Lucrare Stagiu CECCAR Sem I

C.E.C.C.A.R. –Filiala ConstantaAnul I de stagiu –Experti contabili - Semestrul al II-lea 2011

GRUPA I – Categoria I – Elaborarea situatiilor financiare anuale

1. (811.) Care sunt lucrarile premergatoare (preliminare) intocmirii situatiilor financiare anuale? Raspuns:

1. întocmirea balanţei conturilor înainte de inventariere;2. Inventarierea generală a patrimoniului;3. Contabilitatea operaţiilor de regularizare, cuprinzând:

a) diferenţele de inventar;b) amortizările;c) ajustările pentru deprecieri;d) provizioanele;e) diferenţele de curs valutar;f) delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor;

4. Determinarea rezultatului exerciţiului şi distribuirea profitului sau finanţarea pierderilor.

2. (823.) O societate comerciala participa cu 51% la constituirea capitalului social al altui agent economic. In acest scop se efectueaza si se inregistreaza urmatoarele operatii:a) se subscriu si se platesc prin virament 1.000 de actiuni care au valoarea nominala de 50 lei si cea de emisiune de 60 lei;b) unitatea emitenta ii acorda dividende de 50% pentru primul an, dupa care rascumpara 300 actiuni la pretul de 62 lei si alte 200 de actiuni la pretul de 49 lei.

Rezolvare:

a) Subscrierea acţiunilor: 1.000 acţiuni x 60 lei = 60.000 lei:261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate = 5121 Conturi la bănci în lei 60.000 lei

b) Dividende: 50% x 1.000 acţiuni x 50 lei = 25.000 lei:

461 Debitori diverşi = 761 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 25.000 leic) Vânzarea a 300 acţiuni (300 acţiuni x 62 lei = 18.600 lei):

5121 Conturi la bănci în lei = 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 18.600 leiŞi pentru costul de achiziţie: 300 acţiuni x 60 lei = 18.000 lei:

6641 = 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate18.000 lei

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedated) Vânzarea a 200 acţiuni (200 acţiuni x 49 lei = 9.800 lei):5121 Conturi la bănci în lei = 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 9.800 leiŞi pentru costul de achiziţie: 200 acţiuni x 60 lei = 12.000 lei:

6641 = 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 12.000 leiCheltuieli privind imobilizările financiare cedate

3. (835.) Se realizeaza in antrepriza o constructie referitor la care se cunosc urmatoarele elemente:

1


a) avansul acordat antreprenorului 90.000 lei;b) executia constructiei de desfasoara pe parcursul a doua perioade de gestiune, costul total al lucrarilor facturate de antreprenor este de 700.000 lei, exclusiv TVA, valoarea lucrarilor facturate la sfarsitul primei perioade de gestiune fiind de 300.000 lei, TVA 19%.c) decontarea sumelor datorate antreprenorului se realizeaza prin virament, integral dupa finalizarea si receptia constructiei.Cum se inregistreaza in contabilitate ?Rezolvare:

a) Avansul acordat antreprenorului:

% = 5121 Conturi la bănci în lei 107.100 lei 232 90.000 lei

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

4426 TVA deductibilă 17.100

b) Valoarea lucrărilor facturate la sfârşitul primei perioade:

% = 404 Furnizori de imobilizări 357.000 lei 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 300.0004426 TVA deductibilă 57.000 lei

c) Valoarea lucrărilor facturate la sfârşitul celei de-a doua perioade:

% = 404 Furnizori de imobilizări 476.000 lei 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 400.000 lei

4426 TVA deductibilă 76.000 lei

d) Recepţia la cost total:

300.000 lei + 400.000 lei = 700.000 lei:

212 Construcţii = 231 700.000 leiImobilizări corporale în curs de execuţie

e) Plata furnizorului, cu reţinerea avansului:

Datoria totală = 357.000 lei + 476.000 lei = 833.000 lei

404 Furnizori de imobilizări = % 833.000 lei 232 90.000 lei

4426 TVA deductibilă 17.100 lei 5121 Conturi la bănci în lei 725.900 lei4. (863.) Se vor reflecta in contabilitate urmatoarele operatii economice specific comercializarii marfurilor cu plata in rate:a) facturarea marfurilor catre cumparator, cunoscandu-se urmatoarele elemente: pretul cu amanuntul, inclusiv TVA, 8.000.000 lei; avansul achitat de cumparator este de 20% din

2


valoarea bunurilor; dobanda cuvenita vanzatorului este de 800.000 lei; TVA aferenta avansului este de 255456 lei, iar TVA pentru rate este de 1.021.824 lei;b) scaderea din evidenta a marfurilor vandute anterior, cunoscandu-se in plus TVA de 1.277.280 lei si adaosul comercial de 611.156 lei;c) evidentierea veniturilor impozabile corespunzatoare dobanzii, la scadenta acesteia;d) TVA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente.Cum se inregistreaza in contabilitate aceste operatii?

Rezolvare:

a) Vânzarea mărfurilor cu plata în rate: Avans = 8.000.000 lei x 20% = l.600.000 lei

TVA colectată aferentă avansului = 1.600.000 lei - 1.600.000 lei x 100/l 19 = 255.462 leiTVA neexigibilă aferentă diferenţei de 8.000.000 lei - 1.600.000 lei avans = 6.400.000 lei va fi: 6.400.000 lei - 6.400.000 lei x 100 / 119 = 1.021.848 lei

4111 Clienţi = % 8.000.000 lei 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 5.922.690 lei

4427 TVA colectată 255.462lei4428 TVA neexigibilă 1.021.848lei472 Venituri înregistrate în avans 800.000 lei

Incasarea avansului

5121 = 4111 1.600.000 lei

b) Descărcarea gestiunii:

% = 371 Mărfuri 8.000.000 lei 378 Diferenţe de preţ la mărfuri 611.156 lei4428 TVA neexigibilă 1.277.311 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile 6.111.533 lei

c) Contabilizarea venitului din dobânzi: 472 Venituri înregistrate în avans = 766 Venituri din dobânzi 800.000 lei

d) TVA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente4428 = 4427 1021824 lei

5. (886.) Dispuneti de datele: profit net 3.000 u.m.; cheltuieli cu amortizarea 900 lei; pierderi din diferente de curs valutar 300 lei; venituri din investitii financiare 2.700 lei; stocuri: sold initial 10.000 lei si final 8.000 lei; clienti: sold initial 6.000 lei si final 4.000 lei; furnizori: sold initial 1.500 lei si final 500 lei; impozit pe profit datorat: sold initial 1.300 lei si final 200 lei; dobanzi incasate legate de exploatare 3.000 lei; dividende platite legate de exploatare aferente anului curent 5.000 lei.

