CAPITOLUL VITRATAMENTUL CONTABIL ŞI FISCAL AL TVA

ÎN OPERAŢIUNILE INTRACOMUNITARE

1. Diferenţe între modul de realizare a operaţiunilor transfrontaliere de bunuri dintre România şi Uniunea Europeană, înainte şi după aderarea României la UE

2. Livrări de bunuri din România către un alt stat membru UE 3. Achiziţii intracomunitare de bunuri în România 4. Achiziţii intracomunitare efectuate de Grupul celor 35. Nontransferul6. Operaţiuni triunghiulare 7. TVA în cazul prestărilor de servicii

6.1. Modul de realizare a operaţiunilor de livrări sau achiziţii de bunuri între România şi Uniunea Europeană, înainte şi după aderarea României la UE

Înainte de aderare (1 ianuarie 2007) livrările de bunuri erau tratate astfel :a) O livrare de bunuri transportate din România către un stat membru UE:

- în România avea loc un export, de regulă, scutit de TVA cu drept de deducere;- în statul membru UE avea loc un import, în principiu, impozabil în statul

respectiv.b) O livrare de bunuri transportate dintr-un stat membru UE către România:

- în statul membru UE avea loc un export, în principiu, scutit de TVA cu drept de deducere în statul respectiv;

- în România avea loc un import, de regulă, impozabil.

După aderare (începând de la 1 ianuarie 2007) livrările de bunuri sunt tratate astfel:a) Livrare de bunuri transportate din România către alt stat membru UE:

- în România are loc o livrare intracomunitară de bunuri, de regulă, scutită de TVA cu drept de deducere;

- în celălalt stat membru UE are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri, în principiu, impozabilă în statul respectiv.

b) Livrare de bunuri transportate din alt stat membru UE către România:- în celălalt stat membru UE are loc o livrare intracomunitară de bunuri, de regulă,

scutită de TVA cu drept de deducere în statul respectiv;- în România are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri, în principiu, impozabilă.

6.2. Livrări de bunuri din România către un alt stat membru UE

Livrările de bunuri din România către un alt stat membru se clasifică în:- livrare intracomunitară- transfer / livrare intracomunitară asimilată;- non transfer

6.2.1. Definirea livrarilor intracomunitare, transferurilor şi nontransferurilor

Livrare intracomunitară de bunuriO livrare intracomunitară (LIC) de bunuri reprezintă o livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un stat membru UE către alt stat membru de către furnizor, cumpărător sau de altă persoană, în numele unuia dintre aceştia (transportator). Livrările prevăzute la pct. 5 nu vor fi considerate livrări intracomunitare şi nu se supun regulilor declarative specifice acestor livrări.

Transferul sau LIC asimilatăTransferul (livrarea intracomunitară asimilată) reprezintă transportul, de către o persoană impozabilă, de bunuri aparţinând activităţii sale economice din România într-un alt Stat Membru, pentru a fi utilizate în scopul desfăşurării activităţii sale economice în acel Stat Membru. Acest transfer este asimilat în România unei livrări intracomunitare efectuată cu plată. Transferul este tratat ca şi o livrare intracomunitară, fiind o operaţiune asimilată şi având aceleaşi reguli ca şi livrările intracomunitare obişnuite, deşi nu are loc un transfer de drept de proprietate.Transferul cuprinde operaţiuni care nu presupun o tranzacţie, fiind de fapt un transport dintr-un stat membru în altul, a unor bunuri aparţinând aceleaşi persoane. Fiind vorba de o singură persoană, nu se pune problema unei tranzacţii1. Transferul se autofacturează.

Exemple de transferuri:- companie din România contruieşte un bun imobil în Italia, pentru realizarea căruia

transportă materiale de construcţii din România în Italia;- companie din Italia importă în România bunuri din Ucraina, pe care le transportă apoi în

Italia;- companie din Marea Britanie importă bunuri în România, pe care le dă spre prelucrare

unei companii din România, produsele finite fiind transportate apoi în Marea Britanie.

NontransferulEste important de analizat dacă operaţiunea intracomunitară reprezintă un nontransfer, deoarece nu trebuie urmate obligaţiile declarative specifice livrărilor şi achiziţiilor intracomunitare. Potrivit legislaţiei referitoare la TVA, se consideră nontransfer şi, în consecinţă, achiziţie intracomunitară neasimilată, transportul de bunuri dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru, care urmează a fi utilizate în una din următoarele activităţi:

1. livrare cu instalare;2. vânzare la distanţă;3. livrare la bordul navelor, aeronavelor şi trenurilor;4. export, livrări intracomunitare, precum şi alte livrări scutite de TVA cu drept de

deducere;5. livrarea de gaz prin reţeaua de distribuţie a gazelor naturale sau de electricitate;6. lucrări asupra bunurilor mobile corporale;7. utilizarea temporară, în scopul prestării de servicii;8. utilizarea temporară, în condiţiile în care importul aceluiaşi bun ar beneficia de regimul

vamal de admitere temporară cu scutire integrală a drepturilor de import.

6.2.2. Locul livrării intracomunitare

Locul unei livrări intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe transportul. Astfel, dacă atunci când începe transportul, bunurile se găsesc în România, locul respectivei livrări va fi România.

6.2.3. Scutirea de TVA

O livrare intracomunitară de bunuri din România către un alt stat membru UE este scutită de TVA, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:- bunurile sunt transportate din România către un alt stat membru UE;- furnizorul este persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de TVA în România

(excepţie în cazul mijloacelor de transport noi);

1 Adriana Florina Popa, Nicu Popa, Impozitele şi taxele reglementate de Codul Fiscal. Exemple practice. Studii de caz, Editura Conta Plus, Bucureşti, 2008, pag.17;

- cumpărătorul este înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru UE (deţine un cod valid de TVA precedat de codul ISO care indică Statul Membru) şi comunică acest cod de TVA furnizorului pentru a-l înscrie în factură (excepţie în cazul mijloacelor de transport noi şi al produselor accizabile).

În cazul transferului, persoana care îşi transportă bunurile în alt Stat Membru va trebui să fie înregistrată în scopuri de TVA în alt Stat Membru pentru a aplica scutirea de TVA.

6.2.4. Obligaţii de raportare ale furnizorului din România pentru livrările intracomunitare scutite de TVA

- să emită o factură (autofactură în cazul transferului) în care să menţioneze codul de înregistrare în scopuri de TVA al cumpărătorului (sau propriul cod de TVA din alt Stat Membru, în cazul transferului) şi o menţiune referitoare la prevederile aplicabile relevante pentru scutire;

- să raporteze operaţiunea în rubrica aferentă LIC de bunuri scutite de TVA din decontul de TVA;

- să înscrie operaţiunea în Declaraţia recapitulativă privind livrările şi achiziţiile intracomunitare de bunuri. Această declaraţie se depune pentru fiecare trimestru calendaristic şi trebuie să cuprindă toate livrările intracomunitare scutite efectuate în acel trimestru.

- În cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate către orice persoană sau produse accizabile livrate către persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile, pentru care clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat Membru, factura se emite aplicând scutirea de TVA, în baza documentelor care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt Stat Membru. Aceste livrări intracomunitare nu se declară în Declaraţia recapitulativă privind livrările şi achiziţiile intracomunitare de bunuri.

6.3. Achiziţii intracomunitare de bunuri în România- achiziţii intracomunitare (AIC)- achiziţie intracomunitară asimilată (AIC asimilată) - achiziţie intracomunitară neasimilată (nontransfer)

6.3.1. Definirea noţiunilor de achiziţii AIC, AIC asimilată şi AIC neasimilată

Achiziţia intracomunitară de bunuriO achiziţie intracomunitară de bunuri reprezintă obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri transportate de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană în numele unuia dintre aceştia, către un stat membru UE, altul decât cel de plecare a transportului bunurilor. În principiu, achiziţia intracomunitară taxabilă este operaţiunea în oglindă a livrării intracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt Stat Membru.

AIC asimilatăEste asimilată achiziţiei intracomunitare orice operaţiune care, în celălalt Stat Membru, ar fi tratată drept transfer, conform legislaţiei României. Persoana impozabilă nestabilită care realizează o achiziţie intracomunitară asimilată în România trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în România şi să declare achiziţia intracomunitară în România, conform regulilor expuse mai jos.

Exemple de achiziţii intracomunitare asimilate:- companie din Ungaria transportă bunuri în România pentru a constitui un stoc pe care

urmează să-l vândă în România, către diverşi cumpărători;

- companie din Austria transportă materie primă în România pentru prelucrare, dar, ulterior, bunurile prelucrate nu sunt transportate în Austria, ci rămân în România sau sunt transportate în alt Stat Membru.

6.3.2. Locul achiziţiei intracomunitare

Locul unei achiziţii intracomunitare de bunuri se consideră a fi în statul membru UE unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie transportul.Se aplică şi reţeaua de siguranţă, în cazul în care clientul comunică un cod valabil de TVA din alt Stat Membru decât cel în care se termină transportul, locul achiziţiei intracomunitare fiind în statul membru UE care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA pe care beneficiarul îl comunică furnizorului pentru a-l înscrie pe factură.Achiziţia intracomunitară trebuie declarată în Statul Membru unde se încheie transportul, chiar dacă se aplică reţeaua de siguranţă, urmând ca în Statul Membru din care s-a transmis codul de TVA baza impozabilă să fie redusă corespunzător.Astfel, locul impozitării este în România, atât pentru achiziţiile intracomunitare pentru care transportul se încheie în România, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare pentru care beneficiarul comunică un cod de înregistrare în scopuri de TVA din România (chiar dacă transportul se încheie în alt Stat Membru).

Exemple

1. Date iniţiale: B, persoană impozabilă din România, înregistrată normal în scopuri de TVA, cumpără bunuri din Germania în condiţia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt transportate din Germania în România de furnizor. B îi transmite codul său de înregistrare în scopuri de TVA din România furnizorului A, care îl înscrie în factura emisă.

Rezolvare: - Locul livrării intracomunitare: Germania (statul membru UE unde începe transportul).- În principiu, livrarea intracomunitară este scutită de TVA.- Locul achiziţiei intracomunitare: România (statul membru UE unde se încheie transportul

bunurilor).

