EXPERTIZA CONTABILA

1. Ce este expertiza contabila?Raspuns :

Expertiza este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.

2. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara?Raspuns :

Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole :Cap. I Introducerea cuprinde: - datele expertului care efectueaza lucrarea - partile implicate in proces- imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul - obiectivele expertizei contabile - perioada si locul desfasurarii expertizei contabile - materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei - daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti - data fixate si daca au fost prelungiri perioada expertizei Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte Cap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului

3. Cine poate efectua expertiza contabila?Raspuns :

Expertiza contabila poate fi efectuata numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise , cu viza la zi, in partea active a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR.

4. Cum se clasifica expertizele contabile?Raspuns :

Expertizele contabile se clasifica astfel dupa scopul principal in care au fost solicitate: - expertize contabile judiciare - expertize contabile extrajudiciare dupa natura principalelor obiective la care se refera- expertize contabile civile - expertize contabile penale - expertize contabile comerciale - expertize contabile fiscale - alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti

5. Care este principiul calitatii expertizelor contabile?Raspuns :

Principiul calitatii expertizelor contabile exprima faptul ca expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.

6. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil intr-o cauza civila?Raspuns :

Instantele, cand considera necesar numesc din oficiu sau la cerere unul sau 3 experti contabili prin Incheierea de sedinta care cuprinde:

- numele expertului sau expertilor numiti - obiectivele la care expertul trebuie sa raspunda - termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza

- plata expertilor contabili

7. Contractarea expertizei contabile.Raspuns :

Efectuarea expertizei contabile se face pe baza de contract.In cazul Incheierii de sedinta si Ordonantelor organelor de urmarire si cercetare penala, acceptate de experti, acestea tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor.

8. Ce se intelege prin profesionistul contabil-un confident in societate?Raspuns :

Prin profesionistul contabil-un confident in societate se intelege un principiu etic fundamental in profesia contabila care impune profesionistului contabil sa respecte confidentialitatea informatiilor pe care le obtine cu ocazia efectuarii lucrarilor la care s-a angajat. Confidentialitatea nu acopera cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia efectuarii lucrarilor de specialitate.

9. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare?Raspuns :

Materialului documentar in cazul expertizelor judiciare se compune din: - dosarul cauzei , in care s-a dispus o expertiza judiciara- documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in

arhiva tertelor personae care au legatura cu cazul - procesele verbale incheiate de organele de control abilitate , aflate atat in posesia acestora cat si in posesia

pers. juridice sau fizice controlate , care au legatura cu obiectivele expertizei

10. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile?Raspuns :- Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz:- Incheierea de sedinta (in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale)

sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila - exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate

de organele in drept , care au dispus efectuarea expertizei contabile - Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie

redactarii raportului de expertiza contabila , fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora.

11. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila (Introducere)?Raspuns :Capitolul I “ Introducere” al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:

Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii cu privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili

Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciara

Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiulParagraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si

indicarea eventualelor perioade de prelungire

12. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila?Raspuns :

Continutul cap. II al Raportului de expertiza contabila contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) a expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului utilizat, obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de expertul contabil. Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa fie precisa , concise si fara

echivoc.

13. care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare?Raspuns :

Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala , alte legi speciale. Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar.

14. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?Raspuns :

Sediul reglementărilor profesionale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în:a) Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR (aprobat Hotărârea Conferinţei Naţionale a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi nr.1/1995 , modificat şi completat prin Conferinţa Naţională a Experţilor Contabili şi Contabili Autorizaţi nr.99/44), care, la pct.112 lit e), stipulează că experţii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

- expertize amiabile (la cerere)- expertize contabil-financiare- arbitraje în cauze civile- expertize de gestiune

b) Norma profesională CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipulează că acestea pot fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise , cu viza la zi, în partea activă a Tabloului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR).

15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?Raspuns :

Destinatarii expertizelor contabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care le solicita.

16. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?

Raspuns :Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele:

- independenta expertului contabil- competenta expertului contabil - calitatea expertului contabil- secretul profesional si- confidentialitatea expertului contabil

17. Cum se numesc expertii contabili in cauzele civile?Raspuns :

Expertii contabili in dosarele civile se numesc la cererea partilor sau din oficiu , in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta.

18. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale?Raspuns :

Numirea expertilor contabili in dosarele penale se face de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata care fixeaza obiectivele ce trebuie realizate de expertiza contabila . Procedural , dispunerea expertizei contabile se face in cazuri penale prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala.

19. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele 2 criterii ( scop si natura obiectivelor).Raspuns :

Expertizele contabile se clasifica astfel dupa scopul principal in care au fost solicitate: - expertize contabile judiciare - expertize contabile extrajudiciare dupa natura principalelor obiective la care se refera

- expertize contabile civile - expertize contabile penale - expertize contabile comerciale - expertize contabile fiscale - alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti

20. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare?

Raspuns :

Secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil trebuie să se manifeste şi prin următoarele acte de comportament:I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi nu trebuie să refere mai mult decât se cere. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză contabilă judiciară numai acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) ce i-a fost fixată de organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară.

II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesaţi îl pot consulta, în condiţiile legii.

III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor, cu confirmare de primire, arătându-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În procesele penale, expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil, în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar, trebuie să rămână confidenţiale.

21. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii jurisdictionale.

Raspuns :Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat şi pe care le-a acceptat cu conştiinciozitate, devotament, corectitudine şi imparţialitate. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au solicitat.Expertizele contabile constituie mijloace de probă ştiinţifică. În elaborarea lor expertul contabil trebuie să folosească metode specifice ştiinţei contabilităţii. Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente şi tranzacţii ce fac sau trebuie să facă obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi prezentărilor contabile.În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terţ în proces care, prin calitatea lui procesuală, contribuie la stabilirea adevărului de către organele în drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluţionarea cauzei în care a fost dispus.Nedocumentarea şi nefundamentarea ştiinţifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară poate fi şi este adesea sancţionată, de către organele în drept care le-au dispus, cu înlocuirea expertului contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeaşi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima, datorită utilizării altor criterii şi metode de investigaţie, organul în drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific, respectiv, de mai bună calitate.Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat calităţii. Independenţa şi competenţa profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare şi fundamentare ştiinţifică şi expertizelor contabile extrajudiciare.

22. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se poate afla expertul contabil numit intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.

Raspuns :

Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă, el, soţul(ia) sau vreo rudă apropiată, în soluţionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv. Pot fi asimilate cu «împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă», următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil: Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din părţile în proces, s-a pronunţat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii. Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

23. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna efectuarea expertizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze expertiza?

Raspuns :

Încheierea de şedinţă, care trebuie să cuprindă:

I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;

II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;

III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.

În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.

24. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare la expertizele contabile?Raspuns :

Efectuarea lucrărilor privind expertiza contabilă judiciară nu poate fi delegată de către experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor, asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.

25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind documentarea expertizelor contabile?Raspuns :Dosarul de lucru al expertului contabil, în ce priveşte documentarea expertizelor contabile, trebuie să cuprindă, după caz:I. Încheierea de şedinţă (în cauze civile), Ordonanţa organului de urmărire şi cercetare penală (în cauzele

penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;II. Raportul de expertiză contabilă - exemplarul expertului contabil care justifică îndeplinirea misiunii;

III. Eventuale corespondenţe, răspunsuri la întrebări suplimentare sau suplimente de expertiză contabilă solicitate de organele în drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;

IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei contabile, necesare fie redactării raportului de expertiză contabilă, fie urmăririi bugetului de timp şi decontării lucrărilor de expertiză contabilă cu beneficiarii acestora.

26. Enumerati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului “Introducere” din raportul de expertiza contabila.Raspuns :Capitolul I, „INTRODUCERE”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă cel puţin următoarele paragrafe:I. Paragraful de identificare a expertului(ţilor) contabil(i) nominalizat(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile,

care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numele şi prenumele expertului(ţilor), domiciliul, numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul experţilor contabili;

II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. În acest paragraf se menţionează:a. În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ţilor), respectiv

Încheiere de şedinţă (în cazurile civile) sau Ordonanţă a organelor de urmărire penală (în cauzele penale), cu menţionarea datei acestuia, denumirea şi calitatea procesuală a părţilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numărul şi anul dosarului şi natura acestuia (civil sau penal);

b. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numărul şi data contractului în baza căruia se efectuează expertiza contabilă solicitată.

III. Paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanţelor în care a luat naştere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul în care a fost contractată expertiza contabilă extrajudiciară.

IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. În cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia «ad-literam» din formularea acestora în «Încheierea de şedinţă» (cauzele civile), respectiv în Ordonanţa organelor de urmărire şi cercetare penală (cauzele penale). În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivului(lor) acestora trebuie să fie cea din contract.

