Date post: | 26-Feb-2018 |
Category: |
Documents |
Upload: | claudia-hangan |
View: | 236 times |
Download: | 0 times |
of 25
7/25/2019 Loredana Proiect
1/25
LICEUL TEHNOLOGIC CORBU
PROIECT PENTRU CERTIFICAREACOMPETENELOR PROFESIONALE NIVEL IV
Profl Servicii
Califcarea: Tehnician n activit!i econo"ice
Pro#e$or coor%onator: Eleva:
Cr&'it& Ctlin Mihai (rlav
Anc&!a ) Lore%ana
2015
1
7/25/2019 Loredana Proiect
2/25
IMPOZITELE INDIRECTE
2
7/25/2019 Loredana Proiect
3/25
Cuprins:
Argumentul lucrrii....pag4Capitolul I. Rolul impozitelor indirecte................................................................................................pag5
1.1. Aspecte
generale.............................................................................................................................pag5
1.2. Principiile
impunerii........................................................................................................................pag7
1.3. lementele constituti!e ale
impozitului..........................................................................................pag71.4. "aza de
impozitare..........................................................................................................................pag#
1.5. Impozitele indirecte din
Romania.................................................................................................pag11
1.$. %tructura impozitelor
indirecte......................................................................................................pag12
1.7. Cotele de
impozitare......................................................................................................................pag13
1.&. Impactul impozitelor indirecte asupra 'ugetului de
stat...............................................................pag13
Capitolul II. Accizele i ()A*ul..........................................................................................................pag15
2.1. Caracterizarea accizelor................................................................................................................pag15
2.2. A ezarea i perceperea accizelor...................................................................................................pag15
2.3. ()A*ul.........................................................................................................................................pag17
2.4. Principiile care stau la 'aza ()A*ului..........................................................................................pag1&
2.5. Cotele de ()A..............................................................................................................................pag1#
2.$. +pera iuni scutite..........................................................................................................................pag1#
2.7. Re,lectarea -n conta'ilitate a impozitelor indirecte......................................................................pag21
Concluzii i preri personale................................................................................................................pag23
3
7/25/2019 Loredana Proiect
4/25
"i'liogra,ie..........................................................................................................................................pag25
AR/0(/ /CRRII
(ema pe care am e,ectuat*o se intituleaz Impozitele indirecte iar in primul capitol am prezentat
care este rolul impozitelor indirecte i modalitatea de de,inire i identi,icare a principiilor de impozitare.
6n capitolul al doilea am !or'it despre rolul accizei i ()A*ului precum i modalitatea de
re,lectare -n conta'ilitate.
Impozitele reprezinta o ,orma deprelevarea unei prti din !eniturile sau din a!erea personalor
,izice i 8uridice la dispozitia statului in !ederea acoperirii c9eltuielilor pu'lice. Aceast prele!are arecaracter obligatoriu este cu titlu nerambursabil i fara contraprestatiedin partea statului. Caracteristica
pentru e!olutia impozitelor in perioada post'elica este tendinta de crestere a'soluta si relati!a a acestora.
%porirea !olumului impozitelor s*a realizat prin crestera numarului platitorilor e:tinderea 'azei de
impunere dar si prin ma8orarea cotelor de impunere. Pe plan social rolul impozitelor este de
redistri'uire a unei parti din produsul intern 'rut intre di,erite categorii sociale precum si intre persoane
,izice si 8uridice.
Intr*o economie de piate e:plozi!a in care mar,urile si 'anii au a8uns sa circule cu !itezeuluitoare marile tranzactii se ,ac cu a8utorul 'ursei sau prin comert electronic timpul este esential atat
pentru cei care !and cat si pentru cei care cumpara iar calitatea loaca un rol mai important ca niciodata.
