+ All Categories
Home > Documents > LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

Date post: 10-Feb-2018
Category:
Upload: gabi-stoica
View: 308 times
Download: 2 times
Share this document with a friend

of 254

Transcript
  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    1/254

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    2/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    CUPRINS

    1.CONTABILITATE..............................................pag.32.FISCALITATE...................................................pag.113.EVALUAREA NTREPRINDERII...................pag.354.AUDIT................................................................pag.62

    5.ANALIZ I DIAGNOSTIC..........................pag.1156.EXPERTIZ....................................................pag.1237.STUDII DE FEZABILITATE..........................pag.1398.FUZIUNI I DIVIZRI...................................pag.1639.ADMINISTRAREA I LICHIDAREA FIRME....pag.194

    STOICA GABRIELA

    Page 2

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    3/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    CONTABILITATE

    STOICA GABRIELA

    Page 3

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    4/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    1. Suntei interesat s devenii acionar la ntreprinderea AVNTUL S.A. Din surse mai mult sau maipuin oficiale aflai urmtoarele informaii: capitalul social al ntreprinderii este de 500 mld. lei i a crescut de 5 ori de la data nfiinriintreprinderii

    ntreprinderea a fost ntotdeauna profitabil; dividendul pe aciune este de 50.000 lei i este superior dividendelor aferente majoritii celorlaltetitluri cotate pe piaa de capital;

    ntreprinderea a emis n trecut obligaiuni care n urmtorii 3 ani se vor converti n aciuni; managerii ntreprinderii sunt remunerai n funcie de profitul obinut.Sunt suficiente informaiile de mai sus pentru a lua decizia de investire?RASPUNS:

    Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de informaii precum: capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare; dividendele distribuite de ntreprindere; riscul asociat investiiei; modul de remunerare al managerilor; rezultatul net pe aciune; cotaiile aciunii pe diferite piee de capital etc.

    Trebuie sa intram in posesia unor informatii suplimentare precum: care a fost modalitatea de crestere a capitalului social(aport in numerar in natura,operatii

    interne,conversia unor datorii); care este situatia trezoreriei intreprinderii deoarece rentabilitatea nu este o garantie a existentei unei

    trezorerii indestulatoare); existenta obligatiunilor convertibile va determina in viitor cresterea numarului actiunilor aflate in

    circulatie si ,prin urmare,diminuarea dividendului aferent unei actiuni; cum a evoluat remuneratia managerilor deoarece acestia pot fi tentati sa adopte politici contabile care

    sa duca artificial la maximizarea profitului.

    2. Suntei managerul ntreprinderii ALFA, care are ca obiect de activitate producia i comercializarea deconfecii. V aflai n momentul renegocierii contractului cu un client.Din analiza situaiilor financiare, dar i din alte surse, suntei n posesia urmtoarelor informaii:

    clientul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar; anual este raportat un profit modest; ndatorarea pe termen scurt este excesiv; o parte semnificativ din datoriile fa de furnizori nu a fost achitat n cursul exerciiului anterior; clientul se afl n litigiu cu doi furnizori importani;

    n ultimul exerciiu financiar clientul a procedat la vnzarea masiv de mijloace fixe.Vei decide continuarea relaiilor contractuale cu acest clientRASPUNS:Da ,doar daca plata se va efectua in avans sau la livrarea bunurilor.

    3. Facei parte din delegaia ntreprinderii BUMERANGUL S.A., numit pentru a negocia un contract cuun client din S.U.A. Deoarece preul produselor oferite de ntreprindere este mai mic dect preul minimadmis de legea concurenei din S.U.A., se apeleaz la un intermediar (o ntreprindere din Israel).Decontarea se va face printr-un acreditiv. Condiiile contractuale sunt agreate att de ntreprinderea d-voastr ct i de partea israelian. La sfritul anului creana fa de clientul din Israel este considerateirecuperabil. Care credei c ar putea fi cauzele unei asemenea situaii?

    STOICA GABRIELA

    Page 4

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    5/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    RASPUNS:Ias ICererea si oferta de informatie contabila in cazul intreprinderilor care aplica StandardeleInternationale de Contabilitate(clientii).Trebuie sa obtinem suficiente informatii despre partenerul israelian privind:

    credibilitatea acestuia ;

    daca isi are asigurata continuitatea activitatii; daca si unde isi are sediul social; care este statutul juridic.

    Deasemeni trebuie sa fim atenti la conditiile stabilite pentru deschiderea si utilizarea acreditivului.

    4. ntreprinderea are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul de achiziie este de200.000.000 lei) a crei durat de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung(imobilizat). Finanarea se va face printr-un credit. ntreprinderea are posibilitatea s finaneze achiziiautilajului prin credite bancare. Posibilitile de creditare sunt urmtoarele:Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 6 luni, cu o dobnd de 30% pe an;Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 7 ani, cu o dobnd de 15% pe an;Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 10 ani, cu o dobnd de 10% pe an.Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrul financiar?RASPUNS:

    Varianta 1

    SOLD RATA DOBANDA

    200.000.000 33.333.333 5.000.000

    166.666.666 33.333.333 4.166.667

    133.333.333 33.333.333 3.333.333100.000.000 33.333.333 2.500.500

    66.666.667 33.333.333 1.666.667

    33.333.333 33.333.333.

    833.333

    17.500.000

    Varianta 2

    SOLD RATA DOBANDA200.000.000 2.380.952 2.500.000197.619.048 2.380.952 2.470.238195.238.095 2.380.952 2.440.476192.857.143 2.380.952 2.410.714190.476.190 2.380.952 2.380.952188.095.238 2.380.952 2.351.190

    106.250.000

    STOICA GABRIELA

    Page 5

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    6/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Varianta 3SOLD RATA DOBANDA200.000.000 1.666.667 1.666.6667

    198.333.333 1.666.667 1.652.778196.666.667 1.666.667 1.638.88910.000.000 1.666.667 83.3338.333.333 1.666.667 69.4446.666.667 1.666.667 55.5565.000.000 1.666.667 41.6673.333.333 1.666.667 27.7781.666.667 1.666.667 13.889

    200.000.000 100.833.333

    Amortizare lunara:200.000.000/10/12=1.666.666Bugetul de cash-flow.Comparand resursele proprii cu necesarul de resuese,rezulta,dupa caz un excedentsau un deficit la nivelul resurselor financiare de care dispune firma dvs:Excedent = resurse proprii necesar de resurseDeficit = necesar de resurse resurse proprii

    Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei de acoperire a acestuia prin creditesau alte surse(amanarea unor cheltuieli, dezinvestitii etc.).

    In cadrul resurselor proprii sunt evidentiate distinct: disponibilitatile la inceputul perioadei;

    resursele aferente perioadei, adica veniturile din exploatare, financiare, exceptionale si alte resurse.

    Necesarul de resurse este stabilit pe tipuri de operatiuni, si anume: operatiuni de finantare a cheltuielilor de exploatare,cheltuielilor financiare, cheltuielilor exceptionale

    si imobilizarilor corporale si necorporale; operatiuni de rambursare a creditelor; operatiuni legate de relatia cu bugetul statului sau bugetele locale (impozit pe profit si varsaminte la

    bugetul de stat sau bugetele locale); operatiuni in legatura cu actionarii, managerii si salariatii firmei (plata dividendelor,participarea la

    profit a salariatilor).necesarul de resurse.

    Bugetul activitatii de investitiiPrin intocmirea acestui buget se urmareste stabilirea surselor de acoperire a cheltuielilor pentruinvestitii. Relatia pe baza careia se construieste acesta o constituie compensarea resurselor proprii pentrufinantarea investitiilor cu cheltuielile pentru investitii:Excedent (+) = resurse proprii pentru finantarea investitiilor cheltuieli pentru investitiiDeficit () = cheltuieli pentru investitii resurse proprii pentru finantarea investitiilor

    Previziunea echilibrului financiarprin sistemul de bugete al firmeiDaca rezulta deficit se identifica modalitatile de acoperire a acestuia in asa fel incat cerinta echilibruluisa fie satisfacuta.

    STOICA GABRIELA

    Page 6

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    7/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Resursele de acoperire a deficitului provin din: credite si alte imprumuturi; alte surse.

