UNIVERSITATEA SEXTIL PUCARIU BRAOV Facultatea de tiine Economice Specializarea: Finane Bnci

LUCRARE DE DIPLOMGarda Financiar i atribuiile sale de control

ndrumtor Lect. Univ. Drd. PREDA CTLINA

Absolvent STELIAN CLAUDIA

Braov promoia 2003

CUPRINS

INTRODUCERE CAPITOLUL 1 Noiuni introductive privind apariia Grzii Financiare n Romnia 1.1 Apariia controlului financiar n Romnia 1.2 Organizarea controlului financiar n Romnia 1.3 Apariia Grzii Financiare n Romnia 1.4 Evoluia organigramei i modificrile de poziie ale Grzii Financiare n structura Ministerului Finanelor Publice CAPITOLUL 2 Organizarea i funcionarea Grzii Financiare 2.1 Definiia Grzii Financiare i necesitatea existenei instituiei 2.2 Structura Grzii Financiare 2.3 Domeniul de activitate al Grzii Financiare 2.3.1 2.3.2 2.4.12.4.2

1 3 3 6 12 16

18 18 19 22 22 24 26 26 29 29 29 30 32 34

Activitate desfurat individual Activitate desfurat n colaborare cu alte instituii Drepturile i obligaiile personalului Forme de rspundere a personalului i modul de utilizare al armamentului

2.4 Personalul Grzii Financiare

2.4.2.1 Rspunderea disciplinar 2.4.2.2 Rspunderea material 2.4.2.3 Utilizarea armamentului 2.4.3 2.4.4 Normele de lucru referitoare la organizarea controlului financiar Ghidul comisarului

CAPITOLUL 3 Atribuiile de control ale Grzii Financiare 3.1 Controlul financiar executat prin Garda Financiar 3.1.1 3.1.2 3.1.3 Necesitate, rol, obiect, funcii Metodele i procedura executrii controlului financiar Actele de control financiar

42 42 42 44 48

CAPITOLUL 4 Rolul Grzii Financiare4.1

53 53 56 58 60 75 77

Combaterea infraciunii de evaziune fiscal i contraband, precum i a oricror procedee interzise de lege

4.2 Procedura de constatare a faptelor i de valorificare a constatrilor 4.3 Procedura de contestare a actelor i de soluionare a contestaiilor STUDII DE CAZ CONCLUZII ANEXE BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERES nu faci multe legi, i chiar de le faci vezi s fie bune i mai cu seam ai grij s fie ascultate i aduse la ndeplinire, fiindc legile care nu sunt ascultate poi s le socoteti ca i cum n-ar fi; ba nc mai trezesc i bnuiala c stpnitorul care avu atta nelepciune i vrednicie ca s le alctuiasc n-ar fi n stare s le fac i ascultate M. Cervantes Romnia n ultimii doisprezece ani cunoate mai ales n domeniul fiscalitii o instabilitate legislativ care creeaz confuzii n rndurile contribuabililor de bun credin, dar i modaliti de fraudare celor de rea credin. Reglementarea raporturilor sociale prin legi i respectarea acestora atrage dup sine posibilitatea de ndeplinire a funciilor statului de drept. Din acest considerent urmrirea modului n care sunt respectate legile prezint o mare importan. Unul dintre factorii stimulatori ai progresului l constituie nsui controlul, care sub o form sau alta a fost atestat istoric nc din cele mai vechi timpuri. Pe fondul unor permanente transformri legislative i a dezvoltrii economiei de pia a aprut ca stringent necesitatea renfiinrii Grzii Financiare ca un organ care s acopere principalele interese ale statului pe de o parte i drepturile ceteanului pe de alt parte, n condiiile noilor raporturi create prin apariia noilor ageni economici particulari, mai ales a acelor productori de bunuri de larg consum i prestri de servicii. Fiscalitatea este indiscutabil o inoportunitate pentru orice contribuabil, indiferent ct civism fiscal ar dovedi acesta. Ea devine n plus o povar i cauz de nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este neconform cu intenia declarat a puterilor publice. n concluzie, fiscalitatea trebuie privit ca fiind ntr-adevr un atribut al statului suveran, dar ea trebuie s ia n considerare i voina i elementul de consimire la impozit din partea contribuabilului.

1

Ne punem o ntrebare fireasc: Oare care este gradul de consimire al contribuabilului romn, n condiiile n care asupra lui, ntr-o perioad foarte scurt, s-au abtut o grindin de impozite i taxe, care se aplic dup nite norme ntr-o continu schimbare? Cert i regretabil este c nici chiar aparatul fiscal nu a ajuns s lucreze din rutin. Este incontestabil nevoie de adevrai profesioniti, care s cunoasc foarte bine legile pe care le aplic, dar i mijloacele de care pot uza n scopul asigurrii, respectrii i interpretrii ct mai corecte a dispoziiilor legale. Regretabil este ns faptul c nu mai putem invoca n prezent cu prea mult convingere principiul nemo consetur ignorare legem. Evaziunea fiscal este sensul negativ ce rezult din aplicarea legilor ntr-un stat. Din analiza fiscalitii i a legilor ce reglementeaz sistemul fiscal se impune s ne ntrebm: Exist o legislaie corespunztoare i un aparat fiscal eficient pentru a limita la maximum evaziunea fiscal? Mrimea sau ntinderea evaziunii fiscale se afl sub control sau dimpotriv, este un fenomen cronic care erodeaz masa veniturilor bugetare i induce inechitatea n rndurile contribuabililor? n combaterea evaziunii fiscale Garda Financiar are rolul vrfului de lance, care prin controlul operativ i inopinat surprinde prin mijloace specifice contribuabilii care se abat flagrant de la legile fiscale n vigoare. Pentru a se combate evaziunea fiscal de ctre un organ de control trebuie s nelegem mai nti ce urmrete s corecteze statul prin crearea unui organism de tipul Grzii Financiare. n acest sens, lucrarea de fa va analiza sistemul de control financiar din Romnia, insistnd asupra organizaiei Grzii Financiare. Vom analiza structurile i legislaia existent n domeniul fiscalitii pentru a putea descoperi att aspectele pozitive, ct i lipsurile ce pot fi imputate sistemului, ncercnd s gsim soluii pentru ca ntr-adevr legislaia s asigure operativitatea aciunilor i fermitatea msurilor Grzii Financiare, determinnd-o s se nscrie n efortul conjugat al Ministerul Finantelor Publice de evitare a ,,alterrii mediului economic i social din ara noastr.

2 2

CAPITOLUL 1 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND APARIIA GRZII FINANCIARE N ROMNIA 1.1 APARIIA CONTROLULUI FINANCIAR N ROMNIAReglementarea raporturilor sociale prin legi i respectarea acestora atrage dup sine posibilitatea de ndeplinire a funciilor statului de drept. Din acest considerent urmrirea modului n care sunt respectate legile prezint o mare importan. Unul dintre factorii stimulatori ai progresului l constituie nsui controlul, care sub o form sau alta a fost atestat istoric nc din cele mai vechi timpuri. Noiunea de "control"este des utilizat n toate domeniile vieii social economice, semnificnd, ntr- o accepiune larg analiza permanent sau periodic a unei activiti sau a unei situaii, pentru a urmri evoluia ei i pentru a lua, eventual, msuri de mbuntire. Din punct de vedere etimologic, la originea termenului n acest scop unei alte persoane. Controlul este o aciune de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se efectueaz fie anticipat executrii acestora, fie concomitent, fie la un interval de timp foarte scurt de la desfurarea operaiunilor. Aadar, controlul reprezint activitatea care prin constatrile fcute nainte, n timpul sau dup executarea unei operaiuni, ofer date i informaii referitoare la acestea, viznd ca scop final prevenirea unor abateri i deficiene (neconformiti fa de regulile prestabilite) precum i corecia acestora i stabilirea, dup caz, a eventualelor rspunderi. Restrngnd domeniul de referire strict la dreptul financiar public, ,,noiunea de control financiar cuprinde normele juridice ce reglementeaz raporturile juridice de drept financiar ce se stabilesc n legtur cu controlul modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare publice i prin care se urmrete corectitudinea actelor i operaiunilor efectuate i respectarea legislaiei n vigoare, precum i a altor reguli prestabilite.1) n acest context, ,,controlul financiar constituie n mod evident un instrument al politicii financiare a statului, un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a carenelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.1)

de "control" se afl expresia

"contra rolus", care se refer la verificarea actului original dup duplicatul ncredinat anume

Petic Roman D., Drept financiar public, Casa de Pres i Editur Tribuna, 2000, pg.104-105 3

Controlul financiar este o component a controlului economic ce are drept obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, realizarea eficienei economico - financiare, asigurarea echilibrului financiar i dezvoltarea economiei naionale. Efectiv, controlul financiar const n examinarea existenei unei concordane ntre executare i datele fixate ntr-un program.1) De la apariie, activitatea de control a cunoscut pe parcursul evoluiei sale cel puin cinci etape principale. O prim perioad o reprezint cea ncepnd cu nfiinarea Principatelor pn la Regulamentele organice ( sec. XVI - XIX), perioad n care domnii din ambele principate erau domni absolui i deci dispuneau de veniturile rii ca de bunurile proprii, dup cum atest crturarii acelor timpuri.2) Dei Adunarea obteasc i Sfatul boierilor aveau un rol pur consultativ, exista totui un control special al banilor domneti, exercitat n numele i pentru interesul domnului, pentru a se verifica dac cei nsrcinai cu strngerea taxelor vor s comit abuzuri. Pe lng controlul banilor domneti mai exista i controlul banilor mnstireti, n deosebi asupra veniturilor i cheltuielilor mnstirilor nchinate. Mrturie ne stau n acest sens "registrele pentru socotelile vistieriei", pn n 1750, cnd pe lng vistierie apare ca autoritate consultativ Sfatul, iar n privina ntrebuinrii veniturilor, autoritatea divanului. Caracteristic acestei perioade este lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea veniturilor, deci inexistena unui sistem financiar. O a doua mare perioad este cuprins ntre adoptarea Regulamentelor organice (1831 1832) i Convenia de la Paris (1858). Se pun astfel bazele unei organizri financiare i se stabilesc norme de control financiar publice, inaugurndu-se un sistem financiar simplu, prin acordarea de drepturi bugetare Adunrii obteti. Apare totodat i noiunea de buget sau nchipuirea cheltuielilor anului viitor. Controlul exercitat de organe administrative (controlul obtesc n Muntenia i Sfatul Administrativ n Moldova) avea sarcina de a cerceta amnunit operaiile fcute de slujbai i de a pregti controlul suprem efectuat de Adunarea Obteasc. A treia perioad este cuprins ntre anii 1858 - 1918 . Controlul obtesc al socotelilor a fost transformat n Ministerul Controlului, care dei aciona supra conturilor de gestiune, nu nfia ntreaga gestiune public a unui exerciiu. Uneori, ministrul controlului era totodat i ministrul finanelor.1) 2)