;in economia de piata ,ac parte toti oamenii sunt o parte integranta a acesteia si ,iecare isi aduce un
aport mai mic sau mai mare< s*au creat organisme specializate care sa asigure calitatea sa diminueze
timpul atat pentru !anzator cat si pentru cumparator. Circuitul ,inanciar este di,icil de urmarit atat de
catre societate cat si de organele de control care prin intermediul impozitului pe pro,it !eri,ica
4
7/25/2019 Loredana Proiect
5/25
corectitudinea agentiilor economici. !identa operatiilor 'anesti dintre societati si persoane ,izice sau
8uridice se poate e,ectua ,ie in numerar ,ie ,ara numerar direct prin 'anca< insa indi,erent de metoda
utilizata e!ident se tine cu a8utorul conta'ilitati sau a ,inantelor. Impozitele sunt cea mai important
resurs ,inanciar a statului =i cea mai !ec9e -n ordinea apari>iei !eniturilor pu'lice. conomi=tii de
,actur li'eral ca de pild 0ilton ?riedman laureat al premiului o'el pentru economie recomand
utilizarea impozitelor indirecte =i eliminarea@diminuarea ,orte a celor directe deoarece -n acest ,el se
,ormeaz pentru o,ert@cerere pre>uri de pia> ce re,lect ansam'lul mediului de tranzac>ii ,r a mai ,i
necesar corectarea rezultatelor ,inanciare ,inale ale opera>iunilor economice cu impactul pe care -l are
impozitarea !eniturilor =i a a!erii.
CAPITOLUL I: ROLUL IMPOZITELOR INDIRECTE
1.1. Aspe!e "ener#$e
Impozitele si ta:ele constituie componente tot mai importante ale !ietii economoceprin
intermediul carora statul isi procira resursele ,inanciare necesare acoperirii c9eltuielilor pu'lice de a
cror realizare depinde indeplinirea ,unctiilor sale.
Impozitele indirecte se percep de la toti cei care consum 'unuri din categoria celor impuse sau'ene,iciaza de anumite ser!icii indi,erent de !eniturile a!erea sau situatia personala a acestora. ?iind
percepute in cote proportionale asupra !alorii mar,urilor !andute si a ser!iciilor prestate ori in sume ,i:e
pe unitatea de masura impozitele indirecte creeaza impresia ,alsa ca ar ,i suportate in aceeasi masura
de toate paturile sociale ca ar asigura repartitia ec9ita'ila a sarcinilor ,iscale.
6n economiile moderne statele colecteaz impozitele att pentru ,inan>area c9eltuielilor cat =i
pentru -ndeplinirea triplului lor rol de sta'ilizare de distri'uire =i de alocare.
;e,ini>iile date impozitelor sunt multiple -n ,unctie de teoriile despre impozite care au ,ostemise -n decursul !remii pe de o parte iar pe de alt parte -n ,unctie de pozi>ia autorilor cu pri!ire la
impozite.
Cele mai reprezentati!e de,ini>ii ale impozitelor suntB
Impozitul reprezint o ,orm de prele!are silit la dispozitia statului,r contrapresta>ie direct
=i cu titlu neram'ursa'ila unei parti din !eniturile sau a!erea unei persoane ,izice =i@sau 8uridice -n
5
7/25/2019 Loredana Proiect
6/25
!ederea acoperirii unor necesit>i pu'lice Ioan (alpo= ?inan>ele Romniei )ol. I ditura %edona
(imi=oara 1##5 pag. 137D.
Impozitul reprezint presta>ie pecuniar pretins pe cale de autoritate cu titlu de,initi! =i ,r
contrapresta>ie -n !ederea acoperirii c9eltuielilor pu'lice. aston EezeD.
FImpozitele reprezint o ,orm de prele!are a unei pr>i din !eniturile =i@sau a!erea persoanelor
,izice =i 8uridice la dispozi>ia statului -n !ederea acoperirii c9eltuielilor pu'lice. Aceast prele!are se
,ace -n mod obligatoriu, cu titlu definitiv(nerambursabil) i fr contraprestaie direct din partea
statului Iulian )crel 9. ;. "istriceanu =i colecti! F?inan>e Pu'lice ed. a I)*a ditura ;idactic
=i Pedagogic RA "ucure=ti 2GG4 pag. 35&.D
Impozitul are caracter uni!ersal ca o consecin> a su!eranit>ii statului =i el este o institu>ie de
drept pu'lic ,r de care nu se poate concepe e:isten>a statului ,cnd parte organic din el.
6n e!olu>ia modern a impozitelor instituirea acestora cu consim>mntul contri'ua'ililor a ,ost
su'ordonat competi>iei parlamentare ca organe legislati!e cu caracter reprezentati! de a reglementa
impozitele =i celelalte !enituri necesare acoperirii c9eltuielilor pu'lice.
Plata impozitului are caracter o'ligatoriu pentru toate persoanele ,izice =i 8uridice care realizeaz
!enit dintr*o anumit surs sau care posed un anumit gen de a!ere. ;reptul de a instituii impozite -l are
statul care -l e:ercit prin organele puterii centrale ParlamentulD =i ale administra>iei locale de stat.