3


Conform IAS 7 „Situatiile fluxurilor de trezorerie”, calculati fluxul de trezorerie provenit din exploatare.

Rezolvare:

Rezultat net 3.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 900 lei+ Pierderi din diferente de curs valutar 300 lei- Venituri din investiţii financiare 2.700 lei+ Diminuarea stocurilor 2.000 lei+ Diminuarea creanţelor 2.000 lei - Diminuarea furnizorilor l .000 lei+ Dobanzi incasate legate de exploatare 3.000 lei- Diminuarea datoriei cu impozitul 1.100 lei- Dividende plătite legate de exploatare 5.000 lei= FNT din activităţile de exploatare 1400 lei

GRUPA I – Categoria XI – Tinerea contabilitatii unei entitati

4


1. (6.) Se consituie SC ,,Felix” SA cu un capital de 2.000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 lei nominalul.Aporturile actionarilor sunt :

- In natura – un utilaj 1.600 lei;- In contul curent – 400 lei

Aportul in natura este eliberat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat ¾ la subscriptie, iar ¼ ulterior.Rezolvare:

a) subscrierea integrala a capitalului: 456 = 1011 2.000 leib) inregistrarea varsarii aporturilor: % = 456 1.900 lei 2131 1.600 lei 5121 300 lei (400x75%=300 lei)c) inregistrarea varsarii capitalului: 1011 = 1012 1.900 leid) eliberare diferenta aport in numerar

5121 = 456 100 leie) virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat

1011 = 1012 100 lei

2. (9.) In vederea constituirii SC „EPY” SRL se inregistreaza subscrierea de capital social, astfel:- Partenerul ,,A” subscrie prin contractul de societate o cota de 40% reprezentand 10.000 $, la cursul de schimb 2,7 lei/$;- Partenerul ,,B” subscrie la capitalul social o cota de 10% reprezentand 6.750 lei, prin aport in cladiri evaluate de catre un expert tehnic;- Partenerul ,,C” subscrie 50% din capitalul social astfel:- 30.000 lei in numerar;- 3.750 lei un teren evaluat de organele tehnice de specialitate.Capitalul social este varsat integral, cursul de schimb comunciat de BNR este de 2,73 lei/$.

456 = 1011 67500

5121 = 456 27000

212 = 456 6750

% = 456 33750

5121 30000211 3750

1011 = 1012 67500

3. (81.) La sfarsitul anului 2004 era in curs de desfasurare un litigiu avand ca obiect un prejudiciu pretins de o alta societate comerciala in suma de 10.000 lei. Pana in acest moment s-au facut cheltuieli de judecata de 500 lei. Este incerta castigarea procesului. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitate in cele doua cazuri:

5


A. – Procesul a fost castigat;B. – Procesul a fost pierdut.

Rezolvare: 4118 = 411 10000

6812 = 1511 10000

628 = 5xx 500

a) 1511 = 7812 10000

b) 654 = 4118 10000

4. (304.) SC ,,ALFA” SA se aprovizioneaza de la SC ,,GAMA” SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 24%.- SC ,,ALFA” SA vinde catre SC ,,BETA” SA marfuri in valoare de 600lei, TVA 24%;- SC ,,ALFA” SA trage asupra SC ,,BETA” SA o cambie in favoarea SC ,,GAMA” SA.Posesorul cambiei, respectiv SC ,,GAMA” SA poate sa utilizeze cambia in unul din urmatoarele moduri:A- transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC ,,OMEGA” SA fata de care are o obligatie dintr-un raport comercial anterior;B- sconteaza cambia la banca inainte de scadenta, taxa de scont 14 lei;C- pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu ,,trasul” prin incasarea in numerar;D- deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiu postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4 lei.

Rezolvare:

% = 401 744

371 6004426 144

411 = % 744

707 600

4427 144

a) 401 = 403 744

b) % = 413 758

666 14512 744

6


c) 531= 403 744

d) % = 5121 748

403 744627 4

5. (362.) SC ,,AS” SA importa alcool pe care il foloseste la fabricarea de produse proprii, astfel:- valoarea in vama: 2000 $ X 3,3 lei/$ = 6600 lei;- taxe vamale 15%, reprezentand 990 lei;- comision vamal 0,5%, reprezentand 33 leiTotal valoare in vama 7623 lei;Accize: 20% X 7623 = 1524,6 lei;TVA : 24% X 9147,6 lei = 2195,4241 lei;Total factura 10885,64 leiSC ,,AS” SA vinde produsele rezultate la intern, astfel:Pret negociat 2000 lei; Accize 20%, reprezentand 400 lei; TVA 24%, reprezentand 576 lei.Rezolvare:

% = 5121 4743.02

446 990447 334426 2195.42446 1524.6

371 = 401 6600

4111 = % 2976

701 2000

446 400

4427 576

GRUPA II –Categoria II – Auditul statutar al situatiilor financiare

7


1. (4.) Cand verificati amortizarea imobilizarilor corporale va asigurati ca:a) Planul de amortizare este acelasi ca in anul precedent;b) Planul de amortizare contabila e diferit de planul de amortizare fiscala;c) Au fost aplicate normele de amortizare prevazute in reglementarile in vigoare.

Raspuns: c) ; a)

2. (51.) Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale?

Raspuns:

Misiunea se refera exclusiv la examinarea respectarii clauzelor care vizeaza aspecte contabile si financiare. Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclusa în raportul de audit, de baza.

3. (67.) Prezentati cinci situatii de amenintare la adresa independentei.

Raspuns :

- Cauze datorate interesului propriu;- Cauze legate de slabirea autocontrolului;- Cauze datorate renuntarii la propriile convingeri;- Cauze datorate manifestarilor de familiarism;- Cauze datorate unor misiuni de intimidare.

