FISCALITATE INTERNAIONAL

- suport de curs -

CUPRINS

1. Rolul politicii financiare n asigurarea echilibrului macroeconomic

1.1 Consideraii generale privind politica economic

1.2 Coordonate ale politicii financiare 1.3 Politica financiar n domeniul cheltuielilor publice

1.4 Politica financiar n domeniul veniturilor publice

2. Formarea resurselor financiare publice pe baza veniturilor fiscale

2.1 Coninutul i caracterizarea general a veniturilor

fiscale

2.2 Principalele impozite i taxe n sistemul fiscal

romnesc

2.3 Contribuiile angajatorilor i asigurailor - surse de

constituire a fondurilor de asigurri sociale

3. Tendine ale reformei fiscale n U.E. din perspectiva armonizrii i coordonrii fiscale

3.1 Consideraii generale privind bugetul uniunii

europene

3.2 Caracteristicile politicii fiscale europene

3.3 Armonizarea impozitelor indirecte

3.4 Coordonarea impozitelor directe

3.5 Evoluii fiscale i bugetare n statele membre

U.E.

4. Consideraii privind evitarea dublei impuneri internaionale

1. Rolul politicii financiare n asigurarea echilibrului macroeconomicObiective:

Identificarea componentelor politicii economice; Stabilirea coordonatelor politicii financiare; Precizarea elementelor eseniale privind politica financiar n domeniulul cheltuielilor publice; Stabilirea principalelor aspecte ale politicii financiare n domeniul veniturilor publice.

Profundele schimbri de natur social, economic, cultural i politic, la nivel naional i internaional, impun reflectare asupra posibilitilor de perfecionare a structurilor teritorial-statale, a fluxurilor de eforturi i efecte de natur social-economic, att din perspectiv microeconomic, ct i macroeconomic.

1.1 CONSIDERAII GENERALE PRIVIND

POLITICA ECONOMIC

Promovarea funciilor economice primordiale ale statului, n sensul eficienei, echitii i stabilitii, i pune amprenta asupra funcionrii pieelor.

Ansamblul deciziilor de intervenie sau neintervenie, adoptate de autoritile publice, avnd drept scop reglarea produciei, repartiiei i alocrii resurselor, definete politica economic.

Aceast definiie induce cutarea unui rspuns pentru ntrebarea: Exist legturi ntre teoria economic, practica economic i politica economic?

Precizrile fcute de specialiti, pentru activitatea economic, fenomenul economic, procesul economic, legile i principiile economice i libertatea economic confer rspuns la ntrebarea formulat, n sensul existenei unor interdependene ntre politica economic, teoria i tiina economic i cercetarea economic.

n acest sens, remarcm urmtoarele:

Procesul complex reflectat n acte, fapte, comportamente i decizii privitoare la atragerea i utilizarea resurselor economice n vederea producerii, circulaiei, distribuiei i consumului de bunuri n funcie de nevoi i interese economice, reprezint activitatea economic.

Forma exterioar a activitii economice reprezint fenomenul economic.

Desfurarea vieii economice n timp i spaiu, reliefnd transformrile cantitative, calitative i structurale n starea activitii economice exprim procesul economic.

Relaiile constante ntre acte, fapte i comportamente economice, condiiile prealabile de ndeplinit, tendinele n evoluia proceselor economice, comportamentul participanilor la procesele economice, specificitatea procesului economic fa de procesul natural sunt aspecte reflectate de legile (principiile) economice.

Dezechilibrele micro i macroeconomice impun identificare riscurilor i incertitudinilor n economie i posibilitilor de atenuare a acestora.

Cunoaterea i analiza actelor, faptelor i comportamentelor economice, precum i identificarea specificitii acestora presupune cercetare economic.

Controlul comportamentului economic, analiza factorilor de influen ai comportamentului economic se realizeaz prin intermediul politicii economice.

Fig. nr. 1 Legturi i interdependene pentru

politica economic

Analiza coordonatelor teoretice ale politicii economice, identificarea variabilelor, modelelor, obiectivelor i instrumentelor politicii economice, strategiile de stabilizare, de asigurare a echilibrelor economice, de asigurare a creterii economice i bunstrii, rolul modelrii n politica economic sunt principalele elemente ce i pun amprenta asupra componentelor politicii economice, respectiv: politica monetar, politica valutar, politica fiscal, politica bugetar, politicile de preuri, politica de venituri, politica ocuprii, politica sectorial, politicile comerciale, politica financiar a firmei.

Politica monetar reprezint ansamblu de aciuni care utilizeaz controlul ofertei de moned de ctre Banca Central, ca un instrument de realizare a obiectivelor generale ale politicii economice (creterea economic, ocuparea forei de munc, stabilitatea preurilor, echilibrul extern). Politica monetar semnific recunoaterea posibilitilor de a aciona prin moned asupra monedei i deci, renunarea la conceptul de neutralitate monetar.

Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmririi, precum i mijloacele de realizare a acestora. Politica fiscal poate viza atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social, cultural, etc. De aceea, ea reprezint o parte component a aciunilor economice generale ale statului. ntre politica economic i cea fiscal sunt relaii strnse, de interdependen, n sensul c politica fiscal se implic n rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului n procesele economice, cu ajutorul instrumentelor de care dispune.

Politica bugetar reprezint expresia alegerilor bugetare realizate de un centru de decizie public (local, central sau supranaional), avnd finaliti exclusiv economice i sociale, i implicnd utilizarea (instrumentarea) cheltuielilor publice.

Politica preurilor constituie un subsistem al politicii economice, exprimnd, ntr-un fel "puterea societii" asupra membrilor ei din punct de vedere al formrii, aplicrii i urmririi preurilor i tarifelor n toate sectoarele de activitate, att n mod direct, ct i indirect.

n cadrul politicii economice, politica veniturilor are ca obiectiv tradiional stabilirea salariilor la un nivel care s nu erodeze nivelul de trai i nici s nu genereze inflaia, compromind astfel, obiectivele politicii economice. Ca parte integrant a politicii economice a unei ri, aceasta trebuie s permit creterea bunstrii ntregii populaii prin msuri, mijloace i instrumente, astfel utilizate, nct s asigure un anumit nivel al veniturilor, n funcie de gradul de dezvoltare al produciei i de creterea productivitii, promovnd corelarea echitabil a veniturilor diferitelor categorii ale populaiei.

Politica de ocupare reprezint un ansamblu de intervenii publice pe piaa muncii, pentru stimularea crerii de noi locuri de munc, pentru ameliorarea adecvrii resurselor de munc la nevoile economiei, pentru asigurarea unei fluiditi i flexibiliti pe piaa muncii.

Politica industrial reprezint ansamblul msurilor pragmatice adoptate de stat, n scopul influenrii deciziilor ntreprinderilor (industriale, publice, private), promovrii anumitor obiective cu caracter general (reducerea omajului, a inflaiei, a deficitului balanei de pli externe prin promovarea exporturilor, asigurrii i protejrii structurilor concureniale de pia, etc.), care permit o dezvoltare industrial eficient i sntoas.

Politicile agroalimentare se manifest ca intervenii specifice complementare sau compensatorii. n esen, ele vizeaz dezvoltarea cercetarea, formarea i informarea n sectorul agroindustrial, reducerea costului social al alimentaiei, garantarea calitii produselor, cuprinznd msurile specifice diferitelor subsectoare componente ale sistemului agroalimentar.

Politica comercial, ca parte a politicii economice a unui stat, cuprinde totalitatea msurilor, reglementrilor cu caracter juridic, fiscal, valutar, bugetar, financiar, bancar i de alt natur, promovate n scopul orientrii i integrrii relaiilor comerciale cu exteriorul.

Politica financiar a firmei, component a politicii sale generale, cuprinde: un set de obiective financiare pe termen mediu, ce se refer fie la ansamblul activitii, fie la componentele majore ale acestei, mpreun cu volumul i structura resurselor disponibile; aciunile principale de ntreprins; principalii responsabili i executani; sursele de finanare; termenele finale i intermediare; indicatorii globali i pariali.

Rolul politicii financiare n asigurarea echilibrului economico-financiar nu poate fi evideniat, fr precizarea urmtoarele aspecte:

Asigurarea echilibrului, n progres, ntre cererea global (agregat) i oferta global (agregat), respectiv creterea economic, dezvoltarea economic n funcie de posibilitile existente i viitoare, ca i n concordan cu cererea agregat de bunuri materiale i servicii.