Rolul impozitului se mani,est pe plan ,inanciar economic =i social de,init de o etap de
dez!oltare a economiei de alta. Rolul cel mai important al impozitelor se mani,est pe plan ,inanciar -n
sensul c impozitele reprezint mi8locul principal de procurare a resurselor 'ne=ti necesare acoperirii
c9eltuielilor pu'lice. 6n >rile dez!oltate din punct de !edere economic prin intermediul impozitelor =i
ta:elor se procur -ntre &G*#GH din totalul resurselor ,inanciare pu'lice.
Pe plan economic rolul impozitelor se mani,est prin intermediul msurilor pe care statul le ia
pentru a inter!enii -n acti!it>ile economice cu a8utorul impozitelor care pot ,i ,olosite ca un instrument
de sc9im'are sau ,rnare a unei acti!it>i economice de cre=tere sau reducere a produc>iei sau a
consumului unui anumit produs de stimulare sau -ngrdire a comer>ului e:terior etc.Pe plan social rolul impozitelor se mani,est -n mai multe direc>ii dintre care se poate men>iona
rolul de instrument de redistri'uire a unei pr>i din P.I.". -ntre clase =i pturi sociale -ntre persoane
,izice =i 8uridice etc.
Impozitele sunt cunoscute din antic9itate =i se presupune c au aprut -n e!olu>ia societ>ii
omene=ti -n cadrul primelor ,orma>iuni statale ,iind determinate de necesitatea -ntre>inerii materiale a
celor care e:ercitau ,or>a pu'lic -ndeplinind atri'u>iile autoritare de conducere a statelor. 6nc de la
6
7/25/2019 Loredana Proiect
7/25
apari>ia lor impozitele au ,ost concepute di,erit ,iind in,luen>ate -n mod di,erit de dez!oltarea
economico*social =i de c9eltuielile pu'lice acceptate de ,iecare stat. ;ate despre impozitele =i
c9eltuielile din antic9itate se cunosc mai ales din istoria statelor antice grec si roman. 6n statul antic
anterior principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri si alte 'unuri. %e mai percepeau
impozite asupra !eniturilor meseria=ilor ta:elor pentru rea=ezarea produselor -n pia> a produselor
agricole precum si de impozit e:traordinar pe !eniturile cet>enilor 'oga>i perceput -n timp de rz'oi.
1.2. Prinipii$e i%punerii
a determinarea gradului de ,iscalitate tre'uie s se ai' -n !edere anumite principii principiile
impuneriiD. Impunerea este reprezentat de ansam'lul de msuri =i opera>iuni e,ectuate -n 'aza legii care
au drept scop sta'ilirea impozitului ce re!ine -n sarcina unei anumite persoane ,izice sau 8uridice. Pentru
ca un sistem ,iscal s poat ,i considerat na>ional tre'uie s satis,ac o serie de cerin>e sau principii care
se re,er la dimensionarea a=ezarea =i perceperea impozitelor precum si la o'iecti!ele social*economice
urmrite de politica ,iscal. Prin urmare impunerea are att o latur politic ct =i una de ordin te9nic.
;in punct de !edere politic se urmre=te prin impunere ca ,iecare impozit introdus s rspund
principiilor de etic ,iscal de politic ,inanciar de politic economic =i social*politic. Ast,el de
principii au ,ost ,ormulate pentru prima dat de Adam %mit9 dup cum urmeazB
Principiul E/%(II I0P/RII ec9it>ii ,iscaleD const -n aceea c supu=ii ,iecrui stat s
contri'uie pe ct posi'il cu impozite -n ,unc>ie de !eniturile pe care le o'>iniune ec9itatea ,iscal -nseamn dreptate social -n materie de impozite. Pentru a putea ,i
!or'a de ec9itate ,iscal sunt necesareB impunerea di,eren>iat a !eniturilor =i a a!erii -n ,unc>ie de
puterea contri'uti! a su'iectului impozitului =i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu !enituri
mici adic sta'ilirea unui minim neimpoza'il.
PRINCIPIU ! P*I#IC$ &INNCIR$
a introducerea unui impozit se cere ca acesta s -ndeplineasc =i unele cerin>e de ordin ,inanciar.
Ast,el acesta tre'uie s ai' un randament ,iscal ridicat s ,ie sta'il =i elastic.