4. (81.) Prezentati pe scurt continutul sectiunii a 8-a din Codul etic national al profesionistilor contabili din România.

Raspuns :

Sectiunea a 8-a din acest Cod stabileste cadrul general conceptual pentru conditiile privind independenta a profesionistului contabil in cazul misiunii de audit si servicii conexe (Assurance engagemente), potrivit standardului international; in consecinta, nici unui organism membru sau cabinet, societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai putin riguroase decat cele prevazute in aceasta sectiune.Introducere8.1. Este in interesul publicului si totodata este cerut de acest Cod etic, ca membrii echipelor de audit si servicii conexe, ai cabinetelor sau societatilor de profil si daca este cazul, ai societatilor din cadrul grupului, sa fie independenti de clientii misiunilor de audit si servicii conexe.8.2. Nivelul asigurarii (certitudinii) auditului si serviciilor conexe este destinat a creste credibilitatea informatiei privind un obiectiv oarecare, prin evaluarea faptelor care atesta ca obiectivul examinat este conform criteriilor adecvate, sub toate aspectele sale importante.Pentru a obtine o intelegere completa a obiectivelor si elementelor unei misiuni privind exprimarea unei opinii este necesara consultarea tuturor Standardelor internationale de audit.8.3. Misiunea de exprimare a unei opinii este o activitate speciala; ea depinde de urmatoarele elemente:

a. - o relatie intre trei parti implicand: b.

8


i. un profesionist contabil ii. o parte responsabila; si

iii. un utilizator anume precizat. c. - un obiectiv d. - criterii adecvate e. - modalitatea de realizare; f. - o concluzie.

Partea responsabila si utilizatorul anume precizat pot fi sau nu din aceeasi entitate clienta. De pilda, o intreprindere mama poate cere auditarea informatiilor furnizate de catre una din filialele sale. Relatia dintre partea responsabila si utilizatorul anume precizat este necesar a fi privita in contextul unui contract specific.8.4. Exista o gama larga de misiuni (contracte) care furnizeaza un nivel inalt sau mediu de certitudine (asigurare).Acestea pot fi misiuni (contracte) care cuprind obiective privind:· - auditarea sau revizia unei game largi de informatii financiare (situatii financiare anuale) si informatii nefinanciare (note explicative ale situatiilor financiare)· - atestari si raportari directe· - raportari interne si externe· - sectorul privat sau public.8.5. Obiectivul unei misiuni (contract) de exprimare a unei opinii poate fi constituit din:· - Date (de pilda, informatii financiare istorice sau prospective, informatii statistice, indicatori de performanta);· - Sisteme si proceduri (de pilda, controale interne) sau· Diagnostic de comportament (de pilda: conducerea corporativa, respectarea unor reglementari, practicile privind resursele umane).8.6. Nu toate misiunile (contractele) profesionistilor contabili au ca finalitate exprimarea unei opinii (asigurare) a clientului privind asertiunile conducerii entitatii.Misiunile executate frecvent de profesionistii contabili, care nu sunt misiuni (contracte) de audit (deci de non-audit)cuprind:- proceduri convenite;- compilarea situatiilor financiare sau a altor informatii financiare;- pregatirea lucrarilor de rambursare a taxelor si impozitelor, cand nu este exprimata nici o concluzie si consultanta fiscala;- consultanta privind managementul;- alte servicii de consultanta.8.7. Aceasta sectiune a Codului etic prevede un cadru, constituit din principii, pentru identificarea, evaluarea si masurile de preintampinare a amenintarilor la adresa independentei.Cadrul stabileste principiile pe care membrii echipei de profesionisti contabili in audit si servicii conexe, cabinetele, societatile de profil si grupurile, trebuie sa le utilizeze pentru a identifica amenintarile la adresa independentei si a evalua importanta acestor amenintari si masurile necesare eliminarii sau reducerii lor la un nivel acceptabil. Este necesara aplicarea rationamentului profesional pentru a determina care sunt masurile necesare cele mai indicate.Exemplele prezentate sunt destinate a ilustra aplicarea principiilor din aceasta sectiune, neexistand o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor care pot crea amenintari la adresa independentei.In consecinta nu este suficient ca un membru al echipei de profesionisti contabili in audit si servicii conexe, sau membrii cabinetelor, societatilor de profil sau grupului sa identifice situatii similare cu cele exemplificate, ci sa caute continuu sa aplice principiile acestei sectiuni la circumstantele particulare pe care le intampina.

9


. Mai mult, Codul se bazeaza pe aceea ca, daca nu se prevede in mod special o limitare, obiectivele si principiile fundamentale sunt valabile in mod egal pentru toti profesionistii contabili, indiferent daca ei practica in calitate de liber-profesionisti sau ca angajati in industrie, comert, sectorul public sau invatamant.Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre societate pentru a satisface cerintele de independenta fata de clientii de audit sau de non audit. Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu al clientului.Furnizeaza ghidul conceptual pentru protejarea independentei.

GRUPA II – Categoria IV – Evaluarea intreprinderilor

10


1. (12.) Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi care prezinta urmatorul bilant economic : imobilizari 60.000 ; capital social 70.000 ; obligatii 640.000 ; creante 400.000 ; stocuri 300.000 ; diferente din reevaluare 50.000 ; profit 10.000 ; rezerve 10.000 ; disponibilitati 20.000.

a)140.000;b)150.000;c)780.000;

Raspuns: a)Valoarea patrimoniala de baza = Activ – Datorii = 60.000 – 640.000 + 400.000 + 300.000 + 20.000 = 140.000

Sau

Valoarea patrmoniala de baza = Capitaluri proprii +/- Diferente din reevaluare = 70.000+50.000+10.000+10.000 = 140.000

2. (123.) Explicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantul contabil pentru a determina capacitatea beneficiara a intreprinderii.