Ocuparea deplin a resurselor de munc (respectiv caracterul activ i predominant al factorului munc) i particularitile manifestrii cererii i ofertei agregate de asemenea resurse.

Asigurarea economiei naionale cu moned, n cantitile i structurile cerute de mersul normal al fluxurilor economice rele, ca i de alte motivaii.

Orice politic economic are componentele sale bugetar i fiscal, prin acestea realizndu-se, n funcie de multiple circumstane, funciile economice i sociale ale statului, funcii transmise legal i exercitate de executorul acestuia - guvernul i administraiile publice locale.

Asigurarea pe termen mediu a unei balane comerciale i a unei balane de pli externe echilibrate.

Asigurarea coerenei deciziilor macroeconomice prin integrarea problemelor macroeconomice n strategii globale de cretere i dezvoltare.1.2 COORDONATE ALE POLITICII FINANCIARE

Noiunea de finane a aprut odat cu dezvoltarea relaiilor bani marf bani, cu dezvoltarea forelor de producie, cu apariia proprietii private, cu apariia statului cu funcii i atribuii importante n organizarea i conducerea activitilor economico-sociale naionale.

Relaiile social-economice, exprimate n form bneasc, prin mijlocirea crora se constituie i se utilizeaz fonduri bneti i prin intermediul crora se nfptuiete repartiia produsului naional brut ntre agenii economici, populaie i stat sunt relaii financiare sau finane.

Apariia i evoluia finanelor publice este indisolubil legat de existena statului i de utilizarea banului i a formelor valorice de realizare i repartizare a produsului intern brut.

ntr-o economie de pia, statul este prezent att n viaa politic, ct i n viaa economic i social, avnd drept rol principal, asigurarea bunurilor i serviciilor publice.

Pentru buna desfurare a activitii i pentru o continu dezvoltare a domeniul social-cultural (nvmnt, sntate, cultur, art, aprare naional, ordine public, etc.), pentru buna funcionare a administraiei publice i pentru dezvoltarea activitii din sectorul economic (cercetare tiinific, transporturi, comunicaie, energie, etc.) se impune creterea i diversificarea nevoilor de finanare a statului.

Funciile statului n ceea ce privete desfurarea normal a activitii economico-sociale, coordonarea i sincronizarea proceselor economico-sociale, ca o consecin a accenturii complexitii i diversitii acestor procese, a multiplicrii interdependenelor dintre ele, nu pot fi ndeplinite dect prin existena banului public.

Relaiile social-economice bneti prin mijlocirea crora persoanele publice (statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile de drept public, etc.) i constituie i utilizeaz fondurile de resurse financiare, reprezint sfera de cuprindere a finanelor publice.

Noiunea de finane publice este indisolubil legat de parteneriatul care trebuie s existe ntre stat i cei care contribuie la constituire i utilizarea resurselor financiare publice (persoane fizice i persoane juridice).

Din acest punct de vedere, se pot formula dou ntrebri: Ce sunt resursele financiare publice i care este coninutul acestora? i Cum i pentru ce sunt utilizate resursele financiare publice?

Rspunsul la aceste dou ntrebri este concretizat prin misiunea social a finanelor publice, exercitat prin funciile acestora (funcia de repartiie i funcia de control).

Pentru a nelege necesitatea finanelor publice n viaa social-economic a unei naiuni, trebuie evideniat legtura i raportul ntre resurse i utilizri, respectiv legtura i raportul ntre venituri i cheltuieli.

Fiecare individ se va preocupa n permanen de obinerea unor venituri care s-i asigure existena i dezvoltarea. Resursele bneti obinute ca urmare a exercitrii unei munci salariale, desfurrii unei activiti independente, cedrii folosinei dreptului de proprietate, etc., vor fi utilizate n vederea acoperirii unor necesiti de consum i dezvoltare (cheltuieli pentru hran, mbrcminte, nclminte, utiliti, educaie, achiziii de bunuri de folosin ndelungat, etc.). Prima preocupare a fiecrui individ este de a-i asigura un echilibru ntre aceste venituri i cheltuieli i de a-i asigura un optim n ceea ce privete utilizarea resurselor pentru consum, rentregire i cretere. Individul va cuta n permanen s utilizeze o serie de metode de urmrire i control, concretizate n balane de ncasri i pli, n bugete de venituri i cheltuieli.

O firm se nate n vederea desfurrii unei activiti aductoare de ctig pentru cei ce se preocup de nfiinarea i gestionarea ei. Veniturile obinute din vnzarea unor produse finite, din comercializare mrfurilor, din prestarea unor servicii, .a., determin efectuarea unor cheltuieli materiale i financiare. Rezultatul obinut din activitatea desfurat se va concretiza n obinerea unui profit sau a unei pierderi. Durata de via a firmei depinde direct de obinerea profitului, de preocuparea permanent care trebuie s existe spre maximizarea acestui profit, de modul cum sunt repartizate resursele pentru fondul de consum, fondul de nlocuire i fondul de dezvoltare. n acest sens, managerul va cuta metode i tehnici de management, instrumente de utilizat, n vederea asigurrii echilibrului financiar. Sintetic, dar i detaliat, resursele de care dispune o unitate pentru acoperirea necesitilor de producie, prestrii de servicii sau executrii de lucrri, pentru dezvoltare, pentru aciuni social-culturale, pentru achitarea obligaiilor fa de stat, etc. sunt regsite n bugetul de venituri i cheltuieli. Acesta, va trebui s in mereu seama de influena factorilor ce conduc la creterea sau diminuarea activitii economice, de resursele de finanare utilizate i rezultatele financiare obinute, de tipurile de activiti, de fluxurile bneti de intrare i ieire.

Existena sectoarelor neproductive ntr-o economie, a unor domenii de interes general, a unor persoane fizice cu insuficiente resurse financiare, a instituiilor statului cu sarcini i funcii de interes public, determin efectuarea unor cheltuieli destinate consumului social (nvmnt, ocrotirea sntii, protecie social, cultur, aprare, etc.), a unor cheltuieli menite s acopere necesitile de mijloace bneti impuse rentregirii factorilor materiali ai produciei, a unor cheltuieli menite s asigure creterea de capital (dezvoltarea). Acoperirea acestor cheltuieli de interes public se va realiza prin intermediul resurselor financiare publice, motiv pentru care statul trebuie s se preocupe de stabilirea echilibrului bugetar, de obinerea excedentului.

Activitatea financiar a unui stat trebuie s se bazeze pe norme, metode, principii, msuri i instrumente concrete i just aplicate, n vederea constituirii, repartizrii i optimizrii fondurilor de resurse financiare, n conformitate cu obiectivele politice, sociale i economice. Cele afirmate definesc, practic, politica financiar ca parte integrant a politicii generale, sociale i economice a unui stat.

Folosirea contient a legilor economice, dirijarea proceselor economico-financiare se realizeaz prin intermediul politicii financiare.

Definiia politicii financiare i definiia finanelor, subliniaz strnsa legtur ce exist ntre acestea, deoarece politica financiar este chemat s determine cuantumul i sursa resurselor financiare, pe de o parte, iar pe de alt parte, s determine fundamentat efectul economico-social al utilizrii acestor resurse.

Volumul total al resurselor financiare publice este determinat de nivelul cheltuielilor totale, nivel influenat, de politica financiar a statului, de reeaua de instituii publice n funciune i cele care urmeaz a se nfiina, de numrul de salariai, de obiectivele din domeniul social propuse a se realiza ntr-o perioad, de programele de cercetare, de obiectivele stabilite pentru domeniul economic, de finanarea administraiei centrale i locale, de dobnzile aferente datoriei publice, etc.

1.3 POLITICA FINANCIAR N DOMENIUL CHELTUIELILOR PUBLICE

Identificarea coordonatelor politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice presupune: definirea conceptului de cheltuieli publice, stabilirea coninutului sistemului cheltuielilor publice, precizarea caracteristicilor i modalitilor de grupare a cheltuielilor publice, analiza nivelului, structurii i dinamicii cheltuielilor publice, specificarea factorilor de influen ai cheltuielilor publice i analiza eficienei cheltuielilor publice.

Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.

Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, ntreinerea armatei i a ntregii activiti desfurate n domeniul militar, aciuni economice, etc.

