Anexă la Hotărârea Curții de Conturi nr. 52 din 24 iulie 2018 RAPORTUL auditului situațiilor financiare ale Întreprinderii de Stat „MoldATSA” la 31 decembrie 2017 LISTA ACRONIMELOR BNM Banca Națională a Moldovei CA Consiliul de administrație CCRM Curtea de Conturi a Republicii Moldova EUROCONTROL Organizația Europeană pentru Securitatea Navigației Aeriene FIR Regiunea de informare a zborurilor ISO Organizația Internațională de Standardizare ÎS Întreprinderea de stat ÎS „MoldATSA” Întreprinderea de stat „MoldATSA” MEI Ministerul Economiei și Infrastructurii MTID Ministerul Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor SNC Standardele Naționale de Contabilitate RM Republica Moldova I. OPINIE CU REZERVE Auditul public extern a auditat situațiile financiare ale ÎS „MoldATSA” la 31 decembrie 2017 1 , care, sub toate aspectele semnificative, ținându-se cont de cele expuse în Capitolul II. „Baza pentru exprimarea opiniei cu rezerve”, oferă o imagine reală și 1 Bilanțul; Situația de profit și pierdere; Situația modificărilor capitalului propriu; Situația fluxurilor de numerar; Notele la situațiile financiare, inclusiv: Anexa nr. 6 „Date generale”, Anexa nr. 7 „Informațiile cerute de SNC”, Anexa nr. 8 „Notă informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură”, Anexa nr. 9 „Notă informativă privind relațiile cu nerezidenții”; Sumarul politicilor contabile semnificative.
Transcript
Anexă la Hotărârea Curții de Conturi
nr. 52 din 24 iulie 2018
RAPORTULauditului situațiilor financiare ale
Întreprinderii de Stat „MoldATSA” la 31 decembrie 2017
LISTA ACRONIMELORBNM Banca Națională a MoldoveiCA Consiliul de administrațieCCRM Curtea de Conturi a Republicii MoldovaEUROCONTROL Organizația Europeană pentru Securitatea Navigației AerieneFIR Regiunea de informare a zborurilor ISO Organizația Internațională de StandardizareÎS Întreprinderea de statÎS „MoldATSA” Întreprinderea de stat „MoldATSA”MEI Ministerul Economiei și Infrastructurii MTID Ministerul Transporturilor și Infrastructurii DrumurilorSNC Standardele Naționale de ContabilitateRM Republica Moldova
I. OPINIE CU REZERVE Auditul public extern a auditat situațiile financiare ale ÎS „MoldATSA” la 31
decembrie 20171, care, sub toate aspectele semnificative, ținându-se cont de cele expuse în Capitolul II. „Baza pentru exprimarea opiniei cu rezerve”, oferă o imagine reală și fidelă a situațiilor patrimonială și financiară ale ÎS „MoldATSA” la data respectivă și corespund cadrului de raportare financiară aplicabil2.
II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI CU REZERVEAuditul s-a desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale ale
Instituțiilor Supreme de Audit3. Responsabilitățile auditului sunt descrise detaliat în Capitolul IX. „Responsabilitatea auditorului” din prezentul Raport de audit.
1 Bilanțul; Situația de profit și pierdere; Situația modificărilor capitalului propriu; Situația fluxurilor de numerar; Notele la situațiile financiare, inclusiv: Anexa nr. 6 „Date generale”, Anexa nr. 7 „Informațiile cerute de SNC”, Anexa nr. 8 „Notă informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură”, Anexa nr. 9 „Notă informativă privind relațiile cu nerezidenții”; Sumarul politicilor contabile semnificative. 2 Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilității); Standardele Naționale de Contabilitate (în continuare – SNC), aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013; Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr.119 din 06.08.2013.3 ISSAI 100, ISSAI 200, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014.
Auditorii implicați în misiunea de audit au fost independenți față de entitatea auditată, conform cerințelor relevante de etică profesională4. Probele de audit obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia de audit și a justifica principalele constatări și concluzii.
Neregulile/carențele expuse în prezentul Raport (Capitolul IV. „Aspectele-cheie de audit”, sintetizate în Anexa nr. 9 la Raport), preponderent exprimate prin înregistrarea necorespunzătoare a unor elemente contabile, lacunele în prevederile politicilor contabile, precum și deficiențele unor procese operaționale, în ansamblul lor, au afectat autenticitatea și fidelitatea informațiilor prezentate în situațiile financiare.
III. PREZENTAREA ENTITĂȚII AUDITATEIII.1. Statutul juridic și scopul activității entității auditateÎS „MoldATSA” este agent economic independent cu drepturi de persoană
juridică, care desfășoară activitatea de întreprinzător pe baza proprietății de stat care i-a fost transmisă în gestiune. Aceasta dispune de ștampilă și blanchete cu Stema de Stat a RM.
Scopul activității ÎS „MoldATSA” constă în asigurarea utilizării spațiului aerian și deservirea traficului aerian.
III.2. Managementul entității auditateGestionarea ÎS „MoldATSA” este exercitată de către fondator
(MEI), prin intermediul CA și al administratorului întreprinderii. CA reprezintă un organ colegial, format din 7 membri, care se desemnează
de către fondator pe un termen de 3 ani. Administratorul întreprinderii este organul executiv unipersonal, care își
exercită obligațiunile și atribuțiile în baza contractului încheiat cu fondatorul (contractul reglementează relațiile dintre fondator și administrator, stabilește drepturile și obligațiunile părților, inclusiv restricțiile la drepturile de folosință și de dispunere de patrimoniu, prevede modul și condițiile de remunerare a administratorului și răspunderea materială a părților, condițiile de reziliere a contractului).
Informațiile detaliate privind principalele genuri de activitate ale ÎS „MoldATSA”, structura organizatorică, organigrama și statele de personal sunt prezentate în Anexa nr.1 la Raport.
III.3. Organizarea evidenței contabileÎS „MoldATSA” organizează și ține contabilitatea în baza principiului de
angajamente, sistemului contabil în partidă dublă, aplicând normele contabile și cadrul de raportare financiară prevăzute de SNC (informațiile detaliate privind
4 Codul etic al Curții de Conturi.2
cadrul legal-normativ aferent organizării și ținerii evidenței contabile, precum și cadrul de raportare financiară aplicabil sunt prezentate în Anexa nr. 1 la Raport).
III.4. Situația patrimonial-financiară și sursele de finanțare a activitățiiPatrimoniul gestionat de ÎS „MoldATSA” aparține în totalitate statului și, în
aspectul existenței și componenței materiale, a constituit la finele anului 2017 cca 265,3 mil. lei. Structura și evoluția patrimoniului gestionat sunt prezentate în Anexa nr.2 la Raport.
Unul dintre obiectivele principale ale activității întreprinderii este de a obține profit. În contextul dat, auditul denotă că profitul net al ÎS „MoldATSA” la finele anului 2017 a constituit 11,0 mil. lei, înregistrând o creștere cu 8,2 mil. lei față de anul precedent. Informațiile detaliate privind situația de profit și pierdere a entității auditate sunt prezentate în Anexa nr. 3 la Raport. Totodată, informațiile privind veniturile și cheltuielile ÎS „MoldATSA”, în funcție de natura acestora, pe anii 2016-2017 sunt expuse în Anexele nr. 6 și nr. 7 la prezentul Raport.
IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT
IV.1. Gradul de implementare a recomandărilor anterioare ale Curții de Conturi este ridicat.
Misiunea de audit desfășurată anterior de către Curtea de Conturi privind regularitatea gestionării patrimoniului public de către ÎS „MoldATSA” în perioada anilor 2010-2011 a constatat unele nereguli/carențe, exprimate prin:- neracordarea situației reale privind patrimoniul gestionat cu informațiile
respective din Statutul întreprinderii, precum și cu cele înregistrate în Cadastrul bunurilor imobile;
- neînregistrarea în evidența contabilă a unor bunuri aflate în gestiune, inclusiv a terenurilor;
- nereevaluarea corespunzătoare a mijloacelor fixe;- lipsa cadrului regulator intern privind desfășurarea achizițiilor de
bunuri/servicii;- lipsa unor norme, la nivel național, privind metodologia calculării tarifelor
pentru serviciile prestate;- utilizarea nerațională a resurselor privind remunerarea muncii.
În scopul eliminării deficiențelor consemnate, precum și remedierii situațiilor constatate, în baza Hotărârii CCRM5, au fost elaborate, aprobate și înaintate conducerii ÎS „MoldATSA” recomandările de rigoare (8 recomandări).
Urmare evaluării caracterului adecvat și a oportunității măsurilor întreprinse de către factorii decizionali și cei responsabili privind realizarea recomandărilor 5 Raportul auditului regularității gestionării patrimoniului public de către ÎS „MoldATSA” pe perioada anilor 2010-2011, aprobat prin Hotărârea Curții de Conturi nr. 16 din 03.05.2012.
3
respective, precum și a gradului de implementare a acestora, auditul atestă că acțiunile realizate în acest sens au fost unele punctuale și cuprinzătoare și că gradul de implementare a recomandărilor este ridicat.
Astfel, din cele 8 recomandări înaintate, 6 au fost realizate integral, iar 2 - realizate parțial (a se vedea Anexa nr. 5 la prezentul Raport).
IV.2. Situațiile financiare supuse auditului, sub toate aspectele semnificative, prezintă poziția patrimonială inteligibilă, credibilă și exhaustivă.
IV.2.1. Inventarierea desfășurată a contribuit la stabilirea și evaluarea reală a elementelor patrimoniale, astfel asigurând, sub toate aspectele semnificative, raportarea reală și fidelă a patrimoniului gestionat.
Cunoașterea situației reale a patrimoniului impune inventarierea acestuia, care constituie o obligație legală și care se desfășoară potrivit procedurilor stabilite prin acte normative6, finalizându-se cu contrapunerea situației faptice cu cea scriptică și cu luarea măsurilor legale corespunzătoare pentru corectarea diferențelor constatate. Inventarierea reprezintă procedeul de control care asigură realitatea și fidelitatea informațiilor la întocmirea situațiilor financiare.