    Principalii indicatori economico-financiariIn functie de domeniul de activitate, firmele pot calcula anumiti indicatori specifici. Pe bazaacestora,managerii pot programa,urmari si analiza activitatea desfasurata. Stabilirea acestor indicatori pentru perioade viitoare permiteevidentierea unor aspecte cum sunt:

    capacitatea firmei de a face fata obligatiilor de plata exigibile, prin calcularea indicatorilordelichiditate:

    lichiditate globala, lichiditate intermediara si lichiditate imediata;

    rentabilitatea prin stabilirea indicatorilor rentabilitatii economice si financiare; raportul resurseproprii/resurse straine in finantarea activitatii, care se evidentiaza pe baza indicatorilor: securitate financiara, solvabilitate patrimoniala, rata autonomiei financiare, gradul de indatorare; relatiile cu clientii si furnizorii reflectate prin indicatorii:

    Previziunea echilibrului financiar prin sistemul de bugete al firmei perioada de recuperare a creantelor si

    perioada de rambursare a datoriilor.Nivelurile stabilite ale acestor indicatori pentru exercitiul financiar viitor au rol de obiectiv si orienteazadeciziile echipei manageriale. Asigurarea echilibrului financiar este un scop al previziunii financiare si oconditie pentru supravietuirea si dezvoltarea economica a firmei .problema evidentiaza doar costuri, nuface referire la plusul de productivitate adus de investitie.

    5. Se cunosc urmatoarele informaii (in mii lei): cheltuieli cu chiriile 40.000; aciuni propriirascumparate in vederea anularii lor 100.000; valoarea mijloacelor fixe deinute in leasing financiar175.000; obligaiuni cumparate de la intreprindereaBETA 60.000 (din care obligaiuni in valoare de10.000 vor fi rascumparate de intreprinderea emitenta in anul urmator); fondcomercial 500.000 (dincare 200.000 sunt cheltuieli angajate de intreprindere); cheltuieli cu diferene de curs valutar 30.000;

    amortizarea mijloacele fixe deinute in leasing financiar 50.000; cheltuieli de constituire 10.000;proiectul de dezvoltare A a ocazionat cheltuieli de 80.000, iar proiectul B cheltuieli de 90.000 (doarpentru proiectul B exista certitudinea raionala ca intreprinderea va obine avantaje economice viitoare);cheltuieli de cercetare 60.000; aciuni proprii rascumparate in vederea garantarii unui credit pe termenlung 200.000. Identificai activele imobilizate i precizai care este totalul acestora.Variante de raspuns:a) 835.000;

    b) 815.000;c) 775.000;

    d) 865.000;e) 975.000.

    STOICA GABRIELA

    Page 7

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    8/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    RASPUNS:Active imobilizate:

    1. valoarea mijloacelor fixe deinute in leasing financiar 175.0002. fond comercial 300.0003. - amortizarea mijloacele fixe deinute in leasing financiar 50.0004. cheltuieli de constituire 10.000;5 cheltuieli de dezvoltare 90.0006. aciuni proprii rascumparate in vederea garantarii unui credit pe termen lung 200.0007. obligatiunile ce nu vor fi rascumparate in anul urmator de intreprinderea emitenta 50.000Total active imobilizate = . 775.000

    6. Pe baza urmatoarelor informaii, determinai valoarea bilaniera a activelor imobilizate, aactivelor circulante i a capitalurilor proprii:

    imprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; construcii 954.000 u.m.; provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materiale consumabile 268.000 u.m.; furnizori-debitori 64.125 u.m.; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.; amortizarea construciilor 354.000 u.m.; rezerve 280.500 u.m.; subvenii pentru investiii 65.000 u.m.; capital social 800.000 u.m.; titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.; marfuri 65.000 u.m.; terenuri 255.000 u.m.; rezultat reportat 56.000 u.m.Identificarea tipurilor de active si pasive:

    valoare neta imprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m 15.750 u.m = 637.250 u.m. - activeimobilizate

    valoare neta construcii 954.000 u.m 354.000 u.m = 600.000 u.m - active imobilizate investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.- active circulante materiale consumabile 268.000 u.m.- active circulante

    furnizori-debitori 64.125 u.m.- active circulante provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m. - capitaluri permanente rezerve 280.500 u.m.- capitaluri proprii subvenii pentru investiii 65.000 u.m.- capitaluri permanente capital social 800.000 u.m.- capitaluri proprii titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m active imobilizate. marfuri 65.000 u.m.- active circulante terenuri 255.000 u.m.- active imobilizate rezultat reportat 56.000 u.m capitaluri propriiValoarea activelor imobilizate: 637.250 + 600.000 + 90.000 + 255.000 = 1.582.250 u.mValoarea activelor circulante: 68.350 + 268.000 + 64.125 + 65.000 = 465.475 u.m

    Valoarea capitalurilor proprii: 280.500 + 800.000 + 56.000 = 1.136.500 u.mSTOICA GABRIELA

    Page 8

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    9/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    7. Determinai cifra de afaceri neta i rezultatul din exploatare pentru societatea ALFA, desprecare se cunosc urmatoareleinformaii (valori exprimate in mii lei): venituri din vanzarea produselor finite 100.000.000; venituri din

    vanzarea marfurilor50.000.000; TVA colectata 28.500.000; cheltuieli cu materiile prime 20.000.000; cheltuieli cu chirii iredevene 10.000.000;cheltuieli cu remuneraiile personalului 20.000.000; subvenii pentru exploatare primite 30.000.000 (dincare 15.000.000 aferentecifrei de afaceri, iar 15.000.000 aferente cheltuielilor cu materiile prime).RASPUNS:Cifra de afaceri neta = venituri din vanzarea produselor finite (100.000.000) + venituri din vanzareamarfurilor (50.000.000) +subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri (15.000.000) = 165.000.000 mii lei.Cheltuielile cu materiile prime sunt corectate cu valoarea subventiei pentru exploatare aferente acestora

    (15.000.000).Rezultatul din exploatare = cifra de afaceri (165.000.000) - cheltuieli cu materiile prime (5.000.000) -cheltuieli cu chirii iredevente (10.000.000) - cheltuieli cu personalul (20.000.000) = 130.000.000 mii lei.

    10. Se considera urmatoarele structuri bilaniere:

    a) creane clieni ce se vor realiza in cadrul ciclului normal de exploatare, dar intr-o perioada mai marede 1 an de la datainchiderii exerciiului;

    b) datorii furnizori cu scadena in cadrul urmatoarelor 12 luni care succed datei inchiderii exerciiului;c) titluri negociabile pe piaa a caror realizare se prevede intr-un termen mai mare de 1 an de la datainchiderii exerciiului;d) creane clieni ce se vor realiza in cadrul ciclului normal de exploatare, dar intr-o perioada mai micade 12 luni de la datainchiderii exerciiului;e) partea rambursabila pe termen scurt a unui credit bancar pe termen lung;f) partea scadenta la o data superioara unui an a unui imprumut obligatar.RASPUNS:In conformitate cu norma internaionala IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, constituie elementenecurente:a) 1+3+6;

    b) 1+2+4+5;c) 1+5+6;d) 3+6;e) 5+6.

    11. Se cunosc urmatoarele informaii: avansuri platite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri inavans 500.000; salarii datorate 6.000.000; marfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la

    banci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea marfurilor 200.000; cheltuielide cercetare 400.000; cheltuieli in avans 6.000.000; dividende de plata 2.000.000; titluri de participare3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cuscadena mai mare de un an); prime de rambursare a obligaiunilor 200.000; clieni 800.000;

    imprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.000.000 (din care cu scadena in anul urmator 1.000.000).STOICA GABRIELA

    Page 9

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    10/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Sa se determine valoarea posturilor Total stocuri, Total activ i Total activ minus obligaii curente(capitaluri permanente):a) 1.800.000; 26.800.000; 11.000.000;

    b) 1.500.000; 27.200.000; 10.500.000;

    c) 1.500.000; 26.800.000; 10.500.000;d) 2.000.000; 27.200.000; 11.100.000;e) 1.800.000; 26.800.000; 15.800.000.RASPUNS:Total stocuri=(1.700.000-200.000)+300.000=1.800.000Total activ = 1.800.000+200.000+7.000.000+3.000.000+(10.000.000 -2.000.000)+800.000+6.000.000=26.800.000Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente)= 26.800.000-6.000.000-2.000.0002.000.000-1.000.000=15.800.000