2. Date iniţiale: B, persoană impozabilă din România, înregistrată normal în scopuri de TVA, cumpără bunuri din Germania în condiţia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt transportate de furnizor din Germania în Italia, unde B constituie un stoc de bunuri. B îi transmite codul său de înregistrare în scopuri de TVA din România lui A, care îl înscrie în factura emisă.

Rezolvare: - Locul livrării intracomunitare: Germania (statul membru UE unde începe transportul). - În principiu, livrarea intracomunitară este scutită de TVA.- Locul achiziţiei intracomunitare: Italia (statul membru UE unde se încheie transportul

bunurilor) şi România (statul membru UE care a emis codul de înregistare în scopuri de TVA în baza căruia cumpărătorul a efectuat achiziţia).

- Persoana obligată la plata TVA este, în acest caz, B, în Italia şi în România. Dacă face dovada că achiziţia intracomunitară a fost supusă la plata TVA în Italia, atunci baza impozabilă a achiziţiei intracomunitare se reduce corespunzător în România.

6.3.3. Achiziţii intracomunitare impozabile în România?

O achiziţie intracomunitară este impozabilă în România dacă:

- este o operaţiune efectuată cu plată de către o persoană impozabilă acţionând ca atare sau o persoană juridică neimpozabilă, înregistrate în scopuri de TVA în România (înregistrat normal sau numai pentru achiziţii intracomunitare);

- corespunde unei livrări intracomunitare realizate de un vânzător, persoană impozabilă, care acţionează ca atare şi care nu efectuează o livrare cu instalare, o vânzare la distanţă şi nu este considerată mică întreprindere în Statul său Membru;

- este o achiziţie de mijloace de transport noi efectuată de orice persoană, indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA în România;

- este o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, realizată de o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA în România.

6.3.4. Achiziţii intracomunitare neimpozabile în România?

- achiziţiile intracomunitare, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuate de persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA (vezi pct. IV referitor la achiziţiile intracomunitare efectuate de Grupul celor 3);

- bunurile care fac obiectul achiziţiei au fost taxate în Statul Membru de origine conform unui regim special al marjei profitului pentru opere de artă, antichităţi, obiecte de colecţie şi bunuri second-hand şi acest regim este menţionat ca atare pe factură;

- achiziţiile de bunuri din alt Stat Membru, dar care sunt livrate aflându-se plasate într-un regim vamal suspensiv, nefiind puse în liberă circulaţie în Comunitate; etc.

6.3.5. Se aplică vreo scutire pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri efectuate în România?

Unele achiziţii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi:- achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare sau al căror import în România ar fi, în

orice situaţie, scutite de taxă:De exemplu, achiziţia intracomunitară a unei nave maritime, destinată să fie utilizată de o companie, este scutită de TVA, atâta timp cât livrarea sau importul unei asemenea nave în România sunt scutite de TVA.- achiziţia intracomunitară de bunuri pentru care taxa ar fi în orice situaţie rambursabilă

integral.De exemplu, o persoană impozabilă din Italia înfiinţează o reprezentanţă în România care nu realizează operaţiuni impozabile şi care, în Italia, dreptul la deducerea integrală a TVA.Această persoană impozabilă cumpără mobilier în Italia, care este transportat în România.Achiziţia intracomunitară efectuată în România este scutită de TVA, deoarece persoana impozabilă din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integrală a TVA-ului achitat în România pentru achiziţia intracomunitară.

6.3.6. Care sunt obligaţiile de raportare ale cumpărătorului din România pentru achiziţiile intracomunitare taxabile?

Orice persoană înregistrată normal în scopuri de TVA trebuie:- să determine valoarea taxei datorate în România şi să o înscrie în jurnalul pentru cumpărări şi

în conturile de TVA colectat şi deductibil;- să înscrie valoarea achiziţiei intracomunitare de bunuri şi a TVA-ului aferent în rândurile

aferente din decontul de TVA corespunzător perioadei fiscale de raportare;- să declare achiziţiile intracomunitare în Declaraţia recapitulativă pentru livrări şi achiziţii

intracomunitare, care trebuie depusă pentru fiecare trimestru calendaristic în care s-au efectuat achiziţii intracomunitare de bunuri.

6.4. Achiziţii intracomunitare efectuate de „Grupul celor 3”„Grupul celor 3” este format din:- întreprinderi mici;- alte persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, care efectuează doar operaţiuni

scutite fără drept de deducere (de ex., bănci, companii de asigurări, organizaţii non-profit, spitale etc.);

- persoane juridice neimpozabile (în special instituţiile publice, pentru activităţile desfăşurate în calitate de autorităţi publice).

În unele State Membre, micilor producători agricoli care funcţionează conform regimului cu cota forfetară li se aplică, de asemenea, aceste reguli şi, în acest caz, vom vorbi despre „Grupu celor 4”.

Pentru a aplica aceste reguli, trebuie îndeplinite următoarele condiţii:- bunurile să fie cumpărate din alt Stat Membru de către un membru al „Grupului celor 3” din

România;- bunurile să fie transportate din alt stat membru UE în România;- bunurile să nu fie produse accizabile (alcool şi băuturi alcoolice, uleiuri minerale şi tutun

prelucrat) sau mijloace de transport noi.

Membrii ,,Grupului celor 3” nu datorează TVA în România pentru achiziţiile intracomunitare efectuate, dacă:- suma totală a achiziţiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al grupului în anul

curent sau precedent nu depăşeste echivalentul în RON al plafonului pentru achiziţii comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil la data aderării României la UE;

- respectivul membru al ,,Grupului celor 3” nu a optat pentru taxarea achiziţiilor sale intracomunitare în România.

Aceste livrări vor fi facturate de furnizor cu TVA din Statul Membru de livrare.

Situaţii în care se datorează TVA în România pentru o achiziţie intracomunitară:Un membru al ,,Grupului celor 3” trebuie să plătească TVA pentru o astfel de achiziţie intracomunitară, dacă:- depăşeşte echivalentul în RON al plafonului pentru achiziţii intracomunitare (10.000 euro);- optează pentru taxarea achiziţiilor sale intracomunitare în România.

Ce se întâmplă dacă un membru al ,,Grupului celor 3” depăşeşte plafonul sau dacă optează pentru taxarea achiziţiilor sale intracomunitare în România?

a. Un membru al ,,Grupului celor 3” depăşeşte plafonul pentru achiziţii intracomunitareÎn acest caz, respectivul membru al ,,Grupului celor 3” este obligat la plata TVA în România pentru valoarea integrală a achiziţiei prin care depăşeşte plafonul, precum şi pentru toate achiziţiile sale intracomunitare din perioada rămasă din anul calendaristic în care plafonul a fost depăşit (primul an) şi pentru anul calendaristic următor (al doilea an).Dacă plafonul este depăşit şi în al doilea an, se aplică aceleaşi reguli.Dacă însă, în al doilea an, nu depăşeşte plafonul, în al treilea an nu va plăti TVA pentru achiziţiile pentru care se încadrează sub plafon. Pentru aceasta, va trebui însă să nu folosească codul de înregistrare în scopuri de TVA.Exemplu:Dacă un membru al ,,Grupului celor 3” depăşeşte plafonul în martie 2008, el va fi obligat la plata TVA în România pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate din momentul depăşirii plafonului (martie 2008), precum şi pentru cele efectuate pe tot parcursul anului 2009.Dacă plafonul este depăşit şi în 2009, acesta va fi obligat la plata TVA în România pentru toate achiziţiile sale intracomunitare efectuate inclusiv în 2010.

Dacă, în 2009, plafonul nu este depăşit, în 2010 nu va plăti TVA pentru achiziţiile pentru care se încadrează sub plafon. Atenţie! Dacă foloseşte codul de înregistrare în scopuri de TVA, se va considera că a optat pentru taxarea achiziţiilor intracomunitare şi atunci se aplică regulile de la punctul următor.

b. Un membru al ,,Grupului celor 3” optează pentru taxarea achiziţiilor sale intracomunitare în RomâniaÎn acest caz, membrul ,,Grupului celor 3” este obligat la plata TVA în România pentru toate achiziţiile intracomunitare efectuate, începând din momentul în care îşi exercită această opţiune pe perioada rămasă din anul calendaristic în care a optat (primul an), precum şi pentru cel puţin următorii doi ani calendaristici (al doilea şi al treilea an).Dacă plafonul este depăşit în cel de-al treilea an, se aplică regulile privind depăşirea plafonului (vezi mai sus).Dacă însă, în al treilea an, nu depăşeşte plafonul, în al patrulea an nu va plăti TVA pentru achiziţiile pentru care se încadrează sub plafon. Pentru aceasta, va trebui însă să nu folosească codul de înregistrare în scopuri de TVA.Exemplu:Dacă un membru al ,,Grupului celor 3” optează, în martie 2008, pentru taxarea în România a tuturor achiziţiilor sale intracomunitare, acesta va fi obligat la plata TVA în România pentru toate achiziţiile intracomunitare efectuate în 2008 din momentul în care şi-a exercitat această opţiune (martie 2008), precum şi pentru achiziţiile realizate în 2009 şi 2010.Dacă plafonul este depăşit în 2010, acesta va fi obligat la plata TVA în România pentru toate achiziţiile sale intracomunitare până cel puţin în 2011.Dacă, în 2010, plafonul nu este depăşit, în 2011 nu va plăti TVA pentru achiziţiile pentru care se încadrează sub plafon. Atenţie! Dacă foloseşte codul de înregistrare în scopuri de TVA, se va considera că a optat pentru taxarea achiziţiilor intracomunitare şi se aplică aceleaşi reguli.

Care sunt obligaţiile de raportare pentru aceste achiziţii intracomunitare?Membrul ,,Grupului celor 3” trebuie:- să informeze autorităţile fiscale cu privire la depăşirea plafonului pentru achiziţii

intracomunitare sau exercitarea opţiunii pentru taxarea în România a achiziţiilor intracomunitare;

- să solicite înregistrarea în scopuri de TVA;Atenţie! Codul de înregistrare acordat pentru achiziţii intracomunitare este valabil numai pentru operaţiuni intracomunitare (este valabil în VIES), dar nu conferă calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA în România.

