+ All Categories
Home > Documents > Locul Impozitelor Directe În Cadrul Sistemului de Impozite Şi Taxe

Locul Impozitelor Directe În Cadrul Sistemului de Impozite Şi Taxe

Date post: 12-Nov-2015
Category:
Upload: tunflo
View: 43 times
Download: 1 times
Share this document with a friend
Description:
Locul Impozitelor Directe În Cadrul Sistemului de Impozite Şi Taxe
68
CAPITOLUL I LOCUL IMPOZITELOR DIRECTE Î N CADRUL SISTEMULUI DE IMPOZITE ŞI TAXE 1.1. CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE Conform dicţionarului Larrouse, fiscalitatea reprezintã “totalitatea impozitelor si taxelor, a reglementãrilor de naturã fiscalã, precum si aparatului fiscal, ce vin sa influenţeze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil”. În definirea sistemului fiscal de cãtre diverşi autori se pleaca în general de la modul de percepere a acestuia de cãtre contribuabili: totalitatea impozitelor ce trebuiesc achitate cãtre stat. Astfel I.Condor defineşte sistemul fiscal ca fiind “totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoanele fizice şi juridice care alimenteazã bugetele publice”. Specialiştii francezi, Lucien Mehl si Pierre Beltrame, vãd în sistemul fiscal “totalitatea impozitelor în care componentele sunt în legãturã dinamicã între ele ca şi cu sistemul economic şi aparatul socio-politic “. Constatãm, din definiţiile menţionate, impozitul este elementul determinant al sistemului fiscal. Într-o lucrare mai recentã, Lucien Mehn si Pierre Beltrame definesc “impozitul ca o prestaţie pecuniarã pretinsã de autoritatea publicã de la persoanele fizice şi morale, dupã capacitãţile lor contributive 1
Transcript

CAPITOLUL I

CAPITOLUL I LOCUL IMPOZITELOR DIRECTE N CADRUL SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

1.1.CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTE Conform dicionarului Larrouse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor si taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum si aparatului fiscal, ce vin sa influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil.n definirea sistemului fiscal de ctre diveri autori se pleaca n general de la modul de percepere a acestuia de ctre contribuabili: totalitatea impozitelor ce trebuiesc achitate ctre stat. Astfel I.Condor definete sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice.

Specialitii francezi, Lucien Mehl si Pierre Beltrame, vd n sistemul fiscal totalitatea impozitelor n care componentele sunt n legtur dinamic ntre ele ca i cu sistemul economic i aparatul socio-politic .

Constatm, din definiiile menionate, c impozitul este elementul determinant al sistemului fiscal.

ntr-o lucrare mai recent, Lucien Mehn si Pierre Beltrame definesc impozitul ca o prestaie pecuniar pretins de autoritatea public de la persoanele fizice i morale, dup capacitile lor contributive i fr contraprestaii determinat, n principal pentru acoperirea cheltuielilor publice i n mod accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice .

Webster `s Encyclopedic Unabridget Dictionary of the English Language definete impozitul ca fiind o sum de bani cerut de guvern pentru ntreinerea sa sau pentru anumite faciliti sau servicii perceput asupra venitului, proprietaii,vnzrii.

Prelevrile fiscale reprezint o form a prelevrilor obligatorii ale unei pari din veniturile sau averea persoanelor fizice si juridice, la dispoziia puterii de stat, centrale si locale, pentru acoperirea unor necesitai publice.

Formele sub care se practic acum prelevrile fiscale sunt n principal impozitele si taxele care n istoria finanelor publice ii au o vechime, un loc i o form bine delimitate.

La acestea s-a adugat o nou form cu sensuri multiple, dar nceputuri promitoare, cunoscut sub denumirea de contribuii. Contribuiile obligatorii care apar ca o form intermediar ntre impozite i taxe, gsindu-i aplicabilitate multipl n statele federale sau n constituirea unor organisme internaionale la care particip mai multe ri. Din punct de vedere etimologic, noiunea de impozit este de sorginte latin, provenind de la impositum i cuvntul de origine francez impot, care desemna o obligaie publica.

Impozitele reprezint plata bneasc, obligatorie, general, definitiv i nereciproc (nerambursabil), efectuat de persoanele fizice i juridice n favoarea bugetului public naional, n cuantumul i la termenele stabilite de lege fr obligaia statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.

Primele definiii date impozitului evideniaza c acesta semnific un avans, o prim de asigurare, un schimb pentru serviciile publice asigurate de stat.

Definit, n general, prin prisma funciilor sale clasice impozitul reprezint o contribuie solicitat pentru asigurarea serviciului obligaiilor publice ale statului i ale colectivitilor locale.

Fiind o categorie financiar cu caracter istoric, a crui apariie i utilizare este legat de existena statului i a banilor, care reflect relaiile interne dintre elementele sistemului fiscal, impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice n vederea satisfacerii unor nevoi publice .

Din definiiile numeroase care caracterizeaz impozitul se desprind 3 elemente:

elemente de autoritate oricare ar fi forma, impozitul este intotdeauna perceput ca un act de autoritate, o obligaie prin constrngere. Caracterul general i obligatoriu al impozitului este prezentat in articolul 53 (1) din Constitutia Romniei cetenii au obligaia s contribuie prin impozite i taxe, la cheltuielile publice.

elemente de transfer se bazeaz pe faptul c impozitul este o prelevare de avuie efectuat asupra patrimoniului contribuabilului, iar veniturile din impozite se depersonalizeaz i sunt alocate acoperirii unor cheltuieli ale cror avantaje nu-i vizeaz pe pltitori.

funcia largit a impozitului n lumea contemporan este asigurat de politica fiscal a majoritii statelor care la functia traditional financiar a impozitelor (de acoperire a nevoilor colective i cele particulare ale statelor) a adugat treptat si funcia redistributiv a avuiei n societate, precum i pe cea intervenionist n alocarea resurselor n economie n scopul stabilizrii cererii agregate .

Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie nteles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Pentru agenii economici, sursa este profitul, pentru proprietarii funciari este renta, iar pentru salariai este salariul. Pentru liberii profesioniti i mici meseriai sursa impozitului este venitul realizat din activitatea pe care acetia o desfoar.

Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional( general ), iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor adminstrativ teritoriale.

n Romnia conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i n condiiile legii.

Trsturile impozitelor :

reprezint o contribuie bneasc n sensul c persoanele fizice sau juridice sunt datorate s participe, dup anumite criterii, la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii.

au caracter obligatoriu, n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care conform legii, datoreaz impozit.

sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un impozit al statului nu se poate stabilii si percepe, dect n puterea unei legi.

se ncaseaz cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr contraprestaie direct din partea statului n sensul c impozitele sunt pli care se fac ctre stat definitiv i, n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egala sau apropiata cu suma pltit.

Realizarea unor contraservicii publice de ctre stat (cum ar fi: aprarea naional, asigurarea securitii i ordinii publice, a proteciei sociale i a mediului ambiant, reprezentarea intereselor naionale pe plan extern), se face pentru ntreaga comunitate uman adic n interesul general al societii i nu al unuia sau al altuia, n mod separat, dintre cotribuabili .

reprezint o modalitate de participare la constituirea fondurilor de resurse financiare publice.

se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, n sensul c persoanele fizice sau juridice datoreaz impozit numai n cazul cnd realizeaz veniturile sau averea prevazute de lege ca fiind impozabile. Taxele, spre deosebire de impozite, reprezint n general, sume de bani pltite de persoane fizice sau juridice ca regul general pentru servicii prestate pltitorilor de ctre stat sau instituiile sale.

