Modificări ale reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul 3055/2009

Seminar susținut în cadrul conferinței anuale

de fiscalitate a EY Romania

București, 29 ianuarie 2014

Pagina 2

Modificări ale reglementărilor contabile

► Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1898/2013 pentru modificarea

și completarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele

europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr.

3055/2009

► Creanțe preluate prin cesionare

► Situațiile financiare și raportările contabile ale sediilor permanente

► Proiecte finanțate din subvenții guvernamentale

► Punctele cadou acordate clienților

► Impozite cu plăți anticipate

► Recunoașterea veniturilor

► Capitalizarea imobilizărilor corporale

► Prevederi aplicabile începând cu data de 1 ianuarie 2014

Pagina 3

Modificări ale reglementărilor contabile

► Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2067/2013 pentru modificarea

și completarea unor reglementări contabile

► Certificate verzi

► Conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități

► Prevederi aplicabile începând cu situațiile financiare anuale, respectiv

raportările contabile anuale aferente exercițiului financiar 2013

Pagina 4

Creanțe preluate prin cesionare

Tratament contabil anterior (31.12.2013) Tratament contabil actual (01.01.2014)

• Creanța preluată este înregistrată la

valoarea nominală

• Diferența între valoarea creanței

preluate și costul de achiziție este

înregistrată ca venit la data preluării

• Pentru suma estimată că nu se va

recupera se înregistrează o

ajustare pentru depreciere la data

preluării

• Creanța preluată este înregistrată la

cost de achiziție

• Valoarea nominală este înregistrată

într-un cont în afara bilanțului

• Diferența între valoarea recuperată

de la debitor și costul de achiziție

este înregistrată ca venit la data

încasării

• Creanța preluată este ajustată

periodic pentru depreciere, dacă

este cazul

• Pentru creanțele preluate și cedate

ulterior cesionarul înregistrează la

data cedării un venit (cont 758) sau

o cheltuială (cont 654)

Pagina 5

Creanțe preluate prin cesionare

► Creanțele preluate prin cesionare, în sold la 1 ianuarie 2014:

► Aduse la cost de achiziție, dacă poate fi identificat:

654 Pierderi din creanțe și debitori diverși = 461 Debitori diverși

și

496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor = 7814 Venituri din ajustări pentru

- debitori diverși deprecierea activelor circulante

► Urmărite în continuare la valoare nominală și evidențiate separat, dacă nu

poate fi identificat costul de achiziție

► Entitățile care preiau creanțe prezintă în notele explicative

informații aferente creanțelor preluate, atât la cost de achiziție

cât și la valoare nominală

Pagina 6

Creanțe preluate prin cesionare

► Tratamentul contabil privind creanțele preluate prin

cesionare a fost modificat în mod similar pentru instituțiile

financiare nebancare și pentru celelalte tipuri de entități ce

aplică Reglementările contabile conforme cu directivele

europene, aprobate prin Ordinul Băncii Naționale a

României nr. 27/2011, conform prevederilor Ordinului

Băncii Naționale a României nr. 4/ 2013

Pagina 7

Creanțe preluate prin cesionare

► Compania X deține creanțe asupra companiei B preluate prin cesionare in

cursul anului 2013, a căror valoare nominală la 31.12.2013 este de 38.000 lei

și pentru care este înregistrată o ajustare pentru depreciere de 7.000 lei. În

urma analizei făcute, pentru o parte a acestor creanțe, cu valoare nominală

de 24.000 lei, a putut fi identificat și prețul de achiziție de 19.000 lei

654 Pierderi din creanțe = 461 Debitori diverși /B 5000 (=24000-19000)

și debitori diverși

496 Ajustări pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustări pentru 5000

creanțelor – debitori diverși deprecierea activelor circulante

Debit 809 Creanțe preluate prin cesionare 24000

Compania X va prezenta în conturi distincte soldul creanțelor asupra companiei B ținute la

cost de achiziție (19.000 lei) și soldul creanțelor asupra companiei B ținute la valoare

nominală (14.000 lei = 38.000 – 24.000).