În contextul celor relatate, se atestă că inventarierea s-a desfășurat în mod regulamentar. Totodată, este necesar de menționat că în procesul inventarierii a fost testată aplicația de inventariere pe baza codurilor de bare, care va fi implementată integral până la finele anului curent. Automatizarea procesului de inventariere va elimina posibilele erori ale factorului uman, va reduce timpul destinat inventarierii, va permite generalizarea unui inventar exact al bunurilor gestionate și raportarea situației reale a acestora.
Astfel, inventarierea desfășurată, ca mecanism de control intern, a contribuit la identificarea precisă a bunurilor gestionate și a stat la baza întocmirii situațiilor financiare, care, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală și fidelă a situației patrimoniale.
IV.2.2. Informațiile privind imobilizările corporale și amortizarea acestora, sub aspectele semnificative, au fost raportate veridic și în măsură deplină.
Valoarea inițială a imobilizărilor corporale a constituit 339,3 mil. lei, iar amortizarea acumulată a acestora - 204,1 mil. lei. Structura imobilizărilor corporale (cu valoarea de bilanț), pe categoriile atribuite, este prezentată în Figura care urmează.
Figura nr. 1
6 Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 60 din 29.05.2012.4
Terenuri; 30.4
Mijloace fixe; 104.7
Imobilizări
corporale în
curs
de execuție;
0.1
Structura imobilizărilor corporale ale ÎS „MoldATSA”la 31 decembrie 2017, mil. lei
Sursă: Bilanțul ÎS „MoldATSA” la 31 decembrie 2017.
Urmare activităților de audit desfășurate, se denotă că imobilizările corporale gestionate, sub toate aspectele semnificative, au fost înregistrate în evidența contabilă și prezentate în situațiile financiare în mod real și pe deplin. Totodată, probele de audit colectate au relevat și unele iregularități/carențe, care au afectat autenticitatea informațiilor respective din situațiile financiare auditate, după cum urmează:
- contabilizarea necorespunzătoare a terenurilor gestionate, cauzată de controlul intern insuficient, ceea ce a condiționat prezentarea neautentică în situațiile financiare a capitalului propriu. Urmare implementării recomandărilor anterioare, au fost evaluate prin intermediul evaluatorului extern și contabilizate terenurile gestionate (17 terenuri cu suprafața totală de 16,0806 ha și valoarea de 30,4 mil. lei), totodată, fiind înregistrate în suma respectivă datoriile pe termen lung privind bunurile primite în gestiune economică.
Potrivit Statutului întreprinderii, capitalul social al acesteia este format din următoarele surse: aportul fondatorului sub formă de mijloace bănești și bunuri; investiții capitale din contul subvențiilor și profitul net; bunuri transmise cu titlu gratuit; drepturi patrimoniale (drepturi de folosință a mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale), altele. Prin urmare, auditul denotă că terenurile gestionate constituie elemente de capital propriu, care, în mod eronat, în baza deciziei CA, au fost atribuite la grupa de conturi contabile aferente datoriilor pe termen lung, impactul fiind denaturarea pozițiilor bilanțiere respective;
- casarea și radierea din evidența contabilă a 3 clădiri cu valoarea totală inițială de cca 1,0 mil. lei, care de fapt nu au fost demolate/desființate, ceea ce a compromis fidelitatea elementelor patrimoniale. Clădirile în cauză, nefiind implicate în procesul tehnologic al întreprinderii din anul 2005, au fost casate și derecunoscute în evidența contabilă, deși acestea fizic există până în prezent. Auditul denotă că, în aspect procedural, modul de casare a bunurilor vizate a corespuns exigențelor reglementărilor în vigoare7, însă operațiunea economică respectivă, care n-a avut loc, a fost înregistrată în evidența contabilă, fapt ce afectează veridicitatea informațiilor privind patrimoniul gestionat, prezentate în situațiile financiare.
7 Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 500 din 12.05.1998.
5
Totodată, se atestă că 2 clădiri din cele vizate sunt incluse în Registrul bunurilor imobile, ceea ce impune respectarea prevederilor legale privind desființarea acestora8;
- neajustarea valorii contabile a mijloacelor fixe amortizate integral și utilizate în procesul tehnologic, ceea ce a condiționat denaturarea costurilor serviciilor prestate, fiind imposibilă evaluarea efectului cumulat respectiv asupra situațiilor financiare auditate. Potrivit Registrului mijloacelor fixe, entitatea deținea 1351 unități de mijloace fixe, din care 1073 unități (sau 79,4% din totalul acestora), cu valoarea inițială de 37,1 mil. lei, deși sunt amortizate complet, au fost utilizate în activitatea operațională a întreprinderii.
De menționat că cheltuielile privind amortizarea imobilizărilor (utilizate nemijlocit în procesul tehnologic), în conformitate cu prevederile normative9, participă la determinarea bazei de cost a taxelor pentru serviciile de navigație aeriană prestate de întreprindere, iar potrivit politicilor contabile adoptate, se includ în costul acestor servicii.
În contextul celor relatate, auditul denotă neajustarea valorii contabile a imobilizărilor corporale implicate nemijlocit în procesul tehnologic și integral amortizate, precum și a duratei de funcționare utilă și/sau valorii reziduale ale acestora, reieșind din beneficiile economice obținute de către întreprindere în rezultatul utilizării acestora, fapt ce influențează în mod nefavorabil costul real al serviciilor prestate, baza de cost a taxelor pentru serviciile prestate, precum și valoarea indicilor de performanță aferenți activității operaționale10.
IV.2.3. Informațiile raportate privind imobilizările necorporale, sub toate aspectele semnificative, au întrunit principiile de credibilitate, veridicitate și plenitudine.
Valoarea inițială a imobilizărilor necorporale a însumat 8,7 mil. lei (45 unități), iar amortizarea acumulată relevantă acestora – 8,5 mil. lei.
Analogic situațiilor expuse în subpunctul precedent, informațiile privind imobilizările necorporale și amortizarea acestora au fost raportate, sub toate aspectele semnificative, în mod veridic și pe deplin.
IV.2.4. Prevederile Hotărârii Guvernului nr. 351 din 23.03.2005 nu au fost ajustate la situația reală.
Potrivit reglementărilor normative în vigoare11, listele bunurilor imobile proprietate publică a statului reprezintă un inventar centralizat al bunurilor din
8 Art.17- 20 din Legea privind autorizarea executării lucrărilor de construcție nr. 163 din 09.07.2010.9 Pct.58 din Metodologia privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 476 din 20.04.2016.10 Indicatorii de măsurare a eficienței economice; indicatorii eficienței factorilor de producție; indicatorii de structură a resurselor consumate și a rezultatelor obținute etc. 11 Hotărârea Guvernului nr. 351 din 23.03.2005 cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului și la transmiterea unor bunuri imobile.
6
domeniul public al statului, cu gestionarii respectivi. Probele de audit acumulate relevă că 19 bunuri imobile (cu valoarea inițiala, la 31 decembrie 2017, de 3,4 mil. lei), înregistrate în evidența contabilă a întreprinderii, nu au fost incluse în Lista respectivă a bunurilor imobile proprietate publică a statului, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005, iar 3 bunuri imobile înregistrate în această listă nu se regăsesc în evidența contabilă a entității auditate. Prin urmare, se atestă prezentarea neuniformă în diferite surse de informații12 a datelor privind bunurile imobile gestionate.
Notă: Aspectul în cauză a fost abordat de către auditul independent desfășurat în anul 2016. Urmare recomandărilor respective înaintate, ÎS „MoldATSA” a venit cu propunerea de a modifica/actualiza Hotărârea Guvernului menționată, însă, până în prezent, situația rămâne nesoluționată.
IV.2.5. Deși creanțele comerciale au înregistrat un trend ascendent pronunțat, iar măsurile întreprinse privind recuperarea acestora nu au avut impactul scontat, acestea au fost prezentate în situațiile financiare în mod veridic și pe deplin.
Creanțele comerciale au însumat cca 84,3 mil. lei (sau 31,8% din totalul activelor), sau cu cca 80,5% mai mult față de anul precedent. Din totalul creanțelor comerciale înregistrate, 54,6% (sau 46,0 mil. lei) au revenit creanțelor comerciale din țară și, respectiv, 45,4% (sau 38,3 mil. lei) - creanțelor comerciale din străinătate.
Figura nr. 2
2016 2017 la situația din 30.06.2018
11.2
4655.435.5
38.2 20.2
Evoluția creanțelor comerciale în perioada 31.12.2016-30.06.2018, mil .lei
Creanțe comerciale din țară Creanțe comerciale din străinătate
Sursă: Elaborată de auditul public extern în baza informațiilor din Balanța de verificare pe anul 2017 și a informațiilor respective prezentate la situația din 30 iunie 2018.
Sporirea creanțelor comerciale a fost condiționată preponderent de majorarea creanțelor comerciale din țară cu 34,8 mil. lei (sau de cca 4 ori). Trendul de creștere a creanțelor comerciale din țară s-a menținut și în anul 2018.
12 Darea de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului aflate în administrarea ÎS „MoldATSA”, informațiile respective din Situațiile financiare și Listele bunurilor imobile proprietate publică a statului, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 351 din 23.03.2005.
7
Astfel, la situația din 30 iunie curent, creanțele comerciale din țară au însumat 55,4 mil. lei, din care 47,3 mil. lei – creanțele cu termenul de achitare expirat.
Măsurile întreprinse privind recuperarea creanțelor, inclusiv prin instanțele de judecată, nu au avut efectul scontat. Totodată, majorările de întârziere (10,1 mil. lei - la 30 iunie 2018), aplicate debitorilor potrivit clauzelor contractuale, nu au fost recunoscute de către debitori, respectiv încasarea sumelor menționate este dubioasă.
Testările de audit efectuate nu au relevat careva iregularități privind existența, exactitatea și prezentarea creanțelor comerciale în situațiile financiare, însă echilibrul financiar al întreprinderii este supus unui risc sporit în cazul nerecuperării integrale a creanțelor menționate.