Noiunea de taxe provine din limba greac de la cuvntul taxis sau limba francez taxe, cu neles de fixare, impozit.Asociat impozitelor exist i categoria de taxe.i taxele sunt instituite prin lege i au un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate colectndu-se n anumite scopuri precise.

Impozitele directe sunt considerate cea mai veche i mai simpl form de impunere, ntruct ele s-au ntlnit i n ornduirile precapitaliste, cunoscnd ns o diversificare deosebit n capitalism.

Impozitele directe apar sub 2 forme :

* impozite reale .

* impozite personale .

Impozitele reale au predominat pn la nceputul sec.XX, dar ncepnd cu primele decenii ale acestui secol locul lor a fost luat de impozitele personale.

n situaia impozitelor directe reale la impunere nu se are n vedere produsul net, respectiv venitul obinut de subiectul impozabil, ci numai produsul brut sau mediu estimat, fapt ce avantajeaz productorii care realizeaz un venit superior celui mediu. De asemenea, aceste impozite au i alte neajunsuri n sensul c dau posibiliti mari de evaziune fiscal i lips de uniformitate n stabilirea lor .

Cele mai cunoscute impozite reale n practica financiar sunt acelea care au ca obiect al impunerii cldirile, pmntul, activitile economice neagricole. Ele s-au ntalnit nc din perioada feudalismului sub denumiri ca impozitul financiar, impozitul pe cldiri, impozitul pe locuine, licen i continu s existe i astzi n unele ri. Ele au specific faptul c se stabilesc pe baza unor criterii exterioare ce dau o anumit informaie despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului impozitului.

Impozitele personale. Odata cu dezvoltarea fabricilor, comerului i a profesiilor libere, a crescut i numrul fabricanilor, comercianilor, meteugarilor, fapt ce a fcut ca impunerea acestora s necesite introducerea impozitului pe activiti: industriale, comerciale i profesii libere. La baza acestui impozit st ns: mrimea capitalului, a localitii, felul ntreprinderii, numrul muncitorilor, fora motrice folosit, etc. ns nu erau luate n considerare cheltuielile de producie i de circulaie i venitul realizat.

Dezvoltarea produciei i comerului au impus i dezvoltarea relaiilor de credit, a comerului cu hrtii de valoare, fapt pentru care a aprut necesitatea introducerii impozitului pe capitalurile bneti ce se stabilete n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat de mprumut.

Impozitele directe personale nltur n mare parte neajunsurile impozitelor reale i in seama de situaia personal a contribuabilului permind instituirea minimului impozabil.

Trecerea de la impozitele reale la cele personale s-au produs n unele ri, nc din a doua jumtate a sec.al XIX.lea, iar n altele n perioada interbelic, cauzele care au dus la schimbarea sistemului de aezare a impozitelor directe fiind multiple .

Impozitele personale se ntlnesc sub forma:

A) Impozitul pe venit:

*Impozitul pe venitul persoanelor fizice .

*Impozitul pe venitul persoanelor juridice.

B) Impozitul pe avere.

A) *Impozitul pe venitul persoanelor fizice .

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevazute de lege.

Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultura, bnci, asigurri, profesii libere de ctre ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber profesioniti. Venitul impozabil este de regula cel care rmne din venitul brut dup sczmintele prevzute de lege .

Exist 2 sisteme de impunere pe veniturile persoanelor fizice:

- sistemul impunerii separate (impozit unic pe venit care permite impunerea pe fiecare categorie de venit n parte sau mai multe impozite care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o surs).

- impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de surs, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit (SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Ungaria).

*Impozitul pe venitul persoanelor juridice .

n unele ri ca Frana, Belgia, Germania, Anglia i Romnia se practic un sistem de impunere distinct de cel pe venit i anume pentru profitul realizat mic (unele practic i pentru societi acelai sistem de impozit pe venit).

B) Impozitele pe avere. Se ntlnesc n teoria i practica international sub urmtoarele forme:

- impozitul asupra averii propriu-zise (se ia n calcul fie venitul, fie suprafaa).

- impozitul pe proprieti imobiliare (se ntalnete cel mai des asupra terenurilor i cldirilor).

- impozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil deinut de o persoan fizic sau juridic (se practic n Germania, Suedia, Anglia, Olanda, Danemarca).

- impozitul pe circulaia averii - instituit n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe circulaia capitalului.

ncasarea i urmrirea impozitelor i a celorlalte creane bugetare se asigur de ctre Ministerul Finanelor prin unitaile sale teritoriale, potrivit legislaiei n vigoare, pe baza titlului de crean.

n situaia n care obligaiile bugetare n-au fost pltite la scaden, se calculeaz majorri de ntarziere n sarcina agentului economic respectiv, calcul ce ncepe din ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei pn la data achitrii acesteia.1.2. CLASIFICRI ALE IMPOZITELOR I TAXELOR

Gruparea impozitelor, pe baza unor criterii tiinifice, conduce la cunoaterea aprofundat a acestora, simplificnd modul de abordare att n domeniul managementului i al gestiunii fiscale, ct i al finanelor publice identificnd cu exactitate materia impozabil i pe contribuabili.

Practica financiar a pus n evident o diversitate de impozite ce se deosebesc ntre ele, fapt ce a determinat ca n teoria general a impozitelor s se realizeze clasificarea acestora punndu-le n evident varietatea i particularitile, grupndu-le pe categorii determinate de anumite criterii astfel:

FIG.2. Clasificarea impozitelor dup trsturile de fond i form.

IMPOZITE DIRECTE

IMPOZITE REALEIMPOZITE PERSONALE

Impozit pe activiti industriale, comerciale i profesii libere.

Impozit funciar.

Impozit pe capitalul. mobiliar sau bnesc.

Impozit pe cldiri.Pe venitPe avere

Impozit pe veniturile persoanelor fizice.

Impozit pe venitul societilor comerciale. Impozit pe averea propriu-zis

Impozit pe circulaia averii.

Impozit pe sporul de avere.

IMPOZITE INDIRECTE

Taxe de consumaie

Venituri provenind de la monopolurile fiscale.

Taxe vamale.

Taxe de nregistrare i timbru.

FIG.3. Clasificarea impozitelor dup obiect.

DUP OBIECT

Impozite pe venit.

Impozite pe cheltuieli.

Impozite pe avere.

FIG.4. Clasificarea impozitelor dup scopul urmrit.

DUP SCOPUL URMRIT

Impozite financiare.

Impozite de ordine

FIG.5. Clasificarea impozitelor dup frecvena cu care se realizeaz.

DUP FRECVENA CU CARE SE REALIZEAZ

Impozite permanente (ordinare)

Impozite incidentale (extraordinare)

FIG.6. Clasificarea impozitelor dup instituia care le administreaz.

DUP INSTITUIA CARE LE ADMINISTREAZ

N STATE DE TIP FEDERALN STATE DE TIP UNITAR

Impozite federale.

Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei.

Impozite locale. Impozite ale administraiei centrale de stat.

Impozite locale.

a) Dup trsturile de fond i de form, i n raport de modul perceperii, impozitele se grupeaz n impozite directe i impozite indirecte.

Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestor, pe baza cotelor de impozit prevazute de lege.

Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte privesc utilitatea acestora.

Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc asupra obiectelor materiale, fr s se in seama i de situaia personal a impozitului. Aceste impozite se mai numesc i obiective sau pe produs deoarece se aaza asupra obiectului impozabil.

Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.

Printre impozitele de tip real, cele mai rspndite pe care practica financiar internaional le cunoate se numr impozitul avnd ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.

Impozitele directe personale, dimpotriv in seama, n primul rnd de persoana (subiectul impozitului) n legatur cu averea i veniturile acesteia sau indiferent de ele. De aceea impozitele personale se mai numesc i subiective.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci asupra vnzrii bunurilor sau prestrilor de servicii.

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri, executrii unor lucrri sau prestrii unor servicii. Calitatea de subiect al impozitului i se d altei persoane dect suportatorului.

b) Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n: impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum.

Impozitele pe venituri se percep din veniturile persoanelor fizice n varianta impozit pe venit global sau n varianta mai multor impozite reglementate distinct pe grupe de venituri.

Impozitele pe avere s-au diversificat ca impozite propriu-zise asupra averii (bunuri mobile i imobile) fiecrui contribuabil sau a circulaiei averii acestuia.

Impozitele pe faptele de consum se regsesc sub o varietate de forme, ncepnd cu cele incluse n preurile de vnzare (accize, impozit pe circulatie) i continund cu taxele sau monopolurile fiscale incluse n preul de vnzare a tutunului i a altor produse monopolizate i cu taxele de timbru, taxele vamale.

c) n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n: impozite financiare i impozite de ordine.

Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie.

Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea anumitor aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter final. De exemplu, prin instiuirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra sntii persoanelor care le consuma.

d) Dup frecvena realizrii lor, a ncasarii la buget, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale.

Impozitele permanente se ncaseaz periodic, (de regul anual).

Impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu impozitul pe avere sau pe profiturile exceptionale de razboi).

e) Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din acest punct de vedere, n statele de tip federal, se disting impozitele federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale administraiei de stat locale.

Pentru ara noastr impozitele i taxele sunt grupate i nominalizate prin clasificaia indicatorilor financiari aprobat prin legea bugetar anual pentru fiecare buget n parte, inclusiv pentru fondurile speciale. DEFINIREA I CARACTERISTICILE TAXELOR

Taxele sunt o form a prelevrilor fiscale reprezentnd pli pe care diferitele persoane, fizice sau juridice, le fac pentru anumite servicii realizate n favoarea lor de ctre unele instituii publice. Ele ntrunesc n totalitate caracteristicile impozitelor.

Au caracter obligatoriu, sunt nerambursabile, se ncaseaza prin executare silita, dar n plus, taxele dau dreptul pltitorilor s beneficieze direct i\sau imediat de un serviciu din partea unei instituii a statului, cum ar fi taxe de timbru pentru autentificarea actelor, taxe pentru eliberarea unor autorizaii, eliberare paapoarte. Este de presupus c, de multe ori, taxele nu corespund ca valoare serviciilor respective, fiind mai mari sau mai mici, ceea ce le d caracter de impozite (cnd sunt mai mari) sau de ajutoare (cnd sunt mai mici).

FIG.7. Clasificarea taxelor dup natura lor.

DUP NATURA LORDUP OBIECTUL OPERAIUNII CARE URMEAZ A FI NCASAT

Taxe judectoreti.

Taxe de notariat.

Taxe de consulare. Taxe de timbru.

Taxe de nregistrare.

Taxele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii :

* dup natura lor taxele pot fi:

A) TAXE JUDECTORETI cele care se ncaseaz de instanele jurisdicionale judectorii, tribunale, curi (de apel, suprem, de conturi)-pentru introducerea aciunilor de judecat de ctre persoanele fizice sau juridice.

B) TAXE DE NOTARIAT - cele ncasate pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea diferitelor acte, copii de ctre notariate sau alte instituii nrudite n acest scop.

C) TAXE DE CONSULARE - se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de origine, de cetenie, acordarea de vize.

D) TAXE DE ADMINISTRAIE - cele pltite diferitelor organe de administraie public la cererea persoanelor privind eliberri de autorizaii (construcii, funcionare, vnzare), permise, legitimaii.

* dupa obiectul operatiunii care urmeaza a fi taxata, taxele sunt.

A) TAXE DE TIMBRU - cele ncasate de ctre instituiile publice pentru efectuarea unor operaii, prin aplicarea unor timbre fiscale pe documentele emise, cum ar fi autentificarea actelor (de proprietate, de natere, de cstorie), eliberarea unor documente (de productor, paapoarte, permise).

B) TAXE DE NREGISTRARE - cele percepute la vnzrile de imobile i terenuri, la constituirea, fuziunea sau dizolvarea societilor comerciale, la vnzri-cumprri n cadrul burselor de mrfuri sau valori mobiliare.

1.3.ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITULUI

Prin elementele tehnice ale impozitului se nteleg acele componente care contribuie la stabilirea mrimii impozitului, a faptului care-l genereaz, precum i a momentului datorrii sale.

Prin urmare, elementele impozitului au o importan definitorie n stabilirea legislaiei perceperii lor i a cuantumului obligaiei fiscale din partea contribuabilului (persoan fizic sau juridic).

FIG.1. Elementele tehnice ale impozitului.

n figura de mai sus sunt prezentate elementele tehnice ale impozitului: (subiectul impozitului, suportatorul impozitului, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota de impunere, asieta, termenul de plata).

Printre elementele impozitului se numar :

* subiectul impozitului (platitorul),

* suportatorul impozitului,

* obiectul impunerii,

* sursa impozitului,

* unitatea de impunere,

* cota de impunere,

* asieta,

* termenul de plata.

Producerea faptului generator contribuie la ndeplinirea condiiilor legale pentru ca impozitul s devin exigibil fiscal. Faptul generator, respectiv actul sau evenimentul care d natere creanei n legatur cu impozitul datorat bugetului de stat.

Subiectul impozitului este pltitorul impozitului respectiv persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia i la calcularea lui totodat.

Astfel, n cazul impozitului pe salariu, subiectul impozitului este salariatul, iar la impozitul pe profit este agentul economic.

Suportatorul (destinatarul) este persoana care suport n mod efectiv impozitul. Ca regul absolut, la impozitele indirecte (TVA, accize) suportatorul difer de pltitor i, acesta din urm transmite presiunea fiscal, iar acest fenomen este cunoscut sub denumirea de repercursiunea impozitelor. La impozitele directe, de regul, pltitorul i suportatorul sunt aceeai persoan.

Obiectul impunerii este reprezentat de materia care este supus impozitrii.

n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii - salariul i alte drepturi de personal (venitul, averea, uneori si cheltuielile). Pentru impozitele directe, obiectul impunerii l constituie venitul, averea. Pentru impozitele indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul, serviciul prestat, bunul importat sau cel exportat,etc.

Sursa impozitului ne arat din ce anume se pltete impozitul: din avere, sau din venit.

Unitatea de impunere reprezint unitatea de masur care exprim dimensiunea obiectului impozabil. Ca unitate de masur putem ntalni unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul la impozitul financiar, kilogramul, litrul la unele taxe de consumatie.

Cota impozitului sau cota de impunere care reprezint impozitul aferent unei unitati de impunere .

Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau n cote procentuale (proportional, progresiv sau regresiv) i se poate msura n mrimi relative sau absolute.

