of 43
1
MODIFICRI FISCALE APLICABILE DE LA 01.01.2015
I.TVA
1.MENINEREA PLAFONULUI DE 65.000 EURO PENTRU TVA
Dup cum bine tim, prin Decizia de punere n aplicare 2012/181/UE (2), Romnia a fost autorizat, pn la data de 31 decembrie 2014 i ca msur de derogare, s scuteasc de la plata TVA persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual nu depete echivalentul n moneda naional a 65 000 EUR la cursul de schimb de la data aderrii sale.
Noua Decizie 2014/931/UE prevede c data de 31 decembrie 2014 se nlocuiete cu 31 decembrie 2017, decizia intrnd n vigoare la data de 1 ianuarie 2015.
2.ANULAREA DIN OFICIU A CODULUI DE TVA
OUG 80/2014 din 10 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte normative (Publicat n MOF 906 din 12 Decembrie 2014)
Cod fiscal fr OG/2014 Cod fiscal cu OG/2014 ART. 153 (9) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol: c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana
La articolul 153 alineatul (9), litera c) se modific: Alin.9 lit. c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art.
2
impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri de TVA numai n situaia n care asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. Prin excepie, n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri de TVA dac: 1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul altor societi dect cele menionate la pct. 1, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;".
La articolul 153 alineatul (9), dup litera g) se introduce o nou liter, litera h): "h) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinat n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrarea
3
Fiscal." (9^1) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) - e), organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA astfel: a) din oficiu, de la data la care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii, pentru situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b);
"(9^1) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) - e) i h), organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA aplicnd prevederile alin. (7^1) astfel: a) la solicitarea persoanei impozabile, pentru situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;".
La articolul 153 alineatul (9^1), dup litera d) se introduce o nou liter, litera e): "e) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. h), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA."
CONCLUZII:
ncepnd cu 1 februarie 2015 organul fiscal anuleaz din oficiu codul de TVA:
n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni dac administratorii i/sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG nr. 75/2001, republicat, cu modificarile i completarile ulterioare
n cazul societilor cu rspundere limitat, n comandit simpl i n nume colectiv dac asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG nr. 75/2001.
4
Dac societatea comercial, supus nmatriculrii la registrul comertului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n acest caz, renregistrarea n scopuri de TVA se face la solicitarea persoanei impozabile, dac nceteaza situaia care a condus la anulare. (formular 099)
Renregistrarea n scopuri de TVA, dup anularea codului de TVA n cazul persoanei impozabile declarat inactiv i sau a celei cu inactivitate temporar nscris n registrul comerului, nu se mai face din oficiu de organul fiscal ci la solicitarea persoanei impozabile, dac nceteaza situaia care a condus la anulare.
NOUTATEA - Contribuabilii care au fost deregistrai de organele fiscale vor trebui s solicite nregistrarea, nemaifiind nregistrai din oficiu. nregistrarea n scop de TVA va fi condiionat de ndeplinirea criteriilor, la fel ca i la contribuabilii nou nregistrai.
3.NOUA PROCEDUR PRIVIND NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA; UN NOU FORMULAR FISCAL PRIVIND TVA -088 DECLARAIE PE
PROPRIE RSPUNDERE PENTRU EVALUAREA INTENIEI I A CAPACITII DE A DESFURA ACTIVITI ECONOMICE CARE
IMPLIC OPERAIUNI DIN SFERA TVA
OpANAF nr. 17/2015 - noua procedur privind nregistrarea n scopuri de TVA
OpANAF nr 112/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare fiscale utilizate de unele persoane impozabile n domeniul TVA modific 098 Cerere de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i introduce un formular nou 088 Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA .
5
Formularul 088 conine criteriile de evaluare a inteniei i a capacitii persoanei impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate dac taxa ar fi deductibil n cazul n care aceste operaiuni ar avea locul n Romnia. De ctre organele fiscale.
Formularul 088 se depune de ctre toi operatorii economici care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, indiferent dac sunt nou nfiinai, solicit nregistrarea prin opiune, sau n urma anulrii nregistrrii.
Nu se prevede punctajul acordat pentru fiecare criteriu de evaluare.
De la 1 februarie 2015 se modific procedura nregistrrii n scopuri de TVA, astfel:
Nr crt
Persoane impozabile Documentaie depus
Termene de depunere
1 Societi care sunt nfiinate n baza Legii 31/1990, supuse nmatriculrii la registrul comerului care solicit nregistrarea n scop de TVA la nfiinare
Formular 098 nsoit de
Formular 088
n aceeai zi cu depunerea la oficiul Registrului comerului a cererii de nmatriculare n registru.
2 Societi care sunt nfiinate n baza Legii 31/1990, supuse nmatriculrii la registrul comerului care solicit nregistrarea n scop de TVA ulterior nfiinrii, dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire de 220.000 lei i opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax
Formular 010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic nsoit de
Formular 088
La momentul solicitrii nregistrrii
3. Societi care sunt nfiinate n baza Legii 31/1990, supuse nmatriculrii la registrul comerului care solicit nregistrarea n scop de TVA numai dac nceteaz situaia
Formular 099 Cerere de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal nsoit de
La momentul solicitrii nregistrrii
6
care a condus la anulare Formular 088
nsoite de
Documente specifice dup caz.
