F_3_N36_Control_si_Audit_Financiar_Radu_Sorin_Claudiu

8/6/2019 F_3_N36_Control_si_Audit_Financiar_Radu_Sorin_Claudiu

1/44

Minic BOAJ Sorin Claudiu RADU

CONTROL SI AUDIT FINANCIAR ANUL III SEM. II

Cuprins


2/44

2

CAPITOLUL I Bazele teoretice ale controlului financiar1.1. Necesitatea obiectiva controlului1.2. Rolul, sfera i coninutul controlului intern1.3. Controlul - funcie eficienta conducerii1.4. Obiectul controlului1.5. Principiile care stau la baza organizrii, funcionrii i exercitrii controlului n Romnia1.6. Funciile controlului

CAPITOLUL II Metodologia exercitrii controlului financiar2.1. Procedee i tehnici de control financiar

2.1.1. Controlul documentar-contabil2.1.2. Controlul faptic2.1.3. Controlul total i prin sondaj2.1.4. Analiza economico-financiar

2.2. Finalizarea aciunilor de control2.2.1. Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar2.2.2. Stabilirea rspunderii, ca modalitate da finalizare a controlului financiar

2.3. Executarea silit

CAPITOLUL III Controlul financiar propriu al instituiilor publice i agenilor economici3.1. Obiectivele generale ale controlului intern3.2. Controlul financiar preventiv

3.2.1. Organizarea controlului financiar preventiv propriu3.2.2. Organizarea controlului financiar preventiv delegat

3.3. Controlul financiar de gestiune

CAPITOLUL IV Controlul financiar de stat executat de Ministerul Economiei i Finanelor4.1. Obiective ale controlului financiar de stat

4.1.1. Organizarea controlului financiar de stat4.1.2. Rolul Ministerului Economiei i Finanelor n desfurarea activitii GuvernuluiRomniei4.1.3. Organizarea i funcionarea Ministerul Economiei i Finanelor

4.2. Agenia Naionalde Administrare Fiscal4.2.1. Dispoziii generale i principalele obiective i atribuii

4.3. Autoritatea Naional a Vmilor4.3.1. Scurt istoric al A.N.V.4.3.2. Organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor4.3.3. Codul de conduital funcionarului public din cadrul autoritii vamale

4.4. Garda Financiar4.4.1. Atribuiile Grzii Financiare4.4.2. Drepturile, obligaiile i rspunderea personalului Grzii Financiare

4.5. Curtea de Conturi4.5.1. Organizarea i conducerea Curii de Conturi4.5.2. Atribuii de audit i de control

4.6. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania


3/44

3

4.6.1. Organele de conducere si de control ale Corpului4.6.2. Organizarea activitatii Corpului4.6.3. Exercitarea profesiei de expert contabil si contabil autorizat4.6.4. Veniturile i cheltuielile Corpului

4.7. Camera Auditorilor Financiari din Romnia4.7.1. Organizarea i funcionarea Camerei4.7.2. Veniturile Camerei4.7.3. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei

CAPITOLUL V Auditul financiar5.1. Conceptul de audit financiar contabil

5.1.1. Elemente de organizare a auditului financiar5.1.2. Consideraii financiare privind auditul financiar5.1.3. Raportul dintre controlul intern (propriu) i auditul financiar contabil

5.2. Conduita etici profesionaln domeniul auditului financiar5.2.1Norme privind atribuirea i retragerea calitii de auditor financiar5.2.2. Exercitarea independenta profesiei de auditor financiar5.2.3. Responsabilitile auditorului5.2.4. Proceduri de comunicare a auditorului cu acionarii i managerii

5.3. Documentarea lucrrilor de audit: foile de lucru i chestionarele5.3.1. Dosarul exerciiului5.3.2. Dosarul permanent

5.4. Planul de audit5.5. Probe de audit financiar

5.5.1. Natura probelor de audit5.5.2. Proceduri de audit financiar5.5.3. Suficiena probelor de audit

5.6. Evaluarea riscurilor i controlul intern: tehnici statistice n auditul financiar5.6.1.Tehnici statistice de determinare a riscului5.6.2.Tipologia riscurilor de audit5.6.3. Metode statistice de determinare a riscului de audit

5.7. Pragul de semnificaie n audit5.7.1. Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

5.8. Fraude i erori5.8.1. Riscul de erori fundamentale5.8.2. Fraude, delicte, conflicte de interese i alte abateri de la prevederile legale cu efecte

asupra riscului de audit5.9. Raportul de audit5.10. Standardele internaionale de audit - ISA

Bibliografie selectiv


4/44

4

Capitolul I

BAZELE TEORETICE ALE

CONTROLULUI FINANCIAR

1.1. Necesitatea obiectiv a controluluiChiar din momentul apariiei sale, contabilitatea a generat o nevoie: controlul.Originile sunt deci foarte vechi, oricare ar fi culturile i implantrile lor geografice.Controlul este o msur pentru a asigura omogenitatea conturilor, exactitatea lor i

transmiterea de rezultate fiabile.

Definiiile controlului intern cele mai autorizate sunt cele care au fost formulate de ctreorganizaiile profesionale ale auditorilor i experilor contabili. Este util de a lua ca subiect dereflexie cele care au fost date n Frana, n Anglia, n SUA i de ctre auditorii interni. Le vom citan ordine:

a) Controlul intern este ansamblul de securiti care contribuie la gestionarea

ntreprinderii. El are drept obiectiv, de a asigura protecia, salvgardarea patrimoniului i acalitii patrimoniului, aplicarea instruciunilor conducerii i de a favoriza ameliorarea

performanelor. El se manifest prin organizare, metode i proceduri ale fiecrei dintre

activitile ntreprinderii pentru a menine perenitatea acesteia.(Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai, 1977)

b) Controlul intern cuprinde ansamblul sistemelor de control, financiar i altele, pus noper de ctre conducere, n scopul de a putea orienta afacerile ntreprinderii ntr-un mod

ordonat i eficace, de a asigura respectarea politicilor de gestiune, salvgardare a activelor i

garantare att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate.(Proiect al Consultative Committee of Accountancy Bodies de Grande Bretagne, iunie

1978)

c) Controlul intern este format din planuri de organizare i din toate metodele i procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a proteja activele sale, a controla

exactitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate, pentru a crete randamentul i de a

asigura aplicarea instruciunilor conducerii.(American Institute of Certified Public Accountants)

.

1.2. Rolul, sfera i coninutul controlului internObiectivele controlului intern vizeazaspectele urmtoare:1.Stpnirea ntreprinderii:

Meninerea perenitii acesteia; Dirijarea afacerilor ntreprinderii ntr-un mod ordonat; Asigurarea realizrii obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui

program.2. Salvgardarea activelor

Asigurarea proteciei, salvgardrii patrimoniului; Protejarea activelor; Asigurarea salvgardrii bunurilor.


5/44

5

3. Asigurarea calitii informaiei Garantarea att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor

nregistrate; Controlarea exactitii informaiilor; Asigurarea fiabilitii i a integritii informaiei.4. Asigurarea aplicrii instrumentelor conducerii

Asigurarea respectrii politicii de gestiune;

Asigurarea respectrii politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor.

Rolul, sfera i coninutul controlului intern sunt redate n figura nr. 1

.Controlul reciproc presupune separarea funciilor (sarcinilor) de serviciu prin obiectivele

compartimentului producie, personal, calitatea serviciilor i a produciei i comercializarea lor.

Controlul intern

Rolul

- Integritatea patrimoniului

- Limitarea operaiunilorneeconomice i neeficiente

- Realitatea i exactitateainformaiilor contabile

- Respectarea dispoziiilor datede conducere

Sfera de cuprindere

- Controlul administrativ intern

- Controlul gestionar

- Controlul financiar preventiv

- Controlul reciproc ntrecompartimente i salariai pe bazaseparaiei funciei

- Controlul propriu asupra lucrrilorexecutate

- Controlul contabil intern

Culegere iprelucrare a

datelor

Controlulmodului

de aplicare aprincipiilorcontabile

Controlulmodului de

evaluare aelementelor deactiv i pasiv

Corelaii contabile- Corespondena

conturilor- Contabilitateasintetici analitic- Solduri iniiale ibilanul de nchidere


6/44

6

Integritatea patrimoniului este urmrit de auditor prin sarcinile privind depozitarea, gestionareabunurilor i a numerarului; este realizatde personalul desemnat de conducere.

Personalul desemnat pentru conducerea contabilitii financiare i de gestiune verificianalizeaz cheltuielile i veniturile unitii. O eroare sau o fraud ntre compartimente determinconturi eronate i, implicit, influeneazsituaiile financiare.

Separarea sarcinilor pe persoane este necesar deoarece acelai salariat, care emite ocomandde aprovizionare, recepioneazi depoziteazbunurile, efectueazi plata furnizorului,este tentat ssustragsau sachiziioneze bunuri n cantiti prea mari sau de calitate ndoielnic.

Verificrile cu exigen, obiectivitate i responsabilitate ale auditorului cu privire lapersoanele mputernicite pentru prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului, accesul la date,manipularea programelor reprezintun atu n diminuarea riscului de control.

Auditorul urmrete dac n cadrul ntreprinderii existdocumente legale corespunztor idactoate operaiunile sunt verificate i centralizate corect.

.