Sistemul cheltuielilor publice nglobeaz:

Cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fondurile bugetare i extrabugetare;

Cheltuielile colectivitilor locale (ale unitilor administrativ-teritoriale);

Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat;

Cheltuielile organismelor internaionale finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora.

Cheltuielile publice totale se obin prin nsumarea cheltuielilor diferitelor categorii de administraii publice, din care s-au dedus sumele reprezentnd transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice. Un asemenea calcul conduce la determinarea cheltuielilor publice totale consolidate.

Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice, care se acoper fie de la buget, fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea.

Cheltuielile bugetare se refer la numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat.

Stabilirea caracteristicilor i modalitilor de grupare a cheltuielilor publice, identificarea factorilor de influen ai cheltuielilor publice, determinarea indicatorilor privind nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice sunt principalele aspecte din analiza cheltuielilor publice.

Stabilirea caracteristicilor i modalitilor de grupare a cheltuielilor publice vizeaz soluionarea urmtoarelor probleme:

Care este modul de orientarea a resurselor publice?

Care sunt instituiile prin care sunt efectuate cheltuielile publice?

Cum se realizeaz repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatori de credite bugetare?

Care este structura cheltuielilor publice pentru buna desfurare a activitilor din instituiile publice?

Cum este realizat satisfacerea aciunilor publice?

Cum sunt realizate transferurile ctre persoanele fizice i persoanele juridice cu venituri insuficiente?

n ce cuantum trebuie s fie transferurile ctre cei cu venituri insuficiente?

Cum se poate realiza dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public?

Cum sunt orientate cheltuielile publice ctre ramurile sau sectoarele de activitate?

Care sunt obiectivele i activitile ce definesc nevoile publice?

Care este momentul n care trebuie s fie efectuate cheltuielile publice i ce modalitate de efectuare se utilizeaz?

Cum se realizeaz angajamentul statului n efectuarea unor cheltuieli publice?

Exist sau nu un contraserviciu din partea beneficiarului alturi de procesul de finanare a cheltuielilor publice?

Finanarea cheltuielilor publice presupune sau nu rambursabilitate?

Ce i ct reprezint cheltuielile de consum definitiv de P.I.B.?

Care sunt cheltuielile ce presupun crearea de valoare adugat, respectiv avansarea de P.I.B.?

Rspunsurile la aceste ntrebri scot n eviden necesitatea dimensionrii cheltuielilor publice n vederea satisfacerii nevoilor publice, innd seama de obiective economice, sociale, culturale, militare, politice, financiare, etc.

Deseori, pentru realizarea acestor obiective nu sunt suficiente resursele interne, motiv pentru care cheltuielile publice totale nsumeaz programul cheltuielilor publice stabilit pe baza resurselor interne i intrrile de credite externe.

Existena structurii cheltuielilor publice permite, pe lng o analiz corespunztoare a acestora la nivel naional pe total i pe componente i o analiz comparativ cu cheltuielile publice din alte state, cu acelai nivel de dezvoltare sau cu nivel diferit.

Astfel, tipologia cheltuielilor publice presupune identificarea tipurilor de cheltuieli, innd seama de clasificaia administrativ, clasificaia economic, clasificaia funcional i clasificaia financiar:

Tab. nr. 1 Clasificarea cheltuielilor publice

Criterii de clasificare a cheltuielilor publiceTipuri de cheltuieli publice

In funcie de instituiile n care sunt realizate cheltuielile publice (clasificaia administrativ) Cheltuieli publice pentru ministere, departamente,agenii guvernamentale

Cheltuieli publice pentru instituii publice autonome

Cheltuieli publice pentru uniti administrativ-teritoriale

n funcie de coninutul economic al cheltuielilor publice (clasificaia economic) Cheltuieli publice curente (de funcionare)

Cheltuieli publice de capital (de investiii)

Cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative

Cheltuieli publice de transfer (de redistribuire)

n funcie de domeniul, ramura sau sectorul de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice (clasificaia funcional) Cheltuieli publice n domeniul social (nvmnt, sntate, ocrotire social, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor, meninerea echilibrului ecologic)

Cheltuieli publice pentru susinerea unor programe privitoare la cercetare

Cheltuieli publice n domeniul economic (investiii de interes public, subvenii, faciliti)

Cheltuieli publice pentru asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguranei naionale

Cheltuieli publice pentru finanarea administraiei publice centrale i locale

Cheltuieli publice privind dobnzile aferente datoriei publice

Cheltuieli publice determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare i de riscul garaniilor

n funcie de momentul i de modul n care se efectueaz (clasificaia financiar) Cheltuieli publice definitive

Cheltuieli publice temporare

Cheltuieli publice virtuale sau posibile

Cheltuieli publice fr contraprestaie

Cheltuieli publice cu contraprestaie

Cheltuieli publice definitive

Cheltuieli publice provizorii

Cheltuieli publice speciale

Cheltuieli publice globale

n funcie de rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale Cheltuieli publice reale (negative)

Cheltuieli publice economice (pozitive)

Clasificaia folosit de instituiile specializate ale O.N.U. (clasificaia funcional i clasificaia economic) presupune identificarea urmtoarelor tipuri de cheltuieli:

Cheltuieli pentru servicii publice generale;

Cheltuieli publice pentru aprare;

Cheltuieli publice pentru educaie;

Cheltuieli publice pentru sntate;

Cheltuieli publice pentru securitate social;

Cheltuieli publice pentru locuine i servicii comunale;

Cheltuieli publice pentru recreaie, cultur i religie;

Cheltuieli publice pentru aciuni economice;

Cheltuieli publice pentru alte scopuri.

i

Cheltuieli publice ce reprezint consum final;

Cheltuieli publice ce reprezint formarea brut de capital.

n Romnia, elaborarea bugetului de stat presupune utilizarea clasificaiei funcionale i a clasificaiei economice. O importan deosebit o are stabilirea unor raporturi judicioase ntre cheltuielile destinate consumului i cele destinate dezvoltrii, importan ce a prins contur nc de la nceputul anilor 90, cnd trecerea de la o economie centralizat la o economie de pia, a presupus reconsiderarea prioritilor n utilizarea resurselor financiare publice.

Potrivit O.M.F. nr. 1954/16 decembrie 2005, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, clasificaia funcional a indicatorilor privind cheltuielile publice cuprinde:

clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului de stat;

clasificaia funcional a cheltuielilor bugetelor locale;

clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat;

clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj;

clasificaia funcional a cheltuielilor fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

clasificaia funcional a cheltuielilor din credite externe;

clasificaia funcional a cheltuielilor din credite interne;

clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului fondurilor externe nerambursabile;

clasificaia funcional a cheltuielilor trezoreriei statului;

clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii;

clasificaia funcional a cheltuielilor evideniate n afara bugetelor locale.

n acest fel, cheltuielile bugetului de stat cuprind urmtoarele categorii:

Tab. nr. 2 Clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului de stat

Cheltuieli pentru servicii publice generale

Autoriti publice i aciuni externe (administraia prezidenial; autoriti legislative; autoriti executive; alte organe ale autoritilor publice; servicii publice descentralizate; contribuia la bugetul U.E. i cofinanarea fondurilor primite de la Uniunea European);

Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare (cercetare fundamental de baz; cercetare i dezvoltare pentru servicii publice generale);

Alte servicii publice generale (programe de informare i prezentare a imaginii Romniei; fond de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului; fond de intervenie la dispoziia Guvernului; fondul Naional de Preaderare; trguri, saloane i expoziii de carte i de publicaii culturale; alte servicii publice generale);

Tranzacii privind datoria public i mprumuturi;

Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei (transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale, finanate parial din mprumuturi externe; transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat; transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor pentru omaj; transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului de asigurri sociale de sntate; transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale din fondul de Intervenie; transferuri din bugetul de stat asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale.

Cheltuieli pentru aprare, ordine public i

siguran naional

Aprare (administraie central; aprare naional; ajutor militar extern; aprare civil; cercetare i dezvoltare pentru aprare; alte cheltuieli n domeniul aprrii)

Ordine public i siguran naional (administraie central; servicii publice descentralizate; poliie; jandarmerie; paza i supravegherea frontierei; sigurana naional; protecie civil i paza contra incendiilor; autoriti judectoreti; penitenciare; protecie civil; cercetare i dezvoltare pentru ordine public i sigurana naional; alte cheltuieli n domeniul ordinii publice i siguranei naionale).