    12. Se dau urmatoarele informaii: capital social 1.500.000; venituri in avans 100.000; provizioane

    pentru deprecierea creanelor clieni 50.000; provizioane pentru garanii acordate clienilor 700.000;credite primite de la banci 2.000.000 (din care cu scadena in anul urmator 200.000); clieni creditori100.000; clieni 500.000; cheltuieli in avans 400.000; titluri de participare 720.000 (din care titluri invaloare de 20.000 vor fi vandute in anul urmator); subvenii pentru investiii 300.000; casa i conturi la

    banci 2.000.000; furnizori 500.000 (din care cu scadena in anul urmator 200.000); cifra de afaceri1.000.000; marfuri 600.000; fond comercial 5.000.000. Valoarea postului Active circulante respectivobligaii curente nete (Fondul de Rulment) este de:a) 1.870.000;

    b) 2.628.000;c) 2.670.000;d) 2.570.000;e) 2.550.000.Activclieni 500.000cheltuieli in avans 400.000titluri de participare 700.000 (1 an)casa i conturi la banci 2.000.000marfuri 600.000fond comercial 5.000.000.Pasiv

    capital social 1.500.000venituri in avans 100.000provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 50.000provizioane pentru garanii acordate clienilor 700.000credite primite de la banci 1.800.000 (1 an)clieni creditori 100.000subvenii pentru investiii 300.000furnizori 300.000 (1 an)cifra de afaceri 1.000.000

    STOICA GABRIELA

    Page 10

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    11/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Active circulante = clieni 500.000 + cheltuieli in avans 400.000 + titluri de participare 700.000 (

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    12/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    b) intreprinderea recunoate venituri la limita costurilor angajate pentru vanzarea produselor sale;c) intreprinderea recunoate venituri din vanzari de 250.000.000 lei i constituie un provizion

    pentru garanii acordate clienilor de 1.050.000 lei ;d) intreprinderea recunoate un venit din vanzari de 248.950.000 lei;

    e) intreprinderea recunoate un venit din vanzari de 35.000.000 lei.

    32. Cheltuielile i veniturile legate de aceeai tranzacie sau eveniment sunt recunoscute simultan

    (principiul conectariicheltuielilor la venituri). Care este tratamentul contabil, daca cheltuielile nu pot fi evaluate fiabil?a) Venitul este recunoscut, iar cheltuielile vor fi recunoscute atunci cand vor putea fi evaluate fiabil;

    b) Venitul este recunoscut i va fi recunoscuta i o cheltuiala egala cu acesta;c) Venitul este recunoscut daca s-a incasat o contraprestaie din vanzare;d) Nu se inregistreaza nimic pentru tranzacie, iar orice contraprestaie primita se inregistreaza ca odatorie;e) Nici una din variantele de mai sus.

    Raspuns: a

    48. Intreprinderea ALFA deine o marca de fabricaie achiziionata cu 800 mil. lei.Ea este reevaluata lasfaritul exerciiului N cand amortizarea cumulata este de 400 mil. lei iar valoarea reevaluata este de 500mil. lei. Durata de viaa estimate a marcii este de 10 ani iar amortizarea este liniara. Determinai rezervadin reevaluare care va fi realizata anual.Rezolvare:- Cost achizitie activ = 800 mil lei- Amortizare cumulata = 400 mil lei- Cost net = 800 400 = 400 mil lei- Cost reevaluare = 500 mil lei- Dif.din reevaluare = 500 mil. 400mil. = 100 mil lei- Se inregistreaza: diferenta din reevaluare: 205 = 105 100 mil- Durata ramasa de functionare = 5ani- Societatea, prin politicile contabile, a stabilit transferarea castigului realizat in contul 1065- Rezerva din reevaluare anuala= 100mil/ 5ani = 20 mil

    105 = 1065 20 mil

    49. S.C. ALFA S.A. deine un teren achiziionat in exerciiul N la costul de 50.000.000 lei. La sfaritulexerciiului N+5 valoarea justa a terenului este de 70.000.000 lei. Terenul este vandut in exerciiul N+7la preul de vanzare de 60.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al rezervei din reevaluare?Rezolvare:In anul N+5: Cost achizitie = 50.000.000 leiValoare justa = 70.000.000 leiInregistrarea cresterii de valoare:211 = 105 20.000.000 leiIn anul N+7: Valoarea justa = 60.000.000 lei105 = 211 10.000.000 lei105 = 758 10.000.000 lei461 = 211 60.000.000 lei

    758Capitalizarea surplusului din reevaluare:1 0 5 = 1 0 6 5 2 0 . 0 0 0 . 0 0 0 l e I

    STOICA GABRIELA

    Page 12

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    13/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Conform reglementarilor contabile pct. 124 alin. 3 din reglementarile aprobate prinOMFP 3055/2009,surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare,trebuie capitalizat (adica transferat in contul1065), in momentul in care constituie un castig realizat, adica la scoaterea dinevidenta a activului, respectiv pe masura folosirii lui in entitate. Intrucat terenul nu se amortizeaza,

    soldul contului 105 va fi transferat in contul 1065 si deci capitalizat atunci cand acesta este scos dinevidenta.

    50. Se importa un echipament tehnologic. Factura externa cuprinde: pre negociat 10.000 euro, cheltuielide transport, 1.000 euro i asigurarea de 200 euro. Taxa vamala este de 10% iar comisionul vamal de1%. Cursul de schimb la data importului este de 40.000 lei = 1 euro. Cheltuielile cu transportul pe

    parcurs intern sunt facturate de un carau la 20.000.000 lei. Se efectueaza cheltuieli cu manipularea,montajul i probele tehnologice in valoare de 12.720.000 lei. La ce valoare va fi contabilizata intrareaechipamentului tehnologic?a) 530.000.000 lei;

    b) 591.763.200 lei;

    c) 480.720.000 lei;d) 630.700.000 lei;e) 497.280.000 lei.Rezolvare:Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepiaacelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport,manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective. In costul deachiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,cheltuielile cu obinerea de autorizaii ialte cheltuieli nerecuperabile.Pretul extern = Pretul negociat este:( 10.000 * 40.000 ) + ( 1.000 * 40.000 ) + ( 200 * 40.000 ) = 44.800.000 lei213 = 404 44.800.000 leiTaxe vamale: 44.800.000 x 10% = 4.480.000 lei213 = 446 4.480.000 leiComision vamal: 44.800.000 x 1% = 448.000 lei213 = 448 448.000 leiChelt. cu transportul: 213 = 404 2.000.000 leiChelt. cu manipularea, montajul si probele tehn. 213 = 404 1.272.000 leiTotal = 53.000.000 lei

    51. Intreprinderea deine un utilaj achiziionat cu 300.000.000 lei i a carui durata de viaa utila este

    estimata la 15 ani. Care este amortizarea anului 14 tiind ca intreprinderea utilizeaza metoda SOFTYdegresiva?a) 40.000.000 lei;

    b) 150.000.000 lei;c) 20.000.000 lei;d) 30.000.000 lei;e) 5.000.000Rezolvare:METODA SOFTYPerioada = 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15Cifre atasate = 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

    Total = 120STOICA GABRIELA

    Page 13

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    14/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    ANUL COTA AMORTIZAREA15 300.000.000x1/120 2.500.000

    14 300.000.000x2/120 5.000.00013 300.000.000x3/120 7.500.000

    12 300.000.000x4/120 10.000.000

    11 300.000.000x5/120 12.500.000

    10 300.000.000x6/120 15.000.000

    9 300.000.000x7/120 17.500.000

    8 300.000.000x8/120 20.000.000

    7 300.000.000x9/120 22.500.000

    6 300.000.000x10/120 25.000.000

    5 300.000.000x11/120 27.500.000

    4 300.000.000x12/120 30.000.000

    3 300.000.000x13/120 32.500.000

    2 300.000.000x14/120 35.000.000

    52. La 1 ianuarie N-1, intreprinderea a achiziionat un utilaj al carui cost de achiziie este de 25.000 u.m.Conducerea intreprinderii a estimat durata de utilizare a utilajului la 5 ani i valoarea reziduala la 5.000u.m. Intreprinderea utilizeaza metoda liniara de amortizare. La sfaritul exerciiului N+1, seestimeaza ca durata de utilizare ce corespunde cel mai bine noilor condiii estede 10 ani iar valoareareziduala apreciata din perspective unei posibile vanzari la sfaritul duratei de utilizare este de 3.000u.m. Intreprinderea trece la metoda degresiva de amortizare, (coeficientul de degresie este 2).Amortizarea aferentaexerciiului N+2 este de:a) 3.000 u.m.;

    b) 2.250 u.m.;c) 3.375 u.m.;d) 2.625 u.m.;e) 1.750 u.m.Rezolvare:Cost de achizitie: 25.000Val. reziduala: 5.000Durata: 5aniVA = 25.000 5.000 = 20.000Amortizarea 3 ani = (25.000 5.000) / 5 ani x 3 = 12.000A crescut durata de amortizare de la 2 la 7 ani