V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi locului în care s-a efectuat expertiza contabilă. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în drept, în cauze civile, data şi locul începerii lucrărilor expertizei contabile trebuie documentată prin citarea părţilor prin scrisoare cu aviz de primire.

VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legătură cauzală cu obiectul(vele) expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă. Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie să fie strict adecvat necesităţilor de documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.

VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză contabilă cu menţionarea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având acelaşi obiect(ive). De asemenea, în acest paragraf trebuie menţionat dacă sau folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei.

VIII. Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de expertiză contabilă trebuia depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de prelungire faţă de termenul iniţial.

27. Detaliati elementele de cuprins ( paragrafele) ale capitolului “desfasurarea expertizei contabile “ din raportul de expertiza contabila.

Raspuns :Capitolul II, „DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile, care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele şi faptele analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, sursele de informaţii utilizate, dacă părţile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecţii sau au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacă aceste prezentări ar îngreuna înţelegerea expunerii de către beneficiarul raportului de expertiză contabilă, este recomandabil ca ansamblul calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă, iar în textul expertizei contabile să se prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II, „DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, trebuie să se încheie cu concluzia

(răspunsul) expertului contabil care trebuie să fie precis, concis, fără echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată şi sistematizată fără a face aprecieri asupra calităţii documentelor justificative, reprezentărilor (înregistrărilor) contabile, expertizelor şi actelor de control (de orice fel) anterioare şi nici asupra încadrărilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizează evenimente şi tranzacţii şi nu încadrarea judiciară a acestora. În cazuri deosebite în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntă cu acte şi documente care nu întrunesc condiţiile legale, care exprimă ficţiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie să le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (răspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie să menţioneze aceasta în raportul de expertiză contabilă. Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II, «DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE», fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie motivată separat opinia expertului recomandat de parte, în raport cu opinia expertului numit din oficiu.

28. Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului “Concluzii” din raportul de expertiza contabila.Raspuns :Capitolul III, „CONCLUZII”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II, „DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”. 3531.4. Raportul de expertiză contabilă întocmit în structura prezentată la pct. 3531.1 - 3531.4 este un raport de expertiză contabilă obişnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiză contabilă nu poate conţine concluzii (răspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil. Dacă expertul contabil, în promovarea raţionamentului său profesional, consideră necesar să-şi exprime părerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra faptului dacă întrebările ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:a) în finalul capitolului III, „CONCLUZII”, după paragraful cuprinzând răspunsul la obiectivul(vele) expertizei contabile;b) într-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat „CONSIDERAŢII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ŢILOR) CONTABIL(I)”.

29. Detaliati procedurile depunerii raportului de expertiza contabila.Raspuns :Raportul de expertiză contabilă se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.

Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organele care au dispus-o cu cel puţin 5 zile înainte de data stabilită pentru judecată. Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă clientului care a solicitat-o la locul şi la termenul prevăzut în contract.

30. Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscand urmatorii termeni de referinta:

- Partile : Prestator : expert contabil pop ion, carnet expert contabil nr. 1.000, inscris in Tabloul

expertilor contabili la Sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi;

Beneficiar: SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion.

- Obligatia beneficiarului : sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a), b) si c)- Obligatia prestatorului de servicii : sa formuleze concluzii pentru obiectivul “X”- Valoarea contractului : 5.000 lei- Data depunerii Raportului de expertiza : 30.06.2008- Plata : se face in 2 transe : 1.000 lei in termen de 5 zile de la semnarea contractului si restul pana la data de

05.07.2008- Data incheierii contractului : 15.03.2008Raspuns :

CONTRACT

Încheiat între:Expertul contabil«_POP ION» cu domiciliul în iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi , înscris în Tabloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR) în partea I poziţia 100 denumit PRESTATOR şi

SC Dunarea SA cu domiciliul /sediul social în Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentată prin manager ION ION denumit(ă) BENEFICIAR, s-a încheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.

Art. 1. Prestatorul se obligă să procedeze la examinarea profesională şi să formuleze concluzii (răspunsuri) la următoarele obiective:Obiectivul 1. X.

Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obligă să pună la dispoziţia prestatorului următoarele materiale documentare: 1. ..a)......................2. ...b).....................3. ....c)....................