Asieta (modul de aezare a impozitului), care reprezint totalitatea msurilor care se iau de organele de fiscalitate n legatur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Asieta const n determinarea i evaluarea materiei impozabile.

Perceperea (ncasarea impozitelor) se poate realiza prin urmtoarele modalitati.

- ncasarea impozitului direct de la contribuabil prin grija acestuia (impozit portabil) sau prin solicitarea impozitului n urma prezentrii organului fiscal la contribuabil (impozit cherabil).

- stopaj la sursa (impozitul se reine i se vars de ctre teri).

-aplicarea de timbre (impozite pentru aciuni n justiie, pentru acte, certificate) i alte documente eliberate de anumite organe ale administraiei centrale de stat.

Termenul de plata, care indica data pn la care impozitul trebuie achitat statului sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuia s-i achite obligaia fa de buget . Momentul cnd plata unui impozit devine exigibil nu corespunde cu cel al naterii obligaiei pltitorului deoarece aceasta apare, de regul, cnd a intrat n posesia obiectului impozabil i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat.

Neplata impozitului pn la termenul stabilit de lege atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti majorri de ntarziere i penaliti. Calculul acestor majorri de ntarziere ncepe cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare pn la data achitrii n numerar sau prin virament, sau, pn la data stingerii obligaiei, prin compensare, insolvabilitate, executare silita, prescripie i alte asemenea modaliti prevazute de lege.

CAPITOLUL II.ARMONIZAREA LEGISLAIEI FISCALE DIN ROMNIA LA PREVEDERILE U.E.

2.1. TIPOLOGIA IMPOZITELOR DIRECTE

n Romnia impozitele directe sunt ntlnite sub cele dou forme: impozite pe venit i impozite pe avere. n cazul impozitului pe venit se impun distinct veniturile persoanelor fizice i cele ale persoanelor juridice.

Cele mai importante impozite directe sunt: impozitul pe profit, impozitul pe cldiri, impozitul pe venitul agricol.

2.1.1. IMPOZITUL PE PROFIT

Conform Codului Fiscal al Romniei actualizat la 01.01.2008, se aduc o serie de modificri n cazul impozitului pe profit.

Contribuabili

Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabilii:

a) persoanele juridice romne;

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Sfera de cuprindere a impozitului Art. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfaoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic roman, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att in Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutiri

Art. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului;

b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Legii nr. 273/2006 privind finantele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;

c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,

d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) Abrogat;

f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor.

g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgent a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntairea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru imbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.

k) Banca Naional a Romniei;

l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiintat potrivit legii.

(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;

g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a facut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerv ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice,

(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevazute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Anul fiscal Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cand un contribuabil se nfiinteaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Cotele de impozitare

Art. 17. - Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38.

Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte,discoteci, cazinouri i pariuri sportive.

Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Calculul profitului impozabil Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferent intre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

(3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadene, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.

(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

(5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.

2.1.2. IMPOZITUL PE VENIT

n contextul mecanismului financiar, impozitul pe venit este conceput ca un sistem raional, ntemeiat pe cerine i factori de ordin economic, social i de justiie fiscal.

Contribuabili Art. 39. - Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente;

b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;

d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevazute la art. 89.

__________

Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004.

Sfera de cuprindere a impozitului Art. 40. - (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri:

a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;

b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevazute la lit.a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri prevazute la art. 41;

c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;

d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romania, venitului salarial net din aceast activitate dependent;

e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevazute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.

(2) Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de rezidena prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal.

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:

a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46;

b) venituri din salarii, definite conform art. 55;

c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61;

d) venituri din investiii, definite conform art. 65;

e) venituri din pensii, definite conform art. 68;

f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 71;

g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75;

h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77;

i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.

Venituri neimpozabile Art. 42. - n inelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:

a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;

b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia cstigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;

b1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate public, conform legii;

c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat;

e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare;

f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare,

h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai;

i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;

j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 77 alin. (2) si (3);

k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 71;

l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte;

m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;

n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;

o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;

p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;

q) sumele reprezentnd diferena de dobnda subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;

r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;

s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;

t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;

u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;

v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007;

x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

Cotele de impozitare Art. 43. - (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

a) activitti independente;

b) salarii;

c) cedarea folosinei bunurilor;

d) investiii;

e) pensii;

f) activiti agricole;

g) premii;

h) alte surse.

Perioada impozabil Art. 44. - (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.

Definirea veniturilor din activiti independente Art. 46. - (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii.

(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.

(4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

Venitul net din activiti independente se determin n sistem real pe baza datelor din contabilitate ca diferena ntre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile.

Definirea veniturilor din salarii Art. 55. - (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

(2) n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;

c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d) indemnizaia lunar brut, precum i sum din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;

f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;

i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Deducere personal Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.

(2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

- pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350 lei;

- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;

- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.

(3) Persoana n intreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.

(4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.

(5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.

(6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni intregi n favoarea contribuabilului.

(7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:

a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare si de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane;

b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.

Determinarea impozitului pe venituri din salarii se face astfel .

a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, a deducerilor personale, cotizaiei de sindicat, cotizaiei pentru pensile facultative n limita a 200 .

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul.

Termen de plata a impozitului Art. 58. - Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor Art. 61. - Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea venitului brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote de 25% asupra venitului brut.Definirea veniturilor din investitii Art. 65. - (1) Veniturile din investiii cuprind:

a) dividende;

b) venituri impozabile din dobnzi;

c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare. Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale;

d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare.

e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

(2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi:

a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;

b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale;

c) venituri sub form dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ;

c1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut;

Reinerea impozitului din veniturile din investiii se face prin stopaj la surs prin aplicarea unei cote de 16 % din venitul acordat.

Pentru depozitele la termen dobnda aferent acestora se impoziteaz cu 16% pentru contracile ncheiate ncepnd cu data de 01 ianuarie 2007.

Definirea veniturilor din pensii Art. 68. - Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.

Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din pensie a unei sume neimpozabile de 900 lei i a contribuiilor obligatorii calculate i suportate de persoana fizic.

Definirea veniturilor din activiti agricole

Art. 71. - Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti:

a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;

b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;

c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;

d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.

Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baza normelor de venit pentru unitatea de suprafa.Cota de impozitare este de 16%.

Definirea veniturilor din premii si din jocuri de noroc Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art. 42, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor.

2.2. REFORMA IMPOZITELOR DIRECTE N ROMNIA N PERIOADA PREMERGTOARE ADERRII ( 1990-2008).

Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la economia de piat.

Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a numr i adoptarea Legii privind impozitul pe profit (Legea nr.12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991). Instituirea acestui impozit a devenit necesar pentru a crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridice. Anterior intrrii n vigoare a legii, agenii economici, persoane juridice erau supui unui sistem fiscal difereniat.