Raspuns:

Capacitatea beneficiara inseamna aptitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitatii capitalurilor care finanteaza intreprinderea.Capacitatea beneficiara se poate exprima prin urmatorii indicatori:

- Profit brut (diagnosticul financiar-contabil);- Profit net se foloseste in evaluari prin metode bazate pe capitalizarea veniturilor;- Dividend folosit in evaluari bazate pe randamentul capitalului;- Prin flux de trezorerie sau cash-flow folosit in evaluarile bazate pe actualizarea

fluxurilor degajate de intreprindere.Etapele determinarii capacitatii beneficiare sunt :

- Studiul rezultatelor trecute (3 ani);- Examenul previziunilor;- Mixajul elementelor rezultate din primele doua etape in scopul determinarii capacitatii

beneficiare;

I. Studiul rezultatelor trecute are drept scop determinarea pe trei ani in urma a profitului din bilant care indeplineste cumulativ 4 conditii:

1. este un profit stabil;2. este un profit real;

11


3. este un profit cert;4. profitul poate fi considerat ca neproductibil in viitor.

Se porneste de la profitul din bilant caruia i se aduc corectii: A. corectii pe orizontala intre exercitii care scot in evidenta modificarile din legislatie, asadar bilanturile trebuie facute sa fie comparabile si sa fie aduse la nivelul ultimului an.B. corectii pe verticala – pentru fiecare exercitiu in parte de la cifra de afaceri pana la profitul net sunt ajustate, corectate toate marjele intreprinderii pe baza constatarilor din diagnosticul de evaluare.- marja bruta;- valoarea adaugata;- excedent brut/net din exploatare;- profit net.A. prima categorie de corectii se refera la corectarea profitului din diferente de curs valutar;B. a doua categorie de corectii este legata de amortismente – se inlatura orice exces de amortizare si se adauga orice insuficienta de amortizare, referinta constituind-o fie legea fiscala, fie standardele profesionale emise de expertii tehnici;C. a treia categorie se refera la salarii si asimilate salariilor – insuficientele sau exagerarile trebuei adaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile efectuate de experti in munca si protectia sociala.D. a patra categorie se refera la stocuri - se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant pe intreaga perioada, realitatea si jocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada, anomaliile trebuind reintegrate sau deduse din rezultatul contabil;E. a cincea categorie se refera la profituri si pierderi exceptionale – se retin numai acele profituri care provin din operatiuni obisnuite, care se reproduc in mod sistematic in viitor;F. corectii legate de sinergii - efectele sinergice presupun complementaritate de activitati ale caror rezultate sunt superioare celor reiesite din insumarea algebrica a rezultatelor individuale.G. alte corectii care pot rezulta din diagnostic.

3. (149.) Ce este goodwill-ul unei intreprinderi si in ce relatie se afla cu valoarea acesteia?

Raspuns:

Goodwill – este excedentul de valoare globala a întreprinderii in raport cu suma valorilor diferitelor active care il compun. Partea din valoarea globala a unei întreprinderi care are ca sursa buna gestionare si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea întreprindere; se obţine prin capitalizarea profitului obţinut de întreprindere peste pragul de rentabilitate. Relaţia cu valoarea întreprinderii este direct proporţionala.

GRUPA II – Categoria V – Fuziuni si divizari de intreprinderi

12


1. (33.) Sa presupunem ca exista trei societati A, B si C, care vor fuziona prin absorbtia societatilor B si C de catre societatea A.Societatea A are capital social de 50.000 lei si rezerve de 1.000 lei.K = 1.000/50.000x100=2% reprezinta rezervele la societatea absorbanta.Pentru societatile B si C, a caror capital social este de 3.000 lei, respectiv 1.000 lei, se va aplica coeficientul de 2%, astfel:B- 3.000x2%=60 lei – prima de fuziuneC- 1.000x2%=20 lei –prima de fuziune--------------------------------------------------.TOTAL 4.000 lei 80 lei - prima de fuziune

Rezolvare:

Majorarea capitalului social la societatea A absorbanta:

456 = % 4.000 lei 1012 3.920 lei 1042 80 lei

2. (39.) SC ALPHA SA – absorbanta a SC BETA SA, preia prin fuziune, activul acesteia constand din cladiri 10.000 lei si disponibil la banca 5.000 lei si emite in schimb 1.000 actiuni noi cu o valoare nominala de 14lei/actiune. Ulterior, prima de fuziune se incorporeaza in capitalul social.

Rezolvare:

Preluarea activului SC BETA SA

% = 456 15.000 lei 212 10.000 lei 5121 5.000 lei- emiterea a 1.000 de actiuni la 14 lei valoarea nominala

456 = % 15.000 1011 14.000 1042 1.000- incorporarea primelor de fuziune in capitalul social

1042 = 1012 1.000

Diferenta dintre valoarea activului preluat (15.000 lei) si valoarea nominala a actiunilor emise (14.000 lei) o constituie prima de fuziune.

456 = % 15.000 lei 1011 14.000 lei 1042 1.000 lei

13


- Incorporarea primei de fuziune in capitalul social

1042 = 1011 1.000 lei

GRUPA II – Categoria X – Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii

14


1. (19.) Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz: societatea de comert.

Prezentarea generala a companiei SC X SRL Date despre companie

Persoana juridica : X SRL Judetul : ConstantaAdresa: ConstantaNr. Reg. Comertului: J13/1234/2009Forma de proprietate : 35- societati comerc cu rasp limActivitate preponderenta :4719- comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare predominanta de produse nealimentareCUI: 253659

Date despre activitate Istoric

Compania activeaza pe piata produselor nespecializate incepand cu anul 2009 si a reusit sa asigure calitate si garantie clientilor sai prin actualizarea permanenta a sortimentelor. Produsele sunt achizitionate atat de la intern, cat si de la extern si raspund unei game largi de cerinte in piata romaneasca. Compania are capital integral privat romanesc si este condusa de o echipa tanara de manageri specializati in acest domeniu. In cursul periaodei numarul de salariati a crescut de la 10 persoane in anul 2009 la 20 in prezent, echipa fiind diversificata functie de cerinte.

Flux operationalCompania achizitioneaza produse local sau din alte tari in functie de specific si depoziteaza produsele in depozitul propriu pana la momentul transferului catre magazinul de desfacere pe masura necesitatilor. Magazinul preia marfa din depozit si o expune la raft in vederea vanzarii cu amanuntul. Compania organizeaza diverse campanii promotionale cu scopul de a stimula vanzarile.

Date financiareSocietatea are capitalul social subscris si varsat in valoare de 300 lei, este impartit in 30 parti sociale iar valoarea unei parti sociale este de 10 lei. Asociatul unic este dl XY, participare la capital social, beneficii si pierderi 100%.