Nr crt
Motivul anulrii nregistrrii n scop de TVA
Documente specifice
Condiii care trebuie ndeplinite
1 Persoanele impozabile au fost declarate inactive sau au fost n inactivitate temporar nscris la registrul comerului
Certificatul constatator emis de oficiul registrului comerului din care s rezulte datele de identificare ale administratorilor persoanei impozabile la data depunerii cererii de nregistrare n scop de TVA, precum i datele de identificare ale asociailor i ponderea deinut n capitalul social la data depunerii cererii de nregistrare n scop de TVA
-s-a reactivat
-a nregistrat n registrul comerului meniunea de reluare a activitii
-nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scop de TVA
2 Din cauza faptelor nscrise n cazierul fiscal
Idem 1 -faptele care au condus la anularea nregistrrii nu mai figureaz n evidena cazierului fiscal al persoanei impozabile
-actualii asociai/administratori ai persoanei
7
impozabile sau persoana impozabil nsi nu au nscrise n cazierul fiscal infraciuni
-nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scop de TVA
3 Nedepunerea niciunui decont de tax
-Idem 1
-toate deconturile de TVA nedepuse n termen
-o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax
-nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scop de TVA
4 Neevidenierea n deconturile de tax depuse a niciunei operaiuni realizate
-Idem 1
-Declaraia pe propria rspundere din care s rezulte c persoana impozabil va desfura activiti economice (const n completarea casetei C pct. 4 formular 099)
-nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scop de TVA
5 Nu justificau intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor stabilite
-Idem 1 -nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n scop de TVA
8
n toate situaiile renregistrarea are loc la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. Pn la data nregistrrii NU este permis solicitarea nregistrrii ca urmare a depirii plafonului de scutire.
Criteriile avute n vedere de autoritile fiscale cnd admit nregistrarea n scopuri de TVA:
a.persoana juridic nu are interdicie de a desfura activiti economice n spaiul destinat sediului social sau n spaiul aferent sediilor secundare;
b.niciunul dintre administratori i/sau asociaii persoanei cu rspundere limitat i nici societatea insi nu nregistreaz n cazierul fiscal infraciuni mpotriva legislaiei financiar-contabile i fiscale;
c. n urma unei evaluari rezult intenia i capacitatea persoanei juridice de a desfura activiti economice.
Cazuri posibile:
a. dac persoana impozabil ndeplinete condiiile, organul fiscal competent emite decizia de nregistrare n scopuri de TVA;
b. cnd nu sunt ndeplinite condiiile, cererea se respinge i se motiveaz cauzele;
c. cnd persoana impozabil ndeplinete parial criteriile de reevaluare, prin reprezentantul legal va fi chemat la sediul organului fiscal, n scopul evaluarii finale.
Termene de emitere sau respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA :
- o zi lucratoare, cnd documentaia e complet i corect -pn la 30 zile lucrtoare, cnd sunt necesare verificri i clarificri
suplimentare.
Formularul 088 se mai depune:
De societile nregistrate n scop de TVA la cererea organului fiscal competent (ex schimbarea sediului social, a administratorilor sau a asociailor)
De societile care depesc plafonul de scutire.
9
4.AMNAREA DECLARARRII BONURILOR FISCALE N DECLARAIA 394
OpANAF 2986/2013 prevedea c ncepnd cu luna august 2013, bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate NU TREBUIE INCLUSE N D 394, prevedere care s-a vrut aplicabil pn la 31.12.2014.
OpANAF nr 4019/2014 publicat n 29/12/2014 prevede amnarea declarrii bonurilor fiscale n D 394 pn la 31.12.2016.
5.EXTINDEREA APLICRII COTEI REDUSE DE TVA DE 9% LA TOATE PACHETELE TURISTICE
OUG 84/2014 pentru completarea OG 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia prin care se reglementeaz tipurile de cazare, astfel nct cota redus de TVA de 9% s se poat aplica la cazare i la serviciile accesorii acesteia, vndute la un pre total:
Art. 21. Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare turistic poate fi de urmtoarele tipuri:
a) cazare fr mic dejun; b) cazare cu mic dejun combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i de
asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total; c) cazare cu demipensiune combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de
asigurare a micului dejun i a prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
d) cazare cu pensiune complet combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
e) cazare cu all inclusive combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a oricror
10
altor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total.
HG 20/2015 pentru modificarea alin. (6) al pct. 23 din titlul VI Taxa pe valoarea adaugat din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004
(6) Cota redus de taxa de 9% prevazut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de cazare, prevazute la art. 2^1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i funcionarea activitii de turism n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota de 9% se aplic i n cazul refacturrii costului exact al unor astfel de operaiuni n condiiile prevzute la pct. 19 alin. (4), cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevazut la art. 152^1 din Codul fiscal.
6.BAZA DE IMPOZITARE PENTRU LIVRRI DE BUNURI I PRESTRI DE SERVICII
OMFP 1820/2014 care a aprobat Decizia Comisiei fiscale centrale nr 6/2014 prin care se aduc completari privind baza de impozitare a tuturor bunurilor i serviciilor taxabile.
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, taxa pe valoarea adugat colectat aferent se determin n funcie de voina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob... dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii n cazul n care rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii;
b) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care
11
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor taxa pe valoarea adugat solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat. In acest caz, taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor taxa pe valoarea adugat inclusiv o declaraie pe propria rspundere a acestuia;
c) atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii/prestrii, taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite
7.REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICII ELECTRONICE, TELECOMUNICAII, RADIO-TV APLICABIL N RELAIA CU PERSOANE
NEIMPOZABILE DIN UE
De la 1 ianuarie 2015 au fost modificate prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor de telecomunicaii, electronice, radio-televiziune efectuate ctre persoane neimpozabile stabilite n UE
Pn la 1 ianuarie 2015, locul prestrii acestor servicii:
Ctre persoanele neimpozabile din UE, era locul unde era stabilit prestatorul (excepie prestatorii nonUE)
Ctre persoanele neimpozabile nonUE, era locul unde era stabilit beneficiarul.
