Manipularea Performanţelor Intreprinderii Prin Inginerii Contabile Referitoare La Imobilizările...

7/25/2019 Manipularea Performanelor Intreprinderii Prin Inginerii Contabile Referitoare La Imobilizrile Corporale

1/42

MINISTERUL APRRII NAIONALECOALA MILITAR DE MAITRI MILITARI I SUBOFIERI A FORELOR

TERESTRE BASARAB I

PROIECT DE ABSOLVIRE

ndrumt rMr Niu

A!" #$%ntCap. Buoi Ionu

P&t%"t&'()*


2/42

MANIPULAREA PERFORMANELOR INTREPRINDERIIPRIN IN+INERII CONTABILE REFERITOARE LA

IMOBILI,RILE CORPORALE

2


3/42

CUPRINS

CAPITOLUL I

T%nt-.&% "& /-0/-n%#% / nt-!&t.&& /r%-t&$%CAPITOLUL II'1) E$-#u-r%- "& / nt-!&2-r%- &m !&2r r / r0 r-#%

2.1.1 Evaluarea activelor imobilizate la intrarea n patrimoniu2.1.2 Evaluarea activelor imobilizate amortizabile la inventarierea patrimoniului

societii2.1.3 Evaluarea activelor imobilizate la nc i!erea e"erciiului #valoarea

bilanier$2.1.% Evaluarea la ieirea activelor imobilizate amortizabile !in patrimoniul

societii'1' Am rt&2-r%- -/t&$%# r &m !&2-t%

2.2.1 &mortizarea liniara2.2.2 &mortizarea !e'resiva2.2.3 &mortizarea accelerata

CAPITOLUL III

T%3n&/& d% m-n&0u#-r% - 0%r4 rm-n.%# r &ntr%0r&nd%r&& 0r&n In5&n%0r&$&nd &m !&2r% / r0 r-#%3.1 In'inerii contabile re(eritoare la c eltuielile ulterioare punerii in (unciune3.2 In'inerii contabile re(eritoare la c eltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale3.3 In'inerii contabile re(eritoare la reevaluarea imobilizrilor corporaleC n/#u2&&B&!#& 5r-4&%

3


4/42

CAPITOLUL I

TENTAIILE SI CAPCANELECONTABILITII CREATIVE

)n ciu!a importanei poteniale a !ocumentelor !e sinteza si a ri'i!itii cresctoare a or'anismelor !enormalizare* in(ormaia contabil nu reusete sa+iin!eplineasc !ec,t parial (unciile ce i suntatribuite. Consecina cea mai evi!ent a acesteinereuite o constituie numeroasele scan!aluri

(inanciare.-can!alurile (inanciare au la baza (ie

!escoperirea unor (alsuri #prezentarea voit !e bilanuri (alse sau !i(uzarea !e in(ormaii ine"acte$*(ie !escoperirea utilizrii unor te nici !e !isimulare asituaiei reale* cunoscute sub !enumirea !econtabilitate creativ1.

Contabilitatea creativ ar putea (i !e(init*con(orm lui .Naser 2* ca/

1. procesul prin care* pro(it,n! !e e"istenaunor bree in re'uli* se manipuleaz ci(rele contabile*si pro(it,n! !e (le"ibilitate* se ale' acele practici !emasurare i !ivul'are ce permit trans(ormareasituaiilor (inanciare !in ceea ce ele ar trebui sa (ie inceea ce mana'erii !oresc0

1 iliana Malciu* Cererea si o(erta !e in(ormaiicontabile * E!itura Economia * Bucureti* 1445

2 .Naser* Creative accountin'/ its nature an! use*6retince 7all* on!on* 1443.

4


5/42

2. procesul prin care tranzaciile suntstructurate !e aa manier nc,t s permit

pro!ucerea rezultatului contabil !orit.

)n me!iile pro(esionale i aca!emice nu e"istun acor! n ceea ce privete !e(inirea conceptului !econtabilitate creativ. 8le"ibilitatea re'ulilor !eevaluare i prezentare a permis* tot!eauna* un anumit'ra! !e creativitate* (enomenul !e contabilitatecreativ put,n! (i analizat pe o a" care se intin!e !ela o veritabil ncercare !e a prezenta o ima'ine (i!el p,n la practicile !ubioase !e (inanare n a(ar

bilanului i !e mpo!obire a bilanului.Cu toate nenele'erile n ceea ce privete

!e(inirea sa* ma9oritatea cercettorilor accept c* nesent* contabilitatea creativ se !istin'e prin !ouaspecte.)n primul r,n!* ea presupune utilizareaima'inaiei pro(esionitilor contabili pentru a tra!uceacele inovaii 9uri!ice* economice si (inanciare pentru

care nu e"ist n momentul apariiei lor* soluiicontabile normalizatoare. )n al !oilea r,n!* monta9elecare !ecur' !in aceast in'inerie (inanciar suntiniiate n (uncie !e inci!ena lor asupra bilanului sirezultatelor intreprin!erii. Ca urmare* pentru ai!enti(ica momentul n care creativitatea !evine perversitate* utilizatorii e"terni trebuie s aibcapacitatea !e a (ace !istincie ntre tranzaciile careau o (inalitate real si cele care au ca (inalitate

mpo!obirea conturilor.

)n !ecursul timpului* contabilitatea a (osttratat i ca o art/ :arta !e a (alsi(ica;truca un bilan 0:arta !e a+i calcula bene(iciile 0 :arta !e a prezenta

5


6/42

un bilan 0 :arta !e a pune banii !eoparte sau provizioanele 0 i !e ce nu o art plastic . In'ineriacontabil sau contabilitatea creativ* se re(er la

practicile !e contabilitate care !eriv !in practicile !e contabilitate stan!ar!3.

6entru a putea lupta mpotriva contabilitaiicreative este necesar elaborarea unui ca!ruconceptual* care s stabileasc criterii !e recunoaterea activelor* !atoriilor* veniturilor* c eltuielilor*c,ti'urilor* pier!erilor* investiiilor %.

6roblema contabilitii creative ar putea (irezolvat prin interme!iul unor norme !etaliate* cares nu lase loc !e interpretare.

CAPITOLUL II

'1) EVALUAREA ICONTABILI,AREA IMOBILI,RILOR

CORPORALE

Imobilizrile sau activele imobilizatereprezint bunuri i valori !e orice natur


7/42

n activ imobilizat poate (i re(lectat ncontabilitate !ac se estimeaz cva genera bene(iciieconomice pentru entitate i costul su poate fievaluat in mod credibil.

Imobilizrile corporale reprezint o parteimportant !in activele intreprin!erii si* prin urmare*ele sunt relevante n prezentarea poziiei sale(inanciare. Mai mult* !ecizia !ac o c eltuialreprezint un activ sau o c eltuial !e e"ploatare poate avea un e(ect semni(icativ asupra rezultatelor raportate !e intreprin!ere.

Imobilizrile corporale !enumite si imobilizrimateriale sau active (i"e tan'ibile cuprin! bunurilemateriale !e (olosina n!elun'at care in!eplinescurmatoarele caracteristici/ sunt utilizate n pro!ucia!e bunuri* n prestarea !e servicii* n activitia!ministrative sau sunt nc iriate terilor si au !uratanormal !e (uncionare mai mare !e un an si o alta

caracteristic este valoarea !e intrare mai mare !ec,tlimita prevzuta !e le'e* care n prezent este !e 1.5>>leiA.