1.3. Controlul funcie eficient a conducerii

Economia de pia funcioneaz fr restricii din cauza statului. n consecin, fiecareagent economic este liber s cheltuiasc, utilizeze, produc, economiseasc ct i cum crede decuviin i s-i urmreasc propriile interese economice n contextul general al armonizriiacestora cu interesele i nevoile reale ale societii. nspiaa nu este cu adevrat i n ntregimeliber. Ea se manifest n conformitate cu scopurile, cu elurile de ansamblu ale societii. Chiaratotcuprinztoare, economia de pia evolueaz ntr-un cadru legal stabilit de stat. Practic nuexist economie de piapur. Statul exercito intervenie globali indirect asupra economieide pia, o completeazi sprijin, i corecteazeecurile i vegheazasupra funcionrii ei.

.n condiiile edificrii economiei de pia, controlul ca latur competent a conducerii

tiinifice a societii se exercitde pe poziia intereselor generale ale acesteia, dat fiind faptul c,

organul reprezentativ suprem al poporului romn i unica autoritate legiuitoare a rii esteParlamentul. n acest context, controlul ca funcie a conducerii se caracterizeaz prin aceea ceste real, atotcuptinztor, general i universal. Este de asemenea de subliniat faptul c, controlulse exercit asupra tuturor membrilor societii, indiferent de locul pe care l ocup n cadrul

diviziunii sociale a muncii: preventiv, constructiv, proiectiv sau educativ.

Caracterul preventiv al controlului constn aceea csesizeazfenomenele din activitateaeconomico-social cnd acestea se manifest ca tendin i intervine operativ prin lichidareacauzelor. Controlul nu se rezumnumai sconstate manifestarea neajunsurilor, nu este numai uncontrol concomitent sau ulterior, ci, n primul rnd, un control bazat pe previziunea desfurriiactivitii, a descoperirii la timp a deficienelor i anomaliilor.

Caracterul constructiv-proiectiv al controlului const n a veghea la aplicarea prompt alegilor, a ajuta efectiv la depirea dificultilor, prin soluionarea problemelor ce reprezintneajunsuri, ca urmare a stabilirii unor msuri adecvate. Controlul, pe baza studiilor i analizelorefectuate, descoperelementele noului i contribuie la generalizarea celor mai moderne metode deorganizare i conducere, de informare i prospectare n legturcu problmele economico-sociale.

1.4. Obiectul controluluiControlul ca necesitate obiectiv, parte indispensabil a conducerii societii, are un

domeniu unitar, un obiect unic de cercetare, care se concretizeaz n studiul unei categorii de


7/44

7

fapte, a unui anumit grup de fenomene, pe care le interpreteaz din unghiul su de vedere,stabilind raporturi invariabile ntre fenomenele i cauzele pe care le-au produs.

Obiectul controlului delimiteazmateria care se refer la propriul patrimoniu i definetesarcinile pe care le incubcunoaterea pentru informare.

Dei problemele pe care le ridicobiectul i metoda controlului sunt n general aceleai, ncele ce urmeazne vom referi n mod special la controlul financiar.

Coninutul, rolul i importana controlului i gsesc expresia n rezolvarea sarcinilor

multiple i complexe ale consolidrii i dezvoltrii economiei de pia, prin folosirea n modcontient a legilor economice obiective.

Controlul asupra economiei, ca formde manifestare a funciei economico-organizatorica statului, presupune ca obiectul lui s-l constituie:

a) Garantarea proprietii publice i private;b) Creterea eficienei sarcinilor la toate nivelurile;c) ntrirea i respectarea gestiunii economice i autonomiei financiare.

.

1.5. Principiile care stau la baza organizrii, funcionrii i exercitriicontrolului n Romnia Principiul integr ri controlului n structura organizatoric i de conducere a

economiei naionaleDesfurarea i dezvoltarea activitii economice i sociale n mod raional, presupune

organizarea n mod tiinific a organismelor i instituiilor din componena autoritilor publice idin afara acestora, care s corespundmai bine suprastructurii generate pe baza economic. Labaza organizrii controlului n ara noastr st pe principiul integrrii, care asigur instituireaformelor organizatorice ale controlului, ca una din cerinele eseniale de exercitare de ctre statulde drept democratic i social a prerogativelor sale fundamentale.

Principiul integrrii care st la baza organizrii controlului la nivel micro i macro

economic, precum i la delimitarea funciilor acestuia, presupune cnu orice activitate constituiesubiect al controlului, ci numai n msura n care activitatea respectiv a fost stabilit anticipatdesfurrii ei cantitative i calitative i se ncadreaz n mod organic n completul de activitieconomico-sociale pnla nivelul economiei naionale.

Principiul integrrii asigur n cadrul instituional organizarea i exercitarea unui controlsimplu, operativ i eficient, de la veriga de baz pn la nivelul de ansamblu al economieinaionale.

Principiul integrrii urmrete ca prin organizarea controlului, s se realizeze ct maicomplet obiectul acesteia care l constituie: aprarea, ntrirea i dezvoltarea proprietii de stat ninteresul poporului precum i protejarea proprietii private; executarea sarcinilor la toatenivelurile; creterea nivelului eficienei activitii economice n toate domeniile de la micro la

macro economic, indiferent de agenii economici publici sau privai; ntrirea i respectareagestiunii economice de ctre cei care o au n administrare parial sau total, precum i de cei carerspund de acestea la nivelul administraiei de stat.

Principiul autocontrolului

Indiferent la ce nivel instituional ne referim, controlul trebuie astfel organizat nct spermit ca activitatea de control s se desfoare paralel cu complexul de activiti ai unitilorcontrolate i s se asigure totodat demarcarea n scar a competenei n realizarea sarcinilor de


8/44

8

control i a subordonrii acestuia. Principiul care st la baza unei astfel de concepii norganizarea controlului este cel al autocontrolului.

.

Principiul adaptabilitii la structurile organizatorice i funcionale ale economieiAcest principiu, ca parte integranta principiului integrrii, s-a prezentat separat, pentru a

se evidenia n mod special atenia ce trebuie acordat formelor i metodelor, organizrii iexercitrii controlului. Acest principiu cere ca formele i metodele de control folosite s fiesuficient de elastice i de suple pentru a se putea adapta noilor condiii i specificului activitilorcontrolate, n caz contrar controlul s-ar putea transforma ntr-o activitate rigid, de rutin, freficiena scontat.

Principiul controlului extern (din afar)Colectivele de conducere la diferite nivele, trebuie sfie ndrumate de felul cum trebuie s

acioneze cu privire la gospodrirea mijloacelor materiale, financiare i umane, ce metode sfoloseasc n activitatea sistematic i permanent de control, n folosirea cu chibzuin afondurilor i totodat s fie controlate, urmrindu-se ndeplinirea sarcinilor ce le revin, ntrireasistemului de rspundere n munca acestora, determinarea unei atitudini de exigen fa deadministrarea patrimoniului. Realizarea acestui deziderat este o cerinprimordial a principiuluicontrolului extern care trebuie s stea la baza concepiei de organizare a sistemului de control.Acest principiu permite existena unor organisme de control independente, n afara structuriiorganizatorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice locale, altor mecanismeeconomice i oficiale indiferent de forma de proprietate.

n organizarea controlului, principiul controlului extern i gsete expresia nu numai lanivelul macroeconomic, ci i la nivelul microeconomic. Aceasta se manifest n sensul c,competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului, ceea cepermite ca orice activitate desfurat n cadrul unei uniti s fie ndrumat i controlat deorganul ierarhic superior nemijlocit. Chiar n cazul controlului propriu al unitilor, principiulcontrolului extern i pstreaz pe deplin viabilitatea, ntruct controlul executat de sus seefectueaz asupra activitii nivelului subordonat, bineneles la limita competenei i curespectarea legislaiei, putnd dispune msuri cu caracter obligatoriu pentru mbuntireaactivitii.

Principiul controlului extern cere ca n cadrul organizrii sistemului de control s sedelimiteze sfera de activitate a acestuia. n cadrul formelor de organizare ale controlului, sfera deactivitate prezintun interes deosebit, dat fiind faptul cprin aceasta se determindreptul fiecruiorgan de a exercita controlul n conformitate cu atribuiile ce-i revin.

Principiul profilrii controluluiRealizarea multiplelor sarcini ce revin controlului, precum i diversitatea de activiti n

care acioneaz, impun ca o necesitate obiectivgruparea i specializarea organelor de control peformele de organizare ale acestuia, ct i o grupare n cadrul acestor forme. Deci, acest principiucere o anumitspecializare a cadrelor folosite n munca de control pe anumite activiti, uniti iprobleme. Existastfel de cadre specializate n controlul activitilor industriale, agricole, comer,bugetare etc. Aceasta ofer posibilitatea folosirii raionale a aparatului de control, precum icreterea eficienei acestuia, cerinde baz a principiului specializrii (profilrii) n organizareasistemului de control.


9/44

9

1.6. Funciile controluluin procesul conducerii, ca form de manifestare a funciei economico-organizatorice a

statului de drept democratic i social, controlul ndeplinete o serie de funcii, cum sunt: funcia deevaluare cunoatere a rezultatelor i stabilire a msurilor pentru mbuntirea lor, funcia dendrumare sprijin i funcia de constrngere.

A. Funcia de urmrire i evaluare a rezultatelor i stabilire a m surilor dembuntire a activitii controlate

Prin aceast funcie se asigurcunoaterea cantitativi calitativa problemelor care facobiectul dezvoltrii economico-sociale. Este o funcie preventivcare presupune analiza riguroasa situaiei existente, n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abatere de la normeleprestabilite i a prevenirii lor. Prin aceast funcie se apreciazmodul n care se aplic legislaia,se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile n care i au izvorul factorii a cror aciune adeterminat rezultatele negative. Este o funcie de apreciere complet, real, exacti concret aactivitii controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie implici sugestii, propuneri, precum istabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Princompletarea evalurii rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor,

controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri, controlul contribuie activla mbuntirea activitii economico-sociale. Aceastfuncie furnizeazinformaii despre modul n care se aplic deciziile i variantele de perfecionare a activitii precum i despredisfuncionalitile aprute n cadrul unitilor. Prin funcia sa de urmrire i evaluare arezultatelor, controlul contribuie la realizarea sarcinilor unitilor controlate ce au fost stabilite deconducerile colective a acestora, innd seama de cerere i oferti alte elemente ale economiei depia, precum i de sarcinile ce revin altor uniti izvorte din legi, regulamente etc., altele dectcele cu caracter economic.