DE LA 1 IANUARIE 2015 LOCUL PRESTRII ACESTOR SERVICII ESTE LOCUL UNDE ESTE STABILIT BENEFICIARUL, INDIFERENT DAC ESTE O PERSOAN NEIMPOZABIL STABILIT N UE SAU N AFARA UE
Pentru a evita confuziile n relaia dintre dou persoane impozabile locul prestrii acestor servicii se stabilete conform art. 133, alin (2): Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul
12
de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
Prin OUG 80/2014 n domeniul TVA de la 1 ianuarie 2015 intr n vigoare modificrile privind stabilirea locului taxrii cu TVA pentru:
serviciile de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune. De la 1 ianuarie 2015, toate serviciile de telecomunicaii, de radiodifuziune i de televiziune, precum i toate serviciile electronice trebuie impozitate n statul membru n care clientul este stabilit denumit stat membru de consum, indiferent de locul n care este stabilit persoana impozabil care presteaz aceste servicii. Statul membru de consum este statul membru n care are loc prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune.
pentru serviciile furnizate pe cale electronic prestate ctre un beneficiar persoan neimpozabil, locul taxrii cu TVA fiind n statul unde este stabilit beneficiarul persoan neimpozabil.
Pentru simplificarea plii TVA prestatorii acestor servicii pot aplica regimul special prin care pot alege statul membru de nregistrare pentru plata TVA, n acest caz nemaiavnd obligaia s se nregistraze n fiecare stat membru unde este stabilit beneficiarul serviciilor persoana neimpozabil.
Regimul special : ghiseul unic (mini one stop shop).Acest ghieu va permite persoanelor impozabile care presteaz astfel de servicii catre persoane neimpozabile, n state membre UE n care nu dein un sediu, s declare TVA datorat pentru serviciile respective prin intermediul unui portal web, n statul membru de nregistrare.
Statul membru de nregistrare este statul membru pe teritoriul cruia persoana impozabila are sediul activitii economice sau, n cazul n care nu are sediul activitii economice n Uniunea Europeana, statul membru n care dispune de un sediu fix. In cazul n care o persoan impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dar are mai multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de nregistrare este acela n care persoana respectiv are un sediu fix i n care persoana impozabil declar c va utiliza regimul special. Persoana impozabil este inut s
13
respecte respectiva decizie n anul calendaristic n cauz i n urmtorii 2 ani calendaristici.
O persoan impozabil nregistrat la ghieul unic n statul membru de nregistrare va depune trimestrial la ghieul unic, pe cale electronic, declaraii de TVA coninnd serviciile furnizate pe cale electronic unor persoane neimpozabile din alte state membre i TVA datorat cu cota aplicabil n fiecare stat membru de consum.
Ulterior declaraiile mpreun cu TVA platit vor fi transmise statelor membre de consum printr-o retea de comunicaii securizat.
Statul membru de nregistrare va reine din totalul sumei de TVA ncasata un procent ntre 15%-30% pn la 31 decembrie 2018.
Moneda n care se va completa declaraia este euro. Totui, statele membre de nregistrare care nu au adoptat nca moneda euro pot solicita s ntocmeasc declaraia n moneda lor naional. La transmiterea declaraiei ctre celelelte state membre, sumele vor fi convertite automat n euro pe baza cursului de schimb valutar publicat de Banca Central European n ultima zi a perioadei de declarare.
Persoana impozabil care presteaz serviciile electronice va trebui s pstreze informaii referitoare la tranzaciile efectuate n fiecare stat de consum pentru o perioada de 10 ani de la finele anului n care a avut loc tranzacia.
Referitor la facturarea serviciilor prestate se aplic reglementrile fiecrui stat membru de consum.
n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, din sumele transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al bugetului de stat un procent de 30% n perioada 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2016 i, respectiv, un procent de 15% n perioada 1 ianuarie 2017 - 31 decembrie 2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
8.TAXAREA INVESR- LIVRAREA DE ENERGIE ELECTRIC CTRE UN COMERCIANT PERSOAN IMPOZBIL STABILITA N ROMNIA
14
OUG 80/2014- ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 s-au adus completri articolului 160 privind taxarea invers la livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n Romnia.
Cod fiscal fr OG 80/2014 Cod fiscal cu OG 80/2014 Articolul 160 alineatul (2) (e) Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarie - noiembrie a fiecrui an calendaristic.
La articolul 160 alineatul (2), litera e) se modific:
(e) Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat.
.....
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens, trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor
n acest sens, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, respectiv c n perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor. Persoana impozabil care obine licena de furnizare a energiei electrice n perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie s depun la organul fiscal competent, n perioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristic urmtor o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada din luna decembrie n care a deinut licena de
15
furnizare, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic n care se depune aceast declaraie.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an, respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor n cazul cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a energiei electrice ntre 1 i 31 decembrie a fiecrui an.
Furnizorul de energie electric nu aplic taxare invers dac n momentul livrrii beneficiarul care avea obligaia de a depune la organul fiscal competent declaraia pe propria rspundere privind consumul propriu neglijabil de energie electric nu figureaz n Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal.
n cazul cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare ntre 1 i 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus conform art. 159 alin. (1) lit. b), n vederea aplicrii taxrii inverse, respectiv a regularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiar pentru livrrile efectuate pn la data la afirii pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a cumprtorului n lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere.
16
9.PRAGURI VALORICE DECLARAIE INTRASTAT
n Monitorul Oficial nr. 841 din 18 noiembrie 2014 a fost publicat Ordinul INS nr. 567/2014 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor statistice de comer intracomunitar cu bunuri n anul 2015.
Precizri suplimentare: prin actul normativ se aprob pragurile valorice privind depunerea declaraiei
INTRASTAT aferent comerului intracomunitar cu bunuri valabil n anul 2015; astfel, i n anul 2015, plafoanele INTRASTAT sunt:
suma de 500.000 lei pentru achiziii intracomunitare de bunuri, inclusiv introducerile intracomunitare de bunuri ce nu sunt neaprat i achiziii intracomunitare de bunuri n sfera TVA;
suma de 900.000 lei pentru livrri intracomunitare de bunuri, inclusiv expedieri intracomunitare de bunuri ce nu corespund noiunii de livrare intracomunitar de bunuri n conceptul TVA.
sunt obligai s depun declaraie INTRASTAT operatorii economici ce se ncadreaz n urmtoarele dou categorii:
n anul 2014, au efectuat achiziii sau livrri intracomunitare de bunuri, a cror valoare anual analizat separat pentru fiecare dintre fluxuri, depete plafoanele amintite;
n anul 2014, NU au depit plafoanele amintite, ns depesc aceste plafoane n anul 2015, analizate separat pe fiecare flux.