IV.2.6. Constituirea provizionului pentru creanțele compromise nu a fost însoțită de procedeele/criteriile respective stabilite în politica de contabilitate, ceea ce a generat denaturarea cheltuielilor operaționale, precum și a rezultatului financiar.
Potrivit politicii contabile adoptate, creanțele compromise se contabilizează prin metoda directă, care presupune faptul că creanțele compromise se decontează ca cheltuielile în perioada de gestiune în care au fost recunoscute drept compromise13. Contrar exigențelor menționate, întreprinderea, la data de 31 decembrie 2017, a constituit provizionul privind creanțele compromise din străinătate în valoare de 5,3 mil. lei (sau 258,8 mii euro), fiind înregistrate în evidența contabilă cheltuielile operaționale în suma indicată.
În contextul celor relatate, auditul denotă că aplicarea necorespunzătoare a metodei de contabilizare a creanțelor compromise a condiționat denaturarea cheltuielilor operaționale, precum și a rezultatului financiar al întreprinderii la finele anului 2017.
IV.3. Situația de profit și pierdere, în contextul cheltuielilor suportate și veniturilor generate, sub toate aspectele semnificative, prezintă o imagine reală și fidelă.
IV.3.1. Informațiile privind veniturile, sub toate aspectele semnificative, nu au fost denaturate, însă unele particularități de recunoaștere a veniturilor aplicate generează riscuri privind plenitudinea și departajarea tranzacțiilor aferente în perioadele de gestiune viitoare.
În perioada auditată veniturile au însumat 198,8 mil. lei, inclusiv: venituri din activitatea operațională – 185,6 mil. lei; venituri din operațiuni cu active imobilizate – 0,3 mil. lei; venituri financiare – 12,9 mil. lei (Informații detaliate privind veniturile generate, în funcție de natura acestora, sunt prezentate în Anexa nr. 6 la Raport).
13 Pct.37 și pct.38 din SNC „Creanțe și investiții financiare”.
8
Analiza structurală a veniturilor a relevat că ponderea majoră în totalul acestora a revenit veniturilor din vânzări (92,2%) și veniturilor din diferențele de curs valutar (6,4%). Aceste venituri au fost supuse testărilor de audit de rigoare, urmare cărora s-au formulat constatările și concluziile, expuse în continuare.
IV.3.1.1.Veniturile din vânzări au fost recunoscute în conformitate cu cadrul regulator aplicabil, înregistrate exhaustiv în perioada de gestiune corespunzătoare, precum și raportate în mod veridic.
Veniturile din vânzări se formează preponderent din prestarea serviciilor de navigație aeriană, informațiile sintetizate aferente acestora fiind prezentate în tabelul care urmează.
Tabelul nr. 4.3.1.Sinteza veniturilor de la serviciile de navigație aeriană
Indicator Valoarea, mil. lei
Ponderea, %
Venitul total din prestarea serviciilor de navigație aeriană, inclusiv:
183,1 100
- prestarea serviciilor de navigație aeriană de rută (RANC)14 87,7 47,9- prestarea serviciilor de navigație aeriană terminal
Sursă: Raportul de activitate al ÎS „MoldATSA” pe anul 2017.De menționat că misiunea de audit desfășurată anterior16 a relevat lipsa, la
nivel național, a unor norme de reglementare privind delimitarea cheltuielilor care stau la baza stabilirii taxelor/tarifelor, precum și a metodologiei calculării taxelor/tarifelor propriu-zise. Urmare recomandărilor aferente înaintate și dat fiind faptul că RM a aderat17 la tratatele internaționale pentru securitatea navigației
14 Serviciile de navigație aeriană de rută (RANC) includ: controlul de radiolocație de rută; dirijarea și controlul circulației aeriene pe rută la altitudinea de până la 14100 m; asigurarea informațională a zborurilor; utilizarea radiobalizei exterioare; asistența meteorologică; acordarea serviciilor de căutare-salvare în cazul accidentelor aeronautice.15 Serviciile de navigație aeriană terminal (TANC) includ: dirijarea circulației aeriene până la 1500 m altitudine în timpul decolării și aterizării aeronavelor în raza de 20 km de la aerodrom; asistența meteorologică; dirijarea traficului aerian în zona aerodromului; dirijarea circulației pe peron și pe suprafața de manevră; utilizarea radiobalizei interioare.16 Raportul auditului regularității gestionării patrimoniului public de către ÎS „MoldATSA” pe perioada anilor 2010-2011, aprobat prin Hotărârea Curții de Conturi nr. 16 din 03.05.2012.17 Hotărârea Parlamentului nr.726-XIV din 16.12.1999 despre aderarea Republicii Moldova la Convenția internațională EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea navigației aeriene și la Acordul multilateral privind tarifele de rută aeriană.
9
aeriene18, a fost adoptată (în conformitate cu exigențele aplicabile în cadrul EUROCONTROL19) Metodologia privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană, care stabilește modul de formare și percepere a veniturilor care provin de la serviciile de navigație aeriană20.
În contextul celor relatate, auditul denotă că stabilirea și perceperea taxelor pentru serviciile de navigație aeriană se efectuează în corespundere cu cadrul normativ în vigoare al RM, precum și în baza reglementărilor/procedeelor internaționale. (Etapele procesului de percepere a taxelor pentru serviciile de navigație aeriană sunt expuse în Anexa nr. 8 la prezentul Raport).
Cuantumul taxelor pentru serviciile de navigație aeriană se aprobă anual de către autoritatea națională de profil, conform procedurii prevăzute în cadrul regulator în vigoare21. Astfel, pentru anul 2017 a fost stabilită mărimea taxelor pentru serviciile de navigație aeriană, după cum urmează: (i) taxa pentru serviciile de navigație aeriană de rută în mărime de 1272,65 lei/unități deservite corespunzător zborului; (ii) taxa pentru serviciile de navigație aeriană terminal în mărime de 5,65 EURO/tonă.
Activitățile desfășurate de audit au relevat că prevederile politicilor contabile privind evidența contabilă a veniturilor în cauză sunt strict corelate cu reglementările menționate. Astfel, se denotă că veniturile din vânzări, sub toate aspectele semnificative, prezintă o imagine reală și fidelă.
IV.3.1.2. Informațiile raportate privind veniturile din diferențele de curs valutar au întrunit principiile de credibilitate, veridicitate și plenitudine.
Veniturile din diferențele de curs valutar (12,6 mil. lei) au fost generate de diferențele favorabile rezultate din recalcularea valutei străine în monedă națională la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc, faptele economice fiind efectuate în valută străină.
Prezenta misiune de audit a relevat că evidența contabilă a operațiunilor în valută străină s-a ținut în monedă națională, precum și în valută străină, fiind reglementată de SNC și politicile contabile tangențiale. Echivalentul în monedă națională a fost determinat prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data: înregistrării inițiale a operațiunii în valută străină; achitării integrale sau
18 Convenția internațională EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea navigației aeriene, încheiată la 13.12.1960 și completată prin Protocolul semnat la Bruxelles la 12.02.1981, și Acordul multilateral privind tarifele de rută aeriană, semnat la Bruxelles la 12 .02.1981.19 Regulamentul financiar aferent sistemului de taxe de rută al Organizației Europene pentru Securitatea Navigației Aeriene.20 Metodologia privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 476 din 20.04.2016.21 Titlul IV din Metodologia privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 476 din 20.04.2016.
10
parțiale a creanțelor/datoriilor aferente operațiunilor în valută străină; întocmirii situațiilor financiare (data raportării).
Astfel, auditul denotă că veniturile din diferențele de curs valutar, în perioada supusă auditului, nu au fost denaturate, fiind prezentate în situațiile financiare în mod veridic și exhaustiv.
Notă: Veniturile din diferențele de curs valutar au fost testate în corelare cu cheltuielile aferente tranzacțiilor (cheltuielile din diferențele de curs valutar pentru anul 2017 au constitui 15,1 mil. lei), care, analogic veniturilor în cauză, au întrunit principiile de credibilitate, veridicitate și plenitudine.
IV.3.1.3.Unele particularități aplicate de recunoaștere a veniturilor contravin principiilor contabilității de angajamente.
Potrivit reglementărilor contabile interne22, venitul se evaluează la valoarea venală (de piață), care se stabilește în baza contractelor de furnizare a serviciilor de navigație aeriană, contractelor de arendă, contractelor privind vânzarea-cumpărarea valorilor mobiliare și a altor acorduri încheiate între ÎS „MoldATSA” și beneficiarii serviciilor prestate de întreprindere.
Veniturile sunt recunoscute în baza metodei de angajamente în perioada de gestiune în care acestea au fost obținute, indiferent de momentul efectiv al intrării mijloacelor bănești. Totodată, veniturile din penalități și veniturile din sumele daunelor materiale, care urmează să fie recuperate de la persoanele vinovate, se recunosc în baza metodei de casă, pe măsura încasării/plății mijloacelor bănești, ceea ce contravine principiilor de bază ale contabilității de angajamente.
Deși prezenta misiune de audit nu a relevat denaturări ale situațiilor financiare, generate de aplicarea principiilor necorespunzătoare de recunoaștere a veniturilor, această carență le poate condiționa pe viitor, ceea ce impune ajustarea prevederilor politicilor de contabilitate ale entității la principiile contabilității de angajamente.
IV.3.2. Cheltuielile au fost recunoscute de către auditul public extern ca unele pertinente, în funcție de activitățile desfășurate, precum și veridice, din punct de vedere valoric.
Cheltuielile în perioada auditată au însumat 186,0 mil. lei, inclusiv: cheltuielile din activitatea operațională – 170,8 mil. lei; cheltuielile cu active imobilizate – 0,1 mil. lei; cheltuielile financiare – 15,1 mil. lei. (Informații detaliate privind cheltuielile suportate, în funcție de natura acestora, sunt expuse în Anexa nr. 7 la prezentul Raport).
Analiza structurală a cheltuielilor a relevat că ponderea majoră în totalul acestora a revenit: cheltuielilor de personal, inclusiv contribuțiile de asigurări sociale de stat și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală (48,8%); 22 Pct.28 din Politica de contabilitate, aprobată prin Ordinul administratorului ÎS „MoldATSA” nr. 125 din 30.12.2016.