Corespunztor celor patru momente n care serealizeaz evaluarea elementelor patrimonialerespectiv !e la !ata intrrii n patrimoniu* la inventar*la nc eierea e"erciiului i la ieirea !in patrimoniuse !istin'/

valoarea !e intrare n patrimoniu0

valoarea !e inventar0

5 7. . nr.1>A;31.>1.2>>D privin! stabilirea valorii !e intrare ami9loacelor (i"e* M. .1>3;12.>2.2>>D

7


8/42

valoarea !e nc i!ere a e"erciiului

#valoarea bilanier$0

valoarea la ieirea !in patrimoniu a

imobilizrilor .

2.1.1 Evaluarea activelor imobilizate la

intrarea n patrimoniu

a !ata intrrii n ntreprin!ere* imobilizrilecorporale trebuie s (ie evaluate la cost !e ac iziiesau cost !e pro!ucie* !up caz.

Costul unei imobilizri ac iziionate este(ormat !in preul su !e cumprare* la care se a!au'ta"ele vamale* ta"ele nerecuperabile i toatec eltuielile !irecte atribuibile* an'a9ate pentru a a!uceactivul n starea !e utilizare prevzut. )n ca!rul preului !e cumprare se va ine cont !e toaterabaturile i remizele .

6rin valoarea !e intrare a unei imobilizri senele'e /

valoarea !e intrare a(erent (iecarui

mi9loc (i"* reevaluat in con(ormitate cu preve!erilele'ale0

c eltuielile !e ac iziie pentru mi9loacele

(i"e procurate cu titlu oneros0

costul !e pro!ucie pentru mi9loacele (i"e

construite sau pro!use !e unitatea patrimonial0

valoarea actual pentru mi9loacele (i"e

!ob,n!ite cu titlu 'ratuit* estimat la nscrierea lor inactiv pe baza raportului ntocmit !e e"peri sau cuaprobarea consiliului !e a!ministraie al a'entuluieconomic* responsabilului cu 'estiunea patrimoniului*

8


9/42

n cazul persoanelor 9uri!ice (r scop lucrativ sau aor!onatorului !e cre!ite bu'etare* n cazul instituiilor publice0

valoarea !e aport acceptat !e pri

pentru mi9loacele intrate n patrimoniu cu ocaziaasocierii* con(orm statutelor saucontractelor*!eterminat prin e"pertiz0

n cazul celor cumprate cu !urata

normal !e utilizare e"pirat* precum i a celor pentrucare nu e"ist !ate !e i!enti(icare a !uratei normale!e utilizare consumate* valoarea !e intrare este !at!e c eltuiala !e ac iziie 0

n cazul investiiilor puse n (unciune

parial sau total crora nu li s+au ntocmit (ormele !enre'istrare ca imobilizri corporale* valoarea stabilitn situaiile !e lucrri* la !ata punerii n (unciune. aterminarea investiiilor i la trecerea lor n cate'oriaactivelor corporale* valoarea !e intrare se ma9oreaz

cu eventualele c eltuieli e(ectuate ntre !ata punerii n(unciune i !ata ntocmirii procesului verbal !e punere n (unciune.

Costul !e pro!ucie al unui activ (abricat nntreprin!ere pentru sine este !eterminat prinutilizarea acelorai principii operaionale n cazul unuiactiv ac iziionat.

6entru activele pro!use !e ntreprin!erevaloarea !e intrare este e'al cu costul !e pro!ucie*ce cuprin!e / costul materiilor prime i materialelor consumabile (olosite i celelalte costuri !irecteatribuibile pro!uciei.

9


10/42

=e asemeni el mai poate s cuprin!/

costurile in!irecte !e pro!ucie* n msura

n care con!iiile !e e"ploatare o solicit* a priic eltuielilor 'enerale centrale* a(ectabil pro!uciei bunului0

c eltuielile (inanciare* n msura n care

ele corespun! !ob,nzilor re(eritoare la capitalurilemprumutate pentru (inanarea pro!uciei .

2.1.2 Evaluarea activelor imobilizate

amortizabile la inventarierea patrimoniului

societii

Evaluarea activelor imobilizate cu ocaziainventarierii se (ace la valoarea actual sau !e utilitatea (iecrui element* !enumit i valoarea !e inventar stabilit n (uncie !e utilitatea bunului n (uncie !eutilitatea bunului i preul pieei.

6entru imobilizrile corporale amortizabile#e"cepie (c,n! terenurile (r amena9ri$* valorilereinute la inventar trebuie s in cont !e amortizareacalculat n sensul !e!ucerii acesteia* valoarea !einventar (iin! !at !e valoarea net contabilrezult,n! !in planul !e amortizare e"cept,n! situaian care valoarea actual este consi!erat ca (iin!in(erioar valorii nete contabile.

Estimarea imobilizrilor la inventar n ve!erea!eterminrii valorii lor actuale se (ace in,n! cont i!e situaia ntreprin!erii !in acel moment* care constn aplicarea principiului continuitii activitii* n caz

10


11/42

contrar trebuin! s aib n ve!ere valoarea lic i!ativa ntreprin!erii.

6rincipiul continuitii activitii se re(er la(aptul c* continuitatea activitii este o ipotez carecon!uce la evaluarea bunurilor n (uncie !e utilitatealor* presupun,n! c !imensiunea activitilor ntreprin!erii se va menine (r o re!ucere sensibilntr+un viitor previzibil.

2.1.3 Evaluarea activelor imobilizate la

nchiderea exerciiului (valoarea bilanier)

6erio!ic* valoarea net contabil trebuie s (ecomparat cu valoarea recuperabil a bunului. &tuncic,n! aceast valoare este mai mic* imobilizareatrebuie s (ie !epreciat pentru !i(eren.

Faloarea recuperabil a unei imobilizricorporale este !at !e avanta9ele economice pe carentreprin!erea sper s le obin prin utilizareaviitoare a bunului* inclusiv !e valoarea sa rezi!ual n

momentul cesiunii.Imobilizrile corporale sunt supuse unui

proces !e !epreciere prin care i pier! n timp*treptat* !in valoarea !e utilitate i !in potenialul lor economic* e"cepie (c,n! terenurile. Gerenurile au o!urat !e utilizare nelimitat* sunt sin'urele !inaceast cate'orie care nu se supun !eprecierii sau

altor tipuri !e c eltuieli.=eprecierea reprezint o trecere perio!ic pe

c eltuieli a costului imobilizrilor corporale pe toat!urata lor !e (uncionare. &ceast noiune seutilizeaz numai n cazul activelor ce rezult !intr+un proces !e pro!ucie.

11


12/42

Evi!enierea !eprecierii n contabilitate este un proces !e alocare #repartizare$ i nu unul !ecuanti(icare. =eprecierea imobilizrilor sematerializeaz at,t n uzur (izic* c,t i n uzurmoral.

Corespunztor uzurii (izice #!epreciereacapitalului (i"$ are loc amortizarea care reprezint procesul !e repartizare i trans(er al costului istoric#valoarea* preul$ al capitalului (i" asupra c eltuielilor !e pro!ucie i* toto!at* !e recuperare treptat* lanivel !e a'ent economic* a valorii elementelor !e

capital (i"* n ve!erea nlocuirii acestora atunci c,n!acestea vor (i complet uzate. -umele recuperate suntcuprinse n evi!ena contabil n (on!ul !e amortizare.