17
Depunerea declaraiei INTRASTAT se va efectua ncepnd cu luna n care valoarea cumulat a fluxului depete plafonul INTRASTAT. - termenul de depunere al declaraiei INTRASTAT este data de 15 a lunii urmtoare fiecrei luni pentru care se efectueaz raportarea
II.IMPOZIT PE PROFIT
1.MODIFICAREA DECLARAIEI 101
Ordinul ANAF nr. 4024/2014 pentru modificarea i completarea OPANAF nr. 1.950/2012 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor i taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs.
Prevederile Ordinului cu privire la declaraia 101 se aplic ncepnd cu declararea obligaiilor anuale privind impozitul pe profit, aferente anului fiscal 2014.
Declaraia privind impozitul pe profit anual 101 se va depune n funcie de regimul fiscal al contribuabilului, astfel:
1.pn n data de 25 februarie 2015, de ctre asociaii i fundaii, persoane fr scop patrimonial;
2.pn n data de 25 februarie 2015, de ctre contribuabilii pltitori de impozit pe profit care obin majoritatea veniturilor din cultura cerealelor, cultura plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur;
3.pn n data de 25 martie 2015, de ctre contribuabilii pltitori de impozit pe profit, ce au exerciiul fiscal acelai cu anul calendaristic;
4.contribuabilii pltitori de impozit pe profit, ce au un exerciiu fiscal diferit de exerciiul calendaristic, depun declaraia 101 pn pe data de 25 a celei de-a treia luni de la nchiderea exerciiului fiscal modificat;
18
5.persoanele juridice care se dizolv cu lichidare pe parcursul anului, au obligaia s depun Declaraia anual de impozit pe profit pn cel trziu la data depunerii situaiilor financiare lichidative.
Au fost introduse noi rnduri referitoare la:
veniturile din dividende:
-rndul 20.1 n care se nscriu veniturile din dividende primite de la o persoan juridic romn -rndul 20.2 - n care se nscriu veniturile din dividende primite de la o persoan juridic strin situat ntr-un stat ter -rndul 20.3 - n care se nscriu veniturile din dividende primite de la o filial situat ntr-un stat membru UE
veniturile din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare
- rndul 21- Venituri din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice: -rndul 22 n care se nscriu veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau a unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri
scutirea de impozit a profitului reinvestit - rndul 45.2.1
sumele reprezentand sponsorizare i / sau mecenat, burse private, reportate din perioada precedent: rndul 47 mprit n dou: 47.1 Din anul curent i 47.2. Reportate din perioada precedent
Contribuabilii pltitori de impozit pe profit care au anul fiscal diferit de anul calendaristic, depun declaraia 101 pn pe data de 25 a celei de-a treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.
19
Referitor la modificarea anului fiscal facem precizrile:
Pentru modificarea anului fiscal se depune Formularul 014 Notificare privind modificarea anului fiscal cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat.
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat.
Exemplul 1 Anul fiscal modificat ncepe n prima lun a trimestrului calendaristic: Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 iulie 2015 30 iunie 2016.
Depune 014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat- pn la 31 mai 2015
Primul an fiscal 1 anuarie 2015 30 iunie 2016 (lunile anterioare datei de 1 iulie 2015 se includ n primul an fiscal)
D 101 se va depune pn la 30 septembrie 2016 (25 a celei de-a treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.
Exemplul 2 Anul fiscal modificat ncepe n luna a doua a trimestrului calendaristic: Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 august 2015 31 iulie 2016.
Depune 014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat- pn la 30 iunie 2015
Primul an fiscal 1 anuarie 2015 31 iulie 2016 (lunile anterioare datei de 1 august 2015 se includ n primul an fiscal)
Luna iulie 2015 va fi considerat trimestru separat i ALFA va depune D 100 pn la 25 octombrie 2015
D 101 se va depune pn la 30 octombrie 2016 (25 a celei de-a treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.
20
Exemplul 3 Anul fiscal modificat ncepe n luna a treia a trimestrului calendaristic: Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 iunie 2015 31 mai 2016.
Depune 014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat- pn la 30 aprilie 2015
Primul an fiscal 1 anuarie 2015 31 mai 2016 (lunile anterioare datei de 1 iunie 2015 se includ n primul an fiscal)
Lunile aprilie i mai 2015 vor fi considerate un trimestru separat i ALFA va depune D 100 pn la 25 august 2015
D 101 se va depune pn la 31 august 2016 (25 a celei de-a treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.
2.MODIFICAREA FORMULARULUI 100
Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul de stat se completeaz cu dou poziii noi:
-poziia 84- Contribuie trimestrial datorat pentru contractele cost volum/cost volum rezultat
-poziia 85 - Contribuie datorat pentru volume de medicamente consumate care depesc volumele stabilite prin contracte.
Cele dou contribuii nu se pltesc n contul unic i constituie venituri ale Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
Pentru contribuiile prevzute mai sus, termenul de depunere al declaraiei 100 este pn la data de 25 a celei de-a doua luni urmtoare ncheierii trimestrului pentru care se datoreaz contribuiile.
21
n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractelor cost-volum/ cost volum rezultat, au obligaia s se nregistreze fiscal la Agenia Naional de Administrare Fiscal ca pltitori ai contribuiilor prin Formularul 011 Declaraie de nregistrare ca pltitor al contribuiei trimestriale pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii.
3.INDICELE PREURILOR DE CONSUM UTILIZAT PENTRU ACTUALIZAREA PLILOR ANTICIPATE N CONTUL IMPOZITULUI PE
PROFIT- DECLARAREA IMPOZITULUI PE PROFIT ANUAL, CU PLI ANTICIPATE.
OMFP nr 83/2015 privind indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit anual pentru anul fiscal 2015, publicat n Monitorul Oficial din 29.01.2015 - 102,2%.
