+ All Categories
Home > Documents > Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

Date post: 02-Jun-2018
Category:
Upload: giolgau01
View: 373 times
Download: 6 times
Share this document with a friend

of 65

Transcript
  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    1/65

    UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICESPECIALIZAREA CONTABILITATE IINFORMATIC DE GESTIUNE

    LUCRARE DE LICEN

    NDRUMTOR TIINIFIC: ABSOLVENT:PROF. DR. DUMITRU COTLE ARMEANU CRISTINA

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    2/65

    UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICESPECIALIZAREA CONTABILITATE IINFORMATIC DE GESTIUNE

    BILANUL CONTABIL I ANALIZAECONOMICO FINANCIAR

    PE BAZA BILANULUI

    NDRUMTOR TIINIFIC: ABSOLVENT:PROF. DR. DUMITRU COTLE ARMEANU CRISTINA

    2

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    3/65

    Cupri!:C"pi#$%u% &. Bi%"'u% ()*ii'i)+ ,$,)p#)+ i!#$ri,+ -))r"%i#'i /&.& S,ur# i!#$ri, "% )0$%u'i)i ,$#"1i%i#'ii /&.2 D)*iir)" 1i%"'u%ui. Bi%"' ,$#"1i%+ 1i%"' *i",i"r+ 1i%"' *u,'i$"%. 3&.4Fu,'ii%) 1i%"'u%ui ,$#"1i% &&&.5 A1$r(ri pri0i( 1i%"'u% ,$#"1i% &&&./ Bi%"'u% 6i !i#u"'i" *i",i"r " 7#r)pri()rii &4&.3 R"p$r#"r)" *i",i"r 7 Uiu)" Eur$p)"8.

    Si#u"'ii%) *i",i"r) "u"%). &/&.9 F$r" 6i ,$'iu#u% !i#u"'ii%$r *i",i"r) "%) 7#r)pri()rii &3&.; R)-%))#ri r)*)ri#$"r) %" 1i%"' &;&.< #$,ir)" !i#u"'ii%$r *i",i"r) 2&&.&= C$#u% () r)>u%#"#) 25&.&& A)?" %" 1i%"'. R"p$r#u% () -)!#iu) 2/&.&2 Si#u"'i" $(i*i,ri%$r ,"pi#"%u%ui pr$priu 23&.&4 T"1%$u% *%u?uri%$r () u)r"r 23&.&5 N$#)%) )?p%i,"#i0) 23&.&/ R"p$r#u% "(ii!#r"#$ri%$r 29&.&3 I*$r"'ii ,) #r)1ui) pr)>)#"#) *i) 7 1i%"'+ *i) 7 $#) 29&.&9 Pr)0)()ri r)*)ri#$"r) %" "u(i#"r)" !i#u"'ii%$r *i",i"r) 29&.&; Apr$1"r)" 6i ()pu)r)" !i#u"'ii%$r *i",i"r) 6i " r"p$r#u%ui"u"% "% 7#r)pri()rii 2;&.&< Si#u"'ii%) *i",i"r) "u"%) !ip%i*i,"#). Apr$1"r)"+ !)"r)"+()pu)r)" 6i pu1%i,"r)" !i#u"'ii%$r *i",i"r) "u"%) !ip%i*i,"#) 2;&.2= F$r" 6i ,$'iu#u% *i",i"r) "u"%) !ip%i*i,"#).S#ru,#ur" !i#u"'ii%$r *i",i"r) "u"%) !ip%i*i,"#). 2;

    C"pi#$%u% 2. A"%i>" ),$$i,$@*i",i"r p) 1">" 1i%"'u%ui 4= 2.& A"%i>" *i",i"r+ ""%i>" ),$$i,. D)*ii'ii+ ,$,)p#). 4=

    2.2 R"#)%) () !#ru,#ur 4&2.2.& A"%i>" r"#)%$r () !#ru,#ur "%) ",#i0u%ui 422.2.2 A"%i>" !#ru,#urii p"!i0u%ui 442.4 A"%i>" 1$i#'ii 452.5 A"%i>" ),i%i1ru%ui *i",i"r 4/2.5.& A"%i>" ),i%i1ru%ui *i",i"r p) #)r) %u- 4/2.5.2 A"%i>" ),i%i1ru%ui *i",i"r p) #)r) !,ur# 432.5.4 A"%i>" ),i%i1ru%ui *i",i"r -%$1"% 432./ A"%i>" r"#)%$r () *i"'"r) 492.3 A"%i>" r"#)%$r () -)!#iu) 4;2.9 P)r*$r"')%) u)i 7#r)pri()ri 4u%#"#)%$r ,"r) )?pri 0$%uu% () ",#i0i#"#) 5&2.9.&.& A"%i>" 0"%$rii pr$(u,'i)i *i>i,) 5&2.9.&.2 A"%i>" ,i*r)i () "*",)ri 522.9.&.4 A"%i>" 0"%$rii "(u-"#) 522.; A"%i>" r)>u%#"#)%$r ,"r) )?pri pr$*i#"1i%i#"#)" ",#i0i#'ii 542.;.& R)>u%#"#u% 1ru# "% )?p%$"#rii 542.;.2 R)>u%#"#u% )# "% )?)r,i'iu%ui 55

    C"pi#$%u% 4. A"%i>" ),$$i,$ *i",i"r %" S.C. C$*$r# S.A. Tii6$"r" 5/4.& Pr)>)#"r)" !$,i)#'ii S.C. C$*$r# S.A. 5/4.2 C"%,u%u% i(i,"#$ri%$r p) 1">" 1i%"'u%ui *i",i"r 6i *u,'i$"%. 59

    A)?) /4Bi1%i$-r"*i) 3/

    3

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    4/654

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    5/65

    CAPITOLUL &. BILANUL DEFINIIE+ CONCEPTE+ ISTORIC+GENERALITI

    &.& SCURT ISTORIC AL EVOLUIEI CONTABILITII

    Evoluia contabilitii a fost impulsionat n principal de limitarea treptat a resurselordisponibile, dar i de nevoia de cretere a societii omeneti, n ansamblul su. n perioada antic,

    tehnicile, pe care contabilitatea se va baza mai trziu, capt un avnt deosebit, servind n principalintereselor conductorilor cetilor sau statelor antice sau, astfel spus, servind pentru controlul imeninerea puterii, prin controlul i evidenierea resurselor disponibile.

    !rimul instrument al contabilitii a fost dezvoltarea capacitii de a socoti. "ontabilitatea, nforma sa primar, a aprut n momentul cnd primul om a numrat cte animale sunt n turma sa,acesta putnd fi considerat primul inventar parial al averii sale. #nstrumentele contabilitii s$audezvoltat n decursul timpului, pe msur ce resursele au devenit tot mai limitate n raport cu nevoileomeneti. n momentul n care oamenii nu i$au mai putut permite s iroseasc, s$a impus utilizareaunui instrument care s$i a%ute n evidenierea averii lor. &n mileniul al #'$lea .(., n )esopotamiade *os, o civilizaie strlucit, aceea a sumerienilor, utiliza tblie dreptun+hiulare de ar+il umed,pentru a trasa pe ele, cu un obiect ascuit, desene reprezentnd oameni i obiecte. ceste semne

    permiteau efectuarea inventarelor depozitelor i, o dat ar+ila uscat, pstrarea lor ca documente.-/ot din mileniul al #'$lea .(. dateaz documente scrise, care atest e0istena unor elementecontabile n #ndia1 - n "artea 5e+ilor lui )anu, scris n #ndia, anul 3266 .e.n., suntprezentate le+ile care re+lementau activitatea comercial ...-2. 7na dintre primele scrieri care s$apstrat este din timpul re+elui (ammurabi al 8abilonului 9cca 2662$:;6 .(.etalii referitoare la depozite,mprumuturi, dobnda perceput i rambursarea creditelor se +sesc de%a n "odul lui (ammurabi,descoperit la =usa.-3

    ceste tehnici au luat o tot mai mare amploare n momentul n care s$au creat primele state sau

    orae stat. ?esursele de care aveau nevoie erau tot mai mari, chiar i cele pentru scopuri militare. >inaceste motive, conductorii statelor respective au pus la punct sisteme de eviden a populaiei,produciei, impozitelor, etc. -=umerienii dispuneau de feluri de fie contabile n care cifrele i te0tulerau amestecate. 'erificarea, din punct de vedere material, era reprezentat de puncte sau liniue deunire.-4cest fapt ne indic e0istena, nc de timpuriu, a inventarierii n scopul controlului.

    !e msura dezvoltrii statelor, ptura conductoare a nceput s acumuleze avere, de aici idorina de a pstra i spori aceast avere, de multe ori nseamn o putere mai mare, inclusiv militar,ceea ce conferea i o anumit si+uran. "hiar i n capodoperele literaturii antice 9#liada i @diseea

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    6/65

    &/oat viaa public i privat se desfura sub ocrotirea templelor, ce constituiau ele nsele centre decontabilitate.-

    /emplele au constituit i primele instituii care au efectuat operaiuni de tip bancar1 &!rimeledovezi ale unei activiti bancare se re+sesc n @rientul propiat 98abilon< i E+iptul ntic. naceea perioad, templele erau loc de ru+ciune i loc de pstrare a banilor i tezaurelor. u fostdescoperite mrturii scrise privind activitatea de depuneri i mprumuturi efectuat de temple.-;

    /otodat, se pare c e+iptenii deineau o tehnic contabil superioar altor popoare antice,

    deoarece tiau &s foloseasc %ocuri de nre+istrri contabile fictive, care nu corespundeau flu0urilor,pentru a corecta anumite situaii.-F!e msura apropierii n timp, averea, i deci i evidenierea, contabilizarea ei, capt o

    importan din ce n ce mai mare. >in acest punct de vedere, cea mai interesant de urmrit esteevoluia #mperiului lui le0andru )acedon. 8azele e0tinderii cuceririlor au fost puse de ctre ilipal ##$lea. n teritoriile cucerite, le0andru )acedon a dus o adevrat politic fiscal. "etilor care is$au predat fr lupt li s$au acordat adevrate nlesniri fiscale, cum ar fi scutirea de la plataimpozitelor ctre visteria sa.

    !entru Grecia antic, iar apoi pentru #mperiul ?oman, tezaurele cetii, averea public captun rol din ce n ce mai important. =istemul de colectare a ta0elor, dar i evidena acestora, att cavenituri, ct i ca mod de cheltuire a lor, capt o ri+oare din ce n ce mai mare. ?omanii au dusri+oarea la limita sa &e0trem-1 nu numai contractele comerciale, dar i re+istrele contabile capt nvremea #mperiului ?oman fora de prob n %ustiie, trebuind s fie inute n funcie de un anumittipic.

    n antichitate, asistm i la apariia altui fenomen destul de interesant le+at de contabilitate1 ceicare se ocupau cu administraia, cu contabilitatea, capt o poziie din ce n ce mai important nadministraia statului, ceea ce indic rolul tot mai important pe care contabilitatea ncepe s$l capete1&E+iptolo+ul "hampollion arta c Htoi funcionarii statului fceau parte din corporaia contabililor."ontabilii re+ali aveau n seama lor ntrea+a adminstraieI, iar dup +reci, conform oratoruluiatenian Eschine, Hun om poate primi coroana numai dup ce a dat socoteal de administraiancredinatI-.

    Este adevrat c n toat perioada antic nu se poate vorbi de o tehnic contabil n sensulmodern al cuvntului, dar cu si+uran c de%a e0ista o tehnic bine pus la punct n ceea ce priveainerea re+istrelor, pornind de la modul lor de ntocmire, pn la prezentarea i controlul acestora.

    &.2 DEFINIREA BILANULUI. BILAN CONTABIL+ BILAN FINANCIAR+BILAN FUNCIONAL.

    Bi%"'u% reprezint un instrument contabil de mare importan n procesul conducerii, fiindnecesar att pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperareafondurilor, or+anizarea controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i pentru stabilirea unordrepturi i obli+aii, a unor rspunderi i cointeresri provenite din activitatea de +ospodrie idezvoltare a patrimoniului.