Drossu aguna D., Drept financiar i fiscal, Bucureti, 1998, pg. 301 Dimitrie Cantemir, Descriptio Moldaviae , Editura Orizont, Bucureti, 1976, pg. 125

4

Primul regulament de contabilitate public, ntocmit dup unirea Principatelor, inaugureaz un sistem regulat de contabilitate, astfel c, asupra operaiunilor bugetare se exercita att un control administrativ, ct i un control superior al organului legiuitor. Din punct de vedere administrativ, toate operaiunile ce priveau mnuirea banului public se efectuau numai de ageni subordonai Ministerului Finanelor i care rspundeau n faa Ministerului Controlului. n cadrul controlului legislativ, minitrii aveau obligaia de a prezenta Adunrii Elective, n fiecare sesiune, socoteli tiprite ale operaiunilor efectuate. n 30 mai 1862 apare n sfrit i o lege pentru organizarea Ministerului Finanelor. Conform prevederilor acesteia, ere nfiinat Inspecia general de finane. Aflat sub ordinele ministrului finanelor, aceasta era compus dintr-un inspector general, 8 inspectori i un secretar i avea ca atribuii controlarea inopinat a contabilitii tuturor agenilor dependeni Ministerul Finanelor, precum i s semnaleze neregulile constatate. n 1864 a fost edictat Legea asupra contabilitii generale a statului, completat n 1929 cu Legea contabilitii publice, prin care a fost introdus contabilitatea n partid dubl, fiind astfel facilitat cunoaterea situaiei financiare a rii, pe de o parte, iar pe de alt parte nlesnea descoperirea erorilor. Penultima perioad (1918 - 1927) a nceput deci imediat dup Marea Unire, cnd a fost nfiinat Garda Financiara. Aceast instituie a funcionat ns numai n Transilvania, Bucovina i Banat, mai puin n Regat. n ceea ce privete Moldova, s-a ncercat impunerea controlului unui asemenea organism, ns efectele nu au fost pozitive. In anul 1927 Garda Financiara a fost desfiinat. Ultima etap cuprinde aadar perioada anilor 1927 pn n anul 1932, cnd Garda Financiar s-a renfiinat n ntreaga ar, fiecare reedin de jude avnd secii sau comisariate. de

5

1.2 ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR N ROMNIAPentru o mai rapid integrare n structurile Uniunii Europene sunt necesare o serie de transformri i n domeniul legislativ. ntr-adevr, pn n anul 1999, dup cum remarc unii autori i n literatura de specialitate, controlul financiar era reglementat n principal de:-

Legea 30/1991, privind organizarea i funcionarea controlului i a Garzii Financiare 1)

financiar Legea 94 /1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi Legea 72 /1996, privind finanele publice 3) O.G. nr.70 /1997, privind controlul fiscal 4) H.G.nr.447/1997, privind organizarea i funcionarea Ministerului

2)

-

Finanelor 5) n Romnia, organizarea actual a controlului financiar a fost decis n contexul introducerii structurii financiare publice asemntoare celei consacrate n statele contemporane, cu economii liber-capitaliste. Astfel, Legea finanelor publice, 72/1996, prin art.1 al.3 statuta c: "asupra modului de constituire, repartizare, utilizare a resurselor financiare publice, precum i asupra modului de pstrare i ntrebuinare a mijloacelor materiale i bneti ale sectorului public se exercit controale de ctre organisme legal abilitate". Legea special privind organizarea i funcionarea controlului financiar, Legea30/1991 prevede c acest control se exercit asupra "administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i fa de stat. Aceste acte normative au suferit modificri, fiind introduse concepii moderne de control financiar n sensul schimbrilor mai sus menionate. Totui, activitatea de control financiar a resurselor publice nu a fost structural modificat. Referitor la formele controlului financiar, din dispoziiile legii speciale i a reglementrilor normative se desprinde urmtoarea organizare : 1) publicat n M.O. nr. 64 din 27 martie 1991 2) publicat n M.O. nr.224 din 9 septembrie 1992 3) publicat n M.O. nr. 152 din 17 iulie 1996 4) publicat n M.O. nr. 227 din 28 august 19975)

publicat n M.O. nr. 197 din 18 august 1997 i abrogat prin H.G. nr.18/2001,

privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, publicat n M.O. nr. 12 din 10 ianuarie 2001-

controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, organizat de ministere i alte organe centrale ale statului, prefecturi i regii autonome, exercitat prin organisme proprii fiecrei uniti; echivaleaz aadar cu un control 6 1) intern.

-

controlul financiar de stat, exercitat de Direcia General a Controlului Financiar i de Garda Financiara. 2) controlul financiar preventiv i ulterior, exercitat de Curtea de Conturi.3)

-

Rezult aadar c exista controlul intern, exercitat de structurile proprii, n timp ce Ministerul Finanelor i Curtea de Conturi l exercitau pe cel extern. ns, odat cu apariia O.G. 119/1999 4), privind controlul intern, auditul intern i controlul financiar, a fost modificat structural activitatea de control financiar, potrivit cerinelor legale de aderare la structurile europene. n acest sens au fost abrogate dispoziiile Legea 30/1991 referitoare la controlul financiar al instituiilor publice (sub aspectul controlului intern) i totodat s-a introdus conceptul de "audit intern" al acestor instituii precum i inspeciile de audit intern ce urmeaz a fi exercitate de ctre structuri specializate ale Ministerului Finanelor. Unul dintre lipsurile ce ar putea fi reproate acestui sistem const n lipsa de coeren n ceea ce privete organizarea controlului financiar i de asemenea existena n paralel a unor structuri similare. Apare deci ntrebarea crui fapt se datoreaz acest lucru? Cauza rezid n aceea c dispoziile Legea 30/1991 privind controlul financiar al Regiilor Autonome au fost abrogate i n acelai timp, diferite ordonane permit aplicarea dispoziilor ei n domeniul resurselor publice ale altor persoane juridice (deci i ale Regiilor Autonome). De asemenea, n baza aceleiai legi, controlul exercitat de Directia General a Controlului Financiar este exercitat n paralel i parial i de alte structuri ale Ministerului Finanelor. ncepnd cu data de 1.01.2000 cnd a intrat n vigoare O.G. 119/1999, controlul preventiv extern exercitat de Curtea de Conturi se exercit i de ctre o structur specializat a Ministerului de Finane. n aceste condiii, Curii de Conturi revenindu-i ca instan suprem de audit intern. 1) Legea 30 / 1991 2) Legea 30 / 1991 organ financiar suprem i de jurisdicie numai foma de control ulterior. Deci Curtea de Conturi este din acest punct de vedere

3)

Legea 94 / 1992

4) Din M.O. nr. 430 / 1999, n vigoare de la 1 ian. 2000 7 n cadrul acelorai transformri se nscrie i transferul controlului privind impozitele i taxele de la organele Ministerului de Finane la administraiile publice locale, care l exercit prin structuri proprii specializate. Importan deosebit prezint i o reglementare a modului de organizare a Ministerului Finanelor prin care legiuitorul ncearc soluionarea deficienelor mai sus menionate. Astfel, H.G. nr.447/1997 referitoare la organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor a fost abrogat n temeiul H.G. nr.18/2001 avnd acelai obiect de reglementare. Potrivit noii hotrri, titulatura Ministerului Finanelor a fost i ea modificat n "Ministerul Finanelor Publice". Structura organizatoric a Ministerului Finanelor Publice a suferit i ea modificri, pe care ns le vom analiza detaliat n cadrul seciunii dedicate organigramei acestui minister. n conformitate cu prevederile legale existente putem sistematiza activitatea de control financiar astfel: Controlul financiar intern, aparinnd instituiilor publice i Regiilor Autonome Controlul financiar exercitat de Ministerul Finanelor Publice prin structuri specializate:-

Corpul de control al ministrului 1) Direcia General de control i audit intern Direcia General a controlului administrrii activelor statului Garda Financiar Direcia General a Vmilor

Controlul financiar exercitat de Departamentul de control al Guvernului Controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi Controlul financiar fiscal exercitat de structuri specializate ale administraiei publice locale, privind impozitele i taxele locale

Ministerul Finanelor este considerat managerul financiar al ntregului complex economic naional, i aceasta datorit activitii sale privind finanele publice, activitate care potrivit 1) Potrivit modificrilor aduse de H.G. nr. 18/2001, privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, Corpul Controlorilor delegai a devenit Corpul de Control al ministrului

art.4 al.2 din Legea 10/1991 1), privind finanele publice, cuprinde responsabilitatea fa de 8 "elaborarea proiectului bugetului administraiei centrale de stat, precum i de realizarea acestuia, dup aprobarea de ctre Parlament, de luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului financiar, aplicarea politicii financiare a Guvernului, de cheltuirea cu eficien a resurselor financiare." Aadar, Ministerul Finanelor este un organ de administraie public central specializat, care se afl n subordinea Guvernului, ale crui strategie i program le aplic. n subordinea sa se afl un ntreg aparat necesar exercitrii n numele statului, a controlului financiar n economie. Controlul financiar i fiscal al statului dispune de un aparat complet pentru cuprinderea i realizarea tuturor atribuiilor de acest gen. Structurile de control din subordinea sa sunt organizate ca Direcii Generale n cadrul ministerului, unele avnd structuri i n teritoriu. Din punct de vedere al competenei, unele dintre aceste structuri exercit control financiar att sub aspectul modului de utilizare a resurselor publice, ct i a controlului fiscal, altele au competene speciale. O foarte mare importan prezint delimitarea ct mai exact a sferei de activitate a fiecreia dintre aceste organisme, acest lucru avnd un dublu scop: pe de o parte se evit suprapunerile, iar pe de alt parte nu rmn zone insuficient acoperite de control. Msura este cu att mai necesar cu ct ntre modul cum sunt formulate atribuiile organelor n cauz, i acestea apar interferene, mai ales n ceea ce privete controlul fiscalitii. 1) Abrogat prin Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, publicat n M.O. nr.152 din 17 iulie 1996, care n art.3 statuta c : "Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. De asemenea, exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale i stabilete msuri pentru meninerea echilibrului bugetar, dup caz. Ministerul Finanelor ia msurile necesare pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, cheltuirea cu eficien a resurselor financiare".

