Modificarile legislative in domeniul impozitului pe profit · obligaţia de a declara şi plăti...

Modificarile legislative in domeniul impozitului pe profit

Sumar

A. Principalele modificari legislative introduse prin Ordonanta Guvernului nr. 30/31.08.2011:

- asocierile cu personalitate juridica;

- contractele de fiducie;

- declararea si plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal

2012.

Modificări privind regimul fiscal al asocierilor

l  Completarea prevederilor art.13 - contribuabili

c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică;

l  Completarea prevederilor art. 14 - sfera de cuprindere a impozitului c) în cazul persoanelor juridice străine şi persoanelor fizice nerezidente

care desfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică, impozitul se aplică asupra părţii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecărei persoane;

Modificări privind regimul fiscal al asocierilor

l  Introducere articol - art. 282 “Asocieri cu personalitate juridică înfiinţate potrivit legislaţiei unui alt stat”

(1) În cazul unei asocieri cu personalitate juridică înregistrate într-un alt stat, dintre persoane juridice străine şi/sau persoane fizice nerezidente şi/sau persoane fizice rezidente şi/sau persoane juridice române, care desfăşoară activitate în România, sunt aplicabile prevederile art. 28.

(2) În cazul în care o persoană juridică română este participant într-o asociere cu personalitate juridică înregistrată într-un alt stat, aceasta determină profitul impozabil luând în calcul veniturile şi cheltuielile atribuite corespunzător cotei de participare în asociere.

Contractele de fiducie

Introducere articol - art. 251 – Contracte de fiducie

(1) În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziţiilor Codului civil, în care constituitorul are şi calitatea de beneficiar, se aplică următoarele reguli:

a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar nu este transfer impozabil în înţelesul prezentului titlu;

b) fiduciarul va conduce o evidenţă contabilă separată pentru masa patrimonială fiduciară şi va transmite trimestrial către constituitor, pe bază de decont, veniturile şi cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului;

c) valoarea fiscală a activelor cuprinse în masa patrimonială fiduciară, preluată de fiduciar, este egală cu valoarea fiscală pe care acestea au avut-o la constituitor;

d) amortizarea fiscală pentru orice activ amortizabil prevăzut în masa patrimonială fiduciară se determină în continuare în conformitate cu regulile prevăzute la art. 24, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dacă transferul nu ar fi avut loc.

Contractele de fiducie

2) În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziţiilor Codului civil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terţă persoană, cheltuielile înregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.

Declararea şi plata impozitului pe profit (art.34)

l  Modificările art. 34 vizează perfecţionarea sistemului de plată a impozitului pe profit, astfel:

l  Începând cu anul 2012, declararea şi plata impozitului pe profit, cu

excepţiile prevăzute de articolul 34, se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III. Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 35, respectiv 25 martie inclusiv a anului următor.

Declararea şi plata impozitului pe profit (art. 34)

l  Excepţii:

Contribuabilii societăţi comerciale bancare - persoane juridice române şi sucursalele din România ale băncilor - persoane juridice străine au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 35, respectiv 25 martie inclusiv a anului următor.


Excepţii: l  organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe

profit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul;

l  contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi a

plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul;

l  contribuabilii prevăzuţi la art. 13 lit. c) - e) au obligaţia de a declara şi

plăti impozit pe profit trimestrial.


l  Începând cu 1 ianuarie 2013, s-a introdus posibilitatea de opţiune între sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit trimestrial şi sistemul anual cu efectuarea de plăţi anticipate.

l  Opţiunea pentru sistemul anual de declarare şi plată a impozitului pe profit se efectuează la începutul anului fiscal şi este obligatorie pentru cel puţin 2 ani fiscali consecutivi.

l  Ieşirea din sistemul anual de declarare şi plată a impozitului se efectuează la începutul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea sistemului trimestrial.

l  Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.

l  Contribuabilii prevăzuţi la art. 34 alin.(4) şi (5) nu pot opta pentru sistemul de declarare şi plată anuală a impozitului pe profit cu efectuarea de plăţi anticipate.


Contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi la alin. (4) şi (5), care în anul precedent se aflau în una din următoarele situaţii:

l  a) nou-înfiinţaţi; l  b) înregistrează pierdere fiscală la sfârşitul anului fiscal precedent; l  c) s-au aflat în inactivitate temporară sau au declarat pe propria

răspundere că nu desfăşoară activităţi la sediul social/sediile secundare, situaţii înscrise, potrivit prevederilor legale, în registrul comerţului sau în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti competente, după caz;

l  d) au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor;

aplică sistemul de declarare şi plată trimestrială a impozitului pe profit.