    8ilanul a nceput s fie ntocmit odat cu apariia contabilitii. >enumirea de Cbilan-,provine, conform unor anumite preri, din latinescul Cbilan0-, care nseamn Ccu dou tal+ere-."onform altor opinii, denumirea provine de la Cbilancium-, care nseamn Ccntar-, cuvnt formatmai trziu tot din Cbilan0-. #ndiferent de e0plicaia dat etimolo+iei cuvntului, noiunea de bilanare acelai sens, simboliznd o balan cu dou tal+ere, aflat permanent n echilibru.

    >ac bilanul apare ca un instrument contabil, reflectnd patrimoniul unitii i rezultateleactivitii desfurate n cursul unui e0erciiu financiar 9an

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    7/65

    utilizndu$se n limba% curent ntr$un sens lar+, fiind definit ca Crezultatul activitii pe o anumitperioad-.

    "onform &Ghidului alfabetic de teorie i practic financiar-, bilanul este definit cadocumentul contabil care o+lindete sub form de cont mi%loacele de lucru ale ntreprinderiie0istente la un moment dat, precum i proveniena acestora. ?eprezint un instrument de baz norientarea asupra situaiei economico$financiare a firmei. n perioada anilor JK6, bilanul se ncheiatrimestrial i anual.

    n C5e0iconul de finane$credit, contabilitate i informatic financiar$contabil-, bilanul estedefinit ca reprezentnd o situaie ntocmit sub form contabil, dup un anumit plan cuprinzndelemente de activ i de pasiv patrimonial, precum i rezultatul destinat s sporeasc sau s micorezepatrimoniul ntreprinderii sau ca un cont final care s serveasc la nchiderea conturilor de activ i depasiv, precum i a conturilor de rezultate.

    !rin coninutul su, bilanul contabil ofer informaiile necesare pentru aprecierea +estiuniifinanciare a ntreprinderii, precum i pentru stabilirea valorii acesteia, caracteriznd mrimearesurselor i a utilizrilor la care a recurs un a+ent economic n cursul unei perioade de +estiune.

    8ilanul contabil are rolul de a +eneraliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili peaceast cale o serie de indicatori economico$financiari sintetici, ceea ce i confer caracterul demodel de model contabil i informaional, dar i de model de +estiune a valorilor materiale i bnetidelimitate patrimonial.

    "onceperea bilanului ca model de calcul i de descriere a situaiei patrimoniului reprezintaccepia cea mai des ntlnit n literatura de specialitate.

    "a instrument de lucru, bilanul contabil este un document de sintez cu a%utorul cruia pot fiprezentate ntr$o structur dorit sau impus de re+lementrile contabile, activele i pasivelepatrimoniale.

    !ractica contabil a impus ca form de baz a bilanului contabil, balana n care activul estee+al cu pasivul.

    #n conformitate cu =tandardele #nternaionale de "ontabilitate, 5e+ea "ontabilitii din aranoastr stabilete c bilanul contabil este documentul oficial de sintez al tuturor unitilorpatrimoniale.

    i+ura nr. . A E+alitatea i structura bilanier

    n acest conte0t, bilanul contabil se definete ca documentul de sintez cel mai important, careasi+ur centralizarea i +eneralizarea datelor a+enilor economici i instituiilor publice, ntr$o form

    F

    ctive imobilizate#mobilizri

    =tocuri5ichiditi financiare>repturi de crean

    !asive patrimoniale"apital social

    ?ezultate financiare@bli+aii i datorii

    P"#ri$iu% ),$$i,

    BILAN

    ACTIV PASIV

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    8/65

    sistematic i unitar, care permite o prezentare de ansamblu, o analiz detaliat i un control alactivitaii derulate i rezultatelor obinute la sfritul fiecrei perioade de +estiune.

    >in punctul de vedere al analizei financiare, bilanul contabil constituie documentul de sintezcu a%utorul cruia se prezint situaia patrimonial a ntreprinderii la un moment dat, adic bunurileeconomice, drepturile i obli+aiile reflectate n activul, respectiv pasivul bilanului.

    n analiza financiar, se folosesc datele din 1i%"'u% *i",i"r, care mai este denumit i bilanpatrimonial. =e construiete n valori nete, reflectnd o ima+ine static a patrimoniului. ceast

    ima+ine este mult mai real dect n cazul bilanului contabil. =copul bilanului financiar esteinventarierea averii i an+a%amentelor ntreprinderii i ordonarea lor pe termene de lichiditate,respectiv e0i+ibilitate.

    7tilitatea bilanului financiar poate fi privit din mai multe perspective1 din perspectiva celor crora li se adreseaz1

    $ acionari A care doresc s cunoasc valoarea patrimoniului lor, evoluia mrimiiacestuia, durata de lichidare a acestuia n eventualitatea unei recuperri de capitaluriL

    $ creditori A care doresc s cunoasc valoarea patrimoniului ntreprinderii cereprezint +arania realizrii drepturilor lorL

    din perspectiva modului n care satisface cerinele i obiectivele analizei financiare Aordonarea bilanului pe termene rspunde mai bine1

    $ analizei structurii financiareL$ analizei echilibrului finaciarL$ analizei randamentului financiarL$ analizei riscurilorL$ analizei bonitii financiareL$ valorii patrimoniale a ntreprinderii.

    !entru construirea bilanului financiar se folosesc urmtoarele criterii1pentru activ se urmrete eliminarea elementelor patrimoniale care nu pot fi transformate n

    lichiditi i re+ruparea elementelor rmase n funcie de +radul real de lichiditate al acestorapentru pasiv se urmrete re+ruparea elementelor n funcie de +radul real de e0i+ibilitate al

    acestora.

    8ilanul financiar se construiete n urmtoarele etape1A. retratarea elementelor din bilanul contabilB. re+ruparea elementelor corectate funcie de +radul de lichiditate sau e0i+ibilitate real.

    A.@peraiunea de retratare a elementelor din bilanul contabil vizeaz att elementele de activ,ct i pe cele de pasiv. !rincipalele operaiuni de retratare sunt1

    . eliminarea activelor fictive, acestea neputnd fi transformate n numerar1

    Nr.,r#.

    D)uir)" )%))#u%ui() ",#i0

    C$r),'i" "!upr"",#i0u%ui

    C$r),'i" "!upr"p"!i0u%ui

    . "heltuieli de constituire icercetare $ dezvoltare =e elimin din activ

    =e diminueaz cu aceeaisum capitalul propriu

    2.

    >econtri cu asociaii priv.capitalul1$ soldul debitor$ soldul creditor

    =e elimin din activ=e elimin din activ

    =e reduce capitalul social=e ma%oreaz capitalulsocial

    3. "heltuieli nre+istrate n avans =e elimin din activ =e reduce capitalul propriu

    4.>econtri din operaiuni n curs declarificare =e elimin din activ =e reduce capitalul propriu

    B. >iferene de conversie activ =e elimin din activ=e deduc din provizioaneleconstituite n acest sens saudin capitalul propriu

    K

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    9/65

    ;.!rimele de ramburs. a obli+aiunilor =e elimin din activ

    =e deduc din datoriile petermen mediu i lun+

    /abel nr. 2. A "orecii asupra bilanului contabil, eliminarea activelor fictive

    2. ma%orarea capitalurilor proprii cu diferenele de conversie pasiv, care n momentulconstruciei bilanului financiar sunt considerate rezultat favorabil

    3. includerea veniturilor nre+istrate n avans la capitaluri proprii, deoarece privite static aceste

    venituri pot fi asimilate rezultatului e0erciiului4. reclasificarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli prin trecerea lor la &>atorii- nsituaii foarte clare, astfel1

    provizioanele pentru cheltuieli sunt trecute la datorii atunci cnd1$ au un scop i o valoare bine precizate$ e0ist o mare probabilitate de utilizare a lor$ cheltuiala pe care o acoper provizioanele este depistat nainte de ncheierea

    e0erciiului financiarprovizioanele pentru riscuri sunt trecute la datorii n situaia n care sunt destinate

    acoperirii riscurilor identificate ca inevitabile pentru activitatea ntreprinderii.B. reducerea capitalului propriu cu valoarea dividendelor ce revin acionarilor din profitul net

    nerepartizat i ma%orarea datoriilor mai mici de un an;. reducere a capitalurilor proprii cu datoria fiscal +enerat de reinte+rarea provizioanelorre+lementate i a subveniilor pentru investiii virate n contul de rezultate.

    B. !rin re+ruparea elementelor se urmrete poziionarea elementelor de activ i pasiv la unnivel care s reflecte +radul real de lichiditate i e0i+ibilitate al acestora1

    pentru activ1$ activele imobilizate A cu durat de realizare mai mare de un an 9inclusiv creanele cu durat

    de ncasare mai mare de un an"r)a bilanului funcional1A. /ratarea posturilor din bilanul contabil i din afara lui.B. @rdonarea posturilor de activ i de pasiv pe cicluri de operaiuni.

    A. !entru tratarea posturilor din bilanul contabil se parcur+ urmtorii pai1$ nre+istrarea elementelor de activ la valoarea brut pentru a reconstitui investiia iniial care

    s$a fcut n momentul achiziionrii lorL$ nu se mai utilizeaz conceptul de &nonvaloare- sau de &activ fictiv-, patrimoniul fiind privit

    n mod dinamicL$ mi%loacele fi0e deinute n leasin+ se asimileaz activelor imobilizate, sporind nivelul acestora

    cu valoarea de contractare, iar n contrapartid pentru pasiv se ma%oreaz mprumuturile pe termenmediu i lun+ cu partea rmas de achitat i capitalul propriu cu partea achitat 9amortizat

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    11/65

    $ veniturile nre+istrate n avans sunt asimilate datoriilor de e0ploatare, deoarece, dinperspectiva continuitii activitii, n contul acestora ntreprinderea trebuie s ofere ceva 9bunuri,lucrri, servicii

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    12/65

    >in punct de vedere %uridic, bilanul sintetizeaz starea patrimonial privit ca ansambluldrepturilor i an+a%amentelor pe care le are un titular de patrimoniu la un moment dat. ctivulbilanier reflect elementele patrimoniale ce aparin proprietarului sau drepturi patrimoniale, iarpasivul bilanier, ceea ce datoreaz terilor sau an+a%amente patrimoniale.

    < >repturile patrimoniale dau posibilitatea titularului de patrimoniu de a dispune liber debunurile sale 9drept de proprietate

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    13/65

    ntreprinderilor nord$americane, bilanul poate fi prezentat fie n format orizontal 9n contatorii pe termen scurt>atorii pe termen lun+C"pi#"%uri pr$prii"apital?ezerveT$#"% ("#$rii 6i C"pi#"%uri pr$prii

    /abel nr. . A =tructura bilanului contabil, modelul american, format vertical

    3

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    14/65

    Bi%"' ,$#"1i%A,#i0) D"#$rii

    A,#i0) p) #)r) !,ur#>isponibiliti"reane=tocuri

    "heltuieli n avans/otal active pe termen scurt

    I$1i%i>ri ,$rp$r"%)/erenuri"onstrucii i echipamente, maini)inus amortizri cumulate'aloarea net a construciilor,echipamentelor, mainilor/otal imobilizri corporaleI$1i%i>ri ),$rp$r"%)

    ond comercial i brevete/otal active

    D"#$rii p) #)r) !,ur#urnizori>atorii salariale i ta0e#mpozitul asupra beneficiilor1 de pltit

    /otal datorii pe termen scurtD"#$rii p) #)r) )(iu 6i %u-@bli+aiuni/otal datoriiSi#u"'i" )#"apital?ezerve/otal situaie net/otal datorii i situaie net

    /abel nr. .2 $ =tructura bilanului contabil, modelul american, format orizontal

    D BILANUL CONTABIL+ POTRIVIT CONCEPIEI ANGLO@SAONE?e+lementarea contabil britanic nu conine un plan de conturi normalizat, scheme de

    nre+istrri i de inere a %urnalelor i re+istrelor contabile obli+atorii. >ispoziiile C5e+ii societilorcomerciale- se aplic numai societilor pe aciuni 9!5"< i celor cu rspundere limitat 95td

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    15/65

    &.3 RAPORTAREA FINANCIAR N UNIUNEA EUROPEAN. SITUAIILEFINANCIARE ANUALE.

    ntreprinderilor cu sediul %uridic n statele membre ale 7niunii Europene li se impune s$iprezinte situaiile financiare n conformitate cu cerinele "omisiei Europene, n special cu cele ale>irectivelor a #'$a i a '##$a privind >reptul =ocietilor "omerciale.