Cheltuieli social - culturale

Administraie central;

Servicii publice descentralizate;

nvmnt (nvmnt precolar; nvmnt primar; nvmnt secundar inferior; nvmnt secundar superior; nvmnt profesional; nvmnt postliceal; nvmnt universitar; nvmnt postuniversitar; centre de specializare, perfecionare, calificare i recalificare; biblioteci centrale, universitare i pedagogice; case de copii; nvmnt special; internate i cantine pentru elevi; cmine i cantine pentru studeni; alte servicii auxiliare; cercetare i dezvoltare pentru nvmnt; alte cheltuieli n domeniul nvmntului);

Sntate (administraie central; servicii publice descentralizate; asistena medical pentru specialiti clinice; asistena medical n centre medicale multifuncionale; alte servicii medicale ambulatorii; servicii de urgen prespitaliceti i transport sanitar; spitale generale; uniti de recuperare-reabilitare a sntii; materniti; sanatorii balneare i de recuperare; centre medicale cu paturi; alte uniti sanitare cu paturi; servicii de sntate public; hematologie i securitate transfuzional; cercetare aplicativ i dezvoltare experimental n sntate; alte cheltuieli n domeniul sntii);

Cultur, recreere i religie (administraie central; servicii publice descentralizate; biblioteci publice naionale; muzee; instituii publice de spectacole i concerte; edituri; consolidarea i restaurarea monumentelor istorice; mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice; centre culturale; grdini botanice; trguri, saloane i expoziii de carte i publicaii culturale; servicii de emisiuni radio-tv i publicaii; servicii recreative i sportive; sport; tineret; servicii religioase; cercetare i dezvoltare n domeniul culturii, recreerii i religiei; alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei);

Asigurri i asisten social (administraie central; servicii publice descentralizate; pensii i ajutoare pentru btrnee; asisten acordat persoanelor n vrst; asisten social n caz de invaliditate; asisten social pentru familie i copii; asigurri pentru omaj; ajutoare la trecerea n rezerv; ajutoare pentru urmai; ajutoare pentru locuine; ajutor social; centre de primire i cazare a persoanelor solicitante a statutului de refugiat; alte cheltuieli n domeniul prevenirii excluderii sociale; cercetare i dezvoltare n domeniul asigurrilor i asistenei sociale; alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale).

Cheltuieli pentru servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape

Locuine, servicii i dezvoltare public (administraie central; servicii publice descentralizate; dezvoltarea sistemului de locuine; alimentare cu ap; amenajri hidrotehnice; cercetare i dezvoltare n domeniul locuinelor, serviciilor i dezvoltri publice; alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale); Protecia mediului (administraie central; servicii publice descentralizate; reducerea i controlul polurii; protecia biosferei i a mediului natural; cercetare i dezvoltare n domeniul mediului; alte servicii n domeniul proteciei mediului).

Cheltuieli pentru aciuni economice

Aciuni generale economice, comerciale i de munc (administraie central, servicii publice descentralizate; meteorologie; educaia i protecia consumatorului; sistemul naional antigrindin; prevenire i combatere inundaii i gheuri; stimularea exportului; cooperare economic internaional; stimulare ntreprinderi mici i mijlocii; programe de dezvoltare regional i social; rezerva de stat; alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale; msuri active pentru combaterea omajului; alte aciuni generale de munc); Combustibili i energie (administraie central; crbune i ali combustibili minerali solizi; petrol i gaze naturale; combustibil nuclear; energie electric; ali combustibili; alte cheltuieli privind combustibilii i energia); Industria extractiv, prelucrtoare i construcii (industria extractiv a resurselor minerale altele dect combustibilii minerali; industria prelucrtoare; alte cheltuieli n domeniul industriei); Agricultura, silvicultura, piscicultura i vntoare (administraie central; servicii publice descentralizate; amendare soluri acide i alcaline; mbuntiri funciare, irigaii, desecri i combaterea eroziunii solului; protecia plantelor i carantina fitosanitar; programe pentru sprijinirea productorilor agricoli; reproducia i selecia animalelor; alte cheltuieli n domeniul agriculturii; silvicultura; piscicultura i vntoare; alte cheltuieli n domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii i vntorii); Transporturi (administraie central; drumuri i poduri; transport n comun; transport pe calea ferat; transport cu metroul; transport pe ap; aeroporturi; aviaia civil; zboruri speciale; alte aciuni n domeniul aviaiei civile; conducte i alte sisteme de transport; alte cheltuieli n domeniul transporturilor); Comunicaii; Cercetare i dezvoltare n domeniul economic (cercetare i dezvoltare n domeniul aciunilor generale economice, comerciale i de munc; cercetare i dezvoltare n domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii i vntorii; cercetare i dezvoltare n domeniul combustibilului i energiei; cercetare i dezvoltare n domeniul industriei extractive, prelucrtoare i construciilor; cercetare i dezvoltare n domeniul transporturilor; cercetare i dezvoltare n domeniul comunicaiilor; cercetare i dezvoltare n alte domenii economice); Alte aciuni economice (fondul Romn de Dezvoltare Social; zone libere; turism; proiecte de dezvoltare multifuncionale).

Rezerve, Excedent / Deficit

Problematica raionalitii cheltuielilor publice i a cheltuielilor bugetare nu poate fi rezolvat, n sens pozitiv, fr luarea n considerare a factorilor ce determin mrimea acestor cheltuieli, fr a ine seama de fenomenele i procesele ce au loc n economie, fr o analiz pertinent a cadrului local, naional i internaional.

Volumul, structura i dinamica cheltuielilor publice sunt influenate de:

modificri survenite n volumul i structura populaiei;

modificri intervenite n nivelul de dezvoltare economic;

modificri ale nivelului de educaie i cultur a membrilor societii;

modificri ale strii de sntate a populaiei;

noile cerine privind cercetarea tiinific;

noile cerine de formare i utilizare a resurselor i a masei bunurilor i serviciilor;

diferenele semnificative ntre veniturile obinute de membrii societii;

dinamica persoanelor ce necesit asisten social;

crearea unor noi centre urbane i dezvoltarea celor existente;

finanarea unor utiliti publice caracteristice mediului urban;

nivelul de pregtire i dotarea existent n instituiile cu atribuii n domeniul aprrii naionale i a siguranei naionale;

existena unor conflicte armate;

nivelul i structura mprumuturilor publice, a datoriei interne i externe;

modificarea funciilor i atribuiilor statului, corespunztor economiei de pia funcionale; etc.

Tratarea la modul general a factorilor care conduc la modificarea volumului, structurii i dinamicii cheltuielilor publice, impune o delimitarea a acestora n urmtoarele categorii: factori demografici; factori economici; factori sociali; urbanizarea; factori militari; factori de ordin istoric; factori politici.

Principiile, metodele i instrumentele utilizate de politica financiar n domeniul cheltuielilor publice demonstreaz rolul acesteia n stabilirea:

cuantumului cheltuielilor publice;

structurii cheltuielilor publice;

destinaiei cheltuielilor publice;

obiectivelor ce trebuie realizate prin intermediul cheltuielilor publice;

metodelor de finanare, subvenionare i gestionare a cheltuielilor publice;

cilor de realizare a obiectivelor politice, economice, sociale, etc., cu minim de resurse financiare.

n domeniul cheltuielilor publice, politica financiar va cuta n permanen stabilirea unui raport optim ntre efect i efort, ntre eficien i eficacitate, iar soluia aleas pentru fiecare tip de cheltuial va trebui s fie cea care produce cele mai multe efecte economice, sociale i financiare.

Astfel, o important metod de evaluare a cheltuielilor publice pe baza criteriului eficienei o constituie analiza cost-beneficiu, respectiv avantajul obinut pe seama furnizrii serviciului public, bine cunoscut fiind faptul c, n sectorul public obiectivul principal este maximizarea bunstrii sociale.

