Date post: | 20-Oct-2015 |
Category: |
Documents |
Upload: | ionut-radu |
View: | 198 times |
Download: | 5 times |
CORPUL EXPERILOR CONTABILI l CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
INSTITUTUL NAIONAL DE DEZVOLTARE PROFESIONAL CONTINU
GHID pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de
expert contabil i de contabil autorizat Domeniul de competen: CONTABILITATE
Ghidul xpertului Contabil
Editura CECCAR, Bucureti, 2013
Editor: Editura CECCAR Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti Tel.: 021/330.88.69/70/71 Fax: 021/330.88.88 E-mail: [email protected] www.ceccar.ro
Tiprit: Tipografia UMC
Toate drepturile pentru prezenta ediie sunt rezervate CECCAR (Editurii CECCAR). Orice reproducere parial sau total este interzis.
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL EXPERILOR CONTABILI l CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA. (Bucureti)
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de ap-titudini pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat/Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia - Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu. - Bucureti: Editura CECCAR, 2013
Bibliogr.
ISBN 978-606-580-036-6
657(498)
CUPRINS
PREFA 5
Regulamentul privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat 7
Hotrrea pentru modificarea i completarea Regulamentului privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat 49
CAPITOLUL 1 ELABORAREA, PREZENTAREA l INTERPRETAREA SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE CONFORME CU OMFP NR. 3.055/2009, CU MODIFICRILE l COMPLETRILE ULTERIOARE 77
Cerine comune categoriilor expert contabil i contabil autorizat (Subcapitolele 1.1 .-1.5.) 77
1.1. Bilanul contabil i contul de profit i pierdere 77 1.2. Situaia modificrilor capitalului propriu 88
1.3. Situaia fluxurilor de numerar 99 1.4. Prezentarea notelor explicative la situaiile financiare anuale 118 1.5. Evenimente ulterioare datei bilanului 150
Cerine suplimentare pentru categoria expert contabil (Subcapitolul 1.6., Capitolele 2,3, 4) 155
1.6. Interpretarea situaiilor financiare 155
CAPITOLUL 2 ELABORAREA l PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE N CONFORMITATE CU OMFP NR. 3.055/2009, CU MODIFICRILE l COMPLETRILE ULTERIOARE 189
2.1. Determinarea procentajelor de control, de interes i a metodei de consolidare 189
2.2. Ajustarea situaiilor financiare individuale 196 2.3. Conversia situaiilor financiare individuale ale societilor
nerezidente 213
2.4. Eliminri de conturi intragrup, rezultate interne nerealizate i dividende 218
2.5. Eliminarea titlurilor 225
2.6. Metode de consolidare 240
2.6.1. Integrarea global 240
2.6.2. Integrarea proporional 252
2.6.3. Metoda punerii n echivalen 263
CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA OPERAIILOR DE FUZIUNE N CONFORMITATE CU REGLEMENTRILE NAIONALE 279
3.1. Fuziunea prin absorbie 279
3.1.1. Cazul general: societi independente 279
3.1.2. Societi independente: cazul n care societatea absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbit are capitaluri proprii negative 289
3.1.3. Societi independente: cazul n care societatea absorbant are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbit are capitaluri proprii pozitive 298
3.1.4. Fuziunea n condiiile n care n bilanurile societilor care fuzioneaz exist active fictive 308
3.2. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie 316 3.2.1. Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant 316 3.2.2. Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit 327 3.2.3. Societile dein participaii reciproce 337
3.3. Fuziunea prin contopire 347
CAPITOLUL 4 POLITICI CONTABILE DE RECUNOATERE, EVALUARE l PREZENTARE N SITUAIILE FINANCIARE A INFORMAIILOR CONTABILE N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR 361
CAPITOLUL 5 APLICAREA PENTRU PRIMA DAT AIFRS 587
BIBLIOGRAFIE 619
Prefa
n vederea obinerii calitii de expert contabil i de contabil autorizat, stagiarii CECCAR care s-au achitat de toate sarcinile privind efectuarea lucrrilor profesionale, pregtirea tehnic i deontologic trebuie s promoveze examenul de aptitudini. Prin acest exa-men naional, CECCAR asigur accesul pe piaa serviciilor contabile i conexe, fie n calitate de expert contabil, fie n calitate de contabil autorizat, doar al acelor specialiti care posed un nalt nivel de competen profesional i conduit etic.
Promovarea examenului de aptitudini este o provocare pentru orice stagiar, deoarece domeniile de competen supuse evalurii sunt vaste, corelate i supuse unei dinamici date att de evoluia mediului de afaceri i a nevoilor acestuia, ct i de modificrile frecvente ale cadrului legal. Parcurgerea programului naional de stagiu, fie n sistem cu tutore, fie n sistem colectiv, creeaz premisele promovrii cu succes a acestui exa-men. Cerinele formulate n tematica examenului de aptitudini au n vedere, pe lng exigenele examenului de acces la stagiu, i un set consistent de cerine care deriv din valoarea adugat pe care o reprezint cunotinele i competenele dobndite pe parcursul celor trei ani de stagiu.
CECCAR, prin Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, vine n ntm-pinarea candidailor la examenul de aptitudini cu o lucrare care va deveni, cu siguran, un instrument deosebit de util n procesul de pregtire:Ghid pentru pregtirea can-didailor la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat. Domeniul de competen: CONTABILITATE". Cartea, aflat la prima ediie, acoper cerinele specifice domeniului Contabilitate, domeniu de competen emblematic pentru orice expert contabil i contabil autorizat, dar i cel mai larg i mai dinamic, dac avem n vedere doar evoluiile din ultimii civa ani. n ediiile viitoare ne propunem s completm acest ghid i cu exemplificarea cerinelor specifice celorlalte domenii de competen (audit, evaluare, expertiz contabil, doctrina i deontologia profesiei contabile etc.). Pregtirea candidailor n alte domenii de competen dect contabilitatea poate fi asigurat n prezent, fr dificultate, prin utilizarea lucrrilor de specialitate i a standardelor profesionale editate de CECCAR i incluse n bibliografia aferent tematicii examenului de aptitudini.
Dac examenul de acces la stagiu a avut ca principal rol verificarea cunotinelor de specialitate dobndite de candidai n etapa de formare iniial (universitar), exa-menul de aptitudini este o prob a capacitii candidailor de a selecta din matricea de cunotine i competene dobndite elementele necesare realizrii unor sarcini care simuleaz situaii reale. n materie de competene n contabilitate, accentul se mut de Ia aspectele privind inerea contabilitii la cele privind definirea i aplicarea
politicilor contabile, elaborarea situaiilor financiare individuale i consolidate i va-lorificarea proprietilor informaionale ale acestora n vederea fundamentrii deci-ziilor din perspectiva diverselor grupuri de utilizatori.
Categoriile de lucrri pe care le acoper prezentul volum sunt: inerea contabilitii, elaborarea, prezentarea i interpretarea situaiilor financiare individuale n conformi-tate cu OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, elaborarea i prezentarea situaiilor financiare consolidate n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, contabilitatea operaiilor de fuziune, elabo-rarea i prezentarea situaiilor financiare individuale n conformitate cu IFRS, trecerea la IFRS prin aplicarea OMFP nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
Lucrarea este conceput astfel nct s se poat identifica uor cerinele comune am-belor categorii profesionale i, respectiv, cerinele suplimentare specifice categoriei experi contabili. Candidaii se pot familiariza cu posibilele modele de subiecte de exa-men, cele mai multe dintre acestea avnd cerine multiple (o baz de date i mai multe sarcini de rezolvat). Utilizarea i justificarea raionamentului profesional n realizarea sarcinilor pe care le presupune un subiect de examen sunt elemente eseniale ale pro-cesului de evaluare.