    Dorma #= vizeaz prezentarea conturilor individuale i a conturilor consolidate. Ea se

    aplic ntreprinderilor sectoarelor concureniale, al cror scop este obinerea de beneficii, inclusivntreprinderilor sectorului public. !entru or+anismele cu scop nelucrativ sau pentru unele entiti alesectorului public, norma su+ereaz modificarea denumirilor anumitor componente ale situaiilorfinanciare sau ale anumitor rubrici.

    >enumirea de !i#u"'ii *i",i"r) "u"%)Heste preluat din =tandardele #nternaionale de"ontabilitate. n >irectiva a #'$a a "omunitii Economice Europene, prin conturile anuale senele+e bilanul, contul de profit i pierdere i notele e0plicative.

    iind un comple0 de documente de sintez, situaiile financiare anuale trebuie s dea o ima+inefidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute deunitatea patrimonial.

    =ituaiile financiare anuale sunt obli+atorii, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii

    activitii, n condiiile le+ii. !entru re+iile autonome, societiile comerciale i companiile naionalen care statul deine cel puin 26M din capitalul social, precum i pentru celelalte persoane %uridice,)inisterul inanelor !ublice poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alteperioade dect cele menionate, n cadrul e0erciiului financiar.

    "onform ?e+lementrilor contabile armonizate cu >irectivele "omunitii EconomiceEuropene i cu =tandardele #nternaionale de "ontabilitate, aprobate prin ordin al )inistruluiinanelor !ublice, situaiile financiare anuale se compun din1

    bilan cont de profit i pierdere situaia modificrilor capitalului propriu situaia flu0urilor de trezoreriepolitici contabile note e0plicative.!ersoanele %uridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea re+lementrilor

    armonizate ntocmesc situaii financiare anuale simplificate, armonizate cu >irectivele Europene,compuse din1

    bilan cont de profit i pierderepolitici contabile note e0plicative.=ocietile comerciale ncadrate prin re+lementri speciale n cate+oria microntreprinderilor

    aplic re+uli contabile specifice, aprobate prin ordin al )inistrului inanelor !ublice, situaiilefinanciare fiind compuse din bilan i cont de profit i pierdere. =ituaiile financiare anuale trebuiensoite de raportul administratorilor.

    n cazul instituiilor publice, situaiile financiare se ntocmesc trimestrial i anual i suntcompuse din bilan, cont de e0ecuie bu+etar i ane0e.

    E0erciiul financiar ncepe la ianuarie i se ncheie la 3 decembrie. E0cepia apare n primulan de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii persoanelor %uridicela ?e+istrul "omerului, potrivit le+ii. 5a propunerea )inisterului inanelor !ublice, Guvernulpoate aproba ca e0erciiul financiar s nceap i s se ncheie i la alte date dect cele prevzuteanterior.

    B

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    16/65

    ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obli+atoriu de inventarierea+eneral a elementelor de activ i pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n +estiune iadministrare, potrivit normelor emise n acest scop de ctre )inisterul inanelor !ublice.

    >up ntocmirea situaiilor financiare anuale 9inclusiv cele ntocmite cu ocazia fuziunii,divizrii sau ncetrii activitiiirecia General a inanelor !ublice%udeene, respectiv a municipiului 8ucureti, n termenele prevzute de le+e. #nstituiile publice icelelalte persoane %uridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun une0emplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la or+anul ierarhic superior, la termenelestabilite de acesta.

    )inisterele, celelalte or+ane ale administraiei publice centrale, autoritiile publice i unitileadministrativ$teritoriale ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la)inisterul inanelor !ublice un e0emplar din situaia financiar trimestrial i anual, potrivitnormelor i la termenele stabilite de acesta.

    =ituaiile financiare anuale trebuie s ofere o ima+ine fidel a poziiei financiare, performanei,modificrilor capitalului propriu i flu0urilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivule0erciiu financiar.

    C"(ru% %)-i!%"#i0care re+lementeaz situaiile financiare cuprinde1 5e+ea "ontabilitii nr. K2N::, republicat ?e+lementrile contabile pentru a+enii economici A ediia 2662 "adrul +eneral de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de "omitetul pentru

    =tandarde #nternaionale de "ontabilitate @rdinul )inisterului de inane nr. :4N266 pentru aprobarea ?e+lementrilor contabile

    armonizate cu >irectiva a #'$a a "omunitii Economice Europene i cu =tandardele #nternaionale

    de "ontabilitate @rdinul )inisterului de inane nr.36;N2662 Ghidurile profesionale

    &.9 FORMA I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ALENTREPRINDERII

    Aspecte generale

    ormatul cerut pentru bilan trebuie s cuprind cel puin urmtoarele posturi1A. A,#i0) i$1i%i>"#)

    I. I$1i%i>ri ),$rp$r"%). "heltuieli de constituire 9cnd re+lementrile permit imobilizarea acestoraero+rile se admit doar n cazurie0cepionale, dar orice dero+are trebuie prezentat n notele e0plicative, mpreun cu motivele careau determinat$o.

    Elementele din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu numere arabe pot fi cumulatentr$un sin+ur element n situaiile financiare ale unei ntreprinderi, dac1

    a< valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei financiare i aperformanei ntreprinderii pentru e0erciiul financiar respectivL

    b< cumularea mbuntete claritatea prezentriiL valorile individuale ale oricror elementecombinate n acest fel vor fi prezentate in notele e0plicative.

    n situaia n care valorile corespunztoare e0erciiului financiar curent i precedent, nscrise nbilan i n contul de profit i pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente e0erciiului precedenttrebuie retratate corespunztor, pentru a se asi+ura comparabilitatea. ?ezultatele retratrii, motivelepentru care a fost fcut i modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate n notelee0plicative.

    &.; REGLEMENTRI REFERITOARE LA BILAN

    8ilanul a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare la unmoment dat, n e0presie bneasc, a relaiilor de echilibru dintre activul i pasivul patrimoniului,privit n totalitatea i structuralitatea sa, funcia sa de baz fiind aceea de stabilire a situaieipatrimoniului. 7lterior, funcia i coninutul au fost lr+ite i cu cea de evaluare a rezultatuluifinanciar, ca element component al situaiei patrimoniului.

    "onceperea bilanului ca model de calcul i descriere a situaiei patrimoniului reprezintaccepiunea cea mai des ntlnit n literatura de specialitate. n prezent, bilanul capt noi valene,

    fiind analizat i promovat ca un model de reprezentare a situaiei, micrii transformriipatrimoniului. 8ilanul a fost conceput i structurat ca un set de modele, fiind denumit i &contul+eneral al patrimoniului-.

    8ilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ 9+rupatedup natur, destinaie i lichiditate< i de pasiv 9+rupate dup natur, provenien i e0i+ibilitate< alentreprinderii la ncheierea e0erciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de le+e. #nformaiilereferitoare la elementele patrimoniale reflectate n bilan sunt aferente e0erciiului precedent i celuicurent, fiind prezentate sub forma soldurilor conturilor sintetice la finele e0erciiului financiar.

    K

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    19/65

    n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un alt elementbilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat fie sub sub elementul la care apare, fie nnotele e0plicative, dac prezentarea sa este esenial pentru nele+erea conturilor anuale.

    ciunile proprii i cele deinute n filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevzutepentru acestea.

    /oate an+a%amentele sub forma +araniilor, +irurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n carendeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, trebuie prezentate n mod

    clar n notele e0plicative. !entru orice +aranie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut oprezentare detaliat, fcndu$se totodat distincie ntre diversele tipuri de +aranii recunoscute dele+islaia romn i ntre acestea i cele pe care le+ea romn nu le recunoate.

    !entru fiecare element care se prezint n cadrul postului &ctive imobilizate- trebuiefurnizate urmtoarele informaii n notele e0plicative1

    valorile corespunztoare elementului, la deschiderea i nchiderea e0erciiuluifinanciar

    micrile ocazionate de modificarea valorii n cursul e0erciiului, intrri, ieiri itransferuri

    'alorile corespunztoare elementelor vor fi determinate pe baza urmtoarelor criterii1 costul de achiziie costul de producie oricare alt criteriu dintre urmtoarele1 costul istoric, reevaluarea imobilizrilor

    corporale, conform cu re+lementrile le+ale n vi+oare, evaluarea prin metode care suntdestinate s in seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, fr a seine seama de amortizare i de provizioanele pentru depreciere

    !entru fiecare activ imobilizat se vor prezenta urmtoarele1 valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere la nceputul i

    sfritul e0erciiului valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere referitoare la

    e0erciiul financiar respectiv

    valoarea a%ustrilor efectuate cu privire la amortizri i provizioane pentru deprecieren cursul e0erciiului, ca urmare a ieirii de active imobilizate din patrimoniu valoarea a%ustrilor efectuate asupra amortizrilor i provizioanelor pentru depreciere

    care privesc e0erciiile anterioare n cazul n care n primul e0erciiu financiar de aplicare a acestor re+lementri costul de

    achiziie sau costul de producie al unui activ nu este cunoscut i nu e0ist informaii privindpreurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau n cazul n care astfel de informaii nupot fi obinute fr cheltuieli sau ntrzieri ne%ustificate, costul de achiziie sau costul de producie vafi reprezentat de valoarea %ust atribuit activului. ceast situaie va fi prezentat la nceputule0erciiului financiar.

    >repturile asupra imobilizrilor i alte drepturi similare vor fi prezentate la elementele

    bilaniere corespunztoare. "heltuielile efectuate n cursul e0erciiului financiar, dar carese refer la un e0erciiu ulterior,

    se vor prezenta la postul bilanier &"heltuieli n avans-. 'eniturile an+a%ate fi+ureaz la &"reane-. 'eniturile recunoscute nainte de data nchiderii e0erciiului, dar care se refer la un e0erciiu

    financiar ulterior, se vor prezenta la &'enituri n avans-. "heltuielile an+a%ate sunt nscrise la&>atorii-.

    7n provizion va fi recunoscut numai n momentul n care1 o ntreprindere are o obli+aie curent 9le+al sau implicit< +enerat de un eveniment

    anterior

    :

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    20/65

    este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fienecesar pentru a onora obli+aia respectiv

    poate fi realizat o bun estimare a valorii obli+aiei. >ac aceste condiii nu suntndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.

    !rovizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilorelementelor de activ, iar suma lor trebuie corelat strict cu riscurile i cheltuielile previzibile.