B. Funcia de ndrumareFuncia de ndrumare a controlului are un caracter formativ-stimulativ, de generalizare a

experienei pozitive. Prin funcia de ndrumare, controlul ajutn mod direct cadrele din economiela ridicarea nivelului lor de pregtire, la rezolvarea n condiii satisfctoare a sarcinilor ce lerevin. Controlul acioneazprin toate mijloacele pentru ridicarea pe o treaptsuperioara ntregiiactivitii economico-sociale a unitilor controlate. Aceast important sarcin ce revinecontrolului nu poate fi realizat dect n condiiile unei activiti organizate de ndrumarepermanent i sistematic a celor chemai s gospodreasc mijloacele materiale, financiare iumane. De aici decurge necesitatea ca organele de control s aibo solidpregtire profesionali sse bucure de prestigiu i credibilitate n cadrul colectivelor n care i desfoar activitatea.ndrumarea cadrelor i cu precdere a conducerii unitilor urmrete n principal urmtoarele:

a. nsuirea legislaiei specifice fiecrei activiti desfurate de unitile supusecontrolului i nelegerea aprofundat a caracterului economico-financiar al acesteia, att subaspectul teoretic ct i cel practic;

b. cunoaterea de ctre cadrele de conducere, alte cadre cu munci de rspundere,economiti, ingineri i ceilali salariai, a principalelor aspecte teoretice i practice pe care leridic activitatea economico-social i financiar n etapa respectiv i de perspectiv inndseama de conjunctura interni internaional;

c. mbuntirea stilului de muncn scopul implementrii unei noi atitudini fade munca tuturor salariailor, pentru obinerea unor rezultate mai bune, pe baza sporirii productivitiimuncii, al gradului de cretere al cinstei, corectitudinii i a contiinei, factori hotrtori nderularea ntregului complex de activiti;


10/44

10

d. stimularea iniiativei creatoare a salariailor, indiferent de funcia pe care o dein i denivelul la care lucreaz, n vederea obinerii, pe baza aportului teoretic i practic, a creteriicalitii vieii;

e. sporirea spiritului de rspundere fade bunul mers al activitii, al derulrii proceseloreconomico-sociale din unitile controlate, al creterii exigenei fa de rezolvarea sarcinilor iachitarea obligaiilor indiferent de destinatar.

C. Funcia de constrngerePrin funcia de constrngere controlul ia msuri fa de cei vinovai, pe linie:

administrativ; civil contravenional (amenzi, penalizri), penal, n raport cu gradul devinovie al fiecruia. Msurile de constrngere se iau n direct de ctre organele de control ncadrul competenelor prevzute de lege, fie la propunerea acestora de ctre organele ierarhicsuperioare sau justiie, dupcaz. Msurile luate sau propuse de organele de control sunt ndreptateatt fade unitatea controlatct i fade persoanele fizice care au dat dovad n activitatea lorde neglijen, superficialitate n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, au adus pagubeavutului unitii, au fcut speculcu bunurile unitii, au furat, au delapidat etc.

Vinovia constatat att fa de unitatea controlat, ct i fa de persoanele fizicetrebuie ncadrat de ctre organele de control strict numai n limitele existente n momentul ncare s-au svrit abaterile, sau au avut loc neregulile.

Pornind de la rolul funciilor de ndrumare i constrngere, este util de subliniat cacestea nu se exclud, ele acioneaz ca un proces unitar n raport de rezultatele funciei deconducere. n activitatea de control nu se absolutizeaz i n acelai timp nu se neglijeaz nicindrumarea, nici msurile de sancionare. Pentru utilizarea eficient, echilibrat, n concordancusituaia real existent n activitatea controlat, a funciilor de ndrumare i de constrngere, suntnecesare evaluri i raionamente care sdelimiteze n mod concret i real condiiile obiective isubiective de desfurare a activitii controlate. n raport cu aceste limite, controlul devine oform de ndrumare i sprijin pentru soluionarea cauzelor obiective, a greutilor ce depescposibilitile unitilor controlate i o form de aplicare i propunere de sanciuni n ipotezacauzelor subiective de aciune i sanciune.

Dac n urma controlului nu rezult situaii de fapt negative, abateri, deficienesancionabile, funcia de ndrumare poate aciona i independent de funcia de constrngere.Funcia de constrngere implic, ns, pe lngaplicarea sau propunerea de sanciuni, i stabilireamsurilor de corecie, de sprijin i ndrumare pentru prevenirea n viitor a situaiilor de naturacelor care au dus la sanciuni. n ultim instan funcia de constrngere este o funcie deremediere a deficienelor, a abaterilor de la normele legale, a lipsurilor i de prevenire n viitor aunor asemenea situaii. Pentru obinerea unei asemenea efect, sanciunea respectiv estecompletatcu ndrumarea necesar n vederea perfecionrii activitii controlate. Scopul final alcontrolului este perfecionarea activitii economico-sociale i nu sancionarea, aceasta din urmfiind un mijloc de realizare a scopului.

nelegerea controlului ca atribut al procesului de conducere i a rolului funciiloracestuia n activitatea economico-social a unitilor, este posibilnumai pornind de la concepiacare consider controlul ca form de manifestare a democraiei autentice revoluionare apoporului i a funciei economico-organizatorice a statului de drept democratic i social.


11/44

11

Capitolul II

METODOLOGIA EXERCITRII CONTROLULUI FINANCIAR

2.1. Procedee i tehnici de control financiarControlul este un proces de cunoatere, de informare. Cunoaterea situaiei stabilite (a

programelor, a sarcinilor, normelor, scopurilor, prevederilor legale, previziunilor etc.), precum ia situaiei reale privind activitatea ce se controleaz ncepe cu studiul general asupra organizrii idesfurrii acestuia. Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale ispecifice ale activitii ce urmeaz a se controla i, pe baza acestora, orienteaz aciunea deorganizare i exercitare n continuare a muncii de control asupra obiectivelor ce necesit ateniesporit, n vederea remedierii unor deficiene, lipsuri, abateri sau a mobilizrii unor rezerve deperfecionare a activelor economice i financiare.

Studiul general prealabil, ca procedeu de control financiar, are ca principale obiective:a. sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a cror

cunoatere asigurorientarea organelor de control asupra aspectelor care trebuie avute n vederen aciunea de control;

b. orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura interna aferentuluieconomic la care se exercitcontrolul;

c. modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile, ca surs de informaiipentru control;

d. situaia de fapt existentcu privire la activitatea ce urmeaza fi supuscontrolului.Studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla are ca surse de

informare: norme legale cu privire la activitatea n cauz, procese-verbale privind activitatea ncauz, procesele-verbale de control anterioare i msurile luate n urma valorificrii acestora;drile de seam contabile i msurile stabilite pe baza lor; consultrile cu conducereacompartimentului supus controlului.

2.1.1. Controlul documentar-contabilControlul documentar-contabil este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i

eficienei operaiilor i activitilor economice i financiare , prin examinarea documentelorprimare i centralizatoare a nregistrrilor n evidena tehnico-operativi contabil, a situaiilorcontabile i a bilanurilor.

Controlul documentar-contabil se utilizeaz cu caracter preventiv i concomitent, integratorganic sistemului de organizare i conducere a evidenei tehnic-operative i contabile.

.

Controlul documentar-contabil se exercit prin urmtoarele modaliti i tehnici:controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe probleme, controlulreciproc, controlul ncruciat, investigaia de control, examenul critic, analiza contabil, balanade control contabil sintetic i analitic, tehnica operaiunilor bilaniere, tehnici specifice decontrol n condiiile sistemelor de prelucrare automata datelor etc.

Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarieriidocumentelor. Documentele se examineazpe fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstratesau ndosariate, frnici o grupare sau sistematizare prealabil. Aceastmodalitate de control estesimpl, ns distribuie atenia organului de control asupra unui numr mare de operaiuni ndiferite feluri, necesitfolosirea unui aprofundat material legislativ i duce la ngreunarea studieriisuccesive i aprofundate a fiecrui fel de operaiune. Se exercit cu uurin, dar nu dposibilitatea sse urmreascde la nceput pnla sfrit o anumitproblem.


12/44

12

Controlul invers cronologic se exercitde la sfritul spre nceputul perioadei de control.Se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i documente i se continu de la prezent spretrecut. Aceast modalitate de control se folosete atunci cnd la constatarea unei abateri estenevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs sau s se urmreasc procesuldezvoltrii operaiilor precedente i cele care au legtur cu abaterea. De asemenea, se utilizeazatunci cnd se constatanumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora estenecesarcercetarea document cu document sau poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite anterior.

n controlul sistematic sau pe probleme se procedeaz la gruparea documentelor peprobleme (operaii de cas, aprovizionare, salarizare etc.) i apoi la controlul lor n ordinecronologic. Controlul pe probleme este o modalitate mai eficientde examinare a documentelori nregistrrilor contabile prin aceea cdposibilitatea sse urmreasc cu mai multatenie unobiectiv; eventualitatea omisiunilor este mai redusi se pot stabili concluzii cu privire la fiecareproblemn parte.