Germenul !e !epreciere nu se re(er la!eteriorarea (izic a unui activ sau la !iminuarea intimp a valorii sale !e pia* ea semni(ic repartizareacostului unei imobilizri corporale ntre e"erciiile

care bene(iciaz !e pe urma utilizrii acesteia* el seutilizeaz pentru a !escrie trans(ormarea succesiv acostului unui activ in c eltuial.

=up caracteristica !e mani(estare*!eprecierea poate (i clasi(icat ast(el /

!eprecieri ireversibile * ca urmare a uzurii

(izice i morale a activelor imobilizate corporale.

6entru aceste !eprecieri e"ist posibilitatea!eterminrii mrimii valorii care se !eprecieaz ntimp* prin proce!ee i sisteme !e amortizare 0

!eprecieri reversibile* care constau n

posibilitatea ca n perioa!a urmtoare activeleimobilizate s cunoasc o sc!ere a valorii lor !e

12


13/42

utilitate i prin aceasta* preul lor !e pia #preul posibil !e valori(icare$ s (ie in(erior valorii lor !eintrare #nre'istrare$. asemenea !epreciere seestimeaz la s(,ritul e"erciiului cu prile9ulinventarierii* ast(el nc,t prin calcul s se (ac oevaluare real n bilan a activului imobilizat.

)ntruc,t !eprecierile reversibile sunt probabile#nu sunt certe$ e(ectul lor este preluat i re'lat ncalculele !e 'estiune* prin sistemul provizioanelor.

2.1.4 Evaluarea la ie irea activelor

imobilizate amortizabile din patrimoniul societii

Ieirea !in patrimoniu a unui activ poate (i!atorat mai multor cauze/

scoaterea !in (olosin la e"pirarea

!uratei !e utilizare sau nainte !e acest termen0

constatarea unui minus n 'estiune la

inventariere0

scoaterea !in (unciune ca urmare a unor

situaii !e (or ma9or #!istru'eri 'enerate !ecataclisme naturale* incen!ii* etc.$ 0

ce!area cu titlu 'ratuit sub (orma !e

!onaii sau subvenii0

alte cauze ce !etermin ieirea !in

patrimoniu a activelor imobilizate.

'1' AMORTI,AREA ACTIVELOR IMOBILI,ATE

&mortizarea reprezint alocarea #reparaia$valorii amortizabile a unei imobilizri pe !urata sa !e

13


14/42

utilizare previzionat. 8a !e aceast interpretare'eneral* e"ist numeroare concepii privin!amortizarea.

6entru contabilitate prezint interesurmatoarele trei/

a$ amortizarea ca proces !e corecie a valoriiimobilizrilor/ amortizarea este constatarea contabila pier!erii !e valoare su(erit !e ctre activeleimobilizate ca urmare a !eprecierii n timp #uzurii(izicii si morale$. 6ornin! !e la aceast interpretare se proce!eaz la corecia valorii activelor imobilizate

pentru a le rea!uce la o valoare apropiata !e realitate.

b$ amortizarea ca proces !e trans(er sau !erepartizare a costurilor imobilizrilor asuprac eltuielilor e"erciiului. Grans(erul se (ace pe perioa! economic !e utilizare a activuluiamortizabil.

c$ amortizarea ca surs !e (inanare a

rennoirii imobilizrilor / are scopul !e a conserva inntreprin!ere resursele 'enerate !e activitatea acesteianecesare reconstituirii imobilizrilor.

I&- 1H !e(inete amortizarea ca (iin! alocareasistematic a valorilor amortizabile a unui activ peintrea'a sa !urat !e via util. Cu alte cuvinte*amortizarea reprezint procesul !e alocare raionala i

sistematic a costului unei imobilizri !e+a lun'ul!uratei sale utile !e via pentru a realiza conectareac eltuielilor la venituri. Faloarea contabil net#costul !e ac iziie mai puin amortizarea acumulat$a activelor imobilizate amortizabile se va !iminua

14


15/42

ireversibil prin e(ectul trecerii timpului* al utilizrii* al!iminurii potenialului pro!uctiv.

&mortizarea poate (i analizat !in 3 puncte !eve!ere/ contabil* economic i (inanciar.

=in punct !e ve!ere contabil* amortizareareprezint micorarea valorii unui element !e activ caurmare a !eprecierii prin (olosirea lui !e ctrentreprin!ere intr+un anumit interval !e timp*nvec irii* concurenei* sc imbrii te nice sau altor cauze. 6entru a imbrca (orma !e amortizare* aceastmicorare trebuie s prezinte un caracter ireversibil*

ceea ce permite !elimitarea ei !e noiunea ei !e provizion. &mortizarea se !e!uce !in valoarea !eintrare a bunului pentru a calcula valoarea netcontabil.

=in punct !e ve!ere economic* !iminuareavalorii unui element !e activ* rezult,n! !in !epreciere*solicit pre'tirea i nlocuirea acestora cu altul nou.

Ca urmare* ac iziia i utilizarea imobilizrilor reprezint o c eltuial i un element al costuluisuportat !e ntreprin!ere* !e aici* necesitateaconstituiri (on!urilor necesare rennoirii imobilizrilor amortizabile la s(,ritul vieii acestora prin veniturileviitoare* (r a recur'e la capitaluri proprii sau lacontractarea !e !atorii.

=in punct !e ve!ere (inanciar* amortizarea esteo surs !e auto(inanare a capitalului imobilizat carese constituie* c iar i n cazul in care ntreprin!erea nurealizeaz pro(it* prin prelevarea asupra rezultatului.&mortizarea este* !eci* o component esenial acapacitaii !e auto(inanare.

15


16/42

2.2.1 !mortizarea liniara

&ceast meto! este bazat pe ipoteza unei!eprecieri sau unei utilizri repartizate n timp n mo!re'ulat.

)n ara noastr amortizarea liniar se !etermin prin inclu!erea uni(orm n c eltuielile !e e"ploatarea unor sume (i"e* stabilite proporional cu numrul !eani i cu !uratele normale !e utilizare a activelor imobilizate.

&mortizarea liniar anual se calculeaz prinaplicarea cotei me!ii anuale la valoarea !e intrare aactivelor imobilizate.

&mortizarea anual Faloarea !e intrare "@ata anual a amortizrii #Cota me!ie anual !eamortizare$

Cota #norma$ !e amortizare se calculeaz

6G& + prorata temporis a amortizriiG + timpul sau !urata normal !e

utilizare a imobilizarii

J + numarul !e zile !e utilizare #(olosire$a mi9locului (i"

3H> + numarul me!iu !e zile ale anului.

n situaia n care n locul zilelor

calen!aristice se iau n consi!erare lunilecalen!aristice* relaia !e calcul este urmatoarea/

1>>

6G& ++++++ " ++++++

G 12

6G& + prorata temporis a amortizrii

G + timpul sau !urata normal !e utilizarea mi9locului (i"

+ numrul !e luni !e (uncionare ami9locului (i"

12 + numrul !e luni ale anului.

tilizarea re'imului !e amortizare liniar seaprob !e consiliul !e a!ministraie al a'entului

economic* respectiv !e responsabilul cu 'estiunea patrimoniului* la !ata punerii n (unciune.

