+ All Categories
Home > Documents > MODIFICARI FISCALE 2016

MODIFICARI FISCALE 2016

Date post: 27-Jan-2016
Category:
Upload: inge-mihalik
View: 41 times
Download: 2 times
Share this document with a friend
Description:
m
24
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 1 43 de noutati fiscale din 2016, cu cea mai larga aplicabilitate ! Iata mai mai jos o lista cu cele mai importante noutati fiscale aplicabile de la 1 ianuarie 2016, potrivit Legii 227/2015. Este cea mai semnificativa schimbare a legislatiei fiscale din ultimii ani, cu modificari aduse aproape tuturor capitolelor din Codul fiscal. MICROINTREPRIDERI 1. Noile cote de impozitare Petru microintreprinderi existente la 01.01.2016: Cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor care s-au infiintat inainte de 01.01.2016 sunt: a) 1% pentru microintreprinderile care au peste 2 salariati, inclusiv; b) 2% pentru microintreprinderile care au un salariat; c) 3%, pentru microintreprinderile care nu au salariati. Pentru microintreprinderi infiintate dupa 01.01.2016 : Microintreprinderile infiintate dupa aceasta data care indeplinesc conditiile : au cel putin un salariat sunt constituite pe o durata mai mare de 48 de luni actionarii/asociatii lor nu au detinut titluri de participare la alte persoane juridice beneficiaza de o cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data inregistrarii persoanei juridice romane. Cota de impozitare se aplica pana la sfarsitul trimestrului in care se incheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplica daca, in cadrul unei
Transcript
Page 1: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 1

43 de noutati fiscale din 2016, cu cea mai

larga aplicabilitate !

Iata mai mai jos o lista cu cele mai importante noutati fiscale aplicabile de la 1 ianuarie 2016,

potrivit Legii 227/2015. Este cea mai semnificativa schimbare a legislatiei fiscale din ultimii ani,

cu modificari aduse aproape tuturor capitolelor din Codul fiscal.

MICROINTREPRIDERI

1. Noile cote de impozitare

Petru microintreprinderi existente la 01.01.2016:

Cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor care s-au infiintat inainte de 01.01.2016

sunt:

a) 1% pentru microintreprinderile care au peste 2 salariati, inclusiv;

b) 2% pentru microintreprinderile care au un salariat;

c) 3%, pentru microintreprinderile care nu au salariati.

Pentru microintreprinderi infiintate dupa 01.01.2016 :

Microintreprinderile infiintate dupa aceasta data care indeplinesc conditiile :

au cel putin un salariat

sunt constituite pe o durata mai mare de 48 de luni

actionarii/asociatii lor nu au detinut titluri de participare la alte persoane juridice

beneficiaza de o cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data inregistrarii

persoanei juridice romane. Cota de impozitare se aplica pana la sfarsitul trimestrului in care se

incheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplica daca, in cadrul unei

Page 2: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 2

perioade de 48 de luni de la data inregistrarii, microintreprinderea nu se afla in urmatoarele

situatii:

lichidarea voluntara prin hotararea adunarii generale, potrivit legii;

dizolvarea fara lichidare, potrivit legii;

inactivitate temporara, potrivit legii;

declararea pe propria raspundere a nedesfasurarii de activitati la sediul social/sediile

secundare, potrivit legii;

majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi actionari/

asociati;

actionarii/asociatii sai vand/cesioneaza/schimba titlurile de participare detinute.

Indeplinirea conditiei privind numarul de salariati

Conditia privitoare la salariat se considera indeplinita daca angajarea se efectueaza in termen de

60 de zile inclusiv de la data inregistrarii persoanei juridice respective.

Un salariat este persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, insa se

accepta si cazurile in care microintrepriderile :

a) au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial daca fractiunile de norma

prevazute in acestea, insumate, reprezinta echivalentul unei norme intregi;

b) au incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, in cazul in care remuneratia

acestora este cel putin la nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata.

2. Noul plafon al cifrei de afaceri la microintreprinderi

Tot din 2016 se modifica si plafonul cifrei de afaceri pentru care o entitate poate sa se inregistreze

ca microintreprindere. Astfel, daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri

mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in

veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu

trimestrul in care s-a depasit oricare dintre aceste limite. Pana la 31.12.2015 limita este de 65.000

euro.

