+ All Categories
Home > Documents > Lucrare an II Sem II

Lucrare an II Sem II

Date post: 10-Aug-2015
Category:
Upload: maria-teodora
View: 230 times
Download: 4 times
Share this document with a friend
29
CECCAR – Filiala Constanţa LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL I 2011 ANUL 2 (acces 2009) Samoilă Irina An. de stagiu II
Transcript
Page 1: Lucrare an II Sem II

CECCAR – Filiala Constanţa

LUCRARE DE STAGIUSEMESTRUL I 2011ANUL 2 (acces 2009)

Samoilă Irina An. de stagiu II

Constanţa 2011

Page 2: Lucrare an II Sem II

GRUPA I – Categoria I – Elaborarea situaţiilor financiare anuale

1. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza pe un suport achiziţionat. În luna mai a cumpărat 10.000 de pânze de 10 lei bucata şi 11.000 de suporturi la 20 lei bucata şi a asamblat 9.500 de umbrele, constul asamblării fiind de 15 lei/bucată. A vândut în cursul lunii 8.5 de umbrele la preţul de 60 lei/bucată, comisionul fiind de 5 lei/bucată. Care este costul de producţie şi costul complet (de revenire) al unei umbrele? Care este rezultatul perioadei?

Rezolvare:

Costul de producţie:9.500 buc x 10 lei = 95.000 lei9.500 buc x 20 lei = 190.000 lei9.500 buc x 15 lei = 142.500 lei

Cost de producţie pe unitate = 10 lei+20 lei+15 lei = 45 lei

Cost total = 95.000+190.000+142.500 = 427.500 lei

345 = 711 427.500601 = 301 95.000601 = 301 190.000

Contabilitatea financiară:

a) 301 = 401 100.000b) 301 = 401 220.000c) 301 = 401 142.500 d) Vânzare:

411 = 701 8.500 bucVz 8.500 buc x 60 lei = 510.000 lei

e) Scăderea gestiunii 8.500 buc x 45 lei = 382.500 lei

f) Cheltuieli de desfacere (comisionul vânzătorului)8.500 buc x 5 lei = 42.500

Costul de revenire al unei umbrele = 45 lei/buc + 5 lei/buc = 50 lei/buc

Influenţa în CPP:

Page 3: Lucrare an II Sem II

che 121 ven 95.000Producţia{190.000

142.500Comision 42.500 382.500

427.500510.000

TS 852.500 937.500

SF 85.000

Rezultatul perioadei = 85.000 lei.

2. La începutul anului N o întreprindere deţinea 10.000 euro. Cursul rol/euro la 01.01.N era de 23.000 lei/euro. Pe parcursul exercițiului N au fost înregistrate următoarele fluxuri monetare: încasări de 30.000 euro la cursul zilei de 24.000 lei/euro și de 10.000 euro la cursul zilei de 23.500 lei/euro și plăți de 20.000 euro la cursul zilei de 24.300 lei/euro și de 15.000 de euro la cursul zilei de 23.500 lei/euro. La 31.12.N cursul era de 24.100 lei/euro. Care sunt valorile aferente trezireriei nete a societății și diferența de curs nerealizată?

Rezolvare:

D 5124 CSi = 10.000 euro x 2.3 lei = 23.000 leiI = 30.000 euro x 2.4 lei = 72.000 lei10.000 euro x 2.34 lei = 23.500 lei

Ieş = 20.000 euro x 2.43 lei = 48.600 lei15.000 euro x 2.35 lei = 35.250 lei

SF 15.000 euro/ 34.650 lei

Sold la 31.12.N = 15.000 euro x 2.41 lei = 36.150 leiDiferenţa de curs = 36.150 – 34.650 = 1.500 lei

5124 = 765 1.500 lei

3. Se dau următoarele informaţii (în lei): Rulaj debitor clienţi (inclusiv TVA) 99.960 (fără TVA = 99.960-24% x 99.960 = 75.970); cheltuieli cu amortizarea 13. 510; materii prime (sold iniţial) 4.100; vânzări de produse finite la cost de producţie 75.800; subvenţii de exploatare aferente cifrei

Page 4: Lucrare an II Sem II

de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710, achiziţii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA ); obţinerea de produse finite la cost de producţie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniţial) 6.100; salarii plătite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculaţi cifra de afaceri netă şi rezultatul din exploatare.