Legea numrul 12/1991 asigur participarea tuturor agenilor economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu mrimea profitului obtinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a realizat i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri anterioare, fiind adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat pe legislaiile fiscale moderne. De asemenea, reglementarea a fost mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a subiecilor impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti fiscale relativ stimulative.

n forma iniial, la intrarea n vigoare a legii, impozitul pe profit a fost conceput ca un instrument fiscal nou, nlocuind numeroase impozite n materie. Pe parcurs, au fost adoptate noi reglementri privind impozitarea veniturilor persoanelor juridice, conform evoluiei reformei legislative. Astfel, n aplicarea articolului 37 din Legea 31/1990 privind societile comerciale, care prevede acordarea pentru asociai unor cote-pari din profit sub form de dividend, proporional cu participarea la capitalul social, a fost instituit impozitul pe dividende. De asemenea, un venit distinct al agenilor economici persoane juridice a fost reglementat prin Legea nr.58/1991, constnd n posibilitatea vnzrii unor active ce reprezint uniti ce pot fi organizate i pot funciona independent.

n consecina, s-a instituit impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat (H.G. NR.782/ 1991, data n baza autorizrii prevzute prin Legea nr.56/1991. Hotrrea a fost abrogat i nlocuit prin Legea nr.54/1992. La rndul ei Legea nr.54/1992 a fost abrogat prin O.G.nr.70/1994).

n cadrul sistemului impozitului pe profit a fost inclus i impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat. Aceasta deoarece venitul obinut din valorificarea activelor respective, n cazul n care nu s-ar fi impus separat, se includea n rezultatele financiare ale societii comerciale vnztoare i astfel cretea profitul acesteia. Impunerea distinct a sumelor obinute din vnzarea activelor era n avantajul societilor comerciale, deoarece cota de impunere era de 20%, deci inferioar celei a impozitului pe profit .

Tranziia la economia de piat i dobndirea calitii de membru asociat al Uniunii Europene au impus restructurarea sistemului fiscal, inclusiv a impozitului pe profit i armonizarea legislaiei fiscale cu principiile i procedurile adoptate de membrii Uniunii, ca o condiie a obinerii de ctre Romnia a calitii de membru cu toate drepturile aferente. innd seama, de neajunsurile reglementrilor din Legea nr.12/1991 i Legea nr.35/1991, a aprut necesar perfecionarea cadrului juridic al impozitrii profitului. n acest scop a fost adoptat O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, intrat n vigoare la 01.ianuarie 1995. Rolul O.G. nr. 70/1994 este de a nltura unele din deficienele Legii nr.12/1991. Numeroasele critici aduse unora din prevederile iniiale ale O.G.nr.70/1994 au determinat intervenia legiuitorului. Astfel prin Legea nr.73/1996 pentru aprobarea O.G. nr.70/1994 privind impozitul pe profit, au fost adoptate i unele modificri i completri ale prevederilor ordonanei respective. Este vorba n primul rnd de renunarea la gruparea contribuabililor din punct de vedere fiscal n contribuabili mari i mici. n acelai timp, prin Legea nr.73/1996, au fost introduse n ordonan unele exceptri de la plata impozitului pe profit prevzute n alte acte normative, efectundu-se i o sistematizare i completare a acestora.

Impozitul pe venitul personal

n acest domeniu principalele msuri prevazute de noul Cod Fiscal ce se vor aplica din 2007 sunt:

- standardizarea cotei unice de 16% pentru toate tipurile de venituri cu excepia

jocurilor de noroc i transferul proprietailor imobiliare;

- schimbarea modalitii de calcul si administrare a impozitului pe cstigurile

din tranzactiile cu valori mobiliare;

- modificarea procedurii de calcul a impozitului pentru veniturile din tranzaciile

cu valori imobiliare;

- eliminarea scutirilor fiscale pentru cstigurile obinute din transferul

proprietailor imobiliare dobndite fie prin schimb fie prin motenire;

- implementarea Directivelor UE 48/2003, 49/2003 i 77/1999 referitoare la

impunerea persoanelor nerezidente i la schimbul de informii.

Accize

n ceea ce privete accizele, Guvernul i propune continuarea procesului de armonizare cu directivele UE, creterea progresiv a accizelor conform calendarului inclus n Declaraia de Poziie la Capitolul 10 Impozitare. n acelai timp, anumite accize nearmonizate au fost eliminate (pentru autoturisme, cuptoare cu microunde, iahturi si alte ambarcaiuni personale). Accizele nearmonizate ce vor fi pstrate se refer la urmtoarele articole: parfumuri, arme de vntoare, bijuterii din aur i platin i obiecte din cristal.

Impozitele si taxele locale

n ceea ce privete impozitele si taxele locale sunt prevzute urmtoarele msuri:

- n cazul cldirilor folosite ca locuine, cu o suprafa construit ce depaete

150 m2, impozitul pe cladire s-a majorat, printr-o cretere a valorii impozabile a

cladirii de 5% pentru fiecare 50 m2 sau fraciune din aceasta;

- impozitul pe mijloace de transport s-a majorat ca urmare a modificrii metodei

de calcul, pe baza capacitii cilindrice a mijlocului de transport, prin multiplicarea fiecrui grup de 200 cm3 sau fraciune din aceasta cu o sum ce variaz ntre 7 i 120 RON;

- impozitul pe ambarcaiuni sportive sau de agrement este stabilit intre 0 i 800 lei (RON)/an;

- restaurantele i barurile vor avea obligaia s plteasc la bugetul local o tax

forfetar n sum de pn la 3000 RON pentru emiterea/avizarea licenei anuale ce autorizeaz respectiva companie s desfoare activiti de alimentaie public.

2.3. INTEGRAREA SISTEMULUI FISCAL ROMNESC N SISTEMUL FISCAL EUROPEAN. REALIZRI I NEMPLINIRI.

n prezent, Uniunea European (UE) parcurge o etap de redefinire a identitii i a coeziunii sale interne, n contextul necesitii de a se afirma ca actor competitiv i dinamic ntr-o lume n continu globalizare, dar i pe fundalul digerrii celui de-al cincilea val al extinderii, nceput n 2004 cu zece state i finalizat prin aderarea Romniei i a Bulgariei la 1 ianuarie 2007. O dat cu intrarea n Uniunea European, practic toat lumea se va confrunta cu noutatea n domeniul fiscalitii. Organele administraiei fiscale trebuie s tin cont de jurisprudena european. Instanelor judectoreti le revine obligaia de a aplica dreptul comunitar i de a pregti i trimite dosare la Curtea European de Justiie . Autoritile vor fi obligate s respecte anumite cerine ale dreptului European n materie fiscal cum ar fi : cota principal de TVA de minimum 15% sau anumite restrngeri legate de modul de stabilire a impozitelor directe n ideea unui viitor arpe fiscal european, menit s stabileasc cel puin marjele minime de impozitare pentru fiecare categorie de impozit. Acesta este un lucru bun, urmnd s fereasc populaia Romniei de campanii electorale demagogice.

Obiectivul strategic al Romniei l reprezint convergena cu statele membre ale Uniunii Europene, n termeni de bunstare individual a cetenilor si i a societii n general. n termeni macro-economici, convergena cu UE nseamn asigurarea unui ritm de cretere economic mai ridicat dect media comunitar, pentru un interval de timp suficient de lung (de ordinul zecilor de ani).

n acest context, trebuie subliniat rolul de instrument de accelerare a procesului de convergen economic i social al PND 2007-2013. Scopul principal al acestuia l constituie tocmai reducerea ct mai rapid a disparitilor de dezvoltare socio-economic ntre Romnia i statele membre UE.

Conform tratatelor la care Romnia a aderat prin semnarea Tratatului din aprilie 2005 Instanele Judectoreti sunt cele care se vor confrunta cu un element nou: jurisprudena Curii Europene de Justiie .