PRINCIPIU ! P*I#IC$ !C*N*+IC$
Cu ocazia introducerii unui impozit statul urmre=te de regul realizarea mai multor o'iecti!e.
ste !or'a mai -nti de procurarea !eniturilor necesare acoperirii c9eltuielilor pu'lice apoi de ,olosirea
impozitului ca instrument de impulsionare a dez!oltrii unor ramuri sau su'ramuri economice de
stimulare ori de reducere a produc>iei sau a consumului unor mr,uri de e:tindere a e:portului sau de
restrngere a importului anumitor 'unuri etc.
PRINCIPIU '*CIP*I#IC
Prin politica promo!at de state se urmre=te realizarea unor o'iecti!e de ordin social*politic. :emple
sunt msurile cu caracter ,iscal -n ,a!oarea anumitor categorii sociale mai ales -n prea8ma alegerilor dar
=i practica de acordare a unor ,acilit>i contri'ua'ililor cu !enituri reduse =i celor care au persoane -n
-ntre>inere. Impozitele sunt ,olosite =i pentru limitarea consumului unor produse care au consecin>e
duntoare asupra snt>ii tutun 'uturi alcooliceD. (otodat -n unele >ri se practic un impozit
special -n sarcina celi'atarilor =i a persoanelor cstorite ,r copii pentru a se in,luen>a cre=terea
natalit>ii
1.&. E$e%en!e$e 'ns!i!u!i(e #$e i%p')i!u$ui
Printre elementele impozitului se numr B su'iectulpltitorulD suporttorul o'iectul impunerii
sursa impozitului unitatea de impunere cota de impunere asieta termenele de plat.
%u'iectul impozitului este persoana ,izic sau 8uridic o'ligat prin lege la plata acestuia. Ast,el
-n cazul impozitului pe salariu su'iect al impozitului este salariatul iar la impozitul pe pro,it este
agentul economic. 6n reglementrile ,iscale ca =i -n !or'irea curent su'iectul impozitului este denumit
=i contri'ua'il. %uportatorul destinatarulD impozitului este persoana care suport -n mod e,ecti!
impozitul. 6n mod normal su'iectul impozitului ar tre'ui s ,ie =i suportatorul acestuia. 6n realitate sunt
,rec!ente cazurile -n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect su'iectul. ste posi'il
8
7/25/2019 Loredana Proiect
9/25
aceast situa>ie pentru c -ntr*o anumit msur prin di,erite ci =i mi8loace unde impozite pltite de
persoane ,izice =i 8uridice pot ,i transmise -n sarcina altor persoane a8ungndu*se la ,enomenul
repercusiunii impozitelor.
+'iectul impunerii al impozituluiD -l reprezint materia supus impunerii. Ast,el -n cazul
impozitului pe pro,it o'iectul impunerii -l constituie pro,itul la impozitul pe salarii< salariul =i alte
drepturi de personal!enitul a!erea uneori =i c9eltuieliD. Pentru impozite directe o'iectul impunerii -l
constituie !enitul a!erea iar -n cazul impozitelor indirecte -l constituieB produsul ser!iciul prestat
'unul importat sau e:portat. %ursa impozitului arat din ce anume se plte=te impozitulB din !enit sau
din a!ere. 6n cazul impozitelor pe !enit o'iectul impunerii coincide -n toate cazurile cu sursa. 6n sc9im'
la impozitele pe a!ere nu -ntotdeauna e:ist o asemenea coinciden> deoarece de regul impozitul se
plte=te din !enitul realizat de pe urma a!erii respecti!e =i numai arareori acesta diminueaz su'stan>a
a!erii propriu*zise.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul a,erent unei unit>i de impunere.
Impozitul poate ,i sta'ilit -ntr*o sum ,i: cnd impozitul a,erent unit>ii de impunere apare ca o mrime
in!aria'il sau -n cote procentualepropor>ional progresi! sau regresi!D =i se poate msura -n mrimi
a'solute sau relati!e.Asiesta reprezint totalitatea msurilor care se iau de ctre organele ,iscale -n
legtur cu ,iecare su'iect impoza'il sta'ilirea mrimii materiei impoza'ile =i determinarea impozitului
datorat statului.