Rezolvare:

D 301 C4.100

23.850x

SF 5.320X = 4.100 + 23.850 – 5.320 = 22.630 - RC

D 421 C

RD 19.800RC 6.100

xSF 5000

X = 5000 - 6.100 + 19.800 = 18.700 - RC

che 121 ven 22.63013.510

2.71018.700

75.9704.700

57.550 80.6705.600

Total che/ven 57.210 86.210SFC 29.060

Activ. fin. = 5300-1800 = SF 3500Rez. Net = 29.060 + 3.500 -2.710 = 29.850.

GRUPA I – Categoria XI – Ţinerea contabilităţii unei entităţi

1. Se cunosc următoarele informaţii despre o linie tehnologică de extracţie a petrolului: preţ de cumpărare 300.000 u.m., comision vamal 3%, costuri ale proiectului de amplasare 20.000 u.m., transport pe parcurs intern 10.000 u.m., scont de decontare 2%. Determina şi valoarea costului de achiziţie conform IAS 16 “Imobolizări corporale”.

Page 5: Lucrare an II Sem II

Rezolvare:

Costul de achiziţie = 300.000 + 3% x 300.000 + 20.000 + 10.000 – 2% x 300.000 = 333.000 u.m.

2. Întreprinderea a construit un imobil al cărui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat în folosinţă pe 1 iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa justă, estimat la 25.300 u.m. De la data punerii în funcţiune imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea justă a imobilului este de 26.000 u.m.Săse prezinte înregistrările cotabile la 31.12.N şi 31.12.N+1, ştiind că societatea foloseşte pentur evaluare odelul valorii juste în conformitate cu IAS 40.

Rezolvare:

La 31.12.N se contabilizează următoarele:

- anularea amortizarii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului de plasament:

Amortizarea = Imobile de 500 imobilelor de plasament plasament

- recunoasterea diferentei dintre valoarea justa a imobilului de plasament si valoarea sa contabila [25.300 –(25.000 – 500)]:

Imobile de = Venituri din 800 plasament imobile de plasamentLa 31.12.N+1, se recunoaste variatia valorii juste (26.000 – 25.300):

Imobile de = Venituri din 700 plasament imobile de plasament

3. Societatea ALFA obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: - Costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune 20.000

lei;- Cheltuieli directe 7.000 lei;- Cheltuiei indirecte 4.000 lei, din care variabile 3.000 lei si fixe 1.000 lei;- Cheltuieli administrative 2.000 lei;- Gradul de utilizare a capacităţii de producţie este de 80%.Care este cpstul iniţialal activului şi cum se contabilizează acesta, dacă întreprinderea aplică IAS 16 “Imobilizări corporale” şi întocmeşte un cont de profit şi pierdere cu clasificarea cheltuielilor după natură?

Rezolvare:

Costul de producţie = 20.000 +7.000 + 3.000 +1.000x80% = 30.800 lei

Page 6: Lucrare an II Sem II

2131 = 722 30.800

GRUPA II – Categoria II – Auditul statutar al situaţiilor financiare

1. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile?

Răspuns:

Comunicare a concluziilor expertizelor contabile se face in capitolul III Concluzii al Raportului de expertiza contabila si contine câte un paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) pentru fiecare punct al expertizei contabile.

2. Care sunt elementele de bază ale unui raport asupra situaţiilor financiare condensate?

Page 7: Lucrare an II Sem II

Răspuns:

1. - titlul;2. - destinatarul;3. - identificarea situaţiilor financiare auditate din care s-au născut situaţiile financiare condensate;4. - o opinie care să indice dacă informaţiile cuprinse în situaţiile financiare condensate sunt în concordanţă cu situaţiile financiare auditate, din care acestea s-au născut;5. - o menţiune, sau o trimitere la o notă anexă la situaţiile financiare condensate, în care se menţioneaza că situaţiile financiare condensate trebuiesc citite impreuna cu situaţiile financiare în ansamblul lor şi cu raportul de audit asupra acestora;6. - data raportului;7. - adresa auditorului.