Pagina 8

Creanțe preluate prin cesionare

► În cursul anului 2014 compania X vinde întreg portofoliul de creanțe asupra

companiei B la un preț de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanțelor cu

preț de achiziție identificat

1. Vânzarea creanțelor ținute la cost de achiziție (preț de vânzare 21.000 lei):

461 Debitori diverși = % 21000

461 Debitori diverși /B 19000

758 Alte venituri din exploatare 2000

2. Vânzarea creanțelor ținute la valoare nominală (preț de vânzare 13.000 lei):

% = 461 Debitori diverși /B 14000

461 Debitori diverși 13000

654 Pierderi din creanțe 1000

și debitori diverși

Pagina 9

Creanțe preluate prin cesionare

► În cursul anului 2014 compania X vinde întreg portofoliul de creanțe asupra

companiei B la un preț de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanțelor cu

preț de achiziție identificat

3. Reversarea ajustării pentru depreciere:

496 Ajustări pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustări pentru 2000

creanțelor – debitori diverși deprecierea activelor circulante

4. Scoaterea din evidență a valorii nominale a creanțelor vândute:

Credit 809 Creanțe preluate prin cesionare 24000

Pagina 10

Creanțe preluate prin cesionare

► Compania X preia în ianuarie 2014 un portofoliu de creanțe asupra companiei

A, a cărui valoare nominală este 18.000 lei, plătind un cost de achiziție de

15.000 lei

461Debitori diverși /A = 462 Creditori diverși 15000

Debit 809 Creanțe preluate prin cesionare 18000

Pagina 11

Creanțe preluate prin cesionare

► Se recuperează de la compania A suma de 9.000 lei în contul unor creanțe cu

valoare nominală de 10.000 lei (preț de achiziție 8.000 lei). Pentru creanțele

față de compania A ramase în portofoliu se estimează la sfârșitul anului 2014

că valoarea recuperabilă este 3.000 lei.

1. Recuperarea parțială a creanțelor asupra companiei A:

461 Debitori diverși = % 9000

461 Debitori diverși /A 8000

758 Alte venituri din exploatare 1000

Credit 809 Creanțe preluate prin cesionare 10000 lei

2. Înregistrarea ajustării pentru depreciere aferentă creanțelor A:

6814 Cheltuieli de exploatare = 496 Ajustări pentru deprecierea /A 4000

privind ajustările pentru creanțelor – debitori diverși

deprecierea activelor circulante

Pagina 12

Situațiile financiare și raportările contabile ale sediilor permanente

► În cazul persoanelor juridice cu sediul în străinătate care

își desfășoară activitatea în România prin mai multe sedii

permanente, situațiile financiare și raportările contabile

sunt întocmite de sediul permanent desemnat să

îndeplinească obligațiile fiscale, acestea reflectând

activitatea tuturor sediilor permanente

► Proiect de ordin publicat pe website-ul Ministerului

Finanțelor Publice: În scopul întocmirii situațiilor financiare

și raportărilor contabile, creanțele și datoriile reflectând

relațiile reciproce dintre sedile permanente din România

se compensează

Pagina 13

Proiecte finanțate din subvenții guvernamentale

► Recunoașterea subvențiilor guvernamentale are loc atunci

când există suficientă siguranță că: ► Entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor

► Subvențiile vor fi primite

► Contabilizarea proiectelor se va face distinct, pe fiecare proiect, sursă

de finanțare, potrivit contractelor încheiate

Pagina 14

Proiecte finanțate din subvenții guvernamentale

► Clarificări privind momentul recunoașterii subvențiilor guvernamentale

în contul de profit și pierdere

► Cedare parțială a terenurilor sau clădirilor subvenționate => transfer la

venituri a subvenției aferente părții cedate

Scopul subvenției guvernamentale Perioada recunoașterii venitului

Acoperirea anumitor cheltuieli În aceeași perioadă ca și cheltuiala

aferentă

Finanțarea unor active amortizabile Proporțional cu amortizarea activelor

Compensație pentru cheltuieli sau

pierderi deja suportate

Când sunt îndeplinite condițiile pentru a

recunoaște subvenția drept creanță

Oferirea de ajutor financiar imediat Când sunt îndeplinite condițiile pentru

primirea subvenției

Subvenții legate de terenuri ce impun

îndeplinirea anumitor obligații

Pe parcursul perioadelor în care sunt

suportate costurile îndeplinirii obligațiilor

Pagina 15

Punctele cadou acordate clienților

► Modificarea contabilizării punctelor cadou acordate clienților

Anterior Curent

Entitatea înregistrează un provizion

pentru contravaloarea punctelor cadou

acordate clienților

Entitatea înregistrează punctele cadou

ca o componentă identificabilă a

tranzacției în cadrul căreia acestea sunt

acordate

6812 Cheltuieli = 1518 Alte

de exploatare provizioane

privind provizioanele

411 Clienți = 472 Venituri înregistrate

în avans

Pagina 16

Punctele cadou acordate clienților

► Dacă se estimează că îndeplinirea obligației de a furniza premiul va

genera o cheltuială mai mare decât contravaloarea punctelor cadou

răscumpărate, pentru diferență se va înregistra în contabilitate un

provizion

Acordarea punctelor

cadou

Venituri înregistrate în

avans (analitic distinct)

Furnizarea premiului Venituri

Expirarea punctelor

cadou Venituri

Pagina 17

Impozite cu plăți anticipate

► Impozitul pe profit, precum și celelalte impozite pentru care legislația

fiscală prevede efectuarea de plăți anticipate se reflectă distinct în

contabilitate, pe seama cheltuielilor și a conturilor de datorii, cu

evidențierea separată a achitării contravalorii acestora

Pagina 18

Recunoașterea veniturilor

► Au fost introduse clarificări referitoare la evaluarea momentului în care

o entitate a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele

semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor

► În majoritatea cazurilor, transferul riscurilor și avantajelor aferente

dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate

► Există cazuri în care momentul transferului riscurilor și avantajelor

aferente dreptului de proprietate diferă de momentul transferului titlului

legal de proprietate

► Dacă entitatea păstrează un risc nesemnificativ, tranzacția reprezintă o

vânzare și veniturile trebuie recunoscute

► Exemple:

► Păstrarea dreptului de proprietate până la încasarea sumei datorate de client

► Vânzare cu clauză de returnare a banilor în cazul în care clientul nu este satisfăcut

Pagina 19

Capitalizarea imobilizărilor corporale

Lucrări de întreținere și reparații

► Costurile întreținerii zilnice (costuri cu manoperă și materiale

consumabile) sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe măsură

ce sunt suportate

► Costurile lucrărilor de reparații, altele decât cele făcute în scopul

reparațiilor și întreținerii curente, care au ca rezultat îmbunătățirea

parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate,

pentru a asigura continuarea exploatării activelor la parametri normali

se includ în valoarea activului

► Astfel de costuri includ lucrările facturate de furnizori sau, pentru

lucrările efectuate în regie proprie, valoarea manoperei, a consumului

de stocuri, amortizarea, alte cheltuieli atribuibile lucrării.

Pagina 20

Capitalizarea imobilizărilor corporale

Componente înlocuite

► Costul părții înlocuite este recunoscut în valoarea contabilă a

imobilizării corporale, atunci când acel cost este suportat de entitate,

dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere

Piese de schimb și echipament de service

► În general, recunoscute ca stocuri

► Piesele de schimb importante și echipamentele de securitate utilizate

pe o perioadă mai mare de un an sunt considerate imobilizări corporale

Pagina 21

Capitalizarea imobilizărilor corporale

Imobilizări corporale amortizate integral

► Lucrările de reparații la imobilizări corporale amortizate integral și care

mai pot fi folosite majorează valoarea acestora. Fac excepție lucrările

ce au ca scop reparațiile și întreținerea curente ale imobilizării

respective

► În cazul imobilizărilor amortizate integral care mai pot fi folosite,

entitatea poate proceda la reevaluarea acestora, stabilind o nouă

valoare și o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare

perioadei estimate a se folosi în continuare

Pagina 22

Capitalizarea imobilizărilor corporale

Cheltuieli efectuate în legătură cu imobilizările corporale închiriate

► Înregistrate în contabilitatea entității care le-a efectuat, la imobilizări

corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în

funcție de beneficiile economice aferente

► Investițiile efectuate la imobilizările corporale închiriate sunt amortizate

pe durata contractului. La expirarea acestuia, valoarea investițiilor

efectuate și a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului

imobilizării

Închirierea se referă la contracte de închiriere, locație de gestiune, administrare sau alte

contracte similare.