eplata impozitului la termenul sta'ilit prin lege atrage dup sine o'liga>ia contri'ua'ilului de a
plti ma8orri de -ntrziere =i penalit>i. Calculul acestor ma8orri de -ntrziere -ncepe cu ziua imediat
urmtoare scaden>ei o'liga>iei 'ugetare pn la data ac9itrii -n numerar sau prin !irament sau pn la
data stingerii o'liga>iei 'ugetare prin compensare insol!a'ilitate e:ecutare silit prescrip>ie =i alte
asemenea modalit>i pre!zute de lege. Penalitatea se aplic o singur dat de ctre organele
competente pentru aceea=i sum re>inut =i ne!rsat la 'ugetul pu'lic na>ional de ctre pltitori =i
reprezint 1GH din suma re>inut =i ne!rsat -n mai mult de 3G de zile iar acesta nu -nltur o'ligarea
la plata ma8orrilor de -ntrziere con,orm legii.
1.*. B#)# +e i%p')i!#re
A=ezarea impozitului presupune de ,apt sta'ilirea o'iectului impoza'il lucru ce -ncepe cu
constatarea =i e!aluarea materiei impoza'ile ca prim ac>iune =i ce continu cu determinarea
9
7/25/2019 Loredana Proiect
10/25
cuantumului impozitului =i perceperea sau -ncasarea impozitului. A=adar impunerea reprezint un
comple: de msuri =i opera>ii ce se e,ectueaz -n con,ormitate cu legisla>ia.
;up ce organul ,iscal a constatat e:isten>a !eniturilor sau a a!erii care constituie o'iectulmateria
impoza'ilD se trece la e!aluarea acestora prin dou metodeB
0etoda e!alurii indirecte sau pe 'az de prezum>ie ce se poate realiza prin trei !arianteB
!aluarea pe 'aza indiciilorsemnelorD e:terioare ale o'iectului impoza'il speci,ic impozitelor de
tip real permite sta'ilirea doar cu apro:ima>ie a mrimii o'iectului impoza'il ,r s se ia -n
considera>ie situa>ia persoanei care de>ine o'iectul respecti!< !aluarea ,or,etar const -n aceea c
organele ,iscale cu acordul su'iectului impoza'il atri'uie o anumit !aloare o'iectului impoza'il.
!ident nici -n acest caz nu sunt create premisele necesare pentru sta'ilirea cu e:actitate a !alorii
o'iectului impoza'iliei unei ter>e persoane se sta'ile=te pe 'aza declara>iei scrise pe care o
ter> persoan care cunoa=te aceast mrime prin lege este o'ligat s o depun la organele ,iscale ,iscal s -ntocmeasc =i s -nainteze organelor
,iscale o declara>ie din care s rezulte !eniturile pe care le realizeaz =i c9eltuielile care au ,ost e,ectuate
pentru o'>inerea acestora respecti! a!erea pe care o posed pe 'aza acestei declara>ii organele ,iscale
procednd la sta'ilirea mrimii materiei impoza'ile. Aceast modalitate de realizare a e!alurii are o
aplica'ilitate mai larg -ns prezint deza!anta8ul c ,ace posi'il sustragerea de la impunere a unei
pr>i -nsemnate din materia impoza'il. Aceast sustragere se poate realiza prin -ntocmirea unor
declara>ii nesincere =i prin imposi'ilitatea organelor ,iscale de a controla -n condi>iile e:isten>ei
secretului comercial*'ancar realitatea tuturor datelor men>ionate -n declara>ie. Pe 'aza declara>iei de
impunere se trece de ,apt la cea de*a doua opera>ie din cadrul ac>iunii de a=ezare a impozitului =i anume
sta'ilirea cuantumului impozitului datorat de su'iectul impoza'il. %ta'ilirea impozitului datorat se ,ace
,ie pe 'aza reparti>iei ,ie pe 'aza unor cote procentuale pe ,iecare contri'ua'il sau o'iect impoza'il -n
parte. 6n prima !ariant pe 'aza reparti>iei impozitele ast,el sta'ilite s*au practicat mai mult -n perioada
,eudalismului =i a capitalismului de -nceput. 6n cazul impozitelor sta'ilite prin cote procentuale se
procedeaz de 8os -n sus adic se porne=te de la suma datorat pe ,iecare contri'ua'il a8ungndu*se la
10
7/25/2019 Loredana Proiect
11/25
suma ce re!ine statului de pe teritoriul ,iecrei unit>i administrati! teritoriale. A treia opera>iune -n
cazul ac>iunii de a=ezare a impozitului o reprezint perceperea impozitului. ;e*a lungul timpului -n
practic s*au utilizat di,erite metode de percepere a impozitelor ast,elB
strngerea impozitelor de ctre un contri'ua'il =i !rsarea acestora la tezaurul >rii< -ncasarea de impozite prin organe specializate ale aparatului de stat. 6n situa>ia -ncasrii impozitelor printr*un aparat ,iscal distingem urmtoarele situa>iiB -ncasarea de ctre organul ,iscal a impozitelor direct de la contri'ua'il ,ie c ace=tia pltesc din
proprie ini>iati! la organul ,iscal ,ie c se -ncaseaz directD -ncasarea prin stopa8 la surscnd impozitul se calculeaz se re>ine =i se !ars la 'uget de ctre
o ter> persoanD< -ncasarea de impozit prin aplicarea de tim're ,iscale mo'ile-n cazul ta:elor pentru ac>iuni de
8usti>ieD.