3. Care sunt principiile fundamentale ale eticii în audit înscrise în Codul etic?

Răspuns:

1. Integritatea şi obiectivitatea;2. Competenţa profesională, grija şi sârguinţa;3. Confidenţialitate;4. Profesionalism;5. Respectul faţă de normele tehnice şi profesionale.

Integritatea – presupune că profesionistul contabil trebuie să fie drept şi cinstit atunci când efectuează servicii profesionale.Obiectivitatea – presupune că profesionistul contabil trebuie să fie imparţial, fără prejudicii, să nu se afle în situaţii de incompatibilitate, de conflict de interese, care să pună la îndoiala obiectivitatea acestuia.Competenţa profesională presupune că profesionistul contabil trebuie să furnizeze servicii profesionale cu competenţa, grija şi sârguinţa şi să fie la curent cu ultimele evoluţii si noutăţi din practica profesională, din legislaţie şi tehnici de lucru.Competenţa profesională se divide în două componente: achiziţionarea competenţei profesionale şi menţinerea competenţei.Confidenţialitatea presupune că profesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor obţinute în timpul misiunilor sale şi nu trebuie să le utilizeze sau să le divulge fără autorizare scrisă, în afară de cazurile când obligaţia divulgării e prevăzută prin lege sau norme regulamentare. Această obligaţie se aplică şi după terminarea relaţiilor între profesionist şi clientul sau angajatorul.Principiul independenţei se aplică tuturor profesioniştilor contabili în practica liberă, indiferent de natura serviciului prestat. În cazul executării unei misiuni de audit independentă devine cea mai sigură garanţie că profesionistul contabil şi-a îndeplinit misiunea în condiţii de integritate şi cu obiectivitate.Componentele fundamentale ale independenţei sunt: independenţa de spirit (raţionamentul profesional) şi independenţa în aparenţa (comportamentala).

Page 8: Lucrare an II Sem II

GRUPA II – Categoria IV – Evaluarea întreprinderilor

1. Care este valoarea activului net corijat al unei întreprinderi care, după reevaluarea bunurilor, prezintă următoarea situaţie patrimonială:capital social 3.000.000; imobilizări 8.000.000; stocuri 20.000.000; creanţe 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferenţe din reevluare 14.000.000; disponibilită şi 500.000; obligaţii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000:a) 43.500.000;b) 18.500.000;c) 28.500.000.

Rezolvare:

ANC = Cap. Proprii +/- Dif. Din reevaluare = Cap. Soc. + rezerve + profit + dif. din reevaluare = 18.500.000.

Page 9: Lucrare an II Sem II

2. O întreprindere prezintă caracteristicile următoare:- Capitaluri investite de acţionari şi creditori: 1.000 milioane u.m.;- Rentabilitate minimă cerută de la capitalurile investite pe piaţă: 7,5%;- Rentabilitate aşteptată (previzională) a capitalurilor investite în afacere:

10%.Să se calculeze goodwill-ul întreprinderii pe baza impozitelor: superprofitul va fi constant pe o durată nedeterminată de timp.

Rezolvare:

Dif. de rentabilitate = 10% - 7.5% = 2.5%Rentabilitate aşteptată = 1.000 mln de u.m. x 10 % = 100 mln de u.m.Superprofit = (1.000 x 10%)- (1.000 x 7.5%) = 25 mil de u.m.Capitalizarea superprofitului = superprofit/rentabilitate minimă = 25/7.5% = 333 mil de u.m.

GRUPA II – Categoria V – Fuziuni şi divizări de întreprinderi

1. 176. Pe 25 iunie N, societatea M achiziţionează societatea F. Tranzacţia este remunerată prin emisiunea a 4.000 de acţiuni M (preţul unei acţiuni este de 15 u.m.) şi plata a 10.000 u.m. acţionarilor societăţii F. Pentru realizarea acestei achiziţii s-au angajat cheltuieli cu onorariile consilierilor juridici şi evaluatorilor în valoare de 1.000 u.m. Societatea M are un departament de achiziţii care a generat costuri de 7.000 u.m. în luna în care a avut loc achiziţia societăţii F. Personalul departamentului estimează că a utilizat 20% din timp pentru achiziţia societăţii F. Costul de achiziţie al societăţii F conform IFRS 3 este:a) 71.000 u.m.;b) 10.000 u.m.;c) 11.000 u.m.; d) 15.000 u.m.;e) 61.000 u.m.