Pagina 23

Capitalizarea imobilizărilor corporale

Terenuri și clădiri reevaluate, cedate parțial

► În cazul terenurilor și clădirilor reevaluate care au făcut obiectul unei

cedări parțiale, diferența din reevaluare aferentă părții cedate se

consideră realizată la scoaterea din evidență a acesteia

► Înregistrarea contabilă:

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentând surplusul

realizat din rezerve din reevaluare

Pagina 24

Certificate verzi

► Modificări ale tratamentului contabil aplicat de producătorii de energie

din surse regenerabile care beneficiază de certificate verzi:

► Când ia naștere dreptul de a primi certificate verzi

Anterior Curent

- 445 Subvenții = 7411 Venituri din

subvenții de exploatare

aferente cifrei de afaceri

Pagina 25

Certificate verzi

► La primirea certificatelor verzi

Anterior Curent

508 Alte investiții = 472 Venituri

pe termen scurt înregistrate în

și creanțe asimilate avans

507 Certificate verzi = 445 Subvenții

acordate

și, dacă este cazul

507 Certificate verzi = 768 Alte venituri

acordate financiare

sau

668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi

financiare acordate

Pagina 26

Certificate verzi

► Evaluarea la sfârșitul exercițiului financiar

Anterior Curent

508 Alte investiții pe = 768 Alte venituri

termen scurt și financiare

creanțe asimilate

sau

668 Alte cheltuieli = 508 Alte investiții pe

financiare termen scurt și

creanțe asimilate

507 Certificate verzi = 768 Alte venituri

acordate financiare

sau

668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi

financiare acordate

Pagina 27

Certificate verzi

► Vânzarea certificatelor verzi

Anterior Curent

461 Debitori diverși = 508 Alte investiții

pe termen scurt și

creanțe asimilate

și

6642 Pierderi din = 508 Alte investiții

investițiile pe termen pe termen scurt și

scurt cedate creanțe asimilate

sau

507 Alte investiții = 7642 Câștiguri din

pe termen scurt investițiile pe

și creanțe asimilate termen scurt cedate

și

472 Venituri = 7642 Câștiguri din

înregistrate în avans investițiile pe

termen scurt cedate

461 Debitori diverși = 507 Certificate verzi

acordate

și

6642 Pierderi din = 507 Certificate verzi

investițiile pe termen acordate

scurt cedate

sau

507 Certificate verzi = 7642 Câștiguri din

acordate investițiile pe

termen scurt cedate

Pagina 28

Certificate verzi

► Constatarea dreptului de a primi certificate verzi amânate

► La sfârșitul exercițiului financiar, certificatele verzi amânate se

evaluează similar creanțelor imobilizate

Anterior Curent

- 266 Certificate verzi = 472 Venituri înregistrate

amânate în avans

Pagina 29

Conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități

► Contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea

reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare,

evidențiate în contul 205 “Concesiuni, brevete, licențe, mărci

comerciale, drepturi și active similare” /analitic distinct

► Amortizarea acestor imobilizări necorporale se înregistrează pe

perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza rețelele

respective, dacă această durată este specificată în contractele

încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de

viață a instalațiilor de utilizare de la locul de consum

Pagina 30

Sesiune de întrebări şi răspunsuri

Vă mulţumim! Radu Tudoran

Director Executiv, Global Compliance and Reporting

radu.tudoran@ro.ey.com

Diana Lupu

Senior Manager, Global Compliance and Reporting

diana.lupu@ro.ey.com

Octavian Bratu

Manager, Global Compliance and Reporting

octavian.bratu@ro.ey.com