Din punct de vedere al cheltuielilor publice, stabilirea raportului optim ntre efort i efect trebuie s se bazeze pe:

stabilirea valorii prezente nete a proiectului de investiii n sectorul public;

identificarea beneficiilor i costurilor reale, directe, indirecte, tangibile i intangibile, n momentul stabilirii realizrii unor cheltuieli publice;

precizarea sectoarelor unde este strict necesar existena unui proiect de investiii;

identificarea existenei sau nu a surplusului consumatorului prin realizarea unui proiect de investiii n sectorul public;

orientarea activitilor economice n vederea utilizrii eficiente a resurselor financiare.

Politica financiar n domeniul cheltuielilor publice trebuie s se bazeze n permanen pe indicatorii de eficien ai cheltuielilor publice, acetia presupunnd nu o analiz individual, ci una sistemic.

1.4 POLITICA FINANCIAR N DOMENIUL VENITURILOR PUBLICE

Acoperirea cheltuielilor publice presupune existena banului public.

Ce este banul public? Care este cuantumul acestui ban public? Cine contribuie la constituirea banului public? n ce cuantum trebuie s fie contribuia celor ce asigur obinerea resurselor financiare publice? Cum pot fi influenate procesele economice prin intermediul resurselor financiare publice? Care este tactica care trebuie elaborat n vederea realizrii obiectivelor economice, sociale i politice? Care este strategia folosit n funcie de fenomenele i procesele ce au loc n economie?

La toate aceste ntrebri se obin rspunsuri prin intermediul politicii financiare, rspunsuri ce nu sunt altceva dect obiectivele majore ale politicii financiare.

n acest sens, formarea resurselor financiare publice se poate realiza att din interiorul rii, ct i din afara granielor rii. Cei ce vor contribui la constituirea banului public sunt contribuabilii, persoanele fizice i persoanele juridice, n funcie de capacitatea lor economic, n funcie de veniturile realizate i de averea dobndit.

Orict de mult ar fi subliniat rolul cheltuielilor publice n cadrul unei naiuni, orict de bine ar fi neles rolul, funciile i atribuiile statului, resursele financiare publice nu se pot constitui pe baza unor contribuii benevole din partea contribuabililor.

Iat c, prin intermediul politicii financiare se poate stabili cuantumul i structura prelevrilor obligatorii care s alimenteze fondurile financiare ale statului ntr-o anumit perioad. Toate aceste prelevri obligatorii vor constitui veniturile fiscale ale statului. Prelevrile obligatorii trebuie s fi stabilite n funcie de organizarea juridic a contribuabililor, de ramura economic n care i desfoar activitatea, de mrimea i capacitatea economico-financiar, de zona geografic n care acioneaz, de natura veniturilor realizate, de nivelul cheltuielilor nregistrate, de dimensiunea averii dobndite, de nivelul de dezvoltare a rii, de efectele negative generate la nivel micro i macro economic.

Sistemul prelevrilor obligatorii (impozite, taxe, contribuii), structura acestora, pltitorii i suportatorii, termenele de plat, modul de impunere i percepere, intr n sfera de aciune a politicii fiscale, ca parte integrant din politica financiar.

Acoperirea cheltuielilor publice nu se poate realiza numai prin intermediul veniturilor fiscale, deoarece acest lucru ar nsemna mpovrarea celor care desfoar activiti creatoare de plus valoare, iar echitatea s-ar transforma n discriminare.

Acesta este motivul pentru care resursele financiare publice vor trebui s fie constituite i pe seama urmtoarelor venituri:

venituri nefiscale (vrsminte din profitul net al regiilor autonome, vrsminte de la instituiile publice, venituri ca urmare a prescripiei extintive, venituri din amenzi sau alte sanciuni, restituiri de fonduri din finanarea bugetar, ncasri din valorificarea unor bunuri confiscate sau abandonate, etc.);

venituri din capital (venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului, venituri din privatizare, etc.);

venituri cu destinaie special (taxe speciale, venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al statului, donaii i sponsorizri, sume acordate de persoane fizice i juridice n vederea participrii la finanarea unor aciuni de interes public, etc.).

Creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mult mai rapid dect evoluia produsului intern brut, determin preocuparea fiecrui stat fa de sporirea resurselor financiare publice.

Factorii economici, monetari, sociali, demografici, politici, militari, de natur financiar, influeneaz nivelul i structura resurselor financiare publice, motiv pentru care trebuie s se cunoasc tipologia acestora.

Conform criteriilor de clasificare, tipologia resurselor financiare publice este urmtoarea:

n funcie de coninutul economic:

Venituri fiscale;

Resurse de trezorerie;

Resurse provenind din mprumuturi publice;

Finanarea prin emisiune monetar fr acoperire.

n funcie de locul ocupat n bugetul general consolidat:

Resurse financiare ale bugetului de stat;

Resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat;

Resurse financiare cu destinaie special;

Resurse financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

n funcie de ritmicitatea ncasrii:

Resurse financiare publice ordinare;

Resurse financiare publice extraordinare;

Resurse financiare publice incidentale;

Resurse financiare publice ntmpltoare.

n funcie de provenien:

Resurse financiare publice interne;

Resurse financiare publice externe.

Indiferent de tipul resurselor financiare publice, acestea alimenteaz bugetul public, n vederea finanrii unor utiliti cu caracter public, n favoarea tuturor cetenilor sau numai anumitor categorii de ceteni aflai n situaii specifice.

ncepnd cu 1 ianuarie 2006, conform O.M.F. nr. 1954/16.12.2005, se modific clasificaia funcional a veniturilor bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului fondurilor externe nerambursabile, bugetului instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii i cele evideniate n afara bugetelor locale.

Astfel, veniturile bugetului de stat conin urmtoarele categorii:

Tab. nr. 3 Clasificaia funcional a veniturilor bugetului de stat

Venituri curente - Venituri fiscale

Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice (impozit pe profit de la ageni economici; impozit pe profit de la bncile comerciale; impozit pe veniturile realizate de persoane juridice nerezidente; impozitul pe profit obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorului; impozitul pe venitul reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine; impozitul pe profitul realizat de persoana fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, care nu genereaz o persoan juridic; impozitul pe venitul microntreprinderilor; impozit pe veniturile microntreprinderilor realizate de persoana fizic, care nu genereaz o persoan juridic; alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice);

Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice (impozit pe venituri din activiti independente; impozit pe venituri din salarii; impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor; impozit pe venituri din dividende; impozit pe venituri din dobnzi; impozit pe venituri din pensii; impozit pe veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii i din prime n bani i/sau natur; impozit pe veniturile din transferul titlurilor de participare; impozit pe venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; impozit pe venituri din valorificarea dreptului de proprietate intelectual; impozit pe venituri realizate de persoane fizice nerezidente; impozit pe venituri din activiti agricole; impozit pe venituri obinute din valorificarea de bunuri n regim de consignaie i din activiti desfurate pe baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial; impozit pe veniturile din activitile de expertiz contabil, tehnic, judiciar i extrajudiciar; impozit pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit codului civil; impozit pe onorariul avocailor i notarilor publici; impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; sume virate pentru sponsorizarea entitilor nonprofit; impozit pe venit din alte surse, cote i sume defalcate din impozitul pe venit; alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice);

Impozit pe salari, restane ani anteriori;

Impozite i taxe pe proprietate (impozit pe terenuri; taxe judiciare de timbru; taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru; alte impozite i taxe pe proprietate);

Impozite i taxe pe bunuri i servicii (taxa pe valoare adugat ncasat; sume defalcate din taxa pe valoare adugat; alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii - impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale; taxa de dezvoltare cuprins n tariful energiei electrice i termice; cote aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul aviaiei civile; taxa de timbru social asupra valorii automobilelor noi din import; taxe de autorizare pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i cafelei; cote din taxe de colarizare; alte impozite i taxe generale pe cifra de afaceri, vnzri i valoare adugat; accize; taxe pe servicii specifice - venituri cu destinaie special din cota unic asupra carburanilor auto livrai la intern de productori, precum i pentru carburanii auto consumai de acetia i asupra carburanilor auto importai; alte taxe i servicii specifice; taxa pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti - taxe pentru jocurile de noroc; taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; taxe pe activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale; taxa asupra unor activiti duntoare sntii i din publicitatea lor; taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc; taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de transport n trafic internaional; alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti);

Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale (taxe vamale de la persoane juridice pentru importurile din UE; taxe vamale de la persoane juridice pentru restul importurilor; dobnzi i penaliti de ntrziere aferente taxelor vamale de la persoane juridice; taxe vamale i alte venituri de la persoane fizice; venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale; alte taxe pe tranzacii i comer internaional);

Alte impozite i taxe fiscale.