Organizarea si conducerea companieiCompania are organizata contabilitatea in compartiment distinct, condus de director economic, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata. Legislatia in domeniul contabilitatii aplicata de societatea comerciala pe baza careia s-au elaborat prezentele politici contabile este reprezentata de urmatoarele:- Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale. Situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu Reglementările Contabile Româneşti armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009. OMFP 3055/2009 solicita ca situaţiile financiare să fie întocmite în conformitate cu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicata, modificata si completata ulterior) şi Cerinţele de întocmire şi prezentare prevazute de OMFP 3055/2009.

15


- Societatea organizeaza si conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare- OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor si datoriilor si capitalurilor proprii;- OMFP 1826/2003 pentru aprobarea precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune;- OMEF 3512/2008 privind documentele financiar contabile- Legea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

Situatiile financiare ale societatii sunt intocmite respectand principiile contabile privind contabilitatea de angajamente. Astfel, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand se produc si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale fiecarei perioade:

• Principiul continuitatii activitatii – are in vedere faptul ca societatea isi va continua activitatea in mod normal intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia;

• Principiul permanentei metodelor – presupune aplicarea acelorasi reguli privind evaluarea si inregistrarea in contabilitate a tranzactiilor, asigurand comparabilitatea in timp a situatiilor financiare;

• Principiul prudentei – se inregistreaza toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor de valoare a activelor, precum si toate obligatiile previzibile si de pierderi potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior;

• Principiul independentei exercitiului – toate veniturile si cheltuielile dintr-un exercitiu sunt inregistrate, indiferent de datat platii sau incasarii acestora;

• Principiul evaluarii separate a elementelor de active si de pasiv ;• Principiul intangibilitatii bilantului – bilantul de deschidere al unui exercitiu

financiar corespunde/coincide cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar anterior;

• Principiul prevalentei economicului asupra juridicului – informatiile prezentate in situatiile financiare reflecta realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor, nu numai forma lor juridical;

Contabilitatea se tine in limba romana, iar moneda de prezentare este moneda nationala (leul). Contabilitatea operatiunilor in valuta se tine atat in valuta respectiva, dar si in moneda nationala (leul).

Activele sunt înregistrate la :

- Costul de achiziţie. Activele sunt înregistrate în contabilitate pe bază de factură pentru cele achiziţionate. - Metoda de calcul a amortizării este metoda liniară.

16


Aceste operaţiuni se înregisrează în registrul jurnal în ordinea cronologică a documentelor justificative.- Vânzarea marfurilor 4111 = % 371 4427

- Descărcarea din gestiune a marfurilor se realizează pe baza raportului fiscal lunar la preţul de înregistrare a marfurilor.

La inventariere evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor, se face la valoareaactuală, numită valoare de inventar, care se stabileşte în funcţie de utilitatea bunului, stareaacestuia şi preţul pieţei, inclusiv prin considerarea tuturor ajustărilor de valoare datoratedeprecierilor. Creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat, iar datoriile la valoarea probabilă de plătit.

În cadrul societăţii se efectuează următoarele operaţiuni:

- preluarea documentelor justificative şi înregistrarea lor în ordine cronologică şi sistematică;- inventarierea patrimoniului;- întocmirea registrului jurnal;- întocmirea registrului de casă în lei;- întocmirea fişei contului;- întocmirea statului de plată şi a cheltuielilor cu salariile;- întocmirea declaraţiei 100 până în 25 a lunii urmatoare, depunerea la Administraţia Financiară;- întocmirea decontului de TVA până la data de 25 a lunii următoare, - întocmirea declaraţiilor lunare (şomaj 0.5% depusă până în 25 a lunii următoare la AJOFM , CAS 19,5% până la data de 25 a lunii următoare depus la Casa de pensii şi CASS , la Casa de Sănătate până la 25 a lunii următoare, declaraţia 0,25% comision ITM până în 25 a lunii împreună cu statele de plată la ITM;- întocmirea fişelor mijloacelor fixe;- înregistrarea cheltuielilor cu energia, apa, gazul, telefonul şi alte servicii (utilitati);- înregistrarea amortizării lunare a mijloacelor fixe;- întocmirea balanţei de verificare - întocmirea bilanţului contabil, a contului de profit şi pierdere şi a raportului Consiliului de admilistraţie.

17


GRUPA III – Categoria III – Expertize contabile

1. (1.) Cum se clasifica expertizele contabile?

Raspuns:Expertizele contabile se clasifica in functie de mai multe criterii astfel:

I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate:- Expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate in afara

procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cause supuse verdictului justitiei, fiind efectuate in afara unui proces justitiar. Ele nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumente pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.

- Expertize contabile judiciare – reglementate de Codul de procedura civila, Codul de procedura penala, alte legi speciale.

II. Dupa natura principalului obiectiv(e) la care se refera:- Expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor

civile;- Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspect

civile atasate litigiilor penale;- Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor

comerciale;- Expertize contabile fiscale – in cazul litigiilor fiscale;- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept

sau extrajudiciare solicitate de catre clienti.III. In functie de natura juridica, expertizele contabile pot fi:

- Civile;- Penale;- Extrajudiciare

2. (14.) Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertizele contabile ?

Rezolvare:

Sediul reglementărilor profesionale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în:

a) Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR (aprobat prin Hotărârea Conferinţei Naţionale a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi nr.1/1995 , modificat şi completat prin Conferinţa Naţională a Experţilor Contabili şi Contabili Autorizaţi nr.99/44), care, la pct.112 lit e), stipulează că experţii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

- expertize amiabile (la cerere)

18


- expertize contabil-financiare - arbitraje în cauze civile - expertize de gestiune

b) Norma profesională CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipulează că acestea pot fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în partea activă a Tabloului CECCAR.

3. (26.) Cum se exercita profesia de expert contabil si de contabil autorizat?