CECCAR mulumete colectivului de colaboratori implicai n elaborarea acestei lucrri i n mod deosebit prof. univ. dr. Corina Dumitru, conf. univ. dr. tefan Bunea i lect. univ. dr. Maria Mdlina Grbin pentru contribuia deosebit la realizarea acestei prime ediii.
Succes la examen!
INDPC-CECCAR
CAPITOLUL 1 ELABORAREA, PREZENTAREA l INTERPRETAREA
SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE CONFORME CU OMFP NR, 3,055/2009,
CU MODIFICRILE l COMPLETRILE ULTERIOARE
Cerine comune categoriilor expert contabil i contabil
autorizat (Subcapitolele 1.1.-1.5.)
7 . 7 . Bilanul contabil i contul de profit si pierdere
Exemplul ilustrativ 1
Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:
Programe informatice 2.000 lei; animale i plantaii 40.000 lei; mrfuri 50.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 30.000 lei; amortizarea programelor informatice 500 lei; materii prime n curs de aprovizionare 4.00C lei; avansuri acordate pentru imobilizri corporale 12.000 lei; aciuni deinute la entitile afiliate 32.000 lei; ajustri pentru deprecierea mrfurilor 4.500 lei; amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 15.000 lei; produse reziduale 11.000 lei; materii i materiale aflate la teri 19.000 lei; ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 4.000 lei; clieni inceri sau n litigiu 12.000 lei; clieni - facturi de ntocmit 6.000 lei; clieni - creditori 1.500 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000 lei; furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 3.500 lei; conturi la bnci n lei (sold debitor) 6.800 lei; ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni 6.200 lei; avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 3.500 lei; vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 12.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai: (a) Valoarea imobilizrilor necorporale; (b) Valoarea imobilizrilor corporale; (c) Valoarea imobilizrilor financiare; (d) Valoarea stocurilor; (e) Valoarea activelor circulante - total.
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Rezolvare:
- lei- Programe informatice 2.000
- Amortizarea programelor informatice (500)
+ Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 3.500
= Imobilizri necorporale 5.000
Animale i plantaii 40.000
- Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
(15.000)
+ Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 12.000 = Imobilizri corporale 37.000 Aciuni deinute la entitile afiliate 32.000
- Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate
(12.000)
- Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
(4.000)
+ mprumuturi acordate pe termen lung 30.000
= Imobilizri financiare 46.000
Materii prime n curs de aprovizionare 4.000
+ Materii i materiale aflate la teri 19.000
+ Mrfuri 50.000
- Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (4.500)
+ Diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000
+ Produse reziduale 11.000 + Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor 3.500
= Stocuri (A) 94.000 Clieni inceri sau n litigiu 12.000
- Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (6.200)
+ Clieni - facturi de ntocmit 6.000
= Creane (B) 11.800
Conturi la bnci n lei (sold debitor) (C) 6.800
Active circulante - total (A + B + C) 112.600
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 2
Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:
Materii prime 4.000 lei; mrfuri 6.000 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 1.000 lei; ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei; furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 100 lei; decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (sold debitor) 600 lei; efecte de primit de la clieni 900 lei; avansuri acordate personalului 2.500 lei; conturi curente la bnci 800 lei; cheltuieli n avans 2.000 lei; obligaiuni 6.000 lei; venituri n avans (sume de reluat ntr-o perioad de pn Ia un an) 2.100 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1 800 lei; ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 1.200 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 250 lei; avansuri ncasate n contul comenzilor 500 lei; diferene de pre la materii prime i materiale (sold creditor) 1.000 lei; aciuni proprii 3.200 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai: (a) Valoarea stocurilor; (b) Valoarea creanelor; (c) Valoarea investiiilor financiare pe termen scurt; (d) Valoarea activelor circulante nete.
Rezolvare:
- le i -
Materii prime 4.000
- Diferene de pre la materii prime i materiale (sold creditor) (1.000)
+ Mrfuri 6.000 + Diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 1.000
- Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (500)
+ Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
100
= Stocuri (A) 9.600 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (sold debitor) 600
+ Efecte de primit de la clieni 900
+ Avansuri acordate personalului 2.500 - Creane (B) 4.000
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Obligaiuni 6.000
- Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (1.200) Investiii financiare pe termen scurt (C) 4.800 Casa i conturi la bnci (D) 800
Cheltuieli n avans (E) 2.000 Venituri n avans (sume de reluat ntr-o perioad de pn la
un an) 2.100
= Total venituri n avans (F) 2.100 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1 800
- Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
(250)
+ Avansuri ncasate n contul comenzilor 500
= Total datorii care trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (G)
1.050
Active circulante nete (A + B + C + D + E - F - G ) 18.050
Exemplul ilustrativ 3
Alfa efectueaz urmtoarele operaii n anul N:
(a) Primete prin donaie, la 31.12.N-1, un utilaj cu o valoare de pia de 60.000 lei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar.
(b) Primete, sub form de subvenii, suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 iei pentru perioada curent, restul pentru anul urmtor). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(c) Situaia iniial a capitalurilor lui Alfa este: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. La data de 10.03.IM se decide creterea capitalului social prin aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care se emit 5.000 de aciuni x 1,2 lei/aciune pre de emisiune. Pn la nchiderea exerciiului N nu au fost depuse aporturile n numerar.
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(d) La data de 01.11 .N, n vederea achiziiei de materiale consumabile, i pltete furnizorului un avans de 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a primit factura.
(e) La data de 01.12.N, n vederea vnzrii de produse finite, ncaseaz de la un client un avans de 4.000 lei, exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a emis factura.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la
Total active minus datorii curente nete; (3) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la
Venituri n avans.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor:
(al) Primirea prin donaie a utilajului:
4753 60.000 lei Donaii
pentru investiii
60.000 lei 2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
(a2) Amortizarea anual: 60.000 lei / 5 ani = 12.000 lei:
12.000 lei 6811 Cheltuieli
de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
12.000 lei
(a3) Trecerea anual a subveniei la venituri: 60.000 lei / 5 ani = 12.000 lei:
12.000 lei 4753 = 7584 12.000 lei Donaii Venituri din subvenii
pentru investiii pentru investiii
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(b) ncasarea subveniei aferente veniturilor:
25.000 iei 22.000 lei
3.000 lei
445 Subvenii
512 Conturi curente
la bnci
% 25.000 lei 7411 2.500 lei
Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 18.000 lei Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile 472 4.500 lei
Venituri nregistrate n avans
(c) Creterea capitalului social:
6.000 lei 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
%
1011 Capital subscris
nevrsat
1041 Prime de emisiune
6.000 lei (5.000 aciuni x 1,2 lei/aciune
pre de emisiune) 5.000 lei
(5.000 aciuni x 1 ieu/aciune
valoare nominal) 1.000 lei
(d) Acordarea avansului:
4.960 lei % = 401 4.960 lei 4.000 lei 4091 Furnizori
Furnizori - debitori pentru cumprri
de bunuri de natura stocurilor
960 lei 4426 TVA deductibil
Domeniul de competen: CONTABILITATE
i plata avansului:
4.960 lei 401 Furnizori
512 Conturi curente
la bnci
4.960 lei
(e) ncasarea avansului:
4.960 lei 4111 Clieni
% 4.960 lei 4.000 lei 419
Clieni - creditori 4427
TVA colectat 960 lei
4.960 lei 512 Conturi curente
la bnci
4111 Clieni
4.960 lei
(2) Total active minus datorii curente nete:
Imobilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei amortizare = 48.000 lei
Active imobilizate = 48.000 lei
Stocuri: Cont 4091 = 4.000 lei
Creane: Cont 456 = 6.000 lei
Casa i conturi la bnci: Cont 512 = 3.000 lei - 4.960 lei + 4.960 lei = 3.000 lei
Total active circulante = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei
Datorii - Sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419 = 4.000 lei
Venituri n avans - Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500 lei
Active circulante nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei
Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei
(3) Venituri n avans:
Subvenii pentru investiii: Cont 475 = 60.000 lei - 12.000 lei = 48.000 lei
Venituri n avans - Sume de reluat ntr-o perioad de pn Ia un an: Cont 472 = 4.500 lei
Total venituri In avans = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Exemplul ilustrativ 4
Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N:
Vnzri de produse finite 60.000 lei; vnzri de mrfuri 18.000 lei; costul mrfurilor vndute 12.000 lei; venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) 8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei; producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 50.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia i apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 35.000 lei; cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime 3.000 lei; venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime 4.000 lei; venituri din subvenii pentru investiii 6.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai: (a) Mrimea cifrei de afaceri nete; (b) Suma care se va nscrie n contul de profit i pierdere la
Total venituri din exploatare; (c) Suma care se va nscrie n contul de profit i pierdere la
Total cheltuieli din exploatare.