Venituri curente - Contribuii de asigurri

Contribuiile angajatorilor;

Contribuiile asigurailor.

Venituri curente - Venituri nefiscale

Venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale; ncasri din cota reinut, conform codului penal; restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; venituri din concesiuni i nchirieri; venituri din dividende; alte venituri din proprietate; venituri din dobnzi); Vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de servicii i alte activiti - taxe de metrologie; taxe consulare; venituri din taxe pentru prestaii vamale; taxe i tarife pentru analize i servicii efectuate de laboratoare; taxe i alte venituri din nvmnt; venituri din expertiza judiciar i extrajudiciar; venituri realizate cu ocazia participrii la aciuni sub egida organizaiilor internaionale; venituri din prestri servicii; taxe i alte venituri din protecia mediului; venituri din timbru judiciar; venituri din recuperarea unor cheltuieli judiciare avansate de stat; venituri din despgubiri; alte venituri din prestri servicii i alte activiti; venituri din taxe administrative, eliberri, permise; amenzi, penaliti i confiscri; Diverse venituri (venituri din aplicarea prescripiei extinctive; sume din recuperarea debitelor provenite din drepturi necuvenite; venituri din producerea riscurilor asigurate; vrsminte din veniturile i/sau disponibilitile instituiilor publice; fond de risc; venituri din ajutoare de stat recuperate); Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii i sponsorizri; alte transferuri voluntare).

Venituri din capital

Venituri din valorificarea unor bunuri (venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; venituri din valorificarea stocurilor de rezerve de stat i de mobilizare; venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului; venituri obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare; alte venituri din valorificarea unor bunuri).

Operaiuni financiare

ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finalizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i acorduri interguvernamentale; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate persoanelor care beneficiaz de statutul de refugiat; ncasri din rambursarea mprumuturilor din fondul de redresare financiar; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru proiecte de investiii n turism sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii; ncasri din rambursarea microcreditelor de la persoane fizice i juridice; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru acoperirea arieratelor ctre CONEL i ROMGAZ; ncasri de la beneficiarii creditului extern pentru importul de combustibil; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finanarea lucrrilor agricole; ncasri din rambursarea altor mprumuturi acordate

Ponderea cea mai mare n totalul resurselor financiare publice o dein veniturile fiscale, concretizate n impozite, taxe i contribuii. Politica financiar a oricrui stat n domeniul veniturilor publice rezerv o atenie deosebit prelevrilor obligatori, nu n sensul creterii acestora pe seama creterii poverii fiscale, ci n sensul lrgirii bazei de impozitare i creterii numrului celor care particip la constituirea banului public.

Coninutul i caracterizarea general a veniturilor fiscale din Romnia, n strns corelaie cu sistemul fiscal din statele membre ale Uniunii Europene, scot n eviden necesitatea reformei fiscale, creterea ncrederii n sistemul fiscal naional i aezarea fiscalitii pe principii de etic, eficien i eficacitate.

Cuvinte cheie: Politic economic, Politic financiar:

Echilbrul economico-financiar:

Cheltuieli publice; Venituri publice.

Rezumat:

Analiza coordonatelor teoretice ale politicii economice, identificarea variabilelor, modelelor, obiectivelor i instrumentelor politicii economice, strategiile de stabilizare, de asigurare a echilibrelor economice, de asigurare a creterii economice i bunstrii, rolul modelrii n politica economic sunt principalele elemente ce i pun amprenta asupra componentelor politicii economice, respectiv: politica monetar, politica valutar, politica fiscal, politica bugetar, politicile de preuri, politica de venituri, politica ocuprii, politica sectorial, politicile comerciale, politica financiar a firmei

Relaiile social-economice bneti prin mijlocirea crora persoanele publice (statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile de drept public, etc.) i constituie i utilizeaz fondurile de resurse financiare, reprezint sfera de cuprindere a finanelor publice.

Activitatea financiar a unui stat trebuie s se bazeze pe norme, metode, principii, msuri i instrumente concrete i just aplicate, n vederea constituirii, repartizrii i optimizrii fondurilor de resurse financiare, n conformitate cu obiectivele politice, sociale i economice. Cele afirmate definesc, practic, politica financiar ca parte integrant a politicii generale, sociale i economice a unui stat.

2. Formarea resurselor financiare publice pe baza veniturilor fiscaleObiective:

Stabilirea coninutului i caracteristicilor generale ale veniturilor fiscale;

Identificarea principalelor obligaii fiscale n sistemul fiscal romnesc;

Stabilirea principalelor surse de constituire a fondurilor de asigurri sociale..

n condiii considerate normale, statul apeleaz n mod obinuit la constituirea banului public pe seama plilor efectuate de contribuabili persoane fizice i juridice.

n acest caz sunt formate resursele financiare publice ordinare, concretizate n venituri fiscale i venituri nefiscale. Toate aceste resurse sunt considerate a fi resurse de provenien intern, pe care statul se poate baza, n condiiile n care, aezarea i perceperea lor corespunde condiiilor social-economice i politice interne i internaionale.

2.1 CONINUTUL I CARACTERIZAREA GENERAL A VENITURILOR FISCALE

De regul, ntr-o economie modern, necesarul de resurse depete posibilitile de procurare a acestora, deoarece resursele au un caracter limitat, iar cererea de resurse nregistreaz continuu o tendin de cretere.

Resursele financiare, ca elemente de bogie a unei naiuni, alturi de cele materiale, umane i informaionale, reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale, ntr-o anumit perioad de timp.

Structura resurselor financiare ale societii presupune existena:

resurselor financiare publice (resursele financiare ale administraiei centrale i locale; resursele financiare ale asigurrilor sociale; resursele financiare ale instituiilor publice cu caracter autonom; resursele financiare ale unitilor economice publice);

resurselor financiare private (resursele financiare ale unitilor economice private; resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ; resursele financiare ale populaiei).

Structura resurselor financiare publice difer de la o ar la alta, iar n evoluia istoric a acestora s-au nregistrat numeroase modificri.

Din punct de vedere al coninutului economic, resursele financiare publice se concretizeaz n:

prelevrile cu caracter obligatoriu;

resursele de trezorerie;

resursele provenind din mprumuturi publice;

resursele provenind din emisiune monetar fr acoperire.

Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice ordinare este deinut de venituri fiscale, respectiv impozite, taxe i contribuii, suportate i achitate de contribuabili, ca urmare a desfurrii unei activiti sau deinerii n proprietate a unor bunuri.

Analiza veniturilor fiscale identific rolul pe care acestea trebuie s-l ndeplineasc n plan financiar, economic i social, fr a neglija relaiile dintre: nevoile individuale i nevoile sociale; bunurile private i bunurile sociale; mobilizare, repartiie i control; venituri publice i cheltuieli publice; interes local, interes naional i interes internaional.

De cele mai multe ori, n limbajul curent al unui contribuabil, noiunile de impozite, taxe i contribuii nu au semnificaie diferit, plecndu-se de la considerentul c acestea reprezint pli ctre bugetul administraiei centrale sau locale, pentru constituirea banului public.

Semnul egal nu mai trebuie pus ntre aceste elemente, motiv ce determin analiza obligaiilor fiscale pe baza urmtoarelor coordonate:

definirea obligaiilor fiscale;

elementele tehnice ale obligaiilor fiscale;

caracteristicile obligaiilor fiscale;

principiile impunerii;

funciile obligaiilor fiscale;

structura obligaiilor fiscale;

indicatori micro i macroeconomici.

Potrivit modului de aezare i percepere specific pentru impozite, taxe i contribuii, apar semnificative diferene ntre acestea. n acest sens, sunt concretizate urmtoarele definiii:

impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau/i juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice.

taxele reprezint plile efectuate de persoane fizice i juridice, de regul, pentru serviciile prestate acestora de ctre stat.

contribuiile reprezint pli efectuate de persoane fizice i juridice n vederea constituirii unor fonduri cu destinaie precis.

n legile prin care sunt instituite impozitele trebuie precizate toate elementele tehnice, n aa fel nct, reglementrile s fie cunoscute i respectate de contribuabili i organele fiscale ale statului.