    !rovizioanele care fi+ureaz n bilan la postul &lte provizioane- trebuie prezentate n

    notele e0plicative n msura n care acestea sunt semnificative.nalizat prin prisma teoriei modelrii, bilanul este un model structural privind activul i

    pasivul ca mulimi ale patrimoniului unei uniti +estionare. n activul bilanului, elementele suntstructurate astfel1

    a< ctive imobilizate sau fi0e, denumite i active pe termen lun+, sunt achiziionate n vedereautilizrii durabile. =unt asociate deciziei de investiie i se materializeaz n bunuri de orice natur,mobile sau imobile, corporale sau necorporale, achiziionate sau create de ntreprindere, destinate sserveasc o perioad ndelun+at activitatea unitii patrimoniale.

    a< #mobilizrile necorporale cuprind acele valori economice de investiie, care nu mbrac fizicforma de bunuri materiale concrete. "uprind1

    $ cheltuieli de constituire 9de fondare

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    21/65

    b< ctivele circulante reprezint ansamblul elementelor patrimoniale necesare realizriiciclului de e0ploatare. Ele nu au vocaia de a rmne durabil n ntreprindere, cu e0cepia acelorelemente le+ate de particularitile procesului de fabricaie.

    b< =tocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor care intervin n cadrul ciclului dee0ploatare fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau la terminarea procesului de producie, fiepentru a fi consumate cu ocazia primei utilizri.

    b2< "reanele sunt drepturi poteniale pe termen scurt ale ntreprinderii, ce decur+ din relaiile

    cu diverse persoane fizice sau %uridice realizabile la anumite termene. ceste drepturi pot fi +eneratede relaiile cu clienii sau de cele necomerciale cu personalul, statul, asociaii sau ali debitori.b3< >isponibilitile reprezint numerarul i valorile asimilate acestuia, iar plasamentele sunt

    titluri achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui cti+ de capital sau de venit ntr$untermen scurt.

    c< "onturile de re+ularizare i asimilate sunt formate din1 cheltuieli efectuate n avans,diferenele de conversie i primele privind rambursarea obli+aiuni.

    d< !rimele privind rambursarea obli+aiunilor reprezint cheltuieli financiare capitalizate.n ceea ce privete pasivul bilanului, acesta reflect sursele de finanare ale ntreprinderii.a< "apitalurile proprii 9activul net< reprezint masa patrimonial ce aparine proprietarilor de

    ntreprinderi, sume nedatorate la data ncheierii e0erciiului financiar. "ate+orii operaionalee0istente n analiza financiar1

    $ capitalurile proprii se determin la finele e0erciiului, naintea repartizrii profitului$ situaia net stabilit dup repartizarea profitului prin nsumarea posturilor1 capital social,

    prime le+ate de capital, diferene din reevaluare, rezerve i rezultatul reportat.$ activul net corectat rezultat prin corectarea activului net contabil cu plusurile sau minusurile

    de valori latente."apitalurile proprii cuprind1a< capitalul social este valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv aportul n

    natur sau n numerar.a2< primele le+ate de capital se refer la primele de emisiune, de aport i de fuziune, acestea

    fiind surse +enerate de operaiile privind creterea capitalului social.a3< diferenele din reevaluare sunt e+ale cu soldul dintre valoarea actual 9mai mare< i valoarea

    nre+istrat 9mai mic< a activului reevaluat, care se transfer fie la capital social, fie la rezerve.a4< rezervele sunt rezultate prin capitalizarea profitului i sunt formate din1 rezerve le+ale,

    rezerve statutare i alte rezerve.b< "apitalurile strine sunt formate din datoriile persoanei %uridice, indiferent c acestea sunt pe

    termen scurt sau lun+. =e nre+istreaz n contabilitate la valoarea nominal.b< datoriile pe termen scurt reprezint sume ce trebuie pltite ntr$o perioad de pn la un an.

    >in aceast cate+orie fac parte datoriile fa de furnizori, datoriile fiscale i cele sociale 9fond desntate, oma%, asi+urri sociale

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    22/65

    )ulte %urisdicii prescriu n le+islaie c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiareaparine directorilor iNsau conducerii ntreprinderii. #= , para+raful ; clarific faptul c,responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare n conformitate cu #= aparine fieconsiliului director sau de administraie, fie altui or+anism din conducerea societii. n consecin,responsabilitatea dele+at presupune de asemenea asumarea responsabilitii n astfel de situaii, cumar fi1 adoptarea de politici contabile adecvate, decizii n privina unor evaluri bazate pe %udecatprofesional i asi+urarea oportunitii raportrii financiare.

    !entru a fi credibile, situaiile financiare trebuie sO ndeplineasc o serie de caracteristicicalitative1 reprezentare fidelLprevalena economicului asupra %uridiculuiL neutralitateaLprudenaL inte+ralitatea.?eprezentarea fidel este realizat, n mod normal, dac utilizatorii obin informaii care

    corespund cu realitatea economic pe care sunt fundamentate i dac acetia sunt informai cu privirela incertitudinile ma%ore aferente recunoaterii si evalurii elementelor prezentate n situaiilefinanciare. cestea trebuie prezentate n note. "ontabilitatea trebuie s reflecte substana economic

    a tranzaciei i nu doar forma ei %uridic.!revalen economicului asupra %uridicului A pentru ca informaia s prezinte n mod credibil

    evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate iprezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor %uridic,fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nefiind ntotdeauna n concordan cu ceea ce transparedin forma lor %uridic sau convenional.

    Deutralitatea informaiei contabile se manifest prin lipsa de influene, pentru a fi credibil.#nte+ralitatea presupune ca informaia s fie complet n limitele rezonabile al epra+ului de

    semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii.#= , para+raful 3K impune prezentarea informaiilor numerice comparative cel puin pentru

    perioada anterioar, n afar de cazul n care alte =tandarde permit sau impun altceva.

    #= , para+rafele 42 pn la B2, conin anumite prevederi +enerale pentru situaiile financiare.cestea includ identificarea situaiilor 9bilan, situaia flu0urilor de numerar, etc.

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    23/65

    depinde n mare msur de fluctuaiile valorii de pia i, prin urmare, distincia dintre elementelecurente i elementele pe termen lun+ nu este considerat semnificativ A ntr$adevr, acest lucru fiindn contradicie cu modul n care este condus afacerea.

    #= , para+rafele BF pn la ;B se aplic doar situaiilor financiare ale ntreprinderilor careprezintO n bilan, ca i cate+orii separate, activele i datoriile curente sau pe termen lun+. Elementelesunt clasificate ca fiind curente dac sunt utilizate pe parcursul unui sin+ur ciclu de e0ploatare sau seateapt s fie realizate n timp de 2 luni de la data bilanului. >ecizia dac un element este implicat

    n ciclul de e0ploatare poate impune un anumit +rad de %udecat profesional, dar nu intenioneaz screeze necesitatea unei ale+eri ntre ciclul de e0ploatare si perioada de 2 luni.!rivitor la prezentarea elementelor bilanului, #= adoptO o abordare n trei etape1

    9a< "erine privind prezentarea minim 9obli+atorie< A#= para+raful ;; prescrie structura minimobli+atorie a bilanuluiL9be e0emplu,#= 36 C!rezentri n situaiile financiare ale bncilor i ale altor instituii financiare-, prevedecerine specifice pentru astfel de ntreprinderi . @rice informaii ce necesitO detalieri suplimentarecelor de%a efectuate pot fi raportate n note 9de e0emplu, evidenierea diferitelor clase de stocuriconform para+rafului 34 9b< din #= 2

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    24/65

    #= , para+raful F6 su+ereaz c apelarea la %udecata profesional va putea duce laprezentri de elemente separate suplimentare. 5uarea n considerare a Cnaturii, lichiditii i apra+ului de semnificaie al activelor-, a Cfunciei activelor i a Cvalorii, naturii i duratei datoriilor-va avea de multe ori ca efect prezentarea separat a activelor i a datoriilor curente i pe termen lun+L

    activele i datoriile monetare i nemonetareL active i datorii de e0ploatare i financiareL provizioane i datorii purttoare i nepurttoare de dobnd.

    >e e0emplu, datorit naturii lor diferite, fondul comercial i alte active necorporale vor fi, dere+ul, prezentate separat n bilan, dei acest lucru nu este impus de #= .#= , para+raful F prevede c activele i datoriile care difer din punct de vedere al naturii

    sau al funciei lor sunt cteodat evaluate pe baze diferite 9de e0emplu, clasele de terenuri i mi%loacefi0e evaluate la cost sau la valoarea %ust n conformitate cu #= ;

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    25/65

    plata salariilor i acoperirea cheltuielilor cu caracter socialL amortizri ale imobilizrilorLprovizioane aferente activelor circulante i asupra riscurilor i cheltuielilor de e0ploatareL alte cheltuieli de e0ploatare.'eniturile i cheltuielile din e0ploatare determin mrimea rezultatului e0ploatrii 9profit sau

    pierdere

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    26/65

    ne0a la bilan constituie un document contabil de sintez, care contribuie la obinerea uneiima+ini fidele a conturilor anuale. =e prezint sub forma unui set de situaii financiare cuprinzndinformaii complementare i e0plicative n raport cu bilanul i contul de rezultate, precum i deprezentare sub form de te0t privind re+ulile i metodele contabile utilizate.

    ?aporul de +estiune este documentul bilanier utilizat pentru intrepretarea analitic a situaieipatrimoniului, respectiv a evoluiei situaiei financiare i a rezultatului. =ervete la de+a%areainformaiei bilaniere privind situaia patrimoniului i evoluia sa previzibilL evenimentele deosebite

    intervenite n activitatea unitii patrimoniale, dup ncheierea e0erciiuluiL participaiile lacapitalurile altor unitiL activitatea i rezultatele de ansamblu ale sucursalelor i subunitiilorpropriiLactivitatea de cercetare, dezvoltatre i alte referiri cu privire la activitatea desfurat, caresunt considerate ca fiind necesare pentru a fi nscrise n raportul de +estiune.

    n acelai timp, raportul de +estiune rspunde necesitilor informaionale ale partenerilor deafaceri din afara ntreprinderii, uniti economice sau instituii financiar A bancare, n scopulfundamentrii unor eventuale aciuni de cooperare cu ntreprinderea n cauz.

    &.&2 SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

    =ituaia modificrilor capitalului propriu reprezint o component separat a situaiilor

    financiare ale ntreprinderii, prezentnd detaliat toate variaiile pe care capiatlurile proprii le$ausuferit pe perioada unui e0erciiu financiar. !e baza informaiilor furnizate de acest document sepoate analiza capacitatea de meninere a capitalului i profitul sau pierderea ntreprinderii.

    =ituaia modificrilor capitalului propriu trebuie s evidenieze1a< profitul net sau pierderea net a perioadeiLb< fiecare element de venit sau cheltuial, cti+ sau pierdere care este recunoscut direct n

    capitalul propriu i totalul acestor elementeLc< efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.ntreprinderile trebuie s prezinte fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n notele

    e0plicative1$ tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetiaL

    $ soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data bilanuluii modificrile pe parcursul perioadeiL$ o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei cate+orii de capital propriu la nceputul i la

    sfritul perioadei, prezentnd distict fiecare modiifcare.

    &.&4 TABLOUL FLUURILOR DE NUMERAR

    /abloul flu0urilor de numerar este un document financiar util n e0plicarea variaieipatrimoniului ntreprinderii n cursul e0erciiului, oferind informaii privind modul n care au fostfinanate i cum au fost utilizate resursele financiare.

    lu0urile de numerar sunt analizate n funcie de natura activitii1

    $ de e0ploatareL$ de investiieL$ de finanare.

    &.&5 NOTELE EPLICATIVE

    Dotele e0plicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor nceeea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. /rebuie prezentate ntr$o maniersistematic, fiecare element semnificativ al bilanului s fie nsoit de o trimitere la nota carecuprinde informaii le+ate de acel element.

    2;

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    27/65

    n cadrul situaiilor finaciare se vor prezenta urmtoarele note e0plicative1. ctive imobilizate2. !rovizioane pentru riscuri i cheltuieli3. ?epartizarea profitului4. naliza rezultatului din e0ploatareB. =ituaia creanelor i datoriilor;. !rincipii, politici i metode contabile

    F. ciuni i obli+aiuniK. #nformaii privind salariaii, administratorii i directorii:. E0emple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico$financiari6. lte informaii.