Rezolvare: - le i -
Vnzri de produse finite 60.000
= Producia vndut 60.000 + Vnzri de mrfuri 18.000
+ Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7.000 = Cifra de afaceri net 85.000
- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor)
(8.000)
+ Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
50.000
+ Alte venituri din exploatare (venituri din subvenii pentru investiii)
6.000
= Total venituri din exploatare 133.000
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Costul mrfurilor vndute 12.000
+ Cheltuieli cu materiile prime 15.000
- Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime (3.000)
+ Cheltuieli privind energia i apa 13.000
+ Cheltuieli cu salariile personalului 22.000
- Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului (2.000)
+ Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 35.000
+ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 8.000
- Venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime (4.000) = Total cheltuieli din exploatare 96.000
- Exempiui ilustrativ 5
Alfa efectueaz urmtoarele operaii:
(a) Construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului financiar, costul de producie fiind de 54.000 lei.
(b) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de zile, suma pltit fiind de 4.500 lei.
(c) Se nregistreaz la locator factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA 24%.
(d) Acord unui client, printr-o factur ulterioar, o reducere comercial de 10%. Valoarea bunurilor facturate este de 5.500 lei.
(e) Primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncas eaz la data acordrii, iar restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(f) La inventariere constat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind
calculul indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din exploatare - toical.
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor:
(a) Recunoaterea costului de producie pentru construcia neterminat la sfritul anului:
54.000 lei 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
722 Venituri din producia de
imobilizri corporale
54.000 lei
(b) Vnzarea mrfurilor:
4.500 iei 4111 Clieni 707
Venituri din vnzarea mrfurilor
766 Venituri din
dobnzi
4.500 lei 4.000 lei
500 lei
(c) nregistrarea la locator a facturii privind chiria lunar:
4.960 lei 4111 = % 4.960 lei Clieni 706 4.000 lei
Venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii 4427 960 lei
TVA colectat
(d) nregistrarea reducerii comerciale acordate:
Reducere comercial = 10% x 5.500 lei = 550 lei
(682 lei) 4111 = % (682 lei) Clieni 709 (550 lei)
Reduceri comerciale acordate
4427 (132 lei) TVA colectat
(e) ncasarea subveniei aferente veniturilor:
Domeniul de competen: CONTABILITATE
25.000 lei 22.000 lei
3.000 lei
% 445
Subvenii 512
Conturi curente la bnci
7411 Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile 472
Venituri nregistrate n avans
25.000 lei 2.500 lei
18.000 lei
4.500 Iei
(f) nregistrarea minusului de produse finite:
7.000 lei 711 = 345 7.000 lei Venituri aferente Produse finite
costurilor stocurilor de produse
(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare - total:
- le i -
Denumirea indicatorilor Nir. Exerciiul financiar J rd. Precedent Curent
A B; 1 2 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 9.950
1 i
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
02 4.000
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 4.000
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 550
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 756)
05
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct 7411)
06 2.500
1
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Denumirea indicatorilor Nr. rd.
Exerciiul financiar Denumirea indicatorilor Nr. rd. Precedent Curent
A B 1 2
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (ct. 711 +712)
Sold C 07 2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (ct. 711 +712)
Sold D 08 7.000
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722)
09 54.000
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)
10
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 0 7 - 0 8 + 09+10)
12 56.950
7.2. Situaia modificrilor capitalului propriu
Exemplul ilustrativ 6
Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N:
Capital social subscris vrsat 5.000 lei; rezerve legale 1.000 lei; prime de emisiune 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd pierderea neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; numr de aciuni 2.000 de titluri.
n cursul perioadei se efectueaz operaiile:
(a) Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 de aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1 leu/obligaiune.
(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie depus n contul curent.
(d) La data de 15.03.N se achiziioneaz o cldire la costul de 30.000 lei. Cldirea este pus n funciune la data de 05.04.N i se amortizeaz liniar n 10 ani. La data de 31.12.N, cldirea este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(e) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n anul curent se constat c o entitate a omis s nregistreze n anul precedent cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n sum de 1.200 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA este de 24%. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.
(f) Se ncorporeaz n capitalul social rezerve legale n sum de 500 lei.
Conform OMFP nr. 3.G55/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul
perioadei; (3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului
propriu; (4) Legat de operaiile prezentate mai sus, prezentai un
extras din Nota 6 la situaiile financiare, intitulatPrincipii, politici i metode contabile".
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor:
(al) Calculul capitalului propriu la nceputul perioadei:
- Iei -
Capital social subscris vrsat 5.000 + Prime de emisiune 5.000 + Rezerve legale 1.000
- Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit (sold debitor)
(1.500)
= Capital propriu la nceputul perioadei 9.500
Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social / 2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune
(a2) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul = 2.000 aciuni x 30% = 600 aciuni
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2 iei/aciune = 1.200 lei.
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(a2.1) rscumprarea:
1.200 lei 109 Aciuni proprii
5121 Conturi la bnci
n lei
1.200 lei
(a2.2) anularea:
1.500 lei 1012 Capital subscris
vrsat
%
109 Aciuni proprii
141 Ctiguri legate
de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1.500 lei 1.200 lei
300 lei
n urma acestei operaii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.
Numrul de aciuni = 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei /1.400 aciuni = 2,5 lei/aciune (se menine)
(b) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obliga-iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 8.000 lei.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei
8.000 lei 161 = % 8.000 lei
(c) Acoperirea pierderii din anii precedeni prin contribuia acionarilor:
(ci) Micorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate:
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
1012
Capital subscris vrsat 1044
Prime de conversie a obligaiunilor
n aciuni
7.500 lei
500 lei
Domeniul de competen: CONTABILITATE
1.500 lei 1012 Capital subscris
vrsat
1171 Rezultatul reportat
reprezentnd profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit
1.500 lei
(c2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea decapitai socialdisprut"prin nglobarea pierderii:
1.500 lei 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
1011 Capital subscris
nevrsat
1.500 lei
(c3) Vrsarea contribuiei acionarilor:
1.500 lei 512 Conturi curente
la bnci
456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
1.500 lei
(c4) Transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital subscris vrsat:
1.500 lei 1011 Capital subscris
nevrsat
1012 Capital subscris
vrsat
1.500 lei
(dl) Achiziia cldirii:
37.200 lei % = 404 37.200 lei 30.000 lei 212 Furnizori
Construcii de imobilizri 7.200 lei 4426
TVA deductibil
(d2) Reevaluarea cldirii:
Amortizarea anului N = 30.000 lei / 10 ani x 8 luni / 12 luni = 2.000 lei (cldirea se amortizeaz ncepnd cu luna mai, luna urmtoare punerii n funciune)
Valoare rmas la sfritul anului N = 30.000 lei - 2.000 lei = 28.000 lei
Valoare just = 35.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei
m
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(d2.1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:
2.000 lei 2812 = 212 2.000 lei Amortizarea Construcii construciilor
(d2.2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:
7.000 lei 212 = 105 7.000 lei Construcii Rezerve
din reevaluare
(e) Corectarea erorii:
1.488 lei % = 401 1.488 lei 1.200 lei 1174 Furnizori
Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile 288 lei 4426
TVA deductibil
(f) ncorporarea rezervelor legale n capitalul social:
500 lei 1061 = 1012 500 lei Rezerve legale Capital subscris
vrsat
(2) Calculul capitalului propriu la sfritul perioadei:
Pierderea nregistrat n contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nere-partizat sau pierderea neacoperit" a fost acoperit integral, prin urmare soldul con-tului este zero.