Controlul financiar este exercitat, dup cum am artat anterior, de Ministerul Finanelor Publice prin urmtoarele organe:1)

9 Corpul de control al ministrului

2) Direcia General de control i audit intern 3) Curtea de Conturi 4) Garda Financiar1)

Corpul de control al ministrului a fost iniial organizat n baza O.G. nr. 119/1999,

sub denumirea de Corpul controlorilor delegai, n scopul exercitrii controlului financiar la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat. Este organizat ca un compartiment distinct n structura Ministerului de Finane Publice, angajaii fiind funcionari publici condui de un controlor ef. Odat cu intrarea n vigoare a H.G. nr.18/2001, titulatura sa a fost modificat n Corpul de control al ministrului. Acest organ exercit control extern.2)

Direcia General de control i audit intern este un organ care cuprinde i structuri

specializate n inspecii de audit. Inspeciile de audit reprezint verificri la faa locului n timpul derulrii unei operaiuni pentru constatarea eventualelor abateri i pentru luarea msurilor de protejare a fondurilor publice i a patrimoniului public, precum i pentru repararea prejudiciului produs. Ele sunt efectuate de servicii specializate ale Ministerului de Finane Publice, care funcioneaz att la nivelul central, n cadrul Direciei Generale de audit intern, ct i n teritoriu, n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice. Inspeciile de audit intern efectueaz aadar verificri de tipul controlului extern inopinat asupra ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat, asigurri sociale de stat i fonduri speciale ( la nivelul central). La nivelul teritoriului verific ordonatorii secundari i teriari.3)

"Curtea de Conturi este organul suprem de control financiar i de jurisdicie n

domeniul financiar i funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei." Acestea sunt prevederile art. 1, al. 1 din Legea 94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi. Din dispoziiile aceleiai legi rezult c acest organ i exercit funciile prin camerele de conturi judeene. Controalele se iniiaz din oficiu, neputnd fi oprite dect de Parlament, n cazul depirii competenei. Conform legii de organizare, Curtea de Conturi efectueaz control preventiv i control ulterior, prin dou dintre seciile sale.1) 1) Art. 8 din L. 94/1992 : "Curtea de Conturi se compune din: Secia de control

preventiv, Secia de control ulterior, Secia jurisdicional, Colegiul jurisdicional al Curii, camerele de conturi judeene i Secretariatul general" Garda Financiar este un organ de control financiar renfiinat n baza Legii 10 30/1991. Stabilirea cadrului legal s-a realizat prin Ordinul 1079/1992 pentru aprobarea4)

Regulamentului privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, regulament care ulterior a fost abrogat n temeiul Ordinului 817/1998 prin care se stabilea un nou Regulament de funcionare al Grzii Financiare. Acest organ are rolul de a apra pe de o parte interesele statului i dreptul cetenilor pe de alt parte. n subcapitolul urmtor va fi dezbtut n detaliu Garda Financiar.

1.3 APARIIA GRZII FINANCIARE N ROMNIA11 Controlul financiar, ca activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a normelor dreptului financiar are ca finalitate, restabilirea legalitii formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti de interes public, precum i stabilirea rspunderii judiciare i aplicarea coerciiilor corespunztoare. Controlul financiar reprezint n cadrul actual al economiei de pia un proces de o necesitate incontestabil, sens n care statul are nevoie de servicii publice perfecionate, prestate de un personal foarte bine pregtit. Este nevoie de adevrai profesioniti, care s cunoasc foarte bine legile pe care le aplic, dar i mijloacele de care pot uza n scopul asigurrii respectrii i interpretriict mai corecte a dispoziiilor legale. Pentru prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal au fost luate anumite msuri, dintre care cea mai important a reprezentat-o constituirea unui aparat specializat n controlarea, supravegherea i verificarea respectrii prevederilor financiar contabile i activitatea persoanelor juridice i fizice n legtur cu obligaiile acestora fa de stat. Din acest aparat , care are ca scop asigurarea eficacitii impozitelor i achitatrea sarcinilor fiscale, face parte , alturi de Directia Generala de Control Financiar (cu unitile teritoriale proprii), i Garda Financiara. De-a lungul timpului, att controlul financiar ct i Garda Financiar au cunoscut o complex evoluie pentru a ajunge la formula actual, urmrindu-se acoperirea n plan legislativ a realitilor financiar-contabile. Mai exact, de la naterea sa i pn n prezent, Garda Financiar a strbtut ase mari etape. Astfel, o prim etap este cuprins ntre anii 1918 - 1927. Imediat dup Marea Unire (1918) a fost nfiinat Garda Financiara, organ care a funcionat ns mai mult n Transilvania, Bucovina i n Banat, mai puin n Regat. Instituia reprezenta o organizaie fiscal militreasc, motenit de la regimul austro-ungar. n condiiile adoptrii ntre 1921 - 1923 a reglementrii moderne a contribuiilor directe, nfiinarea unui asemenea organ reprezenta evident o necesitate pentru acea epoc. n ceea ce privete Moldova, i aici s-a ncercat introducerea ei n sistemul controlului financiar n anul 1924, ns fr efect.1) 1) Drossu aguna D., Drept financiar i fiscal Editura ,,Deteapt-te Romne Bucureti,

12

1992, pg. 99

n aceast prim etap, Garda Financiar avea ca atribuii principale "prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele financiare, precum i sprijinul organelor financiare n procedura lor oficial".1) Ea a funcionat i la noi, aa cum asemenea organe existau n acea perioad i n alte state, precum: Austria, Ungaria, Italia, etc. n fiecare din aceste state atribuiile ei variau n foarte mic msur, n principal rolul ei fiind acela de a supraveghea aplicarea legii de contribuii indirecte, taxe de consumaie, producerea i circulaia buturilor spirtoase, vmile i monopolurile. A doua etap a constat ntr-o perioad de cinci ani (1927 - 1932) n care Garda Financiara practic nu a funcionat, instituia fiind desfiinat. Desfiinarea ei a avut efecte negative asupra Tezaurului Public, n special la capitolul alcool, taxe de consumaie i monopolurile de stat. A treia etap n evoluia Grzii Financiare a nceput n 1930 cnd a fost adoptat Legea spirtului, lege care, dei cu mari greuti, a determinat renfiinarea Grzii Financiare n 18 mai 1932, pe baza art.77 din Legea monopolului alcoolului. Ulterior, n conformitate cu prevederile art. 49 din Legea de organizare a Ministerului Finanelor, ea a fost ataat direct secretarului general. Imediat dup renfiinare efectivul ei era extrem de redus, nsumnd 282 de funcionari, dar trebuie remarcat i faptul c n decursul a doar un an (1933- 1934), efectivul Grzii Financiare a ajuns la 500 de funcionari. Mrirea efectivelor organizaiei reprezenta o necesitate stringent n condiiile noilor reforme i a curentului de ruralizare i practici oneste introduse n aplicarea legii fiscale, pe de o parte, precum i a nevoilor tot mai mari ale Tezaurului. n ciuda faptului c i resursele financiare alocate erau reduse i mijloacele de transport erau deficitare, activitatea destul de bun a determinat o ameliorare a randamentului impozitelor individuale fa de cele directe. Dificultile pe care le-a avut de ntmpinat nu au fost doar acelea de natur financiar, ci i de ordin social. Astfel, datorit stvilirii n mare msur a fraudelor fiscale prin controlul introdus, s-au luat, pe diferite ci, atitudini mpotriva Grzii Financiare de ctre contribuabili ru platnici i frauduloi. n ceea ce privete atribuiile, acestea au fost extinse i asupra altor impozite.

1)

Onior

V.,

Tratat

de

drept

administrativ

romn

Cluj

1923,

pg.

719

n Romnia, Garda Financiar controla orice mijloc de transport, cu produse de orice fel, de la 13 petrol pn la uic, precum i unitile de producie. Controlul fiind deci legiferat, nu mai era nevoie de aprobri speciale. Garda nu se ocupa numai de impozite, ci i de calitatea produselor. Garda Financiar avea dou atribuii mari: -

controlul bilanurilor contabile descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului

Pentru constatrile fcute se ncheiau acte recunoscute de contravenient, care aveau putere de lege. m acest sens, orice funcionar avea drept de constatare. Era ns necesar i perfectarea, dup modelele rilor civilizate, pentru ca aciunea de control s poat fi bine simit i extins asupra Monopolurilor Statului, asupra vmilor, etc. n cadrul celei de a patra etape, pe baza acestor considerente s-a concluzionat c se impunea crearea cadrului legal de organizare i funcionare a Grzii Financiare. n aceste condiii, la data de 1 februarie 1935 intra n vigoare "Regulamentul de serviciu i organizare a Grzii Financiare". Art. 2 al acestui regulament stabilea atribuiile ce reveneau Grzii Financiare. Astfel, organul avea obligaia s acioneze n scopul: prevenirii fraudelor, abuzurilor, abaterilor fiscale de orice fel; confiscrii i sigilrii obiectelor sau produselor, corpuri delicte sustrase de la taxe; strngerii informaiilor i a probelor asupa modului cum se aplic legea fiscal i ncheierea actelor asupra constatrilor fcute. Comanda Grzii Financiare revenea, conform aceluiai regulament, unui inspector general din minister. Membrii Grzii Financiare, brbai, erau selectai n urma unui examen i aveau statutul de funcionari publici. Atribuiile pe care aceti funcionari le exercitau n cadrul instituiei cuprindeau servicii ordinare i servicii extraordinare. Funcionarii de toate gradele erau personal rspunztori de modul de executare a serviciilor ordonate, n timp ce aceia care le ordonau rspundeau direct de ordinele date. A urmat apoi din nou o etap de ntrerupere a activitii. Garda Financiar a funcionat aadar pn n 1948, cnd, datorit schimbrii structurilor politice, economice i sociale, atribuiile acestei instituii au revenit Miliiei economice. Acest organ efectua controlul n acelai mod, ns numai la buturi, cazane, restaurante, bufete, etc.

Motivaia care a stat la baza acestui fenomen const n faptul c disprnd producia privat nu mai exista nici necesitatea controlrii contribuabililor din acest sector de activitate. n sfrit, o ultim etap a nceput n anul 1991, cnd, pe fondul schimbrilor din Romnia i n condiiile privatizrii, Garda Financiara a fost renfiinat n baza prevederilor legii 14 Definirea cadrului legal al acestui organ a avut loc la 1 octombrie 1992 cnd a fost emis Ordinul nr. 1079 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare.1) Trebuie ns menionat c i acest regulament a fost modificat, astfel c n prezent acest act nu mai este n vigoare, fiind abrogat n temeiul Ordinului nr.817/1998 2) prin care s-a aprobat un nou Regulamant de funcionare a Grzii Financiare. Din rndul ultimelor modificri amintim faptul c recrutarea personalului Grzii Financiare nu mai este att de rigid limitat pe criteriul sexului, n sensul c noul Regulament permite i recrutarea persoanelor de sex feminin, dar numai n posturile ce revin personalului auxiliar. Garda Financiar renfiinat constituie aadar un organ de control care s acopere principalele interese ale statului pe de o parte i drepturile ceteanului pe de alt parte, n condiiile noilor raporturi create prin apariia noilor ageni economici particulari, mai ales a acelor productori de bunuri de larg consum i prestri de servicii. 30/1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare.