- să ţină evidenţa tuturor achiziţiilor sale intracomunitare, atât a celor impozabile, cât şi a celorlalte;

- să depună decontul special de TVA pentru luna în care a efectuat aceste achiziţii intracomunitare taxabile şi pentru perioadele următoare în care este obligat să plătească TVA în România pentru achiziţiile intracomunitare;

- să plătească efectiv TVA-ul datorat pentru aceste achiziţii intracomunitare până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care taxa devine exigibilă;

- să comunice codul său de înregistrare în scopuri de TVA furnizorilor din alte State Membre.Această regulă se aplică pe perioada în care este obligat la plata TVA în România pentru achiziţiile sale intracomunitare.În cazul în care un membru al ,,Grupului celor 3” efectuează achiziţii în limita plafonului şi/sau nu a optat pentru taxarea în România a tuturor achiziţiilor sale intracomunitare, prin urmare, nefiind înregistrat în scopuri de TVA pentru achiziţii intracomunitare, furnizorul acestor bunuri (persoană impozabilă din alt stat membru UE) poate fi obligat să plătească TVA în România, dacă:

- furnizorul depăşeşte plafonul pentru vânzările la distanţă fixat de România (echivalentul în RON a 35.000 de euro) şi

- bunurile sunt transportate din alt stat membru UE în România de către furnizor sau în numele acestuia.

Plata TVA în România se va realiza prin facturare cu TVA, precedată de înregistrarea în scopuri de TVA a furnizorului nestabilit în România.Dacă membrul ,,Grupului celor 3” a depăşit plafonul pentru achiziţii intracomunitare în România şi, în acelaşi timp, furnizorul nestabilit în România a depăşit plafonul pentru vânzările la distanţă fixat de România pentru aceeaşi tranzacţie, atunci vor aplica mai întâi regulile pentru achiziţii intracomunitare, care prevalează, respectiv beneficiarul va fi obligat la plata TVA pentru achiziţia intracomunitară.Atenţie! Regimul pentru vânzări la distanţă se aplică şi în cazul livrărilor către persoane fizice neimpozabile.

6.5. NontransferulPotrivit legislaţiei referitoare la TVA, se consideră nontransfer şi, în consecinţă, achiziţie intracomunitară neasimilată, transportul de bunuri dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru, care urmează a fi utilizate în una din următoarele activităţi:

1. livrare cu instalare;2. vânzare la distanţă;3. livrare la bordul navelor, aeronavelor şi trenurilor;4. export, livrări intracomunitare, precum şi alte livrări scutite de TVA cu drept de

deducere;5. livrarea de gaz prin reţeaua de distribuţie a gazelor naturale sau de electricitate;6. lucrări asupra bunurilor mobile corporale;7. utilizarea temporară, în scopul prestării de servicii;8. utilizarea temporară, în condiţiile în care importul aceluiaşi bun ar beneficia de regimul

vamal de admitere temporară cu scutire integrală a drepturilor de import.În cazurile de la punctele 1-5, are loc o tranzacţie, bunurile sunt transportate dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru, dar nu au loc livrări sau achiziţii intracomunitare. Dacă bunurile sunt livrate din România, se consideră că livrarea nu este impozabilă în România şi nu se declară ca livrare intracomunitară. Dacă bunurile sunt livrate de un furnizor din alt Stat Membru spre România, se va analiza dacă operaţiunea este impozabilă în România şi cine este persoana obligată la plata taxei. Nu se declară achiziţii intracomunitare în România.În cazurile de la punctele 6-8, nu au loc tranzacţii, bunurile rămân în proprietatea persoanei care a transportat bunurile. Dacă bunurile se întorc în Statul Membru din care provin, operaţiunea este tratată ca nontransfer. În plus, bunurile trebuie evidenţiate în registrul nontransferurilor.

6.5.1. Nontransferuri care presupun o tranzacţie

1. Livrarea cu instalareLivrările de bunuri care sunt transportate dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru, urmate de montajul/instalarea bunurilor în celălalt Stat Membru, de către furnizorul acestora sau de altă persoană în numele acestuia, sunt considerate nontransferuri în Statul Membru de unde începe transportul, fiind impozabile în Statul Membru în care bunurile sunt instalate/montate.

1.a. Bunuri instalate în alt stat membru UE de către furnizorul din România sau în numele acestuia În acest caz, nu are loc un transfer din România. Locul livrării este, în acest caz, celălalt Stat Membru, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de către furnizor, iar TVA se datorează, în principiu, în acel Stat Membru. Furnizorul din România va declara în decontul de TVA această operaţiune ca neimpozabilă, aceeaşi menţiune fiind înscrisă şi în factură.

1.b. Bunuri instalate în România de către un furnizor din alt stat membru UE sau în numele acestuiaÎn acest caz, nu are loc o achiziţie intracomunitară asimilată în România. Locul livrării este, în acest caz, România, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de către furnizorul din alt stat membru UE şi, în principiu, se datorează TVA în România. Dacă cumpărătorul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, stabilită în România, sau o persoană nestabilită, dar înregistrată în România prin reprezentant fiscal, acesta va fi obligat la plata TVA. Cumpărătorul înregistrat normal în scopuri de TVA va aplica taxare inversă. Cumpărătorul neînregistrat în scopuri de TVA va plăti efectiv TVA pe baza decontului special de taxă.

2. Vânzarea la distanţăVânzarea la distanţă este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru de către furnizor sau de altă persoană în contul acestuia. Există un regim special pentru vânzările la distanţă, aplicabil în cazul în care cumpărătorul este:- persoană fizică neimpozabilă;- persoană impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA (întreprindere mică sau persoană care

efectuează numai operaţiuni scutite fără drept de deducere);- persoană juridică neimpozabilă.

2.a. Bunuri transportate de un furnizor din România sau în numele acestuia către alt Stat MembruÎn acest caz, nu are loc un transfer din România.Dacă furnizorul nu a depăşit plafonul pentru vânzări la distanţă stabilit de celălalt Stat Membru, locul livrării este România, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrări. Dacă furnizorul a depăşit plafonul pentru vânzări la distanţă stabilit de celălalt Stat Membru sau a optat pentru taxarea vânzărilor sale la distanţă în celălalt Stat Membru, se consideră că livrarea are loc în celălalt Stat Membru. În România, operaţiunea de transport al bunurilor în alt Stat Membru, urmată de vânzarea bunurilor către persoane neînregistrate în scopuri de TVA este un nontransfer, furnizorul având obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA în celălalt Stat Membru şi să factureze cu TVA din acel alt Stat Membru, în care va depune şi deconturi de TVA.

2.b. Bunuri transportate de un furnizor din alt stat membru UE sau în numele acestuia în România În acest caz, nu are loc o achiziţie intracomunitară asimilată în România. Dacă furnizorul nu depăşeşte plafonul pentru vânzări la distanţă stabilit de România (echivalentul în RON a 35.000 euro), locul livrării este celălalt Stat Membru, respectiv furnizorul va factura bunurile cu TVA din Statul Membru din care a început transportul bunurilor. Dacă furnizorul depăşeşte plafonul pentru vânzări la distanţă stabilit de România sau optează în celălalt Stat Membru pentru taxarea vânzărilor sale la distanţă în România, se consideră că livrarea are loc în România. Furnizorul nestabilit în România va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în România, să factureze cu TVA din România toate livrările efectuate către persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA şi să depună deconturi de TVA în România.

3. Livrarea la bordul navelor, aeronavelor şi trenurilor3.a. Bunuri transportate din România către alt stat membru UE, pentru a fi livrate la bordul navelor, aeronavelor şi trenurilorÎn acest caz, nu are loc un transfer din România. Este vorba de o livrare al cărei loc se stabileşte în funcţie de locul de plecare al transportului şi de eventualele opriri în afara Comunităţii. Uneori, livrările de acest tip sunt scutite de TVA. În România, furnizorul va declara în decontul de TVA o operaţiune neimpozabilă, menţionând şi pe factură acest lucru.

3.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE către România, pentru a fi livrate la bordul navelor, aeronavelor şi trenurilorÎn acest caz, nu are loc o achiziţie intracomunitară asimilată în România. Este vorba de o livrare al cărei loc se stabileşte în funcţie de locul de plecare al transportului şi de eventualele opriri în afara Comunităţii. Uneori, livrările de acest tip sunt scutite de TVA.

4. Exportul, livrarea intracomunitară şi alte livrări scutite de TVA cu drept de deducere

4.a. Bunuri transportate din România în alt stat membru UE pentru a fi exportate sau transportate în cadrul unei livrări intracomunitare de bunuri sau al altor livrări scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar fi livrările pentru misiunile diplomatice şi consulare, organizaţiile internaţionale etc.În aceste cazuri, nu are loc un transfer din România. Exportul şi livrarea intracomunitară de bunuri sunt, în principiu, scutite de TVA în România.

4.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE în România pentru a fi exportate sau în cadrul unei livrări intracomunitare sau al altor livrări scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar fi livrările pentru misiunile diplomatice şi consulare, organizaţiile internaţionale etc.În aceste cazuri, nu are loc o achiziţie intracomunitară asimilată în România.

5. Livrări de gaz şi energie electrică

5.a. Livrări de gaz prin sistemul de distribuţie a gazelor naturale şi de energie electrică din România către un distribuitor stabilit în alt stat membru UE, sau către un client care consumă efectiv aceste bunuri în alt Stat MembruÎn acest caz, nu are loc un transfer din România. Furnizorul va declara în România o operaţiune neimpozabilă, menţionând şi în decontul de TVA acest lucru.

5.b. Livrări de gaz prin sistemul de distribuţie a gazelor naturale şi de energie electrică de către un furnizor nestabilit în România către un distribuitor din România sau către un client care consumă efectiv aceste bunuri în RomâniaÎn acest caz, nu are loc o achiziţie intracomunitară asimilată în România, dar operaţiunea este impozabilă în România. Persoana obligată la plata TVA este persoana înregistrată în scopuri de TVA în România, dacă furnizorul este nestabilit în România.