Page 3: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 3

3. Noutati in cazul in care microintreprinderile isi depasesc plafonul

Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro

sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste

20% inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu trimestrul in care s-a depasit

oricare dintre aceste limite.

In ce consta noutatea ?

Noutatea este ca trecerea la profit incepe cu trimestrul in care s-au depasit limitele, si nu cu

inceputul anului, asa cum a fost pana la 31.12.2015.

4. Ce se modifica la baza de impozitare a microintreprinderilor ?

Iata ce elemente sumplimentare nu vor fi incluse in baza de impozitare a microintreprinderilor

din 2016 :

valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul

"709", potrivit reglementarilor contabile aplicabile. Vechea reglementare valabila

pana la 31.12.2015 mentiona doar „valoarea reducerilor comerciale acordate

ulterior facturarii” fara a face referire la contul 709.

veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit

legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea

Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora;

despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;

veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de

evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain.

PFA

5. Impozitarea PFA-urilor

Cu siguranta anul 2016 nu va fi un an favorabil fiscal pentru PFA-uri.

Page 4: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 4

Ce se schimba ?

incepand cu 1 ianuarie 2016 pentru veniturile din activitati independente se va plati CAS

indiferent daca persoana fizica are si venituri din salarii sau nu.

PFA va putea opta intre cota CAS de 10,5% (cota individuala) aplicabila venitului net

realizat sau 26.3% daca opteaza pentru un stagiu de cotizare complet.

Modul de plata a CAS este urmatorul : in timpul anului PFA in sistem real are obligatia

de a efectua plati anticipate avand ca baza de calcul lunara : 35% din castigul salarial

mediu brut pe economie , urmand ca in anul fiscal urmator, pe baza declaratiei de venit

realizat, organele fiscale vor recalcula baza lunara de calcul al contributiei ca diferenta

intre venitul brut realizat si cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii, exclusiv

cheltuielile cu CAS

CASS se datoreaza in continuare in cota de 5.5% la o baza lunara calculata ca diferenta

dintre venitul brut si cheltuielile deductibile, exclusiv cheltuielile cu CASS.

Nu sunt obligatii de plata a celorlalte contributii: somaj, fond de risc, concedii si

indemnizatii si garantare creante). Se poate contribui prin optiune la somaj si la concedii

si indemnizatii;

In ce priveste impozitul de 16% pe venit , acesta se datoareaza in continuare, neexistand

nici o modificare fata de anul precedent.

6. Contributii minime si maxime CAS la PFA

Limita minima a CAS este de 35% castigul salarial mediu brut pe economie.

De exemplu, la 2015, acest salariu este de 2.415 lei, rezulta o contributie minima de

0.35*2.415*10.5% = 89 lei.

Limita maxima a CAS este 5 salarii medii brute

De exemplu, la 2015, acest salariu este de 2.415 lei , rezulta o contributie maxima 10.5%*

2.415* 5 = 1.268

Din 2017 va interveni si o plafonare a bazei de calcul a CASS la de 5 ori castigul salarial mediu

brut.

Page 5: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 5

DIVIDENDE

7. Impozitul pe dividende

Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului

brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la

bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Din 2016 se modifica cota de impozitare a devidendelor de la 16% la 5%, fara a se introduce

contributia la sanatate de 5.5%.

Din 2017, pe langa impozitul de 5% la divididende se va aplica si contributia la asigurari sociale

de sanatate de 5.5%, astfel ajungandu-se la o cota de impozitare de 10,5%.

Asadar, 2016 este o perioada favorabila de ridicare a dividendelor aferente exercitiilor financiare

precedente.

TVA

8. Cotele de TVA

incepand cu data de 1 ianuarie 2016 si pana la data de 31 decembrie 2016 cota standard

este de 20% iar apoi va deveni 19% incepand cu data de 1 ianuarie 2017 (in caz ca nu

mai apar si alte noutati legislative);

Cota standard aplicabila pana la 31.12.2015 a fost de 24%.

cotele reduse raman 9% respectiv 5%.

