVA sau nregistrarea n scopuride TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri, sau persoan

    juridic neimpozabil, care nu este i nu trebuie s solicitenregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare debunuri, sau ctre orice alt persoan neimpozabil. Noiunea devnzare la distan nlocuiete noiunile de livrare intracomunitarde bunuri i de achiziie intracomunitar de bunuri.

    Pentru vnzrile la distan ntotdeauna furnizorul estepersoana obligat la plata taxei datorate pentru livrare, fie n statul

    membru din care se efectueaz livrarea, dac locul livrrii esteconsiderat a fi n statul membru din care sunt expediate sautransportate bunurile, fie n statul membru n care este stabilitcumpratorul, dac locul livrrii este considerat a fi n statul membrual cumprtorului. Pentru vnzri la distan, ntotdeaunacumprtorul va primi de la furnizor factura cu TVA din Romnia saudin alt stat membru, care trebuie achitat furnizorului. Cumprtorulnu trebuie s ntocmeasc i s depun declaraia recapitulativpentru achiziiile care fac obiectul unei vnzri la distan.

    Se aplic o regul de stabilire a locului de livrare pentruvnzrile la distan de produse accizabile efectuate ctre persoaneneimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, i oregul pentru vnzrile la distan de bunuri efectuate ctre opersoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare nscopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheietransportul sau expedierea bunurilor.

    n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuatedin Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele

    dect persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeaunan cellalt stat membru.

    Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor ladistan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctrepersoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridiceneimpozabile, fr s se aplice plafonul pentru vnzri la distan.

    23

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    24/33

    n cazul vnzrilor la distan efectuate ctre o persoan carenu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA,atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sauexpedierea, locul livrrii este:

    - n Romnia, atunci cnd vnzrea la distan se efectueazdintr-un stat membru spre Romnia, i sunt ndeplinite urmtoarelecondiii:

    a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sauexpediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anulcalendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusivvaloarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristicprecedent, depete plafonul pentru vnzri la distan de 118.000lei echivalent n lei a 35.000 euro stabilit pe baza cursului valutar de

    schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii ia rotunjirilor la cifra miilor; sau

    b) furnizorul a optat n statul membru din care se transportbunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, carepresupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia caavnd loc n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscalecompetente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n carefurnizorul va specifica data de la care intenioneaz s apliceopiunea i va solicita nregistarea n Romnia n scopuri de TVA,

    nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii.nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n carefurnizorul i-a exercitat opiunea, dac plafonul pentru vnzri ladistan aplicat de Romnia nu este depit n anul urmtor i nici ncel de-al doilea an calendaristic consecutiv;

    - n statul membru n care se ncheie transportul sauexpedierea bunurilor, n cazul vnzrilor la distan efectuate dinRomnia ctre alt stat membru i sunt ndeplinite urmtoarele

    condiii:a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor

    i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romniactre un anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc oanumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri ladistan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonulpentru vnzri la distan, stabilit conform legislaiei privind taxa pe

    24

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    25/33

    valoarea adugat din statul membru respectiv, astfel de vnzriavnd locul livrrii n statul respectiv; sau

    b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturorvnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din

    Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul statmembru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i seaplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul statmembru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i nurmtorii doi ani calendaristici.

    Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt statmembru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romniactre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoarerecomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romniai se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate, rmnnd

    valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea ancalendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea,dac nu depete plafonul i n cel de-al doilea an calendaristicconsecutiv.

    Aceast regul nu se aplic vnzrilor la distan efectuate dinalt stat membru n Romnia i din Romnia ctre un alt stat membru:

    a) de mijloace de transport noi;b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele

    acestuia;

    c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conformregimului special privind bunurile second-hand, operele de art,obiectele de colecie i antichitile;

    d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriulComunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, deenergie electric, de energie termic sau agent frigorific prinintermediul reelelor de nclzire ori de rcire;

    e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile ipersoane juridice neimpozabile.

    n cazul vnzrilor la distant persoanele care nu comunicfurnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA suntpersoanele care beneficiaz n statul lor membru de scutire de TVAatt pentru operaiunile efectuate, ct si pentru achiziiileintracomunitare de bunuri realizate, nefiind nregistrate i neavndobligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n statul membru

    n care sunt stabilite.