Art. 3. Prestatorul se obligă să întocmească RAPORTUL DE EXPERTIZĂ EXTRAJUDICIARĂ, în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile, care va fi depus la sediul beneficiarului pană la data de .30.06.2008

Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ EXTRAJUDICIARĂ se obligă să plătească prestatorului onorariul în sumă de 5000 lei, din care 1000 lei in 5 zile de la semnarea contractului şi 4000 lei până la data de 05.07.2008

Art. 5. În conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, părţile se obligă să asigure confidenţialitatea informaţiilor reciproce la care au acces cu ocazia executării prestaţiei care face obiectul prezentului contract.

Art. 6. Prezentul contract s-a încheiat în 2 exemplare, intră în vigoare cu data semnării şi se completează cu prevederile legislaţiei civile în materie.

Localitatea IasiData 15.03.2008

PRESTATOR, BENEFICIAR,

Expert contabil, Pop Ion SC DUNAREA SA, prin manager ION ION

31. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara.Raspuns : Expertizele contabile judicare sunt mijloace de probă în justiţie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea

părţilor implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfăşurare a acestuia (cercetare, judecată, recurs, apel). Expertiza contabilă judiciară este o probă individuală adminitrată de organul judiciar.

Concluziile acesteia nu pot fi însuşite automat de către organul judiciar, aprecierea forţei probante a expertizei contabile fiind în funcţie de calitatea expertizei contabile şi corelaţia acesteia cu celelalte probe administrate în cauzele supuse cercetării şi judecării.

Este un mijloc de probă în justiţie care intervine numai atunci când organele judiciare o consideră necesară pentru elucidarea clauzelor în curs de anchetă sau judecată.

32. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele contabile si dezvoltati principiul acceptarii expertizelor contabile.

Raspuns :

Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.

Înainte de acceptare, expertul contabil trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea ţinând seama în special de regulile privind:

Independenţa Competenţa Incompatibilitatea

33. Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii expertizelor contabile.Raspuns :Expertii contabili trebuie sa nu se afle intr-o situatie de incompatibilitate. Situatiile de incompatibilitate sunt:- o alta calitate anterioara in aceeasi cauza ( martor, reprezentant, judecator, procuror etc)- un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a sotului in solutionarea cauzei intr-un anume fel;- este cuprins in structura uneia din partile in proces;- exprimarea anterioara a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia in calitate de organ de control,

conducator etc.;- executarea operatiunilor contabile si de evidenta operativa in cadrul contabilitatii ce urmeaza a se expertiza.

34. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat conform Codului de procedura civila si codului de procedura penala.

Raspuns : În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face declaraţie de abţinere, el poate fi recuzat

(art.50 şi 51 din codul de procedură civilă). Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacă motivul există la această dată; în

celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedură civilă).Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda

sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul

sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca,

fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se

judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;- daca este tutore, curator al uneia din parti;- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii

sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

35. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?

Raspuns :

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.

Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă, care trebuie să cuprindă:

I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;

II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;

III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.

În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este şi rămâne pertinent).

Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.

36. Comentati urmatoarele obiective ( intrebari) puse in cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie-aprilie 2007:

- Obiectivul nr. 1: Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie-aprilie 2007 pentru imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli.

- Obiectivul nr. 2 : recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B si stabilirea impozitului care trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie-aprilie 2007.

- Obiectivul nr. 3 : Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in aceeasi perioada.- Obiectivul nr. 4 : Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile

mentionate mai sus.Raspuns :Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala. De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala

37. Reformulati urmatoarele obiective ( intrebari ) puse in cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie-aprilie 2007, astfel incat sa aiba o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si fara solicitari de incadrari legale:

- Obiectivul nr. 1: Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie-aprilie 2007 pentru imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli.- Obiectivul nr. 2 : recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B si stabilirea impozitului care trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie-aprilie 2007.- Obiectivul nr. 3 : Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in aceeasi perioada.- Obiectivul nr. 4 : Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile mentionate mai sus.Raspuns :- Obiectivul nr. 1: Daca imprumuturile luate de invinuit de la firmele A si B s-au facut in baza unor contracte de

imprumut semnate de ambele parti- Obiectivul nr. 2. Daca dobanzile incasate de firmele A si B de la invinuit, au fost inregistrate in veniturile celor

doua societati, daca s-a calculat impozitul pe profit aferent acestor venituri- Obiectivul nr. 3 Pentru tranzactiile economice descrise in continut nu sunt aplicabile reglementarile legate de

TVA, deci obiectivul nr. 3 nu este potrivit in acest context- Obiectivul nr. 4. Daca prin neinregistrarea veniturilor din dobanzi la firmele A si B s-a creat un prejudiciu prin

neplata impozitului pe profit si care este cuantumul acestuia

38. Conditiile de redactare a capitolului “Considerente personale” din raportul de expertiza contabila judiciara.Raspuns :

Atunci cand expertul contabil considera necesar, poate formula o parere proprie, bazata pe rationamentul sau profesional, asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor raspunsuri posibile daca obiectivele ar fi fost altfel formulate.