Rezolvare:

o Modalităţi de exercitare a profesiei (art.8 si 11 din O.G. nr.65/1994):o Individual (activitate independentă, conform art.46, alin.(1) şi (3) din Legea

nr.571/2003 privind Codul fiscal);o Societăţi comerciale de expertiză contabilă sau contabilitate (art.8 si 11 din O.G.

nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societăţile comerciale).Societatile de expertiza contabila au:

o cel putin 51 % actionari experti contabili sau contabili autorizati co cel putin 51% din numarul membrilor Consiliului de Administrate sunt experti

contabili sau contabili autorizati, membri ai Corpului.Societatile de expertiza contabila nu pot avea participari financiare in unitati patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurari si nici in societati civile.Membrii Corpului nu pot fi asociati sau acfionari la mai multe societati comerciale de

expertiza contabila.Societatile comerciale de expertiza pot fi romane, straine sau mixte.Societatile de expertiza se bucura de aceleasi drepturi si au aceleasi obligatii impuse membrilor Corpului. Exceptie: dreptul de a alege sau de a fi ales in organele de conducere ale Copului.

Angajarea raspunderii societaţilor comerciale de expertiza contabila si a membrilor care le alcatuiesc se realizeaza prin exercitarea drepturilor administrative si a celor de natura tehnica de catre:

o conducatorul (administratorul) societatii: drepturile administrative si sociale (de exemplu: fata de banca, reprezentarea societatii in fata tertilor si a administratiei publice etc.), acesta dispunand de semnatura sociala a societatii;

o expertii contabili. contabilii autorizati si ceilalti asociati sau actionari ai societatii, care asigura cerintele de natura tehnica ale propriilor lor lucrari executate, prin semnarea acestora, alaturi de semnatura autorizata a conducerii societatii.

4. (30.) Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

Rezolvare:

Sunt abateri disciplinare următoarele fapte:a) comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii Ministerului Economiei şi Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale Corpului;b) absenţa nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferinţa

19


naţională;c) nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili şi a normelor Corpului referitoare la publicitate;d) absenţa nejustificată de la acţiunile de pregătire şi dezvoltare profesională reglementate prin normele emise de Corp;e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine, declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului unic, după caz;i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesională;k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii;l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terţi de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fără consimţământul acestora sau fără să fi fost consultaţi;m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării lucrărilor pentru terţi;n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii serviciilor profesionale;o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale Corpului.La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea încălcării şi de consecinţele acesteia.

20


GRUPA III – Categoria VII – Studii de fezabilitate

1. (27.) Daca pentru analizarea fezabilitatii unui proiect investitional rata de actualizare este de 19% si RIR este de 16%, proiectul este unul fezabil? Dar pentru un RIR de 24%?

Rezolvare:

Rata internă de rentabilitate (RIR) a proiectelor este rata de actualizare la care VNA al proiectului este egal cu zero.

Regulile privind deciziile cu ajutorul RIR specifică faptul că toate proiectele independente cu RIR mai mare decât rata de actualizare trebuie să fie acceptate. Când se selectează dintre proiectele care se exclud reciproc, trebuie să fie ales proiectul cu RIR cea mai mare şi valoarea RIR mai mare decât rata de actualizare.In concluzie:

- cand RIR este 16% si Rata de actualizare 19% proiectul nu este fezabil- cand RIR este 24% si Rata de actualizare 19% proiectul este fezabil RIR > Rata de

actualizare

21


GRUPA III - Categoria VIII – Analiza diagnostic a intreprinderii

1. (11.) O întreprindere este caracterizată de situatia bilantieră descrisă în tabelul de mai jos. Ştiind că imobilizări necorporale în valoare de 200 sunt aferente chelnuielilor de constituire ale întreprinderii, datorii pe termen lung în valoare de 400 reprezintă rate scadente în anul curent, iar 10% din creante sunt garantii de bună executie ce vor fi încasate peste 20 de luni să se analizeze pozitia financiară a întreprinderii pe baza bilantului contabil şi a bilantului financiar şi să se explice diferentele constatate.

ACTIV SUME PASIV SUME

CAPITALURI PERMANENTE 5.000

I.Activ imobilizat 3.800 I.Capital propriu 2.000

1.Imobilizari necorporale 800 1.Capital social

2.Imobilizari corporale 3.000 2.Rezerve

• Din care chelt. de constituire 200 3.Provizioane

3.Imobilizari financiare 0

II.Datorii pe termen mediu si lung (>1an)

3.000

• Din care 400 rate scadente in anul curent

400

II.Activ circulant 4.000 III.Datorii pe termen scurt (<1an) 2.800

1.Stocuri 1.000 Datorii de exploatare 2.400

2.Creante 2.000 Datorii bancare pe termen foarte scurt

400

• Din care 10% garantii de buna executie ce vor fi incasate peste 20 luni

200

3.Disponibilitati 1.000

TOTAL ACTIV 7.800 TOTAL PASIVE 7.800

22


Rezolvare :

BILANT CONTABIL

A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 38000

I. IMOBILIZARI NECORPORALE 800

II.IMOBILIZARI CORPORALE 3000

III.IMOBILIZARI FINANCIARE 0

B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 4000

I.STOCURI 1000

II.CREANTE 2000

III.INVESTITII FINANCIARE PE T SCURT 0

IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 1000

C.CHELTUIELI IN AVANS 0

D. DATORII < 1 AN 2800

E. ACTIVE CIRC. NETE/DAT CURENTE NETE 1200 (4000+0-2800)

F. TOTAL ACTIVE – DATORII CURENTE 5000 (7800-2800)

G.DATORII > 1AN 3000

H. PROVIZIOANE 0

I.VENITURI IN AVANS 0

J.CAPITAL SI REZERVE TOTAL 2000

I.CAPITAL 2000

II.PRIME DE CAPITAL 0

III.REZERVE DIN REEVALUARE 0

IV REZERVE 0

23


V. PROFIT SAU PIERDERE REPORTATA 0

VI.PROFITUL SAU PIERDEREA EX FINANCIAR 0

CAPITAL PROPRIU TOTAL 2000

CAPITALURI TOTAL 2000

BILANT FINANCIAR

Este elaborat in conceptie patrimoniala, este util pentru evidentierea relatiei dintre resursele disponibile si nevoile de finantare ale entitatii, constituie suportul analizei financiare.