Din 2013 unii contribuabili pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial, termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual fiind 25 martie. n acest scop contribuabilii vor depune Formularul 012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv. Opiunea fcut este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul ales se efectueaz la nceputul anului fiscal prin acelai Formular 012 depus pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Cei care aplic sistemul determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Prin impozitul pe profit pentru anul precedent se nelege impozitul pe profit din Declaraia 101 fr plile anticipate efectuate n acel an.
22
Exemplu: n data de 20 ianuarie 2015 ALFA a calculat impozitul pe profit final aferent anului 2014 n sum de 50.000 lei care va fi declarat pn n 25 martie 2015 n Declaraia 101. ALFA opteaz pn n 31 ianuarie 2015 pentru sistemul bazat pe pli anticipate depunnd la organul Formularul 012.
Impozitul anual anticipat pentru anul 2015= 50.000 x 102,2%= 51.100 lei.
ALFA va depune TRIMESTRIAL Declaraia 100 unde va raporta un impozit = 51.100 lei / 4 = 12.775 lei pe care l va plti.
Pn pe 25 martie 2016 ALFA va trebui s depun Declaraia 101 aferent anului 2015 unde va raporta impozitul pe profit final.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit annual cu pli anticipate efectuate trimestrial i care, n anul 2014 primul an al perioadei obligatorii de cel puin 2 ani fiscali consecutivi nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit annual cu pli anticipate efectuate trimestrial i care, n anul 2014 au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit iar n anul 2015 pentru care se calculeaz i efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de aceste faciliti, impozitul pe profit pentru anul 2014 pe baza cruia se determin plile anticipate este impozitul pe profit din D 101 pentru anul 2014 inclusiv impozitul pe profit scutit.
III.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE
1.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE I ALTE VENITURI
OUG nr. 80/2014 n vigoare cu 1 ianuarie 2015: Cod fiscal fr OG 80/2014 Cod fiscal cu OG 80/2014
23
Art. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl
(1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50.
(8) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. (9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Art. 48
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate
(1) Venitul net anual din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii de venituri cu excepia situaiilor n care sunt aplicabile prevederile art. 49 i 50.
(8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectueaz n sistem real au obligaia s completeze Registrul de eviden fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual.
(9) Modelul i coninutul Registrului de eviden fiscal vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
Art. 49 Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
(6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin. (2) i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl, conform art. 48.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri, potrivit
Art. 49
(6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin. (2) i o alt activitate independent, venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 48.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal i nu au obligaii privind evidena contabil.
24
reglementrilor contabile elaborate n acest scop. Art. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasi i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege.
Art. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal sau i ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Contribuabilii care i ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege i nu au obligaii privind evidena contabil.
Art. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Art. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 48. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor i nu determin venitul net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 48, nu au obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
62^1 Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit
La articolul 62^1, dup alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul (9):
(9) Contribuabilii care obin venituri determinate pe baza normei anuale de
25
venit nu au obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
Art. 62^2 Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real (1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite la art. 61 alin. (3) au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit prevederilor art. 48.
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite la art. 61 alin. (3) au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 48, iar n cazul n care i exprim aceast opiune au obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal.
Art. 62^3 Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din nchirierea n scop turistic n cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal
(3) Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real, potrivit prevederilor art. 48. Contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, n vederea stabilirii plilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la sfritul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. 62^2 alin. (3) - (9).
La articolul 62^3, alineatul (3) se modific _i va avea urmtorul cuprins:
(3) Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real, potrivit prevederilor art. 48, contribuabilii avnd obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal. Contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, n vederea stabilirii plilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la sfritul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. 62^2 alin. (3) - (9).
Art. 71 Definirea veniturilor (3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente", venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri
La articolul 71, alineatele (3) i (5) se modific:
(3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit
26
sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. Pentru veniturile din silvicultur calificate drept venituri din alte surse se aplic prevederile cap. IX.
(5) Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente", venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real.
prevederilor art. 48, contribuabilii avnd obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Pentru veniturile din silvicultur calificate drept venituri din alte surse se aplic prevederile cap. IX
(5) Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 48, contribuabilii avnd obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Art. 73 Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
La articolul 73, dup alineatul (5) se introduce un nou alineat, alineatul (6):
(6) Contribuabilii care obin venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu au obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal ii de conducere a evidenei contabile.
CONCLUZII:
AU OBLIGAIA DE A COMPLETA REGISTRUL DE EVIDEN FISCAL:
27
Contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care venitul anual se determin n sistem real
Contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit numai partea referitoare la venituri. Nu au obligaii privind evidena contabil
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea camerelor n scop turistic n cazul n care au optat pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitate
Persoanele fizice care realizeaz venituri din silvicultur i piscicultur i cei care obin venituri din agricultur pentru care nu au fost stabilite norme de venit.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal sau i ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit.
NU AU OBLIGAIA DE A COMPLETA REGISTRUL DE EVIDEN FISCAL I DE A CONDUCE EVIDENA CONTABIL:
Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor i determin venitul net pe baza cotei forfetare de cheltuieli
Persoanele fizice care obin venituri din nchirierea camerelor n scop turistic determinate pe baza normei anuale de venit
Persoanele fizice care obin venituri din activiti agricole determinate pe baza normei anuale de venit
Persoanele fizice care obin venituri din alte surse
28
Nu mai regsim expresia contabilitate n partid simpl ci contabilitate
Nu mai regsim expresia eviden contabil n partid simpl ci eviden contabil
2.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE VENITURI SCUTITE
OG nr. 4/2015 - intr n vigoare la data de 1 februarie 2015.
Cod fiscal fr OG 4/2015 Cod fiscal cu OG 4/2015 Art. 46 Definirea veniturilor din activiti independente
Dup articolul 46 se introduce un nou articol, articolul 46^1:
ART. 46^1 Venituri scutite Veniturile din activiti independente, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
Art. 55 Definirea veniturilor din salarii
alin. (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:
k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
litera k^1) se abrog.