    STOICA GABRIELA

    Page 14

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    15/254

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    16/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Rd641 = Rc 421 = 2.400Rd 421 = Si Sf + Rc = 2.800 5.200 + 2.400 = 0 ( nu s-au facut plati)TVA: 4426 = 5.5864427 = 14.706

    4424 = 9.120Incasari Plati = 90.126 -285 32.946 9.120 = 47.775 (excedent)

    54. Se cunosc urmatoarele informaii (in lei): cheltuieli cu personalul 200.000; plai catre salariai i incontul acestora 120.000; venituri din vanzarea marfurilor 300.000 (incasate); cheltuieli cu marfurilevandute 270.000; plai catre furnizorii de stocuri 40.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 80.000;impozit pe profit platit 60.000; venituri din cesiunea de imobilizari 270.000 (incasate); plai catrefurnizorii de imobilizari 40.000; cheltuieli din cesiunea de imobilizari 300.000; incasari din emisiuneade obligaiuni 70.000; plai din rambursari de credite primite pe termen lung 20.000; incasari din noiemisiuni de aciuni 130.000; primirea in leasing financiar a unui mijloc de transport a carui valoare justaeste de 50.000; lichiditai i echivalente de lichiditai la inceputul anului 10.000. Care este valoarea

    fluxului net din exploatare (se utilizeaza metoda directa) irespectiv a lichiditailor i echivalentelor de lichiditai la sfaritul anului?(a) 80.000 lei i respectiv 500.000 lei;(b) -20.000 lei i respectiv 400.000 lei;(c) 80.000 lei i respectiv 550.000 lei;(d) -390.000 lei i respectiv 30.000 lei;(e) 490.000 lei i respectiv 500.000 lei.Rezolvare:Incasari: 300.000- 120.000- 40.000- 60.00080.000Plati: 80.000+ 10.000+ 270.000- 40.000+ 70.000- 20.000+ 130.000500.000

    140. Deschiderea unui acreditiv pentru plata unui furnizor de marfuri:(a) afecteaza fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul plus;(b) afecteaza fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus;(c) afecteaza fluxul de trezorerie din exploatare din finanare cu semnul plus;(d) afecteaza fluxul de trezorerie din exploatare din investiii cu semnul minus;(e) nu afecteaza fluxul de trezorerie.

    141. Plata chiriei aferente unui contract de leasing financiar de catre locatar:(a) afecteaza fluxul de trezorerie din finanare cu semnul minus;(b) nu afecteaza fluxul de trezorerie al locatarului;

    (c) afecteaza fluxul de trezorerie din investiii cu semnul plus;STOICA GABRIELA

    Page 16

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    17/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    (d) afecteaza fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus;(e) se evideniaza distinct la sfaritul tabloului fluxurilor de trezorerie deoareceoperaia este aferenta gestiunii trezoreriei.

    142. La 31.12.N, societatea M achiziioneaza 25% din aciunile societaii A la costul de 50.000 u.m. Ladata achiziiei capitalurile proprii ale societaii F au o valoare de 120.000 u.m. Cu ocazia achiziiei seidentifica un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m. Plusul de valoare identificat genereazadiferene temporare impozabile (deoarece valoarea contabila a terenului este cu 10.000u.m. mai mare decat baza sa fiscala) i implicit o datorie de impozit amanat de 16% x 10.000 = 1.600u.m.Fondul comercial rezultat in urma achiziiei este de:(a) 17.900 u.m.;(b) 18.000 u.m.;(c) 20.000 u.m.;(d) 30.000 u.m.;

    (e) 2.100 u.m.

    143. Care din urmatoarele afirmaii este adevarata? Sunt pari legate ale unei entitai:Conform IAS 24(1) o societate asociata a acesteia;(2) un individ care face parte din managementul-cheie al societaii;(3) membrii apropiai ai familiei oricarei pari legate;(4) un creditor comercial al entitaii;(5) salariaii entitaii;(6) clienii entitaii.(a) 1 + 2 + 3;(b) 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6;(c) 1 + 3 + 5 + 6;(d) 5 + 6;(e) 4 + 5.144. Care din urmatoarele afirmaii este adevarata?(a) o societate care deine aciuni intr-o entitate este parte legata a acesteia;(b) tranzaciile cu parile legate fac obiectul publicarii conform IAS 24 doar daca sunt oneroase;(c) compensaiile acordate salariailor care fac obiectul publicarii conform IAS 24 exclud plaile pe bazade aciuni;(d) controlul este capacitatea de a guverna politicile financiare i operaionale pentru a obine beneficii

    din activitaile acesteia;(e) o societate exercita controlul exclusiv asupra alteia daca deine peste 20% din drepturile de vot.

    145. Societatea Alfa platete unei societai deinute de unul din directoriun comision pentru servicii de consultana.Care este varianta corecta conform IAS 24?(a) aceasta informaie poate fi ignorata;(b) informaia ar trebui publicata in note doar daca nu s-a realizat in condiii de piaa normale;(c) informaia trebuie publicata in note oferind detalii referitoare la societate i la tranzacie;(d) societatea directorului nu este parte legata;(e) chiar daca firma directorului este parte legata prestarea de servicii nu face obiectul publicarii.

    STOICA GABRIELA

    Page 17

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    18/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    146. Societatea Alfa achiziioneaza utilaje de la societatea Beta. Societaile nu fac parte din acelai grup,dar societaile lor mama au acelai acionar majoritar. Care este varianta corecta conform IAS 24?(a) cele doua societai nu sunt pari legate pentru ca nu au aceeai societatemama;(b) cele doua societai sunt pari legate pentru ca se afla sub controlul comun al acionarului majoritar;

    (c) tranzacia face obiectul publicarii doar daca nu s-a realizat in condiii normale;(d) achiziiile de utilaje de la o parte legata nu fac obiectul publicarii conform IAS 24;(e) achiziiile de utilaje de la o parte legata fac obiectul publicarii doar daca nu au fost decontate dupa 3ani.

    147. Managerul societaii M este acionarul majoritar al societaii T, client important pentru M. Care dinurmatoarele afirmaii este adevarata?(a) tranzaciile cu clientul T nu fac obiectul publicarii;(b) tranzaciile cu T sunt publicate doar daca nu se desfaoara in condiii normale;(c) clientul T nu este o parte legata pentru societatea M;(d) societatea T este parte legata a societaii M deoarece este un client important;

    (e) societatea T este parte legata a societaii M deoarece este controlata de un manager-cheie al acesteia.

    148. Societatea A i societatea B exercita un control comun asupra societaii C (societatea C este entitatede tip joint venture). Societatea A vinde marfuri societaii B in valoare de 7 mil. lei i societaii C invaloare de 6 mil. lei. La sfaritul exerciiului societatea A are o creana faa de societatea B in valoare de6 mil. lei i faa de societatea C in valoare de 2 mil. lei. Care din urmatoarele afirmaii este adevarata?(a) societatea B este parte legata a societaii A;(b) societatea A este obligata sa publice in situaiile sale financiare detaliile tranzaciilor cu societatea B;(c) societatea A este obligata sa publice in situaiile sale financiare detaliile tranzaciilor cu societaile Bi C;(d) societatea C este o parte legata a societaii A. Prin urmare, societatea A trebuie sa publice in situaiilesale financiare cel puin suma tranzaciei (de 6 mld. lei), termenii in care aceasta a avut loc i soldulcreanei faa de C (de 2 mld. lei);(e) societaile B i C sunt pari legate ale societaii A.

    149. Domnul Z deine 70% din aciunile societaii Alfa, restul de 30% fiind deinute de un acionarminoritar. Alfa deine 65% din capitalul societaii Beta. Care din urmatoarele afirmaii este adevarata?(a) domnul Z i societatea Beta sunt pari legate ale societaii Alfa;(b) domnul Z nu este parte legata a societaii Alfa;(c) doar domnul Z este parte legata a societaii Alfa;(d) Alfa nu este parte legata a societaii Beta;

    (e) Beta nu este parte legata a societaii Alfa.

    STOICA GABRIELA

    Page 18

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    19/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    FISCALITATE

    A.Impozite directe

    1.Impozitul pe profitSTOICA GABRIELA

    Page 19

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    20/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    1.Prezentati platitorii impozitului pe profit , precizand in cadrul fiecarei categorii sfera de

    cuprindere a impozitului.