Elementele impozitului se refer la:

denumirea impozitului reflect natura economic a impozitului;

pltitorul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul; suportatorul impozitului reprezint persoana care practic suport impozitul;

obiectul impozitului este reprezentat de materia impozabil, respectiv de baza de calcul n stabilirea impozitului;

sursa impozitului reprezint mijloacele din care se pltete impozitul;

modul de impunere i percepere reprezint msurile stabilite de ctre organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i ncasarea;

unitatea de impozitare este unitatea de msur n care se evalueaz obiectul impozabil;

cota de impunere reprezint o sum sau un procent ce se aplic asupra bazei de impozitare;

termenul de plat arat cnd i cum trebuie pltit impozitul;

faciliti fiscale fac parte din msurile de politic economic, financiar i social i cuprind scutirile de plat, ealonri ale plilor, amnri de plat, etc.

Astfel, potrivit Legii 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru fiecare obligaie fiscal sunt prezentate elementele tehnice caracteristice, prin intermediul titlurilor, capitolelor i articolelor.

Principiile impunerii reprezint cerine pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal raional.

Economistul englez Adam Smith a formulat pentru prima dat principiile fundamentale ale impunerii, respectiv : maxima de justiie (n sensul de dreptate social n materie de impozite, ce presupune c cetenii unei ri trebuie s contribuie la constituirea banului public, att ct le permit veniturile obinute); maxima de certitudine (se refer la faptul c, legile ce prevd impozite i taxe trebuie s fie clare, concise i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili); maxima comoditii (vizeaz asupra faptului c, modalitile de plat a impozitelor i taxelor trebuie s fie ct mai convenabile pentru contribuabili); maxima economiei i randamentului (presupune cote mici pentru impozitare, deci sarcini fiscale mici pentru toi contribuabilii, dar ncasarea n totalitate a obligaiilor fiscale).

Alte categorii de principii au fost formulate de francezul Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie. n concepia lui Maurice Allais, principiile impunerii sunt urmtoarele: individualitatea (presupune c prin intermediul fiscalitii trebuie s se dezvolte personalitatea fiecrui cetean); nediscriminarea (presupune c odat stabilite impozitele i taxele, acestea s nu dea natere la discriminri n rndul contribuabililor); impersonalitatea (presupune c sunt preferabile impozitele asupra fiecrui bun sau operaiune n parte, dect impozitele sintetice); neutralitatea (presupune c utilizarea sistemului de impozite i taxe s favorizeze dezvoltarea economiei); legitimitatea (presupune c fiscalitatea trebuie s fac distincie ntre veniturile legale i cele ilegale); lipsa arbitrariului (presupune existena unui cadru legislativ clar, concis, concret i care s nu dea natere vreunui arbitrariu).

n legislaia romneasc, principiile fiscalitii presupun:

neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;

certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;

eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

Principalele funcii pe care obligaiile fiscale, n calitate de principale prghii economico-financiare, le ndeplinesc, n totalitate sau parial, sunt urmtoarele :

mijloace de dimensionare a necesarului de resurse financiare ce urmeaz a fi constituite i folosite n economia naional;

mijloace de semnalare, control i reglare pentru a da posibilitatea unor analize i a unor decizii de mare importan n reglarea optim a mecanismului economic;

mijloace de stimulare, de sancionare a agenilor economici i a lucrtorilor lor, prin creterea interesului pentru anumite activiti ce presupun dezvoltare economic i social (n condiiile acordri unor faciliti, stimulente sau privilegii fiscale), dar i prin sancionarea acelor acte i fapte ce presupun n principal nclcarea prevederilor legale fiscale (contravenii i sanciuni);

mijloace de cuantificare a eficienei cu care trebuie s fie folosite resursele materiale, financiare i umane.

n general, obligaiile fiscale dein aceleai caracteristici, ce deriv din concep i funcii, indiferent de nivelul dezvoltrii economice i sociale al unei naiuni.

Specificitatea obligaiilor fiscale este vizibil n structura veniturilor fiscale, identificat de: trsturile de form i fond; obiectul impunerii; scopul urmrit prin intermediul perceperii lor; frecvena cu care se realizeaz aezarea i perceperea; instituia ce se ocup cu administrarea obligaiilor fiscale.

n acest sens, clasificarea impozitelor presupune existena urmtoarelor tipuri:

trsturile de fond i form identific existena impozitelor directe i a impozitelor indirecte. Caracteristicile impozitelor directe vizeaz: stabilirea nominal n sarcina contribuabililor; existena cotelor de impunere aplicate la veniturile sau averea contribuabililor; ncasarea se realizeaz direct de la subiectul impozabil; intenia legiuitorului este ca subiectul i suportatorul impozitului s fie una i aceeai persoan. Din categoria impozitelor directe fac parte: impozitele reale (impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc), stabilite n funcie de unele obiecte materiale i nu de situaia personal a subiectului impozitului; impozitele personale aezate asupra venitului sau averii subiectului impozabil (impozite pe veniturile persoanelor fizice; impozite pe veniturile societilor de capital; impozite pe averea propriu - zis; impozite pe circulaia averii; impozitul pe sporul de avere). n categoria impozitelor indirecte (taxe de consumaie; venituri ce provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare) sunt incluse acele impozite percepute cu ocazia comercializrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, de regul subiectul impozitului fiind o alt persoan dect suportatorul acestuia.

dup obiectul impunerii se regsesc: impozitele pe venit, impozitele pe avere i impozitele pe consum (cheltuieli).

scopul instituirii impozitelor determin existena impozitelor financiare (pentru obinerea de venituri necesare acoperii cheltuielilor publice) i a impozitelor de ordine (pentru limitarea unei aciuni).

modul de realizare a ncasrii determin identificarea impozitelor permanente (ncasare permanent) i impozitelor incidentale (ncasare o singur dat).

instituiile ce administreaz impozitele ntr-un stat de tip federal, determin existena impozitelor federale, a impozitelor statelor, provinciilor sau regiunilor, membre ale unei federaii i impozite locale; ntr-un stat de tip unitar instituiile ce administreaz impozitele, determin existena impozitelor administraiei centrale de stat i impozitelor locale.

Pornind de la aceste criterii de clasificare, fiecare stat i construiete sistemul su fiscal, avnd n vedere suveranitatea fiscal, innd cont de fenomenele i procesele ce au loc n economie la un moment dat i de sarcinile ce decurg din acestea.

Pentru cuantificarea nivelului fiscalitii pe teritoriul unui stat, n vederea scderii poverii fiscale dar i a asigurrii resurselor financiare publice sunt luai n considerare urmtorii indicatori:

Total venituri fiscale (impozite directe + impozite indirecte);

Total impozite directe (impozit pe profit + impozit pe venit + contribuii asigurri sociale + contribuii uniti economice + impozite i taxe de la populaie + alte impozite directe);

Total impozite indirecte (taxa pe valoarea adugat + accize + taxe vamale + alte impozite indirecte);

Structura veniturilor fiscale (cote procentuale pe categorii de obligaii fiscale din total venituri fiscale);

Ponderea impozitelor directe n total impozite (Impozite directe / Total impozite *100);

Ponderea impozitelor indirecte n total impozite (Impozite indirecte / Total impozite * 100);

Rata fiscalitii generale (Venituri fiscale / PIB * 100);

Rata fiscalitii directe (Impozite directe / PIB * 100);

Rata fiscalitii indirecte (Impozite indirecte / PIB * 100);

Veniturile fiscale medii pe locuitor (Venituri fiscale / Numrul populaiei);

Indicele presiunii fiscale directe (Fluxul impozitelor directe / PIB (la preul pieei)); Indicele presiunii fiscale indirecte (Fluxul impozitelor indirecte / PIB (la preul pieei)); Indicele presiunii fiscale globale (Indicele presiunii fiscale directe + Indicele presiunii fiscale indirecte); Indicele prelevrilor fiscale totale (Fluxul impozitelor directe i indirecte / Total venituri bugetare).(((

Structura sistemului fiscal din Romnia a suferit profunde mutaii de-a lungul timpului.