- lei-
Capital social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) + 7.500 (b) - 1.500 (c1) + 1.500 (c4) + 500 (f)
11.500
+ Prime de emisiune (sold iniial) 5.000 + Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b) 500 + Rezerve din reevaluare (d2.2) 7.000 + Rezerve legale: 1.000 sold iniial - 500 (f) 500 + Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii (a2.2) 300
- Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile (e) (1.200)
= Capital propriu la sfritul perioadei 23.600
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(3) Extras din Situaia modificrilor capitalului propriu:
- lei -
Denumirea elementului
Sold la nceputul
exerci-iului
financiar
Creteri Reduceri Sold la sfritul exerci-iului
financiar
Denumirea elementului
Sold la nceputul
exerci-iului
financiar Total,
din care Prin
transfer Total,
din care Prin
transfer
Sold la sfritul exerci-iului
financiar
Capital subscris 5.000 9.500 500 3.000 11.500
Prime de capital 5.000 500 - - - 5.500
Rezerve din reevaluare - 7.000 - - - 7.000
Rezerve legale 1.000 - - 500 500 500
Aciuni proprii - 1.200 - 1.200 - -
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
300 300
Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
Sold C Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
Sold D 1.500 - 1.500 0
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Sold C Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Sold D 1.200 - 1.200
Total capitaluri proprii 9.500 23.600
(4) Extras din Nota 6 la situaiile financiare, intitulat Principii, politici i metode contabile":
(a) Societatea aplic la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale OMFP nr. 3.055/2009.
(b) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
(bl) La 31.12.N s-a supus reevalurii o cldire, metoda de reevaluare fiind eliminarea amortizrii din valoarea contabil brut a activului.
Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost de 30.000 lei.
Surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
Modificarea rezervei din reevaluare:
Rezerva din reevaluare la nceputul exerciiului financiar - zero
Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar - 7.000 lei
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Exemplul ilustrativ 7
Dispunei de urmtoarele date la nceputul anului N:
Capital social subscris vrsat 5.000 lei; rezerve legale 3.000 lei; rezerve din reevaluare 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd pierderea neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; numr de aciuni 2.000 de titluri.
n cursul perioadei se efectueaz operaiile:
(a) Se rscumpr 700 de aciuni i se decide reducerea capitalului social prin anularea a 600 de aciuni, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Ulterior se rscumpr 300 de aciuni i se decide reducerea capitalului social prin anularea a 280 de aciuni, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.
(c) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 de aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1 leu/obligaiune.
(d) Se acoper pierderea anilor precedeni din rezervele legale existente.
(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni noi, meninnd valoarea nominal. Preul de emisiune este de 4 lei. Aportul promis este eliberat prin depunere de numerar n contul curent bancar.
(f) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n urma unui control intern desfurat n anul N se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 1.400 lei, fr ca factura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (anul N-1). Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA este de 24%. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.
(g) n anul precedent s-a reevaluat o cldire la valoarea just de 84.000 lei, durata rmas de amortizare fiind de 8 ani. Se consider c surplusul din reevaluare (soldul iniial al rezervei din reevaluare) este transferat la rezerve pe msura amortizrii activului, metoda de amortizare fiind cea liniar.
Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul
perioadei; (3) Prezentai un extras din Situaia modificri lor capitalului
propriu.
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor:
(a1) Calculul capitalului propriu la nceputul perioadei:
- lei -
Capital social subscris vrsat 5.000
+ Rezerve din reevaluare 5.000
+ Rezerve legale 3.000 - Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit
(sold debitor) (1.500)
= Capital propriu la nceputul perioadei 11.500
Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social / 2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune
(a2) Aciuni proprii rscumprate: 700 aciuni x 2 lei/aciune = 1.400 lei
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2 lei/aciune = 1.200 lei.
(a2.1) rscumprarea:
1.400 lei 109 = 5121 Aciuni proprii Conturi la bnci
n lei
(a2.2) anularea:
1.500 lei 1012 = % Capital subscris 109
vrsat Aciuni proprii 141
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri prop
n urma acestei operaii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.
Numrul de aciuni rmase = 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei /1.400 aciuni = 2,5 lei/aciune (se menine)
1.400 lei
1.500 lei 1.200 lei
300 lei
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(b) Aciuni proprii rscumprate: 300 aciuni x 3,5 lei/aciune = 1.050 lei
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 280 aciuni x 2,5 lei/aciune = 700 lei.
Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 280 aciuni x 3,5 lei/aciune = 980 lei.
(bl) Rscumprarea:
1.050 lei 109 = 5121 1.050 lei Aciuni proprii Conturi la bnci
n lei
(b2) Anularea:
980 lei % 700 lei 1012
Capital subscris vrsat
280 lei 149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
n urma acestei operaii, capitalul social este 3.500 lei - 700 lei = 2.800 lei.
Numrul de aciuni rmase = 1.400 aciuni - 280 aciuni = 1.120 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 2.800 lei /1.120 aciuni = 2,5 lei/aciune (se menine)
109 980 lei Aciuni proprii
(c) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obliga-iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 8.000 lei.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei
8.000 lei 161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
1012 Capital subscris
vrsat 1044
Prime de conversie a obligaiunilor
n aciuni
8.000 lei 7.500 lei
500 lei
m
Domeniul de competen: CONTABILITATE
n urma acestei operaii, capitalul social este 2.800 lei + 7.500 lei = 10.300 lei.
Numrul de aciuni = 1.120 aciuni + 3.000 aciuni = 4.120 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 10.300 lei / 4.120 aciuni = 2,5 lei/aciune (se men-ine)
(d) Acoperirea pierderii anilor precedeni:
1.500 lei 1061 = 1171 1.500 lei
(e) Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 700 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.750 lei.
Acionarii vor depune preul de emisiune al unei aciuni: 700 aciuni x 4 lei/aciune = 2.800 lei.
Prima de emisiune = 2.800 lei - 1.750 lei = 1.050 lei
(el) Majorarea capitalului social:
2.800 lei 456 = % 2.800 lei
Rezerve legale Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1011 Capital subscris
nevrsat 1041
Prime de emisiune
1.750 lei
1.050 lei
(e2) Eliberarea aportului:
2.800 lei 512 Conturi curente
la bnci
456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
2.800 lei
i concomitent:
1.750 lei 1011 1012 Capital subscris
vrsat
1.750 lei Capital subscris
nevrsat
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(f) Corectarea erorii pentru factura omis:
1.736 lei 4111 = % 1.736 lei Clieni 1174 1.400 lei
Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile 4427 336 lei
TVA colectat
(g) Concomitent cu nregistrarea amortizrii anuale a cldirii, surplusul din reeva-luare este transferat la rezerve: 5.000 lei / 8 ani rmai = 625 lei:
625 lei 105 Rezerve
din reevaluare
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
625 lei
(2) Calculul capitalului propriu la sfritul perioadei:
- lei-
Capital social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) -700 (b2) + 7.500 (c) + 1.750 (e2) '
12.050
+ Prime de emisiune (el) 1.050 + Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (c) 500
+ Rezerve din reevaluare: 5.000 sold iniial - 625 (g) 4.375
+ Rezerve legaie: 3.000 sold iniial - 1.500 (d) 1.500 + Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (g) 625
- Aciuni proprii: 1.400 (a2 1) - 1.200 (a2.2) + 1.050 (bl) - 980 (b2) (270)
+ Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit: SID 1.500 - 1.500 (d)
0
+ Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (f) 1.400
+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (a2.2)
300
- Pierderi legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (b2)
(280)
= Capital propriu la sfritul perioadei 21.250
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(3) Extras din Situaia modificrilor capitalului propriu:
- lei -Denumirea elementului
Sold la nceputul
exerci-iului
financiar
Creteri Reduceri Sold la sfritul exerci-iului
financiar
Denumirea elementului
Sold la nceputul
exerci-iului
financiar
Total, din care
Prin transfer
Total, din care
Prin transfer
Sold la sfritul exerci-iului
financiar
Capital subscris 5.000 9.250 - 2.200 - 12.050
Prime de capital - 1.550 - - - 1.550
Rezerve din reevaluare 5.000 - - 625 - 4.375
Rezerve legale 3.000 - - 1.500 - 1.500 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
625 625
Aciuni proprii - 2.450 - 2.180 - 270
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
300 300
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
280 280
Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
Sold C Rezultatul reportat repre-zentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
Sold D 1.500 1.500 0
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
SoldC 1.400 1.400 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Sold D
Total capitaluri proprii 11.500 21.250
7.3. Situaia fluxurilor de numerar
Exemplul ilustrativi
Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(a) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul.