9. Taxare inversa la 3 noi produse in 2016

Noul cod fiscal care se va aplica incepand cu 2016 introduce masurile de simplificare (taxare

inversa) la urmatoarele 3 categorii de bunuri :

Page 6: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 6

furnizarile de telefoane mobile, si anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru

utilizarea in conexiune cu o retea autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente, fie

ca au sau nu vreo alta utilizare;

furnizarile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitati centrale

de procesare, inainte de integrarea lor in produse destinate utilizatorului final;

furnizarile de console de jocuri, tablete PC si laptopuri.

Prevederile prezentului articol se aplica numai pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii in

interiorul tarii si pana la data de 31 decembrie 2018 inclusiv.

Probabil ca normele vor aduce mai multe clarificari cu privire la incadrarea exacta a produselor in

categoriile mentionate.

Baza legala : art. 331 – Masuri de simplificare.

10. Cota de 5% extinsa si la alte bunuri

Din 2016, cota de 5% se va aplica si asupra :

manualelor scolare, cartilor, ziarelor si revistelor, cu exceptia celor destinate exclusiv sau

in principal publicitatii;

serviciilor constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,

monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si

botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,

altele decat cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);

11. Cota de 9% introdusa la apa

Art. 291 alin (2) lit g) din Noul cod fiscal prevede ca pentru livrarea apei potabile si a apei pentru

irigatii in agricultura se va aplica o cota de 9%.

Aceasta modificare a fost introdusa prin OUG 50/2015.

Page 7: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 7

12. Ajustare TVA la casare la bunuri de capital

O modificare importanta a codului fiscal aplicabila din 2016 este eliminarea necesitatii de a ajusta

TVA la casare.

Mai precis, art. 305 Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital , la punctul (4) prevede

ca ajustarea taxei deductibile se efectueaza in situatia in care bunul de capital isi inceteaza

existenta, cu mai multe exceptii printre care si casarea.

Redam complet alin.(4) lit (d) din noul cod fiscal :

” (4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:

………………

d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:

1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este

deductibila;

2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt

demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila

demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

3. situatiile prevazute la art. 270 alin. (8);

4. in cazul casarii unui bun de capital. “

Introducerea casarii ca si exceptie la obligativitatea ajustarii TVA este o noutate adusa de noul

cod fiscal 2016.

In 2015, se preciza ca ajustarea TVA se efectueaza in cazul in care bunul de capital isi inceteaza

existenta, cu urmatoarele exceptii, printre care nu era mentionata si casarea.

1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este

deductibila;

2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt

demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila

demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

4. situatiile prevazute la art. 128 alin. (8);)

Page 8: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 8

13. Jurisprudenta europeana

Mai precis, va atragem atentia ca din 2016, codul fiscal are o prevedere noua – art.11 alin. (11) ,

care arata ca : ” In domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor, autoritatile fiscale si alte

autoritati nationale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene “.

Curtea de Justitie de Uniunii Europene este organul juridic al Comunitatii Europene care asigura

ca legislatia UE se aplica peste tot la fel in UE.

Asadar, din 2016 este prezentata explicit aceasta dispozitie, desi in materie de TVA, acest lucru

era valabil si inainte de 2016. Ramane de vazut cum se va aplica aceasta masura in practica.

IMPOZITUL PE PROFIT

14. Calculul rezultatului fiscal

Noul cod fiscal care se va aplica din 2016 (Legea 227/2015) aduce la art. 19 urmatoarele precizari

referitoare la regulile de calcul ale profitului fiscal:

“(1)Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform

reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale

si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si

elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile

fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31.

Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.”

Vechea regula era formulata astfel : Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile

realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal,

din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea

profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit

normelor de aplicare.

“(2) Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.”

Page 9: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 9

Elementul de noutate in calculul rezultatului fiscal este precizarea de mai jos referitoare la erorile

inregistrate in contabilitate, care coreleaza tratamentul contabil cu cel fiscal in cazul erorilor

inregistrate in contabilitate, in functie de semnificatia lor. Altfel spus, o eroare nesemnificativa

aferenta exercitiului precedent corectata in cursul excercitiului curent nu presupune intocmirea

de rectificative pe anul precedent, ci se declara in perioada in care au fost corectate.