    &.&/ RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

    "onsiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare e0erciiu financiar un raport care trebuie sconin1

    a< analiza fidel a evoluiei activitii ntreprinderii pe durata e0erciiului financiar i asituaiei sale la ncheierea acestuiaL

    b< valoarea dividendelor propuseLc< informaii privind evenimente importante survenite care au afectat ntreprindereaLd< informaii asupra evoluiei probabile a activitii ntreprinderiiLe< informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltriiLf< informaii privind aciunileL+< numele i pre+tirea profesional a fiecrui administratorLh< politica privind protecia mediului.cest raport se aprob de ctre "onsiliul de dministraie i trebuie semnat de ctre

    preedintele acestuia.

    &.&3 INFORMAII CE TREBUIE PREZENTATE FIE N BILAN+ FIE N

    NOTE

    @ subclasificare i o prezentare suplimentar a informaiilor se impune n conformitate cu #=, para+rafele F2 si F4. n urmtoarele trei situaii, rmne la latitudinea conducerii dac acesteinformaii suplimentare vor fi prezentate n bilan sau n note1

    subclasificrile impuse de alte =tandarde 9de e0emplu, #= ;, para+raful 3F< i pra+ul desemnificaie al elementelor 9#= , para+raful 2:

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    28/65

    situaiile financiare ntocmite pentru acelai e0erciiu financiar, pe baza procedurilor de auditprevzute de =tandardul #nternaional de udit nr. F26.

    =ocietile comerciale care nu vor opta pentru aplicarea #= 2:, a oricrui alt =tandard#nternaional de "ontabilitate sau a Dormelor privind consolidarea conturilor, aprobate prin @rdinul)inistrului inanelor nr. FF2N2666, vor avea opinii de audit cu rezerve.

    &.&; APROBAREA I DEPUNEREA SITUAIILOR FINANCIARE I ARAPORTULUI ANUAL AL NTREPRINDERII

    "u minimum B zile naintea dunrii Generale a sociaiilor sau cionarilor, la care sediscut i se aprob situaiile financiare anuale, ntreprinderea are obli+aia1

    s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale ntreprinderii, aprobate de "onsiliul dedministraie, mpreun cu raportul administratorilor i raportul auditorilor asupra situaiilorfinanciare respective, denumite +eneric raport anual, tuturor asociailor sau acionarilor

    s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil lantreprindere, +ratuit, la cerere.

    =ituaiile financiare ale ntreprinderii, aprobate de "onsiliul de dministraie, nsoite deraportul administratorilor pentru e0erciiul financiar respectiv, precum i raportul auditorilor vor fisupuse spre aprobare de ctre dunarea Generala a sociailor sau cionarilor.

    @ copie de pe situaiile financiare ale ntreprinderii, aprobate de "onsiliul de dministraie, ocopie de pe raportul administratorilor pentru e0erciiul financiar respectiv i o copie de pe raportulauditorilor asupra situaiilor financiare vor fi transmise de "onsiliul de dministraie n termenulprevzut de le+e >ireciei /eritoriale a )inisterului inanelor !ublice la care ntreprinderea estenre+istrat.

    n conformitate cu prevederile le+ii societilor comerciale, o copie de pe situaiile financiareale ntreprinderii, aprobate de "onsiliul de dministraie i de asociai sau acionari, o copie de peraportul administratorilor pentru e0erciiul financiar respectiv, precum i de pe raportul auditorilor

    situaiilor financiare vor fi trimise de "onsiliul de dministraie n termenul prevzut de le+e la?e+istrul "omerului.

    !otrivit le+ii societilor comerciale, "onsiliul de dministraie se va si+ura c situaiilefinanciare ale ntreprinderii, raportul administratorilor i raportul auditorilor sunt publicate n)onitorul @ficial al ?omniei, !artea a #'$a, n termenul prevzut de le+e.

    &.&< SITUAIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE+ APROBARE+SEMNARE+ DEPUNEREI PUBLICARE

    !ersoanele %uridice care aplic re+lementrile @rdinului )inisterului de inane nr. 36;N2662au obli+aia s ntocmeasc situaii financiare anuale simplificate, care s ofere o ima+ine fidel a

    poziiei financiare i a performanei persoanei %uridice, pentru respectivul e0erciiu financiar. cestesituaii simplificate trebuie s respecte prevederile 5e+ii "ontabilitii nr. K2N::, republicat,modificat i completat prin @rdonana Guvernului nr. ;N266.

    =ituaiile financiare anuale simplificate se semneaz de ctre persoana responsabil pentruntocmirea acestora, de preedintele "onsiliului de dministraie i trebuie aprobate de dunareaGeneral a cionarilor sau sociailor. "onform prevederilor 5e+ii nr. 3N::6 privind societilecomerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, acionarii sau asociaii aprobdistribuirea profitului n dunarea General anual.

    2K

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    29/65

    &.2= FORMA+ CONINUTUL I STURCTURA SITUAIILOR FINANCIAREANUALE SIMPLIFICATE

    Aspecte generale

    =ituaiile financiare anuale simplificate anuale cuprind1bilan contul de profit i pierderepolitici contabile i note e0plicative@pional, se poate ntocmi situaia flu0urilor de trezorerie.8ilanul este documentul contabil documentul contabil de sintez prin care se prezint

    elementele de activ, datorii i capital propriu ale persoanei %uridice la ncheierea e0erciiuluifinanciar, precum i n celelalte situaii prevzute de le+e. 8ilanul cuprinde toate elementele deactiv, datorii i capital propriu +rupate dup natur i lichiditate, respectiv, natur i e0i+ibilitate.

    8ilanul cuprinde urmtoarele posturi1. ctive imobilizate

    #. #mobilizri necorporale##. #mobilizri corporale###. #mobilizri financiare

    8. ctive circulante#. =tocuri##. "reane###. #nvestiii financiare pe termen scurt#'. "asa i conturi la bnci

    ". "heltuieli nre+istrate n avans>. >atorii ce trebuie pltite ntr$o perioad de pn la un anE. ctive circulante nete, respectiv datorii curente nete. /otal active minus datorii curenteG. >atorii ce trebuie pltite ntr$o perioad mai mare de un an(. !rovizioane pentru riscuri i cheltuieli

    #. 'enituri n avans*. "apital i rezerve

    #. "apital subscris##. !rime de capital###. ?ezerve din reevaluare#'. ?ezerve'. ?ezultatul reportat'#. ?ezultatul e0erciiului financiar

    2:

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    30/65

    CAPITOLUL 2. ANALIZA ECONOMICO@FINANCIAR PE BAZABILANULUI

    2.& ANALIZA FINANCIAR+ ANALIZA ECONOMIC. DEFINIII+CONCEPTE.

    naliza reprezint metoda +eneral de cercetare a proceselor i fenomenelor obiective, bazatpe descompunerea lor n pri componente i studierea fiecreia dintre acestea. "ontribuie laridicarea nivelului de cunoatere de la particular la +eneral, de la concret la abstract.

    naliza economic reprezint coninutul metodelor de cercetare a proceselor i fenomenelorncon%urtoare din punct de vedere economic. ormele concrete ale analizei sunt urmtoarele1

    analiza financiar analiza contabil analiza economic.naliza financiar constituie ansamblul procedeelor de cercetare a modului de procurare i

    utilizare a fondurilor ntreprinderilor, de obinere i utilizare a rezultatelor financiare, avnd ca scoprelevarea amplorii i intensitii influenei e0ercitate de ctre factorii determinani i condiionali aiactivitii financiare.

    =copul analizei financiare este de a dia+nostica situaia financiar a unei ntreprinderi,

    respectiv de a identifica punctele tari, punctele slabe, oportunitile i riscurile care se manifest lanivel de ntreprindere din punct de vedere financiar.inalitatea analizei financiare const n1 identificarea cilor de ameliorare a +estiunii resurselor surs informaional i baz decizional la contractarea sau acordarea unui mprumut surs informaional n cazul cumprrii sau vnzrii de titluri financiare surs informaional pentru studierea partenerilor de afaceri 9clieni sau furnizori

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    31/65

    or+anele administrative locale i centrale A sunt interesate de situaia financiar$patrimonial antreprinderii, deoarece aceasta constituie o surs de venit i un mi%loc de rezolvare a problemeloreconomico$socialeL

    sindicatele A urmresc situaia financiar$patrimonial, deoarece constituie baza de ne+ociereprivind ma%orrile de salarii i de ncheiere a contractului colectiv de munc.

    /ipurile de analiz financiar au la baz modul de structurare a bilanului, iar n funcie deaceasta pot fi identificate urmtoarele tipuri de analiz1

    analiza pe orizontal A cuprinde corelaiile dintre elementele de activ i cele de pasiv9mi%loace i resurse

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    32/65

    ?atele de structur analizeaz n mod distinct activul i pasivul bilanier i modul de structurareal acestora. =e calculeaz ca raport ntre un post din activ sau pasiv i totalul bilanier, precum i caraport ntre elementele de activ sau pasiv i nivelul total al +rupelor din care fac parte. actorii carepot influena structura patrimonial a ntreprinderii sunt1

    factori de natur tehnico$economic1 $ intensitatea capitalizrii,$ durata de via a imobilizrilor,$ durata procesului de producieL

    factori %uridico$economici1 $ re+lementrile le+ale n vi+oare,$ forma %uridic a ntreprinderiiL

    factori de con%uncturL opiunile strate+ice ale ntreprinderiiL mrimea ntreprinderiiL relaiile cu partenerii.naliza ratelor de structur este o analiz pe vertical, deoarece se calculeaz distinct activul i

    pasivul bilanier.?atele de structur ale activului evideniaz destinaia economic a capitalului investit, +radul

    de lichiditate al acestuia, capacitatea ntreprinderii de a$i modifica structura activului sub aciunea

    factorilor con%uncturali. ?atele de structur ale pasivului evideniaz modul de structurare al surselorde finanare, n funcie de proveniena i +radul de e0i+ibilitate al acestora. Ele reflect stabilitateafinanciar, autonomia financiar, +radul de ndatorare.

    2.2.& ANALIZA RATELOR DE STRUCTUR ALE ACTIVULUI

    ain calculul indicatorilor rezult situaii favorabile pentru ntreprindere n cazul n carecreterea activelor imobilizate devanseaz creterea activelor totale, iar veniturile obinute dinactivitatea ntreprinderii cresc ntr$o proporie mai mare dect creterea activelor imobilizate.

    b< ?ata activelor circulante e0prim n mrimi relative nivelul capitalului imobilizat n procesulde e0ploatare, care, datorit faptului c se rennoiete dup fiecare ciclu de e0ploatare, se mainumete i capital circulant.

    rA,At

    Ac &==

    ntre rata activelor circulante i rata activelor imobilizate e0ist urmtoarea relaie1

    32

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    33/65

    rA# rA, &==

    5a fel ca i n cazul ratei activelor imobilizate, pentru dezvoltarea analizei se pot utiliza ratecomplementare ale activelor circulante, dup cum urmeaz1

    bJ< rata stocurilor1 rS#At

    St &==L a crei cretere este %ustificat atunci cnd este determinat

    de sporirea volumului de activitate, respectiv este ne%ustificat atunci cnd duce la formarea destocuri fr micare sau cu micare lent. Divelul ratei poate fi influenat de mai muli factori, ca1sectorul de activitate unde activeaz ntreprinderea, durata ciclului de e0ploatare, speculareafluctuaiilor de pre de pe pia.

    b-< rata creanelor1 rCrAt

    Cr &==L unde1 "rP "reaneL

    b-J< rata disponibilitilor bneti1 rD1At

    Db &==L unde >bP disponibiliti bnetiL nivelul

    considerat normal este ,B A 2M.!entru aceste rate complementare se formeaz relaia1 rS# rCr rD1 rA,.