Rezolvare:

Page 10: Lucrare an II Sem II

Conform IFRS 3, costurile departamentului de achizitie nu intra in calculul

achizitiei societatii F.

Cost achizitie societatea F = (15 u.m. x 4.000 actiuni) + 10.000 u.m. +

1.000 u.m. = 71.000 u.m.

Raspuns corect: a)

GRUPA II – Categoria X – Organizarea auditului şi controlului intern al întreprinderii

1. Activitatea de vânzare, la nivelul unei entităţi, presupune:a) Implementarea strategiilor de marketing;b) Atingerea sau depăşirea vânzărilor într-o manieră eficientă;c) Predarea în timp util a comenzilor de la clienţi departamentului care se

ocupă cu prelucrarea lor.Identificaţi şi enumeraţi riscurile posibile ce pot să apară şi definiţi proceduri de control intern care pot diminua apariţia riscurilor respective.

Răspuns:

Vânzarea, ca activitate cu conţinut problematic complex prin intermediul tehnicilor şi modalităţilor specifice, are drept scop fructificarea cu maximum de eficienta a rezultatelor producţiei, trecerea acesteia în consumul final în cel mai scurt timp posibil, contribuind astfel la valorificarea întregului potenţial tehnico-productiv de care dispune firma în permanenta misiune de a oferi cumpărătorului marfa de calitate, la termenele şi în condiţiile solicitate şi nu în ultimul rând asigură un câştig real cel puţin pe măsura eforturilor. Vânzarea produselor se poate face:

Page 11: Lucrare an II Sem II

-pe baza de contract comercial încheiat anticipat la cererea clientului-pe baza de comanda anticipată fermă, urmată sau nu de onorarea imediată a acesteia-la cecere neprogramată, dar previzibilă, din magazinele şi depozitele proprii sau ale reţelei comerciale publice. Calea prin care se vând produsele este în funcţie de natura produselor, sfera de utilitate, caracteristicile şi potenţialul de cumparare ale clientilor, căile de distribuţie utilizate, modalităţile practicate de producător-furnizor pentru desfacerea produselor sale . Indiferent de calea prin care se asigură vânzarea produselor, un rol definitoriu în extinderea vânzarilor în economia de piaţa revine acţiunii de promovare, a celei de informare a viitorilor utilizatori despre caracteristicile produselor, a condiţiilor de execuţie si de desfacere etc. Livrările către diferiţi clienţi se pot face fie din stocurile de produse finite, fie din producţia curentă. Intreprinderea producătoare trebuie să-şi programeze un raport corespunzător între volumul producţiei de fabricat în timp şi nivelul stocurilor de produse finite care urmează a fi asigurat pentru realizarea unei desfaceri continue şi evitarea rupturilor de stoc.

RISCURI POSIBILE PROCEDURI DE CONTROL INTERNde a vinde bunuri clienţilor îndoielnici. Verificarea clientului prin cerere de referinţe client din partea băncii sau a colaboratorilor cunoscuţi, verificarea permanentă a soldului clienţilor şi stabilirea unui sold maxim.