Nu sunt consideraţi contribuabili nou-înfiinţaţi cei care se înregistrează ca efect al unor operaţiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.

Sistemul anual cu efectuarea de plăţi anticipate – calcul -

l  plăţile anticipate trimestriale sunt în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent;

l  sunt actualizate cu indicele preţurilor de consum, estimat cu ocazia

elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate;

l  data plăţii - până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata;

l  impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină

plăţile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraţiei privind impozitul pe profit, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an.


l  Au fost introduse reguli de determinare a plăţilor anticipate în cazul reorganizărilor (fuziuni, divizări), precum şi reglementări privind

depunerea declaraţiei de impozit pe profit pentru societăţile care îşi închid perioada impozabilă ca urmare a lichidării activităţii.

Depunerea declaraţiei anuale privind impozitul pe profit

l  Art. 35 Depunerea declaraţiei anuale privind impozitul pe profit (1) Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la art. 34 alin. (5) lit. a) şi b), alin. (14) şi (15), care depun declaraţia anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate.

(2) Contribuabilii prevăzuţi la art. 13 lit. c) şi e) au obligaţia de a depune şi declaraţia privind distribuirea între asociaţi a veniturilor şi cheltuielilor.

Sumar

B. Principalele modificari legislative introduse prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 125/30.12.2011:

- reguli de stabilire a valorii fiscale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS;

- reguli fiscale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS la momentul conversiei la noile reglementari contabile ;

- simplificarea modalităţii de determinarea a valorii fiscale pentru titlurile de participare;

- regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor din impozitul pe profit amanat pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS;

Sumar


- regimul fiscal al cheltuielilor generate de restituirea subvenţiilor guvernamentale; - reevaluarea imobilizarilor necorporale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS;

- regimul fiscal al cheltuielilor cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar;

- regimul fiscal al cheltuielilor cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în acţiuni;

Sumar


- regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS;

- regimul fiscal al cheltuielilor privind combustibilul;

- regimul fiscal al ajustarilor pentru depreciere inregistrate potrivit reglementarile contabile conforme cu IFRS de catre institutiile de credit persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale institutiilor de credit;

Sumar


- regimul fiscal aplicabil cheltuielilor reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată, pentru situaţiile în care se înlocuiesc părţi componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale ;

- reguli de stabilire a valorii fiscale ramase neamortizate in cazul pentru activele imobilizate deţinute pentru activitatea proprie, transferate în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării şi reclasificate în categoria activelor imobilizate deţinute pentru activitatea proprie pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS;

- stabilirea platilor anticipate pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS;

Reguli de stabilire a valorii fiscale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Valoarea fiscala - Art. 7, pct. 34 l  a) pentru imobilizările necorporale în valoarea fiscală se includ şi

reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în care se efectuează reevaluări ale imobilizărilor necorporale care determină o descreştere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza valorii de înregistrare în patrimoniu, valoarea fiscală rămasă neamortizată a imobilizărilor necorporale se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza valorii de înregistrare în patrimoniu;


Valoarea fiscala - Art. 7, pct. 34 l  b) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat

pe cost, în valoarea fiscală a activelor şi pasivelor stabilită potrivit regulilor de la pct. 33, cu excepţia mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaţiei;

l  c) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat

pe cost, din valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor se scad reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile şi se include actualizarea cu rata inflaţiei;


Valoarea fiscala - Art. 7, pct. 34 l  d) pentru proprietăţile imobiliare clasificate ca investiţii imobiliare

valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de piaţă a investiţiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz. În valoarea fiscală se includ şi evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în care se efectuează evaluări ale investiţiilor imobiliare care determină o descreştere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziţie/producţie sau valorii de piaţă a investiţiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată a investiţiilor imobiliare se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie/producţie sau valorii de piaţă, după caz, a investiţiilor imobiliare.”