(b) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost de 4,2 lei/euro, iar la data plii, de 4,3 lei/euro.
(c) Achiziioneaz de pe piaa reglementat un numr de 2.000 de aciuni ale entitii Beta, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10% sunt pltite pe loc, iar restul sunt pstrate pe termen lung {mai mult de un an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor, Alfa clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.
(d) Pltete un furnizor de imobilizri n urmtoarele condiii: pre de cumprare utilaj 14.500 iei; avans iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota de TVA este de 24%.
(e) Situaia capitalurilor societii Alfa la nceputul perioadei a fost: capital social 24.000 lei; rezerve 6.000 lei; subvenii pentru investiii 200 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 500 lei; numr de aciuni 3.000 de titluri. n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care s-au emis 1.500 de aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.
(f) Emite i ncaseaz la data de 01.09.N un mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 100 de titluri; pre de rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnd anual 10%.
(g) ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent, pentru un mprumut acordat pe termen lung unei alte societi, n sum de 34.000 lei.
Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit pltit 600 lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Se cere: (1) Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai operaiile de
mai sus; (2) Prezentai structura exemplificativ a Situaiei fluxurilor
de numerar ntocmite atunci cnd fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe; calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul exerciiului financiar.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a 1) Vnzarea mrfurilor:
3.000 lei 2.800 lei
% 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
3.000 lei
200 lei
4111 Clieni
667 Cheltuieli privind
sconturile acordate
(a2) ncasarea clientului:
2.800 lei 5121 Conturi la bnci
n lei
4111 Clieni
2.800 lei
(b) Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Sum pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
3.010 lei 2.940 lei
% 5124 Conturi la bnci
n valut
3.010 lei
70 lei
401 Furnizori
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei/aciune = 500.000 lei, din care 10% x 500.000 lei = 50.000 lei se pltesc pe loc:
500.000 lei 261 Aciuni deinute
la entitile afiliate
% 500.000 lei 2691 450.000 lei
Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute
la entitile afiliate 5121 50.000 lei
Conturi la bnci n lei
(d) Plata furnizorului cu reinerea avansului:
17.980 lei 404 Furnizori
de imobilizri
% 232
Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale 4426
TVA deductibil 5121
Conturi la bnci n lei
17.980 lei 2.000 lei
480 lei
15.500 lei
(e) Majorarea capitalului social:
Situaia nainte de Situaia dup creterea capitalului creterea capitalului
Capital social 24.000 lei Capital social iniial 24.000 lei + Rezerve 6.000 lei + Creterea capitalului social cu
valoarea nominal (1.500 aciuni x 8 lei/aciune) 12.000 lei
= Capital propriu 30.000 lei = Noul capital social 36.000 lei
+ Prime legate de capital 1.500 aciuni x (10 lei/aciune - 8 lei/aciune) 3.000 lei
VN = 24.000 lei/3.000 aciuni + Rezerve 6.000 lei = 8 lei/aciune
VMC = 30.000 lei / 3.000 aciuni = Capital propriu 45.000 lei = 10 iei/aciune
Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500 aciuni = 4.500 aciuni VMC = 45.000 lei / 4.500 aciuni = 10 lei/aciune
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Majorarea capitalului social:
15.000 lei 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
1011 Capital subscris
nevrsat 1041
Prime de emisiune
15.000 lei 12.000 lei
3.000 lei
Depunerea aportului:
15.000 lei 5121 Conturi la bnci
n lei
456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul
15.000 lei
i:
12.000 lei 1011 Capital subscris
nevrsat
1012 Capital subscris
vrsat
12.000 lei
(f1) Emiterea mprumutului:
Sum de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune pre de rambursare = 150.000 lei
Sum primit = 100 obligaiuni x 1.100 Iei/obligaiune pre de emisiune = 110.000 lei
Prime privind rambursarea obligaiunilor = 150.000 lei - 110.000 lei = 40.000 lei
150.000 lei 150.000 lei 110.000 lei
40.000 lei
% 461
Debitori diveri 169
Prime privind rambursarea obligaiunilor
161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
(f2) ncasarea mprumutului:
110.000 lei 5121 Conturi la bnci
n lei
461 Debitori diveri
110.000 lei
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(g) ncasarea dobnzii restante:
34.000 lei 5121 Conturi la bnci
n lei
2676 Dobnda aferent
mprumuturilor acordate pe termen lung
34.000 lei
(2) Situaia fluxurilor de numerar la data de..
- lei
Denumirea elementului Exerciiul financiar Denumirea elementului
Precedent Curent
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:
ncasri de la clieni 2.800
Pli ctre furnizori i angajai (3.010)
Impozit pe profit pltit (600)
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780
Numerar net din activiti de explloatare 970 Fluxuri de numerar din activiti de investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni (50.000)
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale (15.500)
Dobnzi ncasate 34.000
Numerar net din activiti de investiie (31.500)
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
ncasri din emisiunea de aciuni 15.000
ncasri din mprumuturi pe termen lung 110.000
Dividende pltite (1.200)
Numerar net din activiti de finanare 123.800
Creterea net a numerarului i a echivalentelor de numerar: 970 - 31.500 + 123.800
93.270
Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar
145.000
Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar: 93.270 + 145.000
238.270
Domeniul de competen: CONTABILITATE
- Exemplul ilustrativ 9
Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:
(a) Scoate din eviden un program informatic depit moral din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost de 200.000 lei, iar amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden, de 80.000 lei.
(b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n OMFP nr. 3.055/2009.
(c) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.
(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost de 4,2 lei/euro, iar la data plii, de 4,3 lei/euro.
(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n urmtoarele condiii: mprumutul a fost emis la 01.10.N; numr de obligaiuni 50.000 de titluri; valoare nominal 10 lei/obligaiune; pre de emisiune 9 lei/obligaiune; pre de rambursare 12 lei/obligaiune; rata anual a dobnzii 20%; durata mprumutului 10 ani; rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale, la data de 01.10 a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.
(f) Rscumpr i anuleaz 300 de obligaiuni n urmtoarele condiii: pre de rscumprare 1.430 lei/titlu; pre de rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu.
(g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 de aciuni necotate Beta la preul de 5 lei/aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul anului N, valoarea titlurilor Beta stabilit cu ocazia inventarierii este de 4,2 lei/aciune.
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei, creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu 67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.