6.5.2. Nontransferuri care nu presupun o tranzacţie (circulaţia bunurilor în spaţiul comunitar)

Transportul bunurilor mobile corporale dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru, în vederea supunerii acestora unor lucrări sau expertize, reprezintă un nontransfer, dacă bunurile sunt reexpediate către Statul Membru de unde au provenit.

6. Lucrări/expertize asupra bunurilor mobile corporale1.a. Bunuri transportate din România către alt stat membru UE, pentru efectuarea de lucrări/expertize asupra lor şi reexpediate în RomâniaÎn acest caz, nu are loc un transfer din România, se va analiza din perspectiva serviciului unde este locul prestării şi cine este persoana obligată la plata TVA (vezi broşura 2).Obligaţii de raportare Persoana impozabilă din România trebuie să ţină un registru al nontransferurilor, în care trebuie înscrise, printre altele, atât transportul de bunuri către alt Stat Membru, cât şi reexpedierea acestora în România.

1.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE în România, pentru procesare, şi reexpediate în statul de origine, după procesareNu există achiziţie intracomunitară asimilată în România, întrucât, dacă bunurile ar fi fost transportate din România în alt stat membru UE, pentru procesare, nu ar fi existat un transfer din România. Prestatorul român va analiza dacă serviciul este sau nu impozabil în România (vezi broşura 2).Obligaţii de raportarePersoana impozabilă din România trebuie să ţină un registru al bunurilor primite, în care trebuie înscrise atât intrările de bunuri în România, cât şi returnarea acestora în celălalt Stat Membru, incluzând şi o referire la factura aferentă serviciului prestat.

7. Utilizarea temporară, în scopul prestării de serviciiTransportul unui bun în alt stat membru UE, în vederea prestării unor servicii de către proprietarul bunului, nu constituie un transfer.2.a. Transportul unui bun din România în alt stat membru UE, în vederea prestării unui serviciu în statul respectiv de către proprietarul bunuluiExemplu:Un excavator este transportat din România în alt Stat Membru, în scopul efectuării de lucrări de construcţii de către o persoană, impozabilă din România în acel alt Stat Membru. Excavatorul este readus în România după terminarea lucrărilor. Nu există niciun transfer. Obligaţii de raportarePersoana impozabilă din România trebuie să ţină un registru al nontransferurilor, în care trebuie înscrise atât transportul excavatorului în alt Stat Membru, cât şi returnarea acestuia.Important! În cazul în care bunurile nu revin în România, nontransferul devine transfer, iar proprietarul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată în România şi o achiziţie intracomunitară asimilată în Statul Membru în care au fost transportate bunurile, să se înregistreze în scopuri de TVA şi să declare achiziţia intracomunitară în Statul Membru respectiv. 2.b. Transportul unui bun din alt stat membru UE în România în vederea prestării unui serviciu în statul respectiv de către proprietarul bunuluiExemplu:O macara este transportată din alt Stat Membru în România în scopul efectuării de lucrări de construcţii de către o persoană impozabilă în România. Macaraua este retrimisă în acel alt Stat Membru UE după efectuarea lucrărilor. Nu există o achiziţie intracomunitară asimilată în România în măsura în care nu ar exista transfer din România pentru aceeaşi operaţiune.Important! În cazul în care macaraua nu este returnată în acel alt Stat Membru UE, utilizarea acesteia în România devine achiziţie intracomunitară asimilată, iar proprietarul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată în Statul Membru de plecare şi o achiziţie intracomunitară asimilată în România, să se înregistreze în scopuri de TVA şi să declare achiziţia intracomunitară în România în decontul de TVA şi în Declaraţia recapitulativă pentru livrări şi achiziţii intracomunitare.

8. Utilizarea temporară şi importul3.a. Bunuri transportate din România în alt stat membru UEBunurile sunt transportate din România în alt stat membru UE, pentru a fi utilizate temporar în acel Stat Membru. După folosire, bunurile sunt returnate în România. Nu există transfer, dacă perioada în care bunurile rămân în celălalt Stat Membru nu depăşeşte 24 de luni, iar importul acestora ar beneficia de scutire integrală de la plata drepturilor de import (de exemplu: bunuri trimise în vederea testării sau verificării conformităţii, expoziţii, târguri etc.). Obligaţii de raportare

Persoana impozabilă română deţinătoare a bunurilor trebuie să ţină un registru al nontransferurilor, în care trebuie înscrise atât transportul bunurilor în alt Stat Membru, cât şi returnarea acestora.Important! În cazul în care bunurile nu sunt readuse în România, nontransferul devine transfer, iar proprietarul trebuie să efectueze o livrare intracomunitară asimilată în România şi o achiziţie intracomunitară asimilată în statul respectiv. Trebuie şi să se înregistreze în scopuri de TVA în statul respectiv.3.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE în RomâniaBunurile sunt transportate din alt stat membru UE în România, în scopul utilizării temporare. După folosire, bunurile revin în acel stat membru UE. Nu există o achiziţie intracomunitară asimilată în România, în măsura în care nu ar exista transfer din România pentru aceeaşi operaţiune (perioada în care bunurile rămân în România nu depăşeşte 24 de luni), iar importul acestora ar beneficia de scutire integrală de la plata drepturilor de import (de exemplu: bunuri trimise în vederea testării şi verificării conformităţii, expoziţii etc.).Important! În cazul în care bunurile nu sunt returnate în acel alt stat membru UE, folosirea acestora în România devine o achiziţie intracomunitară asimilată.

6.6. Operaţiuni triunghiulare

Operaţiunile triunghiulare?O operaţiune triunghiulară reprezintă o vânzare de la un agent economic din Statul Membru 1 (SM1) către un agent economic din Statul Membru 2 (SM2), care revinde aceste bunuri mai departe către un agent economic în Statul Membru 3 (SM3), iar bunurile sunt transportate direct din SM1 către SM3.

În principiu, datele iniţiale ale unei operaţiuni triunghiulare sunt:- sunt implicaţi trei agenţi economici înregistraţi în scopuri de TVA în trei State Membre

diferite;- se încheie două tranzacţii;- are loc un singur transport.Cazul 1 – situaţia în care nu se pot aplica măsuri de simplificare pentru operaţiuni triunghiulare

Livrarea efectuată de A către B reprezintă o livrare fără transport, care are loc acolo unde bunurile sunt puse la dispoziţia cumpărătorului, adică în SM1. Livrarea este astfel impozabilă în SM1.A are obligaţia să factureze TVA din SM1 pe factura emisă către B pentru această tranzacţie. Livrarea efectuată de B către C este livrare intracomunitară cu transport care are loc în SM1, respectiv acolo unde începe transportul. În principiu, această livrare este impozabila în SM1, dar este scutită de TVA, deoarece bunurile sunt transportate din SM1 către alt Stat Membru şi către o persoană obligată la plata TVA pentru achiziţiile sale intracomunitare în SM3. C efectuează o achiziţie intracomunitară în Statul Membru 3, pentru care, în principiu, trebuie să plătească TVA în statul respectiv.Obligaţii de raportare:- B este obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în SM1.- Decontul de TVA al lui A în SM1

o A va raporta această tranzacţie în decontul său de TVA ca pe o livrare locală pentru care A este persoana obligată la plata TVA în SM1.

- Decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă ale lui B în SM1 B va raporta în decontul său de TVA:

- Decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă ale lui C în SM3Fiind persoana obligată la plata TVA pentru achiziţia intracomunitară realizată în SM3, C va raporta această achiziţie în decontul său de TVA.C va raporta această achiziţie intracomunitară în Declaraţia recapitulativă, dacă România este SM3 (majoritatea Statelor Membre nu depun declaraţii recapitulative pentru achiziţii intracomunitare).

Cazul 2 – situaţia în care sunt aplicabile măsurile de simplificareImportant! Măsurile de simplificare sunt aplicabile doar în cazul când transportul este efectuat pe relaţia dintre A şi B.

Obligaţii de raportare:- Decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă ale lui A din SM1

A va raporta această livrare către B în decontul său de TVA ca pe o livrare intracomunitară scutită. A va înscrie în factura emisă către B codul de înregistrare în scopuri de TVA al lui B din SM2. De asemenea, A va raporta această livrare către B în Declaraţia recapitulativă menţionând codul de înregistrare în scopuri de TVA al lui B din SM2.

- Decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă ale lui B în SM2Se consideră că B (cumpărătorul revânzător) nu efectuează nici o achiziţie intracomunitară în SM2 (nu se aplica reţeaua de siguranţă), dacă următoarele condiţii sunt îndeplinite:

o B emite o factură către C fără TVA cu o referinţă la articolul relevant al Directivei 112 (sau Directiva a 6-a) sau al legislaţiei locale privind simplificarea pentru operatiuni triunghiulare;

o B trebuie să includă livrarea către C în Declaraţia Recapitulativă din SM2, menţionând codul de înregistrare în scopuri de TVA al lui C din SM3 şi codul T pentru evidenţierea unei operaţiuni triunghiulare;

o B nu este obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în SM3 pentru achiziţia intracomunitară, ci, prin aplicarea măsurilor de simplificare, C va fi cel care declară achiziţia efectuată ca achiziţie intracomunitară a bunurilor în SM3.

- Decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă ale lui C în SM3C va înregistra achiziţia de la B în decontul său de TVA din SM3 la rubrica achiziţii intracomunitare şi va raporta această achiziţie în Declaraţia recapitulativă în SM3 (acesta este cazul României).

6.7. TVA în cazul prestărilor de servicii

6.7.1. Generalităţi

Ce înseamnă o prestare de servicii?Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugată, o prestare de servicii este orice operaţiune care nu reprezintă o livrare de bunuri.

Ce înseamnă o prestare de servicii impozabilă în România?Pentru ca o prestare de servicii să fie impozabilă în România, ea trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:- să fie realizată de o persoană impozabilă care acţionează ca atare;- să fie făcută cu plată;- să se considere că locul prestării este România.

Cum determinăm locul prestării de servicii?Ca regulă generală, locul prestării este acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix şi de la care serviciile sunt prestate. Această regulă se aplică numai în situaţiile în care nu este aplicabilă o excepţie din cele enumerate la punctul II.

Cine este persoana obligată la plata TVA-ului aferent unei prestări de servicii?Persoana obligată la plata TVA este, de obicei, prestatorul. Există însă o serie de reguli speciale şi excepţii (vezi mai jos).