Iata mai jos textul legii :

“(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile inregistrate in contabilitate se corecteaza

astfel:

a) erorile care se corecteaza potrivit reglementarilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin

ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii

rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala;

b) erorile care se corecteaza potrivit reglementarilor contabile pe seama contului de profit si

pierdere sunt luate in calcul pentru determinarea rezultatului fiscal in anul in care se efectueaza

corectarea acestora.”

De asemenea, in noul cod fiscal se prevede ca :

„(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune

a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal.”

Anterior, prevederea referitoare la metodele de iesire din gestiune facea in plus o referire la faptul

ca metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal. Din 2016

aceasta precizare nu mai exista.

Cheltuieli nedeductibile

15. Dobanzi, majorari de intarziere, amenzi si penalitati

Daca pana in 31.12.2015 erau considerate cheltuieli nedeductibile dobanzile/majorarile de

intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit

prevederilor legale , din 2016 din aceasta lista se excepteaza cheltuielile de acest tip aferente

contractelor incheiate cu aceste autoritati.

Page 10: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 10

Asadar, se accepta deductibilitate din 2016 pentru cheltuielile de acest tip incheiate cu

autoritatile.

16. Cheltuieli care nu au la baza document justificativ

Daca pana la 31.12.2015, in randul cheltuielilor nedeductibile erau mentionate si cheltuielile

inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa

se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, din 2016 acest tip de cheltuieli este

complet eliminat.

17. Servicii de management si consultanta

Cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru

care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate

si pentru care nu sunt incheiate contracte erau considerate nedeductibile pana la 31.12.2015.

Ce se introduce nou din 2016 ?

Din 2016, sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau

alte servicii, prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un

instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica

numai in situatia in care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind

artificiale.

18. Tratamentul cheltuielilor de protocol

Prevederile codului fiscal valabil 2015

Codul fiscal actual prevede : Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2%

aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor

aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe

profit.

Page 11: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 11

Prevederile codului fiscal valabil din 2016

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil

la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor

de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit

prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.

19. Sponsorizarile

Din 2016 creste limita in care se pot acorda sponsorizari .

Modul de calcul pentru 2016 este minimul dintre :

1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care

reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se

determina potrivit normelor (anterior, pana la 31.2.2015, procentul era de 3 la mie din cifra de

afaceri).

2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

20. Tratamentul lipsurilor din gestiune

Pana la data de 31.12.2015, legislatia fiscala prevedea ca sunt nedeductibile cheltuielile privind

bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,

neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea

adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub

incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor

calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme.

De la 1 ianuarie 2016, aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul in care stocurile/mijloacele

fixe amortizabile se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii/conditii:

1. au fost distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in

conditiile stabilite prin norme;

2. au fost incheiate contracte de asigurare;

3. au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii;

Page 12: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 12

4. au termen de valabilitate/expirare depasit, potrivit legii;

Adasar, partea importanta este ca se prevede mult mai explicit deductibilitea pentru cazurile

mentionate la 1-4.

21. Cheltuielile cu dobanda la imprumuturi in valuta

Iata ca in Noul cod fiscal apare si o mica modificare a nivelului ratei dobanzii pentru imprumuturile

in valuta : mai precis, o scadere de la 6% la 4%.

Situatia pentru 2015 :

“ Pentru determinarea profitului impozabil incepand cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobanzii

pentru imprumuturile in valuta este de 6%.”

Situatia pentru 2016:

“In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la alin. (6),

dobanzile deductibile sunt limitate la:..

Nivelul ratei dobanzii anuale de 4%, pentru imprumuturile in valuta. Nivelul ratei dobanzii pentru

imprumuturile in valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.”

22. Facilitati fiscale profit reinvestit –scutire de impozit

Profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice,

masini si aparate de casa, de control si de facturare, precum si in programe informatice, produse

si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar, si puse in functiune, folosite

in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.

Activele corporale pentru care se aplica scutirea de impozit sunt cele prevazute in subgrupa 2.1,

respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a

mijloacelor fixe.

Noutatea pentru 2016 este cuprinderea grupei 2.2.9. in lista activelor pentru care se aplica

scutirea.

Page 13: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 13

23. Amortizarea contractelor clienti

In ce priveste amortizarea fiscala, apare o noutate adusa de Noul cod fiscal prin adaugarea

prevederii cu privire la amortizarea contractelor clienti.