Se introduce ART. 55^1 Venituri scutite
Veniturile din salarii prevzute la art. 55 alin. (1) - (3) realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
29
accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
Art. 681 Venituri neimpozabile
Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.
Articolul 68^1 se modific
ART. 68^1 Venituri scutite Veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
Art. 71 Definirea veniturilor Se introduce un nou articol, articolul 71^1: ART. 71^1 Venituri scutite
Veniturile din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, altele dect cele prevzute la art. 72, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic de ctre persoanele fizice cu handicap grav ori accentuat, sunt scutite de impozit pe venit.
Art. 82 Stabilirea plilor anticipate de impozit
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real, prevzute la art. 71 alin. (5), precum i din silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
Se introduce un nou alineat:
(1^1) Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor, persoane fizice cu handicap grav sau accentuat care realizeaz venituri din activiti independente, din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, prevzute la cap II i VII, scutite de impozit pe venit.
Art. 94 Dispoziii tranzitorii La articolul 94, dup alineatul (19) se introduc dou noi alineate:
"(20) Pentru veniturile prevzute la cap II, III, VI i VII, realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat pn la data de 1
30
februarie 2015, obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. (21) Pentru veniturile prevzute la cap. II i VII, realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, obinute n perioada 1 ianuarie 2015 i pn la 1 februarie 2015, se aplic urmtoarele reguli: a) normele anuale de venit se corecteaz astfel nct s corespund perioadei impozabile; b) n cazul veniturilor pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, nu se mai stabilesc i nu se efectueaz pli anticipate, iar venitul net anual se declar pn la data de 25 mai 2016.
IV.1.VENITURI OBINUTE DIN JOCURI DE NOROC
OUG nr. 92/2014 intr n vigoare ncepnd cu 13 februarie 2015
Cod fiscal fr OUG 92/2014 Cod fiscal cu OUG 92/2014 ART. 75 Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
ART. 75, alineatul (2) se modific
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele ncasate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
ART. 76 Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc
Venitul net este diferena dintre venitul
ART. 76 se modific: 2 ART. 76 Stabilirea venitului net din premii
31
din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil.
Venitul net este diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil.
ART. 77 Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
ART. 77, alineatele (2) i (4) se modific:
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 1% aplicat asupra tuturor sumelor ncasate de un participant de la un organizator de jocuri de noroc. Veniturile din jocuri de noroc care depesc echivalentul a 15.000 euro se impoziteaz cu 16%, iar veniturile care depesc echivalentul a 100.000 euro se impoziteaz cu 25%.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei, realizate de contribuabil pentru fiecare premiu.
ART.77, dup alin.(6) se introduc trei noi alineate, (7), (8) i (9): "(7) Nu sunt impozabile la surs veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc la distan (on-line), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker.
(8) Persoanele fizice care obin venituri din jocurile de noroc prevzute la alineatul (7) au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Organul fiscal competent are obligaia de a stabili impozitul datorat, aferent venitului ncasat din jocurile de noroc, pe baza declaraiei privind venitul realizat din jocuri de noroc, prin
32
emiterea deciziei de impunere.
(9) Cota de impunere pentru veniturile din jocuri de noroc prevzute la alineatul (7) este de 1% pentru sumele de pn la echivalentul a 14.999 euro, 16% pentru sumele cuprinse ntre 15.000 - 99.999 euro i 25% pentru sumele care depesc echivalentul a 100.000 euro. Organizatorul de jocuri de noroc prevzute la alineatul (7) are obligativitatea de a pstra o eviden nominal a persoanelor fizice care au obinut venituri din jocuri de noroc mai mari de 15.000 euro i a le declara organului fiscal competent, pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, celui de realizare a venitului.
ART. 93 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs
(2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
ART.93, dup alin. (2) se introduce un nou alineat, (3):
"(3) Prin excepie de la prevederile alineatului (2), pltitorii de venituri din jocuri de noroc cu reinere la surs au obligaia de a depune, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul precedent, o declaraie centralizatoare privind veniturile totale pltite, precum i impozitele totale calculate, reinute i virate la bugetul general consolidat al statului, fr a meniona datele de identificare a beneficiarilor de venit.
CONCLUZII:
Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinerea la surs, cu o cot de 1% aplicat asupra tuturor sumelor ncasate de un participant de la un organizator de jocuri de noroc.
Dac veniturile din jocuri de noroc depesc echivalentul a 15.000 euro se vor impozita cu 16%. Dac veniturile depesc echivalentul a 100.000 euro,se impoziteaz cu 25%.
33
Exemplu: Popescu a ctigat suma de 350.000 euro la jocuri de noroc. Impozit reinut = 15.000 euro x 1% + 85.000 euro x 16% + 250.000 euro x 25% =
76.250 euro
Venituri neimpozabile pragul de 600 lei aplicabil numai veniturilor din premii
Impozitul calculat i reinut n momentul plii sumelor se declar n Formularul 100 i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut
Veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc la distan (on-line), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker NU sunt impozabile la surs. Persoanele fizice care obin astfel de venituri au obligaia de a depune Declaraia 200 privind venitul realizat la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun Declaraia 205 privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
Pltitorii de venituri din jocuri de noroc cu reinere la surs au obligaia de a depune, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul precedent, o declaraie centralizatoare privind veniturile totale pltite, precum i impozitele totale calculate, reinute i virate la bugetul de stat, fr a meniona datele de identificare a beneficiarilor de venit.
Organizatorul de jocuri de noroc trebuie s pstreze o eviden nominal a persoanelor fizice care au obinut venituri din jocuri de noroc mai mari de 15.000 euro i s le declare organului fiscal competent, pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, celui de realizare a venitului.
34
2.IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANELE FIRMELOR
STRINE NFIINATE N ROMNIA
OUG nr. 92/2014 n vigoare ncepnd cu 13 februarie 2015
Cod fiscal fr OUG 92/2014 Cod fiscal cu OUG 92/2014 ART. 115 Venituri impozabile obinute din Romnia
(1) Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt: p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc;
ART. 115 alineatul (1), litera p) se modific: 6 p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, pentru toate sumele ncasate de un participant de la un organizator de jocuri de noroc.