6.7.2. Excepţii de la regula generală aplicabilă serviciilor

Acest paragraf prezintă principalele excepţii de la regula generală, conform căreia serviciile au locul acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix, de la care sunt prestate serviciile. Lista nu este însă exhaustivă. Fiecare excepţie trebuie analizată de operatorii economici, atât în calitatea lor de prestatori, cât şi în calitate de beneficiari.

A. Servicii legate de bunuri imobile

1. Care sunt prestările de servicii legate de bunuri imobile?

În această categorie se cuprind servicii precum:- lucrările de construcţii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaţii, întreţinere,

curăţare şi demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum şi orice operaţiune efectuată în legătură cu livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil, astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor;

- studiile şi activităţile de supervizare, care fac parte, în mod obişnuit, din ocupaţia arhitecţilor, supervizorilor sau inginerilor şi care au ca obiectiv pregătirea şi coordonarea unei activităţi prevăzute la primul punct;

- activităţile de evaluare a unui bun imobil;- punerea la dispoziţie de spaţii de parcare, de depozitare a bunurilor şi de spaţii de

camping;- serviciile de cazare;- închirierea de seifuri, care sunt bunuri imobile prin natura lor;- operaţiunile de închiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile;- serviciile de administrare a bunurilor imobile, prin natura lor;- acordarea accesului şi drepturilor de folosinţă pentru căi rutiere şi structuri care fac

parte din acestea, de exemplu, poduri şi tuneluri.

2. Cum determinăm locul prestării pentru serviciile legate de bunuri imobile?

Locul prestării pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este situat bunul imobil. Dacă bunul imobil este situat în România, serviciile legate de acest bun imobil vor fi impozabile în România, indiferent dacă prestatorul este sau nu stabilit în România.

3. Există vreo scutire pentru serviciile legate de bunuri imobile?

Da. Operaţiunile de închiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile, de exemplu, sunt scutite de TVA fără drept de deducere, cu opţiune de taxare.

4. Cum va proceda un prestator stabilit în România, care realizează servicii legate de bunuri imobile?

a) Dacă bunul imobil este situat în România, orice prestator va realiza operaţiuni impozabile în România.

În situaţia în care există vreo scutire (închiriere, leasing), facturile se vor emite fără TVA.Dacă operaţiunile nu sunt scutite de TVA, prestatorul înregistrat normal în scopuri de TVA în România va emite factura cu TVA, indiferent cine este beneficiarul (persoană impozabilă sau fizică, stabilită sau nu în România, înregistrată sau nu în scopuri de TVA).Atenţie! La aceste servicii nu are importanţă dacă beneficiarul va transmite un cod de TVA din alt stat membru UE. Acest lucru nu va influenţa stabilirea locului prestării şi a persoanei obligate la plata TVA.

b) Dacă bunul imobil nu este situat în România, orice prestator va realiza operaţiuni neimpozabile în România. În situaţia în care prestatorul înregistrat normal în scopuri de TVA în România realizează aceste servicii, va avea drept de deducere în România pentru orice achiziţie destinată realizării acestor operaţiuni.

5. Cum va proceda un prestator nestabilit în România care realizează servicii legate de bunuri imobile aflate în România?

Prestatorul realizează operaţiuni impozabile în România, dar, dacă nu se aplică o scutire de TVA (închiriere, leasing), atunci persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, dacă este persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, stabilită în România (indiferent dacă este sau nu înregistrat în scopuri de TVA) sau dacă nu este stabilit în România, dar este înregistrat în scopuri de TVA, prin reprezentant fiscal.Prin urmare, prestatorul nestabilit în România nu se va înregistra în scopuri de TVA în Romania şi va emite facturi fără TVA, urmând ca beneficiarul să facă plata taxei, astfel:dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA;dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, va depune decontul special de TVA şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.Exemplu:Date iniţiale: A, o companie din Ungaria, nestabilită şi neînregistrată în scopuri de TVA în România, efectuează lucrări de construcţii-montaj (de ex. construcţia unei clădiri de birouri) în România, pentru B, o companie din România (persoană impozabilă stabilită în România şi înregistrată normal în scopuri de TVA). În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: Este vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat de o persoană impozabilă, cu plată, şi care se consideră că are loc în România, acolo unde este situat imobilul. Persoana obligată la plata TVA în România pentru acest serviciu este B, compania din România, întrucît aceasta este înregistrată normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa datorată ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile legii, în decontul de TVA.

6. Când se va considera că serviciile legate de un bun imobil nu sunt impozabile în România?

Dacă un prestator stabilit în România realizează servicii legate de un bun imobil care este situat în străinătate, indiferent dacă serviciile sunt efectiv prestate în România (de exemplu, servicii de arhitectură) sau în străinatate (de exemplu, construcţii-montaj), locul prestării nu este în România, ci în ţara în care se află bunul imobil. În România, prestatorul va emite o factură fără TVA în care va înscrie menţiunea “neimpozabil în România”.

B. Transport şi servicii legate de transport

B.1. Servicii de transport, altul decât un transport intracomunitar de bunuri

Această secţiune tratează serviciile de transport în general, urmând ca transportul intracomunitar de bunuri (la care se aplică reguli speciale) să fie tratat în secţiunile următoare.

Care este locul unui serviciu de transport?

Se consideră că acest transport are loc unde se efectuează transportul, în funcţie de distanţele parcurse.

Există vreo scutire pentru serviciile de transport?

Principalele servicii de transport scutite de la plata TVA sunt:- transportul bunurilor, dintr-un teritoriu terţ, în condiţiile în care valoarea acestui

transport este inclusă în baza de impozitare a acestor bunuri importate;- transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri în afara Comunităţii;- transportul bunurilor plasate în regim vamal suspensiv;- transportul internaţional de persoane.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România în cazul unui transport?

În principiu, persoana obligată la plata TVA în România este prestatorul.Prin excepţie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dacă următoarele condiţii sunt îndeplinite simultan:

- prestatorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în România şi- beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, este stabilit în

România SAU nu este stabilit în România, dar este înregistrat prin reprezentant fiscal.

Exemplu referitor la excepţie:Un transportator din Bulgaria realizează un transport local de bunuri de la Bucureşti la Timişoara (care nu este legat de un transport intracomunitar de bunuri). Transportul are locul în România, dar, prestatorul nefiind stabilit în România, persoana obligată la plata TVA va fi beneficiarul său din România, dacă este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, stabilită în România, sau o persoană nestabilită în România, dar înregistrată în scopuri de TVA prin reprezentant fiscal.

Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru un transport pentru care locul prestării este considerat a fi în România?

Dacă persoana obligată la plată este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din România.Dacă persoana obligată la plată este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:

a) dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA;

b) dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, va depune decontul special de TVA şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.

B.2. Servicii accesorii unui serviciu de transport (altul decât un transport intracomunitar de bunuri)

Această secţiune tratează serviciile accesorii unui transport, în general, urmând ca serviciile aferente transportului intracomunitar de bunuri (la care se aplică reguli speciale) să fie tratate în secţiunile următoare.

Care sunt serviciile accesorii unui serviciu de transport?

Această categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau în încărcarea, descărcarea, manipularea, cântărirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.

Care este locul prestării pentru serviciile accesorii unui transport?

Locul prestării pentru serviciile accesorii unui transport (altul decât un transport intracomunitar de bunuri) este locul în care sunt efectiv prestate serviciile.

Există scutiri pentru serviciile accesorii unui transport?

Da, sunt scutite de TVA servicii precum:- serviciile aferente bunurilor care sunt exportate;- serviciile aferente transportului unor bunuri plasate în regimuri vamale suspensive;- serviciile legate direct de nave maritime sau de încărcătura acestora;- serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizează, în

principal, transport internaţional de persoane şi/sau de bunuri sau de încărcătura acestora.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România pentru servicii accesorii unui transport?

În principiu, este prestatorul. Prin excepţie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA dacă următoarele condiţii sunt îndeplinite simultan:

- prestatorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în România şi- beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, este stabilit în

România sau nu este stabilit în România, dar este înregistrat prin reprezentant fiscal.

Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru servicii accesorii unui transport pentru care locul prestării este considerat a fi în România?

Plata TVA se efectuează la fel ca şi în cazul transportului.

B.3. Transportul intracomunitar de bunuri

Ce înseamnă transport intracomunitar de bunuri?

Un transport intracomunitar de bunuri reprezintă orice transport de bunuri pentru care locul de plecare şi locul de sosire se situează în două state membre UE diferite. Traversarea teritoriului unei ţări din afara UE nu afectează clasificarea acestui transport ca transport intracomunitar de bunuri. Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atât locul de plecare, cât şi locul de sosire se situează în acelaşi stat membru din UE) se consideră a fi un transport intracomunitar de bunuri, dacă este direct legat de un transport intracomunitar de bunuri. Acest transport local, asimilat transportului intracomunitar de bunuri, poate fi efectuat înainte sau după transportul intracomunitar de bunuri de care este direct legat, precum şi între două transporturi intracomunitare propriu-zise.

Care este locul prestării pentru un transport intracomunitar de bunuri?

Se consideră că un transport intracomunitar de bunuri are loc acolo unde începe transportul bunurilor sau, prin excepţie, în statul membru UE care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul a fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt stat membru UE decât cel de plecare a transportului intracomunitar de bunuri.

Există vreo scutire pentru transportul intracomunitar de bunuri?

Ca regulă generală, transportul intracomunitar nu este scutit.Exista însă şi câteva situaţii în care se aplică scutirea de TVA, cum ar fi:

- transportul aferent unor bunuri necomunitare aflate în regim de tranzit extern (documentul T1);

- transportul aferent unui export de bunuri;- transportul către şi dinspre insulele Azore şi Madeira.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România în cazul unui transport intracomunitar de bunuri pentru care locul prestării este considerat a fi în România?

În principiu, persoana obligată la plata TVA în România este prestatorul.Prin excepţie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiţii:

- prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în România, şi

- beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în România.