Controlul reciproc constn cercetarea i confruntare, la aceeai unitate a unor documentesau evidene cu coninut identic sau diferite ca form, pentru aceleai operaiuni diferite nslegate reciproc. Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise n documente ievidene.

Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unuidocument, existent la unitatea controlati la alte uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri i alte valori materiale.

.Investigaia reprezint modalitatea prin care organul de control obine informaii din

partea personalului a crui activitate se controleaz. Investigaia implic studierea problemelorcare nu rezultclar din documentele i evidenele puse la dispoziie. Prin ea nsi, investigaia nueste o sursde control demnde ncredere, ns reprezintun supliment de informare i conduceorganul de control sia n considerare aplicarea altor modaliti de control.

Analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele justificate alecontrolului. Aceast modalitate este util pentru controlul contabilitii, care poate coninenregistrri greite sau neobinuite sau pentru care sunt necesare informaii detaliate.

Comparaiaconstn examinarea comparativa diferitelor solduri din evidenele analiticecu cele din conturile supuse controlului. Prin comparaie se obin informaii care dau, pentru unelenregistrri, o probsuficientprivind justeea lor, pe cnd pentru unele este necesar i un controlsuplimentar. Comparaia cu datele anterioare, cum ar fi cheltuielile anului precedent cu acelea aleanului n curs, este o aplicare frecventa tehnicii comparaiei.

Calculul de controlpresupune reproducerea muncii ndeplinite de contabili. Prin aceastmodalitate se obin probe asupra exactitii contabilitii.

Examenul critic implicexaminarea actelor, documentelor i evidenelor, astfel nct sseacorde atenie problemelor mai importante.

2.1.2. Controlul fapticControlul faptic este procedeul de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor

materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Controlul faptic se exercitla locul de existen a mijloacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea exact acantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, arespectrii lezalitii n utilizarea lor.

Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea, expertiza tehnicianaliza de laborator, observarea direct, inspecia tehnicetc.


13/44

13

Inventarierea, ca modalitate principalde control faptic, are ca obiectiv constatarea, la unmoment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei unitigestionate, precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Pe lngconstatareastocurilor i a soldurilor faptice, inventarierea include i compararea acestora cu cele scriptice istabilirea eventualelor diferene.

Inventarierea este o modalitate specific de control contabil. Contabilitatea secaracterizeaz prin realitatea i exactitatea datelor. Din cauze obiective sau subiective, n timpulgestionrii bunurilor, este posibil ca unele operaii s nu fie consemnate n documente nmomentul producerii lor i, ca atare, snu fie nregistrate n conturi.

Observarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice ce nu rezult din

documente. Observarea desemneaz practica care nu rezult din documente. Observareadesemneaz practica organului de control de a merge la faa locului pentru a constata modul ncare personalul controlat i ndeplinete obligaiile de serviciu. Prin observarea direct seurmrete modul cum este organizat i funcioneaz un compartiment, dac se respectprescripiile legale n desfurarea unei activiti, n ce msur este utilizat timpul de munccorespunztor etc.

Inspecia fizicconstn examinarea activelor i a altor resurse. Este o probsigurpentruconstatarea existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor sau a actelor justificativenregistrate n eviden.

Controlul faptic se ntregete cu cel documentar. n acest fel, prin control se stabiletemodul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, ct i calitatea informaiilor cu privire laactivitatea controlat.

2.1.3. Controlul total i prin sondajControlul poate fi exercitat total sau prin sondaj.

Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreagaperioadsupuscontrolului.

Controlul total este cel mai cuprinztor i mai sigur. Cu toate acestea, ca urmare a faptuluic necesit un volum mare de munc, nu se poate aplica ntotdeauna, fiind posibil mai ales launitile mici. Din aceste motive, n anumite cazuri, se utilizeazcontrolul prin sondaj.

Controlul prin sondaj cerceteazcele mai reprezentative documente i operaii, care permitobinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. Sondajul este controlselectiv care simplificsarcina de apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ i permite,astfel, s se obineconomii autentice n ceea ce privete munca de control. Eficiena controluluiprin sondaje depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleazi caredau posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce se impun. De multe ori rezultatulsondajului determinextinderea controlului asupra tuturor operaiunilor, ajungndu-se astfel la uncontrol total. De asemenea, eficiena controlului prin sondaj depinde, n mare msur, avnd nvedere limitele sale, de modul cum sunt alese reperele principale i de proporia operaiilor ncadrul fiecrui reper. Controlul prin sondaj se referatt la repere din cadrul gestiunilor materialea cror eviden analitic se ine calitativ-valoric pe fiecare fel de material, produs etc. ct i lacele din cadrul cheltuielilor. La gestiunile a cror evidenanaliticse ine global valoric reperelenu se pot controla prin sondaj. Reperele ce se controleaz prin sondaj trebuie s fie cele maireprezentative n gestiune. Aceast calitate o au acelea care sunt susceptibile sustragerilor, se pot


14/44

14

utiliza n consumul individual, au o larg i intens circulaie n gestiune i ca atare risculproducerii unor erori la primirea i eliberarea lor poate fi mare, dein o pondere nsemnat dinpunct de vedere cantitativ i valoric, au o dinamic n cretere a pierderilor pe o perioad maimare de timp etc.

2.1.4. Analiza economico-financiarAnaliza economico-financiar este un instrument metodologic sistematic, utilizat decontrolul financiar care, pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor deactivitate i a factorilor care le-au influenat, pe baza unei documentri multilaterale descompuneactivitatea controlat pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. Prinanaliza economico-financiar se studiaz modul de realizare a sarcinilor stabilite, factorii iinfluenele acestora asupra activitii economice, posibilitile de descoperire i mobilizare arezervelor interne.

Analiza cerceteaz activitatea economic i financiar, considerat ca un complex delegturi cauzale i factori. Pentru control reprezint importan, stabilirea locului n care i auizvorul factorii a cror aciune a determinat rezultate negative i, n special, a celor interni, cu

ajutorul crora se pot aprecia rezultatele activitii prin prisma efortului propriu al agentuluieconomic. n consecin, analiza economico-financiar se utilizeaz ca instrument corelatprocedeelor de control n funcie de obiectivele care se urmresc.

Tehnica general de analiz economico-financiarpentru un obiectiv delimitat (fenomeneconomic) presupune determinarea: elementelor structurale (prile componente) ale fenomenuluieconomic; factorilor (forele motrice ce determin fenomenul) care se stabilesc succesiv de la ceicu aciune direct spre cei care acioneaz indirect (descompunerea n trepte); corelaiei dintrefiecare factor i fenomenul analizat diferii factori care acioneaz, cauzi efect (raporturile decondiionare); influenele diferitelor elemente sau factori.

Analiza economico-financiar implic modaliti sau tehnici de cercetare a activitiieconomico-financiare sub aspect calitativ i cantitativ. Modaliti de analiz calitativ vizeaz

esena activitii economico-financiar, depistarea legturilor cauzale dintre fenomene, iarmodalitile cantitative de cercetare au ca obiect cuantificarea influenelor sau factorilor careexplicfenomenul economico-financiar.

Analiza economico-financiarse efectueazprin modaliti sau prin tehnici cum sunt:a) tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene ca de exemplu: concordana ntre

obiectivul cercetat i mprejurrile sau condiiile n care s-a desfurat; diferenele uneimprejurri sau condiii n care apare sau lipsete un fenomen, prezent ntr-un caz i absent naltul; variaia concomitent, adicunei anumite variaii a unui fenomen ce i urmeazo anumitvariaie a unui alt fenomen;

b) diviziunea i descompunerea, ca modalitate de analiz care asigur profunzimeastudierii activitilor economico-financiare, localizarea abaterilor i cauzelor lor n timp i spaiu.Diviziunea n timp permite stabilirea abaterilor de la tendina general de desfurare aactivitilor controlate, de la ritmicitatea proiectat. Descompunerea pe elemente componente,permite aprofundarea activitii economico-financiare ce se controleaz i msurarea legturilorcauzale ale factorilor;

c) gruparea, adic desprirea operaiilor controlate n grupe omogene dup una sau maimulte caracteristici, n funcie de scopul urmrit;

d) substituirea n lan sau modificarea diferenelor se aplic n cazul relaiilor de tipdeterminist, care mbrac forma matematica produsului sau raportului (proporionalitate directsau invers). n cadrul relaiei de doi sau mai muli factori se folosesc valorile din baza decomparaie i cele efective, stabilindu-se diferena tuturor factorilor i apoi, prin substituire,


15/44

15

treptat, influena fiecrui factor n parte. Aceast modalitate implic trei reguli: aezareafactorilor n ordinea de analiz, adic se substituie nti factorul cantitativ i apoi cel calitativ;substituirea se face succesiv; un factor substituit se menine ca atare n operaiile ulterioare;

e) balana elementelor i modificrii lor, ca modalitate de analiz, se utilizeazcnd ntreelementele fenomenului controlat sunt relaii de sumi diferen. Legturile bilaniere oglindesccantitativ interdependena elementelor fenomenului respectiv, fapt care face posibil comparareaelementelor balanei (valorile efective sau cele din perioada de baz) i scoaterea la iveal acauzelor care au determinat modificarea unui rezultat.

2.2. Finalizarea aciunilor de control

2.2.1. Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiarControlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor.

Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiva neajunsurilori abaterilor constatate. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaztoate deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitiieconomico-financiare. Controlul acioneazpentru soluionarea concret, operativa problemelor,

iar acolo unde sunt abuzuri, unde sunt nclcate legile, n conformitate cu prevederile i drepturilelegale, controlul ia msuri inclusiv pentru sancionarea celor vinovai.Finalizarea aciunilor de control financiar, respectiv valorificarea constatrilor fcute,

depinde de organul de control care a exercitat controlul, de conducerea agentului economic i deaplicarea soluiilor corespunztoare, n funcie de natura activitii i deficienelor sau a rezervelorde mbuntire constatate.