    25

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    26/33

    Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare ancalendaristic.

    La calculul plafonului pentru vnzri la distan de 118.000 leise iau n considerare:

    a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de unfurnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoareavnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i caresunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru deimport;

    b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depireaplafonului.

    n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizordintr-un anumit stat membru n Romnia depesc plafonul pentruvnzri la distan de 118.000 lei aplicat de Romnia, se consider

    c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel statmembru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anulcalendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristicurmtor. La depirea plafonului astfel calculat furnizorul din acel statmembru are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA nRomnia. nregistrarea rmne valabil pn la data de 31decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul adepit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, dac n anulurmtor nu se depete acest plafon.

    n tabelul de mai jos sunt prezentate pafoanele statelor membrepentru vnzrile la distan.

    Plafon pentru vanzari la distantaStat membru Moneda nationala Echivalent in Euro

    Belgia 35 000 EuroRepublica Ceha 35 000 EuroDanemarca 280 000 DKK 37 528Germania 100 000 EuroEstonia 550 000 EEK 35 151

    Irlanda 35 000 EuroGrecia 35 000 EuroSpania 35 000 EuroFranta 100 000 EuroItalia 27 889 EuroCipru 20 000 CY POUNDS 34 220Letonia 24 000 LVL 36 952Lituania 125 000 LTL 36 207

    26

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    27/33

    Luxembourg 100 000 EuroUngaria 35 000 EuroMalta 35 000Olanda 100 000 Euro

    Austria 100 000 Euro

    Polonia 35 000 EuroPortugalia 35 000 EuroRomania 118 000 lei 35 000Slovenia 35 000 EuroSlovacia 35 000 Euro 35 000Finlanda 35 000 EuroSuedia 320 000 SEK 35 809Regatul Unit 70 000 GBP 109 598

    3. Livrari intracomunitare de bunuri scutite de T.V.A.

    Sunt scutite de tax urmtoarele: livrrile intracomunitare de bunuri, efectuate de un

    furnizor, persoana impozabila inregistrata normal in scopuri de TVAin Romania daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    a) bunurile sunt transportate din Romania catre un alt statmembru;

    b) cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA in alt statmembru (detine un cod valid de TVA precedat de codul ISO care

    indica statul membru) si comunica acest cod furnizorului pentru a-linscrie in factura;

    livrrile intracomunitare de mijloace de transport noictre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de

    nregistrare n scopuri de TVA, daca bunurile sunt transportate dinRomania catre un alt stat membru;

    livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre opersoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care

    nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri deTVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform art.7 alin. (4) i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulaia icontrolul produselor supuse accizelor, publicat n Jurnalul Oficial alComunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cumodificrile i completrile ulterioare, cu excepia:

    27

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    28/33

    a) livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic;b) livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind

    bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti;

    4. Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutitede taxIn cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax

    exigibilitatea taxei intervine n cea de a 15-a zi a lunii urmtoare celein care s-a efectuat livrarea.

    Dac factura este emis nainte de a 15-a zi a lunii urmtoarecelei n care s-a efectuat livrarea, exigibilitatea taxei intervine laemiterea facturii.

    Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrareaintracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe

    valoarea adugat i n declaraia recapitulativ.

    5. Baza de impozitare

    Baza de impozitare pentru o livrare intracomunitara de bunurise determina ca si pentru o livrare de bunuri efectuata in interiorultarii.

    Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat esteconstituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care

    urmeaz a fi obinut de furnizor din partea cumprtorului, inclusivsubveniile direct legate de preul operaiunii respective.

    Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu

    excepia taxei pe valoarea adugat;b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de

    ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizorcumprtorului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuricumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt

    legate de livrrile de bunuri n cauz, se consider cheltuieliaccesorii. Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar secuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai pentrutransportul sau partea din transport care este n sarcina vnztorului.

    Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de

    pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;

    28

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    29/33

    b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrrejudectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sumesolicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilorcontractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele

    negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, nfapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilorprestate;

    c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentrupli cu ntrziere;

    d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf iclieni, prin schimb, fr facturare;

    e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i ncontul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum isumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul

    unei alte persoane.