Se cere: (1) Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai operaiile de
mai sus; (2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare
conform metodei indirecte.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a) Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:
(b) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani: 10.000 lei/5ani = 2.000lei:
200.000 lei 80.000 lei 2808
Amortizarea altor imobilizri
necorporale 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital
% 208 Alte imobilizri
necorporale
200.000 lei
120.000 lei
2.000 lei 6811 Cheltuieli
de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
2801 Amortizarea cheltuielilor
de constituire
2.000 lei
(c) Vnzarea mrfurilor:
30.000 lei 28.000 lei
% 4111 Clieni
667
707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
30.000 lei
2.000 lei Cheltuieli privind
sconturile acordate
(d) Plata datoriei:
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Sum pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
3.010 lei 2.940 lei
70 lei
% 401
Furnizori 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
5124 Conturi la bnci
n valut
3.010 lei
(e) Valoarea mprumutului obligatar la sfritul anului N:
Valoarea mprumutului obligatar contabilizat la valoarea de rambursare: 50.000 obligaiuni x 12 lei/obligaiune 600.000 lei
- Sumele de ncasat la preul de emisiune: 50.000 obligaiuni x 9 lei/obligaiune (450.000 lei)
= Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 150.000 lei
Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 lei / 10 ani = 15.000 lei anual, iar pentru perioada luat n calcul, 01.10.N - 31.12.N, adic 3 luni: 15.000 lei x 3 luni/12 luni = 3.750 lei.
3.750 lei 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor de rambursare a obligaiunilor
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
3.750 lei
(f) Rscumprarea obligaiunilor:
(fi) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare: 300 obligaiuni x 1.430 lei/obligaiune = 429.000 lei:
429.000 lei 505 = 512 429.000 lei Obligaiuni emise Conturi curente i rscumprate la bnci
(f2) Anularea obligaiunilor emise i rscumprate:
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu numrul de obligaiuni anu-late x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune pre de rambursare = 450.000 lei.
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
450.000 lei 161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate
768 Alte venituri
financiare
450.000 lei 429.000 lei
21.000 lei
(g1) Achiziia aciunilor Beta:
n cazul de fa, aciunile nu sunt cotate, prin urmare comisioanele se includ n cost:
Pre de cumprare: 2.000 aciuni Beta x 5 lei/aciune 10.000 lei
+ Comisioane 900 lei = Cost de achiziie Cost unitar = 10.900 lei / 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune
10.900 lei 501 Aciuni deinute
la entitile afiliate
5091 Vrsminte de efectuat pentru
aciunile deinute la entitile afiliate
10.900 lei
10.900 lei
(g2) Titlurile Beta la sfritul anului N:
Valoarea de inventar de 4,2 lei/aciune este mai mic dect costul de 5,45 lei/aciune, prin urmare aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru depreciere: 2.000 aciuni Beta x (5,45 lei/aciune - 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:
2.500 lei 6863 Cheltuieli financiare
privind ajustrile pentru pierderea
de valoare a imobilizrilor financiare
591 Ajustri pentru
pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
2.500 lei
(2) Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare - metoda indirect:
lei-
Elemente Calcul Valoare
Profit brut 58.800
Ajustri pentru:
Cheltuieli cu amortizarea Cont 6811 =2.000 2.000
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Elemente Calcul Valoare
Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
Cont 6863 = 2.500 2.500
Cheltuieli financiare Cont 667 = 2.000 + Cont 6 6 V = 70 + Cont 6868 = 3.750
5.820
Venituri financiare Cont 768 = 21.000 (21.000)
Cheltuieli privind activele cedate Cont 6583 = 120.000 120.000 Creterea creanelor comerciale (23.000)
Scderea stocurilor 49.000
Creterea datoriilor comerciale 67.000
Dobnzi pltite (1.200)
Impozit pe profit pltit (1.600)
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare
258.320
Exemplul ilustrativ 10
Se cunosc urmtoarele informaii:
- le i -
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000
Stocuri la 01.01 .N 180.000
Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000
Venituri din dobnzi 10.000 Cheltuieli cu dobnzile 50.000
Rezultat nainte de impozitare 500.000
Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
20.000
ncasri din credite primite de la bnci 300.000
Clieni la 01.01 .N 850.000
Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate)
70.000
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000 Cldire primit n leasing financiar 500.000
Impozit pe profit pltit 400.000 Stocuri la 31.12.N 300.000
Cheltuieli n avans la 01.01 .N 230.000
Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000 Clieni la 31.12.N 700.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000 Rambursri de credite primite de la bnci 150.000 Dividende pltite 200.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi
+100.000
ncasri din dobnzi 10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri ?
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
500.000
Se cere: (a) S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind
c pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeaz metoda indirect;
(b) Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?
Rezolvare:
(a) Determinarea fluxului nel: de trezorerie din exploatare prin metoda indirect:
Rezultat nainte de impozitare 500.000 lei
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor + 100.000 lei (-) Venituri din provizioane -20.000 lei
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea: (-) Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale -70.000 lei (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale +200.000 lei (-) Venituri din dobnzi -10.000 lei
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(+) Cheltuieli cu dobnzile +50.000 lei
(=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 lei
(-) Variaia stocurilor 300.000 lei - 180.000 lei = 120.000 lei -120.000 lei
(-) Variaia creanelor din exploatare 700.000 lei - 850.000 lei = -150.000 lei +150.000 lei
(-) Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000 lei - 230.000 lei = -30.000 lei +30.000 lei
(+) Variaia datoriilor din exploatare 360.000 lei - 480.000 lei = -120.000 lei -120.000 lei
(-) Impozit pe profit pltit -400.000 lei
(=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.000 lei
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale +70.000 lei
ncasri din dobnzi +10.000 lei
Pli ctre furnizorii de imobilizri X = ?
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii Y = ?
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:
ncasri din credite primite de la bnci +300.000 lei
Rambursri de credite -150.000 lei
Dividende pltite -200.000 lei
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare -50.000 lei
(b) Valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i variaia lichiditilor i a echi-valentelor de lichiditi:
+290.000 lei + Y lei - 50.000 lei = +100.000 lei
Y = - l 40.000 lei
X = -220.000 lei
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului: 500.000 lei
Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului:
Z lei + 100.000 lei = 500.000 lei
Z = 400.000 lei
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Exemplul ilustrativ 11
La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Beta:
- lei-
Elemente Valoare
Rezultat nainte de impozit 5.400.000 Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar
400.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale 320.000 ncasri de la clieni 900.000 Datorii din exploatare la sfritul anului (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)
3.300.000
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 200.000
Stocuri la sfritul anului 300.000 ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000
Cheltuieli n avans la nceputul anului 50.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 190.000 Stocuri la nceputul anului 600.000 Creane din exploatare la sfritul anului 2.800.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 660.000 Venituri din provizioane 160.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii 200.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri 660.000 Venituri n avans clin exploatare la sfritul anului 230.000 Datorii din exploatare la nceputul anului (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)
4.600.000
Venituri din dobnzi aferente investiiilor 170.000
Cheltuieli n avans la sfritul anului 160.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung 800.000
Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 10.000
Creane din exploatare la nceputul anului 1.700.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung
100.000
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Elemente Valoare Venituri n avans din exploatare la nceputul anului
200.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000 Impozit pe profit pltit 240.000 ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate
170.000
Pli de dobnzi 200.000 Pli de salarii 1.200.000 Cifr de afaceri 2.000.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 800.000 lei, iar la sfritul anului, de 2.420.000 lei.
S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz metoda indirect.