ACTIVE=NECESARURI NETE PASIVE= RESURSE

Necesar Permanent 3800

A.Active imobilizate nete 3800

I.Imobilizari necorporale 800

II. Imobilizari corporale 3000

III Imobilizari financiare 0

Capitaluri permanente

Capitaluri proprii 2000

Datorii mai mari de 1 an 3000

Provizioane 0

Subventii pt investitii 0

Necesar temporar

B Active circulante 4000

1) Active circulante mai mici de 1 an 3800

I Stocuri 1000

II Creante mai mici de un an 1800

III Invest fin pe tscurt 0

IV Casa si conturi la banci 1000

2) Active circ.mai mari 1 an 200

Resurse temporare

Datorii mai mici de 1 an 2800

Datorii exploatare 2400

Datorii pe termen scurt 0

Rate scadente anul curent din datoriile bancare pe termen lung 400

C Cheltuieli in avans 0

TOTAL ACTIVE NETE 7800 TOTAL PASIVE NETE 7800

Formatul vertical de bilant contabil faciliteaza analiza echilibrelor financiare fara a fi necesare regrupari de posturi si apelarea la anexe pentru separarea datoriilor dupa vechime, unii indicatori gasindu-se direct ca post de bilant de exemplu fondul de rulment.

24


Situatia neta (SN) = TOTAL ACTIVE – DATORII TOTALE-VENITURI IN AVANS-PROVIZIOANE

SN = 7800-2800-3000-0-0 = 2000

Situatia neta este pozitiva si reflecta o gestiune economica sanatoasa care maximizeaza valoarea intreprinderii.

Analiza fondului de rulment, echilibru determinat conform cu conceptiile de prezentare a bilantului financiar.

Pe baza bilantului financiar se grupeaza posturile dupa criteriul permanentei; echilibrul financiar presupune finantarea activelor cu durata mai mare de 1 an din resursele cu scadente peste un an iar finantarea activelor mai mici de un an din resursele sub un an.

FR = CP –AIN

CP = Capitalul propriu +Datorii mai mari de 1 an

AIN= active imobilizate – amortizare

a)FR : bilantul financiar

FR = (2000+3000)-3800=1200

b)FR :bilantul contabil – se permite determinarea mai rapida a FR in 2 moduri:

FR = Total active – Datorii curente- Active imobilizate nete = F-A

FR = 7800-2800-3800=1200

FR = Active circulante / Datorii curente nete (c):1200

FR =1200>0 arata echilibrul financiar pe termen lung adica partea capitalurilor

permanente ramase dupa finantarea imobilizarilor nete pe care intrepinderea le consacra finantarii activelor circulante.

Necesarul de fond de rulment (NFR)indicator de echilibru financiar pe termen scurt

a)Pentru bilantul contabil:

NFR= necesitati ciclice – Resurse ciclice

NFR = 3000-2800=200>0

b)pt bilantul financiar

NFR = Active fara disponibil – DEX

25


NFR = 3000-2800 =200>0

Din a) si b) =>NFR < FR adica nevoia de fond de rulment reuseste sa se finanteze integral din resursa ei de acoperire , ramanand o parte din aceasta resursa in vederea concretizarii pe trezorerie => stare de echilibru financiar pe termen scurt

Trezoreria neta (TN)

a)Pentru bilantul contabil:

TN = FR – NFR sau TN = DATORII CURENTE NETE (E )- NFR

TN : 1200 -200 =200

b)Pt bilantul financiar

b1) Pe baza partii superioare a bilantului financiar

TN = FR – NFR

TN = 1200-200 = 200

b2) Pe baza partii inferioare a bilantului financiar

TN = Trezoreria activa –Trezoreria pasiva

TN = 1000-0=1000

TN > 0 => Echilibru Financiar Curent

TN > 0 ; FR > 0 ; NFR > 0 => NFR este finantat in intregime din resaurse permanente care degaja disponibilitati care pot ascunde o subutilizare a capitalului

ACTIV PASIV

ACTIVE IMOBILIZATE NETE CAPITALURI PROPRII

FOND DE RULMENTTREZORERIA NETA

NECESARUL DE FOND DE RULMENT

ACTIVE CIRCULANTE

DATORII DE EXPLOATARE

26


FR > 0 => ECHILIBRU FINANCIAR PE TERMEN LUNG

NFR < FR => ECHILIBRU FINANCIAR PE TERMEN SCURT

TN > 0 => ECHILIBRU FINANCIAR CURENT

Indiferent de forma de prezentare a modelelor de bilant se obtin aceleasi valori privind indicatorii de echilibru financiar ceea ce confirma justetea si convergenta rationamentelor si a principiilor care fundamanteaza calculul economic rational.

a) Rata lichiditatii generale

Rlg=dts

ilichiditatcreantestocuri

entedatoriicur

ulanteActivecirc ++=

Rlg==>>= 142.1

2800

4000

Lichiditate satisfacatoare , ca urmre a uni FR pozitiv

b)Rata lichiditatii reduse

Rlr= ermenscurtDatoriipet

StocuriulanteActiveCirc −

Rlr=2800

10004000 −=

2800

3000=1,07>0,5 => are o lichiditate normala

b) Rata lichiditatii imediate / rapide (test acid)

Rli=DTS

itatidisponibil

Rli = 35.02800

1000 = este peste valoarea minima (0.2-0.3)=> asigura garantia de lichiditate

intreprinderii exprima capacitatea firmei de a-si acoperi datoriile pe termen scurt din disponibilitatile banesti.

2. (79.) O întreprindere produce anual un număr de 150000 de produse la un pret unitar de 5 u.m. Intreprinderea înregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale în valoare de 250000 u.m., cheltuieli de personal de 200000 u.m. din care 75% reprezintă salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utilităti şi chirii în cuantum de 40000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. şi cheltuieli cu dobânzi de 50000 u.m. să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operational exprimat în unităti fizice şi

27


valorice.