11
cheltuielilor privind serviciile achiziționate cu scopul de producere (18,7%); cheltuielilor din diferențele de curs valutar (8,1%); altor cheltuieli administrative (5,1%); cheltuielilor privind constituirea provizioanelor pentru creanțele compromise din străinătate și decontarea acestora (3,9%). Aceste cheltuieli au fost supuse testărilor de audit de rigoare, urmare cărora s-au formulat constatările și concluziile, după cum urmează:
IV.3.2.1.Cheltuielile aferente remunerării muncii angajaților, inclusiv contribuțiile de asigurări sociale de stat și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală, au fost efectuate în conformitate cu exigențele cadrului regulator în vigoare și prezentate corespunzător în situațiile financiare.
Cheltuielile privind retribuția angajaților sunt prezentate în tabelul care urmează.
Tabelul nr. 4.3.2.Cheltuielile privind remunerarea muncii angajaților
din cadrul ÎS „MoldATSA”, pe anul 2017Indicatori Cheltuieli efective, mil. lei
Cheltuieli privind remunerarea muncii, inclusiv: 72,4Salariul de bază 42,5Sporuri și suplimente la salariul de bază 18,1Ajutor material 2,8Premieri 9,0Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii 19,2Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală 2,2
Sursă: Informațiile prezentate de ÎS „MoldATSA” pe anul 2017.Probele de audit colectate atestă că informațiile din situațiile financiare
aferente cheltuielilor privind remunerarea muncii angajaților prezintă o imagine reală și fidelă, iar cuantumul plăților angajaților a fost stabilit în modul corespunzător și regulamentar.
Totodată, neasigurarea promovării și implementării unui management eficient al resurselor umane în cadrul întreprinderii a condiționat acumularea unui număr semnificativ de zile de concediu anual nefolosite (2395 de zile la situația din 31 decembrie 2017, relevante pentru 127 de salariați din totalul de 255 de persoane încadrate), pentru care a fost constituit provizionul privind plata indemnizațiilor pentru concediile de odihnă anuale (valoarea provizionului la 31 decembrie 2017 a constituit 2,8 mil. lei). Urmare efectuării testărilor de audit de rigoare, se denotă că provizionul menționat a fost recunoscut de către auditul
12
public extern ca unul argumentat (din punct de vedere economic) și exact (din punct de vedere valoric).
Notă: Conducerea și-a propus în anul 2018 obiectivul privind reducerea numărului de zile de concediu anual nefolosite, fiind aprobat graficul de utilizare a acestora. Astfel, în perioada ianuarie-iunie curent, din 2395 de zile au fost folosite 1649 de zile, iar la situația din 05.07.2018 s-au înregistrat 687 de zile de concediu anual nefolosite, dintre care 336 de zile revin personalului aflat în concediul pentru îngrijirea copilului.
IV.3.2.2.Cheltuielile privind serviciile achiziționate cu scopul de producere, sub toate aspectele semnificative, sunt indispensabile procesului tehnologic și reprezintă realitatea.
Cheltuielile privind serviciile achiziționate cu scopul de producere au constituit, în perioada auditată, suma de 34,7 mil. lei, din care: cheltuielile privind supravegherea menținerii condițiilor de certificare a serviciilor de navigație aeriană – 15,2 mil. lei; cheltuielile privind întreținerea a două elicoptere, utilizate în scopul asigurării operațiunilor de căutare și salvare – 5,5 mil. lei; cheltuielile privind asigurarea obligatorie a răspunderii civile a prestatorilor de servicii de navigație aeriană – 4,1 mil. lei; cheltuielile privind reparațiile curente și întreținerea mijloacelor fixe utilizate în procesul tehnologic – 1,0 mil. lei; alte cheltuieli.
Urmare supunerii testărilor de rigoare a cheltuielilor menționate, auditul public extern denotă că aceste cheltuieli prezintă o imagine fidelă, sunt reale și justificate cu documentele respective.
Totodată, de menționat că serviciile de întreținere a două elicoptere, utilizate în scopul asigurării operațiunilor de căutare și salvare, se achiziționează în baza ordonanțelor fondatorului23, fiind impusă încheierea contractului de achiziție a serviciilor în cauză cu un prestator determinat (o întreprindere de stat). Astfel, serviciile nominalizate au fost achiziționate dintr-o singură sursă, ceea ce nu este în corespundere cu reglementările interne ale entității și nu asigură pe deplin transparența și eficiența utilizării mijloacelor financiare în acest scop.
IV.3.2.3.Cheltuielile administrative suportate în scopul organizării, deservirii și gestionării activității întreprinderii per ansamblu au fost prezentate în situațiile financiare în mod veridic și pe deplin.
Analiza structurală a altor cheltuieli administrative a relevat că acestea sunt constituite din: cheltuielile privind cotizațiile de membru al EUROCONTROL-ului – 4,6 mil. lei; cheltuielile privind serviciile achiziționate cu scopul organizării, deservirii și gestionării activității întreprinderii – 1,3 mil. lei; cheltuielile privind delegarea personalului administrativ – 0,3 mil. lei; cheltuielile privind protecția
23 Ordinul Administrației de Stat a Aviației Civile nr.52/GEN din 16.08.2004 cu privire la asigurarea îndeplinirii acțiunilor de căutare și salvare a aeronavelor pe teritoriul Republicii Moldova; Ordinul Ministerului Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor nr. 227 din 10.09.2012 cu privire la asigurarea îndeplinirii acțiunilor de căutare și salvare a aeronavelor pe teritoriul Republicii Moldova.
13
muncii – 0,2 mil. lei; alte cheltuieli. Activitățile de audit desfășurate atestă că cheltuielile în cauză, sub toate aspectele semnificative, sunt veridice (în aspect valoric) și justificate (în funcție de activitățile desfășurate).
Notă: Constatările/concluziile aferente cheltuielilor din diferențele de curs valutar și cheltuielilor privind constituirea provizioanelor pentru creanțele compromise din străinătate și decontarea acestora sunt expuse în pct. 4.3.1.2. și pct. 4.2.6. din prezentul Raport.
IV.3.3. Provizionul constituit privind litigiile purtate nu prezintă situația reală a litigiilor aflate în derulare.
Provizioanele reprezintă instrumente contabile de corelare a înregistrărilor scriptice cu realitatea economico-financiară faptica și sunt destinate pentru anticiparea anumitor riscuri și cheltuieli în perioada curentă și reflectării lor în situațiile financiare pe această perioadă, chiar dacă ele se vor manifesta ca fluxuri financiare numai într-o perioadă următoare.
Potrivit prevederilor normative naționale24, provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind litigiile, amenzile și penalitățile, despăgubirile, daunele etc. și trebuie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.
În contextul dat, se denotă că, deși entitatea a constituit provizionul privind litigiile purtate (având calitatea de pârât/reclamat), 13 procese de judecată aflate în derulare, cu sumele aflate în litigii de cca 2,3 mil. lei, nu au fost acoperite cu provizionul în cauză. Totodată, în politicile contabile ale întreprinderii nu au fost definite metodele/procedeele/criteriile privind constituirea/utilizarea acestui provizion.
Dat fiind faptul că litigiile menționate se pot finaliza în defavoarea întreprinderii, sumele indicate reprezintă eventualele cheltuieli privind îndeplinirea obligațiilor implicite, ceea ce generează riscuri sporite în perturbarea echilibrului financiar al întreprinderii în perioadele de gestiune viitoare.
IV.4. Informațiile aferente elementelor capitalului propriu din situațiile financiare la 31 decembrie 2017 nu au fost denaturate semnificativ.
Capitalul propriu a fost raportat în valoare de 223,1 mil. lei și este constituit din capitalul social, rezerve și profit nerepartizat. Structura capitalului propriu este prezentată în Tabelul nr. 4.4.1.
Tabelul nr. 4.4.1.Situația modificărilor capitalului propriu al ÎS „MoldATSA” în anul 2017
(mil. lei)Indicatori Sold la
începutul perioadei de gestiune
Majorări Diminuări Sold la începutul perioadei de gestiune
Capital social 116,8 - - 116,8
24 Pct.81 și pct.84 din SNC „Capital propriu și datorii”.14
Total, rezerve 94,8 1,9 1,4 95,3inclusiv:Rezerve statutare 0,5 - - 0,5Alte rezerve 94,3 1,9 1,4 94,8Total, profit nerepartizat 3,8 11,0 3,8 11,0inclusiv:Profit nerepartizat al anilor precedenți 3,8 - 3,8 -Profit net al perioadei de gestiune - 11,0 - 11,0Total, capital propriu 215,4 12,9 5,2 223,1Sursă: Situația modificărilor capitalului propriu de la 01 ianuarie până la 31decembrie 2017.