    RASPUNS:Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele persoane(contribuabili ):

    - persoanele juridice romane;- persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent inRomania;- persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania,intr-oasociere fara personalitate juridical;- persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situatein Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,pentru veniturile realizate atat inRomania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica.(in acest caz impozitul datorat de

    persoana fizica se calculeaza,se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.Sfera de cuprindere a impozitului

    Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, atat dinRomania, cat i din strintate;

    b) in cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediupermanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c) in cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate inRomania intr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocieriiatribuibile fiecrei persoane;d) in cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau in legtur cu proprietiimobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan

    juridic roman, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e) in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaz venituriatat in Romania, cat i in strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitulimpozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

    2.Precizati in ce conditii datoreaza organizatiile non-profit, impozit pe profit si cum se determina

    acesta.

    RASPUNS:Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plataimpozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pan la nivelul echivalentuluiin lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata

    impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute in prezentul alineat datoreazimpozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat celeprevzute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17alin. (1) sau art. 18, dup caz.Conform codului fiscal ,organizatiile non profit sunt scutite de plata impozitului pe profit pentruurmatoarele tipuri de venituri:a) cotizaiile i taxele de inscriere ale membrilor;

    b) contribuiile bneti sau in natur ale membrilor i simpatizanilor;c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislaiei in vigoare;d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii idemonstraii sportive;

    e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;STOICA GABRIELA

    Page 20

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    21/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    f) dividendele i dobanzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutiteg) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu tax de

    participare, serbri, tombole, conferine, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutuluiacestora;j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizaiilornonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economic;k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public,

    potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, invmantului,sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile

    patronale.l)sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivitlegii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, in anul curent sauin anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau

    statutului,dup caz;m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activelecorporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economic;n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.Pentru altfel de venituri decat cele precizate mai sus si pentru venituri din activitati economice maimari de 15.000 euro sau care depasesc cota de 10% din veniturile scutite, organizatiile non-profitdatoreaza impozit pe profit care se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra partii din profituluiimpozabil realizat din asfel de venituri-(pentru veniturile ce depasesc aceste limite)

    3.Prezentati cum se detemina impozitul pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza pe langavenituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazine si venituri din

    activitatea unui bar de noapte.RASPUNS:Pentru activitatea barului de noapte se stabileste profitul separat ,se calculeaza impozitul prin aplicareacotei de 16% si se compara cu valoarea de 5% x venituri din activitatea barului de noapte.Impozituldatorat (bar) nu poate fi mai mic de 5% din valoarea veniturilor din activitatea barului de noapte.Dacaeste mai mic atunci impozitul datorat pentru profitul relizat de bar va fie egal cu 5% din valoareaveniturilor rezultate din activitatea barului de noapte.Pentru activitatea de comercializare a produseloralimentare se datoreaza 16% din valoarea profitului realizat de magazine.

    4.Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similare

    cheltuielilor in vederea deteminarii impozitului pe profit.Exemple.RASPUNS:Exemple de elemente similare veniturilor:

    - diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta,inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5.1) din Codulfiscal;- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobandite/rascumparate.Exemple de elemente similare cheltuielilor:

    - diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta,

    inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;STOICA GABRIELA

    Page 21

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    22/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    - cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe denatura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala estedeductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilitaconform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in

    cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cuocazia retratarii situatiilor financiare anuale;- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea lor dedobandire/rascumparare, inregistrate la data vanzarii titlurilor respective.Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor financiarederivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la stabilirea profituluiimpozabil."

    5.Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile,indiferent de contextul in care se efectueaza.

    RASPUNS:

    Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentanddiferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite instrintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs in numele persoanelorfizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

    b) dobanzile/majorrile de intarziere, amenzile, confiscrile i penalitile de intarziere datorate ctreautoritile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitile sau majorrile datoratectre autoriti strine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente i/sauautoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat

    prin conveniile de evitare a dublei impuneri.

    c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiuneori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum i taxa pevaloarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr subincidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitinaturale sau a altor cauze de for major, in condiiile stabilite prin norme;d)cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor,altele decat cele generate de plati pentru

    bunuriloe livrate sau serviciile prestate contribuabilului,la pretul de piata pentru aceste bunuri sauservicii.e)cheltuielile inregistrate in contabilitate,care nu au la baza un document justificativ,potrivit legii,princare sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune,dupa caz,potrivit normelor.f)cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private,acordate potrivit legii.

    6.Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.RASPUNS:

    a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de

    protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;baza de calcul=rezultatul brut+cheltuieli cu impozitul pe profit+cheltuieli de protocol-veniturileneimpozabile+cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.

    b) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pan la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariilepersonalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intrsub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru inmormantare,

    STOICA GABRIELA

    Page 22

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    23/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionareacorespunztoare a unor activiti sau uniti aflate in administrarea contribuabililor; grdinie, cree,servicii de sntate acordate in cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pan la internareaintr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i

    pentru colile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielilereprezentand: tichete de cre acordate de angajator in conformitate cu legislaia in vigoare, cadouri inbani sau in natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri in bani sau in natur acordatesalariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i

    pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi in gospodrie icontribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din colii centre de plasament;c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri in Romania i instrintate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

    7.Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a fi deductibile cheltuielile cu serviciile de

    management,consultanta,asistenta sau alte prestari de servicii.RASPUNS:

    Conditiile care trebuie indeplinite sunt:- contribuabilii sa poata justifica necesitatea prestarii acestor cheltuieli in scopul activitatilordesfasurate;- trebuie sa existe contracte incheiate pentru desfasurarea acestor servicii;

    8.Prezentati regimul fiscal in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.RASPUNS:

    Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994

    privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad dinimpozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli indeplinete cumulativurmtoarele condiii:1. este in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.In limitele respective se incadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, inscopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documentespecifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a

    burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;

    9.Precizati regimul fiscal al cheltuielilor cu dobanzile.RASPUNS:

    Art.231) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitaluluieste mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determin ca raport intre capitalulimprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente lainceputul anului i sfaritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capitalimprumutat se inelege totalul creditelor i imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivitclauzelor contractuale.2) In condiiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile i cu

    pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz in perioadaSTOICA GABRIELA

    Page 23

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    24/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    urmtoare, in condiiile alin. (1), pan la deductibilitatea integral a acestora.4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sauindirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele caresunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau

    strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii,precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intrsub incidena prevederilor prezentului articol-SUNT DEDEDUCTIBILE INTEGRAL5) In cazul imprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobanziledeductibile sunt limitate la:a) nivelul ratei dobanzii de referin a Bncii Naionale a Romaniei, corespunztoare ultimei luni dintrimestru, pentru imprumuturile in lei; i

    b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valut. Acest nivel al ratei dobanzii seaplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentruimprumuturile in valut se actualizeaz prin hotrare a Guvernului.6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea

    prevederilor alin. (1) i (2)8) In cazul unei persoane juridice strine care ii desfoar activitatea printr-un sediu permanent inRomania, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea in considerare a capitalului propriu.

    10.Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de un mijloc fix pentru a putea fi deductibilaamortizarea fiscala.

    RASPUNS:

    ART. 24(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau imbuntiriimijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii

    potrivit prevederilor prezentului articol.(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care indeplinete cumulativ urmtoarelecondiii:a) este deinut i utilizat in producia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriatterilor sau in scopuri administrative;

    b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilit prin hotrare a Guvernului;(1800 RON)c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lotsau set, la determinarea amortizrii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set. Pentrucomponentele care intr in structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de ceaa activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component in parte.

    11.Ce reprezinta valoarea fiscala a unui mijloc fix.In cazul in care se vinde la un pret mai micdecat valoarea ramasa neamortizata fiscal,aceasta este deductibila la determinarea impozitului pe

    profit?RASPUNS:

    ART.7(33)Valoarea fiscal reprezint pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de

    producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, ladata intrrii in patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. Invaloarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii.ART.24(15)

    (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua in calculSTOICA GABRIELA

    Page 24

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    25/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    amortizarea contabil. Catigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din funciune aacestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal deintrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilevideniat in sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se calculeaz in baza valorii rmase

    neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate panla aceast dat.Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se ntelegediferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumelerezultate n urma valorificarii acestora.Valoarea rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, este deductibil lacalculul profitului impozabil n situaia n care acestea sunt valorificate prin uniti specializate sau prinlicitaie organizat potrivit legii.

    12.Care este regimul fiscal din punctual de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor

    folosite de persoanele cu functii de conducere sau administrare?

    RASPUNS:ART.21.3(n) cheltuielile de funcionare, intreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul,aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei

    juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel deatribuii.

    13.Prezentati regimul deductibilitatii in cazul provizioanelor.