2.2.2. Stabilirea rspunderii, ca modalitate da finalizare a controlului

financiarRspunderea disciplinar

Persoanele ncadrate n munc au datoria de a realiza corespunztor i la timp obligaiilece le revin la locul de munc, de a aciona contiincios pentru sporirea eficienei i mbuntireacalitii produselor, de a respecta obligaiile ce decurg din contractele de munc, regulamentele deorganizare i funcionare a unitilor, precum i dispoziiile primite din partea efilor ierarhici.

Organul de conducere (consiliile de administraie) au obligaia de a stabili msuri privind:desfurarea normal a activitii; creterea eficienei; protecia patrimoniului; asigurarea pliisalariilor; mbuntirea condiiilor de munc; prevenirea producerii pierderilor de munc i aperturbrii activitii; prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a neglijenei i arisipei.

nclcarea cu vinovie de ctre persoana ncadrat n munca obligaiilor sale, inclusiv anormelor de comportare, constituie abatere disciplinar care atrage rspunderea cu caracter

disciplinar.Abaterile disciplinare se sancioneaz, dupcaz, cu: mustrare; avertisment; diminuarea temporara salariului de ncadrare; reducerea indemnizaiei de conducere; retrogradare n funcie; desfacerea disciplinara contractului de munc.


16/44

16

Rspunderea contravenional (administrativ) norme generaleContravenia est fapta svrit cu vinovie, care reprezint un pericol social mai redus

dect infraciunea i este prevzuti sancionatca atare prin legi sau prin acte normative.Contraveniile se sancioneazcu avertisment sau cu amend.Sanciunile se aplic persoanelor fizice care au svrit contraveniile. Amenzile aplicate

persoanelor juridice vor fi imputate de acestea persoanelor fizice vinovate.Prin avertisment se atrage atenia contravenientului asupra pericolului faptei svrite i i

se recomandca pe viitor sse respecte dispoziiile legale. Avertismentul se aplic n cazurile ncare fapta este de mic importani se apreciaz ca acela care a svrit-o nu o va mai repetachiar fr aplicarea unei amenzi. Avertismentul se poate aplica chiar dac actul normativ destabilire i sancionare a contraveniei nu prevede aceasta sanciune.

Amenda are caracter administrativ. Amenzile se fac venit la bugetul de stat. Dac aceeaipersoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu amend, sanciunea se aplic pentrufiecare contravenie n parte. Cnd contraveniile au fost constatate prin acelai proces-verbal,amenzile totalizate potrivit dispoziiilor nu pot depi dublul maximului prevzut prin actulnormativ pentru contravenia cea mai grav. n cazul n care la svrirea unei contravenii au luatparte mai multe persoane, sanciunea se aplicfiecrui participant, separat.

Fapta prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie se sancioneaz chiardaca este svrit fr intenie, n afara de cazul n care prin actul normativ se dispune altfel. Nuconstituie contravenie fapta svrit n stare de legitima aprare, din cauza unei ntmplri ce nuputea fi prevzutsau nlturat, precum i aceea svritdin constrngere, eroare de fapt sau nstare de necesitate. De asemenea, nu constituie contravenie fapta svritde o persoana care dincauza strii mintale sau a vreunei infirmiti nu poate rspunde de fapta imputat.

Aplicarea sanciunii pentru contravenii se prescrie in termen de 3 luni de la data svririifaptei. n cazul contraveniilor la normele privind impozitele, taxele, primele de asigurare prinefectul legii i disciplina financiar, aplicarea sanciunii se prescrie n termen de 1 an de la datasvririi faptei.

Executarea sanciunii se prescrie, dac procesul-verbal de constatare a contraveniei,precum i, cnd este cazul, ntiinarea de plat a amenzii nu au fost comunicate celui sancionatn termen de o lunde la data aplicrii sanciunii. Executarea sanciunii se prescrie, de asemenea,n termenul de 1 an de la data aplicrii ei, chiar daccontravenientul a exercitat calea de atac.

Contravenia se constat printr-un proces-verbal de constatare i sancionare acontraveniei, prin care se aplicamenda i se stabilete, n situaia n care svrirea contravenieia pricinuit o pagub i exist tarif de evaluare a acesteia, despgubire pe baz de tarif. Dacagentul constatator nu este n drept s aplice i sanciunea, procesul-verbal de constatare isancionare a contraveniei se trimite organului competent, care aplicsanciunea prin rezoluia deproces-verbal, stabilind i despgubirea.

n cazul in care contravenientul achit pe loc agentului constatator jumtate din minimulamenzii prevzute n actul normativ pentru fapta svrit, iar prin contravenie nu s-a cauzat opagubi nu exist lucruri supuse confiscrii, procesul-verbal nu se mai ncheie i orice urmrirenceteaz. Plata amenzii se face contra chitana, n care se va specifica contravenia pentru care afost ncasatamenda.

mpotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei se poate face plngere n termende 15 zile de la data comunicrii acestuia. Plngerea se face la organul din care face parte organulconstatator.

Rspunderea materialTrsturi, condiii i forme ale rspunderii materiale


17/44

17

Persoanele ncadrate n munc rspund pentru pagubele aduse patrimoniului agentuluieconomic din vina i n legturcu munca sa.

Rspunderea material prezint unele trsturi specificei anume: este proprie persoanelor ncadrate n munc; este, de regul, limitat la paguba efectiv, neincluznd foloasele nerealizate n unitate; se ntemeiazexclusiv pe culp(vinovie);

presupune o procedurspecial;

nu poate funciona n comun cu rspunderea agentului economic.

Pentru ca rspunderea materialsaibloc trebuie ndeplinite cumulativ cteva condiii: ntre autorul pagubei i unitatea pgubitsfi existat un raport juridic de muncla data

svririi faptei cauzatoare de pagub; contact de munc, contact de ucenicie,eventuale contracte de muncn formnescris;

fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i n legtur cumunca;

prin fapta ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de regul, localizat npatrimoniul localitii n care a ncadrat. Existena pagubei este elementul caracteristical rspunderii materiale, ntruct fapta ilicit este un element comun i al altorrspunderi (penal, disciplinar, contravenional). Inexistena pagubei face imposibilstabilirea rspunderii materiale.

s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub; fapta ilicit precede ideterminpaguba care apare ca un efect al faptei ilicite. Paguba unitii este cauzat nmod nemijlocit de fapta celui ncadrat. Sunt ns situaii n care paguba unitiireprezintefectul indirect al faptei ilicite;

persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub formcomisivsau omnisiv. Vinoviaimplic contiina nclcrii unor relaii sociale i se ntemeiaz pe discernmntulautorului, pe posibilitatea acestuia de a prevedea consecinele propriei sale fapte.

Formele rspunderii materiale sunt: individual, comun, solidar, subsidiar.

Rspunderea individual impune persoanei ncadrate obligaia de a repara singuri nntregime paguba cauzatunitii prin fapta sa personali din vinovia proprie.

Rspunderea comun se stabilete atunci cnd exist o singur pagub i mai muliautori. Paguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de contribuia fecruia la producerea ei,adicde faptele personale i vinovia proprie. n situaiile n care gradul de participare al fiecruicoautor la producerea pagubei nu poate fi determinat, rspunderea fiecrei persoane se stabileteproporioal cu salariul de la data constatrii pagubei i dac este cazul, pentru pagubele dingestiuni, i n funcie de timpul lucrat de al ultima inventariere a bunurilor.

Rspunderea solidar const n obligaia mai multor persoane de a executa aceeaidatorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Prin acest procedeu este nlturatposibilitatea divizriiunei datorii ntre debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga datorie.Rspunderea solidar nu se prezum, ea este rezultatul vinoviei prilor, deci o rspundereconvenional. Rspunderea solidarse caracterizeazprin aceea c:

fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei; plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa de unitatea

pgubit; unitatea poate urmri pe oricare dintre debitorii solidari, frca acesta spoatopune

beneficiul de diviziune; urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor codebitorilor;


18/44

18

codebitorul solidar, n contra cruia unitatea a pornit aciunea, poate opune toateexcepiile care i sunt personale i acelea care sunt comune tuturor debitorilor, n afaracelor strict personale;

obligaia solidarse mparte de drept ntre debitori, fiecare dintre ei nu este dator unulfade altul dect numai pentru partea sa.

Rspunderea subsidiar

se stabilete atunci cnd paguba este produs de mai multe

persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar ori unele dintre ac iuniledeficitare nu constituie o cauznemijlocita pagubei ci numai un prilej. Rspunderea subsidiareste acea form de rspundere material n care persoana vinovat a produs paguba n modindirect, a nlesnit o, prin nerespectarea unor obligaii de serviciu. Rspunderea subsidiar esteprecedat i condiionat de rspunderea direct. n toate cazurile ns persoana rspunde nsubsidiar pentru o fapt proprie. Dacrspunderea principal, direct este anulat, dispare irspunderea subsidiarcorelativ.

Rspunde subsidiar persoana ncadratn munccare prin fapta sa ilicit:a) a nlesnit pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod direct. Aceastsituaie de

rspundere se referla pagubele produse n gestiuni;b) a determinat plata unei sume nedatorate, predarea unui bun ori restaurarea unui

serviciu necuvenit, ctre o alt persoan, ce are calitatea de beneficiar, iar recuperarea de laaceasta nu mai este posibildin cauz c este insolvabil, a disprut, a decedat fr a lsa avereurmribil, s-a prescris dreptul la aciune sau la executare silit etc. Beneficiarii plilornedatorate, a bunurilor primite sau serviciilor prestate pot fi persoane ncadrate n aceeai unitatecu cel care a determinat plata, remiterea sau prestaia nelegal sau tere persoane fizice saujuridice;

c) a dovedit neglijen datorit creia unitatea a fost pgubit prin furt comis de alte

persoane, numai dacpaguba nu a putut fi recuperatde la autorul infraciunii.