1.5. I%p')i!e$e in+ire!e +in R'%#ni#
Impozitele indirecte se percep cu prile8ul !nzrii unor 'unuri =i prestrii unor ser!icii transport
spectacole etcD ceea ce -nseamn c ele atri'uie calitatea de su'iect al impozitului altei persoane ,izice
sau 8uridice dect suportatorului acestora.
;up ,orma pe care o -m'rac impozitele indirecte pot ,i grupate -nB ta:e de consuma>ie !enituri de la
monopoluri ,iscale ta:e !amale ta:e de tim'ru =i de -nregistrare.
dup o'iectul impunerii impozitelor pot ,i clasi,icate -n impozite pe !enit impozite pe a!ereimpozite pe c9eltuieliie de scopul urmrit la introducerea lor impozitele pot ,i grupate -n impozite ,inanciare =i
impozite de ordine.
Impozitele ,inanciare sunt instituite -n scopul realizrii de !enituri pentru acoperirea c9eltuielilor
statului -n aceast categorie se includ impozitele pe !enit ta:ele de consuma>ie.
Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei ac>iuni sau -n !ederea atingerii
unui >el care nu are caracter ,iscal. Ast,el prin instituirea unor ta:e ridicate la !nzarea 'uturiloralcoolice =i a tutunului se urmre=te limitarea consumului a!nd -n !edere e,ectul noci! asupra
organismului uman.
* dup ,rec!en>a cu care se -ncaseaz la 'ugetul statului impozitele pot ,i permanente cnd se
-ncaseaz periodic de regul anualD la 'ugetul statului =i incidentale sau -ntmpltoare cnd se
instituie =i se -ncaseaz o singur dat de e:. impozitul pe a!ere se ,ace pe pro,iturile
e:cep>ionale de rz'oiDia care le administreaz. ;in acest punct de !edere
-n statele de tip ,ederal se disting impozite ,ederale impozite ale statelor pro!inciilor sau regiunilor
mem're ale ,edera>iei =i impozite locale iar -n statele de tip unitar se -ntlnesc impozite ale
administra>iei centrale de stat =i impozite ale organelor administrati!e de stat.
1.,. -!ruur# i%p')i!e$'r in+ire!e
Impozitele indirecte cunosc urmtoarele ,orme de mani,estareB ta:e de consuma>ie !enituri de la
monopolurile ,iscale ta:e !amale generale.Cea mai raspandita ,orma de asezare a impozitelor indirecte o reprezinta ta:ele de consumatie.
Poarta denumirea de ta:e dintr*o simpla o'isnuin>a -n ,ond acestea sunt impozite -n sensul ca sunt
o'ligatorii nu presupun o contrapresta>ie =i sunt ,r o destina>ie special.
(a:ele de consuma>ie se aseaz -n doua moduriB ,ie ca ta: general pe consum K ta:a pe
!aloarea adugat * ,ie ca un impozit ta:aD special asezat numai pe !nzarea anumitor 'unuri K
accizele.
Impozitele indirecte B
ta:e de consuma ie *ta:e de consuma ie pe produs accizeleD *ta:e generale pe !nzri ()AD
- ta:e !amale
(AL ; C+%/0A I Impozite indirecte care se includ -n pre ul de !nzare al mr,urilor ,a'ricate i realizate -n
interiorul rii care percepe impozitul. 0r,urile asupra crora se aplic ta:ele de consuma ie sunt -n general mr,uri de larg
consum a cror structur di,er de la un stat la altul.