    RASPUNS:ART. 22(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitatecu prezentul articol, astfel:

    b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25%incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelorasupra clienilor, inregistrate de ctre contribuabili, altele decat cele prevzute la lit. d), f), g) i i), careindeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt inregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neincasate intr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de

    credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional aRomniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridicesimilare;i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilorComisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;

    j) provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor,inregistrate de ctre contribuabili, altele decat cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care indeplinesccumulativ urmtoarele condiii:1. sunt inregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere afalimentului, pe baza hotrarii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

    3. nu sunt garantate de alt persoan;STOICA GABRIELA

    Page 25

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    26/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.k) provizioanele pentru inchiderea i urmrirea postinchidere a depozitelor de deeuri, constituite decontribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite

    prin proiectul pentru inchiderea i urmrirea postinchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri dintarifele de depozitare percepute.l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor deintreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor deintreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Roman.(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate in domeniul exploatrii zcmintelor naturale suntobligai s inregistreze in evidena contabil i s deduc provizoane pentru refacerea terenurilor afectatei pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de 1% aplicateasupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile din exploatare, pe toat durata de funcionare aexploatrii zcmintelor naturale.(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere in perimetre marine ce

    includ zone cu adancime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectareasondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediuluieste de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile inregistrate, pe toat perioadaexploatrii petroliere.(4) Regia Autonom "Administraia Roman a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituietrimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatarerealizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care esteutilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual deEUROCONTROL.(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include nveniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei

    provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form,lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu seaplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare saufuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv.Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediulamortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitentcu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe,dup caz.(ordonanta de urgenta 34/11.04.2009)8)Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, inregistrate de ctre contribuabili inainte

    de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele prevzute la alin. (1) lit. c), in situaia in care creanelerespective indeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:a) nu sunt garantate de alt persoan;

    b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;c) au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedurafalimentului, pe baza hotrarii judectoreti prin care se atest aceast situaie;e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.14.Prezentati care este regimul pierderilor fiscale in cazul impozitului pe profit.RASPUNS:

    ART. 26

    (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturileSTOICA GABRIELA

    Page 26

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    27/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    impozabile obinute in urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordineainregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale invigoare din anul inregistrrii acestora.5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009,

    stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute nurmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, lafiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anulnregistrrii acestora.(2) Pierderea fiscal inregistrat de contribuabilii care ii inceteaz existena prin divizare sau fuziune nuse recupereaz de ctre contribuabilii nou-infiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societiiabsorbite, dup caz.(3) In cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic luandu-se in considerare numaiveniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent in Romania.(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscalintr sub incidena prevederilor alin.(1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de

    impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntredata nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz.

    15.Ce reprezinta din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscal extern?

    RASPUNS:Credit fiscalART. 31(1) Dac o persoan juridic roman obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu

    permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate atat inRomania cat i in statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prinreinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit

    prevederilor prezentului titlu.(2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin intr-un an fiscal nu poate depi impozitul

    pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1)(16%) la profitulimpozabil obinut in statul strin, determinat in conformitate cu regulile prevzute in prezentul titlu saula venitul obinut din statul strin.(3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic roman prezintdocumentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost

    pltit statului strin.

    16.Care sunt termenele de plata in cazul impozitului pe profit?

    RASPUNS:Plata impozituluiART. 34(1) Plata impozitului se face astfel:a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romane, i sucursalele din Romania ale

    bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipateefectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anuluianterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plileanticipate. Termenul pan la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere adeclaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35 alin. (1);(15 APRILIEINCLUSIV/DECLARATIA 101)

    STOICA GABRIELA

    Page 27

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    28/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    b) contribuabilii, alii decat cei prevzui la lit. a), au obligaia de a declara i plti impozitul pe profittrimestrial pan la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeazimpozitul, dac in prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul 2010, aceti contribuabiliurmeaz s aplice sistemul plilor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai la lit. a).

    (DECLARATIA 100)(2) n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre contribuabilii prevzui laart. 13 lit. c) i e) i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei deimpozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana responsabilare obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pan la data de 25 inclusiv a luniiurmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.(3) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. d) au obligaia de a declara i plti impozit pe profittrimestrial, pan la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.(4) Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pan la data de 15februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.(5) Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,

    pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pan la data de 15februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.(6) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a) au obligaia de a declara i efectua trimestrial plianticipate, in contul impozitului pe profit anual, in sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat

    pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anuluianterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plileanticipate, pan la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata.Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul

    pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua incalcul plile anticipate efectuate in acel an.(7) Prin excepie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevzui la alin. (1) nou-nfiinai efectueaz

    pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei tranede venituri totale, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru perioadaimpozabil respectiv.(2200 RON/AN).(8) n cazul contribuabililor care n anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe

    profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu maibeneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia sedetermin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe

    profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit.10) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b) pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cuimpozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmand ca plata final a

    impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pan la termenul de depunere a declaraiei privindimpozitul pe profit prevzut la art. 35 alin. (1).(11) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data de 15 februarienchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltescimpozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.(DECLARATIA 101)(12) Persoanele juridice care inceteaz s existe in cursul anului fiscal au obligaia s depun, prinexcepie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul

    pan la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului.(14) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflaie necesar pentru actualizarea pliloranticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pan la data de 15 aprilie a anului

    fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.STOICA GABRIELA

    Page 28

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    29/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    (15) Pentru anul 2009, contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b) aplic urmtoarele reguli:a) pentru trimestrul al II-lea se compar impozitul pe profit datorat la sfritul trimestrului cu impozitulminim anual, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru perioada 1 mai - 30iunie 2009, prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulirea cu numrul

    de luni aferent perioadei respective;b) pentru trimestrele al III-lea i al IV-lea se compar impozitul pe profit datorat la sfritul fiecruitrimestru cu impozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentrutrimestrul respectiv, prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulirea cu numrul de luniaferent trimestrului respectiv.Alin. (15) al art. 34 a fost introdus de pct. 6 al art. 32, Cap. V dinORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr.249 din 14 aprilie 2009.(17) n situaia n care contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a) au nregistrat n anul 2008 pierderefiscal, acetia efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit n sum de o ptrime dinimpozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3).Alin. (17) al art. 34 a fost introdus de pct. 6 al art. 32,Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL

    OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009.(18) Pentru anul 2009, contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a) i alin. (5), pentru definitivareaimpozitului pe profit anual, aplic prevederile art. 18 alin. (2) prin compararea impozitului pe profitdatorat la sfritul anului fiscal cu impozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3)Alin. (18) al art. 34 a fost introdus de pct. 6 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009.

    17.Ce declaratie trebuie depusa anual de contribuabili pentru impozitul pe profit si care sunttermenele de depunere?

    ART.35(1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15aprilie inclusiv a anului urmtor.(3) Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

    18.Platitorii impozitului pe profit trebuie sa fie inregistrati la organele fiscale.In ce constaintegistrarea?

    Raspuns:

    nregistrarea consta in depunerea declaraiei de nregistrare fiscala/ declaraiei de meniunicod 010 sibifarea casutei corespunztoare privind luarea in evidenta ca pltitor de impozit pe profitncepnd cu oanumita data. Aceasta declaraie cuprinde toate datele din vectorul fiscal al entitii.Vectorul fiscalcuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii.Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003

    privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 78, alin 1 lit. b19.O organizatie nonprofit relizeaza urmatoarele venituri:

    -venituri din cotizatia membrilor 10.000 lei;-venituri din donatii 30.000 lei;

    -venituri din relizarea de spectacole 20.000 lei;

    -venituri din activitati economice 150.000 lei;Cheltuieli:

    - chelt.aferente veniturilor din activitati neeconomice 40.000 lei- chelt.aferente actv.economice 60.000 lei;

    curs schimb 1 euro=4 lei.

    Sa se determine ipozitul pe profit.

    STOICA GABRIELA

    Page 29

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    30/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Raspuns:

    Venituri scutite:10000+30000+20000=60000Conform CF organizatia nonprofit datoreaza profit doar pentru profitul din actv.ec.Daca realizeaza venituri din aceste actv.> 15000 euro;

    15000 eur*4 lei=60000 leiVenit.din actv.ec=150000>60000Regula :Sunt scutite de la plata imp.pe profit. Veniturile din actv.ec.in limita a 15000 eur/annual dar nu mai multde 10% din ven.neimpozabile.10%venituri scutite=10%*60000=6000Rezulta :Venituri impozabile = 150000-6000=144000150000.ch.af.venit.ec 60000144000.xX= 144000*60000/150000=57600

    Profit impozabil = 144000-57600=86400Impozit pe profit=16%*86400=13824

    20.O soc.comerciala obtine:

    venituri din comert cu amanuntul ..110.000 leivenituri din activitatea unui bar de noapte.90.000 lei

    chelt. Af.comert cu amanuntul.60.000 lei,din care 10.000 lei nedeductibile

    chelt.af.bar de noapte 30.000 lei,din care 2.000 lei nedeductibile.Se inregistreaza si chelt.generale de administrare ..4.000 lei.