Probele de audit acumulate relevă că înregistrarea/utilizarea/raportarea elementelor de capital propriu în perioada auditată s-au realizat în corespundere cu cadrul regulator intern25, unele prevederi ale căruia nefiind până în prezent ajustate la cadrul legal-normativ în vigoare, ceea ce a generat unele iregularități/carențe. Astfel,
- conform prevederilor cadrului regulator intern26, capitalul de rezervă al întreprinderii se formează prin defalcări anuale în mărime de 0,1 % din profitul net până la atingerea mărimii de 1 % din capitalul social. S-a constatat că, deși capitalul de rezervă a constituit suma totală de 0,5 mil.lei, acesta a fost înregistrat în evidența contabilă și raportat în situația modificărilor capitalului propriu în conturi necorespunzătoare, ceea ce a condiționat raportarea neveridică a informațiilor aferente;
- pentru dezvoltarea segmentului social la întreprindere, cointeresarea salariaților în ridicarea eficacității activității întreprinderii, stimularea salariaților, protecția socială a angajaților, crearea la întreprindere a unui microclimat benefic, se constituie fondul de consum, reglementat prin actele normative interne nominalizate. Este necesar de menționat că diminuarea fondului de consum cu cca 1,2 mil.lei27 se datorează contabilizării necorespunzătoare a cheltuielilor din perioada de gestiune în conturi distincte, fiind majorat cu suma indicată profitul perioadei de gestiune. Deși carența descrisă nu a avut impact asupra impozitului pe venitul din activitatea de întreprinzător și dividendelor în bugetul de stat, se denotă prezentarea eronată a informațiilor aferente cheltuielilor atât per ansamblu, cât și structurale, precum și profitului în situațiile financiare corespunzătoare raportate;
- cheltuielile aferente acordării de scutiri utilizatorilor serviciilor de navigație aeriană în sumă totală de cca 0,3 mil.lei au fost contabilizate în conturi necorespunzătoare și raportate prin diminuarea fondului constituit în aceste scopuri (în mărime de până la 10 % din profitul anului precedent înregistrat). Astfel,
25 Statutul ÎS „MoldATSA”, Politica de contabilitate a ÎS „MoldATSA” pe anul 2017, Regulamentul ÎS „MoldATSA” cu privire la fonduri.26 Statutul ÎS „MoldATSA”, Politica de contabilitate a ÎS „MoldATSA” pe anul 2017, Regulamentul ÎS „MoldATSA” cu privire la fonduri.27 Cheltuieli de întreținere a Bazei de odihnă „Aviatorul” – 548,3 mii lei; ajutoare materiale: la nașterea copilului – 185,6 mii lei, la întreținerea copiilor până la împlinirea vârstei de 3 ani – 117,9 mii lei, în cazuri de deces – 143,1 mii lei, pentru tratament medical – 60,5 mii lei; cheltuieli de reprezentare – 89,1 mii lei; alte cheltuieli – 21,5 mii lei.
15
creanțele formate în rezultatul acordării scutirilor aferente serviciilor în cauză au fost înregistrate necorespunzător în evidența contabilă prin diminuarea cu suma indicată atât a costurilor aferente acestora, a veniturilor respective, cât și a fondului constituit. De menționat că constituirea unui asemenea fond nu este prevăzută de cadrul legal în vigoare, precum și de Statutul întreprinderii.
Urmare analizei normelor regulatorii privind înregistrarea tranzacțiilor aferente scutirii unor zboruri de taxele pentru navigație aeriană, se relevă că reglementările existente28 sunt insuficiente și lasă loc pentru interpretări. Astfel, nu sunt clare următoarele aspecte importante:
- lipsa modului de determinare a cheltuielilor pentru decontare aferente acordării de scutiri utilizatorilor serviciilor de navigație aeriană în cazul în care nu va fi obținut profit, sau mijloacele alocate vor fi epuizate până la finele anului de gestiune;
- definiția profitului anual nu specifică expres care profit servește drept bază de calcul: profitul până la impozitare sau profitul net;
- nespecificarea faptului dacă cheltuielile pentru deservirea traficului aerian în conformitate cu tratatele internaționale pot fi decontate la grupa scutirilor, sau numai cele enumerate în cadrul legal-normativ național.
În aspectul celor relatate, se atestă că, deși informațiile aferente capitalului propriu nu au fost denaturate semnificativ, acestea nu au întrunit principiile inteligibilității și departajării.
V. MENȚIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂȚIIV.1. Implementarea neintegrală a recomandărilor anterioare ale
Curții de Conturi privind asigurarea promovării și implementării unui management adecvat al resurselor umane, ca rezultat, a perpetuat situația litigiilor de muncă privind drepturile salariale.
Aspectul calității managementului resurselor umane a fost abordat în Raportul de audit al Curții de Conturi, relevant misiunii desfășurate anterior. În acest sens, au fost constatate unele cazuri de disponibilizare neregulamentară a personalului, ceea ce, în urma litigiilor de muncă purtate, a generat suportarea unor cheltuieli de cca 1,0 mil. lei (pentru anul 2010).
Până în prezent entitatea este implicată în litigii de muncă privind drepturile salariale, având calitatea de pârât. Astfel, la 31 decembrie 2017, întreprinderea a fost implicată în 9 procese de judecată aflate în derulare (sumele tangențiale acestor litigii au constitui cca 1,5 mil. lei).
28 Pct.94 din Metodologia privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr.476 din 20.04.2016.
16
Totodată, este necesar de menționat că în aspectul dat, în perioada anilor 2012-2018, întreprinderea a suportat cheltuieli în sumă totală de 2,1 mil. lei.
În contextul celor relatate, implementarea nedeplină a recomandărilor respective anterioare a perpetuat situația vizată în prezentul capitol și s-a soldat cu suportarea unor cheltuieli suplimentare de proporții, ceea ce constituie un risc sporit în menținerea echilibrului financiar în perioadele de gestiune viitoare, precum și o incertitudine în continuitatea activității întreprinderii per ansamblu.
VI. ALTE INFORMAȚIIVI.1. Eficiența gestionării patrimoniului încredințat nu a fost asigurată
în măsură deplină.În baza deciziei CA și conform contractului de depozit bancar29, mijloacele
bănești în sumă totală de 1,6 mil. euro (sau 33,8 mil. lei, conform ratelor oficiale de schimb valutar la data efectuării tranzacției) au fost plasate în cont de depozit bancar, pe un termen de 365 zile, cu rata dobânzii flotantă de 1,75% anual (evoluția ratelor dobânzii aplicate potrivit condițiilor contractului de depozit bancar și a ratelor medii ponderate ale dobânzilor la depozitele bancare noi atrase este prezentată în Figura nr.3. Rezumatele statistice prezentate în Figură relevă decalaje semnificative între ratele dobânzii aplicate și cele medii la nivel național, în special în perioada noiembrie 2017-martie 2018).
Figura nr. 3
Sursă: Contractul de depozit bancar (cu modificările și completările ulterioare) și Informațiile BNM privind ratele medii ponderate ale dobânzilor la depozitele bancare noi atrase 30.
Un contract încheiat nu este reprezentat doar de identificarea sa și de eventuala valoare financiară, ci este un set complex de clauze, termeni, condiții și
29 Procesul-verbal al ședinței Consiliului de administrație al ÎS „MoldATSA” nr. 02 din 24.02.2017 și Contractul de depozit bancar nr. 2017/19/887 din 23.03.2017 (cu modificările și completările ulterioare).30 Sursă: https://www.bnm.md/bdi/pages/reports/dpmc/DPMC4.xhtml?id=0&lang=ro; https://www.bnm.md/bdi/pages/reports/dpmc/DPMC4.xhtml?id=0&lang=ro.
17
Martie
2017
Aprilie
2017
Mai 20
17
Iunie
2017
Iulie
2017
Augus
t 201
7
Septem
brie 2
017
Octombri
e 201
7
Noiembri
e 201
7
Decembri
e 201
7
Ianuar
ie 20
18
Februa
rie 20
18
Martie
2018
0.00
1.00
2.00
Evoluția ratelor dobânzilor aferente depozitelor bancare, pe perioada martie 2017 - martie 2018
Rata dobânzii stabilită în contractRata medie ponderată a dobânzilor noi atrase, potrivit datelor BNM
momente-cheie care trebuie urmărite și gestionate pe parcursul întregii perioade de valabilitate și, deseori, chiar și după aceasta. În contextul dat, auditul denotă neasigurarea în măsură deplină a eficienței gestionării patrimoniului încredințat, din cauza nemonitorizării evoluțiilor pieței de depozite bancare și neevaluării avantajelor economice obținute pe parcursul valabilității contractului menționat, cu întreprinderea măsurilor de rigoare privind sporirea acestora, impactul fiind ratarea veniturilor din dobânzi, care, potrivit estimărilor de audit pentru perioada noiembrie 2017-martie 2018, au însumat cel puțin 5,0 mii euro (echivalentul în lei – 102,5 mii lei).
VI.2. Controlul asupra respectării procedurilor de achiziții necesită a fi fortificat.
Urmare implementării recomandărilor inanitate anterior de către CCRM31, a fost aprobat cadrul regulator intern privind desfășurarea procesului de achiziții, după cum urmează: Regulamentul privind procedura de achiziție a bunurilor/lucrărilor/serviciilor pentru necesitățile Î.S. „MoldATSA”; Procedura Aprovizionare. Cadrul regulator în cauză vizează bazele operaționale privind întocmirea și monitorizarea planului general de achiziții, organizarea, desfășurarea procedurilor de achiziție, precum și monitorizarea executării contractelor încheiate, cu delimitarea expresă a responsabilităților personalului implicat în aceste procese.
Verificările efectuate de audit asupra modului de desfășurare a achizițiilor denotă că în perioada auditată s-au efectuat achiziții în valoare totală de cca 44,0 mil. lei, fiind încheiate 108 contracte de achiziții. Informațiile detaliate în acest aspect sunt prezentate în Figura care urmează.
Figura nr. 4
Analiza ofertelor pe piață
Achizițiile dintr-o singură sursă
Cererea ofertelor de prețuri
Achiziție fără încheierea contractelor
Achiziție directă
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
11
35
21
0
41
0.3
10.4
8.3
18.4
6.6
Sinteza achizițiilor desfășurate de către ÎS „MoldATSA” în perioada anului 2017
Numărul procedurilor desfășurate Valoarea totală a achizițiilor, mil. lei
Sursă: Registrul achizițiilor ÎS „MoldATSA” pe anul 2017.
Probele de audit colectate au relevat unele deficiențe/iregularități admise în procesul achizițiilor, condiționate de controlul redus pe segmentul dat și exprimate prin:
31 Raportul auditului regularității gestionării patrimoniului public de către ÎS „MoldATSA” pe perioada anilor 2010-2011, aprobat prin Hotărârea Curții de Conturi nr. 16 din 03.05.2012.
18
- aplicarea procedurii necorespunzătoare de atribuire a contractelor de achiziții de bunuri/lucrări/servicii. Cadrul regulator intern privind organizarea și desfășurarea achizițiilor în cadrul întreprinderii auditate32 se aplică numai pentru achizițiile cu valoarea de peste 50,0 mii lei, fără taxa pe valoarea adăugată. În contextul dat, auditul denotă desfășurarea achizițiilor fără aplicarea procedurilor de achiziție regulamentare, deși valoarea fiecărei achiziții depășește plafonul menționat. Astfel, pentru 12 achiziții în valoare totală de 1,3 mil. lei nu a fost aplicată procedura corespunzătoare de atribuire a contractului de achiziții.