Situaia impozitelor directe este complet diferit, aici efortul jurisprudenial al instanelor judectoreti romne urmnd a fi si mai mare dect n cazul impozitelor indirecte. Edictarea reglementrilor n materia impozitelor directe, asupra veniturilor persoanelor fizice, pe profit, dividende au fost i sunt considerate nca de rile membre ale Uniunii un atribut al suveranitii naionale (nu exist n prezent dect 5 Directive europene n materia fiscalitii directe, care ns nu ating substana acesteia i nu pot influena aproape deloc politica fiscal a statelor membre). Exist o modalitate de armonizare foarte clar, dar foarte complicat i, ca atare, radicnd imense dificulti pentru ara noastr, complet neobinuit cu modul de gndire al instanelor europene si cu sistemul dreptului European.

Armonizarea fiscal a impozitelor directe, mai exact, funcionarea sistematic a impozitrii directe la nivel European face ca obiectul aa numitei negative integration, adic integrarea fiscal se face prin raportarea la cele 4 liberti fundamentale reglementate de Tratatul Uniunii Europene, respectiv libera circulaie a bunurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor, la care se consider de ctre doctrina ce ar trebui adugat i libera circulaie n materia plilor n interiorul Uniunii, aceasta fiind esenial pentru susinerea celor 4 liberti de baz. Astfel, orice persoan (fizic, juridic ori entitate colectiv fr personalitate juridic) care consider c prin aplicarea ori modul de interpretare al unui text din legislaia fiscal a unui stat membru, i-au fost nclcate drepturile care decurg din libertile reglementate de tratate, se poate adresa, n conformitate cu art.234 din Tratat, Curii Europene de Justiie. Instanele judecatoreti din Romnia vor fi obligate s accepte modul de interpretare a textelor din legislaia naional de ctre Curtea European de Justiie n contextul celor 4 liberti fundamentale reglementate de tratate.

Instanele judectoreti vor trebui s fac fa ns i altor provocri : efectul direct al unei pari a legislaiei europene, efectul indirect al legislaiei europene i cererile de daune formulate de cetenii romni mpotriva statului romn pentru refuzul sau omisiunea implemntrii unor prevederi legislative comunitare n materie fiscal.

Curtea European de Justiie se poate pronuna i asupra aplicabilitii ori valabilitii unui text din legislaia naional n raport cu legislaia european i s decid neconformitatea acestuia cu dreptul European. Instana European nu are dreptul s abroge un text legal si atributul de a sugera unui stat membru cu ce anume formulare s nlocuiasc textul neconform pentru a deveni conform cu legislaia european, acestea fiind la latitudinea autoritilor naionale.

Aderarea la Uniunea European nscrie Romnia n dinamica aprofundrii procesului de integrare european.

Obinerea statutului titlul de stat membru al UE este o condiie necesar, dar nu suficient pentru maximizarea beneficiilor aderrii. Aplicarea regulilor UE dup momentul aderrii este fundamental pentru atingerea acestui scop.

Trebuie contientizat faptul c, dup 1 ianuarie 2007, Romnia va fi n concuren direct cu celelalte state membre, n sensul performanelor economice i instituionale, inclusiv n vederea atragerii resurselor comunitare i globale.

Din acest motiv este o condiie sine qua non ca Romnia s se afle n fruntea statelor membre care aplic noile reglementri comunitare. Prin aceasta, ntreprinderile i cetenii romni vor beneficia de avantajele competitive ale racordrii la noile cerine de funcionare. n plus, Romnia va trebui s i ndeplineasc cu rigurozitate toate obligaiile asumate prin Tratatul de aderare (aplicarea integral a acquis-ului comunitar dup finalizarea perioadelor de tranziie, aderarea la Spaiul Schengen i la zona Euro etc).

Mai mult, implementarea cu succes a modelului de dezvoltare este condiionat, pe de-o parte, de continuarea reformelor n domenii eseniale precum justiie, administraie i afaceri interne i, pe de alt parte, de comunicarea i informarea publicului cu privire la valorile europene i beneficiile integrrii pentru societatea romneasc.

Principalul beneficiu al aderrii Romniei la Uniunea European l reprezint consolidarea unui sistem legislativ i instituional modern.

Adugnd la aceasta i accesul pe Piaa Intern, precum i asistena financiar, se poate estima c Romnia are asigurate premisele unei convergente relativ rapide cu UE. Pe de alt parte ns, obinerea statutului de membru al UE este o condiie necesar, dar nu suficient pentru maximizarea beneficiilor aderrii.

CAPITOLUL IIIANALIZA STRUCTURII I EVOLUIEI IMPOZITELOR DIRECTE PE ANUL 2007, PE EXEMPLUL D.G.F.P.- VLCEA.3.1. Judeul Vlcea - informaii generale

Suprafa:Judeul Vlcea are o suprafa de 5.765 kmp, i o pondere de 2,42% din suprafaa Romniei.

Populaie (la 1 iulie 2008): Populaia judeului ajunge la aproximativ 413.247 loc, adic 1,92% din populaia Romniei, 71,7 loc./kmp.

mprire administrativ: 2 municipii: Rmnicu-Vlcea, Drgani 9 orae, 78 comune, 556 sate.

Resurse naturale

hidrografice, izvoare termale i minerale, sare, iei, gaze naturale, pduri

Economie

chimie, energetic, prelucrri metalice, staiuni balneare, viticultur, agroalimentare

Oltchim SA

produse: anorganice, macromoleculare, organice de sintez, materiale pentru construcii

CET Govora SA

energie electric i termic

Uzinele Sodice Govora SA

sod caustic, sod calcinat

3.2. DGFP Vlcea - prezentare

Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea este unitate teritorial a Ministerului Economiei i Finanelor i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin care se realizeaz, n mod unitar, strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i se aplic politica fiscal a statului.

Sediul DGFP Vlcea

Principalele obiective ale DGFP Vlcea:

colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, precum i colectarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale, bugetul asigurrilor sociale pentru omaj, bugetului Fondului Naional Unic de Asigurri de Sntate;

aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate;

exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor;

administrarea conturilor trezoreriei judeene deschise la Trezoreria Central; ncasarea veniturilor bugetului general consolidat al statului; efectuarea decontrii cheltuielilor din sectorul bugetar, ncadrarea acestora n creditele bugetare deschise i disponibilitile existente n conturi, precum i realitatea soldurilor.

Structura organizatoric a D.G.F.P.-Vlcea. Activitatea de Metodologie i Administrarea Veniturilor Statului

Activitatea de Inspecie Fiscal

Activitatea de Trezorerie i Contabilitate Public 5 servicii independente: resurse umane i salarizare; financiar-contabilitate, investiii i buget propriu; administrativ, arhiv i gestionare a formularelor; juridic; tehnologia informaiei;

3 birouri independente: pregtire profesional; soluionare contestaii; contabilitatea creanelor bugetare;

8 compartimente independente: achiziii publice; ajutor de stat, practici neloiale i preuri reglementate; pres; relaii publice; soluionarea contestaiilor pentru inspecie; audit intern; inspecie general; verificare a achiziiilor publice;

13 uniti fiscale subordonate:

- dou administraii municipale;

- o administraie pentru contribuabili mijlocii;

- 9 administraii oreneti;

- o administraie comunal.

Resurse umane

Posturi: 570

- 540 ocupate;

- 30 vacante. Structura posturilor pe funcii:

- 540 funcii publice, din care 73 de conducere;

- 30 funcii contractuale, din care una de conducere

Structura posturilor dup studii:

- superioare: 462 - 81%;

- medii: 108 - 19%.

Structura personalului pe sexe:

- femei: 308 - 57%, din care 35 de conducere - 57%;

- brbai: 232 - 43%, din care 26 de conducere - 43%.