Rspunderea penalRspunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint pericol social,

svritcu vinovie i prevzutde legea penal.Infraciunea este fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de

legea penal. Infraciunea este singurul temei al rspunderii penale.

2.3. Executarea silitn cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile bugetare datorate, organele

de executare silit, pentru stingerea acestora, vor proceda la aciuni de executare silit.Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor bugetare nscrise n titlul

executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere i altor penaliti ori a altor sume,datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.


19/44

19

Capitolul III

CONTROLUL FINANCIAR PROPRIU AL INSTITUIILORPUBLICE I AGENILOR ECONOMICI

3.1. Obiectivele generale ale controlului internControlul intern are urmtoarele obiective generale: realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,

stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,economicitate i eficien;

protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului saufraudei;

respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii; dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i

difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sistemei proceduri de informare publicadecvatprin rapoarte periodice.

3.2. Controlul financiar preventivScopul controlului financiar preventiv i categoriile de operaiuni asupra c rora se

exercitControlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni

(denumite in continuare operaiuni) care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i/sau,dupcaz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a crorefectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice.

Obiectul controlului financiar preventiv

Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care vizeaz, nprincipal:a) angajamente legale i bugetare;b) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;c) modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a

creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;d) efectuarea de pli din fonduri publice;e) efectuarea de ncasri n numerar;f) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al

statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;g) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor

administrativ-teritoriale;h) alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.

3.2.1. Organizarea controlului financiar preventiv propriuControlul financiar preventiv se organizeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de

specialitate financiar-contabil. n raport de natura operaiunilor, conductorul entitii publicepoate decide extinderea acestuia i la nivelul altor compartimente de specialitate n care seiniiaz, prin acte juridice, sau se constat obligaii de plat sau alte obligaii de naturpatrimonial.


20/44

20

Controlul financiar preventiv se exercit, prin viz, de persoane din cadrulcompartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice.Actul de numire, va cuprinde limitele de competen n exercitarea acestuia. Persoanele careexercit controlul financiar preventiv sunt altele dect cele care aprobi efectueazoperaiuneasupusvizei.

Viza de control financiar preventiv se exercitprin semntura persoanei desemnate i prinaplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice;meniunea vizat pentru control financiar preventiv; numrul sigiliului (numrul de identificare atitularului acestuia); data acordrii vizei (an, luna, zi).

Termenul pentru pronunare (acordarea/refuzul vizei) se stabilete, prin decizie intern, deconductorul entitii publice n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse nCadrul general i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv.

3.2.2. Organizarea controlului financiar preventiv delegatn calitatea sa de organ de specialitate al Guvernului n domeniul finanelor, Ministerul

Economiei i Finanelor poate exercita, prin controlori delegai numii de ministrul finanelor

publice, controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot afectaexecuia n condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscurideterminate prin metodologia specifica analizei riscurilor.

Controlul preventiv delegat se exercita la nivelul ordonatorilor principali de credite aibugetelor prevzute la art. 1 alineatul (2) din Legea nr. 500/2002. De asemenea, ministrulfinanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prinbugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria publica si pentru alte operaiunispecifice Ministerului Economiei i Finanelor.

Prin excepie de la aceasta regula, n temeiul art. 30 din Ordonana Guvernului nr.119/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, prin ordin, ministrul finanelor publice poatedecide exercitarea controlului financiar preventiv delegat i asupra operaiunilor finanate sau

cofinanate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unorpersoane juridice de drept privat, dac prin acetia se deruleaz un volum ridicat de creditebugetare i/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar operaiunilepresupun un grad ridicat de risc.

Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre MinisterulEconomiei i Finanelor prin controlori delegai.

3.3. Controlul financiar de gestiuneObiectivele controlului financiar de gestiune

Controlul financiar de gestiune, ca form a controlului propriu este control financiarulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea

mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnico-operativin contabilitate.


21/44

21

Capitolul IV

CONTROLUL FINANCIAR DE STAT EXECUTAT DE

MINISTERUL ECONOMIEI I FINANELOR

4.1. Obiective ale controlului financiar de statControlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea utilizarea mijloacelor

financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitateadesfurat de ctre agenii economici (regii autonome, societi comerciale etc.) n legtur cundeplinirea obligaiilor acestora fade stat.

4.1.1. Organizarea controlului financiar de statOrganul central al puterii executive care aplic strategia i programul guvernului n

domeniul orientrii economiei i finanelor publice este Ministerul Economiei i Finanelor.Acest minister exercitadministraia generala finanelor publice i acioneazpentru stimularea

desfurrii activitii economice pe criterii de eficien i echilibru economic, prin folosireainstrumentelor economice, financiar i monetar-valutare, n conformitate cu cerinele economie depia prin stimularea liberei iniiative la nivel macro. De asemenea, acioneaz pentru creareacadrului concurenei loiale n economie i supravegheaz respectarea prevederilor legale ndomeniul concurenei.

O atribuie principal a Ministerului Economiei i Finanelor const n aceea c exercit,prin organele sale, controlul i supravegherea financiar a regiilor autonome i a societilorcomerciale, precum i a celorlali ageni economico-sociali. n ndeplinirea acestor atribuii,Ministerul Economiei i Finanelor are dreptul s dea, ca urmare a controlului, dispoziiiobligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii i ia msuri pentru aplicarea sanciunilorlegale.

Ministerul Economiei i Finanelor efectueaz, prin aparatul specializat, n numelestatului, controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i localeale administraiei de stat precum i ale instituiilor de stat, al respectrilor reglementrilorfinanciar-contabile n evidena desfuratde ctre regiile autonome, societile comerciale i aliageni economic n legtur cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat. Tot prin acest aparatspecializat acioneaz operativ pentru prevenire i combaterea fraudelor, contraveniilor iinfraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri.

4.1.2. Rolul Ministerului Economiei i Finanelor n desfurareaactivitii Guvernului Romniei

Ministerul Economiei i Finanelor este instituia de maxim importan, cu rol de sintezn desfurarea activitii structurilor economice, financiare i fiscale din Romnia.

Rolul Ministerului Economiei i Finanelor este acela de constituire i gestionare generala resurselor financiare publice printr-un sistem complex de bugete: bugetul de stat; bugetulasigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele fondurilorexterne nerambursabile; al trezoreriei statului i altor instituii publice cu caracter autonom.Aceasta activitate se desfoar conform legii, cu asigurarea echilibrului bugetar i aplicareapoliticii financiare a statului. La baza elaborrii si execuiei acestor bugete stau principiileuniversalitii, publicitii, unitii, anualitii, specializrii bugetare i unitii monetare.


22/44

22

n acest sens, Ministerul Economiei i Finanelor asigur ncasarea n numerar i princonturi a veniturilor stipulate de aceste bugete si efectueaz operaiunile de trezorerie privind mprumuturile guvernamentale. La determinarea cheltuielilor publice, Ministerul Economiei iFinanelor are n vedere politica financiara a statului, numrul de salariai, reeaua de instituiipublice n funciune, cele care urmeaz a se nfiina, folosirea bazei tehnice existente cu maximaeficacitate. De asemenea, principalele direcii de utilizare a fondurilor publice sunt ndreptatectre: sectorul social (nvmnt, sntate, ocrotiri i asigurri sociale, cultura, arta, tineret isport, refacerea si ocrotirea mediului nconjurtor); susinerea programelor de cercetare; sectoruleconomic (investiii i alte aciuni economice de interes public, subvenii, faciliti etc.); sectorulde aprare a tarii, ordinii publice i siguranei naionale; administraia public centrali local;dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilormobiliare.

Ministerul Economiei i Finanelor acioneaz prin mijloace specifice pentru combatereasi eliminarea evaziunii fiscale i a corupiei i nfptuiete politica vamal a rii. De asemenea,coordoneaz i supravegheaz activitatea n domeniul loteriilor de stat, elibereaz licene, ncondiiile legii, pentru practicarea jocurilor de noroc i coordoneazi supravegheaz activitateade asigurare i reasigurare din Romnia.

4.1.3. Organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i FinanelorMinisterul Economiei i Finanelor se organizeaz i funcioneaz n baza Hotrrii de

Guvern nr. 386 din 25 aprilie 2007, ca organ de specialitate al administra iei publice centrale, nsubordinea Guvernului, care aplica strategia i Programul de guvernare n domeniul economiei ifinanelor publice, prin reorganizarea Ministerului Finanelor Publice i prin preluarea activitiin domeniul economiei de la Ministerul Economiei i Comerului, care i nceteazactivitatea.

Ministerul Economiei i Finanelor este minister cu rol de sintez i are personalitatejuridic.

Sediul Ministerului Economiei i Finanelor este n municipiul Bucureti, str. Apolodor,nr. 17, sectorul 5.

Ministerul Economiei i Finanelor contribuie n mod eficient, transparent i orientat laelaborarea i implementarea strategiei i a Programului de guvernare n domeniul finanelorpublice, n exercitarea administrrii generale a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilorfinanciare i valutare n concordan cu cererile economiei de pia pentru stimularea iniiativeiagenilor economici.