Meto!a amortizrii liniare este uor !e utilizat*!ar aspectul su simpli(icator o e"pune la unelecritici. =iminuarea !e valoare a unui bun nu este

17


18/42

constatat pe tot parcursul vieii sale. &ceast meto!nu ine cont nici !e sc!erea capacitii !e pro!ucie*nici !e creterea n timp a c eltuielilor !e ntreinere!atorate uzurii.

-unt trei aspecte importante ce trebuieremarcate n acest pro'ram !e amortizare liniar/

amortizarea anual este e'al n (iecare

an0

amortizarea cumulat crete uni(orm0

valoarea rmas !e amortizat !escrete

uni(orm p,n a9un'e la valoarea rezi!ual.

2.2.2 !mortizarea de"resiva

&ceast meto! are ca e(ect nscrierea nc eltuieli a unei amortizri mai mari n cursul primelor e"erciii !e utilizare a bunului* n raport cuamortizarea corespunztoare e"erciiilor ulterioare.

Kusti(icarea economic a acestei meto!e este!at !e (aptul c !eprecierea este* pentru uneleimobilizri* ntr+a!evr* mai mare n cursul primelor e"erciii i* pe !e alta parte* !e constatare c acesteaau o capacitate !e serviciu mai mare n primii ani !evia* !up care ele antreneaz c eltuieli !e ntreinere!in ce n ce mai mari.

&mortizarea !e'resiva se calculeaz/

+ (ie prin aplicarea unei cote !e'resive la ovaloare constant0

+ (ie* mai ales* prin aplicarea unei coteconstante la o valoare !e'resiv #!escresctoare$.

18


19/42

Meto!a se constituie ns n baza pentruamortizarea !e'resiv (iscal. &ceasta este utilizat nmulte ri ale Europei continentale.

)n ara noastr* amortizarea !e'resiv const nmultiplicarea cotei !e amortizare liniar cu unul !intrecoe(icienii urmtori/

1*A !ac !urata normal !e utilizare a

activului imobilizat este ntre 2 i A ani0

2*> !ac !urata normal !e utilizare a

activului imobilizat este ntre A i 1> ani0

2*A !ac !urata normal !e utilizare a

activului imobilizat e mai mare !e 1> ani.

=eterminarea amortizrii !e'resive se (aceav,n! n ve!ere urmtoarele elemente/

a$ cota #rata$ anual linear !e amortizare. Ease stabilete cu a9utorul urmtoarei relaii/

@al N L1>>

In care/ @al + rata anual liniar !eamortizare

1>>L + valoarea contabil aimobilizrii corporale

N !urata !e (olosire a imobilizriicorporale

b$ rata multiplicat #cori9at$ !e amortizare. Ease stabilete n (elul urmtor/ @m @al "

n care/ + @m + rata multiplicat !eamortizare0

19


20/42

+ @al + rata anual liniar !eamortizare

+ coe(icientul multiplicator* prevzut !e le'e* care variaz n (uncie !e !urata !evia a imobilizrilor corporale

c$ anuitatea amortizrii pentru primul e"erciiu(inanciar. &mortizarea ncepe s (ie calculat* pentru prima anuitate* !e la !ata ac iziionrii imobilizrilor corporale* si nu !in momentul punerii lui n (unciuneca n cazul amortizrii lineare* cu a9utorul relaiei/

&ap @m " Fc

)n care/

&ap+ reprezint anuitatea amortizrii calculat pentru primul e"erciiu (inanciar0

@m+ rata multiplicat !e amortizare

Fc+ valoarea contabil a imobilizrii corporale

!$ anuitile !e'resive pentru e"erciiile(inanciare urmtoare. &semenea amortizri secalculeaz n e"erciiile (inanciare viitoare con(ormrelaiei urmtoare/ &!u @m " Fra

)n care/ &!u+ anuitile !e'resive calculate pentru e"erciiile (inanciare urmtoare

@m+ rata multiplicat !e amortizare

Fra+ valoarea rmas !e amortizat.

2.2.3 !mortizarea accelerata

&cest re'im presupune urmtorul al'oritm !ecalcul/

20


21/42

amortizarea primului an !e (uncionare se

!etermin prin aplicarea unei cote accelerate !e p,nla A> L asupra valorii !e intrare a mi9locului (i"0

n urmtorii ani* amortizarea se

calculeaza prin raportarea valorii rmase !eamortizare a mi9locului (i" la !urata normal !eutilizare rmas a acestuia.

&mortizarea se nre'istreaz pe toat !uratanormat !e (olosin.

CAPITOLUL IIITE6NICI DE MANIPULARE A

PERFORMANELOR INTREPRINDERII PRIN IN+INERIICONTABILE PRIVINDIMOBILI,RILE CORPORALE

6er(ormana (inanciar arat 'ra!ul ncare ntreprin!erea i+a n!eplinit obiectivul pe liniarealizrii pro(itului. E"ist* totui mana'eri care!oresc sa obtin !oar un pro(it satis(ctor. 6ro(itul nvaloare absolut poate con!uce utilizatorii la aprecieriinseltoare. cretere a pro(itului nu inseamna* inmo! automat o sc imbare (avorabil. Grebuie vzut

cui i se !atoreaz aceast cretere.Mana'erii sunt cei care pot s manipuleze

rezultatul contabil i n consecin s manipuleze per(ormana (inanciar. -tu!iile e(ectuate in -tatele

nite ale &mericii #!e &!vertisin' &'e* Business

21


22/42

eeO* 6@ eeO$ privin! comunicarea (inanciar amarilor companii americane au evi!eniat c patronulP(aceQ ima'inea ntreprin!erii i a pro!usului#...$.H.

6erioa!ele !e criz crora entitile economicele (ac (a cu 'reu 9usti(ic apelarea la creativitate. aacestea se a!au' i 'lobalizarea entitilor economicece are la baz circulaia liber a capitalurilor pe pieele (inanciare* av,n! ca obiectiv prioritar ma"imizarea valorii aciunilor.

C iar si utilizatorii situaiilor (inanciare* prin primor!ialitatea e"cesiv acor!at rezultatului

contabil* stimuleaz companiile s+i cosmetizeze per(ormana (inanciar.

E"istena mai multor opiuni posibile inmaterie contabile* corespunz,n! (ie unor a!evarateale'eri contabile* (ie unei liberti !e apreciere inconte"tul prezentrii situaiilor (inanciare in!ivi!ualesau consoli!ate* pot in(luena per(ormana (inanciar a

companiei.=in multitu!inea politicilor contabile o(erite

!e -tan!ar!ele Internationale !e Contabilitate cuimpact asupra per(ormanei (inanciare a entitiieconomice este !i(icil s o ale'i pe cea consi!eratmai relevant. 6rezentm in cele ce urmeaz cateva!intre politicile contabile (recvent utilizate !e

companii i impactul lor asupra per(ormanei(inanciare re(lectat !e contul !e pro(it si pier!ere.

Ge nicile !e manipulare a per(ormanelor ntreprin!erii sunt o(erite !e tratamentele si politicile

6 =elesalle E.* =elesalle 8.* Contabilitatea si cele zece porunci*E!itura Economica* Bucuresti* 2>>%* pa'.AD

22


23/42

contabile recoman!ate !e normele contabileinternaionale.