Totodată, este necesar de menționat că cadrul regulator intern al întreprinderii nu prevede procedura de achiziție prin analiza ofertelor pe piață, care a fost aplicată pentru 11 contracte în sumă totală de 0,3 mil. lei.
- divizarea achizițiilor în scopul evitării procedurilor distincte de achiziții. În contextul dat, se denotă achiziționarea tehnicii de calcul în sumă totală de 0,2 mil. lei (nefiind încheiate contracte de achiziție), precum și a mobilierului în valoare de 0,2 mil. lei (fiind încheiat un singur contract de achiziție în sumă de 42,9 mii lei, iar celelalte - în afara relațiilor contractuale);
- achiziționarea bunurilor/lucrărilor/serviciilor fără încheierea contractelor respective. În așa mod au fost achiziționate bunuri/lucrări/servicii în sumă totală de 18,4 mil. lei.
Efectul celor descrise a fost reducerea transparenței procesului de achiziții, precum și reducerea gradului de eficiență a utilizării mijloacelor financiare, ceea ce impune necesitatea de a întreprinde unele măsuri punctuale de remediere a controlului intern, pentru a asigura transparența și a eficientiza utilizarea banului public.
VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUIRecomandări administratorului ÎS „MoldATSA”:
1. să asigure înregistrarea corespunzătoare în evidența contabilă a terenurilor gestionate ca element al capitalului propriu (pct.4.2.2. din prezentul Raport);2. să asigure evaluarea oportunității de a ajusta valoarea contabilă a imobilizărilor corporale implicate nemijlocit în procesul tehnologic și amortizate integral, precum și întreprinderea măsurilor de rigoare, în scopul formării costului real al serviciilor prestate (pct.4.2.2. din prezentul Raport);3. să dispună acțiuni de ajustare a Listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 351 din 23.03.2005 (pct.4.2.4. din prezentul Raport);
32 Regulamentul privind procedura de achiziție a bunurilor/lucrărilor/serviciilor pentru necesitățile Î.S. „MoldATSA”.
19
4. să asigure întreprinderea acțiunilor punctuale pentru recuperarea oportună a creanțelor, precum și adoptarea cadrului regulator intern privind procesul de gestionare a acestora (pct.4.2.5. din prezentul Raport);5. să asigure implementarea și promovarea unui management adecvat al resurselor umane, pentru a nu admite pe viitor pornirea litigiilor de muncă noi privind drepturile salariale (pct.5.1. din prezentul Raport);6. să impună măsuri privind remedierea controlului intern, pentru a asigura desfășurarea achizițiilor de bunuri/lucrări/servicii în strictă conformitate cu cadrul regulator intern relevant (pct.6.2. din prezentul Raport);7. să asigure contabilizarea conformă a elementelor capitalului propriu și ajustarea cadrului regulator intern aferent constituirii/utilizării/raportării acestora (pct.4.4. din prezentul Raport).
VIII. RESPONSABILITĂȚILE CONDUCERII ENTITĂȚII PENTRU SITUAȚIILE FINANCIARE
Managementul entității auditate este responsabil de întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil33, precum și de instituirea controlului intern, care asigură întocmirea situațiilor financiare ce nu conțin denaturări semnificative, cauzate de fraudă și/sau eroare. Totodată, la întocmirea situațiilor financiare, conducerea entității este responsabilă de aplicarea prezumției continuității activității întreprinderii.
IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUIResponsabilitatea auditorului a constat în:
obținerea unei asigurări rezonabile a faptului că situațiile financiare, în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative, ca urmare a fraudei și/sau erorii;
exprimarea unei opinii cu privire la măsura în care situațiile financiare au fost prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil;
emiterea recomandărilor respective; raportarea și comunicarea rezultatelor auditului efectuat.
Informațiile detaliate privind responsabilitățile auditorului sunt prezentate în Anexa nr. 4. Metodologia și sfera de abordare a auditului.
Responsabili de întocmirea Raportului de audit:Șeful echipei de audit,șef al Direcției audit financiar din cadrul Direcției generale33 Legea contabilități; SNC, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013 (cu modificările și completările ulterioare); Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr.119 din 06.08.2013 (cu modificările și completările ulterioare).
20
auditul gestiunii economice corporative,tehnologiilor informaționale șiautorităților de reglementare Irina TER-CULA
Membrii echipei de audit:Controlor de stat principal/auditor public Antonina CARAMILEA Controlor de stat principal Stela HĂBĂȘESCU Controlor de stat superior Elena STRUGULEAControlor de stat superior Tatiana VREDNIC Controlor de stat Ecaterina STRUNGARI Responsabil de efectuarea și monitorizarea misiunii de audit:Șeful Direcției generale auditul gestiunii economice corporative,tehnologiilor informaționale șiautorităților de reglementare Vasile MOȘOI
X. COMENTARIILE ÎS „MoldATSA”Urmare discuțiilor purtate între echipa de audit și factorii-cheie ai ÎS
„MoldATSA” pe marginea constatărilor, concluziilor și recomandărilor de audit, expuse în proiectul de Raport, entitatea n-a exprimat dezacorduri relevante acestora și a acceptat recomandările înaintate, în scopul de a remedia deficiențele identificate (a se vedea Anexa nr. 10 la prezentul Raport).
21
ANEXEAnexa nr. 1
Informații relevante domeniului auditatInformație generalăPotrivit Statutului, principalele genuri de activitate ale ÎS „MoldATSA”
sunt:a) controlul asupra utilizării spațiului aerian al RM;b) organizarea traficului aeronavelor, planificarea traficului, asigurarea radiotehnică și de navigație aeriană a zborurilor pe traseele internaționale și liniile aeriene locale în spațiul aerian al RM, în zonele aerodromurilor și activităților de lucru aerian; c) dirijarea nemijlocită a zborurilor aeronavelor;d) informarea și acordarea asistenței serviciilor de căutare și salvare;e) participarea la anchetarea accidentelor și incendiilor aeronautice;f) acordarea de servicii cu mijloace de radiolocație, radionavigație și telecomunicație aeroporturilor și companiilor aeriene, indiferent de forma de proprietate și țara de proveniență;
22
g) organizarea canalelor de comunicare telefonică, telegrafică etc., inclusiv internaționale, în scopul dirijării traficului aerian și dezvoltării continue a acestuia;h) asigurarea cu informație aeronautică și meteorologică specializată a utilizatorilor din aviația civilă;i) cooperarea cu serviciile speciale ale Ministerului Apărării și cu alte organe de stat în domeniul utilizării spațiului aerian și rezolvării chestiunilor comune de apărare și acțiuni în situații excepționale;j) activitatea economică externă și alte activități în scopul organizării zborurilor și asigurării siguranței acestora;k) activitatea economică de producție și comercială.
ÎS „MoldATSA” include următoarele subdiviziuni, amplasate pe teritoriul RM:
- subdiviziunea Bălți (mun. Bălți, str. Aerodromnaia,12);- subdiviziunea Cahul (or. Cahul, Aeroport);- Baza de odihnă „Aviatorul” (mun. Chișinău, or. Vadul lui Vodă).
Structura organizatorică a ÎS „MoldATSA” include următoarele componente:1. Fondatorul (MEI al RM) – gestionarul întreprinderii, care își exercită drepturile prin intermediul CA și al Administratorului, având următoarele atribuții principale: a) aprobă Statutul întreprinderii, modificările și completările acestuia; b) adoptă decizii cu privire la reorganizarea/lichidarea întreprinderii; c) adoptă decizii privind modificarea capitalului social al întreprinderii; d) stabilește indicatorii economici ai întreprinderii; e) desemnează și revocă membrii CA, stabilește mărimea indemnizațiilor lunare ale acestora; f) desemnează/eliberează Administratorul întreprinderii, la propunerea CA; g) asigură supravegherea activității economico-financiare a întreprinderii; h) exercită alte atribuții în conformitate cu cadrul regulator în vigoare.2. Consiliul de administrație – organul colegial de administrare a întreprinderii, constituit din Președinte și șase membri. CA exercită următoarele atribuții34: a) aprobă direcțiile prioritare și planurile anuale de dezvoltare ale întreprinderii; b) ia măsuri care vor asigura integritatea și folosirea eficientă a bunurilor întreprinderii; c) soluționează, de comun acord cu Fondatorul, chestiunile referitoare la intrarea întreprinderii în asociații și alte uniuni și ieșirea ei din ele; d) aprobă devizul anual de venituri și cheltuieli, raportul anual financiar și profitul (pierderea) perioadei de gestiune; e) prezintă Fondatorului raportul cu privire la
34 Regulamentul Consiliului de administrație al ÎS „MoldATSA”, aprobat prin Ordinul Ministerului Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor nr. 260 din 14.12.2013.
23
activitatea economico-financiară a întreprinderii, precum și rezultatele auditului asupra activității economico-financiare; f) adoptă decizii cu privire la obținerea, acordarea și folosirea creditelor în mărimea stabilită de Fondator; g) prezintă Fondatorului propuneri privind modificarea și completarea Statutului întreprinderii, reorganizarea și lichidarea întreprinderii; h) selectează prin concurs și propune Fondatorului candidatura Administratorului întreprinderii și, după caz, eliberarea lui din funcție; i) aprobă dările de seamă trimestriale ale Administratorului privind rezultatele activității economico-financiare a întreprinderii; j) aprobă, la propunerea Administratorului, repartizarea profitului net anual al întreprinderii și informează Fondatorul; k) aprobă, la propunerea Administratorului, organigrama și statele de personal ale întreprinderii, cu fondul anual de retribuire a muncii conform legislației în vigoare; l) aprobă, la propunerea Administratorului, regulamentele interne ale întreprinderii; m) alte atribuții. 3. Organul executiv – organ unipersonal reprezentat de Administratorul întreprinderii, care conduce activitatea întreprinderii în conformitate cu legislația, Statutul întreprinderii și contractul încheiat cu Fondatorul.