De a vinde bunuri pentru preţuri care nu sunt autorizate şi a acorda reduceri care nu sunt în concordanţă cu procedurile societăţii.Verificarea notei de comandă (dacă are nr.de înregistrare şi este facută de persoana autorizată), a preţurilor şi a reducerilor (dacă sunt acordate de persoana autorizată)De a trimite bunuri care nu sunt conforme cu comanda.Bunurile trimise trebuie să aibă comenzi semnate de persoane autorizateDe a trimite bunuri neconforme din punct de vedere cantitativ şi calitativ al comenzii Examinarea bunurilor din punct de vedere cantitativ, calitativ și al comenziiDe a realiza vânzari fără a pune la zi situaţia stocurilor Completarea fişei de magazieDe a accepta comenzi fara a avea stocuri disponibile Verificarea nivelului stocurilor prin asigurarea unui stoc minim stabilitDe a face livrari de bunuri care nu sunt “recunoscute” de către clienţi din punct de vedere calitativ, cantitativ şi al comenziiVerificarea semnăturii de primire de către client a facturii sau a documentului care atestă livrarea (avizul de insoţire a mărfii)De a avea clienţi îndoielnici fără a înregistra un provizion Verificarea scadenţarului soldurilor clienţi şi urmărirea recuperării debitelor restante de la clienţii îndoielniciPlăţi efectuate care nu sunt înregistrate Verificarea inregistrării plăţilor, respectiv a facturilor emise.

Page 12: Lucrare an II Sem II

GRUPA III – Categoria III – Expertize contabile

1. Ce conţine cap. II al Raportului de expertiză contabilă (Desfăşurarea expertizei contabile)?

Răspuns:

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:

- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate

- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza

Page 13: Lucrare an II Sem II

contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.

- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.

2. Care sunt caracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile?

Caracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile sunt:- deţinerea unei competenţe intelectuale specifice,obţinută prin formare şi învăţământ;- respectarea de către membri a unui ansamblu de valorişi de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se referă la obiectivitate;-recunoaşterea unei datorii vizavi de public, în ansamblu.Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor şi de public, poate fi în contradicţie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaţiile lor de loialitate, vizavi de angajator.Ţinând seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naţionale să definească regului de rtică pentru membrii lor, încât să garanteze o calitate optimă a serviciilor şi să păstreze încrederea publicului în profesie. Profesia contabilă liberală este bazată pe moralitate ireproşabilă, pe independenţă, pe ştiinţă în profesie, pe competenţă.

GRUPA III – Categoria VII – Studii de fezabilitate

Un proiect investiţional, cu o valoare totală a investiţiei de 15.000 lei şi cu o rată de actualizare de 20% prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar:

An Cost

investiţieCosturi de exploatare

Total cost Total încasări

0 15.000 15.000

1 6,420 6,420 9,440

2 6,620 6,620 9,640

3 7,500 7,500 10,700

4 6,500 6,500 11,700

5 8,500 8,500 22,700

Total 11,445 35,540 50,540 64,180

Page 14: Lucrare an II Sem II

Calcula şi valoarea actualizată netă şi aprecia şi fezabilitatea investiţională prin intermediul acestui indicator.

Rezolvare:

Valoarea actualizata neta (VAN) = - I +∑CF1/(1+ r)1 + Vr/ (1+ r)nI = costul investitiei ;CF = cash flow/ fluxul de numerar pentru anul respectiv;r = rata actualizarii; n = durata de viata a proiectului (ani);

daca VAN > 0 se accepta investitia ;

daca VAN = 0 se respinge investitia (din prudenta) ;

daca VAN < 0 se respinge investitia;

AN Cost

investiti

e

Cost

exploatar

e

Total

cost

Total

cost

actualiza

t

Total

incasar

i

Total

incasari

actualiza

t

Cash

flow

net

actual

.

0 15.000 15.00

0

1 6.420 6.420 5.350 9.440 7.863 2.513

2 6.620 6.620 4.597 9.640 6.694 2.097

3 7.500 7.500 4.340 10.700 6.192 1.852

4 6.500 6.500 3.134 11.700 5.642 2.508

5 8.500 8.500 3.416 22.700 9.123 5.707

TOTA

L

11.445 35.540 50.54

0

20.837 64.180 35.532 14.677

1/1,21 = 0,8333 x 6.420 = 5.350 1/1,22 = 1/1,44 = 0,6944 x 6.620 = 4.597 1/1,23 =1 /1,728 = 0,5787 x 7.500 = 4.340 1/1,24=1/2,0736 = 0,4822 x 6.500 = 3.134

1/1,25=1/2,4883 = 0,4019 x 8.500 = 3.416 0,8333 x 9.440 = 7.8630,6944 x 9.640 = 6.6940,5787 x 10.700 = 6.1920,4822 x 11.700 = 5.6420,4019 x 22.700 = 9.123

Intrucat VAN = 14.677 > 0 se accepta investitia.