1) Publicat n M.O. nr. 299 din 24 noiembrie 19922)

Publicat n M.O. nr.159 din 22 aprilie 1998

1.4 EVOLUIA ORGANIGRAMEI I MODIFICRILE DE POZIIE ALE GRZII FINANCIARE N STRUCTURA MINISTERULUI FINANELOR 15 PUBLICEn ultimii doisprezece ani Ministerul Finanelor Publice a cunoscut nu doar o modificare a titulaturii, ci i schimbri ale structurii organizatorice. Pentru redactarea urmtorului capitol vom avea n vedere cele trei hotrri ale guvernului care au fost elaborate n scopul reglementrii organizatorice i funcionale a Ministerului de Finane i anume:-

H.G. nr. 788/1992,1) privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor H.G. nr. 447/1997,2) privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor H.G. nr. 18/2001,3) privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice

-

-

Ministerul Finanelor funcioneaz i este organizat ca un organ al administraiei publice centrale de specialitate, care deservete Guvernul, n sensul aplicrii strategiei i programului acestuia, n domeniul finanelor publice. n exercitarea i ndeplinirea atribuiilor ce i revin, Ministerul Finanelor este condus de ctre ministru, pe lng care funcioneaz un organ consultativ introdus ulterior, prin H.G. nr. 447/1997 i denumit colegiul ministerului, a crui competen se aprob de ctre ministrul finanelor. n activitatea sa de conducere a ministerului, ministrul emite ordine i instruciuni. n cele ce urmeaz vom ilustra structura organizatoric a Ministerului Finanelor Publice, astfel cum este ea prezentat n cadrul fiecreia dintre hotrrile de guvern mai sus menionate, sub denumirea de Anexa nr. 1, Anexa nr.2, Anexa nr. 3. Considerm c din aceste organigrame rezult fr echivoc transformrile evolutive suferite de structura organizatoric a Ministerului Finanelor n ultimii zece ani. Totui vom ncerca s le analizm strict din perspectiva tematic a lucrrii de fa, deoarece n primul rnd ne intereseaz poziia ocupat de Garda Financiar n cadrul acestei structuri i subordonrile ce i se impun.

1) Publicat n M.O. nr.336 din 29 decembrie 1992 2) Publicat n M.O. nr 197 din 18 august 1997 3) Publicat n M.O. nr. 18 din 10 ianuarie 2001 Din acest punct de vedere remarcm c potrivit Anexei nr.1 i potrivit art.6 pct.(2) din H.G. nr.788/1992, "Direcia General a Vmilor i Garda Financiar se subordoneaz ministrului de 16 stat, ministrului finanelor, iar secretarul de stat care coordoneaz Departamentul veniturilor statului este i ef al Comandamentului Grzii Financiare". Aceste dou instituii nu erau practic ncadrate n nici un departament din cele patru mari existente i reprezentate n organigram. Ulterior ns, Anexa nr.2 cuprinznd reprezentarea grafic a structurii organizatorice a Ministerului Finanelor i prezentat n cadrul H.G. nr. 447/1997, nu numai c nu mai menine alturarea dintre Garda Financiara i Direcia General a Vmilor, dar n timp ce pe cea din urm o aduce n directa subordonare a ministrului, Garda Financiara este subordonat Secretarului de Stat pentru Departamentul controlului financiar. De asemenea este schimbat i titulatura, astfel c Ministerul Economiei i Finanelor devine Ministerul Finanelor. Anexa nr.3 a H.G. nr.18/2001 marcheaz o revenire parial la vechea organizare, cea din 1992, deoarece Garda Financiar este din nou alturi de Direcia General a Vmilor, ambele funcionnd n cadrul aceluiai departament. Prin aceast hotrre de guvern Ministerul Finanelor devine Ministerul Finanelor Publice.

CAPITOLUL 2 ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE 17 2.1 DEFINIIA GRZII FINANCIARE I NECESITATEA EXISTENEI INSTITUIEIGarda Financiar este o instituie puternic n toate statele dezvoltate. Cel mai elocvent exemplu ar fi cel al Italiei unde, firesc, "Guardia di Financia" are o putere deosebit. O prim definiie, dac o putem numi astfel, a Grzii Financiare a fost dat n anul 1923. Profesorul V.Onior desemneaz acest instituie ca fiind "un serviciu de poliie special al finanelor."1) Ulterior, n art. 1 din Regulamentul de serviciu i organizare a Grzii Financiare, publicat la 1 februarie 1935, Garda Financiara este definit ca "un corp de control fiscal, organizat militrete care face parte din administraia central a Ministerului de Finane".2) Datorit faptului c unii autori au inclus Garda Financiara n cadrul serviciilor poliieneti, a fost emis i prerea contrar, potrivit creia acest organ "nu era poliie financiar, ci un corp de control financiar, cu uniform i armament n dotare". Acelai autor afirma c "Garda Financiara reprezint un corp de control financiar specializat al statului, militarizat, ce exercit un control operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i executarea legii fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor, activitii de contraband i alte procese interzise de lege."3) Actualmente, beneficiem de o definiie mai complet, tot din partea legiuitorului. Astfel, instituia Grzii Financiare este n prezent definit prin chiar legea de organizare i funcionare a controlului financiar i a Grzii Financiare, drept "un corp de control financiar, militarizat dar nencazarmat, care funcioneaz, potrivit legii, n cadrul Ministerului Finanelor". 4)

1)

V. Onior, Tratat de drept administrativ romn, Cluj, 1923, pg. 719

2)

Drossu aguna D., Drept financiar i fiscal, Editura ,,Detept-te Romne, Bucureti 1992, pg.99 Drossu aguna D., op. cit, ed. 1992, pg. 99 i op. cit . ed. 1998, pg.301

3)

4) Potrivit art. 14 din Legea nr. 30/1991

2.2. STRUCTURA GRZII FINANCIARE18 Prin chiar actul de renfiinare a Grzii Financiare, acest instituie "este pus sub comanda unui comisar general, iar activitatea sa este coordonat de comandamentul grzii, condus de un secretar sau subsecretar de stat din Ministerul Finanelor." 1) n cuprinsul aceluiai act se menioneaz c "membrii Grzii Financiare sunt funcionari publici i au urmtoarele ierarhii: comisar ef, comisar principal I i comisar principal II." 2) Referitor la "modul de organizare i funcionare a aparatului Grzii Financiare, modul de recrutare, drepturile i obligaiile personalului, precum i procedura de constatare i contestare a actelor ncheiate", Legea 30/1991, prin prevederile art.20 face trimitere la Regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor. Dup cum numeroi autori 3) remarc n urma studiului noului Regulament de funcionare4)

, Garda Financiar se compune dintr-un aparat central cu o competen general, organizat n

cadrul Ministerului Finanelor Publice, iar n judee i municipiul Bucureti sunt constituite secii ale Grzii Financiare n structura direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat. Corpul de control financiar al Grzii Financiare este comandat de un comisar general care este ajutat de comisari efi principali, ce au calitatea de funcionari publici.Simultan, activitatea corpului de control al Grzii Financiare este coordonat de Comandamentul grzii, alctuit din conductorii Direciei de impozite i taxe, Direciei general a controlului financiar de stat, Direciei general a regiilor publice i regiilor statului, Direciei general a vmilor, inspeciei generale de preuri i tarife i comisarul general al Grzii Financiare. n acest sens face meniune i legea de renfiinare.5) Comandamentul se ntrunete trimestrial sau ori de cte ori este nevoie i i desfoar activitatea pe baza programelor de aciune.1)

Art.18 din L. nr. 30/1991

2) Art. 19 din L. nr. 30/1991 3) Drossu aguna D., op. cit., Gliga I., op. cit., Roman Petic D., op. cit., Condor I., op. cit.

4) Aprobat prin Ordinul nr.817 din 14 aprilie 1998, publicat n M.O. nr.159 din 22 aprilie 1998 5) A se vedea art.18 din L. 30/1991 n sistem orizontal aparatul Grzii Financiare cuprinde, astfel cum rezult i din textul art.3 al. (1) din noul Regulament privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, dou 19 mari structuri: comisari i personal auxiliar, ambele subordonate comisarului general. n temeiul aceluiai act legislativ 1) rezult c subordonarea ierarhic pentru comisarii Grzii Financiare este urmtoarea: comisar, comisar ef divizie, comisar adjunct ef secie, comisar ef secie, comisar general adjunct i comisar general. n funcie de studiile absolvite, comisarii sunt ncadrai pe grade profesionale. Astfel, comisarii cu studii superioare au urmtoarea ierarhie:comisar debutant, comisar principal IV, comisar principal III, comisar principal II, comisar principal I i comisar principal I.A. Treptele profesionale pentru comisari cu studii medii sunt urmtoarele: comisar debutant, comisar IV, comisar III, comisar II, comisar I, comisar I.A. Comisarul general, n conformitate cu prevederile noului Regulament de funcionare a Grzii Financiare, are rangul de subsecretar de stat, fiind investit cu conducerea i controlarea ntregii activiti a Grzii Financiare. Lui i sunt subordonai ierarhic comisarii efi, conductori ai seciilor Grzii Financiare i adjuncii acestora. Acesta conduce operativ aparatul Grzii Financiare, urmrind activitatea ntregului personal, inclusiv cea a personalului din seciile teritoriale, pentru a se asigura de ndeplinirea corect a ndatoririlor acestora. Totodat, el poate executa anchete i inspecii fie din proprie iniiativ, fie ordonate de Ministerul Finanelor Publice sau de ctre Comandamentul grzii. Potrivit prevederilor art. 10 din Regulamentul de funcionre a Grzii Financiare, Comisarului general atribuii, dintre care amintim: decide sau ordon aciunile care se impun n cazul descoperirilor de nereguli i incorectitudini; primete i conduce soluionarea sesizrilor i reclamaiilor privind nclcarea anumitor norme juridice fiscale, vamale i comerciale, consultndu-se cu directorii de specialitate din Ministerul Finanelor Publice; emite dispoziii privind procedeele metodologice de control; ndrum misiunile i nsrcinrile speciale ale subalternilor aplic sanciuni disciplinare n caz de abateri ale salariailor i revin o serie de

-

semestrial prezint conducerii Ministerului Finanelor Publice rapoarte privind activitatea curent de control a Grzii Financiare stabilete obiectivele de control pe anul n curs reprezint Garda Financiara n relaiile cu terii analizeaz dosarele candidailor la angajarea n aparatul central i aprob nscrierea acestora la concurs 20 etc.

-

1) Art.3 al.(2) din Regulament

-

Seciile teritoriale ale Grzii Financiare sunt subordonate ierarhic numai comisarului general ef i au competen de control numai pe teritoriul judeului pe care sunt organizate. Exist ns i situaii cnd cu acordul comisarului general se poate interveni i n raza de aciune a unei alte secii. Fiecare secie a Grzii Financiare este condus de un comisar ef secie.