ART. 116 Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni
(1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri.
(2) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: c) 25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p)
ART. 116 alineatul (2), litera c) se modific: 7
c) 1% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p), cu excepia jocurilor de noroc prevzute la art. 77 alin. (7).
Concluzie: Venituri din jocuri de noroc obtinute de nerezideni
Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% la veniturile obinute din jocuri de noroc practicate n Romnia cu excepia jocurilor de noroc la distan (on-line), slot-machine, lozuri i festivaluri de poker
35
V.IMPOZITUL PE CONSTRUCII DATORAT BUGETULUI DE STAT NCEPND CU 1 IANUARIE 2015
Legea nr 11/2015 prin care s-a aprobat OUG nr. 102/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n MOf din 13 ianuarie 2015
Impozitul pe construcii este datorat de ctre:
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit legilor de organizare i funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene (Cod fiscal, art. 29633)
Se datoreaz pentru construciile prevzute la GRUPA 1 din HG nr. 2139/2004 - Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe (Cod fiscal, art. 29634)
Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor menionate la GRUPA 1 din HG nr. 2139/2004, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri i valoarea cldirilor din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care, potrivit legii, nu beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;
36
c) valoarea construciilor i a lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere a construciilor, aflate sau care urmeaz s fie trecute, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
d) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9 Terase pe arabil, plantaii pomicole i viticole din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe
e) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei, astfel cum aceasta este definit potrivit legii, inclusiv cele situate n zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei
f) valoarea construciilor din domeniul public al statului i care fac parte din baza material de reprezentare i protocol, precum i cele din domeniul public i privat al statului, nchiriate sau date n folosin instituiilor publice, construcii administrate de Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat;
g) valoarea construciilor deinute de structurile sportive, definite potrivit legii. (Cod fiscal, art. 29635)
n cazul n care n cursul anului curent se majoreaz sau se diminueaz valoarea soldului debitor al conturilor de construcii impozitul pe construcii nu se recalculeaz. Majorarea sau diminuarea soldului conturilor de construcii vor fi luate n calcul la stabilirea impozitului pe construcii datorat n anul urmtor.
n cazul n care n cursul anului se vnd construcii, impozitul nu se recalculeaz se va plti suma aferent ntregului an.
Pentru pltitorii de impozit pe profit, cheltuiala cu impozitul pe construcii este cheltuial deductibil
Persoanele juridice care datoreaz impozit pe construcii au obligaia s l declare n vectorul fiscal prin depunerea formularului 010 "Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic".
Impozitul pe construcii se calculeaz i se declar n formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat pn la data de 25 mai inclusiv a anului pentru care se datoreaz impozitul.
37
Impozitul pe construcii se pltete n 2 rate egale la bugetul de stat, 25 mai i 25 septembrie, inclusiv. . (Cod fiscal, art. 29636)
Contribuabilii nou-nfiinai datoreaz impozitul pe construcii ncepnd cu anul fiscal urmtor, iar cei care nceteaz s existe n cursul anului au obligaia de a declara i plti impozitul pn la data ncheierii perioadei din an n care persoana juridic a existat.
VI.MODIFICRI PRIVIND ACCIZELE
OUG 80/2014 aduce ncepnd cu 01.01.2015 modificri n domeniul accizelor:
n 2015 accizele se calculeaz la acelai curs valabil ca i n 2014, 1 euro = 4,7380 lei. Acelai curs se folosete i pentru transformarea n lei a garaniilor exprimate n euro n cazul operatorilor economici care desfoar activiti n sfera produselor accizabile pentru care autoritile fiscale solicit garanii.
Pn la 01.01.2015 valoarea accizelor era determinat pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al UE. NOUTATEA accizele sunt transformate direct n lei, Anexele 1 i 2 la Codul fiscal prezentnd valoarea accizelor n lei att pentru produsele accizabile supuse accizelor armonizate ct i pentru produsele supuse accizelor nearmonizate.
Pentru anii urmtori acciza se determin actualiznd valorile exprimate n lei cu indicele preurilor de consum existent la 30 septembrie a anului precedentavnd n vedere ultimele 12 luni anterioare acestei date.
Valoarea indicelui preurilor de consum va fi comunicat de ctre Institutul Naional de Statistic pn la data de 15 octombrie.
Pn la data de 20 octombrie autoritile calculeaz valoarea n lei a accizelor care vor fi valabile n anul urmtor afindu-le pe site-ul MFP.
38
VII.MODIFICAREA OUG 28/1999 PRIVIND OBLIGAIA OPERATORILOR ECONOMICI DE A UTILIZA APARATE DE MARCAT
ELECTRONICE FISCAL
I. Ordonana de urgen nr. 91/2014 n vigoare de la 30.12.2014 prin care se introduc introduc casele de marcat cu jurnal electronic care vor deveni obligatorii astfel:
ncepnd cu 1 aprilie 2016 pentru marii contribuabili
ncepnd cu 1 iulie 2016 pentru contribuabilii mijlocii
ncepnd cu 1 noiembrie 2016. pentru contribuabilii mici
Totodat, ncepnd cu data de 1 octombrie 2015, Comisia autorizeaz numai distribuitori pentru aparatele de marcat electronice fiscale
II. ORDONANA nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale publicat n Monitorul Oficial M.Of. nr. 81 din 30.1.2015:
Operatorii economici care sunt obligai s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale sunt obligai s afieze la loc vizibil un anun detaliat de atenionare a clienilor cu privire la urmtoarele obligaii (art 11):
Se interzice operatorilor economici care, potrivit legii, au obligaia de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale i de a emite bonuri fiscale cu acestea, s nmneze clienilor documente care atest plata contravalorii bunurilor achiziionate sau serviciilor prestate, altele dect bonurile fiscale, cu excepia cazului cnd aparatul de marcat e defect. (art 9)
n cazul n care operatorii economici nu nmneaz clientului bonul fiscal sau nmneaz un alt document dect bonul fiscal, cu excepia
39
cazului cnd aparatul de marcat e defect, clientul este obligat s solicite operatorului economic nmnarea bonului fiscal (art. 10).
n cazul n care operatorii economici .refuz emiterea i nmnarea bonului fiscal clientului, cu excepia cazului cnd aparatul de marcat e defect , acesta din urm are dreptul de a beneficia de bunul achiziionat sau de serviciul prestat fr plata contravalorii acestuia. ((101))
VIII.MODIFICRI CONTRIBUII SOCIELE OBLIGATORII
OG nr. 4/2015 intr n vigoare la data de 31 ianuarie 2015.