Potrivit acesteia, cheltuielile aferente achizitionarii contractelor de clienti, recunoscute ca

imobilizari necorporale potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se amortizeaza pe durata

acestor contracte.

Potrivit prevederilor Ordinului 1.802/2014, pretul platit pentru contractele de clienti transferate

intre entitati cu titlu oneros se recunoaste la “Alte imobilizari necorporale”, in conditiile in care

clientii respectivi vor continua relatiile cu entitatea.

Pentru recunoasterea ca activ a pretului platit (cost de achizitie) aferent contractelor astfel

achizitionate, acestea trebuie identificate :

· numar contract

· denumire client

· durata contract, iar

entitatea trebuie sa dispuna de mijloace prin care sa controleze relatiile cu clientii, astfel incat sa

poata controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezulta din relatia cu acei clienti.

Durata de amortizare

Activul imobilizat reprezentand costul de achizitie al contractelor respective se amortizeaza pe

durata acestor contracte.

24. Introducerea diurnei deductibile pentru administratori

Daca pana la 31.12.2015 in codul fiscal nu era prevazuta posibilitatea acordarii diurnei deductibile

pentru administratori, incepand cu 1 ianuarie 2016, se prevede ca si acestia pot beneficia de

diurna deductibila.

Page 14: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 14

O mentiune importanta introdusa in 2016 : Plafonul zilnic neimpozabil se acorda numai daca

durata deplasarii este mai mare de 12 ore, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de

deplasare in interesul desfasurarii activitatii.

25. Cheltuielile sociale

Cheltuielile sociale vor avea incepand cu 2016 o deductibilitate limitata la 5% din valoarea

cheltuielilor cu salariile personalului, fata de 2% cat era pana la 31.12.2015.

In cheltuielile sociale se vor putea include din 2016 si tichetele cadou oferite salariatilor si copiilor

minori ai acestora cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor

culte religioase in limita a 150 de lei/persoana/eveniment (cu alte cuvinte, tichetele acordate in

aceste contexte nu se impoziteaza cu 16%).

De asemenea, in cheltuieli sociale se vor putea include si alte cheltuieli cu caracter social efectuate

in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern. Inainte nu se mentiona

posibilitatea ca aceste cheltuieli sa fie efectuate in baza unui regulament intern.

26. Cheltuielile cu autoturismele

Nici acest capitol nu a scapat de completari. Astfel, in cazul cheltuielilor aferente vehiculelor

rutiere motorizate reprezentand diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui

contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din

diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in

functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora si cheltuielile din

diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.

27. Ajustari pentru deprecierea mijloacelor fixe

Din 2016 sunt deductibile ajustarile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite

pentru situatiile in care:

Page 15: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 15

1. sunt distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile

stabilite prin norme;

2. au fost incheiate contracte de asigurare.

Anterior, orice astfel de ajustari erau considerate nedeductibile.

IMPOZITE SI TAXE LOCALE

28. Impozitul de pe terenul de sub cladire

In codul fiscal actual (valabil 2015) la art. 257 Scutiri se prevede ca impozitul pe teren nu se

datoreaza pentru terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este acoperita de o

cladire.

Iata ca din 2016, art. 464 Scutiri, desi extinde lista de scutiri, nu mai prevede printre acestea si

mentiunea anterioara.

Asadar, din 2016 se va taxa si terenul de sub cladire.

29. Impozitarea diferita a cladirilor in functie de destinatie: rezidentiala si

nerezidentiala

Din 2016, impozitul pe cladiri se va determina in functie de scopul utilizarii cladiri : rezidentiala

sau nerezidentiala.

Cladirea rezidentiala este o constructie alcatuita din una sau mai multe camere folosite pentru

locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care satisface cerintele de locuit ale unei

persoane sau familii.

Cladire cu destinatie mixta este o cladire folosita atat in scop rezidential, cat si nerezidential.

Cladire nerezidentiala este orice cladire care nu este rezidentiala.

Page 16: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 16

Pentru cladirile rezidentiale aflate in proprietatea sau detinute de persoanele juridice, impozitul/

taxa pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,08% - 0,2% asupra valorii

impozabile a cladirii.