    Sa se determine impozitul pe profit.Raspuns:

    Profitul impozabil=V-CH.-V.neimpozabile+CH.nedeductibileSe impart cheltuielile de administrare:200000..4000110000 x90000yX=110000*4000/200000=2200Y=90000*4000/200000=1800Pentru bar de noapte:Profit impozabil=90000-30000-1800+2000=6020016%*60200=9632 DAR NU POATE FI MAI MIC DECAT 5% DIN VENITURILE

    AFERENTE BARULUI DE NOAPTE5%*90000=4500 .rezulta impozit pe profit(bar de noapte)=9632Putem calcula dupa o sg.formulaProfitul impozabil=VTOTALE-CH.TOTALE-V.NEIMPOZ.+CHELT.NEDEDUCT.Profit impozabil=110000+90000-60000-30000-4000+10000+2000Profit im pozabil=118000Impozit pe profit=16%*118000=18880

    21.O socitate comerciala inregistreaza in contabilitate la nivelul unui an

    Venituri totale= 700.000 lei

    Cheltuieli totale=500.000 lei

    STOICA GABRIELA

    Page 30

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    31/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    Amortizarea fiscala .20.000 lei

    Cheltuieli nedeductibile 80.000 lei.

    Din anul anterior a reportat o pierdere 40.000 lei.Potrivit declaratiei 101,determinati impozitul pe profit de plata.

    Raspuns.Conform declaratiei 101Pentru anul curent:Profitul/Pierdere= REZULTATUL BRUT-DEDUCERI=700000-500000-20000=180000Total Profit impozabil(inainte de raportarea pierderii)=Profit/Pierdere+cheltuieli nedeductibile=180000+80000=260000Profit impozabil=260000-40000(pierderea repoartata)=220000Impozit pe profit datorat(de plata) =0.16*220000=35200

    22.Un platitor de impozit pe profit si TVA inregistreaza in trimestrul I cheltuieli cu protocolul

    in suma de 10000 lei.Cheltuieli totale ..130000 lei,iar venituri realizate..300000 lei.Sa se determine impozitul pe profit de plata.

    Raspuns.-cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultatedintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dectcheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;Profit brut=300000-130000=170000Profit pt.calc.protocol deductibil=170000+10000=180000Chelt.protocol deductibile = 2%*180000=3600Chelt protocol nededctibile=10000-3600=6400Profitul impozabil=VTOTALE-CH.TOTALE-V.NEIMPOZ.+CHELT.NEDEDUCT=300000-130000+6400=176400Impozit pe profit=16%*174600=27936

    23.O societate comerciala inregistrata in scopuri de TVA a inregistrat im anul 200X venituri

    totale in suma de 900.000 lei,toate impozabile si cheltuieli totale in suma de 600.000 lei.In cadrul

    cheltuielilor 20.000 lei reprezinta cheltuieli cu impozitul profit platit in cursul anului si 9.000 leireprez.cheltuieli de protocol.Stabiliti regimul fiscal al cheltuielilor de protocol.Apare vreo

    influenta a TVA dedusa aferenta cheltuielilor de protocol asupra cheltuielilor in vedereadeterminarii impozitului pe profit.

    Profit brut= 900000-600000=300000Profit pt.calc.protocol deductibil=300000+20000+9000=329000Chelt.protocol deductibile=2%*329000=6580Chelt protocol nededctibile=9000-6580=2420623=4428 459.804428=4427 (19%*2420)459.80

    24.O soc.comerciala achiz.si pune in functiune in luna mai 200X un mijloc fix in valoare de

    100.000 lei.Durata de amortizare este de 5 ani.Din punct de vedere contabil mijlocul fix este

    amortizat liniar,iar din punct de vedere fiscal mijlocu fix este amortizat accelerat.Ce influenta

    STOICA GABRIELA

    Page 31

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    32/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    are amortizarea fiscala,precum si contabila asupra profitului impozabil in perioada in care

    este amortizat ?

    Raspuns.Profit impozabil=Vtotale-CH.totale+chelt.cu amortizarea contab.-chelt.cu amortize.fiscala

    In primul anAm.contabila/an=100000/5=20000.pt.6 luni 20000/2=10000Am.fiscala =50%*100000*6/12=25000Am.contabila nu influenteaza profitul impozabil pe cand amortizarea fiscala este deductibila lacalculul profitului impozabil iar in primul an influenta este foarte mare deoarece avem ca siamortizare fiscala deductibila 25000 fata de amortizarea contabila 10000.

    25.O societate comerciala a inregistrat

    Venituri totale790.000 lei(cifra de afaceri=750.000 lei)Cheltuieli totale..600.000 lei(din care 10.000 lei impozit pe profit platit in

    cursul anului)

    Cheltuieli cu sponsorizarea30.000 leiMajorari de intarziere datorate unui ctrl.fiscal.3.000 lei

    Chelt.cu servicii consultanta pentru care nu exista contract sin u se justifica necesit lor5.000Sa se determine impozitul pe profit de virat statului.

    Raspuns.contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994

    privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad dinimpozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativurmtoarele condiii:1. este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.3/1000*750000=2250; chelt.cu sponsorizarea=30000>2250 nu se scad din impozitul pe profit sinici nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.Profitul impozabil=VTOTALE-CH.TOTALE-V.NEIMPOZ.+CHELT.NEDEDUCT=790000-600000+10000+3000+5000=208000Impozit pe profit(de virat)=16%*208000=33280

    26.O soc.comerciala a trimis in luna august in delegatie 5 salariati,fiecare cate 5 zile.Diurnaacordata a fost de 80 lei/zi/salariat.Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei iar cheltuielile cu

    cazarea sunt de 5.000 lei.Sa se precizeze care este nivelul cheltuielilor deductibile si care estenivelul celor nedeductibile.Raspuns.

    Chelt.deductiblilitate limitata-suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i nstrintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;Cheltuieli deductibile-cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, effectuate pentru salariai i administratori,

    precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;Cheltuilei deductibile cu diurnal legala=2.5*13(diurnal legala)*5 zile*5 sal=812.50Cheltuieli cu diurnal=80*5zile*5 sal=2000

    Cheltuieli nedeductibile cu diurnal=2000-812.50=1187.50STOICA GABRIELA

    Page 32

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    33/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    TOTAL chelt deductibile=chelt.diuna dedeuct.+chelt.transp+chelt.cazare=812.50+1500+5000=7312.50TOTAL chelt nedeductibile =1187.50

    28.Un ag.ec. prezinta in anul 2009,cf.datelor din bilant urmatoare situatie:- capitaluri proprii la inceputul anului 20.000 lei;- capitaluri proprii la sfarsitul trimestrului I 21.000 lei;- capital imprumutat cu scadenta mai mare de 1 an la inceputul anului 50.000 lei;- capital imprumutat cu scadenta mai mare de 1 an la sfarsitul primului trimestru 100.000 lei;Pe 1 februarie a contractat un imprumut de la o banca in valoare de 20.000 lei pe 2 ani,cu o rata anuala adobanzii de 25%(dob.fiind platibila lunar,iar imprumutul ramburasabil lascadenta).Tot pe 1 februarie a contactat un imprumut de la un actionar in suma de 30.000 lei,pe 3ani,rata dobanzii 20%( dob.fiind platibila lunar,iar imprumutul ramburasabil lascadenta).Rata de referinta a BNR pentru martie este de 10%.Sa se analizeze deductibilitatea

    cheltuielilor cu dobanzile.Raspuns:Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitaluluieste mai mic sau egal cu trei.Grad de indatorare= Capital.imprumutat mediu/Capital propriu mediuCapital propriu mediu(trim)=20000+21000/2=20500Capital imprumutat mediu=50000+100000/2=75000Grad de indatorare=75000/20500=3.65>3 deci cheltuielile cu dobanda nu sunt deductibile sin use reporteaza pe urmatorii ani.