Page 15: Lucrare an II Sem II

GRUPA III – Categoria VIII – Analiza-diagnostic a întreprinderii

1. O întreprindere este caracterizată de situaţia bilanţieră descrisă în tabelulde mai jos. Ştiind că imobilizări necorporale în valoare de 200 sunt aferente cheltuielilor de constituire ale întreprinderii, datorii pe termen lung în valoare de 400 reprezintă rate scadente în anul curent, iar 10% din creanţe sunt garanţii de bună execuţie ce vor fi casate peste 20 de luni săse analizeze poziţia financiară a întreprinderii pe baza bilanţului contabil şi a bilanţului financiar şi să se explice diferenţele constatate.

Indicator 31.12.n

Imobilizări corporale 3000

Imobilizări necorporale 800

Stocuri 1000

Creanţe 2000

Disponibilităţi 1000

Capitaluri proprii 2000

Datorii mai mari de un an 3000

Datorii de exploatare 2400

Datorii bancare pe termen foarte scurt 400

Page 16: Lucrare an II Sem II

Rezolvare:

Analiza pe baza bilanţului contabil

a)fondul de rulment net FRN = Active circulante – Datorii pe termen scurt = (Stocuri+Creante +disponibilitati) -(Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt)=(1.000+2.000+1.000)-(3.000+800+400+1.600)=4.000-5.800= -1800Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiar

b) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale+ Imobilizari necorporale =3.000+800=3.800Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 4.000Total Active= 3.800+4.000Capitaluri proprii =Total active- DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foartescurt =800+400=1.200Datorii pe termen lung= 3.000Capitaluri proprii =7.800-1.200-3.000=3.600Total capitaluri proprii si datorii=7.800

c) nevoia de fond de rulmentNFR= Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans –(Datorii curente-Credite de trezorerie)-Venituri in avans= 1.000+2.000-1.200-1.600=200

d)Trezoreria netaTN=FRN-NFR=--1.800-200=- 2.000Sau TN= Disponibilitati- Credite de trezorerie=1.000-1.600-400=-2.000Bilantul financiar grupeaza datele contabile dupa criterii financiar-contabile de lichiditate si exigibilitate. In constructia bilantului financiar “clasamentul posturilor de activ şi de pasiv se face exclusiv dupa criteriile de lichiditate si exigibilitate”.Se procedeaza in acest scop la o serie de corectii atat in activul cat si in pasivul bilantului, obtinand marimi semnificative in analiza financiara. Corectiile care se aduc activului bilantului au ca scop obtinerea unor marimi financiare semnificative pentru analiza financiara, şi anume:- Imobilizari nete;- Stocuri si productie in curs;- Alte active circulante.Imobilizarile nete cuprind:- imobilizari necorporale;- imobilizari corporale;

Page 17: Lucrare an II Sem II

- imobilizari financiare mai mari de un an;- creante mai mari de un an;- cheltuieli constatate in avans ce afecteaza o perioada mai mare de un an;- prime de rambursare a obligatiunilor.Corectiile care se aduc pasivului bilantului, plecand de la situatia dupa repartizarearezultatelor, au ca scop constituirea a trei marimi financiare semnificative pentru analiza financiara si anume:- capitalurile proprii;- datoriile pe termen lung si mediu;- datorii pe termen scurt.Pentru a stabili datoriile pe termen lung si mediu si datoriile pe termen scurt, posturile de provizioane pentru riscuri si cheltuieli, datorii si conturi de regularizare si asimilate se vor separa in functie de perioada de timp la care se refera si anume, mai mare de un an sau mai mica de un an.Datoriile pe termen lung si mediu astfel determinate si suma capitalurilor propriiconstituie capitalurile permanenteBilanţ financiar Activ Imobilizari neteStocuri si productia in cursAlte active circulantePasiv Capitaluri propriiDatorii pe termen mediu si lungDatorii pe termen scurt