Pentru cladirile nerezidentiale aflate in proprietatea sau detinute de persoanele juridice,

impozitul/taxa pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,2% - 1,3%,

inclusiv, asupra valorii impozabile a clădirii.

SALARIZARE

30. Noile cote de deduceri personale de baza

Incepand din 2016, deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit

lunar brut de pana la 1.500 lei inclusiv, astfel:

(i) pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 300 lei;

(ii) pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 400 lei;

(iii) pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 500 lei;

(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 600 lei;

(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 800 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.501 lei si

3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin

ordin al ministrului finantelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se

acorda deducerea personala.

AMENZI SI PENALITATI

31. Dobanda si penalitatea de intarziere Potrivit noului cod de procedura fiscala, a fost diminuat nivelul dobanzii de intarziere de la

0,03% la 0,02% pe zi de intarziere.

Page 17: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 17

A fost diminuat de asemenea nivelul penalitatii de intarziere de la 0,02% la 0,01% pe zi de

intarziere.

32. Penalitatea de nedeclarare

Potrivit noului cod de procedura fiscala care se aplica incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru

obligatiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite

de organul de inspectie fiscala prin decizii de impunere, contribuabilul/platitorul datoreaza o

penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei

si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligatiile fiscale principale nedeclarate sau

declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite de organul de inspectie fiscala prin decizii de

impunere.

Penalitatea de nedeclarare se reduce, la cererea contribuabilului/platitorului, cu 75%, daca

obligatiile fiscale principale stabilite prin decizie:

a) se sting prin plata sau compensare pana la termenul prevazut prin lege;

b) sunt esalonate la plata, in conditiile legii. In acest caz, reducerea se acorda la finalizarea

esalonarii la plata.

Ca sa recapitulam, din 2016 vom avea asadar :

penalitatea de nedeclarare : 0.08%/zi;

dobanda de intarziere : 0.02%/zi

penalitatea de intarzierea: 0.01%/zi.

ALTE NOUTATI

33. Corectarea autofacturilor -prevederi 2016

Codul fiscal valabil din 2016 prevede in mod explicit modul de corectare a autofacturilor, astfel,

la art.330 Corectarea facturilor, alin (4) se arata ca :

Page 18: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 18

In cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) si (9) si art. 320 alin. (1) – (3), daca

persoana impozabila emitenta constata ca a inscris informatii in mod eronat in respectivele

autofacturi:

fie va emite o noua autofactura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din

autofactura initiala, numarul si data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa

caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte,

informatiile si valorile corecte, fie va emite o noua autofactura continand informatiile si valorile

corecte si concomitent va emite o autofactura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o

mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si

data autofacturii corectate.

In situatia in care autofactura a fost emisa in mod eronat sau prin normele metodologice se

prevede ca in anumite situatii se poate anula livrarea/prestarea catre sine, persoana impozabila

emite o autofactura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte

ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data autofacturii anulate.

34. INTRASTAT

S-au aprobat urmatoarele praguri valorice Intrastat pentru anul 2016:

900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri si, respectiv

500.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri.

Baza legala : Ordinul nr. 501/2015 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea

informatiilor statistice de comert intracomunitar cu bunuri in anul 2016.

35. Casele de marcat cu jurnal electronic

Incepand cu 1 ianuarie 2016 este interzisa comercializarea aparatelor de marcat electronice

fiscale cu rola jurnal dotate cu dispozitive de memorarea a jurnalului electronic fiind astfel

permisa integrarea intr-un sistem informatic la care sa aiba acces ANAF.

Trecerea la noile tipuri de aparate electronice fiscale va avea loc treptat, in cursul anului 2016

astfel :

Page 19: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 19

marii contribuabili incepand cu data de 1 aprilie 2016

contribuabilii mijlocii incepand cu 1 iulie 2016

contribuabilii mici, incepand cu 1 noiembrie 2016.

Baza legala : OUG nr. 91/2014 care modifica OUG nr. 28/1999.

36. Exceptii de la obligatia dotarii cu aparate de marcat electronice fiscale

Potrivit Legii nr. 267/2015 pentru aprobarea OUG nr. 91/2014 pentru modificarea si completarea

OUG nr. 28/199 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice

fiscale, se excepteaza de la obligativitatea utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale:

incasarea contravalorii energiei electrice si termice, a gazelor naturale, a apei si canalizarii, a

serviciilor de telefonie, internet, posta, curier, salubritate.