Vrsta medie a personalului: 43 de ani

Contribuabili administrai:24.564 din care:

-persoane juridice

15.198

- activi

14.285 - inactivi

114

- n evidena special 799

-persoane fizice

9.36. n anul 2007, ponderea veniturilor bugetare a crescut n mod semnificativ, depind 33% din PIB. Performana veniturilor bugetare s-a mbuntit:

-colectarea impozitului pe profit a crescut cu 8,12% n termeni reali n primele 9 luni din 2006,

-colectarea impozitului pe venit cu 31,35% comparativ cu perioada similar din anul precedent.

De asemenea, colectarea TVA i accizelor s-a majorat cu 18,1%, respectiv cu 5%. Reforma implementat n domeniul taxrii a avut un impact pozitiv asupra mediului de afaceri, prin cresterea transparenei i reducerea costurilor pentru companii.

Modificarea nivelului impozitrii a diminuat ponderea impozitelor directe n favoarea celor indirecte.

Povara impozitrii a fost direcionat de la fora de munc si profit, spre impozitarea consumului. Acest proces va continua n urmatorii ani, avnd n vedere angajamentul asumat privind reducerea contribuiilor la asigurarile sociale i creterea accizelor. 3.3. Management pe baz de obiective de performan

Obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

n anul 2007

- creterea gradului de colectare a creanelor bugetare pentru bugetul de stat i bugetele asigurrilor sociale;- creterea calitii serviciilor ctre contribuabili;- creterea eficienei activitii de inspecie fiscal, att n combaterea evaziunii, ct i n prevenirea acesteia;- aplicarea mecanismelor specifice trezoreriei privind administrarea finanelor publice n plan teritorial.

Realizarea indicatorilor de performan n anul 2008 Dinamica principalelor venituri bugetare realizate pe total i pe bugete

n anul 2007, totalul veniturilor colectate la cele 4 bugete administrate de DGFP Vlcea a nsumat 764.591 mii lei, cu 37,95% mai mult fa de cele realizate n 2006, n condiiile n care 4 contribuabili au fost preluai de ANAF - Direcia General de Administrare Mari Contribuabili.

Creteri mai importante s-au nregistrat la bugetul de stat - cu 65%; la bugetul asigurrilor sociale de stat - cu 20% i bugetul Fondului Naional de Asigurri de Sntate - cu 17%.TABEL NR.1. SITUAIA BUGETULUI PE ANUL 2007 COMPARATIV CU ANUL 2006

BUGETULT o t a l, din care:Contribuabili mijlocii

20082008/2007, %2008

Buget de stat385.309165,38108.391

Bugetul asigurrilor sociale de stat240.841119,8349.416

Bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri de Sntate115.932116,6520.300

Bugetul asigurrilor pentru omaj22.509107,684.483

TOTAL764.591137,95189.891

SURSA DATELOR : Direcia General a Finanelor Publice Vlcea.

GRAFIC NR.2.Dinamica veniturilor la bugetul general cosolidat 2006-2007

Pe surse ale bugetului de stat, ncasri mai mari fa de anul precedent (2007) au fost la:- impozitul pe profit, cu 43,7%;

- impozitul pe venituri din salarii, cu 37,3%;

- alte impozite i taxe, cu 36,4%.

S-au nregistrat scderi ale veniturilor la sursele TVA i accize, ca urmare a modificrilor legislative n relaiile cu statele membre ale Uniunii Europene.

GRAFIC NR.3.Structura bugetului general consolidat

Principalele venituri ale bugetului de stat realizate n anul 2008Total venituri385.309 lei

- impozit pe profit52.311 lei

- impozit pe venit169.496 lei

-TVA

din care:118.490 lei

TVA colectat160.655 lei

TVA restituit45.696 lei

majorri de ntrziere

aferente TVA3.531 lei

- accize2.555 lei

- alte venituri42.457 lei

GRAFIC NR.4.

STRUCTURA VENITURILOR BUGETELOR DE STAT

3.4. Rezultate obinute n anul 2008 Activitatea de gestiune Contribuabili administrai

20072007/2006, %

CONTRIBUABILI ADMINISTRAI24.564114,7

- persoane juridice, din care:

- sedii secundare care au obligaii declarative i de plat la impozitul pe venituri din salarii, aflate n administrare15.198396110,1103,4

- persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent3.851101,4

- persoane fizice care exercit profesii libere1.05190,8

- asociaii familiale1.794111,5

- ali pltitori de impozite i taxe2.670254,3

Contribuabili cu obligaii de declarare pentru impozitele prevzute n vectorul fiscal

CONTRIBUABILI ADMINISTRAI20072007/2006, %

Impozit pe profit, din care:9.763113,9

- impozit profit operatori economici, trimestrial9.685113,7

- impozit profit operatori economici, anual78159,2

Impozit venit microntreprinderi2.29494,8

Accize36138,5

nregistrri n scopuri de TVA, din care:8.982113,6

- TVA anual2100

- TVA trimestrial7.337113

- TVA lunar1.643116,2

Contribuie de asigurri sociale7.764108,7

- anual207-

- trimestrial5.817-

- lunar1.74024,36

Contribuabili cu obligaii de declarare pentru impozitele prevzute n vectorul fiscal

CONTRIBUABILI ADMINISTRAI20072007/2006, %

Contribuie asigurri accidente de munc7.754108,7

- anual207-

- trimestrial5.817-

- lunar1.73024,26

Contribuie fond omaj7.742108,7

- anual197-

- trimestrial5.804-

- lunar1.74124,45

Contribuie asigurri sociale de sntate7.844108,6

- anual286-

- trimestrial5.817-

- lunar1.74124,1

Contribuie concedii i indemnizaii7.735-

- anual207-

- trimestrial5.800-

- lunar1.728-

Impozit venit salarii8.314108,7

Redeven minier21123,5

Taxa pentru jocurile de noroc16177,8

3.5. Rezultate obinute n anul 2008 Asisten i servicii contribuabili

n anul 2007, problema asistenei contribuabililor a fost tratat ca un serviciu adresat ceteanului, acionnd pentru perfecionarea acestei activiti i pentru transformarea ei ntr-un serviciu prompt i eficient n aplicarea i administrarea legilor fiscale ale statului, promovnd politicile i procedurile elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor i de Agenia Naional de Administrare Fiscal.

Misiunea acestei structuri funcionale a fost aceea de a furniza servicii excelente i convenabile, care s vin n ntmpinarea nevoilor i ateptrilor contribuabililor, astfel nct rezultatele acestei misiuni s se concretizeze n creterea gradului de conformare voluntar la declararea i plata impozitelor, taxelor i contribuiilor, n tratarea contribuabilului ca partener real al Fiscului.

n cadrul serviciilor de asisten au fost selectai funcionari publici care au dovedit abiliti de comunicare, respect, tact, solicitudine i o atitudine pozitiv n relaia cu contribuabilul. Controln anul 2007, o prioritate a managementului instituiei a constituit-o creterea calitii inspeciilor fiscale i asigurarea bunei colaborri cu direciile finanelor publice similare din ar, precum i cu celelalte instituii ale statului cu atribuii n domeniu: Garda Financiar, Inspectoratul Judeean de Poliie, Departamentul Naional Anticorupie, Parchetele de pe lng Tribunalul Judeean Vlcea, Judectoriile teritoriale etc.