3.1 #n"inerii contabile re$eritoare la

cheltuielile ulterioare punerii in $unciune

C eltuielile ulterioare relative la o imobilizarecorporal* !e9a nre'istrate n contabilitate* trebuie s(ie a!u'ate la valoarea contabil a activului* atuncic,n! este probabil ca ntreprin!erea s bene(icieze !eavanta9e economice viitoare mai mari !ec,t nivelul !e per(orman prevazut iniial. Goate celelalte c eltuieliulterioare trebuie s (ie nscrise n c eltuielilee"erciiului* n cursul cruia ele sunt an'a9ate.

C eltuielile ulterioare privin! imobilizrilecorporale sunt recunoscute ca activ numai atunci c,n!acea c eltuial mbuntete starea respectivuluiactiv (a !e per(ormana estimat iniial.

Gratamentul contabil a!ecvat n cazul

c eltuielilor e(ectuate ulterior ac iziionrii uneiimobilizri corporale !epin!e !e (actorii care au (ostluai n consi!erare la evaluarea iniiala si larecunoasterea elementelor a(erente* i !e posibilitatearecuperrii acestei c eltuieli ulterioare.

E"emplu/

societate !ispune !e un ma'azin propriu !e

!es(acere pe care+l renoveaz. Faloarea !e intrare ama'azinului este !e %>>.>>> lei* !urata !e via util(iin! !e 2> ani. C eltuielile cu reparaiile ri!ic,n!u+sela 4>.>>> lei. Cla!irea a (ost ac iziionat cu 1D ani nurm.

23


24/42

=ilema pro(esionitilor contabili estecapitalizarea sau nu a c eltuielilor cu reparaiile.

-oluia propus !e con!ucerea societii estenecapitalizarea c eltuielilor cu renovarea. =ar pe !ealt parte* con!ucerea intenioneaz s l v,n!sper,n! ca prin renovarea ma'azinului s creasc ivaloarea ei !e pia. 6rin urmare ar putea !eci!ecapitalizarea c eltuielilor cu renovarea.

Care va (i impactul asupra rezultatuluiRCapitalizarea c eltuielilor cu reparaiile are acelaiimpact asupra rezultatului in e"erciiile (inanciare

2>>4 si 2>1>R

E"tras !in contul !e pro(it si pier!ere

lei

E#%m%nt%

'((7 '()(C3%#tu&%#& /u r%n $-r%- C3%#tu&%#& /u r%n

S% /-0&t-#&2%-2Nu "%

/-0&t-#&2%-2S%

/-0&t-#&2%-2Nu "%

/-0&t-#&2%-2

Fenituri !in e"ploatareC eltuieli !e e"ploatare* !in care/C eltuieli cu renovareaC eltuieli cu materialeC eltuieli salariale&lte c eltuieli !e e"ploatareC eltuieli cu amortizarea@ezultatul !in e"ploatareFenituri (inanciareC eltuieli (inanciare6ro(itul brutImpozitul pe pro(it@ezultatul net al e"erciiului

D>>.>>>

+1A>.>>>2>>.>>>1%>.>>>A>.>>>

1H>.>>>2>>.>>>1A>.>>>21>.>>>33.H>>

1DH.%>>

D>>.>>>

4>.>>>1A>.>>>2>>.>>>1%>.>>>2>.>>>

1>>.>>>2>>.>>>1A>.>>>1A>.>>>2%.>>>

12H.>>>

D>>.>>>

+1A>.>>>2>>.>>>1%>.>>>A>.>>>

1H>.>>>2>>.>>>1A>.>>>21>.>>>33.H>>

1DH.%>>

D>>.>>>

+1A>.>>>2>>.>>>1%>.>>>2>.>>>

14>.>>>2>>.>>>1A>.>>>2%>.>>>35.%>>

2>1.H>>

24


25/42

C eltuielile cu renovarea se capitalizeaz*atunci c eltuielile cu amortizarea n anul 2>>4 vor (i/

Cota !e amortizare liniar 1>> ; 2> ani AL

&mortizarea liniar anual #%>>.>>> " AL$ 2>.>>> lei

2>.>>> lei;an " 1D ani #perioa!a amortizat$ 3%>.>>> lei #valoarea cla!irii amortizate$

%>>.>>> 3%>.>>> H>.>>> lei #valoarearamas !e amortizat$

Capitalizarea c eltuielilor cu renovarea H>.>>> S 4>.>>> 1A>.>>> lei

1A>.>>> lei ; 3 ani #!urata ramas !eamortizat$ A>.>>> lei

Con!ucerea ntreprin!erii trebuie s!eci! !ac costurile e(ectuate trebuie s (iecapitalizate nre'istr,n!u+le ca active i amortiz,n!u+le mai tarziu* sau s (ie recunoscute n contul !e pro(iti pier!ere atunci c,n! sunt e(ectuate.

6rincipiul care 'uverneaz aceste !eciziieste (oarte simplu i este cunoscut sub !enumirea !e principiul conectrii c eltuielilor la venituri.6rincipiul lea' recunoasterea c eltuielilor !erecunoasterea veniturilor* consi!er,n! c e(orturile*reprezentate !e c eltuieli* trebuie s (ie conectate curealizrile* a!ic veniturile* ori !e c,te ori este

rezonabil si posibil s se (ac aceasta.Este utilizat o politic !e alocare

raional si sistematic* pentru a se respecta principiulconectrii c eltuielilor la venituri.

25


26/42

n activ imobilizat 'enereaz venituri !e+a lun'ul mai multor perioa!e* iar costul activuluitrebuie alocat !e+a lun'ul acestor perioa!e. &ceastabor!are st la baza meto!elor !e contabilizare ac eltuielilor cu amortizarea. =ar nu ntot!eauna*aceasta abor!are !e alocare raional i sistematiceste at,t !e simpl* ca n cazul ac iziionrii unuiactiv imobilizat.

)n situaia n care costurile suntcapitalizate* c eltuielile suportate sunt nre'istrate sub(orma unor active n ca!rul bilanului i nu sub (orma

unor c eltuieli n contul !e pro(it i pier!ere. )nconsecin* c,ti'urile perioa!ei curente suntma9orate.


cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale

&mortizarea a(erent unei perioa!e esten mo! normal recunoscut !rept c eltuial.

6olitica !e amortizare retinut !e ctre ontreprin!ere in(lueneaz evoluia rezultatului.6arametrii prin care se e"ercit aceast in(luent sunt!urata !e amortizare i meto!a !e amortizare.Companiile se prevaleaz !e posibilitatea !e a opta pentru !i(erite meto!e !e amortizare care con!uc* !ecele mai multe ori* la rezultate !i(erite.

Meto!a ce urmeaz a (i (olosit este a!optatn (uncie !e mo!ul n care se estimeaz c activul vaa!uce bene(icii economice i este apoi aplicatconsecvent !e la o perioa! la alta* cu e"cepiacazului n care intervine o sc imbare n mo!elulestimat al bene(iciilor economice 'enerate !e activ.

26


27/42

E"emplu/

a !ata 31.12.2>>5* o companie aac iziionat un utila9* valoarea !e intrare %>>.>>> lei*!urata !e via util 1A ani. 6entru alocareasistematica a valorii utila9ului* mana'erii companiei pot utiliza (ie meto!a !e amortizare liniar* (ie!e'resiv* (ie cea accelerat.