Cum va proceda un prestator stabilit în România care facturează un transport intracomunitar?

a) Dacă beneficiarul este stabilit în România şi înregistrat în scopuri de TVA şi nu comunică un cod de TVA din alt Stat Membru, prestatorul va factura cu TVA orice transport intracomunitar care începe din România, care începe din alt Stat Membru şi se termină în România sau care începe şi se termină în alt Stat Membru.

b) Dacă beneficiarul nu este stabilit în România şi nu a comunicat codul de TVA din alt Stat Membru sau este stabilit în România, dar nu este înregistrat în scopuri de TVA, prestatorul va factura cu TVA orice transport intracomunitar care începe din România.

c) Dacă beneficiarul comunică un cod de TVA din alt Stat Membru, indiferent dacă este sau nu stabilit în România, prestatorul va factura fără TVA, operaţiunea nefiind impozabilă în România, ci în Statul Membru din care s-a comunicat codul de TVA de către beneficiar.

Cum va proceda un beneficiar din România care primeşte o factură pentru un transport intracomunitar de la un prestator nestabilit în România?

a) Beneficiarul stabilit şi înregistrat în scopuri de TVA în România va primi o factură fără TVA de la un prestator nestabilit în România, pentru un transport intracomunitar care începe în România şi se termină în alt Stat Membru, începe în alt Stat Membru şi se termină în România sau începe şi se termină în alt Stat Membru. Persoana obligată la plata TVA este beneficiarul din România, care va proceda astfel:

- dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA;

- dacă este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, va depune decontul special de TVA şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.

b) Dacă beneficiarul stabilit şi înregistrat în scopuri de TVA în România va comunica un cod de TVA din alt Stat Membru, atunci în România nu are loc nicio operaţiune impozabilă şi nu se va proceda conform celor descrise la lit. a).c) Beneficiarul stabilit în România, dar neînregistrat în scopuri de TVA, nu este persoana obligată la plata taxei pentru un transport intracomunitar. În acest caz, prestatorul nestabilit în România va factura cu TVA din România un transport intracomunitar care începe din România sau cu TVA din alt Stat Membru, pentru un transport intracomunitar care începe din alt Stat Membru.

Exemple:1) Date iniţiale: A, o companie din Ungaria, care nu este stabilită, dar este înregistrată în scopuri de TVA în România, efectuează un transport de bunuri de la Budapesta la Bucureşti, al cărui beneficiar este B, o companie din România (persoană impozabilă înregistrată normal în scopuri de TVA). Compania B îi comunică codul său de TVA din România companiei A. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: Acesta este un transport intracomunitar de bunuri efectuat de o persoană impozabilă, cu plată, şi care se consideră că are loc în România, deoarece România este Statul Membru de identificare a beneficiarului. Întrucât compania A nu este stabilită în România, persoana obligată la plata TVA în România pentru acest serviciu este compania B. Pentru că aceasta este înregistrată normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa datorată ca taxă colectată şi deductibilă în condiţiile legii, în decontul de TVA.2) Dacă la exemplul 1 transportul se realizează de la Bucureşti la Budapesta, rezolvarea este următoarea:

- locul transportului intracomunitar este în România, locul de unde începe transportul;

- persoana obligată la plata TVA este beneficiarul din România, pentru că prestatorul este nestabilit în România (practic procedează identic ca şi în exemplul nr. 1).

B.4. Servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri

Care sunt serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?

Această categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau în încărcarea, descărcarea, manipularea, cântărirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.

Care este locul prestării pentru servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?

Se consideră că serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri au loc acolo unde sunt efectiv prestate sau, prin excepţie, în Statul Membru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul a fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru decât cel unde au fost efectiv prestate serviciile accesorii.

Există scutiri pentru serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?

Ca regulă generală, serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri nu sunt scutite.Există însă şi câteva situaţii în care se aplică scutirea de TVA, cum ar fi:

- _ serviciile legate direct de nave maritime sau de încărcătura acestora;- _ serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizează,

în principal, transport internaţional de persoane şi/sau de bunuri sau de încărcătura acestora;

- _ serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri către sau din insulele ce formează regiunile autonome din Azore sau Madeira.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România pentru servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri pentru care locul prestării este considerat a fi în România?

În principiu, este prestatorul. Prin excepţie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dacă următoarele condiţii sunt îndeplinite simultan:

- prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în România, şi

- beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în România.

Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri, pentru care locul prestării este considerat a fi în România?

Plata se efectuează conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri. Exemplu:Date iniţiale: A, o companie din România, înregistrată normal în scopuri de TVA, realizează un transport de bunuri din România în Franţa. B, o companie din Franţa, care nu este stabilită în România, realizează descărcarea autocamionului în Marsilia, în contul companiei A. Compania A îi comunică codul său de TVA din România companiei B. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: Acesta este un serviciu accesoriu unui transport intracomunitar de bunuri efectuat de o persoană impozabilă, cu plată, şi care se consideră că are loc în România, întrucât România este Statul Membru de identificare a beneficiarului. Persoana obligată la plata TVA în România pentru acest serviciu este compania A. Pentru că aceasta este înregistrată normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa datorată ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile legii, în decontul de TVA.

B.5. Servicii de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri şi de servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri

Ce reprezintă serviciile de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri şi de servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?

Serviciile de intermediere sunt servicii prestate de o persoană (denumită mandatar) care acţionează în numele şi în contul unei alte persoane (denumită mandant). Serviciul de intermediere în sine este o prestare de servicii efectuată de mandatar pentru mandant.

Care este locul prestării pentru serviciile de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri?

Se consideră că acestea au loc în Statul Membru unde începe transportul sau, prin excepţie, în Statul Membru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul a fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru decât cel unde a început transportul intracomunitar de bunuri.

Care este locul prestării pentru serviciile de intermediere legate de serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?

Se consideră că acestea au loc acolo unde serviciile accesorii în cauză sunt efectiv prestate; dar, prin excepţie, în Statul Membru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul a fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru decât cel în care serviciile accesorii în cauză sunt efectiv prestate.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România pentru serviciile de intermediere privind transportul intracomunitar de bunuri sau pentru serviciile de intermediere legate de serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri care au loc în România?

În principiu, este prestatorul.Prin excepţie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dacă următoarele condiţii sunt îndeplinite simultan:

- _ prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în România, şi

- _ beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în România.

Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de intermediere privind transportul intracomunitar de bunuri sau pentru serviciile de intermediere legate de serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri, care au loc în România?

Plata se efectuează conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri.Exemplu:Date iniţiale: A, companie din România, achiziţionează bunuri care sunt transportate pe calea ferată din Grecia în România. Compania A îi cere companiei B, stabilită în România, să găsească o companie care să încarce bunurile în vagoane la Atena. B găseşte compania C din Grecia pentru acest serviciu. A îi comunică lui B codul său de înregistrare în scopuri de TVA din România. În această situaţie, unde se plăteşte TVA pentru serviciul de intermediere şi cine trebuie să plătească? Rezolvare: B prestează un serviciu de intermediere la un serviciu accesoriu unui transport intracomunitar de bunuri, cu plată, care are loc în România. B este persoana obligată la plata TVA în România întrucât este înregistrată în scopuri de TVA în România. B va emite către A o factură cu TVA din România.

C. Servicii intangibile, altele decât serviciile de telecomunicaţii şi servicii furnizate pe cale electronică

Ce sunt serviciile intangibile?

- închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia mijloacelor de transport;- operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu

excepţia mijloacelor de transport;- transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor,

mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;- serviciile de publicitate şi marketing;- serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor

contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare;- prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;- operaţiunile bancare, financiare şi de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepţia

închirierii de seifuri;- punerea la dispoziţie de personal;- acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei

electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor reţele, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;

- telecomunicaţiile;- serviciile de radiodifuziune şi televiziune;- serviciile furnizate pe cale electronică;- obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei

activităţi economice sau a unui drept menţionat mai sus;

- prestările de servicii de intermediere, efectuate de persoane care acţionează în numele şi contul altor persoane, când aceste servicii sunt prestate în legătură cu serviciile menţionate la acest punct.

Atenţie! Pentru serviciile de telecomunicaţii, inclusiv serviciile de radiodifuziune şi televiziune şi serviciile furnizate pe cale electronică, se aplică reguli speciale atunci când sunt prestate de prestatori nestabiliţi în Comunitate către persoane neimpozabile stabilite în Comunitate, care se regăsesc în secţiunea următoare.

Care este locul prestării pentru serviciile intangibile?

Se consideră că serviciile intangibile au loc:- acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciul este prestat

sau- dacă prestatorul şi beneficiarul nu sunt stabiliţi în aceeaşi ţară atunci locul prestării

este acolo unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix pentru care este prestat serviciul, dacă:

beneficiarul este stabilit sau are sediul fix în afara UE sau beneficiarul este stabilit sau are sediul fix în UE şi este o persoană

impozabilă.

Se aplică vreo scutire pentru serviciile intangibile?

Principalele servicii intangibile scutite de TVA sunt servicii de asigurări şi servicii de creditare, bancare şi alte servicii de acest gen.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România pentru serviciile intangibile?

În principiu, este prestatorul.Prin excepţie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dacă următoarele condiţii sunt îndeplinite simultan:

- prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în România, şi

- beneficiarul este o persoană impozabilă acţionând ca atare, stabilită sau având un sediu fix pentru care este prestat serviciul în România, chiar dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA.

Cum va proceda un prestator stabilit şi înregistrat în scopuri de TVA în România când facturează servicii intangibile?

a) Dacă beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în Comunitate sau orice persoană stabilită în afara Comunităţii, va emite factura fără TVA, în care va înscrie menţiunea „neimpozabil în România”;

b) Dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate (persoană fizică, instituţie publică), va emite factura cu TVA din România.

Cum va proceda un beneficiar din România cand primeşte facturi pentru servicii intangibile de la un prestator stabilit în UE sau în afara UE?

a) Dacă beneficiarul este persoană impozabilă, locul serviciului este considerat a fi în România şi persoana obligată la plata TVA este beneficiarul, care va proceda astfel:- dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor

ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA;

- dacă nu este înregistrat în scopuri de TVA sau este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, va depune decontul special de TVA şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.

b) Dacă beneficiarul nu este persoană impozabilă, locul prestării nu este în România. Acesta va primi o factură cu TVA din partea prestatorului, dacă acesta este stabilit în alt Stat Membru, sau fără TVA, dacă prestatorul este nestabilit în Comunitate (vezi excepţiile pentru servicii electronice, telecomunicaţii).