Structura și statele de personal ale ÎS „MoldATSA”, pe anul 2017 Denumirea subdiviziunii Numărul de unități
Administrator 1Asistent manager 1Unități excluse temporar pe perioada aflării angajaților în concediul pentru îngrijirea copilului până la vârsta de 3/6 ani
Secția Navigație 4 Grupa CNS Bălți 4 Centrul Tehnic al Sistemelor de Dirijare a Traficului Aerian (DTA) 14
Secția Sisteme DTA 9 Secția Asigurare Informațională a Sistemelor DTA 4 Centrul AFTN / AMHS 6 Serviciul Asigurare Proces Tehnologic 9 Secția Energetică 4 Secția Mentenanță 4Serviciul Managementul Informației Aeronautice 11 Grupa Informație 1 Grupa Publicație 2 Grupa Proiectare Proceduri de Zbor și Cartografie 2 Oficiul NOTAM 5Serviciul Meteorologic Aeronautic 27 Centrul Meteorologic Aeronautic 10 Stația Meteorologică Aeronautică Chișinău 11 Stația Meteorologică Aeronautică Bălți 2Direcția Administrativă 26 Serviciul Asigurarea Activității Întreprinderii 10 Sectorul Transport 8 Secția Achiziții 3 Baza de Odihnă “Aviatorul” 4Secția Contabilitate 6Secția Economie, Analiză și Tarife 6 Grupa Decontări Servicii Aeronautice 3Serviciul Resurse Umane și Asistență Juridică 6Secția Secretariat 2Total: 270Sursă: Statele de personal și efectivul-limită ale Î.S. “MoldATSA” pe anul 2017, aprobate prin Ordinul administratorului ÎS „MoldATSA” nr. 31 din 10.04.2017.
Organigrama ÎS „MoldATSA”
25
Cadrul legal-normativ relevantBazele juridice, organizatorice și financiare de constituire și utilizare a
mijloacelor financiare sunt reglementate de: Constituția Republicii Moldova; Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002; Legea cu privire la întreprinderea de stat nr. 146-XIII din 16.06.1994; Legea cu privire la antreprenoriat și întreprinderi nr. 845-XII din
03.01.1992; Legea aviației civile nr. 1237-XIII din 09.07.1997; Hotărârea Parlamentului nr.726-XIV din 16.12.1999 despre aderarea
Republicii Moldova la Convenția internațională EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea navigației aeriene și la Acordul multilateral privind tarifele de rută aeriană;
Convenția internațională EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea navigației aeriene, încheiată la 13.12.1960 și completată prin Protocolul semnat la Bruxelles la 12.02.1981, și Acordul multilateral privind tarifele de rută aeriană, semnat la Bruxelles la 12 februarie 1981;
Hotărârea Guvernului nr. 476 din 20.04.2016 cu privire la aprobarea Metodologiei privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană.
Evidența contabilă și cadrul de raportare financiară aplicabilEvidența contabilă este reglementată de:
Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007; SNC, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013 (cu modificările și completările ulterioare); Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr.119 din 06.08.2013 (cu modificările și completările ulterioare).
Cadrul de raportare financiară aplicabil cuprinde:1. Bilanțul (Anexa nr.1 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”); 2. Situația de profit și pierdere (Anexa nr.2 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”);3. Situația modificărilor capitalului propriu (Anexa nr.3 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”);4. Situația fluxurilor de numerar (Anexa nr.4 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”);5. Notele la situațiile financiare, inclusiv:
- Date generale (Anexa nr.6 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”);
26
- Informații cerute de SNC (Anexa nr.7 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”);- Nota informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură (Anexa nr.8 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”);- Nota informativă privind relațiile cu nerezidenții (Anexa nr.9 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”).
Anexa nr. 2Situația patrimonial-financiară a ÎS „MoldATSA”,
pe anii 2016-2017(mil. lei)
Denumirea indicatorului Situația patrimonial-financiară Devierila finele a.2016 la finele a.20171. Active imobilizate
Imobilizări necorporale 0,4 0,2 -0,2Terenuri 0 30,4 +30,4Imobilizări corporale 123,7 104,7 -19,0Avansuri acordate pe termen lung 0,2 0,1 -0,1Total, active imobilizate: 124,3 135,4 +11,12. Active circulanteMateriale 0,7 0,7 0Obiecte de mică valoare și scurtă durată 0 0,1 +0,1Creanțe comerciale 46,7 79,1 +32,4Avansuri acordate curente 2,5 0,9 -1,6Creanțe ale bugetului 3,6 5,0 +1,4Creanțe ale personalului 0,2 0,1 -0,1Alte creanțe curente 9,3 1,6 -7,7Numerar în casierie și la conturi curente 37,2 7,9 -29,3Investiții financiare curente în părți neafiliate 0 32,9 +32,9Alte active circulante 3,5 1,6 -1,9Total, active circulante: 103,7 129,9 +26,2
Total, ACTIV: 228,0 265,3 +37,33. Capital propriuCapital social 116,8 116,8 0Rezerve 94,8 95,3 +0,5Profit nerepartizat al anilor precedenți 3,8 0 -3,8Profit net al perioadei de gestiune x 11,0 +11,0Total, capital propriu: 215,4 223,1 +7,74. Datorii pe termen lungAlte datorii pe termen lung 0 30,4 +30,4Total, datorii pe termen lung: 0 30,4 +30,45. Datorii curenteDatorii comerciale 4,5 2,6 -1,9Datorii față de personal 0 5,1 +5,1Provizioane curente 8,1 3,8 -4,3Alte datorii 0 0,3 +0,3
Situația de profit și pierdere a ÎS „MoldATSA”, pe anii 2016-2017(mil. lei)
Denumirea indicatorului Perioada de gestiune Devieri2016 2017Venitul din vânzări 150,5 183,2 +32,7Costul vânzărilor 122,4 137,0 +14,6Profit brut 28,1 46,2 +18,1Alte venituri din activitatea operațională 4,0 2,4 -1,6Cheltuieli administrative 22,0 25,2 +3,2Alte cheltuieli din activitatea operațională 3,9 8,6 +4,7Rezultatul din activitatea operațională: profit 6,2 14,8 +8,6Rezultatul din alte activități: (pierdere) (3,0) (2,1) -0,9Profit până la impozitare 3,2 12,7 +9,5Cheltuieli privind impozitul pe venit 0,4 1,7 +1,3Profit net al perioadei de gestiune 2,8 11,0 +8,2Sursă: Situația de profit și pierdere la 31decembrie 2017.
Anexa nr. 4Metodologia și sfera de abordare a auditului public extern
Sfera de abordare a auditului public externCCRM, în conformitate cu Programul activității de audit pe anul
201835, a inițiat auditul situațiilor financiare ale ÎS „MoldATSA” la 31.12.2017, având drept scop de a verifica, sub toate aspectele semnificative, dacă acestea prezintă o imagine reală și fidelă în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil36 și, în ansamblul lor, nu conțin denaturări semnificative, fiind supusă auditării perioada anului 2017.
Activitatea de audit a fost desfășurată în conformitate cu Standardele Internaționale ale Instituțiilor Supreme de Audit: ISSAI 100 „Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 „Principii fundamentale ale auditului financiar”, ISSAI 1000-2999 „Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit” 37, precum și cu Manualul auditului financiar.
35 Hotărârea Curții de Conturi nr.75 din 29.12.2017 privind aprobarea Programului activității de audit a Curții de Conturi pe anul 2018 (cu modificările și completările ulterioare).36 Legea contabilității; SNC; Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr.119 din 06.08.2013 (cu modificările și completările ulterioare).37 Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013; Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014.
28
Drept surse ale criteriilor de audit, care au stat la baza constatărilor, au servit prevederile actelor legislative și normative în vigoare aferente domeniului auditat. Totodată, în conformitate cu ISSAI, activitatea de audit a fost efectuată ținându-se cont de raționamentul și scepticismul profesional. Astfel,
• au fost identificate și evaluate riscurile de denaturare semnificativă (cauzată inclusiv de indicii de fraudă) a situațiilor financiare; planificate și efectuate proceduri de audit corelate cu riscurile identificate; obținute probe de audit suficiente și adecvate pentru a oferi o bază pentru exprimarea opiniei;
• a fost obținută înțelegerea controlului intern existent pentru identificarea procedurilor de audit adecvate, fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra acestuia;
• a fost evaluat gradul de adecvare a principiului continuității activității de către factorul decizional;
• a fost examinată structura și conținutul situațiilor financiare, precum și părțile componente ale acestora;
• a fost asigurată comunicarea cu entitatea auditată la toate etapele misiunii de audit (organizare, planificare, executare, raportare), fiind comunicate: mandatul echipei de audit, scopul auditului, aria planificată și programarea în timp a auditului, precum și principalele constatări, inclusiv deficiențele controlului intern existent, și alte aspecte.
Metodologia auditului public externPentru obținerea unor probe adecvate și suficiente, care să susțină
concluziile și credibilitatea constatărilor expuse în prezentul Raport, auditul, prin aplicarea pragului de semnificație, a aplicat diverse proceduri: verificarea, examinarea și analiza, îmbinate cu utilizarea diverselor tehnici, cum ar fi: inspectarea, observarea, solicitarea de informații, recalcularea, intervievarea etc.