-ituaia c eltuielilor cu amortizarea!eterminate prin cele trei meto!e i re(lectarea ncontul !e pro(it i pier!ere pentru e"erciiul (inanciar 2>>4 este urmatoarea/

Cota !e amortizare liniar 1>> ; 5 ani 12*AL

C eltuiala cu amortizarea linear %>>.>>> lei" 12*AL A>.>>> lei.

C eltuiala cu amortizarea !e'resiv %>>.>>>lei " 12*AL " 2 1>>.>>> lei.

C eltuiala cu amortizarea accelerat %>>.>>>lei " A>L 2>>.>>> lei.

E"tras !in contul !e pro(it i pier!ere ale"erciiului 2>>5

lei

Elemente&mortizare

linear

&mortizare

!e'resiv

&mortizare

accelerat

27


28/42

Fenituri !in e"ploatareC eltuieli !e e"ploatare* !in care/C eltuieli cu materiale

C eltuieli salariale&lte c eltuieli !e e"ploatareC eltuieli cu amortizarea@ezultatul !in e"ploatareFenituri (inanciareC eltuieli (inanciare6ro(itul brutImpozitul pe pro(it@ezultatul net al e"erciiului

D>>.>>>

1A>.>>>

2>>.>>>1%>.>>>A>.>>>

1H>.>>>2>>.>>>1A>.>>>21>.>>>33.H>>

1DH.%>>

D>>.>>>

1A>.>>>

2>>.>>>1%>.>>>1>>.>>>11>.>>>2>>.>>>1A>.>>>1H>.>>>2A.H>>

13%.%>>

D>>.>>>

1A>.>>>

2>>.>>>1%>.>>>2>>.>>>1>.>>>

2>>.>>>1A>.>>>H>.>>>4.H>>

A>.%>>

&le'erea meto!ei !e amortizare linearcreeaz ima'inea unei companii mai per(ormante.Este o ima'ine nseltoare* !eoarece n e"erciiul2>>4 situaia se mo!i(ic ast(el/

E"tras !in contul !e pro(it i pier!ere ale"ercitului 2>>4

lei

Elemente&mortizare

lineara&mortizare!e'resiva

&mortizareaccelerata

28


29/42

Fenituri !in e"ploatareC eltuieli !e e"ploatare* !in care/C eltuieli cu materiale

C eltuieli salariale&lte c eltuieli !e e"ploatareC eltuieli cu amortizarea@ezultatul !in e"ploatareFenituri (inanciareC eltuieli (inanciare6ro(itul brutImpozitul pe pro(it@ezultatul net al e"ercitiului

D>>.>>>

1A>.>>>

2>>.>>>1%>.>>>A>.>>>

1H>.>>>2>>.>>>1A>.>>>21>.>>>33.H>>

1DH.%>>

D>>.>>>

1A>.>>>

2>>.>>>1%>.>>>DA.>>>

13A.>>>2>>.>>>1A>.>>>15A.>>>24.H>>

1AA.%>>

D>>.>>>

1A>.>>>

2>>.>>>1%>.>>>25.>>>

152..>>>2>>.>>>1A>.>>>232.>>>3D.12>

14%.55>

-ituaia c eltuielilor cu amortizarea!eterminate prin cele trei meto!e i re(lectarea ncontul !e pro(it i pier!ere pentru e"erciiul (inanciar 2>>4 este urmatoarea/

C eltuiala cu amortizarea linear %>>.>>> lei" 12*AL A>.>>> lei.

C eltuiala cu amortizarea !e'resiv #%>>.>>> 1>>.>>>$ " 12*AL " 2 DA.>>> lei.

C eltuiala cu amortizarea accelerat #%>>.>>> 2>>.>>>$ lei " 1%L 25.>>> lei

-pre !eosebire !e anul 2>>5* c,n! meto!a!e amortizare i!eal era cea linear* n anul 2>>4meto!a !e'resiv mbuntete per(ormanacompaniei. @emarcm* !e asemena* c utiliz,n!meto!a !e amortizare liniar rezultatul este acelai* iar meto!a accelerat l !iminueaz.

29


30/42

Georetic* n virtutea principiului permanenei meto!elor* societile pot in(luenarezultatul prin politica !e amortizare !oar n anul ncare realizeaz o investiie. &st(el* o societate* care* nanul ac iziiei unui utila9* a ales s l amortizeze linear pe o perioa! !e 5 ani* va trebui s respecte aceastale'ere i n urmatorii D ani* c iar !ac !in anul al!oilea ea constat c ar (i (ost pre(erabil amortizarea!e'resiv sau o alt !urat !e amortizare.

Ca rezultat al incertitu!inilor inerente n!es(asurarea activitilor* multe elemente ale

situaiilor (inanciare nu pot (i evaluate cu precizie* ci!oar estimate. 6rocesul !e estimare implicraionamente bazate pe cele mai recente in(ormaiicre!ibile avute la !ispoziie.

tilizarea unor estimri rezonabilereprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor (inanciare i nu submineaz cre!ibilitatea acestora.

estimare poate necesita o revizuire !acau loc sc imbri privin! circumstanele pe care s+a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noiin(ormaii sau e"periene ulterioare. 6rin natura ei*revizuirea estimrii nu are le'atura cu perioa!eanterioare si nu reprezint corectarea unei erori.

)n ceea ce privete !urata !e via util a

unei imobilizri corporale* I&- 1H recoman! caaceasta sa (ie revizuit perio!ic* pentru a ilustrarealitatea actual. &st(el* !urata !e viat util poate (i prelun'it prin realizarea !e reparaii* ntreineri*mo!ernizri ce a!uc un plus !e e(icacitate activului.Mo!i(icarea !uratei !e via util reprezint o

30


31/42

mo!i(icare !e estimare contabil. &st(el !e estimrivor (i contabilizate n con(ormitate cu I&- 5.

E"emplu/ (irma ac iziioneaz la>1.>1.2>>5 un utila9 la un cost !e ac iziie !e1>>.>>> u.m. . =urata !e via util este stabilit la Aani.

Ca urmare a pro'resului te nolo'ic in

anul 2>>4 !urata !e via util este revizuit* ast(elnc,t aceasta se va termina la s(,ritul anului 2>1>.C eltuiala cu amortizarea !in e"erciiul (inanciar a(erent anului 2>>5 nu va (i revizuit* ci !oar celea(erente anilor 2>>4 si 2>1>* n aa (el nc,t la !ata !e31.12.2>1> activul va (i complet amortizat.

E"trasul !in contul !e pro(it i pier!ere ncazul n care ntreprin!erea !eci!e conservareautila9ului p,n la s(,ritul !uratei sale !e via util*!ar i n cazul revizuirii !uratei !e via util* este prezentat in tabelul & .

@evizuirea !uratei !e via util va con!uce lama9orarea c eltuielilor cu amortizarea in e"erciiile2>>4 i 2>1>* av,n! impact i asupra re!uceriirezultatului !in e"ploatare. &cest re!ucere a !uratei!e via util prezint consecine i n ca!rule"erciiilor (inanciare a(erente anilor 2>11 si 2>12*c,n! nu se vor mai nre'istra c eltuieli cu

amortizarea* con!uc,n! ast(el la creterea rezultatului!in e"ploatare.