Rezolvare :

Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate).Analiza punctului critic prevede că consumurile şi cheltuielile totale ale întreprinderii indiferent daca, se referă ele la costuri sau se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar, trebuie să fie divizate în variabile şi constante. După conţinut, această analiză se reduce la determinarea punctului critic (punct de echilibru, prag de rentabilitate).Prin punctul critic se înţelege volumul vânzărilor, la care întreprinderea deja nu mai are pierderi, dar nu are încă nici profit. In punctul critic veniturile totale din vânzări sunt egale cu consumurile şi cheltuielile totale ale întreprinderii, iar profitul este egal cu zero. Punctul critic poate fi exprimat în unităţi fizice şi monetare. Scopul analizei punctului critic constă în alegerea unui asemenea volum al vânzărilor, care va asigura întreprinderii un rezultat financiar nul.La baza analizei corelaţiei "cost-volum-profit" stă una din ecuaţiile de bază ale microeconomiei:Volumul vînzărilor=Consumuri şi cheltuieli variabile+Consumuri şi cheltuieli constante+Profit

Deoarece profitul în punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct:Volumul vînzărilor=Consumuri şi cheltuieli variabile+Consumuri şi cheltuieli constante

sauPreţul pentru o unitateXCantitatea unităţilor = ﴾Consumuri şi cheltuieli variabile pe o unitateXCantitatea unităţilor ﴿ +Consumuri şi cheltuieli constante

Ţinând cont de această ecuaţie poate fi determinat punctul critic în unităţi de produse:

Pragul de rentabilitate (în unităţi de produse) =Consumuri şi cheltuieli fixe Preţul pentru o unitate-Consumuri şi cheltuieli variabile pe o unitateVenituri: 150000 buc.X5 (pret)= 750000

Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv: 200000X75%=150000

Alte chelt. Cu personalul: 200000-150000= 50000

Cheltuieli cu chiriile si utilitatile= 40000

Amortizare: 50000

Dobanzi: 50000

28


Total cheltuieli: 640000 a) Pragul de rentabilitate operational

ð Volumul vanzarilor = 140000 + 40000 = 180.000 u.m.

Cheltuieli fixe = 50000 + 40000 + 50000 = 140000Cheltuieli variabile = 250000+150000=400000Cheltuieli variabile unitare = 400000 / 150000 = 2.67 u.m/buc

ð Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 140.000 / (5 – 2.67) = 60086 buc

b) Pragul de rentabilitate financiar

ð Volumul vanzarilor = 200.000 + (100.000 + 20.000 + 50.000 + 40.000) = 410.000 u.m.

Cheltuieli fixe = 5000+40000+50000+50000=190000Cheltuieli variabile = 400000Cheltuieli variabile unitare = 400000 / 150000 = 2.67 u.m/buc

ð Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 190000 / (5 – 2.67) = 81545 buc

GRUPA V – Categoria IX – Consultanta fiscala acordata contribuabililor

29


1. Problema 2. Se considera urmatoarele date: - capitalul social al unei intreprinderi este de 250.000 lei, iar marimea rezervelor legale existente 10.000 lei; - pe parcursul exercitiului financiar N s-au inregistrat venituri totale de 1.100.000 lei, din care venituri neimpozabile 20.000 lei, iar cheltuielile totale (altele decat cele cu impozitul pe profit) sunt in suma de 800.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 30.000 lei.

Se cere:a) marimea rezervelor legale care se constituie pentru anul N; b) calculul rezultatului impozabil, impozitului pe profit si a rezultatului net in situtia constituirii numai rezervelor legale determinate la punctul precedent.

Rezolvare:

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile prevazute la art. 38 din Codul fiscal . Conform art. 19 alin. (1) profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. In baza art. 22 alin. (1) lit. a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul prezentat situatia este urmatoarea: Venituri totale: 1.100.000 lei

- neimpozabile: 20.000 lei

Cheltuieli totale: 800.000 lei

- nedeductibile: 30.000 lei Profit brut: 1.100.000 - 800.000 = 300.000 lei 20 % din capitalul social = 250.000 x 20% = 50.000 lei

Rezerva legala deductibila: 5% x (300.000 - 20.000 + 30.000) = 15.500 lei

Rezerva legala totala: 15.500 + 10.000 = 25.500 lei Profit impozabil: total venituri - total cheltuieli - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = 1.100.000 - 800.000 -20.000 + 30.000 + 15.500 = 294.500 lei

Impozit pe profit : 294.500 x 16% = 47.120 lei

30

http://www.fisc.ro/?cs=506008


Profit net: profit brut - impozit pe profit = 300.000 - 47.120 = 252.880 lei

2. Problema 4. O entitate dispune de urmatoarele informatii pe parcursul unui exercitiu financiar:- venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei;- cheltuieli totale 230.000 lei (altele decat cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei.Se cere determinarea rezultatului net.

Rezolvare:

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita a 2% din diferenta rezultata dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit, conform Codului Fiscal. Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * ( Venituri impozabile – Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol ) = 2% * (335.000 – 230.000 + 20.000) = 2% * 125.000 = 2.500 leiCheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 – 2.500 = 17.500 leiProfit impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 350.000 – 230.000 + 17.500 = 137.500 leiImpozit pe profit = 16% * 137.500 = 22.000 leiProfit net = Profit brut – Impozit profit = 350.000 – 230.000 – 22.000 = 98.000 lei

3. Problema 13. Un angajat al unei entitati obtine intr-o luna urmatoarele venituri salariale in suma de 970 lei si are in intretinere sotia care detine cu titlu de proprietate teren agricol in zona de ses cu suprafata de 11.000 mp. Sa se stabileasca salariul net.

Rezolvare:

Salariatul beneficiaza de o deducere personala de 250 lei, deoarece veniturile sale salariale sunt mai mici de 1.000 lei. Sotia nu este persoana aflata in intretinere deooarece, conform Codului Fiscal, persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp in zonele montane nu sunt considerate persoane aflate in intretinere.

- C.A.S. : 10.5% * 970 = 101,85 ~102 lei- Contributii sanatate : 5.5% * 970 = 53.35 ~ 53 lei- Contributii somaj: 0.5% * 970 = 4.85 ~ 5 lei- Venit net = 970 – 102 – 53 – 5 = 810 lei- Deducere personala = 250 lei- Venit impozabil = 810 – 250 = 560 lei- Impozit = 16% * 560 = 89.6 ~ 90 lei - Salariu net = 810 – 90 = 720 lei.

31

Date post:	14-Dec-2014
Category:	Documents
Upload:	marc-calin
View:	279 times
Download:	1 times

Lucrare Stagiu CECCAR Sem I

Documents