Rezolvare:
- lei-
Situaia fluxurilor de trezorerie
Rezultat nainte de impozit 5.400.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +200.000 (+) Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante + 10.000 (-) Venituri din provizioane -160.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au legtur cu exploatarea:
(+) Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale +320.000
(-) Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -660.000
(+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +200.000
(-) Venituri din dobnzi aferente investiiilor -170.000
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare
+5.140.000
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Situaia fluxurilor de trezorerie
(-) Variaia stocurilor 300.000 - 600.000 = -300.000
+300.000
(-) Variaia creanelor 2.800.000 - 1.700.000 = +1.100.000
-1.100.000
(-) Variaia cheltuielilor n avans din exploatare 160.000 - 50.000 = +110.000
-110.000
(+) Variaia datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe profit) 3.300.000 - 4.600.000 = -1.300.000
-1.300.000
(+) Variaia veniturilor n avans din exploatare 230.000 - 200.000 = +30.000
+30.000
(-) Impozitul pe profit pltit -240.000
(=) Flux net de trezorerie din exploatare (1) +2.720.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +190.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri -660.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung -800.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung +100.000
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate +170.000
(=) Flux net de trezorerie din investiii (II) -1.000.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar -400.000
ncasri din credite primite pe termen scurt +500.000
Pli de dobnzi -200.000
(=) Flux net de trezorerie din finanare (III) -100.000
IV. Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi (1 + II + III)'
+1.620.000
V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilanul contabil)
800.000
VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (V + IV VI)
2.420.000
VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilanul contabil) (VII = VI)
2.420.000
Domeniul de competen: CONTABILITATE
r Exemplul ilustrativ 12
La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Gama:
- le i -
Elemente Valoare
Rezultat nainte de impozit (pierdere) 2.200.000 ncasri din noi emisiuni de obligaiuni 500.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000
Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)
340.000
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 300.000
Creteri de stocuri 600.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
200.000
Creteri de cheltuieli n avans din exploatare 70.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000
Diminuri de stocuri 1.300.000
Creteri de creane din exploatare 1.500.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000
Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale
700.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii (pltite)
80.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri 190.000
Creteri de venituri n avans din exploatare 210.000
Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)
880.000
Venituri din subvenii pentru investiii 50.000
Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt
300.000
Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor 500.000
Diminuri de creane din exploatare 850.000
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
Elemente Valoare ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
900.000
Diminuri de venituri n avans din exploatare 250.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Impozitul pe profit pltit 150.000 ncasri de subvenii pentru investiii 90.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.350.000 lei, iar la sfritul anului, de 790.000 lei.
S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz metoda indirect.
Rezolvare:
- lei-
Situaia fluxurilor de trezorerie
Rezultat nainte de impozit -2.200.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +300.000 (+) Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor +500.000 (-) Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale -700.000 Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au legtur cu exploatarea:
(+) Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare +170.000
(-) Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -260.000
(+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +100.000
(-) Venituri din subvenii pentru investiii -50.000
{+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +80.000
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare
-2.060.000
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Situatia fluxurilor de trezorerie
(-) Creteri de stocuri -600.000 (+) Diminuri de stocuri +1.300.000
(-) Creteri de creane din exploatare -1.500.000
(+) Diminuri de creane din exploatare +850.000
(-) Creteri de cheltuieli n avans din exploatare -70.000
(+) Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare +50.000
(+) Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)
+880.000
(-) Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe profit)
-340.000
(+) Creteri de venituri n avans din exploatare +210.000
(-) Diminuri de venituri n avans din exploatare -250.000 (-) Impozitul pe profit pltit -150.000
(=) Flux net de trezorerie din exploatare (1) -1.680.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +400.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri -190.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt +900.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000
ncasri de subvenii pentru investiii +90.000
(=) Flux net de trezorerie din investiii (II) +900.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni +500.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni -200.000
Pli de dobnzi -80.000
(=) Flux net de trezorerie din finanare (III) +220.000
IV. Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi (1 + II + III)'
-560.000
V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilanul contabil)
1.350.000
VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (V + IV)
790.000
VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilanul contabil) (VII = VI) '
790.000
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
1.4. Prezentarea notelor explicative la situaiile financiare anuale
Exemplul ilustrativ 13
n cursul exerciiului financiar N, Alfa efectueaz urmtoarele operaii:
(a) Primete n concesiune o pdure care aparine domeniului public al statului, n urmtoarele condiii: durata concesiunii este de 40 de ani, ncepnd cu 01.01 .N; valoarea total a concesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de 8.000 lei, pltibil la data de 15 a lunii urmtoare celei n care se datoreaz.
(b) Vinde un utilaj la preul de vnzare de 110.000 lei, exclusiv TVA 24%. Costul utilajului a fost de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat pn la data vnzrii, 30.000 lei. Utilajul s-a amortizat liniar n 10 ani.
(c) Scoate din eviden un depozit distrus n totalitate n urma unui incendiu. Costul depozitului a fost de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat, de 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat degresivn 10 ani.
(d) Contribuie cu aport n natur la capitalul societii Beta. Aportul const ntr-un utilaj cu valoarea contabil de intrare de 25.000 lei i amortizare cumulat de 10.000 lei. n schimbul aportului, Alfa primete aciuni ca titluri de participare, 1.000 de aciuni cu pre de emisiune de 20 lei/aciune.
(e) Achiziioneaz 2.000 de aciuni la instituia de credit Casa Credit, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul acesteia, la un pre unitar negociat de 5.000 lei/aciune, n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor, Alfa clasific imobilizrile financiare necotate drept interese de participare. La 31.12.N, instituia de credit Casa Credita intrat n incapacitate de plat, iar banca central i-a retras autorizaia de funcionare, declanndu-se procedura falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate se nregistreaz o pierdere de valoare estimat la 40%.
(f) Decide s foloseasc un teren pentru a construi un ansamblu de locuine destinat vnzrii. Informaiile despre teren sunt: cost de achiziie 100.000 lei; n anul precedent, terenul a fost reevaluat la valoarea just de 150.000 lei.
(g) Valoarea contabil a unui program informatic la 31.12.N este de 20.000 lei; valoarea de inventar a programului informatic la 31.12.N este de 22.000 lei, ajustrile pentru depreciere existente din anul precedent fiind de 4.000 lei.
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) Prezentai un extras din Nota 1 la situaiile financiare,
intitulat Active imobilizate"; (3) Legat de operaiile de mai sus, ce informaii trebuie
prezentate n Nota 6Principii, politici i metode contabile"?
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor:
(a) Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale, deoarece contractul de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune (3.840.000 lei).
Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea to-tal a concesiunii primite:
3.840.000 lei 205 = 167 3.840.000 lei
i concomitent:
Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 3.840.000 lei
Amortizarea anual a concesiunii: 3.840.000 lei / 4 0 ani = 96.000 lei:
brevete, licene, mrci comerciale,
Concesiuni, Alte mprumuturi i datorii asimilate
drepturi i active similare
96.000 lei 6811 2805 Amortizarea
concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
96.000 lei Cheltuieli
de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
(b)
(b1)
Vnzarea utilajului, neamortizat integral:
Preul de vnzare:
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
136.400 lei 461 Debitori diveri
% 7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
136.400 lei 110.000 lei
26.400 lei
(b2) Scoaterea din eviden a utilajului, neamortizat integral:
100.000 lei 30.000 lei
70.000 lei
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
100.000 lei
(c) Scoaterea din eviden a depozitului distrus n incendiu:
100.000 lei % 75.000 lei 2812
Amortizarea construciilor
25.000 lei 671 Cheltuieli privind calamitile i afte
evenimente extraordinare
212 Construcii
100.000 lei
(d) Aportul la capital:
(dl) Valoarea contabil a imobilizrii acordate n natur:
25.000 lei 10.000 lei
15.000 lei
% 2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
261 Aciuni deinute
la entitile afiliate
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
25.000 lei
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(d2) Diferena dintre remunerarea primit i valoarea contabil a aportului: (1.000 ac-iuni x 20 lei/aciune) - 15.000 lei = 20.000 lei - 15.000 lei = 5.000 lei:
5.000 lei 261 = 1068 5.000 lei Aciuni deinute Alte rezerve
la entitile afiliate
(el) Achiziia intereselor de participare: 2.000 aciuni x 5.000 lei/aciune = 10.000.000 lei:
10.000.000 lei 263 = 2692 10.000.000 iei Interese Vrsminte de efectuat
de participare privind interesele de participare
(e2) Constituirea, la 31.12.N, a unei ajustri pentru depreciere pentru pierderea esti-mat: 40% x 10.000.000 lei = 4.000.000 lei:
4.000.000 lei 6863 = 2962 4.000.000 lei Cheltuieli financiare Ajustri pentru
privind ajustrile pierderea de valoare pentru pierderea a intereselor de participare
de valoare a imobilizrilor financiare
(f1) n anul curent, terenul se evideniaz n categoria stocurilor de mrfuri la va-loarea nregistrat, adic 150.000 lei:
150.000 lei 371 = 2111 150.000 lei Mrfuri Terenuri
(f2) Concomitent se anuleaz surplusul pozitiv din reevaluare nregistrat n creditul contului 105:
50.000 lei 105 = 1065 50.000 lei Rezerve Rezerve reprezentnd
din reevaluare surplusul realizat din rezerve clin reevaluare
(g) n cazul programului informatic, valoarea de inventar este mai mare dect va-loarea contabil, prin urmare ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin reluare la venituri:
4.000 iei 290 = 7813 4.000 lei Ajustri Venituri din
pentru deprecierea ajustri pentru imobilizrilor necorporale deprecierea imobilizrilor
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(2) Extras din Nota 1 Active imobilizate":
Pentru ntocmirea Notei 1 Active imobilizate"trebuie s avem n vedere urmtoarele:
modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau de la costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de tratamentele contabile aplicate;
- n ceea ce privete ajustrile de valoare, se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare; n ceea ce privete creterile de valoare brut, se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.