    29.O societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza intr-un an venituri in suma de560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordatdeducere.(sunt neimpozabile)Cheltuielile inregistrate sunt:-cheltuieli cu servicii prestate la terti 10.000 lei(exista contracte incheiate,se justifica necesitatealor si sunt documente care sa ateste prestarea lor efectiva).DEDUCTIBILE- cheltuieli cu materiile prime si materiale consumabile 250.000 lei. DEDUCTIBILE- cheltuieli cu stocurile materiale constatate lipsa in gestiune,neimputabile 500 lei

    NEDEDUCTIBILE- cheltuieli cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor:180 lei/6 zile stiind ca limitamaxima pentru acest gen de chelt.pt.institutii publice este de 13 lei/zi;DEDUCTIBILELIMITAT LA 2.5X13X6 zile=195 leicei 180 lei sunt deductibili

    -cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei,din care 50.000 lei este fondul de salarii si diferentasunt contributii aferente fondului de salarii;DEDUCTIBILE-cheltuieli sociale reprezentand cv biletelor de tratament acordate gratuity salariatilor 3000 lei;.DEDUCTIBILE ..LIMITAT 2%XCHELT.CU SALARIILE2%*50000=1000//2000nedeductibile- cheltuilei de protocol 2400 lei;-cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultatedintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dectcheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;-chletuieli cu publicitatea 1200 lei..DEDUCTIBILE-cheltuieli cu impozitul pe profit platit in cursul anului 4.000 lei;NEDEDUCTIBILA

    Sa se calculeze impozitul pe profit datorat pentrul intregul an.STOICA GABRIELA

    Page 33

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    34/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    RASPUNS:Profit brut= 560000-(10000+250000+500+180+63500+3000+2400+1200+4000)=225220Profit pt.calc.protocol deductibil=225220-1000(v.neimp)+2400+4000=230620Chelt.protocol deductibile=2%*230620=4612.402400chelt.protocol deductibile

    Profitul impozabil=VTOTALE-CH.TOTALE-V.NEIMPOZ.+CHELT.NEDEDUCTProfitul impozabil=560000-334780-1000+500+2000(chelt.soc neded)+4000 =230720Impozit pe profit=16%*230720=36915.20

    30.O socitate pe actiuni platitoare de impozit pe profit,ale carei actiuni sunt detinute deAA(persoana fizica)in proportie de 70% si de BB(persoana fizica)30% realizeaza in exercitiulfinanciar 2008 venituri totale de 500.000 lei,din care venituri neimpozabile 20000 lei,respectivecheltuieli totale de 400.000,din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei.Care este impozitul pe

    profit platit de societate si dividendele incasate de fiecare dintre cei doi actionari,tinand cont ca 60% dinrezultat este repartizat acestora.RASPUNS:

    Profitul impozabil=VTOTALE-CH.TOTALE-V.NEIMPOZ.+CHELT.NEDEDUCT=500000-400000-20000+30000 =110000Impozit pe profit=16%*110000=17600Profit net=110000-17600=92400Profit de repartizat=60%*92400=55400AA. ..70%*55400=38780BB .. 30%*55400=16620ART. 67*)(1) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de

    participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor

    juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare aimpozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazuldividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului ncare s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31decembrie a anului respectiv.AA..PRIMESTE 38780-16%*38780=38780-6204.80=32575.20BB..PRIMESTE 16620-16%*16620=16620-2659.20=13960.80

    31.O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sumde175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele:- cheltuieli cu

    materiile prime i materialele 35000 lei;- cheltuieli de personal 10000 lei;- cheltuieli proprii cu impozitulpe profit datorat 3000 lei;- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor15000 lei;- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;- che l t u i e l i f cu t e nfavoar ea a soc ia i lo r 1200 le i (cu ch ir i a s pa i i l o r puse la d ispoz i ia acestora);-cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscaleste23.000 lei;- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 leiS se calculeze impozitul pe profit datorat lanivelul anului i diferena de virat statului.R e z o l v a r e :

    Venituri totale =175.000 lei

    STOICA GABRIELA

    Page 34

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    35/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    C h e l t u i e l i t o t a l e= 35.000+10.000+3.000+15.000+1500+1.200+20.000+2.500=88.200 leiCheltuieli nedeductibile =3.000+1.200+2.500 = 6.700 lei.Rezul tat contab il = venituri totale -cheltuiel i totale =175.000-88200 = 86.800 leiRezultat

    fiscal = venituei totali -cheltuieli totale veniturineimpozabile +cheltuielinedeductibile+amortizre contabila-amortizare fiscala ==175000-88200 +6700 +20000-23000 = 90500leiRezultatul contabil > Rezultatul fiscal => diferentatem po ra la im po zab il a de 30 00 le i=> da to r ie p r i v i nd i mpozi t u l amanat : 3000 x 16% = 480 lei- in contabilitate se face inregistrarea:ch.cu impozite amanate = datorie privind impozite amanate- 480 leiImpoz i tu l pe p r of i t i na in te ascader i i che l tu i e l i lo r cu sponsorizarea = 90.500 x 16%=14.480Aplicarea limitelor ptr. stabilireacheltuielilor cu sponsorizareadeductibile fiscal :-3 din cifra de afaceri = 525 lei- 20% din imp. pe

    profi t datorat inainte de deducerea ch . desponsorizare = 2896 leiSuma de scazut din impozitul pe profit este de 525 lei .Impozi tu l pe p rof i t da tora t la n ive lu l anulu i = 14 .480 5 25 = 13.995 leiDiferenta de virat statului = 13.995 3000 = 10.995 lei .

    34.O societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza intr-un an venituri in suma de 560.000 lei dincare 1.200 lei venituri din dividende de la o persoana juridica romana.Cheltuielile inregistrate sunt:- cheltuieli cu serviciile prestate de terti 11.000 lei (exista contracte incheiate, se justificanecesitatea lor si sunt documente care sa ateste prestarea lor efectiva);- cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile 200.000 lei- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsa in gestiune, neimputabile 2.500 lei;- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii sidiferenta contributii aferente fondului de salarii;

    - cheltuieli de protocol 2.400 lei;- cheltuieli cu impozitul pe profit platit in cursul anului 4.000 lei.Sa se calculeze impozitul pe profit datorat pentru intregul an.

    Rspuns:Ven exploatare =560.000Chelt exploatare = 11.000+200.000+2.500+63.500+2.400+1.200+4.000= 284.600Rezultat exploatare = 560.000 284.600 = 275.400Venituri dividende = 1.200Rezultat = 275.400 1.200 = 274.200( 121 + 623+691 ) X 2% = (275.400+2.400+4.000 ) X 2%= 5.636Total cheltuieli nedeductibile ( 602+658+691 ) = 2.500+1.200+4.000= 7.700

    Baza de calcul a impozitului pe profit = 274.200+ 7.700 =281.900281.900 X 16% = 45.104560.000 X 3/1000 = 1.680In declaratia 101 mai scadem 1.200 lei si viram la stat 41.104 1.200= 39.904

    35. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit i TVA a realizat venituri totale n valoare de250.000 lei (din care cifra de afaceri 400.000 lei) i cheltuieli totale n valoare de 75.000 lei (inclusivTVA nedeductibil aferent unor cheltuieli nedeductibile).Se cunosc urmtoarele elemente referitoare la unele venituri i cheltuieli efectuate:- societatea nregistreaz cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul s le deduc. Din

    ele 1000 de lei sunt reluate la venituri.STOICA GABRIELA

    Page 35

  • 7/22/2019 LUCRARE STAGIU IIi SEMII.doc

    36/254

    STAGIU EXPERTI CONTABILI AN III,SEM II

    - societatea pltete unor salariai cursuri de pregtire profesional n sum de 1.700 lei.- societatea nregisttreaz o amortizare contabil de 4.000 lei i o amortizare fiscal de 6.000 lei.- achiziioneaz dulciuri i sucuri, reprezentand cheltuieli n sum de 6.300 lei ce vor fi distribuiteclienilor la ntlnirile de afaceri

    - societatea acord o sponsorizare n bani n sum de 2.000 lei unui student- societatea a nregistrat: 4.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiar; 1.500 lei cheltuielicu penaliti pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform contractuluincheiat cu acesta.- impozitul pe profit pltit n cursul anului este de 5.000 lei.Cerine:a) Identificai veniturile impozabile i veniturile neimpozabile (tip i sume);

    b) Identificai cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile (tip i sume);c) Determinai impozitul pe profit datorat pentru anul 200X;d) Determinai impozitul pe profit de plat pentru anul 200X.Raspuns:

    a. venituri impozabile = venituri totale venit neimpozabile(reluri laprovizioane)

    = 400.000 1.000 = 399.000b. chel


Recommended