    2.2.2 ANALIZA STRUCTURII PASIVULUIa< ?ata stabilitii financiare reflect ponderea capitalurilor permanente n totalul surselor de

    finanare. "apitalurile permanente sunt formate din capitalul propriu i capitalul mprumutat cudurat mai mare de un an, motiv pentru care se mai numesc i surse stabile de finanare.

    rS*Pt

    Cpm &==

    unde1 "pm P capitaluri permanente !t P pasive totale

    =tabilitatea financiar a ntreprinderii este cu att mai mare cu ct nivelul ratei este maiaproape de 66.

    b< ?ata autonomiei financiare pune n eviden msura n care sursele de finanare aparinproprietarului. "u ct sursele proprii dein o pondere mai important n totalul surselor de finanare,cu att autonomia financiar a ntreprinderii este mai ridicat. E0ist dou tipuri de autonomiefinanciar, i anume1

    autonomie financiar +lobal, cnd sursele proprii se compar cu totalul surselor de finanareL autonomie financiar la termen, cnd sursele proprii se compar doar cu sursele permanente

    mprumutate.

    bJ< rata autonomiei financiare +lobale1 r"*-Pt

    Cpr &==L unde1 "prP capitaluri permanente.

    ceast rat are importan deosebit pentru instituiile financiare n cazul n care ntreprindereasolicit un mprumut. n acest caz evaluarea se poate face astfel1

    $ cnd r af+ I ;;,FM nseamn c autonomia financiar +lobal este ridicat i ntreprindereapoate beneficia de creditL

    $ cnd raf+ P 36$;6M se poate obine creditul, dar crete riscul acestuiaL$ cnd raf+ H 36M ntreprinderea nu prezint +aranii pentru a obine creditul.b-< rata autonomiei financiare la termen reflect ponderea surselor proprii n totalul surselorpermanente de finanare.

    r"*# CpmCpr

    &==

    33

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    34/65

    =e consider c firma beneficiaz de o structur financiar sntoas, cu un +rad sczut derisc, atunci cnd ponderea surselor proprii n sursele permanente este de cel puin B6M. =e mai poatecalcula i dup urmtoarea formul1

    r "*#tml

    Cpr &==

    n acest caz, autonomia financiar este asi+urat atunci cnd capitalul propriu este cel puine+al cu datoriile financiare pe termen mediu i lun+.

    c< ?ata de ndatorare e0prim nivelul datoriilor pe care le are firma n raport cu totalul surselorde finanare sau cu sursele proprii.

    cJ< ?ata ndatorrii +lobale1 r7- Pt

    Dt &==L nivelul ma0im acceptat, la un +rad de risc

    suportabil, este de ;;M.

    c-< ?ata ndatorrii la termen1 r# Cpmtml

    &==L nivelul admis trebuie s fie B6M.

    r# Cprtml

    &==L nivelul admis trebuie s fie 66M.

    2.4 ANALIZA BONITII

    5ichiditatea se refer la posibilitatea acoperirii obli+aiilor pe termen scurt, pe cndsolvabilitatea se refer la acoperirea obli+aiilor pe termen lun+.

    5ichiditatea este definit de dou principale caracteristici1 specificul elementelor de activ, acestea avnd o capacitate mai mare sau mai mic de a se

    transforma n baniL destinaia lichiditilor, din acest punct de vedere lichiditatea fiind definit ca i capacitatea

    ntreprinderii de a acoperi din activele sale cele mai lichide obli+aiile pe termen scurt."el mai frecvent, n literatura de specialitate, aprecierea nivelului de lichiditate se face cu

    a%utorul a trei indicatori 9rate

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    35/65

    SP C"pi#"% !$,i"% Cr)(i#) p) #)r) )(iu 6i %u- C"pi#"% !$,i"%

    !entru acest indicator, valorile considerate normale sunt cele cuprinse ntre 46M i ;6M, limitaminim fiind de 36M.

    >esfurarea activitii pe termen lun+ presupune apelarea la mprumuturi, ceea ce face casolvabilitatea s fie privit sub dou aspecte1

    ca posibilitate de restituire a mprumuturilor din rezultatele obinute, cnd se mizeaz pe o

    activitate eficient care elimin varianta acoperirii obli+aiilor prin lichidarea activelor. n acest caz,solvabilitatea se apreciaz cu a%utorul -r"(u%ui () ",$p)rir) " !)r0i,iu%ui ("#$ri)i1

    -SD )# A Di0 R, D$1.unde1 Qnet P profit netL

    P amortizareaL >iv. P dividende de pltitL ?cP rata de rambursare a creditului pe termen mediu i lun+L

    >ob. P dobnda aferent creditului. ca alternativ nefavorabil, +enerat de starea de faliment a ntreprinderii, cnd acoperirea

    obli+aiilor se face prin valorificarea activelor totale, caz n care solvabilitatea ntreprinderii se

    apreciaz cu a%utorul i(i,)%ui () !$%0"1i%i#"#) -))r"%1

    i!- A# D# D$1.unde1 t P active totale

    >t P datorii totale >ob. P dobnzi.

    Divelul optim al mrimilor este1$ pentru +radul de acoperire a serviciului datoriei, nivelul minim acceptat este

    &-, solvabilitatea fiind cu att mai bun, cu ct nivelul indicatorului este maimareL

    $ pentru indicele de solvabilitate +eneral, ca urmare a faptului c valoarea de

    lichidare a activelor este inferioar valorii contabile a acestora, solvabilitateaeste cu att mai bun , cu ct nivelul indicatorului este mai mare de &3-.

    2.5 ANALIZA ECILIBRULUI FINANCIAR

    Echilibrul financiar este premisa pentru derularea unei afaceri profitabile. ?ealizareaechilibrului financiar nseamn1

    pentru afaceri mici1 V)i#uri C)%#ui)%ipentru afaceri mari i foarte mari1 N)0$i R)!ur!)"ondiia de baz pentru realizarea echilibrului financiar este urmtoarea1

    N)0$i !#"1i%) Sur!) !#"1i%)

    N)0$i ,i,%i,) Sur!) ,i,%i,)precierea echilibrului financiar se poate realiza cu a%utorul indicatorilor1 fondul de rulment A apreciaz echilibrul financiar pe termen mediu i lun+L necesarul de fond de rulment $ apreciaz echilibrul financiar pe termen scurtL trezoreria net A apreciaz echilibrul financiar +lobal.

    2.5.& ANALIZA ECILIBRULUI FINANCIAR PE TERMEN LUNG

    3B

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    36/65

    ondul de rulment reprezint nivelul surselor permanente utilizate pentru finanarea nevoilorprocesului de e0ploatare 9active circulante< sau partea din sursele stabile utilizate pentru finanareanevoilor ciclice. Doiunea de fond de rulment poate avea mai multe accepiuni, n funcie de nivelulde cuprindere la care se refer1

    fondul de rulment brut include totalitatea mi%loacelor circulante pe care ntreprinderea le arela dispoziieL

    fondul de rulment net, cu cele dou modaliti de calcul1

    fond de rulment calculat pe baza prii de sus a bilanului

    FR Cp Ai

    fond de rulment calculat pe partea de %os a bilanului

    FR A, @ D#! fondul de rulment propriu apreciaz cuantumul participrii capitalului propriu la finanarea

    nevoilor de e0ploatare1

    FRp Cpr AiFRp FR #% fondul de rulment strin pune n eviden participarea mprumuturilor pe termen mediu i

    lun+ la finanarea temporar a nevoilor de e0ploatare1

    FR! FR FRpirma se +sete n stare de echilibru financiar pe termen lun+ atunci cnd valoarea ? 6. n

    caz contrar, se nre+istreaz un dezechilibru financiar pe termen lun+, sursele permanente fiindinsuficiente pentru finanarea nevoilor permanente. )rimea minim a fondului de rulment este datde nivelul mediu al fluctuaiilor nevoii fondului de rulment, iar mrimea optim este de B A 26Mdin cifra de afaceri.

    2.5.2 ANALIZA ECILIBRULUI FINANCIAR PE TERMEN SCURT

    Decesarul de fond de rulment reprezint partea din activele ciclice ce trebuie finanate din sursestabile.

    NFR A,#i0) ,i,%i,) P"!i0) ,i,%i,)

    NFR A,#i0) ,ir,u%"#) Di!p$i1i%i#'i D"#$rii p) #)r) !,ur# Cr)(i#) ()#r)>$r)ri)

    3;

    A,#i0) i$1i%i>"#)

    F$( () ru%)#

    C"pi#"% p)r")#

    A,#i0) ,ir,u%"#)

    F$( () ru%)#

    D"#$rii p) #)r)!,ur#

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    37/65

    NFR S#$,uri Cr)"') D"#$rii () )?p%$"#"r)

    !entru analiza necesarului de fond de rulment s$a stabilit c mrimea considerat normal estecuprins ntre 6 A BM din cifra de afaceri.

    2.5.4 ANALIZA ECILIBRULUI FINANCIAR GLOBAL

    /rezoreria net reprezint disponibilitile bneti care rmn la nivelul ntreprinderii dup cetoate nevoile de finanare au fost acoperite. =e poate determina pe baza a dou relaii1 ca diferen ntre fondul de rulment i necesarul de fond de rulment1

    TN FR NFR

    ca diferen ntre disponibilitile bneti i mprumuturile pe termen scurt1

    TN D1 #!

    naliza trezoreriei poate evidenia dou situaii1

    a< 'aloarea trezoreriei nete este pozitiv1 $ ntreprinderea se afl n stare de echilibru financiari sunt create premise pentru ca ea s desfoare o activitate profitabil. !e termen lun+, o valoareridicat a trezoreriei nete poate semnifica o slab +estionare a resurselor financiare, care sunt inutela vedere n conturile de la banc ale ntreprinderii.

    b< /rezoreria ne+ativ reflect un dezechilibru financiar, un deficit monetar care poate fiacoperit prin an+a%area de credite pe termen scurt.

    2./ ANALIZA RATELOR DE FINANARE

    ?atele de finanare a activelor pun n eviden modalitile de finanare a investiiilorntreprinderii, care pot fi strate+ice, de e0ploatare i de echilibru. naliza ratelor de finanare este oanaliz de tip orizontal, n sensul c pune n eviden le+tur dintre nevoile de finanare i surselede acoperire a acestora. cu a%utorul acestor rate poate fi analizat msura n care este asi+uratechilibrul financiar la o ntreprindere, fr a calcula indicatorii specifici ai acestuia1 fond de rulment,necesar de fond de rulment, trezoreria net.

    R"#" () *i"'"r) " ",#i0)%$r i$1i%i>"#) (i !ur!) p)r")#) e0prim msura n caresursele permanente de finanare sunt suficiente pentru a finana nevoile stabile ale ntreprinderii,astfel nct s fie asi+urat echilibrul financiar pe termen mediu i lun+. )ai poart denumirea i der"# " *i"'rii !#"1i%).

    r*Ai Ai

    Cpm

    unde1 "pm P capital permanent i P active imobilizate.

    R"#" () *i"'"r) " ",#i0)%$r i$1i%i>"#) din capitalul propriu e0prim +radul n carecapitalul propriu particip la finanarea nevoilor stabile.

    r*pAi Ai

    Cpr

    unde1 "pr P capital propriu i P active imobilizate.

    R"#" () *i"'"r) " )0$i%$r ,i,%i,) din surse ciclice e0prim msura n care nevoileprocesului de e0ploatare pot fi finanate din surse ciclice specifice e0ploatrii.

    3F

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    38/65

    r*, DbAc

    tsDts

    unde1 >ts P datorii pe termen scurt ts P mprumuturi pe termen scurt

    c P active ciclice >b P disponibiliti.

    R"#" () *i"'"r) " )0$ii () *$( () ru%)#msoar proporia n care necesarul de fond

    de rulment este acoperit pe seama surselor permanente 9fond de rulmentA#CA

    At TL / P timpulL se msoar n zileNrotaie.