2.3 DOMENIUL DE ACTIVITATE AL GRZII FINANCIARE21 2.3.1 ACTIVITATE DESFURAT INDIVIDUAL n temeiul dispoziiilor seciunii a doua a Legii 30/1991 n Romnia a fost renfiinat Garda Financiara, instituie care, precum am artat ntr-un capitol anterior, a funcionat i n perioada antebelic, controlnd cu predilecie sectorul privat. Potrivit prevederilor art.15 al legii mai sus menionate, "Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat n legtur cu: a) aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; b) respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege Garda Financiar indeplinete orice alte atribuii i activiti date n competen potrivit legii." Acelai act normativ, utilizat firesc, de majoritatea autorilor1)

n elaborarea unui asemenea

capitol, stabilete c, n exercitarea atribuiile de serviciu Garda Financiara este n drept: a) s efectueze controale n localurile i dependinele n care se produc, se depoziteaz, se comercializeaz bunurile sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii;b)

s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege;

c) s efectueze , n condiiile i potrivit dispoziiilor Codului de Procedur Penal, percheziii n localurile publice sau particulare - case, curi, dependine i grdini-, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produse fr indeplinirea obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude fiscale; d) s confite n condiiile legii, obiectele sau produsele a cror fabricaie i desfacere este interzis, corpuri delicte sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i s ridice documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau contraveniilor descoperite;

e) s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenei prevzute de lege;

1) Drossu aguna D., Roman Petic D., Gliga I., Condor I., Blan E., op. cit.f)

s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu.1) 22 din care rezult modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale

g) verificarea evidenei primare i contabile, registrele i orice alte documente sau nscrisuri Trebuie ns s mai amintim o situaie pe care Regulamentul de funcionare o menioneaz distinct. Este vorba despre controlul efectuat n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal pentru trecerea frontierei i asupra mijloacelor de transport. n aceste situaii limitativ enumerate, controlul "se poate executa la orice or din zi sau din noapte i n orice situaie s-ar gsi produsele; la agenii economici i comerciali, n depozite sau la productori, controlul se face pe ct posibil n zilele lucrtoare cnd acetia sunt n activitate, inndu-se seama de dispoziiile legale n vigoare."2) Intrarea n vigoare a Legii 87/1994, privind combaterea evaziunii fiscale a avut repercursiuni i asupra domeniului de activitate a Grzii Financiare, deoarece, n cadrul art.20 din legea amintit se face o meniune expres prin care Grzii Financiare i revine sarcina de a constata i sanciona evaziunea fiscal sub form contravenional i s sesizeze Parchetul atunci cnd constat c o persoan fizic sau juridic a svrit fapte ce conin elemente constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal. Aparatul Grzii Financiare nu poate fi antrenat n aciuni de control fiscal curent, excepie fcnd aciunile desfurate n acest sens din ordinul ministrului finanelor publice.

1)

Art. 17 din L. 30/1991, la care ns face trimitere i art. 18 din vechiul Regulament de funcionare a Grzii Financiare i art.24 din noul regulament

2) Art. 23 din Regulamentul de funcionare a Grzii Financiare

2.3.2 ACTIVITATE DESFURAT N COLABORARE CU ALTE23 INSTITUII n ndeplinirea atribuiilor de serviciu Garda Financiar are ndatorirea de a colabora cu alte instituii n scopul unui control mai eficient i pentru calitatea activitii de prevenire a fenomenului infracional. n acest sens Garda Financiar colaboreaz cu Direcia General a Vmilor, cu Poliia Economic sau cu Oficiul pentru Protecia Consumatorilor. Spre exemplu, vom analiza n cele ce urmeaz, colaborarea Grzii Financiare cu Oficiul pentru Protecia Consumatorilor. Este posibil efectuarea n comun de aciuni periodice i inopinate n locurile unde se afl produsele sau se presteaz serviciile destinate populaiei. n cadrul anexei nr.2 la H.G.nr.757/19921)

este prevzut Procedura de colaborare a

Oficiului pentru Protecia Consumatorilor 2) cu Garda Financiar n desfurarea activitiilor de protecie a consumatorilor, care stabilete cteva reguli, condiii i modaliti de colaborare ntre aceste dou instituii. Astfel, n capitolul III.1 lit.a) se menioneaz: " n vederea desfurrii unor aciuni tematice de supraveghere pe pia sau de cercetare a unor reclamaii, conducerile celor dou organe stabilesc obiectivele, i nominalizeaz persoanele pentru formarea echipei de inspecie. Conducerea organului care iniiaz aciunea i solicit colaborarea stabilete locul aciunii, mijloacele de investigare i asigur instruirea i documentarea echipei de inspecie." Prin actul menionat se stabilesc i situaiile n care se poate declana desfurarea unor aciuni comune ale celor dou instituii. Vom enumera cu titlu de exemplu cteva dintre aceste situaii:

1)

Privind aprobarea procedurilor de colaborare a OPC Naional pentru Protecia Consumatorilor a devenit Autoritatea Naional pentru Protecia Consumatorilor. Aceasta este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, avnd personalitate juridic i aflndu-se n subordinea Guvernului

2) Prin H.G. nr.166/2001, publicat n M.O. nr.32 din 18 ianuarie 2001, Oficiul

a) cnd n aciunile OPC-ului sau n urma reclamaiilor consumatorilor se constat: lipsa elementelor de identificare i a documentelor de nsoire a mrfurilor, care 24 trebuie s dovedeasc proveniena acestora; neexpunerea la vnzare a mrfurilor sau vnzarea preferenial; vnzarea cu lips la cntar sau fr instrumente de msurare corespunztoare; omisiunea afirii preurilor i tarifelor, a categoriei de calitate a produselor i serviciilor prestate. b) cnd n aciunile desfurate de Garda Financiara se constat: -

comercializarea produselor fr elemente de identificare; produse sau servicii asupra crora exist prezumii de falsificare sau substituire; abateri calitative potenial periculoase pentru viaa sau sntatea consumatorilor; folosirea practicilor abuzive la vnzarea produselor i prestarea serviciilor; elaborarea sau mbuntirea unor reglementri specifice domeniului proteciei consumatorilor; stabilirea cauzelor care au determinat situaiile cu care s-au confruntat cele dou organe i mijloace de prevenire.

-

c) cele dou organe vor colabora la: -

-

Dreptul de control conferit de lege Grzii Financiare se nscrie pe linia protejrii populaiei mpotriva unor activiti comerciale ilicite i concurenei neloaiale. n mod operativ i inopinat aceast organizaie este abilitat s verifice modul cum se respect normele de comer, urmrind mpiedicarea activitilor de specul, contraband i orice procedee nepermise de lege. Legile au fost adoptate pentru a fi respectate i credem c Garda Financiara are competena s constate nereguli de natura nespecificrii termenului de valabilitate pe produse, precum i expunerea spre vnzare a produselor cu termenul de valabilitate expirat. Asemenea situaii constituie abateri ce trebuie constatate i sancionate nu numai de organele nsrcinate cu verificarea calitii produselor, ci n primul rnd de personalul Grzii Financiare, acest drept nscriindu-se n prevederile art.17 din Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea

controlului financiar i a Grzii Financiare. Acest text de lege oblig la confiscarea produselor a cror desfacere este interzis.

2.4

PERSONALUL GRZII FINANCIARE

25 2.4.1 DREPTURILE I OBLIGAIILE PERSONALULUI Potrivit Regulamentului de funcionare, membrii Grzii Financiare sunt angajai sau promovai pe baz de concurs. n ceea ce privete personalul de execuie, legea impune anumite condiii de vrst, comportament corect n societate i pregtire de specialitate. Astfel se stabilete c, pentru ocuparea funciilor de comisar este necesar a fi ntrunite cumulativ urmtoarele condiii: cetenie romn serviciul militar satisfcut (n cazul brbailor) limit maxim de vrst de 45 de ani s nu fi fost pedepsii pentru svrirea unor infraciuni s fie absolveni ai unui institut de nvmnt superior economic sau juridic

De asemenea, candidaii care solicit admiterea n rndurile Grzii Financiare vor fi supui unor preselecii medicale i psihologice eliminatorii. Este necesar a se meniona c vechiul Regulament de funcionare al Grzii Financiare impunea i o alt limit de recrutare a personalului acestei instituii. Ne referim n acest sens la prevederile art.10 lit.a) care impunea ca o condiie de angajare criteriul sexului, astfel c puteau fi recrutai numai brbai. n aceast privin noul Regulament nu mai impune o att de strict limitare, dar nici nu o desfiineaz n totalitate. Astfel, n conformitate cu prevederile art.14 al.(2) "pentru funciile destinate personalului auxiliar pot participa la concurs i femei", cu respectarea celorlalte condiii cerute. La ncadrare personalul Grzii Financiare are obligaia de a depune jurmntul solemn, prin care se angajeaz s aplice dispoziiile privitoare la activitatea lor.

"Membrii Grzii Financiare depun la angajare jurmnt solemn pentru respectarea i aplicarea dispoziiilor legale. Coninutul jurmntului se stabilete prin hotrre a Guvernului". 1) Acesta se depune n faa comisarilor efi de secie sau n faa comisarului general, iar actul se va consemna n scris i odat semnat se va pstra la dosarul personal. Membrii Grzii Financiare au statutul de funcionari publici, dar au ns un regim special datorit importanei deosebite a funciei pe care o dein i o ndeplinesc. 1) Art. 23 din L. nr. 30/1991 n calitate de funcionari publici ce lucreaz ntr-un sistem militarizat, comisarilor le este interzis s fie membri ai partidelor politice sau s aparin organizaiilor politice. Ei pot ns face 26 parte din organizaii profesionale, cu respectarea condiiilor impuse de lege. Personalul Grzii Financiare execut un serviciu ordinar i unul extraordinar. Astfel, serviciul ordinar se execut periodic, chiar zilnic, pe baza legitimaiei de serviciu, n timp ce pentru efectuarea serviciului extraordinar sunt necesare ordine sau delegaii speciale ale conducerii Ministerului de Finane Publice. n ambele cazuri funcioneaz ns regula potrivit creia la orice aciune de control particip minim doi angajai ai Grzii Financiare. Legiuitorul instituie i o anumit procedur de executare a atribuiilor personalului Grzii Financiare. n exercitarea ndatoririlor ce le revin, funcionarii sunt obligai s i fac cunoscut n prealabil calitatea prin prezentarea legitimaiei de serviciu. Uniforma specific reprezint inuta obligatorie n timpul serviciului, alturi de alte semne distincte, potrivit funciilor ierarhice, precum i insigne. Exist ns situaii excepionale cnd, la ordinul comisarului general i n interes de serviciu, personalul grzii va putea purta n timpul serviciului inut civil. De asemenea, ei sunt obligai la o conduit demn , politicoas i civilizat fa de ceteni, fr ns a fi lipsit de fermitate i intransigen fa de cei care ncalc legile. Personalul Grzii Financiare are urmtoarele obligaii principale : 1) a) s ncheie cu obiectivitate i fr prtinire acte scrise asupra rezultatului controlului i constatrilor fcute; b) s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd asupra modului de ndeplinire a acestora; c) s pstreze secretul de serviciu, precum i asupra informaiilor cu caracter confidenial, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu le fac publice, n afara cazului cnd ndatorirea funciei sau nevoile justiiei nu impun n mod absolut contrariul;

d) s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau n bani, nici s-i creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin exercitarea funciei; e) s transmit toate cererile i reclamaiile ce intr n specificul activitii Grzii Financiare, pe cale ierarhic; f) s pstreze n bun stare bunurile din dotare;

1)

n conformitate cu prevederile art. 25 al. (1) din Regulamentul de funcionare a 27 g) s respecte cerinele statutului funcionarului public;h)

Grzii Financiare s nu fac parte din vreun partid politic; masa gratuit. n limitele atribuiilor personalul Grzii Financiare colaboreaz cu alte organe specializate ale statului, care au atribuii n domeniul fiscal, vamal sau comercial.

i) s nu consume buturi alcoolice n timpul serviciului sau s accepte s i se serveasc

2.4.2 FORME DE RSPUNDERE A PERSONALULUI I MODUL DE UTILIZARE AL ARMAMENTULUI 28Capitolul VI al Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare, instituie n privina personalului Grzii Financiare dou forme de rspundere i anume: rspunderea disciplinar i rspunderea material. 2.4.2.1 Rspunderea disciplinar n primul rnd este delimitat sfera faptelor ce constituie abateri disciplinare. Urmeaz astfel a fi sancionate sub acest titlu urmtoarele fapte:-

nclcarea ndatoririlor prevzute de regulament refuzul nejustificat de a ndeplini ndatoririle de serviciu neglijena sau ndeplinirea necorespunztoare a atribuiilor de serviciu absentarea nemotivat sau prsirea nejustificat a serviciului depirea atribuiior funcionale.