Exemple:1) Date iniţiale: A, consultant stabilit în Franţa (şi nefiind stabilit în România), prestează servicii de consultanţă către B din România, care este o instituţie publică (persoană juridică neimpozabilă). În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: A prestează servicii intangibile cu plată, care au loc în Franţa, locul unde este stabilit prestatorul, deoarece beneficiarul din alt Stat Membru nu este o persoană impozabilă.Se datorează TVA în Franţa şi, în principiu, A este persoana obligată la plata TVA în Franţa. Acesta va emite factura cu TVA din Franţa. Indiferent de regimul aplicat de prestatorul francez, instituţia publică nu va datora TVA în România.2) Date iniţiale: A, o companie stabilită în Ungaria (şi care nu este stabilită în România), închiriază un fotocopiator lui B, care este o întreprindere mică stabilită în România, neînregistrată în scopuri de TVA . în această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: A prestează servicii intangibile cu plată, care au locul în România, unde este stabilit beneficiarul, persoană impozabilă. B este persoana obligată la plata TVA în România. Întrucât compania B nu este înregistrată în scopuri de TVA, va plăti efectiv taxa datorată la bugetul statului pe baza decontului special de TVA.3) Date iniţiale: A, consultant stabilit în SUA (şi care nu este stabilit în România), prestează servicii de consultanţă lui B din România, care este o societate comercială înregistrată în scopuri de TVA. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: A prestează servicii intangibile cu plată, care au locul în România, locul unde este stabilit beneficiarul din Comunitate, persoană impozabilă. Beneficiarul este persoana obligată la plata TVA, dar, fiind înregistrat normal în scopuri de TVA, va aplica taxare inversă, respectiv va înscrie TVA-ul ca taxă colectată şi taxă deductibilă în acelaşi decont de TVA.4) Date iniţiale: A, stabilită în Belgia (şi care nu este stabilită în România), închiriază un fotocopiator lui B din România, care este o persoană impozabilă stabilită în România, înregistrată normal în scopuri de TVA. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: A prestează servicii intangibile cu plată, care au locul în România. B este persoana obligată la plata TVA în România, locul unde este stabilit beneficiarul din Comunitate persoană impozabilă. Pentru că este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa datorată ca taxă colectată şi deductibilă în condiţiile legii, în decontul de taxă. 5) Date iniţiale: A, o persoană impozabilă stabilită în Suedia, intenţionează să închirieze utilaje unor clienţi din România. B, o persoană înregistrată normal în scopuri de TVA în România şi care nu este stabilită în Suedia, acţionează ca intermediar, în numele şi în contul lui A, în relaţia cu clienţii români. B primeşte un onorariu de la A. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: B prestează un serviciu de intermediere în legătură cu servicii intangibile (închirierea de utilaje - bunuri mobile corporale). Acest serviciu este efectuat cu plată şi are loc în Suedia, unde este stabilit beneficiarul serviciilor de intermediere. A este persoana obligată la plata TVA în Suedia. Prestatorul din România va factura fără TVA şi va înscrie în factură menţiunea „neimpozabil în România”.6) Date iniţiale: A, o persoană impozabilă stabilită în România, intenţionează să închirieze utilaje unor clienţi din Suedia. B, o persoană impozabilă din Suedia şi care nu este stabilită în

România, este beneficiarul acestui serviciu. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească? Rezolvare: A prestează un serviciu intangibil al cărui loc este în Suedia, locul unde este stabilit beneficiarul, persoană impozabilă din Comunitate. A va factura fără TVA şi va înscrie în factură menţiunea „neimpozabil în România” şi va declara la rubrica de operaţiuni neimpozabile în decontul de TVA.

7) Date iniţiale: A, stabilit şi înregistrat în scopuri de TVA în România, furnizează servicii de telecomunicaţii lui B, o persoană fizică, precum şi companiei C, amândouă stabilite în Ucraina. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească? Rezolvare: Este vorba despre servicii de telecomunicaţii care au locul în Ucraina. Nu se datorează TVA în România. Prestatorul român va factura fără TVA şi va înscrie în factură menţiunea „neimpozabil în România”.8) Date iniţiale: A, un consultant înregistrat în scopuri de TVA în România (şi care nu este stabilit în Belgia), furnizează o bază de date complet automatizată privind legislaţia fiscală română lui B, o societate de asigurări neînregistrată în scopuri de TVA în Belgia. Cine este obligat la plata TVA în acest caz?Rezolvare: Este vorba despre servicii furnizate pe cale electronică care au loc în Belgia. În principiu, compania de asigurări va fi persoana obligată la plata TVA în Belgia. Prestatorul român va emite factura fără TVA şi va înscrie în factură menţiunea „neimpozabil în România”.

D. Servicii de telecomunicaţii şi servicii furnizate pe cale electronică

Ce sunt serviciile de telecomunicaţii?

Serviciile de telecomunicaţii sunt serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea sau recepţia de semnale, mesaje scrise, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură prin cablu, unde radio, mijloace optice sau alte sisteme electromagnetice, inclusiv transferul aferent sau cedarea dreptului de a utiliza mijloacele de transmisie, emisie sau recepţie, ca şi asigurarea accesului la reţelele de informaţii mondiale. Serviciile de radiodifuziune şi televiziune urmeaza aceleaşi reguli ca şi serviciile de telecomunicaţii.

Ce sunt serviciile furnizate pe cale electronică?

Serviciile furnizate pe cale electronică sunt serviciile constând în furnizarea şi conceperea de site-uri informatice, mentenanţă la distanţă a programelor şi echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - şi actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte şi de informaţii şi punerea la dispoziţie de baze de date, furnizarea de muzică, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice, culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, de divertisment şi furnizarea de servicii de învăţământ la distanţă. Atunci când furnizorul de servicii şi clientul său comunică prin curier electronic, aceasta nu înseamnă în sine că serviciul furnizat este un serviciu electronic.Pentru a stabili dacă este sau nu vorba de un serviciu furnizat pe cale electronică, se vor verifica următoarele condiţii:_ este un serviciu executat prin internet (sau altă reţea electronică) şi_ prestarea serviciului se bazează în mare măsură pe tehnologia informaţiei. Aceasta înseamnă că, în esenţă, serviciul trebuie să fie automat (şi să necesite o intervenţie umană minimă) şi că nu ar fi viabil fără tehnologia informaţiei.

Care este locul prestării pentru serviciile de telecomunicaţii şi cele furnizate pe cale electronică?

Practic, se aplică aceleaşi reguli ca şi în cazul serviciilor intangibile menţionate la lit. C în situaţia în care beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în Comunitate, indiferent dacă prestatorul este stabilit în interiorul Comunităţii sau nu este stabilit în Comunitate şi nici nu are un sediu fix de la care sunt prestate serviciile în Comunitate.

Reguli speciale: dacă prestatorul nu este stabilit în interiorul Comunităţii şi nici nu are un sediu fix de la care sunt prestate serviciile în Comunitate, iar beneficiarul este o persoană neimpozabilă, se aplică următoarele reguli:1. În cazul serviciilor de telecomunicaţii, acestea au locul prestării în România, dacă:

- serviciile sunt efectiv utilizate în România şi- beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România.

2. În cazul serviciilor furnizate pe cale electronică, locul prestării se consideră a fi în România, dacă beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România.

Există vreo scutire pentru serviciile de telecomunicaţii şi serviciile furnizate pe cale electronică?

Principalele servicii furnizate pe cale electronică şi de telecomunicaţii cărora li se aplică scutiri de TVA sunt:

- serviciile pentru nevoile directe ale navelor maritime şi aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizează, în principal, transport internaţional de persoane şi/sau de bunuri şi/sau pentru încărcătura acestora;

- activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât activităţile de natură comercială;

- servicii educaţionale (învăţământul la distanţă);- jocuri de noroc.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România în cazul serviciilor de telecomunicaţii şi serviciilor furnizate pe cale electronică?

Se aplică aceleaşi reguli ca şi în cazul celorlalte servicii intangibile, cu excepţia situaţiilor descrise mai sus pentru care se aplică reguli speciale. În cazul în care se aplică regulile speciale, persoana obligată la plată este prestatorul, care are obligaţia să se înregistreze în România sau, în cazul serviciilor furnizate pe cale electronică, să aplice regimul special pentru astfel de servicii.Exemple:1) Date iniţiale: A, persoană impozabilă stabilită în Luxemburg, furnizează un program informatic prin Internet lui B, o persoană juridică neimpozabilă care utilizează programul pentru activitatea desfăşurată în calitate de autoritate publică. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească? Rezolvare: Este vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronică, efectuat cu plată şi care are locul în Luxemburg. Prestatorul va factura acest serviciu cu TVA din Luxemburg către B. 2) Date iniţiale: A, stabilit în SUA, furnizează software prin Internet lui B, o persoană fizică din România care este conectată la Internet de acasă. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: Este vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronică, efectuat cu plată şi care are locul în România. A este persoana obligată la plata TVA în România. A trebuie fie să se înregistreze în scopuri de TVA în România, fie să aplice regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite, care prestează servicii electronice persoanelor neimpozabile.

E. Expertize şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale

Ce sunt lucrările efectuate asupra bunurilor mobile corporale?

Lucrările efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură intelectuală sau ştiinţifică, respectiv servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.

Ce sunt expertizele privind bunurile mobile corporale?

Expertizele privind bunurile mobile corporale constau în examinarea unor bunuri mobile corporale în scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost realizate lucrări ori expertize sau bunurile încorporate în acestea sunt accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.

Care este locul prestării pentru expertize şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale?

Se consideră că serviciile de expertiză şi lucrările efectuate asupra bunurilor mobile corporale au loc:

- acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau- în Statul Membru care a atribuit codul de TVA beneficiarului în scopul prestării

acestor servicii, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: beneficiarul comunică un cod valid de TVA (cu prefix) din alt Stat

Membru decât Statul Membru în care serviciile sunt efectiv prestate; bunurile sunt transportate în afara Statului Membru în care serviciile sunt

efectiv prestate, după ce au fost procesate sau expertizate.