- lei -Denumirea
elementului de
imobilizare
Valoare brut Ajustri de valoare (amortizri i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare)
Denumirea elementului
de imobilizare Sold la nceputul
exerci-iului
financiar
Creteri Cedri, transfe-
ruri i alte
reduceri
Sold la sfritul exerci-iului
financiar
Sold la nceputul
exerci-iului
financiar
Ajustri nregistrate
n cursul exerciiului
financiar
Reduceri sau
reluri
Sold la sfritul exerci-iului
financiar
0 1 2 3 4 = 1+2-3 5 6 7 8 = 5 + 6 - 7 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
3.840.000 3.840.000 96.000 96.000
Alte imobilizri necorporale
20.000 20.000 4.000 4.000 0
Terenuri 150.000 - 150.000 0 - - - -Construcii 100.000 - 100.000 0 75.000 - 75.000 0 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
125.000 (100.000
+ 25.000)
125.000 0 40.000 (30.000
+ 10.000)
40.000 0
Aciuni deinute la entitile afiliate
20.000 (15.000
+ 5.000)
20.000
Interese de participare
- 10.000.000 - 10.000.000 - 4.000.000 4.000.000
(a) Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale, deoarece contractul de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(3.840.000 lei). Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea total a concesiunii primite. Activul necorporal se amortizeaz liniar pe durata contractului de concesiune, 40 ani.
(b) Utilajul vndut s-a amortizat liniar n 10 ani.
(c) Depozitul distrus s-a amortizat degresiv n 10 ani.
(d) Ajustrile care privesc exerciiile anterioare: programul informatic a fost depre-ciat n exerciiul precedent, soldul iniial al ajustrii pentru depreciere fiind de 4.000 lei.
(3) n Nota 6 Principii, politici i metode contabile", legat de terenul reevaluat se prezint informaiile:
Modificarea rezervei din reevaluare:
Valoarea rezervei la nceputul exerciiului financiar = 50.000 lei
Diferene din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului fi-nanciar = 50.000 lei
Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar = 0
Exemplul ilustrativ 14
Presupunem c o entitate, Alfa, efectueaz urmtoarea secven de nregistrri contabile:
(a) n anul N-1, entitatea i-a calculat i contabilizat un impozit pe profit de 3.000 lei. Organele de control fiscal au decis c impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluionare, entitatea a deschis, n acelai an, un proces judectoresc pentru suma de 2,000 lei, proces care nu s-a finalizat pn la sfritul anului. n anul curent, respectiv N, procesul este soluionat i instana, n urma unei expertize contabile, a stabilit c impozitul datorat este de 3.700 lei.
(b) Conform prevederilor contractului colectiv de munc, entitatea are obligaia de a plti prime reprezentnd participarea salariailor la profit n valoare de pn la 5% din profitul distribuibil, de pltit n 45 de zile de la aprobarea situaiilor financiare de ctre AGA. Ca atare, n anul precedent, N-1, s-a decis acordarea de prime n valoare de 5.000 lei. Primele sunt pltite n anul curent N, 500 lei reprezentnd contribuiile angajatorului.
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(c) Firma vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. La 01.01 .N, provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n anul N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore, cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet, la un cost de 3.500 lei/produs.
(d) Entitatea achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea Beta. n procesul de producie, firma asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea Gama. n cursul anului N, Gama constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i i intenteaz entitii Alfa un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi, peste 3 ani, n valoare de 30.000 lei. Rata de actualizare este de 5%. Firma i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de aceasta, ci componentelor pe care le-a achiziionat de la Beta. Prin urmare, i cere societii Beta o despgubire pentru acoperirea plii amenzii. Beta i asum responsabilitatea i decide s i ramburseze 25.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.
(e) n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de administraie al firmei decide s nchid una dintre fabricile sale. La data de 03.12.N, Consiliul de administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul unitii respective a fost informat cu privire la restructurare. Pentru nchiderea acestei fabrici se estimeaz urmtoarele cheltuieli i venituri: - despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea
unor comenzi - 4.000 lei; - despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea
la contractele de aprovizionare - 2.000 lei; - salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat -
4.500 lei;
Domeniul de competen: CONTABILITATE
- cheltuieli cu recalificarea personalului rmas care va fi mutat la alt fabric ce aparine tot entitii Alfa - 1.800 lei;
- renunarea la utilizarea n procesul de producie a anumitor materiale care vor fi vndute la preul de 4.600 lei, cost de achiziie 3.000 lei;
- costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate ntr-o alt fabric ce aparine entitii Alfa - 6.000 lei;
- ctig realizat din vnzarea cldirilor fabricii - 25.000 lei; - modificarea sistemului informatic existent pentru a fi
utilizat ntr-o alt fabric i deci adaptat fluxului acesteia -3.800 lei;
- dezvoltarea reelei actuale de distribuie - 1.800 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus; (2) ntocmii la sfritul anului N Nota 2 la situaiile financiare,
intitulat Provizioane", i argumentai, dac este cazul, includerea sau excluderea anumitor categorii de provizioane.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea tranzaciilor:
(al) n anul N-1 s-a constituit un provizion pentru impozite pentru suma de 2.000 lei pentru care entitatea a deschis procesul:
2.000 lei 6812 = 1516 2.000 lei Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru
privind provizioanele impozite
(a2) n anul N:
(a2.1) recunoaterea datoriei rmase de plat: 3.700 lei - 3.000 lei = 700 lei:
700 lei 691 = 4411 700 lei Cheltuieli cu Impozitul pe profit
impozitul pe profit
(a2.2) anularea provizionului pentru soldul lui:
2.000 lei 1516 = 7812 2.000 lei Provizioane pentru Venituri
impozite din provizioane
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
(b1) n anul N-1 s-a constituit un provizion:
5.000 lei 6812 = 1518 5.000 lei Cheltuieli de exploatare Alte provizioane
privind provizioanele
(b2) n anul N:
(b2.1) acordarea primelor:
5.000 lei 643 Cheltuieli cu
primele reprezentnd participarea personalului
la profit
424 5.000 lei Prime reprezentnd
participarea personalului la profit
(b2.2) reinerile:
500 lei 424 Prime reprezentnd
participarea personalului la profit
43x 500 lei Datorii angajator
(b2.3) plata primelor nete:
4.500 lei 424 Prime reprezentnd
participarea personalului la profit
512 Conturi curente
la bnci
4.500 lei
(b2.4) anularea provizionului pentru soldul lui:
5.000 lei 1518 Alte provizioane
7812 Venituri
din provizioane
5.000 lei
(c) nregistrrile