La obiectele de cult si serviciile religioase prestate de institutiile de cult nu mai este obligatorie

emiterea de chitante in situatiile in care pentru incasarea cu numerar a contravalorii bunurilor

livrate cu amanuntul si a serviciilor efectuate catre populatie nu sunt utilizate aparate de marcat

electronice fiscale.

37. Obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer

Incepand cu anul 2016 se stabileste obligatia contribuabililor de a intocmi si a detine dosarul

preturilor de transfer, chiar daca nu a fost formulata o solicitare in acest sens din partea ANAF.

Pana la 31.12.2105 dosarul trebuie intocmit doar la cererea organelor fiscale.

Prevederea din 2016 :

Art.108 alin (2):“ In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata

contribuabilul/platitorul care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa

intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent

contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de transfer. “

Prevederi actuale (2015):

Page 20: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 20

Art 79 alin. (2) “ In vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoara tranzactii

cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, sa intocmeasca si sa

prezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer. “

38. Urmarirea fondului economic al unei tranzactii

Printre modificarile aparute din 2016 se numara si cea care accentueaza interpretarile organului

fiscal cu privire la fondul economic al unei tranzactii.

Astfel, in codul de procedura fiscala, la capitolul care face referire la aplicarea legislatiei fiscale,

se modifica art 14 Criteriile economice care inainte arata ca „veniturile, alte beneficii si valori

patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent daca sunt obtinute din activitati ce indeplinesc

sau nu cerintele altor dispozitii legale. Situatiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se

apreciaza de organul fiscal dupa continutul lor economic” cu urmatorul articol :

Art. 14. Prevalenta continutului economic al situatiilor relevante din punct de vedere fiscal

(1) Veniturile, alte beneficii si elemente patrimoniale sunt supuse legislatiei fiscale indiferent daca

sunt obtinute din acte sau fapte ce indeplinesc sau nu cerintele altor dispozitii legale.

(2) Situatiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaza de organul fiscal in

concordanta cu realitatea lor economica, determinata in baza probelor administrate in conditiile

prezentului cod. Atunci cand exista diferente intre fondul sau natura economica a unei operatiuni

sau tranzactii si forma sa juridica, organul fiscal apreciaza aceste operatiuni sau tranzactii, cu

respectarea fondului economic al acestora.

(3) Organul fiscal stabileste tratamentul fiscal al unei operatiuni avand in vedere doar prevederile

legislatiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influentat de faptul ca operatiunea respectiva

indeplineste sau nu cerintele altor prevederi legale.

39. Stabilirea domiciliului fiscal

Vechiul cod :

In vechiul cod pentru clarificarea acestei notiuni a fost alocat art. 31 intitulat Domiciliul fiscal.

Noul cod:

Page 21: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 21

Potrivit noului cod de procedura se defineste separat domiciliul fiscal pentru creantele

administrate de organul central si cele administrate de organul local, respectiv art. 31 si 39.

Nu se modifica nimic in definirea domiciului in ce priveste creantele administrate de ANAF (de

aceea nu vom relua definitia) , dar se modifica definitia “adresei unde locuiesc efectiv “

persoanele fizice prin introducerea termenului de 30 de zile de intrerupere, astfel :

“ Prin adresa unde locuiesc efectiv, se intelege adresa locuintei pe care o persoana o foloseste in

mod continuu peste 183 de zile intr-un an calendaristic, intreruperile de pana la 30 de zile nefiind

luate in considerare. Daca sederea are un scop exclusiv de vizita, concediu, tratament sau alte

scopuri particulare asemanatoare si nu depaseste perioada unui an, nu se considera adresa unde

locuiesc efectiv. “

Inainte, in vechiul cod se mentiona doar ca intreruperile de scurta durata nu vor fi luate in

considerare, nefiind precizata si durata acestora.

Articolul nou introdus este art. 39. Domiciliul fiscal in cazul creantelor fiscale administrate de

organul fiscal local care precizeaza ca in cazul creantelor fiscale administrate de organul fiscal

local, prin domiciliu fiscal se intelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul

social inregistrat potrivit legii.