Ca urmare a unor c eltuieli !e

mo!ernizare ce a!uc un plus !e per(orman

31


32/42

utila9ului* la s(,ritul e"erciiului 2>11 (irma !eci!e prelun'irea !uratei !e via util a utila9ului cu ncun an. )n aceste con!iii* e"trasul !e cont este prezentat in tabelul B .

)n 2>12 i n 2>13 are loc revizuireac eltuililor cu amortizarea. 6relun'irea !uratei !evia util are ca e(ect re!ucerea c eltuielilor cuamortizarea a(erente anului 2>12 i creterearezultatului !in e"ploatare #23>.>>> lei (a !e22>.>>> lei$. )n 2>13 se nre'istreaz o c eltuial cuamortizarea !e 1>.>>> lei* aceasta av,n! ca e(ect

!iminuarea rezultatului !in e"ploatare.

32


33/42

G&BE & #lei$


34/42

Indicatori2008 2009 2010 2011 2012

Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani

Veni turi d in exploata re 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000 3 .000 .000

Consu uri de la te r! i 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000 2 .300 .000C". Cu personalul 450.000 450.000 450.000 450.000 450.000 450.000 450.000 450.000 450.000 450.000

C". Cu a orti#area 20.000 20.000 20.000 40.000 20.000 40.000 20.000 $ 20.000 $

%lte c"eltuieli 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000&e#ultatul din exploatare 220.000 220.000 220.000 200.000 220.000 200.000 220.000 240.000 220.000 240.000

G&BE B #lei$

Indicatori

2008 2009 2010 2011 2012 2013

Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani Du=5ani Dur=3ani

Venituri din exploatare 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000Consu uri de la ter!i 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000 2.300.000

C" . Cu p erso na lu l 4 50 .00 0 45 0.0 00 45 0.000 450 .000 450 .0 00 45 0.0 00 45 0.0 00 4 50 .000 450 .00 0 45 0.0 00 45 0.0 00 45 0.0 00C". Cu a orti#area 20.000 20.000 20.000 40.000 20.000 40.000 20.000 20.000 20.000 10.000 $ 10.000

%lte c"eltuieli 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000&e#ulta tu l d in exploata re 220 .000 220 .000 220 .000 220 .000 220 .000 220 .000 220 .000 220 .000 220 .000 230 .000 240 .000 230 .000

34


35/42


reevaluarea imobilizrilor corporale

)n 'eneral* (r o evaluare pro(esionist este!i(icil !e apreciat valoarea unei companii n (iecaremoment !in evoluia sa* cu at,t mai puin n con!iii!e incertitu!ine.

=e re'ula* companiile solicit ast(el !eevaluri atunci c,n! au loc evenimente sau sc imbriimportante* precum v,nzri* cumprri* !ivizri*(uziuni* listri la bursa.

E"ist ns i situaii n care* pentru !iversescopuri* sunt evaluate !oar pri !in activele uneicompanii + pentru impozitare* pentru 'arantarea unuimprumut* pentru alocarea preului !e ac iziie* pentruaport la capitalul social al altor entiti* pentrutrans(erul acestora ca i o a(acere !e sine stttoare.Este important !e tiut c realizarea unui raport !eevaluare implic ntot!eauna !e(inirea e"act a

scopului pentru care acesta s+a (acut* pentru c*valoarea rezultat poate s !i(ere n (uncie !e acestscop.

6rocesul !e reevaluare a imobilizrilor corporale este la prima ve!ere unul obinuit* aceastte nic poate !istorsiona per(ormanele companiei.&(late n !i(icultate* multe companii apeleaz la

aceast in'inerie contabil* ca ultim sans !eameliorare a per(ormanelor re(lectate prin situaiamo!i(icrilor capitalului propriu.

)n virtutea principiului pru!enei* activeletrebuie evaluate la costul istoric. &plicarea cu stricteea principiului costului istoric poate a(ecta ns


36/42

ima'inea situaiei (inanciare a unei societi. =in acestmotiv* n unele ri* normalizatorii contabiliautorizeaz reevaluarea* n anumite con!iii* aimobilizarilor corporale. Grebuie ns precizat creevaluarea imobilizrilor corporale (urnizeaz* prininterme!iul unor variabile precum mrimea !i(erenei!in reevaluare* baza !e calcul al amortizrii i !urata perioa!ei !e amortizare* mi9loace consi!erabile pentru:mpo!obirea bilanului .

Entitile pot proce!a la reevaluareaimobilizrilor corporale e"istente la s(,ritul

e"erciiului (inanciar* ast(el nc,t acestea sa (ie prezentate n contabilitate la valoarea 9ust* cure(lectarea rezultatelor acestei reevaluari n situaiile(inanciare ntocmite pentru acel e"erciiu. =ac oimobilizare corporal complet amortizat mai poate (i(olosit* cu ocazia reevaluarii acesteia i se stabilete onou valoare si o nou !urat !e utilizare economic*

corespunzatoare perioa!ei estimate a se (olosi ncontinuare. @eevaluarea imobilizrilor corporale se(ace la valoarea 9ust !e la !ata bilanului. Faloarea 9ust se !etermin pe baza unor evaluari e(ectuate* !e pro(esioniti cali(icai n evaluare* membri ai unuior'anism pro(esional n !omeniu* recunoscut naionali internaional. a reevaluarea unei imobilizricorporale* amortizarea cumulat la !ata reevaluriieste tratat n unul !in urmatoarele mo!uri/ +recalculat proporional cu sc imbarea valoriicontabile brute a activului* ast(el nc,t valoareacontabil a activului* !up reevaluare* s (ie e'al cuvaloarea sa reevaluat #aceast meto! este (olosit*

36


37/42

!eseori* n cazul n care activul este reevaluat prinaplicarea unui in!ice$0

+ eliminat !in valoarea contabil brut aactivului i valoarea net* !eterminat n urmacorectrii cu a9ustrile !e valoare* este recalculat lavaloarea reevaluat a activului. &ceast meto! este(olosit* !eseori* pentru cl!irile care sunt reevaluatela valoarea lor !e pia.

Elementele !intr+o 'rup !e imobilizricorporale se reevalueaz simultan pentru a se evitareevaluarea selectiv i raportarea n situaiile

(inanciare anuale a unor valori care sunt o combinaie!e costuri si valori calculate la !ate !i(erite. =ac unactiv imobilizat este reevaluat* toate celelalte active!in 'rupa !in care (ace parte trebuie reevaluate.

E"emplu/

societate !ispune !e o cl!ire cuvaloarea !e nre'istrare !e %>>.>>> lei* ac iziionat

n urm cu A ani* !urata !e utilizare A> ani* meto!a !eamortizare linear. =atorit construirii n zon a unuiMall valoarea 9ust a a9uns la A>>.>>> lei. Mana'eriicompaniei !eci! la s(,ritul e"erciiului 2>1> sreevalueze imobilizarea* valoarea 9ust (iin! A>>.>>>lei.

6entru a evi!enia e(ectele bene(ice ale acestei

operaii pentru ima'inea societii prezentm n paralel* bilanul nainte si !up reevaluarea cl!irii/

Cota !e amortizare liniar 1>> ; A> ani 2L

37


38/42

C eltuiala cu amortizarea linear %>>.>>> lei" 2L 5.>>> lei ; an.