Principiile care stau la baza activitii Ministerului Economiei i Finanelor sunt:a) coerenta, stabilitatea i predictibilitatea n domeniul economiei i al finanelor publice

pe termen mediu;b) armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene;c) ntrirea autoritii instituiei;d) perfecionarea managementului fondurilor publice;e) transparenta activitii n toate domeniile sale de activitate;f) colaborarea cu partenerii sociali;g) asigurarea unui mediu de afaceri concurential i predictibil.

Ministerul Economiei i Finanelor are structura organizatoric, format din direcii

generale i direcii. n cadrul acesteia, prin ordin al ministrului economiei i finanelor, se potorganiza direcii n cadrul unor direcii generale, precum i servicii, birouri, compartimente icolective temporare i se poate stabili numrul total al posturilor, numrul posturilor de conducerei numrul posturilor de execuie, n condiiile legii.


23/44

23

Personalul Ministerului Economiei i Finanelor este compus din demnitari i asimilai aiacestora, funcionari publici, cu funcii publice generale sau specifice, i din personal contractual.

Numrul maxim de posturi pentru aparatul propriu al Ministerului Economiei iFinanelor este de 2.447, exclusiv demnitarii i posturile aferente cabinetului ministrului. Numrulde posturi al aparatului propriu al Ministerului Economiei i Finanelor poate fi modificat prinredistribuirea de posturi de la direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiuluiBucureti, cu excepia structurilor de administrare, prin ordin al ministrului economiei ifinanelor.

Pe lngMinisterul Economiei i Finanelor funcioneazactivitatea de tiprire i difuzarea publicatiei "Revista Finane Publice i Contabilitate", finanatintegral din venituri proprii.

Pe lng Ministerul Economiei i Finanelor funcioneaz activitatea "Organizareaexamenului pentru dobndirea calitii de consultant fiscal", finanat integral din venituri proprii.Examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal se organizeazde Ministerul Economiei iFinanelor, n baza unui regulament aprobat prin ordin al ministrului.

Atribuiile, sarcinile i rspunderile personalului din aparatul propriu al MinisteruluiEconomiei i Finanelor se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare a ministerului,aprobat prin ordin al ministrului economiei i finanelor.

Statul de funcii pentru aparatul propriu al Ministerului Economiei i Finanelor se aprobade ctre ministrul economiei i finanelor.

Atribuiile, sarcinile i rspunderile personalului din aparatul propriu al Ageniei Naionalede Administrare Fiscal se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare a AgenieiNaionale de Administrare Fiscal, aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal, cu aprobarea prealabila ministrului economiei i finanelor.

Statul de funcii pentru aparatul propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal seaproba de ctre preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu aprobarea prealabilaministrului economiei i finanelor.

Atribuiile, sarcinile i rspunderile personalului din unitile subordonate MinisteruluiEconomiei i Finanelor, preluate ca urmare a aplicrii prevederilor Ordonanei de urgenta aGuvernului nr. 25/2007 i ale Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 29/2007, precum i statelede funcii corespunztoare, n cazul n care se impune ntocmirea lor, se aproba de ctreconductorii acestor uniti, cu aprobarea prealabila ministrului economiei i finanelor.

Atribuiile, sarcinile i rspunderile unitilor teritoriale ale Ministerului Economiei iFinanelor se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare, aprobat prin ordin alministrului economiei i finanelor, care va cuprinde i propunerea preedintelui AgenieiNaionale de Administrare Fiscal pentru structurile din cadrul direciilor generale ale finanelorpublice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, cuatribuii de administrare a veniturilor bugetare, denumite n continuare structuri de administrare.

4.2. Agenia Naional de Administrare FiscalLa nceputul unui nou mileniu, Administraiile Fiscale din toat lumea sunt confruntate,

mai mult sau mai puin, cu aceleai progrese i sperane, n continu schimbare, fiind influenate n special de fenomenul globalizrii i al creterii vitezei de transmitere a fluxurilorinformaionale. Acestea sunt impuse de amplificarea preteniilor contribuabililor, ceea cedetermin o cerere crescut pentru un serviciu eficient, orientat spre client, un managementtransparent i accesul liber la informaie.

Tendina persistent ctre mondializare atrage dup sine o cretere semnificativ nmagnitudinea i complexitatea investiiilor, tranzaciilor internaionale i prestaiilorinternaionale, inclusiv n forma "dematerializat". Efectul principal al globalizrii n plan fiscaleste c dificultatea controlului preurilor de transfer capt pondere tot mai mare. Noile


24/44

24

oportuniti pentru comerul electronic vor fora Administraiile Fiscale sse lupte cu intrebarea :ce ar trebui impozitat i unde va fi plasatpovara fiscal, cu consecine negative asupra eficieneiadministrrii veniturilor fiscale.

4.2.1. Dispoziii generale i principalele obiective i atribuiiAgenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz ca organ de

specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, nsubordinea Ministerului Economiei i Finanelor, finanatde la bugetul de stat.n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se organizeazi funcioneaz

Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publicejudeene, Direcia Generala Finanelor Publice a Municipiului Bucureti i Direcia generaldeadministrare a marilor contribuabili.

Agenia Naional de Administrare Fiscal are urmtoarele obiective principale:a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale

bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale destat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de

sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj,contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurri pentru accidente de munci boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea deangajator sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii fade bugetul de stat;

b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiilesociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate;

c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturorcontribuabililor;

d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de guvernarei din legislaia n domeniul vamal;

e) dezvoltarea asistenei contribuabililor n vederea mbuntirii nivelului de informare al

acestora i aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiilesociale i alte venituri bugetare.

4.3. Autoritatea Naional a VmilorAutoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei

publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor Agenia Naionalde Administrare Fiscal, avnd n componen10 direcii regionale vamale.

Pentru promovarea intereselor Romniei, din punct de vedere vamal precum i pentru omai bun conlucrare cu forurile internaionale, Autoritatea Naional a Vmilor are reprezentanipermaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau in cadrul altor organismeinternaionale, asigurndu-se astfel o legaturoperativpe probleme vamale.

4.3.2. Organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a VmilorAutoritatea Naional a Vmilor se organizeaz i funcioneaz prin Hotarrea de Guvern

nr.1171/2007 ce modificHG nr.386/2007 i HG nr.495/2007 privind funcionarea i organizareaMEF i ANAF.


25/44

25

4.3.3. Codul de conduit al funcionarului public din cadrul autoritii

vamaleCodul de conduit al funcionarului public din cadrul autoritii vamale, denumit n

continuare Cod de conduitstabilete normele de conduitprofesionalale personalului vamal.Normele de conduitprofesional stipulate n Codul de conduitsunt obligatorii pentru toi

funcionarii publici din cadrul autoritii vamale.

Scopul Codului de conduit urmrete creterea calitii serviciului public vamal ieliminarea birocraiei i a faptelor de corupie din cadrul autoritii vamale.Principalele direcii care stau la baza conduitei profesionale a funcionarului public din

cadrul autoritii vamale sunt urmtoarele: supremaia Constituiei i a legii; integritatea moral; cinstea i corectitudinea i deschiderea i transparena; prioritatea interesului public; asigurarea egalitii de tratament a cetenilor n faa autoritii vamale; profesionalismul; imparialitatea i independena;

libertatea gndirii i a exprimrii.

4.4. Garda FinanciarGarda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit

controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i faptedin domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizatca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei iFinanelor - Agenia Naionalde Administrare Fiscal.

Garda Financiar are sediul n municipiul Bucureti, Piaa Alba Iulia nr. 6, bl. I 5, tronson1+2, sectorul 3.

Garda Financiarare urmtoarea organizare teritorial:a) Comisariatul General;b) seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti.Numrul maxim total de posturi pentru Garda Financiar este de 1.805, din care 200 de

posturi pentru aparatul Comisariatului General.

4.4.1. Atribuiile Grzii Financiaren exercitarea atribuiilor sale Garda Financiarefectueazcontrolul operativ i inopinat sub

forma controlului curent sau tematic, dupcaz, cu privire la:a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror

acte i fapte interzise de lege;

b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturareaoperaiunilor ilicite;

c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile ispaiile n care se desfoaractivitatea agenilor economici;

d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituiispecializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomenede evaziune i fraudfiscal.


26/44

26

4.4.2. Drepturile, obligaiile i rspunderea personalului Grzii FinanciarePersonalul Grzii Financiare execut:

a) operaiuni de control curent;b) operaiuni de control tematic.

4.5. Curtea de Conturi

Curtea de Conturi a fost nfiinat prin Legea din 24 ianuarie 1864 (Monitorul Oficialnr.18 din 24 ianuarie 1864), sub denumirea de "nalta Curte de Conturi", pentru toatRomnia.Potrivit art.15 din lege "Curtea este nsrcinat cu cercetarea i hotrrea socotelilor

atingtoare de veniturile tezaurului, casieriilor generale din judee, ale regiilor i aleadministraiilor contribuiilor indirecte, precum i cu ncheierea societilor atingtoare decheltuieli fcute de ctre toi agenii comptabili".

4.6. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din RomniaCorpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare

Corpul, este persoan juridicde utilitate publici autonom, din care fac parte experii contabili

i contabilii autorizai, n condiiile prevzute de lege.Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage dreptul deexercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are dreptul s controlezecompetena i moralitatea membrilor si.

Membrii Corpului, potrivit actului normativ de nfiinare, i aleg organele de conducerecare s i reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice ijuridice din ari strintate.

4.7. Camera Auditorilor Financiari din RomniaCamera Auditorilor Financiari din Romnia, denumitn continuare Camera, persoan

juridic autonom, este organizaia profesional, de utilitate public, fr scop lucrativ, din care

fac parte auditorii financiari care au dobndit aceastcalitate n condiiile prevzute de Ordonanade urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cumodificrile ulterioare.