    6. Retururile de bunuri n spaiul comunitar

    Pentru a evita ca operatorii economici s se nregistreze nscopuri de TVA n mai multe state membre pentru transferuri debunuri sau pentru achiziii intracomunitare de bunuri asimilate, ncazul retururilor de bunuri n spaiul comunitar se aplic msurile desimplificare. Aplicarea msurilor de simplificare n cazul retururilor de

    bunuri n spaiul comunitar este opional pentru operatorii economiciimplicai. De asemenea nu toate statele membre aplic sau acceptaplicarea msurilor de simplificare n cazul retururilor de bunuri nspaiul comunitar.

    Romnia aplic i accept aplicarea masurilor de simplificare nurmtoarele opt cazuri:

    Primul caz: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunurilectre persoana impozabil B din statul membru 2. Bunurile seexpediaz n statul memebru 2 din statul membru 1. La sosireabunurilor n statul membru 2, B refuz bunurile, iar acestea sunt

    returnate furnizorului.Aplicarea msurilor de simplificare permite furnizorului A s

    procedeze ca i n situaia n care nu ar fi existat o expediere sau untransport de bunuri din statul membru 1 n statul membru 2. Deasemenea, poate fi ignorat i returul de bunuri. Prin aplicareamsurilor de simplificare furnizorul A nu trebuie s se nregistreze nscopuri de TVA n statul membru 2.

    29

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    30/33

    n situaia n care bunurile refuzate de B nu mai pot fi utilizate ifurnizorul A solicit ca acestea s nu mai fie restituite, fiind necesardistrugerea lor:

    - dac furnizorul A este o persoan impozabil stabilit n

    Romnia, operaiunea nu va fi considerat transfer de bunuri dacsunt ndeplinite condiiile n care o livrare de bunuri este consideratoperaiune neimpozabil;

    - dac beneficiarul B este o persoan impozabil stabilit nRomnia, operaiunea nu va fi considerat o achiziie intracomunitarasimilat (transfer de bunuri), iar furnizorul A nu va avea obligaia sse nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.

    Cazul 2: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunurile ctrepersoana impozabil B din statul membru 2. Bunurile se expediazdin statul membru 1.

    La sosirea bunurilor n statul membru 2, B le refuz.Bunurile sunt ridicate de ctre A sau n numele acestuia pentru

    a fi livrate lui C n statul membru 1.Aplicnd msurile de simplificare furnizorul A procedeaz ca i

    n situaia n care nu ar fi existat o expediere sau un transport debunuri din statul membru 1 n statul membru 2; se consider livrareade bunuri realizat de A ctre C ca livrare local n statul membru 1,chiar dac bunurile au fost iniial transportate n statul membru 2, deunde au fost returnate n statul membru 1; furnizorul A nu trebuie s

    se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2.Cazul 3: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunurile ctrepersoana impozabil B din statul membru 2. Bunurile se expediazdin statul membru 1.

    La sosirea bunurilor n statul membru 2, B le refuz.Bunurile sunt ridicate de A sau n numele acestuia pentru a fi

    livrate lui C n statul membru 2.Prin aplicarea msurilor de simplificare, furnizorul A procedeaz

    ca i n situaia n care nu ar fi existat o expediere sau un transport debunuri din statul membru 1 n statul membru 2 n relaia cu primul

    cumprtor B, dar A procedeaz ca i n situaia n care ar fi realizato livrare intracomunitar din statul membru 1 direct ctre C n statulmembru 2; furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri deTVA n statul membru 2, livrarea de la A ctre C nefiind consideratdrept o livrare local; C, al doilea cumprtor din statul membru 2, vadeclara o achiziie intracomunitar a bunurilor livrate intracomunitarde A din statul membru 1.

    30

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    31/33

    Cazul 4: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunurile ctrepersoana impozabil B din statul membru 2.

    Bunurile se expediaz din statul membru 1. La sosirea bunurilorn statul membru 2, B le refuz.

    Bunurile sunt ridicate de A sau n numele acestuia pentru a filivrate ctre C n statul membru 3.n cazul aplicrii msurilor de simplificare, furnizorul A

    procedeaz ca i n situaia n care ar fi realizat o livrareintracomunitar din statul membru 1 direct ctre C n statul membru3; furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA nstatul membru 2 i nici nu se consider c a realizat o livrareintracomunitar din statul membru 2 n statul membru 3.