(AL ; C+%/0A I P PR+;/% T#e +e 'nsu%# ie pe pr'+us / !#e spei#$ +e 'nsu%# ie #i)e
12
7/25/2019 Loredana Proiect
13/25
%unt a ezate asupra unor produse care se consum -n cantit i mari i care nu pot ,i
-nlocuite de cumparatori cu altele i care au o cerere inelastic. %e calculeaz ,ie -n sum ,i: pe unitatea de msur ,ie -n 'aza unor cote procentuale
aplicate asupra pre ului de !nzare.
-er# +e #p$i#re Accizele armonizate sunt ta:e speciale de consum care se datoreaz 'ugetului de stat pentru
urmtoarele produse pro!enite din produc ia intern sau din importBaD "ere
'D )inuricD "uturi ,ermentate altele dect 'ere i !inuridD Produse intermediareeD Alcool etilic,D Produse din tutungD /leiuri minerale i electricitate
9D Alte produse
1.3. C'!e$e +e i%p')i!#re
6n Romnia politica ,iscal impune practicarea de cote di,eren iate de impozit pe pro,it -n ,unc ie
de natura acti!it ii des, urate.
Cota de impozit pe pro,it este de 1$H cu e:cep ia B
1. Pentru !eniturile o' inute din des, urarea de acticit i de natura 'arurilor de noapte a clu'urilor de noapte discotecilor cazinourilor sau pariurilor sporti!e i la care impozitul pe pro,it datorat pentru
aceste acti!it i este mai mic dect 5 H din !eniturile respecti!e se plte te un impozit de 5H aplicat
asupra !eniturilor realizate.2. Aceeasi cot este pltit i de ctre persoanele 8uridice care o' in !enituri de aceast natur ca urmare a
derulrii unui contract de asociere.
Cota de 5H se aplic asupra !eniturilor 'rute nediminuate cu premiile acordate.
Pro,iturile o' inute de ctre persoanele 8uridice romne i strine care !nd*cesioneaz propriet i
imo'iliare situate -n Romnia sau titluri de participare de inute la o persoan 8uridic romn sunt
impozitate cu o cot de impozit pe pro,it de 1GH.
1.4 I%p#!u$ i%p')i!e$'r in+ire! #supr# u"e!u$ui +e s!#!
13
7/25/2019 Loredana Proiect
14/25
Principalul impact al impozitelor indirecte asupra 'ugetului de stat -l constituie asigurarea
!eniturilor 'ugetare care s permit ,inan>area c9eltuielilor 'ugetare anga8ate de gu!ern.
Consecin>ele asupra 'ugetului depind -n mod direct de randamentul ,iscal al impozitrii
indirecte.
conomi=tii consider c e:ist un prag di,erit de la >ar la >ar =i de la un moment la altul -n
cadrul aceleia=i >riD dincolo de care cre=terea -n continuare a gradului de ,iscalitate conduce nu la
cre=terea ci la diminuarea !enitului 'ugetar.
%*a o'ser!at c -n perioadele de criz de su'produc>ie cum este cazul Romniei -n prezent este
de pre,erat o politic ,iscal rela:at grad de ,iscalitate micD care s -ncura8eze o,erta mrind ast,el
'aza de impozitare =i implicit !eniturile 'ugetare. 6n practic acest deziderat este realizat prin
di,eren>ierea impozitelor indirecte -n a=a ,el -nct anumite acti!it>i s ,ie -ncura8ate iar altele s ,ie
descura8ate.
;e aici rezult c impozitele indirecte nu au numai un rol pur te9nic de canale de colectare a
!eniturilor 'ugetare ci constituie un important instrument de politic economic politica ,iscalD.
Ast,el -n plan economic prin incasarea unor accize statul poate reduce cererea pentru anumite
produse de lu: sau poate reduce importurile anumitor produse stimuland in acest ,el cererea pentru cele
auto9tone. Pe plan social accizele isi au meritul lor in reducerea consumului de produse duntoare
snt>ii alcool >igriD.
Impozitele indirecte sunt deci o parg9ie a,lat -n mainile statului prin care acesta poate directiona
consumul -n ,unctie de perioadele de criza sau de 'oom prin care trece economia< de asemenea statul
poate in,luenta o ,aza sau alta a procesului reproductiei sociale -n ,uctie de interesul pe care -l are la un
moment dat. Cu alte cu!inte se poate spune ca impozitele indirecte prezint o sensi'ilitate deose'it
,ata de.con8unctur.economic.