Ordinul 1870 din 27.12.2004 pentru aprobarea instruciunilor de completare a numrului de eviden a plii, publicat n Monitorul Oficial 1256 din 27.12.2004, cuprinde n anex, nomenclatorul obligaiilor bugetare, respectiv:

Impozit pe profit datorat de: Banca Naional a Romniei; bncile comerciale; persoanele juridice romne; persoanele juridice strine

Impozit pe veniturile microntreprinderii;

Impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni - persoane juridice nerezidente;

Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor juridice;

Accize din: vnzarea de bere; vnzarea de vinuri; vnzarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; vnzarea de produse intermediare; vnzarea de alcool etilic; vnzarea produselor din tutun; vnzarea uleiurilor minerale; vnzarea de cafea; vnzarea altor produse;

Accize de rambursat;

Taxa pe valoarea adugat (lunar sau trimestrial);

Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator;

Contribuia individual de asigurri sociale reinut de la asigurai;

Contribuia de asigurri sociale datorat pentru persoane pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj;

Contribuia pentru pensia suplimentar reinut de la persoanele cuprinse n sistemul de asigurri sociale;

Contribuia la fondul de pensii i asigurri sociale ale agricultorilor;

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator;

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru omeri;

Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator;

Contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la asigurai;

Contribuia pentru asigurri de sntate datorat de angajator;

Contribuia pentru asigurri de sntate reinut de la asigurai;

Contribuia pentru asigurri de sntate datorat pentru persoane pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj;

Contribuia pentru asigurri de sntate datorat pentru persoanele care satisfac stagiul militar n termen;

Contribuia pentru asigurri de sntate datorat pentru persoanele care execut pedepse privative de libertate sau aflate n arest preventiv;

Contribuia pentru asigurri de sntate calculat pentru concediile medicale care se deduce din contribuia de asigurri sociale datorat de angajator;

Taxa pe jocuri de noroc datorat anticipat sau lunar pe perioada de valabilitate a licenei de exploatare a jocurilor de noroc;

Taxa pe jocuri de noroc regularizat periodic n funcie de realizri, datorat pentru perioada de raportare;

Taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc;

Impozit pe veniturile din activiti independente;

Impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor;

Impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor;

Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice;

Impozit pe veniturile din dobnzi;

Impozit pe veniturile din pensii;

Impozit pe veniturile din premii i din jocuri de noroc;

Impozit pe veniturile obinute din ctiguri din transferul titlurilor de valoare;

Impozit pe veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual;

Impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni - persoane fizice;

Impozit pe veniturile din activiti agricole;

Impozit pe veniturile obinute din valorificarea de bunuri n regim de consignaie i din activitile desfurate pe baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial;

Impozit pe veniturile din profesii libere (activiti de expertiz contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar);

Impozit pe veniturile realizate n baza unor convenii sau contracte civile pe prestri servicii ncheiate n condiiile codului civil;

Impozit pe veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni similare;

Impozit pe veniturile din activiti comerciale - impozit pe veniturile realizate n baza unor convenii / contracte civile ncheiate n condiiile codului civil;

Impozit pe alte venituri ale persoanelor fizice;

Impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern;

Taxa asupra activitilor duntoare sntii;

Taxa pentru autorizarea i controlul activitii nucleare;

Cota din veniturile realizate de persoanele juridice romne care presteaz activitile prevzute la art.2 lit. a) din OG nr.47/1998 privind constituirea i utilizarea Fondului special al aviaiei civile;

Cota aplicat fondului de salarii realizat lunar, inclusiv asupra ctigurilor realizate lunar de colaboratori persoane fizice (art.53/OUG nr. 102/1999);

Taxa de timbru social asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu capacitate cilindric de minimum 2000 cm3;

Taxa pe activitatea de prospeciune, explorare, exploatare a resurselor minerale;

Redevene miniere i petroliere;

Taxa de dezvoltare cuprins n tariful energiei electrice i termice;

Taxa din veniturile instituiilor de nvmnt superior;

Vrsminte din profitul net;

Taxe de autorizare pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei;

Vrsminte de la persoanele juridice, pentru persoanele cu handicap nencadrate;

Sume datorate privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap;

Contribuia pentru nvmntul de stat;

Contribuia agenilor economici din turism;

Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiile legale

Penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe;

Impozit pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protecia consumatorilor.

2.2 PRINCIPALELE IMPOZITE I TAXE N SISTEMUL FISCAL ROMNESC

Importana impozitelor i taxelor se reflect n aportul pe care acestea l au la formarea resurselor financiare publice n vederea efecturii cheltuielilor publice. Folosite alturi de alte instrumente financiare, impozitele i taxele trebuie s contribuie la redresarea situaie economice, s dezvolte personalitatea fiecrui cetean.

Odat cu intrarea n vigoare, n Romnia, a codului fiscal ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, prin intermediul Legii 571/22.12.2003, a fost realizat un pas important n reforma fiscal, n primul rnd datorit modului de abordare a obligaiilor fiscale. n acest sens, s-a realizat o unificare a legislaiei privind impozitele i taxele ntr-un singur act normativ, ceea ce confer att contribuabililor, ct i organelor statului cu atribuii n domeniul fiscal, posibilitatea aezrii obligaiilor fiscale pe principii ce pot conduce la echitate i eficien pentru ntregul sistem fiscal.

Prevederile Codului Fiscal se refer la:

Dispoziii generale;

Impozitul pe profit;

Impozitul pe venit;

Impozitul pe veniturile microntreprinderii;

Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia

Taxa pe valoare adugat;

Accize;

Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile

Impozite i taxe locale;

Infraciuni;

Dispoziii finale.

Potrivit capitolelor, titlurilor i articolelor codului fiscal, se remarc:

definirea unor concepte cu care opereaz fiscalitate romneasc;

stabilirea principiilor impunerii;

precizarea elementelor tehnice pentru principalele impozite i taxe din sistemul fiscal.

2.2.1 IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit, principalul impozit direct, ocup un loc important n sistemul fiscal din Romnia, att datorit participrii sale la formarea veniturilor bugetare ale statului, ct i datorit influenei pe care o are asupra activitilor economico-sociale desfurate n economia naional.

Prin Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i adugirile ulterioare s-a produs mutaii semnificative asupra elementelor tehnice privitoare la impozitul pe profit.

Iniial, prevederile din Codul fiscal privitoare la impozitul pe profit au cuprins apte capitole, iar ulterior, datorit modificrilor, capitolul patru a fost abrogat, respectiv:

Capitolul I - Dispoziii generale;

Capitolul II - Calculul profitului impozabil;

Capitolul III - Aspecte fiscale internaionale;

Capitolul IV - Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare (capitol abrogat prin art. I pct. 2 din Legea nr. 163/2005);

Capitolul V - Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale;

Capitolul VI - Reinerea impozitului pe dividende;

Capitolul VII - Dispoziii tranzitorii i finale.

Potrivit prevederilor Titlului II din Codul fiscal, privind impozitul pe profit, prezentm cele mai semnificative elemente:

Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic.

Scutirile de la plata impozitului pe profit vizeaz urmtorii contribuabili: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legi; Banca Naional a Romniei. (liter introdus prin art. I, pct. 4 din O.G. nr. 83/2004).

Pentru o parte din activiti se acord scutiri de la plata impozitului pe profit i pentru organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

Cota standard de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru veniturile realizate este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri.

Determinarea profitului impozabil se realizeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Veniturile neimpozabile luate n considerare la calculul profitului impozabil includ: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare; diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuielile deductibile luate n considerare pentru determinarea profitului impozabil sunt numai acele cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

O parte din cheltuieli au deductibilitate limitat. Aceste cheltuieli corespund urmtoarelor tipuri: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, n limita nivelului legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; amortizarea; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii.

Din punct de vedere fiscal sunt considerate a fi cheltuieli nedeductibile urmtoarele categorii: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne i strine, potrivit prevederilor legale; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii; cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, altele dect cele prevzute n legislaie.

Prevederi speciale privind deductibilitatea fiscal a cheltuielilor nregistrate de contribuabil se refer la urmtoarele: contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3 din cifra de afaceri i nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare; provizioanele constituite sunt deductibile n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, dac ndeplinesc condiii prevzute de lege legate de nregistrare, ncasare, garantare, includerea n venituri; cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei, iar n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile; n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute de prevederea legal;cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii; n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate, amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing fcndu-se de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, deoarece n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing); pierderea anual, stabilit prin declaraia