    Cazul 5: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctrepersoana impozabil B din statul membru 2.

    Dup livrare, prile convin s anuleze contractul de vnzare-cumprare i s returneze bunurile furnizorului n statul membru 1.

    Dac se aplic msurile de simplificare se consider c livrareaintracomunitar efectuat de A ctre B i achiziia intracomunitarefectuat de B nu au avut loc; dac anularea are loc n aceeaideclaraie recapitulativ i n acelai decont de TVA, achiziia ilivrarea intracomunitar nu se menioneaz, n caz contrar, trebuieefectuat o corecie care se reflect n declaraia recapitulativ i ndecontul de TVA aferente perioadei fiscale n care se efectueaz

    corecia; transportul sau expedierea de bunuri din statul membru 2 nstatul membru 1 nu are implicaii din punctul de vedere al TVA,furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n statulmembru 2; dac bunurile refuzate de B nu mai pot fi utilizate ifurnizorul A solicit ca acestea s nu mai fie restituite, fiind necesardistrugerea lor i - dac furnizorul A este o persoan impozabilstabilit n Romnia, va reduce n mod corespunztor baza deimpozitare a livrrii intracomunitare de bunuri, dac se face dovadadistrugerii bunurilor, iar dac beneficiarul B este o persoanimpozabil stabilit n Romnia, va reduce n mod corespunztor

    baza de impozitare a achiziiei intracomunitare de bunuri i furnizorulA nu va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA nRomnia.

    Cazul 6: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunurile ctrepersoana impozabil B din statul membru 2.

    31

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    32/33

    Dup livrare prile convin s anuleze contractul de cumprare,bunurile se transport n statul membru 1 la al doilea cumprtor, C,cruia furnizorul A i-a vndut bunurile ntre timp.

    Dac se aplic msurilor de simplificare, se consider c

    livrarea intracomunitar efectuat de A ctre B i achiziiaintracomunitar efectuat de B nu au avut loc, pentru respectivalivrare de bunuri baza de impozitare trebuie redus corespunztor dectre A, dac anularea are loc n aceeai declaraie recapitulativ i

    n acelai decont de TVA, achiziia i livrarea nu se menioneaz, ncaz contrar, trebuie efectuat o corecie care se reflect n declaraiarecapitulativ i n decontul de TVA aferente perioadei fiscale n carese efectueaz corecia; transportul sau expedierea de bunuri dinstatul membru 2 n statul membru 1 nu are implicaii din punctul devedere al TVA, furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri de

    TVA n statul membru 2; furnizorul A consider livrarea ctre C cafiind o vnzare local n statul membru 1.

    Cazul 7: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctrepersoana impozabil B din statul membru 2.

    Dup livrare prile convin s anuleze contractul de vnzare-cumprare, bunurile se transport sau sunt puse la dispoziiacumprtorului C n statul membru 2, cruia furnizorul A i-a vndutbunurile ntre timp.

    Dac se aplic msurile de simplificare, se consider c

    livrarea intracomunitar efectuat de A ctre B i achiziiaintracomunitar efectuat de B nu au avut loc, pentru respectivalivrare de bunuri baza de impozitare trebuie redus corespunztor;furnizorul A consider livrarea ctre C ca fiind o livrareintracomunitar din statul membru 1 i nu trebuie s se nregistreze

    n scopuri de TVA n statul membru 2, deoarece se consider c C aefectuat o achiziie intracomunitar n statul membru 2.

    Cazul 8: Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctrepersoana impozabil B din statul membru 2.

    Dup livrare prile convin s anuleze contractul de vnzare-

    cumprare, iar bunurile se transport n statul membru 3 ctrecumprtorul C, cruia furnizorul A i-a vndut ntre timp bunurile.

    Dac se aplic msurile de simplificare, se consider clivrarea intracomunitar efectuat de A ctre B i achiziiaintracomunitar efectuat de B nu au avut loc; furnizorul A considerlivrarea ctre C ca fiind o livrare intracomunitar de bunuri din statul

    32

  • 7/28/2019 Modul 1 Tva 2011actalizat

    33/33

    membru 1 i achiziie intracomunitar de bunuri realizat de C nstatul membru 3.


Recommended