Reguli fiscale la momentul conversiei la noile reglementari contabile conforme cu IFRS

Introducere art. 193 lit. a) pct. 1 l  a) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat din provizioane

specifice, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară ca bază a contabilităţii, se aplică următorul tratament fiscal: 1. sumele înregistrate în soldul creditor al contului „Rezultatul reportat

din provizioane specifice”, reprezentând diferenţele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului BNR nr.3/2009, şi ajustările pentru depreciere, evidenţiate la data de 01 ianuarie 2012 potrivit Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmând să fie impozitate potrivit art. 22 alin.(5);


Art. 193, lit. a), pct. 2 2. sumele înregistrate în soldul debitor al contului „Rezultatul reportat

din provizioane specifice”, reprezentând diferenţele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului BNR nr.3/2009, cu modificările şi completările ulterioare, şi ajustările pentru depreciere, evidenţiate la data de 01 ianuarie 2012 potrivit Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezintă elemente similare cheltuielilor, în mod eşalonat, în tranşe egale, pe o perioadă de 3 ani;


Art. 193, lit. b), pct. 1

b) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaţiei, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară ca bază a contabilităţii, se aplică următorul tratament fiscal:

1. sumele nete înregistrate în creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaţiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor sunt tratate ca rezerve cu condiţia evidenţierii într-un analitic distinct a acestor sume, acestea urmând să fie impozitate potrivit art. 22 alin.(5);

Reguli fiscale la momentul conversiei la noile reglementari contabile conforme cu IFRS;

Art. 193, lit. b), pct.2, pct.3

2. sumele înregistrate în creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaţiei a activelor, cu excepţia actualizării cu rata inflaţiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor, nu reprezintă elemente similare veniturilor;

3. sumele înregistrate în debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaţiei a pasivelor, cu excepţia actualizării cu rata inflaţiei a amortizării mijloacelor fixe, nu reprezintă elemente similare cheltuielilor;


Art. 193, lit. c), pct. 1

c) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară ca bază a contabilităţii, cu excepţia sumelor care provin din provizioane specifice şi a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaţiei, se aplică următorul tratament fiscal:

1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezintă elemente similare veniturilor;


Art. 193, lit. c), pct. 2, pct. 3

2. sumele care reprezintă elemente de natura veniturilor înregistrate suplimentar, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, reprezintă elemente similare veniturilor;

3. sumele care reprezintă elemente de natura cheltuielilor înregistrate suplimentar, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dacă acestea sunt deductibile în conformitate cu prevederile art. 21;


Art. 193, lit. c), pct. 4, pct. 5

4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintă elemente similare veniturilor;

5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezintă elemente similare cheltuielilor.


Art. 193, lit. d)

d) în cazul în care, în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară ca bază a contabilităţii, se înregistrează sume care provin din retratarea unor provizioane, altele decât cele prevăzute la lit.a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezintă elemente similare veniturilor iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară nu reprezintă elemente similare cheltuielilor.

Simplificarea modalităţii de determinarea a valorii fiscale pentru titlurile de participare

Venituri neimpozabile - Art. 20 lit. b)

b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare;

concomitent

La articolul 21 alineatul (4), litera h) se abrogă.

Regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor din evaluarea titlurilor de participare pe termen lung incepand cu 1 ianuarie 2012

Exemplu Societate A a achiziţionat in luna ianuarie 2012 de pe piaţa reglementată un număr de 2.000 de acţiuni

ale societăţii B (actiuni cotate), reprezentand 55% actiuni in capitalul acestei societati (actiuni detinute la societati afiliate) la un preţ unitar de 100 lei/acţiune. Societatea A intentioneaza sa pastreze actiunile pe termen lung ( mai mult de un an).

a. Achizitia titlurilor cotate: 261 = 2691 200.000 lei „Actiuni detinute la entitati afiliate” „Varsaminte de efectuat privind actiuni detinute la entitati afiliate”

b. La data de 31.12.2012 valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea B este de 95 lei/actiune. Actiunile se vor ajusta cu valoarea de 10.000 (2000*5)

6863 = 2961 10.000 lei

„Cheltuieli financiare privind ajustarile” „Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor pentru pierderea de valoare financiare” a imobilizarilor”

Cheltuielile financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor sunt deductibile la determinarea profitului impozabil.

Regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor din evaluarea titlurilor de participare pe termen lung incepand cu 1 ianuarie 2012

c. La data de 20.04.2013 societatea A vinde titlurile detinute la societatea B la o valoare de 120 lei/actiune, rezultand o valoare de 240.000 lei

461 = 7641 240.000 lei

„Debitori diversi” „Venituri din imobilizari financiare cedate” Scaderea din gestiune a titlurilor de participare

6641 = 261 200.000 lei „Cheltuieli privind imobilizari financiare cedate ” „Actiuni detinute la entitati afiliate”

Profit impozabil = 240.000-200.000 = 40.000

Concomitent, are loc reluarea la venituri a ajustarii constituite

296 = 7863 10.000 lei „Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor „Venituri din ajustari pentru pierderea de financiare” de valoare a imobilizarilor financiare”

Veniturile din ajustarile pentru pierderea de valoare sunt impozabile le determinarea profitului impozabil, intrucat acestea reprezinta anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere.

Regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor din evaluarea titlurilor de participare pe termen scurt incepand cu 1 ianuarie 2012

Exemplu Societate A a achiziţionat de pe piaţa reglementată, in data de 1 decembrie 2012 un numar de 1.000 de acţiuni ale societăţii B (actiuni cotate), la un pret unitar de 100 lei/acţiune. Societatea A intentioneaza sa pastreze actiunile pe termen scurt (mai putin de un an).

a. Achizitia actiunilor: 50x = 5121 100.000 lei „Investitii pe termen scurt” „Conturi la banci”

b. La data de 31.12.2012 valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea B este:

Cazul 1. 80 lei/actiune. Actiunile se ajusteaza cu valoarea de 20.000 lei (1000 actiuni x 20 lei)

668 = 50x 20.000 lei

„Alte cheltuieli financiare” „Investitii pe termen scurt”

Aceste cheltuieli financiare reprezinta cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil.


c. Presupunem ca, la data de 25.02.2013, societatea A vinde titlurile detinute la societatea B la o valoare de 110 lei/actiune, rezultand o valoare de 110.000 lei.

461 = % 110.000 lei „Debitori diversi”

50x „Investitii pe termen scurt” 80.000 lei

7642 Venituri din investitii 30.000 lei pe termen scurt cedate ”

Profit contabil = 30.000 lei

Profit impozabil = 110.000 – 80.000 = 30.000 lei


d. La data de 31.12.2012 valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea B este:

Cazul 2. 115 lei/actiune. Actiunile se ajusteaza cu valoarea de 15.000 lei (1000 actiuni x 15 lei)

50x = 768 15.000 lei

„Investitii pe termen scurt” „Alte venituri financiare”

Veniturile financiare reprezinta venituri impozabile la determinarea profitului impozabil.

e. Presupunem ca, la data de 25.02.2013, societatea A vinde titlurile detinute la societatea B la o valoare de 130 lei/actiune, rezultand o valoare de 130.000 lei.

461 = % 130.000 lei

„Debitori diversi” 50x „Investitii pe termen scurt” 115.000 lei 7642 Venituri din investitii 15.000 lei pe termen scurt cedate ” Profit contabil = 15.000 lei Profit impozabil = 130.000 – 115.000 = 15.000 lei

Regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor din impozitul pe profit amanat pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Venituri neimpozabile - art. 20 lit. f) „f) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat şi înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară; Cheltuieli nedeductibile - art. 21 lit. a) a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară;”

Regimul fiscal al cheltuielilor generate de restituirea subvenţiilor guvernamentale

Cheltuieli deductibile - art. 21 alin. (2) lit. r) r) cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvenţiilor primite, potrivit legii, de la guvern, agenţii guvernamentale şi alte instituţii naţionale şi internaţionale;

Regimul fiscal al cheltuielilor cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar

Cheltuieli deductibile - art. 21 alin. (2) lit. s) s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor dacă acestea sunt impozitate conform titlului III.

Regimul fiscal al cheltuielilor cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în actiuni

Cheltuieli nedeductibile - art. 21 alin. (4), lit. ţ)

ţ) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în acţiuni. Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor dacă acestea sunt impozitate conform titlului III.

Regimul fiscal al cheltuielilor privind combustibilul

Cheltuieli nedeductibile - art. 21 alin. (4) lit. t)

t) 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului, cu exceptiile prevazute de lege.

Regimul fiscal al cheltuielilor privind combustibilul

Exemplu . O societate achizitioneaza la data de 01.02.2012 combustibil in valoare de 620 lei din care TVA 120 lei. Se impune deducerea limitata la calcul profitului impozabil a cheltuielilor cu combustibilul intrucat vehiculele rutiere sunt folosite pentru activitati ce nu se incadreaza in exceptiile prevazut de lege.