    'alorile statistice considerate normale sunt1 nrt H A eficien foarte sczutL H nrtH ,4 A eficien mediocrL ,4 H nrt H 2 $ eficien medieL nrt I 2 A eficien ridicat.b< Gestiunea activelor imobilizate1 reflect eficiena utilizrii imobilizrilor firmei, fiind

    cunoscut i sub numele de intensitate a capitalizrii. Divelul ratelor de +estiune a activelorimobilizate depinde de1 domeniul de activitate, opiunile strate+ice ale ntreprinderii, nivelul de

    3K

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    39/65

    performan. Du e0ist nivele prestabilite pentru aceste rate, dar se consider c nivelul mediu sesitueaz ntre 3 i 4 rotaiiNan.

    numrul de rotaii1 rAiAi

    CA &==L

    durata n zile a unei rotaii1 (>AiCA

    Ai T.

    c< Gestiunea activelor circulante1 este foarte important n procesul +eneral de +estiune a

    resurselor. numrul de rotaii1 rA,

    Ac

    CA &==L

    durata n zile a unei rotaii1 (>A,CA

    Ac T.

    Du e0ist un nivel prestabilit, dar se consider c viteze de peste 4 rotaiiNan asi+ur o +estiuneeficient a acestei cate+orii de resurse.

    d< Gestiunea stocurilor1 arat rapiditatea cu care stocurile trec prin toate stadiile activitii9aprovizionare A depozitare A producie A desfacere A ncasareS# CASt T.

    =e consider c o durat n zile de 46 A ;6 de zile asi+ur o bun +estionare a resurselor.e< Gestiunea creanelor i datoriilor din e0ploatare1e< Gestiunea clienilor1 o valoare normal pentru acest indicator este de cel puin 2 rotaiiNan

    i o durat medie de ncasare de 36 zile.

    numrul de rotaii1 rC%Cl

    CA &==L

    durata n zile a unei rotaii1 (>C%CA

    Cl T.

    e2< Gestiunea furnizorilor1 indic decala%ul mediu n zile dintre data facturrii i data pliicontravalorii bunurilor cumprate. >uratele de achitare a furnizorilor trebuie s fie comparabile cucele de ncasare a clienilor.

    numrul de rotaii1 rF>Fz

    CA &==L

    durata n zile a unei rotaii1 (>F>CA

    Fz T.

    ntre cele dou tipuri de indicatori pot e0ista urmtoarele situaii1$ durata medie de ncasare a clienilor mai mare dect durata medie de achitare a furnizorilor

    ceea ce nseamn un deficit de finanareL

    $ durata medie de ncasare a clienilor mai mic dect durata medie de achitare a furnizorilorceea ce nseamn un decala% favorabil pentru ntreprindere.

    2.9 PERFORMANELE UNEI NTREPRINDERI

    "onceptul de performan economic include mai multe elemente ce caracterizeaz finalitateaactivitilor lucrative, cum ar fi1 profitabilitatea, rentabilitatea, productivitatea, competitivitatea icreterea economic. !entru a sintetiza toate aceste elemente se poate spune c Co ntreprindere esteteoretic performant cnd este n acelai timp productiv i eficace.-K

    K5avalette G., Diculescu )., =trate+ii de cretere, Editura Economic, 8ucureti, 2666

    3:

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    40/65

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    41/65

    emiterile de aciuni, dividendele i rscumprrile< i alte micri ale capitalului propriu 9dee0emplu, transferurile dintre diferitele cate+orii de rezerve i rezultatul reportat

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    42/65

    SiP producia imobilizat.

    'olumul fizic al produciei depinde de mai muli factori1 volumul estimat al vnzrilor, nfuncie de cererea e0istent pe piaL +radul de asi+urare cu resurseL +radul de valorificare aresurselorL nivelul de or+anizare a produciei i a muncii.

    2.9.&.2 ANALIZA CIFREI DE AFACERI

    'olumul de activitate are dou componente1 producia i comercializarea, ambele avnd roldeterminant n meninerea, creterea sau scderea volumului de activitate i implicit, a poziieideinute de ntreprindere pe pia. #ndicatorul care asi+ur cea mai corect msurare a volumului deactivitate este cifra de afaceri, deoarece reflect numai acea parte a produciei care a fost realizat pepia i reprezint un rezultat si+ur i cert pentru ntreprindere.

    "ifra de afaceri reprezint e0presia valoric a tuturor afacerilor derulate de o ntreprindere ntr$

    o perioad determinat de timp. "u a%utorul ei se msoar performana economic a firmelor i estefolosit drept criteriu pentru clasificarea acestora dup importana lor economic./ipolo+ia cifrei de afaceri1 cifra de afaceri medie1 reprezint venitul mediu realizat pe o unitate de produs, pe o lucrare

    sau un serviciu, ntr$o perioad de timp dat.

    CA qvCA

    cifra de afaceri mar+inal1 reprezint variaia venitului unei ntreprinderi determinat decreterea sau scderea cu o unitate a produciei vndute.

    CA- qvCA

    cifra de afaceri critic1 este e0presia valoric a punctului n care veniturile obinute dinvnzri e+aleaz cheltuielile pe care le presupun aceste vnzri, iar profitul obinut este nul.

    CApr-CA

    CVCF

    .

    =tructura cifrei de afaceri depinde de nivelul de diversificare a activitii, structura fizic avnzrilor pe +rupe omo+ene, preul de vnzare al produselor.

    2.9.&.4 ANALIZA VALORII ADUGATE

    'aloarea adu+at reprezint bo+ia creat de ntreprindere i face obiectul unei mize, atuncicnd se pune problema repartizrii ei ntre participanii la activitatea ntreprinderii 9salariai, stat,mprumuttori, proprietari

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    43/65

    VA )? Ci M,

    unde1 ' P valoarea adu+atL Se0 P producia e0erciiuluiL "i P consumuri intermediareL )c P mar%a comercial.

    ?epartiia valorii adu+ate se realizeaz ntre cinci pri participante1personalul salariat, care este retribuit prin salarii i protecia social aferentL statul percepe impoziteL mprumuttorii percep dobnzi pentru titlurile de creditLproprietarii i conductorii si au dreptul la o remunerare speratL ntreprinderea, care poate beneficia de surse de autofinanare.

    2.; ANALIZA REZULTATELOR CARE EPRIM PROFITABILITATEAACTIVITII

    !rofitabilitatea activitilor lucrative este o trstur a strii de performan ce caracterizeazaceste activiti, definind abilitatea lor de a +enera profituri. ?ezultatele cu relevan n termeni deprofitabilitate privile+iaz performanele monetare ale ntreprinderii n detrimentul celorlalteperformane care nu pot fi cuantificate monetar1 protecie social, protecia mediului, creativitatea icompetenele personalului etc.

    vnd n vedere c e0ist mai muli indicatori care msoar profitabilitatea ntreprinderii i c

    aceti indicatori se formeaz succesiv, ei mai sunt denumii i indicatori pariali ai profitabilitii.

    2.;.& REZULTATUL BRUT AL EPLOATRII

    >ei nu apare n contul de profit i pierdere, este un indicator foarte important pentruaprecierea nivelului de performan economic a ntreprinderii, realiznd o bun evaluare a niveluluide profitabilitate. =e poate +si n dubla ipostaz de profit sau pierdere, caz n care apare sub formae0cedentului brut de e0ploatare 9dac se nre+istreaz profit< sau a deficitului brut de e0ploatare 9ncazul n care se nre+istreaz pierderi

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    44/65

    2.;.2 REZULTATUL NET AL EERCIIULUI?ezultatul net al e0erciiului msoar acea mas a profitului ce rmne la dispoziia

    proprietarilor ntreprinderii. 5a formarea rezultatului net contribuie toate cele trei activiti de bazale ntreprinderii1 activitatea de e0ploatare, financiar i e0traordinar.

    i+. 2.3 !articiparea activitilor ntreprinderii la formarea rezultatului net

    Divelul absolut al rezultatului net constituie baza de remunerare a proprietarilor i sursprincipal de autofinanare a ntreprinderii.

    ?ezultatul net este acel rezultat care rmne la dispoziia proprietarilor, dup ce toate

    cheltuielile au fost acoperite sau, altfel spus dup ce toate celelalte cate+orii de participani laactivitatea ntreprinderii au fost retribuite.

    44

    R)>u%#"#u%1ru# "%

    )?p%$"#rii

    @ A$r#i>ri 6ipr$0i>i$")

    R)>u%#"#u%)?p%$"#rii

    R)>u%#"#u%*i",i"r

    R)>u%#"#u% ,ur)#

    R)>u%#"#u%)?#r"$r(i"r

    @ Ip$>i# p) pr$*i#

    R)>u%#"#u% )#

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    45/65

    CAPITOLUL 4. ANALIZA ECONOMICO FINANCIAR PE BAZA

    BILANULUI LA S.C. CONFORT S.A. TIMIOARA4.& PREZENTAREA SOCIETII S.C. CONFORT S.A.

    S.C. C$*$r# S.A. Tii6$"r", nre+istrat la @ficiul ?e+istrului "omerului sub nr.*3BNF2:N::, avnd codul fiscal ? K334;F, a luat fiin prin divizarea /rustului de "onstrucii)onta% /imi n anul ::. !n la aceast dat, a funcionat ca Grup de Tantiere nr.3 A #nstalaii.#nitial, capitalul social al societii a fost de 2.;K.3FB mii lei, mprit n 64.F3B aciuninominative, n valoare de 2B.666 lei fiecare. =tructura capitalului social la data nfiinrii societii afost urmtoarea1

    $ .!.=. 8ucureti $ 3BM din aciuni

    $ .!.!. 8anat A "riana A 6M din aciuni$ cionari persoane fizice A BBM din aciuni."apitalul social este n prezent de ;.KK.3FB mii lei, reprezentnd 2F2.F3B aciuni nominative

    fiecare, avnd valoarea de 2B.666 lei, deinute dup cum urmeaz1$ utoritatea pentru !rivatizare i dministraia !articipaiilor =tatului 8ucureti 9!!=< A

    3;.;BK aciuni n valoare total de :;.4B6.666 lei, adic 3,44ML$ sociaia !ro+ramul ciunilor =alariailor &?obinet- BF.;64 aciuni n valoare total de

    .446.66.666 lei, adic 2,2ML$ =.". #U@)E/5 =.. A FK.4F3 aciuni n valoare total de 4.4;.K2B.666 lei, adic ;B,44M.n ::B, n baza 5e+ii privatizrii societilor comerciale, nr. BKN:: i a le+ii nr.FFN::4, =.".

    "@D@?/ =.. s$a privatizat prin cumprare de la ondul !roprietii !rivate 26Mdin capitalul

    social, prin plata cu carnete de certificate de proprietate i 3BM de la ondul !roprietii de =tat. nanul 2666, n urma cooptrii =.". #U@)E/5 =.. ca acionar, acesta a venit cu aport de capital istructura acionariatului s$a modificat conform datelor prezentate.

    =.". "onfort =.. cuprinde urmtoarele puncte de lucru1$ Tantier +ra$ punct de lucru "onfort /imioara A str. . >emetriade nr. 3$ punct de lucru "onfort /imioara A str. #.#. >e 5a 8rad nr.3$ punct de lucru "onfort /imioara A str. E. 8aader nr. .nc din primul an de activitate independent au fost create subuniti de activitate industrial

    cu specializri pe tipurile de lucrri care se e0ecut pe antiere i anume1 atelier de prefabricate a instalaiilor sanitare atelier de prefabricate a instalaiilor de nclzire atelier de prefabricate a lucrrilor electrice atelier de prefabricate a subansamblelor pentru centrale i puncte termice fabrica de prefabricate de beton pentru instalaii, care produce tuburi de beton, canale i

    capace termice, cmine de vizitare etc. pentru lucrrile edilitar A +ospodreti.!rincipalul obiect de activitate al societii, conform clasificrii @ficiului ?e+istrului

    "omerului, l reprezint C5ucrrile de instalaii sanitare i de nclzire central- 9cod clas "ED4B33

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    46/65

    O1i),#u% () ",#i0i#"#)al =.". "onfort =.. cuprinde1!roiectarea, producia i comercializarea instalaiilor in construcii, en+ineerin+, consultin+,

    inclusiv servicii i asisten tehnic n ar i strintateL Efectuarea operaiunilor de comer e0terior, en+ineerin+, colaborarea direct cu bnci de

    comer e0terior, efectuarea operaiunilor de fond valutar, putnd participa i conveni la operaiuni decreditL

    Efectuarea de studii i cercetri n scopul promovrii i punerii n aplicare a iniiativelor de

    interes naional n sectorul instalaii i domenii cone0eL ctiviti cu caracter social n favoarea salariaiilorL nchirieri de spaii cu caracter social A administrativ, de producie,depozitare, vnzare de

    spaii de locuit an+a%aiilor societiiL "omercializeaz materii prime, utila%e, materiale specifice domeniului principal de activitate

    9instalaii n construcii

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    47/65

    4.2 CALCULUL INDICATORILOR PE BAZA BILANULUI FINANCIAR IFUNCIONAL." RATELE DE STRUCTUR ALE BILANULUI $ mii lei $

    Nr.,r#. Sp),i*i,"'i) U. M.