Este obligatorie cercetarea administrativ a faptei, cu respectarea dispoziiilor Codului muncii, de ctre persoane desemnate de comisarul general sau dup caz de ministrul finanelor publice. Dac persoana cercetat este gsit vinovat, potrivit prevederilor art.38 din Regulament, este de competena comisarului general s aplice urmtoarele sanciuni:-

mustrare avertismentul diminuarea salariului de baz retragerea unei gradaii sau trepte pe o perioad de la 1 la 3 luni retogradarea n funcie pe o perioad de la 1 la 3 luni

-

desfacerea disciplinar a contractului individual de munc 2.4.2.2 Rspunderea material Dup cum menioneaz i art. 44 din Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii

Financiare, n cazul unor pagube materiale n dauna patrimoniului administrat de Garda Financiar, se constituie o comisie care va cerceta cauzele de producere a evenimentului. n urma cercetrilor se ntocmete un raport cu propuneri i se nmneaz comisarului general sau comisarului ef de secie, care are competena de a lua, dup caz, msurile legale necesare. 2.4.2.3 Utilizarea armamentului 29 Datorit faptului c nc din perioada nfiinrii instituiei au existat situaii n care autorii fraudelor opuneau rezinsten, Garda Financiar a funcionat ca un organ militarizat. Personalul a avut i are aadar n dotare armament de care poate face uz n situaiile n care nu exist alte ci de a mpiedica rezistena celor care ncalc legea. Acest drept revine membrilor Grzii Financiare chiar prin legea de renfiinare, n care se stipuleaz c "n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, organele Grzii Financiare sunt n drept s poarte uniform, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele din dotare, n condiiile legii".1) Textul Regulamentului de funcionare a Grzii Financiare statuteaz n capitolul VII, intitulat "Utilizarea armamentului i echipamentului", c personalul Grzii Financiare poate face uz de arm 2), n condiiile legii n urmtoarele situaii:-

n caz de legitim aprare; cnd i este pus n pericol viaa sau integritatea corporal mpotriva celor care riposteaz sau ncearc s riposteze cu arma ori cu alte obiecte pentru a se sustrage identificrii i stabilirii provenienei bunurilor, ori pentru a-i asigura fuga de la locul faptei. Totui mai este impus i o alt condiie, recomandabil doar, dar evident de preferat, care se refer la momentul anterior unei eventuale folosiri a armei din dotare, i anume la somaia care ar trebui s precead focul de arm. Dar art.48 pct.4 menioneaz c n cazurile deosebite se poate face uz de arm, fr somaie, dac lipsete timpul necesar pentru aceasta.

n acelai sens, acela al vtmrii minime a persoanei ce opune rezisten, a fost instituit i reglementarea potrivit creia n cazul n care se face totui uz de arm, acesta s duc doar la imobilizarea celor mpotriva crora se foloseste i se va evita pe ct posibil, uzul de arm mpotriva minorilor, femeilor i btrnilor - art.50 - (1) din Regulament. Tot n spiritul mai

devreme amintit, dup ntrebuinarea armei se va da ajutor celui rnit, eventual transportat la cea mai apropiat unitate medical. Pentru nerespectarea procedurii legale privind uzul de arm persoana n cauz va fi direct rspunztoare.

1) Art. 17 lit. h) din L. 30/1991 2) Prin "uz de arm" se nelege executarea tragerii cu arm de foc asupra persoanelor sau bunurilor - art.45 din Regulament Personalul Grzii Financiare beneficiaz i are obligaia s participe la programele de 30 pregtire profesional i militar n vederea instruirii asupra modului de utilizare a armamentului, aparaturii tehnice i mijloacelor de transport din dotare.

2.4.3 NORMELE DE LUCRU REFERITOARE LA ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR 31Declanarea aciunilor de control se face ca urmare a programelor de activitate, elaborate n baza programelor cadru i a tematicilor de control, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor abilitate, a ordinului ministrului finanelor sau a conducerii Grzii Financiare. nainte de declanarea aciunilor de control se procedeaz la instruirea comisarilor, de ctre efii ierarhici sau de cei care coordoneaz aciunea. Pentru aciunile de control complexe, de amploare sau grefate pe o activitate cu un specific deosebit, se ntocmete n prealabil, i se nmneaz echipei de control, tematica cu obiectivele supuse verificrii i/sau metodologia aferent de control. Pentru aciunile de rutin, care se efectueaz n mod curent, se elaboreaz o tematic standard, care va fi actualizat, periodic, n funcie de evoluia legislaiei n materie, precum i de evoluia fenomenelor economico-sociale. Tematicile standard i cele privind aciunile de control complexe, sunt elaborate de centrala Grzii Financiare i comunicate la secii i diviziile din central. efii de divizie fac propuneri de formare a echipelor de control, stabilind i condiiile n care urmeaz a se desfura aciunea de control. Comisarul general, comisarii efi de secie i dup caz adjuncii acestora, aprob echipele i dispun nceperea controlului. n cazul n care se impune continuarea sau extinderea aciunii de verificare, operativ, la ali ageni economici, comisarii raporteaz efilor ierarhici acest fapt, urmnd s aduc la ndeplinire ordinul comunicat de acetia. Nu se admite o zonare (mprire) prestabilit a teritoriului de activitate pe comisari, acetia avnd obligaia de a efectua control n orice zon teritorial aferent seciei. Comisarii din cadrul Grzii Financiare centrale, din ordinul Comisarului general sau dup caz, a

comisarilor generali adjunci, pot efectua control n toat ara. Comisarii din cadrul seciilor Grzii Financiare, n cazuri justificate, pot efectua verificri i n afara judeului, la propunerea efilor de secii, cu aprobarea scris a Comisarului general sau adjuncii acestuia. Echipa de comisari va comunica efului de divizie, la intrarea n obiectiv, adresa i numrul de telefon unde efectueaz controlul. Garda Financiar central i seciile teritoriale ale Grzii Financiare organizeaz periodic documentarea i informarea juridic i economic a comisarilor din subordine, privind reglementrile fiscale, financiar-contabile, vamale, norme i reguli de comer etc., precum i prelucrarea unor aspecte cu grad de generalitate i a unor puncte de vedere de specialitate. n acest sens se elaboreaz un program anual de instruire i perfecionare profesional, defalcat 32 trimestrial, i inclus n programul cadru n baza cruia se stabilete programul de activitate. Lunar se programeaz n cadrul unei edine de instruire, o tematic, care este realizat de un comisar cu funcie de conducere i vizeaz prezentarea i analizarea ubor deficiene din activitatea colectivului i msurile de remediere a acestora, precum i aspecte ce privesc perfecionarea i eficientizarea activitii de control, completarea bazei de date, la nivelul seciei, prin detalierea informaiilor despre agenii economici, analizarea n vederea diminurii fenomenelor ce rezult din practicile curente ale agenilor economici care conduc la evaziune fiscal. Tematicile cuprind metode i proceduri de control privind impozitele i taxele, spete concrete de instrumentare a unor cazuri ct mai complexe, soluii date de instanele administrative sau judectoreti, la contestaiile depuse la actele de control ncheiate de Garda Financiar.

2.4.4 GHIDUL COMISARULUI33 Avnd n vedere specificul operativ i inopinat al activitii de control desfurate de comisarii Grzii Financiare, a fost elaborat ,,Ghidul comisarului. Acest ghid descrie faptele constatate, actele normative nclcate, precum i cele care menioneaz sanciunea. Faptele ce pot fi constatate de ctre comisarii Grzii Financiare, sunt cele de evaziune fiscal, contraband, precum i alte procedee interzise de lege, astfel: 1. Efectuarea de acte sau fapte de comer de natura celor prevzute la art. 3 din Codul Comercial sau n alte legi, fr ndeplinirea condiiilor stabilite prin lege (nu este autorizat s desfoare un anumit tip de activitate). Fapta este contravenie numai dac efectele ei sunt reflectate n acte contabile. n caz contrar ea este infraciune i se sancioneaz conform prevederilor Legii 87/94, art. 11. 2. Vnzarea ambulant a oricror mrfuri n alte locuri dect cele autorizate de primrii sau prefecturi. 3. Efectuarea de acte sau fapte de comer cu bunuri a cror provenien nu este dovedit n condiiile legii. Documentele de provenien vor nsoi mrfurile, indiferent de locul n care acestea se afl, pe timpul transportului, al depozitrii sau al comercializrii. Prin documente de provenien se nelege, dup caz, factura fiscal, factura, avizul de nsoire a mrfurilor, documente vamale, factura extern. 4. Expunerea spre vnzare sau vnzarea de mrfuri sau orice alte produse fr specificarea termenului de valabilitate ori cu termenul de valabilitate expirat. 5. Condiionarea vnzrii unor mrfuri de cumprarea altora. 6. Omisiunea ntocmirii i afirii n unitate, la locurile de desfacere sau servire, a preurilor i tarifelor practicate.