Ca regul >rile dez!oltate au mult mai dez!oltat ni!elul impozitelor directe decat pe cel al impozitelor
indirecte ceea ce nu se intampla si -n cazul >rilor a,late -n curs de dez!oltare.
6n cazul acestor din urma state este ,iresc sa pre!aleze impozitele indirecte deoarece pe de oparte este destul de greu de >inut e!iden>a !eniturilor impoza'ile sunt multe si de mica !aloareD iar pe
de alta parte perceperea unui impozit indirect este mult mai comod si presupune un cost relati! mic.
14
7/25/2019 Loredana Proiect
15/25
C#pi!'$u$ II. Ai)e$e i T6A7u$
2.1 C#r#!eri)#re# #i)e$'r
Accizele sunt incluse -n s,era ta:elor de consuma>ie =i -m'rac ,orma ta:elor speciale de
consuma>ie pe produs sau ,orma unor ta:e generale pe !nzri cnd se percep la !nzarea tuturor
mr,urilor indi,erent dac acestea sunt 'unuri de consum sau mi8loace de produc>ie. (a:ele de
consuma>ie sunt a=ezate asupra unor produse care se consum -n cantit>i mari =i care nu pot ,i -nlocuite
de cumprtori cu altele.
Accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt 'erea !inul
apele minerale -n ?ran>aD< tutunul za9rul ceaiul uleiurile minerale -n ermaniaD.
Accizele se aplic -n toate statele mem're ale /. Cotele sunt ad*!alorem sau speci,ice. 6n cazul
>igrilor de e:emplu cele dou componente sunt cumulate acciza ad*!alorem calculat asupra pre>uluide !nzare cuprinde componenta speci,ic ulterior aplicndu*se ta:e pe !aloarea adugatD. 6n ideea
creerii unei pie>e interna>ionale prin des,iin>area impozitului la ,rontiere accizele tre'uie s ,ie
neutralizate respecti! cotele acestora s ,ie aliniate. Accizele se percep asupra ser!iciilor =i produselor
sta'ilite legal .
6n ultimul timp se constat o preocupare tot mai mare -n !ederea utilizrii accizelor ca
instrumente pentru -n,ptuirea unor o'iecti!e sociale. 6n uropa +ccidental se impoziteaz -n special
alcoolul =i tutunul ca mi8loc de aprare sanitar ,izic =i moral a na>iunii.
2.2. Ase)#re# si perepere# #i)e$'r
Accizele armonizate sunt ta:e speciale de consum care se datoreaz 'ugetului de stat pentru
urmtoarele produse pro!enite din produc>ia intern sau din importB
;in aceast list ,ac parte B
aD alcoolul etilic alimentar 'uturile alcoolice =i orice alte produse alimentare destinateindustriei alimentare sau consumuluiD care con>ine alcool etilic alimentarii ale pltitorilor de accize.
;e asemenea modi,icri importante !or ,i aduse =i legisla>iei de mediu.
Ai)e$e pen!ru ere
Accizarea acestui produs se realizeaza pentru tipurile de 'ere care au o concentratie alcoolica
mai mare de G5H in !olum. ;e asemenea producatorii independenti care realizeaza o productie care nu
depaseste 2GG.GGG 9l@an aceasta !a ,i accizata printr*un regim special de accizare redus.
%ocietatile care 'ene,iciaza de un ni!el redus al accizelor agentii economici care indeplinesc in mod
cumulati!e urmatoarele conditiiB
a. sunt operatori economici producatoriele Romniei )ol. I ditura %edona (imi=oara 1##5
4. )crel I "istriceanu 9. ;. =i colecti! F?inan>e Pu'lice ed. a I)*a ditura ;idactic =i
Pedagogic RA "ucure=ti 2GG$
5. egi si acte normati!e B
egea nr.571@2GG3 pri!ind Codul ?iscal cu modi,icrile si completrile ulterioare pu'licat -n
0onitorul +,icial nr. 1#4 din 27 martie +.. nr 4&@15.G7.2GG4 cu pri!ire la 'ugetul de stat recti,icat pe anul 2GG4 pu'licat in 0onitorul
+,icial nr. $57 din 21.G7.2GG4 +.. nr #1@2&.G&.2GG4 cu pri!ire la 'ugetul de stat recti,icat pe anul 2GG4 pu'licat in 0onitorul
+,icial nr. &G1 din 3G.G&.2GG4 .m,inante.ro
25
http://www.mfinante.ro/http://www.mfinante.ro/