    F$ru%" (),"%,u%

    V"%$"r)" i(i,"#$ru%uiI(i,i2==& 2==2

    . ctive imobilizate mii lei i B.22.;;2 22F.BB6.3F .4:4,:M2. ctive totale mii lei t 3:.;F2.FKB 33.3B;.244 K3B,223M

    I.R"#" () !#ru,#ur "",#i0)%$r i$1i%i>"#) Q rAi AiA#&== 4;+43;Q 3;+392Q &9;+tml 2.F36.22 2B6.F.62K .:;B,:6M. !asive totale mii lei !t 3:.;F2.FKB 33.3B;.244 K3B,223M

    I.R"#" !#"1i%i#'ii*i",i"r)

    Q rS* CpP#&== 2&+=9Q 9=+5&Q 445+&9Q

    2. "apitaluri proprii mii lei "pr 2.F36.22 244.K;B.2K: .:23,BM

    .R"#" "u#$$i)i*i",i"r) -%$1"%) Q

    r"*-CprP#&== 2&+&4Q 3;+;&Q 42/+3/Q

    I.R"#" "u#$$i)i*i",i"r) %" #)r) Q

    r"*#CprCp&== &==Q

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    48/65

    3. >atorii totale mii lei >t 3.2KF.2:: 63.324.;;F 336,24BM

    II.R"#" 7("#$rrii-%$1"%) Q r'- D#P#&== 9;+;34Q 4&+&;Q 4iicu privire la ratele de structur ale bilanului1$ valoarea i ponderea imobilizrilor necorporale n totalul imobilizrilor este relativ mic, faptce se re+sete la ma%oritatea a+enilor economici din ara noastr n aceast perioadL

    $ creterea indicelui imobilizrilor corporale peste 66M reprezint o cretere datoratreevalurii activelor fi0eL #cH #"ceea ce denot o sporire a eficienei utilizrii activelor fi0eL

    $ creterea valorii imobilizrilor financiare este determinat de investirea n noi titluri departicipareL

    $ aceast cretere se datoreaz modificrii pozitive a ratelor complementare1 rata imobilizrilornecorporale crete la 6,664ML rata imobilizrilor corporale are o cretere semnificativ, aproape dublfa de perioada anterioarL rata imobilizrilor financiare se +sete i ea n cretere, dar cretereaacesteia este mai redusL

    $ n cazul activelor circulante, situaia este schimbat, nre+istrndu$se o scdere a ratei.ceast situaie nu este favorabil pentru ntreprindere, deoarece indicele veniturilor totale crete cuntr$o proporie mai mic 9cu doar 26B,F:M fa de 424,BBM, ct se nre+istreaz creterea activelorcirculante

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    49/65

    B. A la sfritul perioadei !crt. f 3.2KF.36 :K.6K.:2K 33,2:M;. !asive crt. 9datorii pe termen scurtisponibiliti A la sfritul perioadei 3.6KB.BB4 2.4B.:;;3. >isponibiliti medii 2.66.;32,B 2.;B.F;64. 5ichiditatea imediat $ la nceputul perioadei 6,2 6,6::B. 5ichiditatea imediat $ la sfritul perioadei 6,6:: 6,622;. 5ichiditatea imediat medie 6,B 6,646

    /abel nr. 3.4 A 5ichiditatea imediat

    C$,%u>iin le+tur cu analiza lichiditii1

    $ lichiditatea curent se situeaz mult sub nivelul considerat normal n ambele perioade, fapt censeamn c firma nu dispune de suficiente active lichide pentru a$i plti la timp obli+aiileL

    $ lichiditatea rapid se situeaz de asemenea sub valoarea considerat normalL$ lichiditatea imediat este sin+ura care se afl relativ n zona valorilor considerate normale, dar

    acest lucru nu nseamn neaprat c firma nu i pltete la timp obli+aiile.$ mii lei $

    Nr.,r#.

    D)uir)"i(i,"#$ru%ui 2==& 2==2 I(i,)

    . "apital social ;.KK.3FB ;.KK.3FB 66M2. "redite pe termen mediu i lun+ $ B.36B.F3: $

    4:

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    50/65

    3. "apital social V "redite pe termen mediu i lun+ ;.KK.3FB 2.24.4 FF,KBM4. =olvabilitate patrimonial 66M B;,23M $

    /abel nr. 3.B A =olvabilitatea patrimonial

    C$,%u>iiprivind situaia solvabilitii patrimoniale1$ valoarea solvabilitii patrimoniale se afl cu mult peste nivelul considerat normal n perioada

    de baz, avnd ns un nivel asi+urator pentru perioada curent, ceea ce nseamn ca ntreprinderea are

    capacitatea de a$i onora obli+aiile pe termen mediu i lun+, de a asi+ura sursele bneti capabile ssusin continuitatea activitii pe termen lun+.

    , ANALIZA ECILIBRULUI FINANCIAR $ mii lei $Nr.,r#.

    D)uir)"i(i,"#$ru%ui 2==& 2==2 I(i,)

    . "apital permanent .2K2.K;; 2;3.6K.62 2.33,:3M2. ctive imobilizate K.4.FF; 24:.F23.6F .3F;,BM3. ond de rulment $;.KBK.:6 3.3KB.664 $4. "apital propriu .2K2.K;; 2BF.K62.2K2 2.2K4,:6MB. ond de rulment propriu $;.KBK.:6 K.6F:.2;B $

    ;. ond de rulment strin B.36B.F3: $F. ctive ciclice 2.3;B.BF 6:.2BF.:;; B,3FMK. !asive ciclice 3.36.63B :K.6K.:2K 33,;6M:. Devoia de fond de rulment $;.2KF.:3 4;.:6B.;BB $6. /rezoreria net $23.4;.K23 2.4B.:;; $

    /abel nr. 3.; A Echilibrul financiar

    C$,%u>iin privina echilibrului financiar1$ pe termen lun+, firma se +sete ntr$o situaie incert, deoarece n primul an de analiz

    valoarea fondului de rulment este ne+ativ, n timp ce n cel de$al doilea an analizat, situaia pare a seredresa, fondul de rulment nre+istrnd o valoare pozitiv, ceea ce ar desemna un e0cedent de resurse

    permanente fa de nevoile permanente. n anul de baz, participarea capitalului propriu la finanareanevoilor de e0ploatare este practic ine0istent, aceast finanare realizndu$se prin participareamprumuturilor pe termen mediu i lun+L

    $ pe termen scurt, situaia este relativ aceeai, nre+istrndu$se o revenire brusc n anul curentL$ pe ansamblu, adic la nivel +lobal, situaia se prezint la fel. !entru a avea nc o valoare de

    comparaie, se recomand verificarea cu a%utorul cifrei de afaceri, i anume1$ pentru o cifr de afaceri de 2BK.63;.32K lei n anul 2662, valorile considerate normale pentru

    fondul de rulment ar trebui s fie ntre B A 26M, iar pentru necesarul de fond de rulment ntre 6 ABM. n caz concret, fondul de rulment ar trebui s ia valori ntre 3K.F6B.44: i B.;6F.2;; lei, valoricare sunt cu mult mai mari dect nivelul indicatorului rezultat din calcule, iar necesarul de fond derulment ar trebui s aib valori cuprinse ntre 2B.K63.;33 i 3K.F6B.44: lei, i n acest caz

    nre+istrndu$se o valoare peste nivelul teoretic.

    ( ANALIZA RATELOR DE FINANARE $ mii lei $Nr.,r#.

    D)uir)"i(i,"#$ru%ui 2==& 2==2 I(i,)

    . "apital permanent .2K2.K;; 2;3.6K.62 2.33,:3M2. ctive imobilizate K.4.FF; 24:.F23.6F .3F;,BM3. ?ata de finanare a activelor imobilizate A rfi$ 6,;2 ,6B4 F6M4. "apital propriu .2K2.K;; 2BF.K62.2K2 2.2K4,:6M

    B6

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    51/65

    B. ?ata de finanare a activelor imobilizate A rfi pr $ 6,;2 ,63 ;;,3M;. ond de rulment $;.KBK.:6 3.3KB.664 $F. Decesar de fond de rulment $;.2KF.:3 4;.:6B.;BB $K. ?ata de finanare a fondului de rulment 6,42 ,6B 24,;FM

    /abel nr. 3.F A ?atele de finanare

    C$,%u>ii1$ rata de finanare a activelor imobilizate din surse permanente nre+istreaz un nivel subunitar

    n primul an de analiz, fapt datorat valorii ne+ative a fondului de rulment, ceea ce e0prim finanareaactivelor stabile parial din surse stabile i parial din surse ciclice. 'aloarea supraunitar aindicatorului n anul 2662, desemneaz o mbuntire a situaiei.

    $ i n cazul ratei de finanare a nevoilor din capitalul propriu, situaia este aceeai, adicnefavorabil n anul 266 i nre+istrnd o redresare n 2662.

    ) PERFORMANELE NTREPRINDERII $ mii lei A

    Nr.,r#. D)uir)"i(i,"#$ru%ui 2==& 2==2 I(i,). "ifra de afaceri 2;.K4K.K66 2BK.63;.32K 263,42M2. !roducia e0erciiului 2;.K4K.K66 2BK.63;.32K 263,42M3. "onsumuri intermediare 2.4B.B33 2B6.::.:F; 26;,6M4. 'aloarea adu+at B.3:F.2;F F.K3;.3B2 4B,:M

    /abel 3.K A #ndicatorii performanei ntreprinderii

    C$,%u>ii1$ situaia relevat de ctre indicatorii de performan este una favorabil, deoarece comparativ

    cu anul anterior, n 2662 se nre+istreaz creteri de peste 266M, fapt ce demonstreaz o mai bun

    +estionare a resurselor, o activitate mai eficient.

    * ANALIZA GESTIUNII RESURSELOR $ mii lei ANr.,r#.

    D)uir)"i(i,"#$ru%ui 2==& 2==2 I(i,)

    . "ifra de afaceri 2;.K4K.K66 2BK.63;.32K 263,42M2. ctive totale 3:.;F2.FKB 33.3B;.244 K3B,223M4. Nuru% () r$#"'ii A# 4+&i%) A# &&2+3; 532+25 5&=+22QB. ctive imobilizate B.22.;;6 22F.BB6.3F .4:4,:M3. Nuru% () r$#"'ii Ai ;+44 &+&4 &4+3&Q9. Dur"#" 7 >i%) Ai 54+2 4&3+; 944+44QK. ctive circulante 24.4B.2B 63.K6;.6F 424,B4BM

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    52/65

    &3. Dur"#" 7 >i%) C% 4

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    53/65

    n ceea ce privete echilibrul financiar 9fie el pe termen scurt sau lun+

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    54/65B4

  • 8/10/2019 Lucrare de Licenta - Bilantul contabil

    55/65

    ne0a A )odelul bilanului contabilA. A,#i0) i$1i%i>"#)I. I$1i%i>ri ),$rp$r"%). "heltuieli de constituire2. "heltuieli de dezvoltare3. "oncesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare4. ondul comercialB. vansuri i imobilizri necorporale n curs de e0ecuie

    II. I$1i%i>ri ,$rp$r"%). /erenu


Recommended