7. Desfurarea fr licene a oricrei activiti din domeniul jocurilor de noroc constituie infraciune. n acest caz trebuie sesizate organele de cercetare penal, iar bunurile care au servit la svrirea faptei precum i sumele de bani ncasate, trebuie confiscate. 8. Vnzarea i distribuirea, fr forme legale a mainilor, meselor i instalaiilor de joc. 9. Practicarea unor procente de ctiguri din ncasri mai mici dect cele legale. 10. Lipsa plcuelor de identificare individual a mainilor i a meselor de joc sau modificarea acestora. 11. Exploatarea jocurilor de noroc, prin instalaii neverificate anual din punct de vedere tehnic. 12. Nerespectarea condiiilor avute n vedere la autorizare i prevzute n nota de constatare ntocmit pentru obinerea licenei, pe ntreaga perioada de constatare. 34 13. Nu se respect, de ctre organizatorii de jocuri de noroc, obligaia transmiterii trimestriale a situaiei privind principalii indicatori economico-financiari realizai cumulat de la nceputul anului. 14. Comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor fr a fi marcate, marcate necorespunztor ori cu marcaje false sau contrafcute. 15. Deinerea de ctre persoane fizice a produselor de natura celor supuse marcrii care sunt nemarcate, sau marcate cu marcaje false ori contrafcute. 16. Revnzarea de ctre productorul intern sau de ctre importator, altor ageni economici a timbrelor, banderolelor sau etichetelor de marcare, precum i cumprarea acestora n astfel de condiii. 17. Vnzarea timbrelor, banderolelor sau etichetelor de marcare, de ctre unitatea autorizat n tiprirea lor, altor persoane fizice sau juridice n afara celor care dein licena de atestare a dreptului de marcare. 18. Utilizarea de timbre, banderole sau etichete deteriorate. 19. Vnzarea igrilor cu bucata, din pachete deschise sau fr pachet. 20. Nerespectarea obligaiei de a ine evidena distinct a achiziionrii, utilizrii i returnrii timbrelor, banderolelor sau etichetelor de marcare. 21. Nerespectarea obligaiei de a prezenta, n termen legal (15 ale fiecrei luni) autoritii emitente a licenei de atestare a dreptului de marcare, situaia privind utilizarea marcajelor. 22. Nereturnarea de ctre productorii interni a marcajelor neutilizate pn la expirarea termenului de valabilitate a licenei de atestare a dreptului de marcare. 23. Nerepatrierea n termenul legal a marcajelor scoase temporar din ar.

24. Efectuarea de pli n numerar peste plafonul prevzut de lege (30 milioane lei). 25. Acordarea de avansuri zilnic spre decontare mai mari dect plafonul prevzut (30 milioane lei). 26. Nedepunerea la banc a sumelor ce depesc plafonul de 20 milioane lei n termenul prevzut de lege (1-2 zile). 27. Depirea plafonului de numerar n casierie (20 milioane lei) cu excepiile prevzute de lege (3 zile salariale etc.). 28. Efectuarea de ncasri zilnice de la o singur persoan juridic, n numerar, pentru fiecare casierie peste plafonul de 30 milioane lei. 29. Acordarea de faciliti de pre clienilor persoane juridice, care efectueaz plata n numerar. 35 30. Nerespectarea obligaiei agenilor economici care colecteaz deeuri refolosibile de a solicita predatorilor i a consemna n documente datele de identificare i proveniena deeurilor. 31. Comercializarea de deeuri refolosibile a cror provenien nu poate fi dovedit. 32. Producerea i comercializarea obiectelor de cult n alte condiii dect cele stabilite de art. 1 din Legea 103/92 (se produc n instituii de cult ori societi comerciale abilitate de acestea). 33. Nedepunerea n termen de 30 zile de la data ncheierii semestrului, a drii de seama privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii. 34. Refuzul de a pune la dispoziia organelor fiscale documentele privind modul de calcul; reinere i virare a impozitului pe salarii. 35. Dotarea, comercializarea sau utilizarea de ctre agenii economici a aparatelor de marcat fiscale fr avizul comisiei de avizare a distribuiei i utilizrii aparatelor de marcat ori nerespectarea condiiilor prevzute n aviz. 36. Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii fr emiterea bonului fiscal n toate situaiile prevzute de lege. 37. Nepredarea bonului fiscal clientului de ctre operatorul aparatului de marcat. 38. Nerespectarea de ctre clieni a obligaiei de a solicita, prelua, pstra i prezenta organelor de control a bonurilor fiscale. 39. Nerespectarea de ctre utilizatori a obligaiei de a anuna distribuitorul autorizat sau reprezentaii legali ai acestuia n momentul constatrii defeciunii aparatului de marcat fiscal.

40. Nerespectarea obligaiilor ce revin distribuitorilor de repunere n funciune sau nlocuire a aparatelor de marcat fiscale n termenul prevzut de lege. 41. Nerespectarea obligaiei de a pstra i de a arhiva rola jurnal, raportul fiscal de nchidere zilnic i registrul special (registrul care se completeaz pentru operaiunile realizate n perioada n care casa de marcat este defect). 42. Nerespectarea obligaiei de a pstra, de a completa i actualiza cartea de intervenii. 43. Nerespectarea obligaiei de a pstra i preda spre arhivare memoria fiscal. 44. Emiterea bonului fiscal pentru o valoare inferioar celei reale precum i nerespectarea obligaiei de a consemna ntr-un registru special toate operaiunile realizate n perioada n care aparatul de marcat nu este n funciune. 45. Neinstalarea aparatelor de marcat n termenle prevzute de art. 6 din O.U.G. 28/1999 36 atrage suspendarea activitii unitii pn n momentul nlturrii cauzelor care au generat acestea. n acest sens echipa va ntocmi o not de constatare care se va transmite D.G.F.P.C.F.S. 46. Nedepunerea n termen a declaraiei de nregistrare, modificare sau ncetare pentru atribuirea codului fiscal. 47. Depunerea de declaraii neconforme cu realitatea. 48. Prezentarea i primirea de documente (referitoare la importuri, vnzri, prestri servicii, plata obligaiilor ctre buget sau teri) fr a avea nscris codul fiscal. 49. nscrierea pe documente a unor coduri fiscale fictive. 50. Efectuarea de transporturi fr licene ori licene suspendate. 51. Efectuarea de transporturi pentru teri, contra plat de ctre operatorii de transport n interes propriu, fr a se elibera documente pentru sumele ncasate. 52. Efectuarea de ctre ofer a transporturilor publice de persoane, fr legitimaii de cltorie sau cu legitimaii nevalabile (neemiterea de bilete). 53. Cltorie fr legitimaie n transportul public de persoane. 54. Nerespectarea termenelor legale menionate n O.G. 18/1994 sau cele menionate n autorizaia B.N.R. privind repatrierea ncasrilor n valut. 55. Nerespectarea obligaiei de a repatria valuta n termen de 30 zile de la data constatrii contraveniei. 56. Nerespectarea prevederilor cap. IV, pct. 8 din O.G. 18/94, schimbarea valutei din cont i achitarea datoriilor scadente la intern. 57. Depunerea cu ntrziere de pn la 30 zile inclusiv a declaraiilor de impozit i taxe fa de termenul legal.

58. Depunerea declaraiilor cu o ntrziere de pn la 60 zile 59. Depunerea declaraiilor cu o ntrziere mai mare de 60 zile. 60. Nedepunerea declaraiilor n cazul contribuabililor care nu realizeaz profit, nregistreaz taxe de rambursat ori se afl n una din situaiile prevzute de art. 5 din O.G. (divizare, dizolvare etc.). 61. Nentocmirea corect, clar, cite i lizibil a declaraiilor precum i nereprezentarea la organul fiscal n termenul stabilit pentru a efectua corecturile ce se impun de declaraii. 62. nregistrarea ca mijloace fixe a unor obiecte care conform prevederilor Legii 15/94 nu se ncadreaz n aceast categorie. 63. Calcularea amortizrii pentru mijloacele fixe exceptate potrivit art. 5 din Legea 15/94 (lacuri, bali, iazuri, terenuri mpdurite). 37 64. Utilizarea unor durate normate de utilizare, altele dect cele stabilite conf. prevederilor legale. 65. nregistrarea unor valori de intrare a mijloacelor fixe dect cele stabilite conform prevederilor legale. 66. Modificarea pe parcursul duratei normate de funcionare a duratei i regimului de amortizare stabilite conform legii. 67. Nu se nregistreaz n registrele contabile toate valorile materiale i bneti deinute precum i drepturile i obligaiile patrimoniale. nregistrarea se face n mod cronologic i sistematic potrivit normelor aprobate prin H.G. 768/92. 68. Se primesc ori se elibereaz din depozite bunuri de orice fel fr ca acestea s fie nsoite de documente legale. 69. Nu se ntocmete lunar balana de verificare. 70. Nu se in registrele de contabilitate (registrul jurnal, inventar, cartea mare) n strict concordan cu destinaia lor, n mod ordonat i complet astfel nct s permit n orice moment identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale. 71. Nu se ntocmesc documente justificative (note de intrare-recepie, rapoarte de fabricaie, bonuri de consum etc.) i contabile sau orice alte evidene prevzute de lege (privind accize, T.V.A. etc.). Se nregistreaz documentele n alt ordine dect cea cronologic ( de la o lun la alta). Nu se pstreaz i arhiveaz documentele contabile timp de 10 ani sau 50 ani statele de salarii. Nu se reconstituie n termen de 30 zile documentele pierdute, sustrase sau distruse. 72. Nu se efectueaz inventarierea patrimoniului n toate situaiile prevzute de lege: inventarierea general, nceputul activitii cel puin o dat pe an, la fuziune, ncetarea

activitii i alte situaii prevzute de lege, inventarierea parial la schimbri de preuri, sustrageri, calamiti etc. 73. Nu se ntocmete bilan contabil n toate cazurile prevzute de lege (anual, fuziune, ncetare de activitate, divizare art. 27 din Legea 82/91) posturile din bilan nu sunt puse n concordan cu datele din contabilitate sau cu situaia real, bilanul nu este vizat de cenzori sau contabili autorizai-experi contabili, bilanul nu se depune n termen la organul fiscal. Bilanul nu s-a pstrat 50 ani (art. 27-32 din Legea 82/91). 74. Nu organizeaz i conduce evidena contabil la sediul social declarat. 75. Nu se pstreaz evidena contabil la sediul social declarat i nu se pune la dispoziia organelor cu atribuiuni de control. 38 76. Nu se ntocmesc n termen i conform prevederilor legale documentele primare i contabile privind veniturile realizate (chitane, note de plat, etc.). 77. Se calculeaz n mod eronat impozitele i taxele cu consecina diminurii sumei de plat ( se aplic o cot mai mic de impozit etc.). 78. Nu se prezint la cererea organului de control documentele din care s rezulte modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale (deconturi, declaraii, ordine de plat, chitane etc.). 79. Se refuz prezentarea la control a bunurilor materiale supuse impozitrii. 80. Nu se rein i vireaz la bugetul de stat, impozitele i taxele care se realizeaz prin stopaj la surs (impozite dividende, impozite salarii etc.). 81. Nu se ntocmesc i depun situaiile cerute de organele fiscale n legtur cu activitatea desfurat pentru a se cunoate realitatea financiar-fiscal. Se utilizeaz n alt mod dect cel prevzut de lege documentele cu regim special. 82. Nu se duc la ndeplinire dispoziiile date prin actele de control. 83. Nu declar n termen de 5 zile de la nregistrare, la organele fiscale unde i au sediul, date n legtur cu subunitile, constituite n sucursale, filiale, puncte de producie, magazine, depozite, locuri producie, conturile i bncile unde sunt deschise. Orice schimbare se declar n termen de 15 zile. 84. Nu se onoreaz de ctre bnci titlurile de crean fiscal emise de organele competente. 85. Sustragerea de la plata impozitelor i taxelor pentru veniturile obinute prin exercitarea de activiti neautorizate. 86. Desfurarea de activiti de comercializare a produselor supuse autorizrii fr autorizaie ori fr a folosi facturi fiscale cu regim special. 87. Neplata accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern, la termenele stabilite.