Achizitie combustibil: % = 401 620 lei “Furnizori” 6022 560 lei “Cheltuieli cu materialele consumabile”

4426 60 lei

“TVA deductibila” l  Determinare valoare nedeductibila TVA = 120 lei x 50% = 60 lei

Diferenta de 50% este deductibila si se include in cheltuiala cu combustibilul. l  Determinarea valoare nedeductibila cheltuiala cu combustibilul = (500 lei + 60 lei) x 50% = 280 lei

Diferenta de 280 lei reprezinta cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil.

Reevaluarea imobilizarilor necorporale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Deducerea rezervelor din reevaluarea imobilizarilor necorporale -art. 22 alin. (52)

(52) Prin excepţie de la prevederile alin.(5), rezervele din reevaluarea imobilizărilor necorporale, efectuată de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizărilor necorporale, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor imobilizări necorporale, după caz.

Reevaluarea imobilizarilor necorporale pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Cheltuieli nedeductibile - art. 21 alin. (4) lit. ş1)

ş1) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, se înregistrează o descreştere a valorii acestora;

Regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Venituri neimpozabile - art. 20 lit. g)

g) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiţii imobiliare, după caz.

Regimul fiscal al veniturilor si cheltuielilor reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Cheltuieli nedeductibile - art. 21 alin. (4) lit. ş3)

ş3) cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare, în cazul în care, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, se înregistrează o descreştere a valorii acestora;

Regimul fiscal al provizioanelor specifice

Deducerea provizioanelor - art. 22 alin. (1) lit. d)

d) provizioanele specifice, constituite de instituţiile financiare nebancare înscrise în Registrul general ţinut de Banca Naţională a României, de instituţiile de plată persoane juridice române care acordă credite legate de serviciile de plată, de instituţiile emitente de monedă electronică, persoane juridice române, care acordă credite legate de serviciile de plată, precum şi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare şi funcţionare;

Regimul fiscal al ajustarilor pentru depreciere inregistrate potrivit reglementarile contabile conforme cu IFRS de catre institutiile de credit persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale institutiilor de credit

Deducerea provizioanelor - art. 22 alin. (1) lit. d1)

d1) ajustările pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementărilor prudenţiale ale Băncii Naţionale a României, se determină ajustări prudenţiale de valoare sau, după caz, valori ale pierderilor aşteptate, înregistrate de către instituţiile de credit – persoane juridice române şi sucursalele din România ale instituţiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparţin Spaţiului Economic European, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, şi filtrele prudenţiale potrivit reglementărilor emise de Banca Naţională a României. Sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudenţiale sunt elemente similare veniturilor;

Regimul fiscal al ajustarilor pentru depreciere inregistrate potrivit reglementarile contabile conforme cu IFRS de catre institutiile de credit persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale institutiilor de credit

Deducerea provizioanelor - art. 22 alin. (1) lit. d2)

d2) ajustările pentru depreciere înregistrate de către sucursalele din România ale instituţiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene şi state aparţinând Spaţiului Economic European, potrivit reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, aferente creditelor şi plasamentelor care intră în sfera de aplicare a reglementărilor prudenţiale ale Băncii Naţionale a României referitoare la ajustările prudenţiale de valoare aplicabile instituţiilor de credit – persoane juridice române şi sucursalelor din România ale instituţiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparţin Spaţiului Economic European;

Regimul fiscal aplicabil cheltuielilor reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată, pentru situaţiile în care se înlocuiesc părţi componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale

Amortizarea fiscala - art. 24 alin. (151)

(151) În cazul în care, se înlocuiesc părţi componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscală rămasă neamortizată, cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părţilor înlocuite reprezintă cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează în mod corespunzător, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părţilor înlocuite şi majorarea cu valoarea fiscală aferentă părţilor noi înlocuite, pe durata normală de utilizare rămasă.



(152) În cazul în care, se înlocuiesc părţi componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale după expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizării fiscale se va stabili o nouă durată normală de utilizare de către o comisie tehnică sau un expert tehnic independent.