In situatia in care contribuabilul/platitorul are inregistrat un domiciliu fiscal potrivit art. 32, in

scopul comunicarii actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local se utilizeaza acest

domiciliu fiscal.

In vechiul cod de procedura se mentiona doar ca in cazul celorlalte creante fiscale ale bugetului

general consolidat, prin domiciliu fiscal se intelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun

sau sediul social inregistrat potrivit legii, neefiind alocat un articol distinct.

40. Contestarea actului administrativ fiscal din 2016

Daca in prezent (2015) contribuabilii au posibilitatea sa conteste un act administrativ fiscal in

termen de 30 de zile, incepand cu 2016 acest termen se extinde la 45 de zile.

Page 22: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 22

Potrivit art. 270 Termenul de depunere a contestatiei, incepand cu 2016, contestatia se poate

depune in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea

decaderii.

In cazul in care contestatia nu este depusa la organul fiscal emitent, aceasta se inainteaza, in

termen de cel mult 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.

In prezent, prin art 207 din Codul de procedura fiscala, contestatia se poate depune in termen de

30 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii, iar in cazul

in care competenta de solutionare nu apartine organului emitent al actului administrativ fiscal

atacat, contestatia va fi inaintata de catre acesta, in termen de 5 zile de la inregistrare, organului

de solutionare competent.

Astfel, s-au mai castigat 15 zile in care poate fi depusa contestatia.

41. Prescriptia dreptului de a stabili creante fiscale

Una dintre modificarile aplicabile de la 1 ianuarie 2016, prin noul cod de procedura fiscala,

este momentul de la care curge termenul de prescriptie in materia creantelor fiscale.

Astfel , incepand cu 2016, termenul de prescriptie va incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului

urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala, daca legea nu dispune altfel.

Ca si durata, termenul ramane tot la 5 ani.

In prezent, termenul de 5 ani incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in

care s-a nascut creanta fiscala, daca legea nu dispune altfel.

42. Regulile controlului inopinat

Noul cod de procedura fiscala, aplicabil din 2016, prevede la art.135 ca, la inceperea controlului

inopinat, organul de control este obligat sa prezinte contribuabilului/platitorului legitimatia de

control si ordinul de serviciu.

Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnata in registrul unic de control, potrivit legii.

La finalizarea controlului inopinat se incheie proces-verbal, care constituie mijloc de proba. Un

exemplar al procesului-verbal se comunica contribuabilului/platitorului.

Page 23: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 23

Contribuabilul/Platitorul isi poate exprima punctul de vedere fata de constatarile mentionate in

procesul-verbal in termen de 5 zile lucratoare de la comunicare.

Controlul inopinat consta in:

a) verificarea faptica si documentara, in principal, ca urmare a unor informatii cu privire la

existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale;

b) verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale unui contribuabil/platitor, in corelatie

cu cele detinute de persoana sau entitatea supusa unui control fiscal, denumita control incrucisat;

c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situatia fiscala faptica,

precum si constatarea, analizarea si evaluarea unui risc fiscal specific.

Durata efectuarii controlului inopinat este stabilita de conducatorul organului de control, in functie

de obiectivele controlului, si nu poate fi mai mare de 30 de zile.

Pentru aceleasi operatiuni si obligatiile fiscale aferente acestora nu se poate derula concomitent

si un control inopinat cu o inspectie fiscala derulata la acelasi contribuabil.

43. Durata maxima a inspectiei fiscale

Potrivit noului cod de procedura fiscala incepand cu 2016 se reduce durata maxima a inspectiei

fiscale, astfel :

Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organul de inspectie fiscala, in functie de

obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai mare de:

a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum si pentru contribuabilii/platitorii care

au sedii secundare, indiferent de marime;

b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;

c) 45 de zile pentru ceilalti contribuabili.

Prevederea actuala (codul fiscal valabil 2015) prevede ca durata efectuarii inspectiei fiscale este

stabilita de organele de inspectie fiscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate ale

autoritatilor administratiei publice locale, in functie de obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai

Page 24: MODIFICARI FISCALE 2016

Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 24

mare de 3 luni. In cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata

inspectiei nu poate fi mai mare de 6 luni.


Recommended