La stabilirea domeniilor pentru auditare s-a ținut cont de soldurile conturilor contabile și de tranzacțiile înregistrate în aceste conturi. În vederea determinării operațiunilor și conturilor semnificative, precum și pentru identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și planificarea procedurilor de audit, a fost stabilit nivelul materialității (pragul de semnificație), după cum urmează:
Anul 2017 pentru venituri: 2% 3 974,2 mii lei pentru cheltuieli: 2% 3 719,7 mii lei pentru elementele patrimoniale: 4% 10 611,3 mii lei pentru elementele de capital: 4% 10 611,3 mii lei
29
Valoarea medie a pragului de materialitate:
7 229,1 mii lei
Urmare calculării/aplicării pragului de materialitate, s-a conturat aria de audit, fiind determinate componentele semnificative supuse auditului și aplicată eșantionarea acestora, după cum urmează:
Domeniul componentei Aria de audit, mii lei
Eșantionul auditat, mii lei %
ELEMENTE PATRIMONIALE/DE CAPITAL:Imobilizări necorporale și amortizarea acestora 148,6 148,6 100,0
Imobilizări corporale în curs de execuție 75,0 75,0 100,0
Terenuri 30 368,0 30 368,0 100,0Mijloace fixe și amortizarea acestora 104 656,7 104 656,7 100,0
Creanțe comerciale și provizioane pentru creanțele compromise
79 055,8 79 055,8 100,0
Investiții financiare în părți neafiliate 32 907,6 32 907,6 100,0
de comun acord cu MTID, să stabilească politici cu priorități pentru renovarea mijloacelor fixe, în special a utilajelor și instalațiilor utilizate în procesul de dirijare a traficului aerian;
În contextul dat, a fost aprobat Planul de dezvoltare și investiții pentru perioada 2016-2020, cu modificările și completările ulterioare.
X
2.
să efectueze reevaluarea mijloacelor fixe în conformitate cu normele prevăzute în SNC;
ÎS „MoldATSA” a supus reevaluării (prin intermediul evaluatorului extern) activele sale: clădiri, construcții speciale, instalații de transmisie, mașini și utilaje, mijloace de transport, alte imobilizări corporale. Urmare reevaluării, a fost majorată valoarea capitalului propriu cu suma totală de 11,8 mil. lei.
X
3.
să întreprindă măsuri de revizuire a patrimoniului aflat în gestiune, cu precizarea și corelarea datelor înregistrate la întreprindere, organele cadastrale și cele din Statut;
ÎS „MoldATSA” a asigurat ajustarea prevederilor statutului privind patrimoniul aflat în gestiune. Terenurile gestionate (17 terenuri cu suprafața totală de 16,0806 ha) au fost evaluate de către evaluatorul extern și înregistrate în evidența contabilă cu valoarea totală de 30,4 mil. lei.
X
4. ținând cont de constatările auditului la capitolul achiziții, să întreprindă măsurile de rigoare în vederea redresării situației la acest capitol, primordial elaborând și adoptând cadrul regulator, care ar prevedea expres competențele grupului de lucru și procedurile de achiziții,
La ÎS „MoldATSA” a fost aprobat cadrul regulator intern privind desfășurarea procesului de achiziții, după cum urmează: Regulamentul privind procedura de achiziție a bunurilor/ lucrărilor/serviciilor pentru necesitățile Î.S. “MoldATSA”; Procedura Aprovizionare; Procedura
X
31
precum și monitorizarea executării contractelor;
Controlul Proceselor Furnizate din Exterior, cu delimitarea expresă a responsabilităților membrilor comisiei de selectare a furnizorilor.
7.
să examineze și să elaboreze politici privind delimitarea cheltuielilor ce stau la baza stabilirii taxelor/tarifelor, cu reflectarea acestora și în politica de contabilitate;
Costurile suportate pentru prestarea serviciilor sunt reglementate de Documentul Organizației Europene pentru Securitatea Navigației Aeriene (EUROCONTROL) „Principiile de stabilire a bazei de cost a taxelor pentru serviciile de navigație aeriană de rută și calcularea ratei unitare a taxei”, precum și Metodologia privind baza de calcul și aprobare a taxelor pentru serviciile aeroportuare și de navigație aeriană, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 476 din 20.04.2016. Totodată, Politicile contabile în aspectul dat sunt corelate cu prevederile reglementărilor menționate.
X
9.1.
să nu admită suportarea cheltuielilor neproductive de către întreprindere (1963,3 mii lei);
Au fost excluse practicele de suportare a cheltuielilor neproductive. X
9.2.
să revizuiască reglementările sistemului de salarizare, în vederea unificării prevederilor ce țin de stimularea personalului, cu stabilirea unor indicatori reali măsurabili și evaluarea rezultatelor obținute, ținându-se cont de nivelul costurilor, vânzărilor, rentabilitatea înregistrată etc.;
În perioada anilor 2017-2018, stimularea personalului a fost suspendată. Actualmente se ajustează Regulamentul privind remunerarea muncii angajaților, cu stabilirea unor indicatori cuantificabili și evaluarea rezultatelor obținute.
X
9.3. să întreprindă măsurile de rigoare pentru consolidarea sistemului de control intern, în special la capitolul resurse umane și serviciul juridic, pentru excluderea cazurilor de disponibilizare neregulamentară, cu admiterea cheltuielilor neproductive pentru
Până în prezent ÎS „MoldATSA” este implicată în litigii de muncă privind drepturile salariale, având calitatea de pârât (reclamat). Actualmente, întreprinderea dispune de dosare finalizate, în baza cărora aceasta trebuie să efectueze cheltuielile
X
32
întreprindere. respective. În anul 2017, urmare litigiilor de muncă purtate, reclamanților le-au fost achitate 99,2 mii lei.
Notă: Din 8 recomandări înaintate, s-au realizat integral 6 recomandări și parțial – 2 recomandări.
Anexa nr. 6Veniturile ÎS „MoldATSA”, în funcție de natură, pe anul 2017
Nr. d/o
Denumirea indicatorilor Valoarea,mil. lei
Ponderea, %
1. Venituri din activitatea operațională 185,6 93,41.1. Venituri din vânzări 183,2 92,21.2. Alte venituri din activitatea operațională, inclusiv: 2,4 1,2
- Venituri din penalități 0,8 0,4- Alte venituri 1,6 0,8
2. Venituri din operațiuni cu active imobilizate 0,3 0,12.1. Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale 0,3 0,13. Venituri financiare 12,9 6,5
3.1. Venituri din diferențe de curs valutar 12,6 6,43.2. Venituri din dobânzi 0,3 0,1
Total, VENITURI: 198,8 100,0Sursă: Elaborat de auditul public extern în baza informațiilor prezentate de ÎS „MoldATSA” pe anul 2017.
Anexa nr. 7Cheltuielile ÎS „MoldATSA”, în funcție de natură, pe anul 2017
Nr. d/o
Denumirea indicatorilor Valoarea,mil. lei
Ponderea, %
I. Cheltuieli din activitatea operațională, inclusiv: 170,8 91,81. Costul vânzărilor 137,0 73,7
1.1. Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor 22,3 12,01.2. Cheltuieli privind stocurile 0,7 0,41.3. Cheltuieli de personal, inclusiv contribuțiile de asigurări sociale de
stat și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală76,2 41,0
1.4. Cheltuieli privind constituirea provizioanelor 2,0 1,01.5. Cheltuieli privind serviciile achiziționate cu scopul de producere 34,7 18,71.6. Alte cheltuieli de producere 1,1 0,62. Cheltuieli administrative 25,2 13,5
2.1. Cheltuieli de personal administrativ, inclusiv contribuțiile de asigurări sociale de stat și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală
14,5 7,8
2.2. Cheltuieli privind constituirea provizioanelor pentru plata indemnizațiilor pentru concediile de odihnă anuale
0,2 0,1
2.3. Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizare cu destinația administrativă
1,0 0,5
2.4. Alte cheltuieli administrative 9,5 5,13. Alte cheltuieli din activitatea operațională 8,6 4,6
3.1. Cheltuieli privind constituirea provizioanelor pentru creanțele 5,3 2,8
33
compromise din străinătate3.2. Cheltuieli privind creanțele decontate 2,1 1,13.3. Alte cheltuieli operaționale 1,2 0,7II. Cheltuieli cu active imobilizate, inclusiv: 0,1 0,11. Cheltuieli aferente imobilizărilor corporale ieșite 0,1 0,1
III. Cheltuieli financiare, inclusiv: 15,1 8,11. Cheltuieli din diferențe de curs valutar 15,1 8,1
Total, CHELTUIELI: 186,0 100,0Sursă: Elaborat de auditul public extern în baza informațiilor prezentate de ÎS „MoldATSA” pe anul 2017.
34
Anexa nr. 8Procesul de percepere a taxelor pentru serviciile de navigație aeriană de către ÎS „MoldATSA”
Notă: Prestarea serviciilor de navigație aeriană terminal către companiile aeriene naționale se efectuează în baza contractelor încheiate între acestea și ÎS „MoldATSA”, în conformitate cu cadrul legal-normativ național în vigoare.
35
Anexa nr. 9Sinteza carențelor/iregularităților constatate și remediate în cadrul prezentei
misiuni de audit Nr. d/o
Constatările/concluziile consemnate
Nr. refe-rinței
u.m. ValoareaConstatat Remediat Neremediat
1. Contabilizarea necorespunzătoare a terenurilor gestionate.
4.2.2.mil. lei
30,4 30,4
2. Casarea și radierea din evidența contabilă a trei clădiri care de facto nu au fost desființate.
4.2.2.mil. lei
1,0 1,0
3. Neajustarea valorii contabile a mijloacelor fixe amortizate integral.
4.2.2. x ✔ ✔4. Neajustarea Listelor bunurilor imobile
proprietate publică a statului, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 351 din 23.03.2005.
4.2.3. x ✔ ✔
5. Nedezvăluirea în politicile contabile adoptate a procedeelor/metodelor/criteriilor privind constituirea provizionului pentru creanțele compromise, litigiile purtate și altele.
4.2.6. x ✔ ✔
6. Denaturarea cheltuielilor operaționale, precum și a rezultatului financiar.
4.2.6.mil. lei
5,3 5,3
7. Necorespunderea unor particularități privind recunoașterea veniturilor, stabilite în politicile contabile, principiilor contabilității de angajamente.
4.3.1.3.
x ✔ ✔
8. Contabilizarea necorespunzătoare a elementelor capitalului propriu.
4.4.mil. lei
2,0 2,0
9. Implementarea neintegrală a recomandărilor anterioare ale Curții de Conturi privind asigurarea promovării și implementării unui management adecvat al resurselor umane și, ca rezultat, perpetuarea situației litigiilor de muncă privind drepturile salariale.
5.1. x ✔ ✔
10. Nerespectarea prevederilor cadrului regulator intern privind desfășurarea achizițiilor.