Se introduce un nou capitol I^1 care cuprinde articolul 296^20, cu titlul: Categorii de persoane fizice exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate.
ART. 296^20
(1) Urmtoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea studiilor, ucenici sau studeni. Dac realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activiti independente, venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de protecie a copilului. Dac realizeaz venituri din cele prevzute la lit. a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat n temeiul Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate;
d) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, dac nu realizeaz alte venituri dect cele provenite din drepturile bneti acordate de legi;
40
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribuia;
f) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul Sntii, pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribuia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribuia sau dac nivelul acestora este sub valoarea salariului de baz minim brut pe ar, lunar.
IX.MAJORARE PLAFON DIURN
OMFP nr 60/2015 pentru actualizarea cuantumului indemnizaiei zilnice de delegare i detaare, precum i a sumei ce reprezint compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat n delegare n situaia n care acesta nu beneficiaz de cazare n structuri de primire turistic, prevzute n HG nr. 1.860/2006 publicat n MOf nr 68 din 27 ianuarie 2015.
Art. 1.
(1) Cuantumul indemnizaiei zilnice de delegare i detaare prevzut la art. 9 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului, cu modificrile i completrile ulterioare, se majoreaz la 17 lei.
(2) Cuantumul sumei ce reprezint compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat n delegare prevzut la art. 28 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i care nu se cazeaz n condiiile art. 26 din Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se majoreaz la 45 de lei.
X.CTIGUL SALARIAL MEDIU BRUT
Legea 187 privind bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2015 publicat n MOf nr 961 din 30 decembrie 2014
41
Pentru anul 2015 ctigul salarial mediu brut este de 2.415 lei.
XI.MAJORAREA SALARIULUI MINIM
De la 1 ianuarie 2015 salariul de baza minim brut pe ar garantat n plat este 975 lei, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore n medie pe lun n anul 2015, reprezentnd 5,781 lei/or.
De la 1 iulie 2015 salariul minim brut pe ar garantat n plat este 1.050 lei, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore n medie pe lun n anul 2015, reprezentnd 6,225 lei/or.
CE NE ATEAPT N 2016
MFP Comunicat de pres 18.02.2015:
SCHIMBRILE PROPUSE N NOILE CODURI: 1. Scderea TVA, pentru a susine economia i veniturile clasei de mijloc
a. 20% de la 1 ianuarie 2016; 18% de la 1 ianuarie 2018;
b. 9% la carne, pete, legume i fructe, de la 1 ianuarie 2016;
c. Introducerea taxrii inverse pentru livrarea de cldiri, pri de cldire i terenuri de orice fel
2. Scderea cotei unice
a. 14%, de la 1 ianuarie 2019 (att pentru impozit pe venit, ct i pentru impozit pe profit);
3. Reducerea fiscalitii pentru microntreprinderile active, n paralel cu penalizarea microntreprinderilor fr angajai
42
a. 1% pentru microntreprinderile cu peste 2 salariai
b. 3% pentru microntreprinderile cu un salariat
c. 3%+1530 lei trimestrial, pentru microntreprinderile fr salariai
4. Eliminare impozit pe dividende, ncepnd cu 1 ianuarie 2016. Msura ajut la eliminarea dublei impozitri, la creterea competitivitii Romniei i la meninerea n ar a capitalului.
5. Scderea accizei la mai multe produse, inclusiv benzin i motorin. Scderea accizei la alcool, bere i vinuri spumoase (mare parte din consum se realizeaz din producia naional), n paralel cu creterea accizei la buturile fermentate linitite.
6. Reducerea cotei contribuiilor de asigurri sociale de stat pentru condiii normale de munc, din 2017
a. Reducere contribuii la angajat, de la 10,5% la 7,5%, de la 1 ianuarie 2017
b. Reducere contribuii la angajator, de la 15,8% la 13,5%, de la 1 ianuarie 2017
7. Creterea sumei neimpozabile pentru veniturile din pensii la determinarea impozitului pe venit n prezent plafonul neimpozabil este de 1000 lei, iar acesta va crete la 1050 lei n anul 2016 i cu cte 50 lei n fiecare an fiscal pn se va ajunge la valoarea de 1200 lei lunar.
8. Extinderea bazelor impozabile n cazul contribuiilor de asigurri sociale i contribuiilor de asigurri de sntate i plafonarea acesteia la 5 ctiguri salariale medii brute pe ar.
9. Eliminarea impozitului pe construcii, ncepnd cu 1 ianuarie 2016. Msura necesar pentru creterea investiiilor i a competitivitii interne.
10. Neimpozitarea total a cheltuielilor efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajailor.
11. Mrirea marjelor n care autoriile locale pot decide cu privire la impozitele i taxele locale (pentru o mai mare descentralizare a deciziei)
12. Eliminarea a 19 taxe i impozite.
43
13. Pentru cei cu venituri reduse din salarii (de pn la 1.000 lei/luna brut) a fost majorat nivelul deducerilor personale acordate n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere (de la un maxim de 650 lei/lun la 800 lei/lun).
14. Reducerea impozitului cu 50% pentru mijloacele de transport hibride.
15. Se introduce reglementarea principiului in dubio contra fiscum (n caz de dubiu cu privire la norma fiscal, interpretarea se face n favoarea contribuabilului).