C eltuiala cu amortizarea A ani %>.>>> lei

@ezerva !in reevaluare A>>.>>> #%>>.>>> %>.>>>$ 1%>.>>> lei

lei

E#%m%nt% n-&nt% d% r%%$-#u-r% Du0- r%%$-#u-Capital social subscris 2A>.>>> 2A>.>>>@ezerve !in reevaluare 1>.>>> 1A>.>>>

T t-# C-0&t-#ur& 0r 0r&& 8t t-# 0-"&$9 '*(1((( :((1(((Fenituri !in e"ploatare H>>.>>> H>>.>>>C eltuieli cu materiale 1>>.>>> 1>>.>>>C eltuieli salariale 2>>.>>> 2>>.>>>&lte c eltuieli !e e"ploatare 1A>.>>> 1A>.>>>C eltuieli cu amortizarea 5.>>> 11.111R%2u#t-tu# / nt-! ):'1((( );3.111 lei* !up reevaluare.

&ctivele reevaluate nu sunt active noi* ciactive parial !epreciate* !i(erenele !in reevaluaresunt reprezentate !e !i(erena ntre valoareareevaluata i valoarea net a activelor* a!ic 1%>.>>>

lei.6entru a contracara !iminuarea

rezultatului* companiile pre(er s reevaluezeimobilizrile neamortizabile.

38


39/42

6entru a !epi impe!imentul micorriirezultatului* se poate apela la imputarea plusvalorii!in reevaluare asupra rezervelor !in reevaluare.

&mortizarea anual !e 11.111 lei vama9ora c eltuielile cu amortizarea 11.111;%Aani 2%Dlei i va !iminua rezerva !in reevaluare cu 1%>.>>>;%Aani 3.111 lei.

-ituaia comparativ a Contului !e pro(it i pier!ere i a situaiei capitalului propriu nainte i!up reevaluare/

E#%m%nt% n-&nt% d%r%%$-#u-r%

Du0-r%%$-#u-r%

Du0- r%%$-#u-r%8&m0ut-r%- 0#u"$-# r&& d&r%%$-#u-r% -"u0r- r%2%r$%d&n r%%$-#u-r%9

Capital social subscris 2A>.>>> 2A>.>>> 2A>@ezerve !in reevaluare 1>.>>> 1A>.>>> HT t-# C-0&t-#ur& 0r 0r&& 8t t-# 0-"&$9 '*(1((( :((1((( '=Fenituri !in e"ploatare H>>.>>> H>>.>>> H>>C eltuieli cu materiale 1>>.>>> 1>>.>>> 1>>C eltuieli salariale 2>>.>>> 2>>.>>> 2>>.&lte c eltuieli !e e"ploatare 1A>.>>> 1A>.>>> 1A>C eltuieli cu amortizarea 5.>>> 11.111 2R%2u#t-tu# / nt-! ):'1((( );


40/42

nzestrai cu arul creativitii i protecia!e(icienelor normelor contabile.

Creativitatea poate ascun!e prin am,nare iatenuare vetile proaste !espre per(ormana (inanciara entitii economice* ns* nu la in(init* !eoarecee"ist numeroase mo!aliti !e !etectare a acestora.

%oncluzii

6ro!uctorii in(ormaiilor n(rumusetate ar trebui sa tina seama !e un aspect important acela c*!ac apeleaz (recvent la aceast mo!alitate* vor a9un'e n situaia !e a avea la !ispoziie numai situaii(inanciare coc ete !ar nerelevante* pe baza croranu se pot lua !ecizii !e anver'ur si nu se pot (i"aobiective pe termen lun'0 acestea re(lect o entitateeconomic ipotetic pro(itabil* !ar care n realitate poate (i n pra'ul (alimentului. Mana'erii a9uni naceast situaie pot lua !ecizii pripite pe baza propriilor situaii (inanciare iluzorii* care nu

corespun! cu situaia real* i care pot avea e(ecte!intre cele mai neplcute 'reu !e spus cine pe cine paclete.

peraiile !e mrire arti(icial a c eltuielilor sau !e subestimare a veniturilor* n scopul !iminurii bazei impozabile* vor e"ista tot!eauna. @ealitatea practic arat c !ac re'ulile contabile permit

opiunea ntre !ou meto!e* societile o reintot!eauna pe cea care con!uce la soluia (iscal ceamai avanta9oas i nu pe cea care con!uce la oima'ine (i!el.

E"periena arat c* !e (iecare !at c,n!apare un stan!ar! nou* societile 'sesc o cale s+i

40


41/42

minimizeze impactul. ric,t !e multe re'uli ar implementa pro(esia* ntot!eauna vor (i unii care vor 'si o cale !e a bate sistemul. Ca urmare* misiuneanormalizatorilor i pro(esionitilor contabili nu esteuna simpl/ ima'inaiei trebuie s i se raspun! cuima'inaie.

6ro(esionistul contabil trebuie s+in!eplineasc sarcinile pro(esionale n con(ormitatecu normele te nice i pro(esionale relevante.6ro(esionitii contabili au !atoria !e a e"ecuta cu 'ri9i abilitate instruciunile clientului sau patronului n

msura n care sunt compatibile cu cerinele !einte'ritate i obiectivitate. )n plus* ei trebuie s secon(ormeze normelor pro(esionale i te nice emise!e/ I8&C* I&-B* C.E.C.C.&.@.* C&8@ i le'islaiarelevant.

n pro(esionist contabil este n!reptit s propun cea mai bun soluie n (avoarea unui client

sau a unui an'a9ator cu con!iia ca prestaia s (iee(ectuat cu competent. )n niciun caz nu trebuie s(ie !iminuate inte'ritatea i obiectivitatea* iar opinia pro(esionistului contabil trebuie s (ie con(orm le'ii.=ubiile pot (i rezolvate n (avoarea clientului sau aan'a9atorului !ac e"ist elemente rezonabile pentrusoluia respectiv.

&iblio"ra$ie

1. iliana Malciu*Contabilitate creativ *E!itura Economic* Bucureti* 1444.

41


42/42

2. iliana Malciu*Cererea i oferta deinformatii contabile * E!itura Economic* Bucureti*1445.

3. =elesalle E.* =elesalle 8.*Contabilitatea icele zece porunci * E!itura Economic* Bucureti*2>>%

%. Niculae 8elea'a* iliana Malciu* Tte(anBunea* Bazele contabilitii o abordare european

i internaional * E!itura Economic* Bucureti* 2>>2

A. CEEC&@*Codul etic naional al profesionitilor contabili ' E!. a 3+a* rev.* E!ituraCECC&@* Bucureti* 2>>H*E!iie revazut ireclasi(icat n con(ormitate cu Co!ul EticInternaional al 6ro(esionitilor Contabili elaborat sirevizuit !e I8&C n 2>>A

H. -tan!ar!ul Internaional !e ContabilitateI&- 1H Imobilizrile corporale * I&- 35:Instrumente (inanciare/ recunoatere i evaluare *

Standardele Internaionale de aportare !inanciar

"I! S#. Norme o(iciale emise la 1 ianuarie 2>>4*E!itura CECC&@* Bucuresti* 2>>4.

D. -urse Internet/ UUU.tribunaeconomica.ro

Date post:	27-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	ionela-daniela-nanu
View:	250 times
Download:	0 times

Manipularea Performanţelor Intreprinderii Prin Inginerii Contabile Referitoare La Imobilizările...

Documents