Preocuprile prioritare ale conducerii au vizat: orientarea controlului ctre sectoarele cu riscuri de fraud cele mai ridicate; pregtirea aciunilor de inspecie fiscal pe baza studierii datelor din dosarul fiscal i a evidenei pe pltitor; aplicarea riguroas a criteriilor de selectare a contribuabililor cuprini n programul de control pentru creterea eficienei activitii de inspecie fiscal; mbuntirea comunicrii cu contribuabilii, n vederea soluionrii problemelor aprute n timpul inspeciei fiscale i perfecionarea pregtirii profesionale.

Inspecia fiscal s-a desfurat prin cele 3 structuri cu atribuiuni n domeniu nfiinate prin reorganizarea activitii de control fiscal, n luna martie a anului trecut, potrivit Ordinului ministrului Finanelor Publice nr. 268/2007, respectiv: Activitatea de Inspecie Fiscal, Administraia Finanelor Publice pentru Contribuabili Mijlocii i Administraia Finanelor Publice a Municipiului Rmnicu-Vlcea.

Aceste structuri, cu un numr mediu de 70 de inspectori, au ncheiat 2.601 acte de inspecie fiscal, din care 1.764 la persoane juridice i 837 la persoane fizice i asociaii familiale.Inspecie fiscal persoane juridice i persoane fizice

Acte inspecie ncheiate, total2.601din care:

- inspecii fiscale generale i pariale1.358Sume atrase suplimentar - total, mii lei70.609

diferene de impozite, taxe, contribuii, mii lei47.177

- impozit pe profit, mii lei16.161

- TVA, mii lei24.250

- accize, mii lei4.061

- alte impozite i taxe, mii lei2.385

- contribuii, mii lei320

accesorii, mii lei22.155

amenzi contravenionale, numr523

valoare, mii lei744

confiscri533Au fost naintate organelor n drept 36 acte de control pentru continuarea i definitivarea cercetrilor pentru prejudicii aduse bugetului de stat n valoare total de 36.320 mii lei.

Fa de anul precedent, cu toate c numrul actelor de inspecie ncheiate a sczut cu 15%, valoarea total a obligaiilor de plat stabilite suplimentar, n preuri comparabile, a crescut cu 89%.

n anul 2007, n structura veniturilor atrase suplimentar, diferenele de impozite, taxe i contribuii au crescut de 4 ori, iar accesoriile calculate pentru acestea de 5,3 ori.GRAFIC NR.5.

STRUCTURA OBLIGAIILOR DE PLAT SUPLIMENTAR N ANUL 2008n ceea ce privete evoluia indicatorilor de eficien a activitii de inspecie fiscal:

numrul mediu de inspecii generale i pariale pe numr inspectori activi a crescut cu 30% la persoane juridice i a sczut cu 35% la persoane fizice;

sumele atrase suplimentar pe numr inspectori activi a nregistrat creteri semnificative: cu 112,2% la persoane juridice, respectiv cu 45,3% la persoane fizice.

Contribuabili propui a fi declarai inactivi, numr

48

Deconturi negative de TVA soluionate ca urmare a controalelor efectuate

474

GRAFIC NR.6.

DINAMICA N STRUCTUR A OBLIGAIILOR STABILITE SUPLIMENTAR N 2006-2007 PENTRU PERSOANELE JURIDICE.

Control financiar

Aciuni realizate197

Sume atrase suplimentar, mii lei1.015din care:

- impozit pe profit, mii lei423

-TVA, mii lei170

- alte impozite i taxe, mii lei388

- contribuii sociale, mii lei34

Sanciuni aplicate, numr37

valoare, mii lei39

Reduceri subvenii, mii lei269

Soluionarea contestaiilor

n anul 2007, au fost exercitate cile de atac administrative prevzute de lege mpotriva a 79 acte de impunere cu 328 capete de cerere, ntocmite de DGFP Vlcea i autoritile vamale, inclusiv soldul din 2006, avnd ca obiect suma total de 25.466 mii lei. Au fost soluionate 71 de contestaii cu 308 capete de cerere, avnd ca obiect 23.315 mii lei, la 31 decembrie 2007, rmnnd n sold 8 contestaii cu 20 capete de cerere pentru 2.151 mii lei, n structura:

- admise: 15 contestaii cu 52 capete de cerere pentru 570 mii lei;

- respinse: 33 cu 192 capete de cerere pentru 7.812 mii lei;

- desfiinate: 17 cu 41 capete de cerere pentru 711 mii lei.

- suspendate/trimise altor instituii: 6 cu 23 capete de cerere pentru 14.222 lei.

n 2007, au fost remise Ministerului Economiei i Finanelor / Ageniei Naionale de Administrare Fiscal - Direcia General de Soluionare Contestaii: 9 contestaii cu 69 capete de cerere pentru 19.678 mii lei.3.6. Sinteza aciunilor pentru anul 2009Creterea gradului de colectare a veniturilor bugetului general consolidat al statului i eficientizarea administrrii veniturilor:

creterea gradului de depunere voluntar a declaraiilor i de plat a obligaiilor n termenul legal - generalizarea depunerii on-line a declaraiilor fiscale;

creterea gradului de recuperare a creanelor bugetului general consolidat, inclusiv prin aplicarea procedurilor de executare silit - monitorizarea permanent a contribuabililor care nregistreaz restane la bugetul general consolidat.

Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i a indisciplinei financiare prin creterea eficienei i eficacitii activitii de inspecie fiscal:

creterea sumelor atrase suplimentar la bugetul consolidat al statului - implementarea i extinderea procedurilor de inspecie fiscal pe baza controlului electronic;

creterea numrului de contribuabili controlai - aplicarea riguroas a criteriilor de selectare a contribuabililor pentru creterea eficienei activitii de inspecie fiscal;

reducerea numrului de contestaii depuse de contribuabili - mbuntirea comunicrii cu contribuabilii n vederea soluionrii problemelor aprute n timpul inspeciei fiscale.

Promovarea unei relaii de parteneriat ntre administraia fiscal i contribuabili:

dezvoltarea i mbuntirea serviciilor de asisten, educarea fiscal a contribuabililor;

mediatizarea legislaiei fiscale;

promovarea mijloacelor moderne n acordarea asistenei contribuabililor: website-ul instituiei www.finantevalcea.ro, Sistemul Interactiv de Documentare i Informare a Contribuabililor - Info Chioc, telefonul contribuabilului, forumul pe domenii de interes.

ndrumarea i sprijinirea unitilor administrativ-teritoriale n elaborarea bugetelor locale i execuia acestora, precum i a bugetelor celorlalte instituii publice din jude:

sporirea exigenei controlului financiar preventiv exercitat de Trezoreria Statului asupra plilor dispuse n sectorul public.

TERMENUL DE PLATA

ASIETA

COTA DE IMPUNERE

UNITATEA DE IMPUNERE

SURSA IMPOZITULUI

OBIECTUL IMPOZITULUI

SUPORTATORUL

SUBIECTUL IMPOZITULUI

ELEMENTE

TEHNICE

ALE IMPOZITULUI

Dan Drosu,DREPT FINANCIAR I FISCAL ,TRATAT,ED.Eminescu ,Bucuresti,2000.

Mihai Aristotel Ungureanu , Finane publce,Note de curs, Universitatea Constantin Brncoveanu ,Rm Vlcea, 1999.

Ioan Condor,Impozitele,taxele i contribuiile datorate de persoanele juridice, Bucureti,1998,ed.Tribuna Economic


Recommended