88. Neplata sau plata cu o ntrziere de pn la 30 de zile a transei a II-a a taxei de autorizare. 89. ntrzierea peste 30 de zile la plata taxei de autorizare. 90. Folosirea alcoolului brut ca materie prim pentru prepararea buturilor alcoolice. 91. Nedeclararea n termen la organul fiscal a capacitilor de producie pe care le dein agenii economici productori de alcool i buturi alcoolice, precum i a modificrilor intervenite la nivelul acestora. 92. Comercializarea pe piaa intern la preuri mai mici dect cele declarate a produselor i grupelor de produse pentru care s-au stabilit preuri minime. 39 93. Nenscrierea n facturile fiscale a preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate (n cazul productorilor i importatorilor). 94. Comercializarea la preuri mai mari dect preurile maxime de vnzare declarate a produselor pentru care s-au stabilit astfel de preuri. 95. Practicarea de preuri de vnzare cu amnuntul mai mici dect preurile minime stabilite pe produse, la care se adaug acciza determinat pe baza preului maxim de vnzare cu amnuntul plus TVA. 96. Neafiarea la loc vizibil a listelor cuprinznd preurile maxime i minime n vigoare pentru toate produsele comercializate. 97. Comercializarea produselor care nu se regsesc n listele cuprinznd preuri maxime de vnzare cu amnuntul declarate. 98. Nenregistrarea n jurnalele de cumprri a intrrilor de produse utilizate ca materie prim, precum i nenregistrarea n jurnalele de vnzri a livrrilor de produse rezultate din prelucrare. 99. Neutilizarea documentelor fiscale speciale 100. Nesolicitarea plajelor de serii i numere pentru emiterea documentelor fiscale prin utilizarea sistemelor informatice. 101. Nedepunerea n termen la organele fiscale a listelor de inventariere privind cazanele sau alte instalaii de producere a buturilor alcoolice naturale distilate. 102. Nu se prezint de ctre productorii de alcool, supraveghetorilor fiscali, certificatele de calibrare. 103. Nu se depun la organele fiscale situaiile privind modul de valorificare a alcoolului. 104. ntocmirea necorespunztoare a documentelor fiscale speciale. 105. Neevidenierea n registrul special a cantitilor de alcool vrac importat.

106. Livrarea de alcool etilic vrac sau buturi alcoolice vrac, altor ageni economici dect cei care posed licen pentru atestarea dreptului de marcare. 107. Livrarea de bere din producie intern, nensoit de certificate de calitate 108. Neevidenierea n registrul destinat n acest scop a informaiilor privind capacitile reale de distilare, data i ora sigilrii i desigilrii cazanelor sau a celorlalte instalaii de fabricaie a buturilor alcoolice naturale. 109. Nedotarea cu mijloace de msurare legale a produciei de alcool. 110. Refuzul agenilor economici productori de igarete de a prelua n condiiile legii cantitile de produse din tutun confiscate. 40 111. Folosirea la livrarea igrilor n facturi a altor preuri dect cele declarate i n vigoare la data livrrii. 112. Comercializarea de sortimente de igri care nu se regsesc n listele cuprinznd preurile maxime de vnzare cu amnuntul. 113. Desfurarea activitilor de producie a produselor alimentare fr licen de fabricaie. Pentru a veni n sprijinul comisarului, ghidul prevede i obligaia acestuia de a nu omite: numele i prenumele contravenientului, fapta svrit, data comiterii faptei, i semntura agentului constatator.

CAPITOLUL 341 ATRIBUIILE DE CONTROL ALE GRZII FINANCIARE

3.1 CONTROLUL FINANCIAR EXECUTAT PRIN GARDA FINANCIAR 3.1.1 NECESITATE, ROL, OBIECT, FUNCIIAciunea de control este determinat de cauze obiective, de particularitile legilor economiei de pia, necesitatea controlului financiar fiind strns legat de existena proprietii publice. n ceea ce privete obiectul controlului financiar, acesta vizeaz actele i operaiunile emise, respectiv nfptuite de ctre agenii economici, instituii publice , precum i de ali participani la viaa economico-fiscal a statului. n acest sens echipelor de control le revine sarcina de a urmri dac actele i operaiunile care fac obiectul examinrii ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien, economicitate i realitate, acceste condiii trebuind a fi ndeplinite n mod cumulativ. Obiectul controlului este deci acela de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile i deficienele n scopul evitrii lor n viitor. Astfel, rolul i obiectivele urmrite determin cinci funcii importante ale controlului financiar:a)

Funcia de evaluare este cea care cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaiei

de factor relativ la cea de juro. Prin intermediul acestei funcii se constat starea real i performanele unei aciuni economice. Este att o funcie de apreciere a activitii controlate, dar ea implic totodat i sugestii, propuneri i msuri de aplicat.b)

Funcia preventiv const ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control

n vederea evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i eliminarea cauzelor care le genereaz. Aciunea se manifest deci naintea emiterii actelor, respectiv svririi operaiunilor, n scopul de a le oprii pe cele care nu sunt legale. Se previne deci efectuarea unor activiti ce nu rspund cerinelor de legalitate i

regularitate, precum i depirea limitelor financiare alocate pentru operaiunea respectiv. Totodat se identific i cauzele care au generat asemenea operaiuni i se pot lua msuri de eliminare a acestora . c) Funcia de documentare permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, sub aspect cantitativ i calitativ, asigurndu-se astfel participarea nemijlocit a controlului la actul de conducere fundamentarea deciziilor. d) Funcia recuperatorie mai este numit i funcie de sancionare sau reparatorie. Ea evideniaz un aspect foarte important al42 controlului financiar, constnd n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei, precum i luarea de msuri fa de cei responsabili de ctre organele de control ce urmeaz a ncadra vinovia strict n limitele legislaiei existente. Formele procedurale legale de recuperare sunt : recuperarea pe calea executrii silite recuperarea pe calea rspunderii materiale reglementat de legislaia muncii recuperarea pe calea aciunii civile n justiie prin furnizarea datelor i informaiilor necesare pentru

Uneori, deficiena nu are nici o consecin pgubitoare, dar abaterea este totui sancionat pentru a se preveni repetarea acesteia. n cele mai multe cazuri ntlnim o situaie mixt, definit att prin caracterul sancionator - represiv, ct i prin caracterul reparator, fr a exista o delimitare evident ntre ele. e) Funcia pedagogic este cea care permite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondurilor publice, avnd deci un caracter formativ, de generalizare a experienei publice. Se urmrete ridicarea cadrelor, a nivelului din economie, dar pentru acest lucru este necesar o pregtire solid a organului de control care trebuie s se bucure de credibilitate. Prin depistarea i sancionarea cu fermitate a manifestrilor ilegale, precum i prin publicitatea realizat n jurul acestor cazuri, se contribuie i se favorizeaz ndeplinirea corect a atribuiilor de serviciu. Deasemenea, prin restabilirea legalitii se dezleag i probleme de interpretare a dreptului. Indiferent de aspectele i formele pe care le mbrac, controlul financiar are o importan deosebit prin aceea c el completeaz activitatea financiar de formare, repartizare i ntrebuinare a resurselor financiare publice, acionnd asupra acesteia prin funciile sale. n urma analizei acestor funcii putem concluziona c importana controlului este determinat tocmai de ceea ce se urmrete a se asigura, mai precis : ndeplinirea n condiii de economicitate i eficien a obiectivelor entitii;

-

conformitatea cu legea i reglementrile interne; prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor; protecia bunurilor i informaiilor; calitatea nregistrrilor contabile i furnizarea oportun de informaii sigure.

3.1.2 METODELE I PROCEDURA EXECUTRII CONTROLULUI43

FINANCIAR

Metodologia de control este definit ca fiind un "ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate, se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate."1) Pentru atingerea scopului urmrit prin efectuarea controlului se utilizeaz diferite tehnici, procedee i modaliti de verificare, fie proprii, fie aparinnd altor discipline. Amintim cteva dintre aceste metode tehnice : controlul sistematic (are n vedere gruparea documentelor pe probleme) controlul financiar documentar (const n examinarea documentelor din evidena tehnico-operativ i contabil. Prin acest procedeu se stabilete veridicitatea datelor, a calculelor) controlul ncruciat (se confrunt toate exemplarele unui document, adic att documentele unitii controlate, ct i cele ale unitilor cu care aceasta ntreine relaii economice i financiare) controlul cronologic (se examineaz documentele n ordinea ntocmirii i nregistrrii; se recomand doar n unitiile cu un volum de operaii redus)-

controlul

reciproc

(se

confrunt

nregistrri

ale

documentelor

din

diferite

compartimente ale unitii, constituind astfel o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene) controlul financiar faptic (se exercit la faa locului prin observare direct, urmrind stabilirea real a existenei mijloacelor materiale i bneti prin modaliti precum: inventariere, observare direct, expertiz tehnnic i de laborator)

-

controlul financiar mixt (presupune folosirea mai multor procedee tehnice de control, pentru o mai mare eficacitate a aciunii de control) etc.

Utilizarea metodelor se bazeaz pe principiul completrii i intercondiionrii dintre acestea, n funcie de obiectivele stabilite. n ceea ce privete procedura de control, aceasta constituie un ansamblu de acte i

1) Gliga I. , Drept financiar, Bucureti 1998, pg. 313 operaiiuni referitoare la pregtirea, organizarea, desfurarea i consemnarea rezultatelor activitii de control.1) urmtoarele atribuii: a) s efectueze controlul potrivit prevederilor legale i s consemneze constatrile n acte de control pe baz de date i fapte reale exprimate cu exactitate, rspunznd de calitatea controlului i a msurilor luate sau propuse a se lua; b) s efectueze o documentare prealabil, la sediu, asupra firmei ce urmeaz a fi controlat i a legislaiei potrivit obiectivelor de verificat; c) la nceperea controlului, s se legitimeze i s legitimeze pe baz de documente oficiale, persoana sau persoanele verificate sau pe reprezentanii legali ai contribuabilului sau agentului economic controlat, consemnnd n actul de control datele de identificare de pe aceste documente; d) n funcie de complexitatea controlului, s ia declaraii contribuabilului sau agentului economic, nainte de nceperea controlului; e) s solicite documentele i accesul la bunurile sau spaiile supuse controlului; f) pentru stabilirea obligaiilor fiscale sau a realitii nregistrrilor n evidena contabil, perioadele sau operaiunile (documentele) care se verific prin sondaj vor fi alese astfel nct s fie reprezentative pentru control i s permit formularea concluziilor fa de obiectivele urmrite; g) s verifice i s analizeze observaiile formulate de contribuabili sau reprezentani agenilor economici i s nscrie n actul de control punctul lor de vedere fa de aceste observaii; h) s solicite explicaii scrise persoanelor rspunztoare de deficienele sau faptele constatate, s verifice realitatea acestora i s ia sau s propun msurile legale; i) s ia msurile operative care se impun n timpul controlului, privind: 44 n cadrul procedurii de executare a controlului financiar, comisarii Grzii Financia