Exemplu O societate achizitioneaza in luna decembrie o instalatie tehnica, costul de achizitie este de 24.000 lei,

durata normala de utilizare este de 4 ani. Amortizarea contabila coincide cu amortizarea fiscala. Instalatia este pusa in functiune in luna decembrie 2011. a. Achizitie instalatie tehnica decembrie 2011

223 = 404 24.000lei „Instalatii tehnice” „Furnizori de imobilizari”

b. Incepand cu data de 01.01.2012 se calculeaza amortizarea instalatiei. Amortizarea = 24.000/4ani = 6000lei/an respectiv, 500lei/luna

6811 = 2813 500 lei/ luna

„Cheltuieli de exploatare „ Amortizarea instalatiilor” privind amortizarea imobilizarilor”

Cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor sunt deductibile la determinarea profitului impozabil potrivit art. 24 Codul fiscal.


c. La data de 31.12.2012 se constata o defectiune a unei parti componente a instalatiei tehnice si se ia decizia inlocuirii partii componente in vederea asigurarii continuitatii activitatii societatii. In urma expertizei autorizate se determina valoarea partii inlocuite, aceasta este de 9.600 lei si reprezinta 40% din valoarea totala a instalatiei tehnice.

Costul initial al partii inlocuite = 40% x 24.000 lei = 9.600 lei Amortizarea partii inlocuite = 40% x 6000 lei = 2.400 lei Valoarea ramasa neamortizata a partii inlocuite= 9.600 – 2.400 = 7.200 lei

Scoaterea din evidenta a partii inlocuite:

% = 223 9.600 lei

2813 2.400 lei „ Amortizarea instalatiilor” „Instalatii tehnice”

6583 7.200 lei „ Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital”

Cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partii inlocuite sunt deductibile potrivit art. 24 alin. (151) Codul fiscal.


Majorarea valorii contabile a instalatiei tehnice cu noua valoare a partii inlocuite

223 = 404 10.000 lei

„Instalatii tehnice” „Furnizori de imobilizari”

d. La data de 01.01.2013 se determina valoarea ramasa neamortizata a instalatiei tehnice si a amortizarii acesteia dupa inlocuirea unei parti componente

Valoarea ramasa neamortizata = 24.000 – 6.000 = 18.000 lei Costul initial al noii parti inlocuite = 10.000 lei Valoarea ramasa neamortizata a instalatiei tehnice = 18.000 lei – 7.200 lei + 10.000 lei = 20.800 lei Amortizarea instalatiei tehnice pe durata normala de utilizare ramasa = 20.800/3 ani = 6.933 lei/an

Amortizarea lunara = 6.933 lei/ 12 luni = 578 lei/ luna

Valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează în mod corespunzător, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părţilor înlocuite şi majorarea cu valoarea fiscală aferentă părţilor noi înlocuite, pe durata normală de utilizare rămasă conform art. 24 alin. (151) din Codul fiscal

6811 = 2813 578 lei/ luna

„Cheltuieli de exploatare „ Amortizarea instalatiilor” privind amortizarea imobilizarilor”

Reguli de stabilire a valorii fiscale ramase neamortizate in cazul pentru activele imobilizate deţinute pentru activitatea proprie, transferate în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării şi reclasificate în categoria activelor imobilizate deţinute pentru activitatea proprie pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS


În cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, pentru activele imobilizate deţinute pentru activitatea proprie, transferate în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării şi reclasificate în categoria activelor imobilizate deţinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscală ramasă neamortizată este valoarea fiscală dinaintea reclasificării ca active imobilizate deţinute în vederea vânzării.

Reguli de stabilire a valorii fiscale ramase neamortizate in cazul pentru activele imobilizate deţinute pentru activitatea proprie, transferate în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării şi reclasificate în categoria activelor imobilizate deţinute pentru activitatea proprie pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS


Durata de amortizare este durata normală de utilizare rămasă determinată în baza duratei normale de utilizare iniţiale din care se scade durata în care a fost clasificat în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării.

Amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei în care a fost reclasificat în categoria activelor imobilizate deţinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală.

Stabilirea platilor anticipate pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS

Declararea si plata impozitului pe profit - art. 34 alin. (81)

(81) În cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, plăţile anticipate trimestriale se efectuează în sumă de o pătrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8) fără a lua în calcul influenţa ce provine din aplicarea prevederilor art.193, inclusiv pentru anii fiscali în care se deduc sumele evidenţiate în soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice.

Date post:	05-Sep-2019
Category:	Documents
Upload:	others
View:	2 times
Download:	0 times

Modificarile legislative in domeniul impozitului pe profit · obligaţia de a declara şi plăti...

Documents