Plecand de la bilantul financiar se pot calcula indicatorii de structura ai activului si ai pasivului . 1.Ponderea imobilizarilor in totalul activului Imobilizari/Activ*100

2.Ponderea stocurilor si productiei in curs in totalul activului Stocuri si productie in curs/Activ*100

3.Ponderea altor active circulante in totalul activului Ponderea altor active circulante /Activ*100

4.Ponderea capitalurilor proprii in total pasiv Capitalurilor proprii /Pasiv*100 5.Ponderea datoriilor pe termen mediu si lung in total pasiv Datoriilor pe termen mediu si lung/Pasiv *100 6.Ponderea datoriilor pe termen scurt in total pasiv Datoriilor pe termen scu/Pasiv*100

Page 18: Lucrare an II Sem II

GRUPA IV – Categoria VI – Administrarea şi lichidarea întreprinderilor

1. Asociaţii societăţii “X” au decis dizolvarea acesteia. Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil la data începerii lichidării se prezintă astfel:Construcţii 30.000 leiAmortizarea construcţiilor 20.000 leiEchipamente tehnologice 15.000 leiAmortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 leiMaterii prime 3.000 leiAjustări pentru deprecierea materiilor prime 500 leiClienţi 2.000 leiClienţi incerţi 700 leiAjustări pentru deprecierea clienţilor incerţi 400 leiConturi la bănci în lei 1.300 leiFurnizori 7.000 leiProvizioane 1.250 leiCapital subscris vărsat 11.000 leiRezerve legale 1.850 leiOperaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:a) Cosntrucţiile au fost vândute cu 11.000 lei, faţă de valoarea rămasă

neamortizată de 10.000 lei;b) Echipamente tehnologice au fost vândute cu 7.000 lei faţă de valoarea

rămasă neamortizată de 5.000 lei;c) Materiile prime au fost vândute cu 2.850 lei faţă de valoarea de 2.500

lei;d) În vederea încasării înainte de scadenţă a creanţelor certe au fost

acordate sconturi în valoare de 100 lei;e) Din suma clienţilor incerţi de 700 lei se încasează jumatate, restul fiind

irecuperabile;f) Pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au

acordat sconturi în sumă de 350 lei;g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii au fost în sumă de 900 lei.

Se cere:a) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare.b) Întocmirea bilanţului înainte de partaj.

Page 19: Lucrare an II Sem II

c) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la acţionari.

Rezolvare:

A.- elemente de activ              valori P.- elemente de pasiv valori1, Imob.corporale                     45.000 1, cap. Subscris varsat 11.000amortiz imob corporale         30.000      Rezerve legale        1.850val neamortizata                    15.000 Total cap proprii        12.8502 , m a t p r i m e               3 . 0 0 0 2 , F u r n i z o r i 7 . 0 0 0ajustari depreciere mat prime    500 3, Provizioane 1.250val neta                                   2.500 Total pasiv          21.1003, clienti                                     2.000clienti incerti                              700ajustari depreciere clienti          400val neta                                   2.3004, conturi la banci                      1.300 Total activ                            21.100

A - INREG CONTABILE AFERENTE LICHIDARII

1)Vanzare imob corporale

vanzare constructie 461 = % 13.090 7583 11.000 4427 2.090

incasare contravaloare constructie 5121 = 461 13.090

descarcare gestiune % = 212 30.000 2812 20.000 6583 10.000

vanzare echipamente tehnologice 461 = % 8.330 7583 7.000 4427 1.330

incasare contravaloare echipament 5121 = 461 8.330

descarcare gestiune % = 2131 15.000 2813 10.000

Page 20: Lucrare an II Sem II

6583 5.000

2)Vanzare materii prime

trecerea la marfuri a materiilor prime 371 = 301 3.000

materii prime vandute 411 = % 3.392 707 2.850 4427 542

incasare contravaloare materie prima vanduta 5121 = 411 3.392

descarcare gestiune 607 = 371 3.000

anulare ajustare materii prime 391 = 7814 500

3)Clienti

incasare clienţi / scont acordat % = 411 2.000 5121 1.900 667 100

incasare clienti incerti 5121 = 4118 350

trecere la cheltuieli clienti incerti neincasati 654 = 4118 350

anulare ajustare clienti 491 = 7814 400

4) Furnizori

plata furnizori / scont acordat 404 = % 7.000 5121 6.650 767 350

5) Anulare provizion 151 = 7812 1.250

6) Inregistrarea cheltuielilor de lichidare 628 = 5121 900

7) Regularizare tva 4427 = 4423 3.962

8) Plata tva

Page 21: Lucrare an II Sem II

4423 = 5121 3.962

9) Inchiderea conturilor de venituri % = 121 23.350 707 2.850 767 350 7812 1.250 7814 900 7583 18.000

10) Inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = % 19.350 607 3.000 628 900 654 350 6583 15.000 667 100

11) Impozit profit datorat ( 23.350 – 19.350 = 4.000 x 16% = 640 ) 691 = 441 640

12) Inchiderea contului 691 121 = 691 640

13) Plata impozit profit 441 = 5121 640

B. - BILANT INAINTE DE EFECTUAREA PARTAJULUI

A) Elemente de activ valori B) Elemente de pasiv valori 1) Conturi la banci 16.210 1) Capital social 11.000 Rezerve legale 1.850 Total cap proprii 12.850 2) Profit din lichidare 3.360 Total activ 16.210 Total pasiv 16.210

C. - INREG CONTABILE AFERENTE PARTAJULUI INTRE ASOCIATI

1) Rambursare capital social catre asociati 1012 = 456 11.000

2) Plata capitalului social catre asociati 456 = 5121 11.000

3) Decontare rezerve legale catre asociati 1061 = 456 1.850

4) Impozit profit aferent rezerve legale ( 1.850 X 16% = 296 )

Page 22: Lucrare an II Sem II

456 = 441 296

5) Plata impozit profit aferent rezerve legale 441 = 5121 296

6) Decontarea profitului din lichidare 121 = 456 3.360

7) Impozit dividende ( rezerve legale + profit lichidare ) ( 1.850 - 296 = 1.554 + 3.360 = 4.914 X 16% = 786 ) 456 = 446 786

8) Plata impozit dividende 446 = 5121 786

9) Plata dividende nete catre asociati ( 4.914 - 786 = 4.128 ) 456 = 5121 4.128

D. - SITUATIA CONTURILOR DUPA PARTAJ

D 456 C 11.000 11.000 296 1.850 786 3.360 4.128 16.210 16.210

D 5121 C 16.210 11.000 296 786 4.128 16.210 16.210

Page 23: Lucrare an II Sem II

GRUPA V – Categoria IX – Consultanţa fiscală acordată contribuabililor

1. Problema 1. O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice într-o lună calendaristică, energie electrică, iar factura fiscală conţine următoarele informaţii: consum 90 Kwh, preţ unitar fără TVA 0,3840, accize aferente consumului necomercial 0,2 lei. Să se determine taxa pe valoarea adaugată menţionată în factura fiscală.

Rezolvare:

TVA aferent energiei electrică consumată90 Kwh x 0.3840 lei/Kwh x 24% = 8.2944 lei

TVA aferent accizei necomerciale 0.2 lei x 24% = 0.048 lei

Total TVA = 8.2944 + 0.048 = 8.3424 lei

2. Problema 8. S.C. „X” S.R.L., persoană impozabilă revânzătoare, a comercializat într-o perioadă bunuri second-hand, la preţ de vânzare; exclusiv TVA 75.000 lei. Preţul de cumpărare al acestora a fost de 62.000 lei, achiziţia efectuându-se de la persoanbe ce nu sunt înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adaugată. Să se precizeze valoarea taxei pe valoarea adaugată colectată, aferentă livrărilor efectuate de către S.C. „X” S.R.L.

Rezolvare:

A. Pentru livrări de bunuri second-hand la internTVA colectată = 75.000 lei x 24% = 18.000 lei

B. În cazul în care achiziţia ar fi fost din interiorul U.E. se aplica marja profitului.În acest caz persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, pentru care există obligaţia colectării taxei, bunuri achiziţionate din interiorul U.E.(75.000 lei – 62.000 lei) x 24% = 14.880 lei


Recommended