Camera organizeaz, coordoneaz i autorizeaz, n numele statului, desfurareaactivitii de audit financiar n Romnia, asigurnd exercitarea independenta profesiei de auditorfinanciar, potrivit legii i prezentului regulament.

Auditorii financiari, membri ai Camerei, aleg, potrivit legii, organele de conducere aleacesteia, care i reprezint n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoane fizicei juridice din ari din strintate.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctreauditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu Standardele

internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptateintegral de Camer.

Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceastcalitate n condiiile prevzute n Ordonana de urgena Guvernului nr. 75/1999, republicat.


27/44

27

Capitulul V

AUDITUL FINANCIAR

Auditul financiar se definete ca fiind activitatea complex efectuat de experiindependeni n vederea exprimrii unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel a

patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de unitatea patrimonial. Rolulauditului financiar const n examinarea informaiei financiar (redat n conturi) n scopulasigurrii credibilitii acestor informaii pentru diferite categorii de utilizatori:

conducerea ntreprinderii; clieni; bnci; furnizori; organe fiscale; investitori poteniali, etc.

Rolul final al auditului financiar l constituie verificarea i certificarea bilanului contabil

anual, prin care se formuleaz o opinie competent cu privire la imaginea fidel pe care acestatrebuie s o dea, i respectarea reglementrilor n vigoare.

5.1. Conceptul de audit financiar contabilAuditul financiar contabil:

este o exprimare independent (o expresie de opinie) a bilanului contabil al unuiagent economic, efectuat de un auditor delegat n conformitate cu orice obligaiestatutarrelevant;

reprezint un aport de credibilitateasupra informaiilor contabile publicate de agentuleconomic. Pentru persoane exterioare agentului economic, avizul sau opinia unuiprofesionist contabil independent asupra documentelor financiare ale agentului

economic constituie cea mai bun indicaie asupra gradului de ncredere pe care poates-l acorde aceste documente. Avizul presupune o examinare completa documentelorfinanciar-contabile i a actelor justificative i are scopul de a arta dac documentelerespective prezint corect sau nu situaia financiar a agentului respectiv i rezultatuloperaiunilor privind perioada specificat. Fr aceast atestare a unui expert contabil(auditor), independent , documentele financiar-contabile pot fi puse la ndoial subaspect real i juridic;

este o trecere n revist, o audiere nainte de a se ajunge la o evaluare sau apreciere, erevedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate. Subdenumirea de audit se desemneaz activitatea general de revizie, principiile imetodele utilizate, controlul practic conform acestor principii i metode;

cercetare sau metodologie aplicat n mod coerent de profesioniti, utiliznd unansamblu de tehnici de evaluare i informare, n scopul dea produce o judecatmotivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecieriifiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unui agent economic.

5.1.1. Elemente de organizare a auditului financiarActivitatea de audit presupune ca expertul contabil, contabilul autorizat sau cenzorul s

parcurgo succesiune de etape, dupcum urmeaz:


28/44

28

A. Acceptarea misiunii

B. Aprecierea controlului internC. Controlul conturilor

D. Verificarea bilanului contabilE. Lucrri de sfrit de misiune

5.1.2. Consideraii financiare privind auditul financiarAuditul, ca profesie reglementat, este cunoscut n Romnia nu de mult timp. Prin anii 90,

numai profesionitii avizai cunoteau coninutul i larga aplicabilitate a noiunii. Desprestandardele de audit vorbeau numai specialitii. Termenii audit financiar, standarde de auditfinanciar, auditor financiar au mbogit vocabularul nostru ulterior adoptrii LegiiContabilitii nr. 82/1991, mai precis dup publicarea Regulamentului de aplicare a acesteia n1994.

Prima carte de contabilitate intitulat Norme de audit financiar i certificare a bilanuluicontabil, de 140 pagini, a aprut ca supliment la Revista Generalde contabilitate i expertiz,publicatde Copul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n octombrie 1995,

ca urmare a hotrrii Conferinei Naionale a CECCAR din 23 octombrie 1995. La elaborarea ipublicarea acestei cri sa urmrit acoperirea unui gol normativ metodologic n acestdomeniu, precum i asigurarea unor reguli precise de lucru, aliniate la normele europene i

internaionale privind auditul legal i contractual n vederea certificrii bilanului contabil la

agenii economici, dupcum se precizeazn prefa.Normele de audit financiar prezentau natura, expresia unitar a trei grupe de norme,

respectiv: Norme profesionale de lucru; Norme de raportare a opiniilor; Norme generale de comportament profesional.

5.1.3. Raportul dintre controlul intern (propriu) i auditul financiar

contabilControlul intern, propriu al agentului economic, este organizat sub forma controlului

financiar preventiv, controlului financiar de gestiune i a controlului ierarhic. Acest control indicansamblul dispozitivelor utilizate n cadrul agentului economic pentru a obine o perfectstpnire a funcionrii sale. Controlul intern (propriu) este control dependent de conducereaagentului economic i se executde personalul acesteia cu atribuii n subordonare administrativpe nivele ierarhice prevzute de lege i concretizate prin regulament de organizare i funcionare.

Elementul fundamental al controlului intern l constituie sistemul contabil, modul n carerspunde mai bine nevoilor conducerii agentului economic.

Sistemul contabil are un ansamblu de formulare, proceduri i mijloace materiale utilizatepentru prelucrarea datelor referitoare la operaiunile unui agent economic. Sistemul contabilproduce o informare asupra operaiunilor agentului economic, alctuitdin documente, rapoarteleacestuia, i pentru diferitele grupuri interesate (acionari, creditori, autoriti publice) sprecizezeeficiena operaiilor respective. Documentele financiare i diferite rapoarte detaliate care lensoesc sunt manifestri ale sistemului contabil. Aceste documente i rapoarte constituie mijlocde comunicare ntre cei care au nevoie de informaii asupra activitii unui agent economic. nacelai timp, ele se prezint ca o simulare a acestei activiti, realizat n cadrul sistemuluicontabil.


29/44

29

Iat de ce o problem esenial privind orice sistem contabil este de a ti n ce msuracesta corespunde exact nevoilor conducerii, iar controlul intern constituie instrument eficient ladispoziia conducerii pentru achitarea responsabilitilor ce-i revin.

Auditul financiar-contabil este control de atestare sau certificare a documentelor ievidenelor, a sistemului contabil. Pentru auditori, mbuntirea continuua sistemului de controlintern (propriu) aduce un ajutor clienilor i permite reducerea activitilor de audit ntruct are caefect creterea calitii documentelor i evidenelor contabile. Din punctul de vedere al auditului,sistemul de control propriu reduce lucrrile de rutin, verificrile mecanice asupra exactitiitotalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuarea examenului de ansamblu,analiza, evaluarea i sondajul statistic. n condiiile existenei controlului intern, auditulprocedeaz la un studiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina asupra gradului dencredere pe care poate sl acorde i, n consecin, pentru a determina importana testelor la carese limiteazprocedurile de audit.

5.2.Conduita etici profesional n domeniul auditului financiarCorespunztor precizrilor Codului de etic profesional Profesionitii contabili i

membrii cabinetelor lor au obligaia de a identifica i evalua circumstanele i relaiile care potcrea ameninri la adresa independenei i, de asemenea, de a lua msuri corespunztoare pentrueliminarea sau reducerea lor la un nivel acceptabil, prin aplicarea msurilor de prevederecorespunztoare.

Independena este potenial ameninatcauze determinate de: interesul propriu; slbirea autocontrolului; renunri la propriile convingeri; manifestri de familiarism; aciuni de intimidare;

n rndul acestor legturi se menioneaz:a) deinerea unui interes financiar direct n raporturile cu clientul;b) deinerea unui interes financiar indirect semnificativ n raporturile cu clientul;c) garantrarea mprumuturilor contractate de client, administrator sau acionarul principal

al societii-client;d) deinerea unui interes financiar la o societate n participaie cu un client sau un salariat

al clientului;e) deinerea unui interes financiar la o ntreprindere non-client, dar care a stabilit cu

clientul relaii de investitor sau de entitate deinut.

5.2.1. Norme privind atribuirea i retragerea calitii de auditorfinanciarDin punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, Camera are, potrivit legii, ca

membri auditori financiari persoane fizice, care pot fi:a) auditori financiari persoane fizice active;b) auditori financiari persoane fizice nonactive.Auditorii financiari, membri ai Camerei, vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari

n baza declaraiei pe propria rspundere, n una dintre cele douseciuni:a) auditori financiari activi; sau


30/44

30

b) auditori financiari nonactivi.Auditorul financiar nonactiv nu are dreptul sexercite profesia de auditor financiar activ,

ct timp se afln situaiile de incompatibilitate prevzute de lege i de normele Camerei.Schimbarea calitii declarate de auditor financiar activ sau nonactiv se va comunica n

scris Camerei, de ctre persoana n cauz, n termen de 15 zile de la modificarea situaiei existenteanterior.

5.2.2. Exercitarea independent a profesiei de auditor financiarAuditorul financiar poate s i exercite independent profesia numai dac ndeplinete

cumulativ urmtoarele condiii:a) are calitatea de auditor financiar;b) este membru al Camerei, persoanactiv;c) ndeplinete condiiile stabilite de prezentul regulament.Profesia de auditor financiar se exercitavnd la baz:a) contractul de audit financiar ncheiat cu clientul;b) rapoartele de audit

Date post:	08-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	angy1988
View:	213 times
Download:	0 times

F_3_N36_Control_si_Audit_Financiar_Radu_Sorin_Claudiu

Documents