Există vreo scutire pentru expertize şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale?

Principalele servicii de expertiză şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale care beneficiază de scutire sunt:

- modificarea şi repararea navelor maritime şi aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizează în principal transport internaţional de persoane şi/sau de bunuri;

- lucrările efectuate asupra bunurilor mobile corporale achiziţionate sau importate cu scopul de a fi supuse unor astfel de lucrări în România, şi transportate în afara Comunităţii de către sau în numele prestatorului sau beneficiarului (dacă acesta nu este stabilit în România);

- lucrările efectuate asupra bunurilor mobile plasate într-un regim vamal suspensiv.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România în cazul serviciilor de expertiză şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale?

În principiu, este prestatorul. Prin excepţie, obligat la plata taxei va fi beneficiarul dacă:- prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în scopuri de TVA

în România, şi- beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în România.

Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de expertiză şi lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale pentru care locul prestării este considerat a fi în România?

Dacă persoana obligată la plată este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din România.Dacă persoana obligată la plată este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:

- dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de TVA;

- dacă este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, va depune decontul special de TVA şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.

Cum va proceda un prestator stabilit şi înregistrat normal în scopuri de TVA în România (în afara situaţiilor în care se aplică măsuri de simplificare)?

a. Dacă primeşte bunuri pentru prelucrare/expertizare, care sunt transportate din alt Stat Membru, va înregistra aceste bunuri în registrul bunurilor primite şi va emite o factura fără TVA, în care va înscrie menţiunea „neimpozabil în România”. Dacă beneficiarul i-a transmis un cod de TVA din alt Stat Membru şi bunurile părăsesc România după efectuarea serviciilor. În mod similar va proceda şi în situaţia în care bunurile sunt importate în România de o persoană nestabilită în România şi ulterior bunurile sunt date spre prelucare unui prestator din România, după prelucrare produsele obţinute fiind transportate în alt Stat Membru.b. Dacă oricare din condiţiile menţionate anterior nu este îndeplinită, respectiv ori beneficiarul nu transmite un cod de TVA din alt Stat Membru, ori după prelucrare bunurile nu părăsesc România, prestatorul din România va factura cu TVA serviciile sale. c. Orice prestator care este stabilit în România şi prestează lucrări sau expertize asupra bunurilor mobile corporale sau expertize care nu au locul prestării în România, din perspectiva legislaţiei de TVA realizează operaţiuni neimpozabile în România.

Cum va proceda un beneficiar din România înregistrat în scopuri de TVA, care primeşte o factură de lucrări sau expertize asupra bunurilor mobile corporale de la un prestator nestabilit în România?

a. Dacă bunurile sunt transportate din România în alt Stat Membru, unde se efectuează lucrările/expertizele, după care bunurile se întorc în România, serviciile sunt impozabile în România, dacă beneficiarul a transmis codul său de TVA din România prestatorului. Persoana din România va înscrie bunurile transportate în registrul nontransferurilor. Beneficiarul din România va efectua plata TVA astfel:

- dacă este înregistrat normal în scopuri de TVA, va înregistra taxa aferentă serviciilor ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile prevăzute de lege, în decontul de taxă pe valoarea adaugată;

- dacă este înregistrat numai pentru achiziţii intracomunitare, va depune decontul special de taxă pe valoarea adaugată şi va plăti efectiv taxa la bugetul statului.

b. Dacă lucrările sunt realizate în alt Stat Membru, dar beneficiarul din România nu comunică niciun cod valabil de TVA, lucrările vor fi facturate cu TVA din Statul Membru unde serviciile sunt efectiv prestate.c. Dacă lucrările sunt efectuate pe teritoriul României de un prestator nestabilit în România, operaţiunile sunt impozabile în România. Persoana obligată la plata TVA este prestatorul, dacă beneficiarul nu a comunicat un cod de TVA sau dacă acesta a comunicat un cod valabil de TVA din Romania. Plata TVA-ului de către beneficiar se face conform procedurii de la lit.a)Obligaţii de raportare speciale În situaţia în care un prestator primeşte în România bunuri din alt Stat Membru din UE, în vederea efectuării de expertize sau de lucrări asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie să ţină un registru special - registrul bunurilor primite. În situaţia în care clientul trimite din

România bunuri către un alt stat membru UE, în vederea efectuării de expertize sau de lucrări asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie să ţină un registru special - registrul nontransferurilor.Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrări asupra bunurilor mobile corporale trebuie să fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile şi măsurile de simplificare. Pentru mai multe informaţii. Exemple:1) Date iniţiale: A, înregistrat în scopuri de TVA în România, repară un fax la sediul lui B din Bucureşti. B este înregistrat în scopuri de TVA în Danemarca şi în România. B îi comunică codul său de TVA din Danemarca lui A. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: Este vorba despre servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale, efectuate cu plată şi care au locul în România, locul prestării efective, chiar dacă beneficiarul a comunicat codul sau de TVA din Danemarca, pentru că bunurile nu părăsesc teritoriul României după reparare. A este obligat la plata TVA în România. A va emite factura cu TVA din România.2) Date iniţiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilită în România, repară televizoare pentru compania A care este înregistrată normal în scopuri de TVA în România. Televizoarele sunt trimise pentru reparaţii în Ungaria şi după terminarea lucrărilor de reparaţii, acestea se întorc în România. A îi comunica lui B codul său de TVA din România. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare: Este vorba despre servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale, efectuate cu plată şi care au locul în România, statul din care s-a comunicat un cod valabil de TVA. A este persoana obligată la plata TVA în România şi va înregistra taxa datorată ca taxă colectată şi deductibilă, în condiţiile legii, în decontul de TVA.3) Date iniţiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilită în România, repară televizoare pentru A din România. Televizoarele sunt trimise pentru reparaţii în Ungaria şi după terminarea lucrărilor de reparaţii, acestea sunt trimise în Italia. A îi comunică lui B codul său de TVA din România. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească? Rezolvare: Este vorba despre servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale, efectuate cu plată şi care au locul în România. A este persoana obligată la plata TVA în România pentru aceste servicii. În plus, în acest caz, compania A va avea, în principiu, obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA în Ungaria, statul în care are loc o livrare intracomunitară sau un transfer şi, după caz, în Italia, statul de destinaţie a bunurilor.

F. Alte servicii de intermediere

Această secţiune tratează serviciile de intermediere, altele decât cele legate de transportul intracomunitar de bunuri, de servicii accesorii transportului intracomunitar de bunuri şi servicii intangibile.

Ce sunt serviciile de intermediere?

Serviciile de intermediere reprezintă servicii realizate de o persoană (mandatar) care acţionează în numele şi în contul altei persoane (respectiv comitent/mandant). Livrările sau prestările pentru care intervine intermediarul se consideră a fi efectuate de mandant. Serviciul de intermediere în sine este o prestare de servicii efectuată de către intermediar (mandatar) în beneficiul comitentului/mandantului.

Care este locul prestării pentru serviciile de intermediere?

Se consideră că serviciile de intermediere au loc:- în Statul Membru unde are loc operaţiunea de bază (pentru care intervine

intermediarul) sau

- în Statul Membru care a atribuit codul de TVA în baza căruia serviciul de intermediere a fost prestat beneficiarului, dacă serviciul este prestat unui beneficiar care comunică un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru decât cel de în care are loc operaţiunea de bază.

Există vreo scutire pentru serviciile de intermediere?

În principiu, beneficiază de scutire serviciile de intermediere legate de operaţiuni care, la rândul lor, sunt scutite, cum ar fi:

- exporturile şi alte tranzacţii similare;- operaţiunile legate de traficul internaţional de bunuri.

Cine este persoana obligată la plata TVA în România pentru astfel de servicii de intermediere?

În principiu, este prestatorul. Prin excepţie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:

- prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în scopuri de TVA în România, şi

- beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în România.Exemple:1) Date iniţiale: C din Danemarca doreşte să contracteze servicii de reparaţii pentru fotocopiatorul utilizat în biroul de vânzări din Bucureşti şi îi solicită lui B să găsească un prestator pentru astfel de servicii. C îi comunică lui B codul său de TVA din Danemarca. B, înregistrat pentru scopuri de TVA în România, acţionând în numele şi în contul lui C, găseşte prestatorul A pentru efectuarea serviciului de reparaţie şi îl facturează pe C pentru intervenţia sa. A, înregistrat pentru scopuri de TVA în România, efectuează servicii de reparaţii şi facturează serviciul lui C. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească?Rezolvare:a) Serviciul de reparaţiiEste vorba despre servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale care au loc în România. A este persoana obligată la plata TVA în România.b) Serviciul de intermediereEste vorba despre un serviciu de intermediere în legătură cu lucrări asupra bunurilor mobile corporale. Pentru serviciul de intermediere locul prestării se consideră în Danemarca, deoarece beneficiarul a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat Membru decât cel în care s-au prestat fizic serviciile. C este persoana obligată la plata TVA în Danemarca. B va emite factura fără TVA către C şi va înscrie în factură menţiunea „neimpozabil în România”.2) Date iniţiale: C din Franţa livrează, transportă şi facturează mobilier de birou lui A în România. A îi comunică lui C codul său de TVA din România. B, înregistrat normal în scopuri de TVA în România, acţionând în numele şi în contul lui A, înregistrat în scopuri de TVA, îi găseşte lui A pe furnizorul de mobilier C. B îl facturează pe A pentru aceste servicii. În această situaţie, unde se plăteşte TVA şi cine trebuie să plătească? Rezolvare:a) Livrarea de la C către A:C realizează o livrare intracomunitară de bunuri, scutită de TVA, care are locul în Franţa.b) Achiziţia realizată de A:A realizează o achiziţie intracomunitară de bunuri, impozabilă în România.c) Serviciul de intermediere realizat de B:

B realizează un serviciu de intermediere care are loc în România, unde are loc operaţiunea de bază (respectiv achiziţia intracomunitară) realizată de A. B este persoana obligată la plata TVA în România. B va factura serviciul de intermediere către A cu TVA.