În prezentarea consideraţiilor sale (lor) personale, în raportul de expertiză contabilă, expertul(ţii) contabil(i) trebuie să se conformeze normelor de etică şi deontologie ale profesiei contabile liberale, în special a celor privind confidenţialitatea. Conţinutul şi întinderea consideraţiilor personale într-un raport de expertiză contabilă ţin de raţionamentul profesional al expertului(ţilor) contabil(i). Aceste consideraţii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege în cazul expertizelor contabile judiciare şi pot fi mai extinse (cuprinzătoare) în cazul expertizelor contabile extrajudiciare. Raportul de expertiză contabilă care cuprinde consideraţii personale ale expertului(ţilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observaţii.

39. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara.Raspuns :In ceea ce priveste continutul capitolului I Introducere, paragraful II : in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza actul de numire a expertului contabil, numarul dosarului pe rol si partile implicate in proces, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza contractul in baza caruia se efectueaza expertiza si denumirea clientului.In cadrul paragrafului III , in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestatia expertului.Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la instanta de judecata sau organul de cercetare care a dispus expertiza cu cel putin 5 zile inainte de termenul de judecata stabilit in cauza, in numar de exemplare solicitat, pe cand raportul de expertiza contabila extrajudiciara se depune la beneficiar la termenul convenit in contract si in numarul de exemplare convenit.

40. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate.Raspuns : Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport de expertiză contabilă.

Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedură penală; norma profesională nr.3531).

41. Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele contabile judiciare.Raspuns :Expertul contabil verificator are urmatoarele atributii:

- Verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat

- Intocmirea referatelor de verificare tehnica-profesionala asupra lucrarilor de expertiza aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii - Elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea

42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile.Raspuns :Raspunderea penala a expertului contabil este urmare a savarsirii unei infractiuni de catre acesta. Infractiunile pe care le poate savarsi un expert contabil se refera la :- obtinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari decat onorariul stabilit;- cuprinderea unor date nereale in raportul de expertiza contabila;- in cazurile penale ingreunarea aflarii adevarului poate fi o fapta de natura penala si ea se manifesta prin

intocmirea unei expertize contabile necorespunzatoare sau incorecte.

43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile.Raspuns :Raspunderea civila a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti ( raspundere civila contractuala), sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii ( raspundere civila delictuala). Raspunderea civila contractuala este urmare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale. Efectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite, dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. Raspunderea civila delictuala decurge dintr-o fapta ilicita care produce clientului o paguba. Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune prin care se incalca prevederile legale.Este improprie sintagma “ infractiuni de natura civila”

44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul expertizelor contabile.Raspuns :In unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau din documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toate informatiile necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. In aceasta situatie , expertul contabil trebuie sa solicite instantei, sa dispuna in prealabil efectuarea unor alte lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica, etc., urmand ca in functie de concluziile acestor lucrari, expertul contabil sa fie in masura sa raspunda la obiectivele expertizei contabile.Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionionisti apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii lor. Lucrarile efectuate de alti profesionisti se materializeaza in rapoarte, evaluari, avize si declaratii.Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia.In acest sens, va avea in vedere de exemplu calificarile profesionala, diplomele, existenta in tabloul profesionistilor din domeniul de activitate in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in care activeaza.Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i permita sa aprecieze daca lucrarea profesinistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite. Daca expertul contabil mai are rezerve asupra lucrarii depuse de profesionistul solicitat, el il poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor nelamurite.

45. Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice sau administrative. Enumerati 5 dintre acestea.Raspuns :

Expertizele contabile pot fi dispuse in dosare civile/penale care judeca unele cauze cum sunt:- stabilirea cotei parti ce revine fiecarui sot in cazul unui preces de partaj, ca urmare a divortului, cand sotii au achizitionat bunuri comune in timpul casatoriei- solicitarea de recalculare a drepturilor de pensie pentru un contestatar al pensiei- contestarea unor sume cuprinse in procesul verbal de control intocmit de organele fiscale, dupa respingerea contestatiei depuse de catre contribuabil la organul fiscal respectiv, conform codului de procedura fiscala- stabilirea unui prejudiciu intr-un dosar de delapidare din gestiune sau gestiune frauduloasa- actualizarea unor sume acordate cu titlu de imprumut de catre o persoana fizica unei alte persoane fizice, in baza unui contract de imprumut , urmat de nerestituirea la termen a sumelor datorate

46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari.Raspuns :Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in

contul Biroului Local de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean. Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen.Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe ora.De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.

47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal.Raspuns :

Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii - daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv

48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala.Raspuns :

In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120 Cpp)- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de judecata- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere

49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale.Raspuns :

Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si explicatii de la parti- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusa

50. Baza juridica a expertizei contabile.Raspuns :

Expertizele contabile sunt reglementate astfel:a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioareb) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penalac) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr. 35 din 2000

51. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil.Raspuns :

Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancţionează cu suspendare (de la 3 la 12 luni) sunt:o absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferinţei Naţionale,o Neplata cotizatiei anuale şi/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an

calendaristic,o Nerespectarea normelor privind apărarea şi păstrarea secretului profesional

Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancţionează cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabilă sunt:

o Absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN;o Publicitatea fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a experi1or contabili

si a contabililor autorizati din Romania;o Neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic;o Condamnarea membrului Corpului pentru savârsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul

de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;o Executarea unei pedepse privative de libertate pentru savârsirea unei fapte care nu interzice dreptul de

gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;o Neplata la buget, in termenul si in cuantumul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra

onorariilor incasate de catre persoane fizice;o Incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;o Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea

profesionala;o Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei

legal constituite.

52. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania din Tablou.Raspuns :

Consiliul filialei pronunţă radierea unui membru din Tabloul Corpului în următoarele situaţii:a) când membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru săvârşirea unei infracţiuni care, potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de administrare şi gestiune a societăţilor comerciale;b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor încasate de la persoanele fizice;c) neplata cotizaţiei profesionale pe o perioadă de un an;d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibilităţi şi conflicte de interese;e) membrul Corpului a fost sancţionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei;f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de vedere medical pentru exercitarea profesiei.

53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile.Raspuns :

Principalele tipuri de erori ce pot fi identificate sunt:- erori de calculatie- erori de reportare- erori de inregistrare contabila- erori de evaluareDelictele contabile reprezinta abateri de la lege si regulamente si sunt de regula sanctionate penalDpdv al autorului, delictele pot fi:- delicte ale intreprinzatorului sau conducerii- delicte ale asociatilor

- delicte ale personalului fata de intreprindereDpdv al actiunii- delicte de inducere in eroare- delicte de ascundere a faptei sau situatii- delicte de falsificare- delicte de deturnareDpvd al mijloacelor folosite- delicte produse prin actiuni- delicte produse prin omisiuni- delicte produse in exces

54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila.Raspuns :

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei. Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor.Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.

55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza contabila.Raspuns :

Principiile general aplicabile in orice verificare si in expertiza contabila sunt:- Determinarea naturii si obiectului lucrarii- Fixarea unui plan de lucru- Alegerea metodelor de cercetare- Studiul preliminar al organismului intreprinderii- Studiul functiei financiar contabile- Examinarea regularitatii documentelor financiar contabile

56. Determinarea naturii si obiectului lucrarii ca principiu general in expertiza contabila ( desemnarea expertului contabil ).Raspuns :

Ca principiu, natura si obiectivul verificarilor sau expertizelor contabile pot sa rezulte din:- mandatul primit- prevederile unor texte de lege- imprejurarile care au determinat lucrareaDeterminarea naturii si a obiectului lucrarii este nemijlocit legata de modul de incredintare a mandatului. In cazul expertizelor contabile problema se pune in doua moduri distincte si anume:- la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de catre beneficiarul expertizei, mandatul fiind incredintat prun semnarea contractului- la expertizele contabile judiciare desemnarea expertului se face tot de catre beneficiari, dar cu respectarea unor proceduri speciale, prin incheiere de sedinta sau ordonanta de numire. De asemenea la expertizele judiciare pot participa si alti experti decat cei numiti oficial, respectiv expertii recomandati de catre parti.Incredintarea mandatului trebuie sa aiba in vedere si eventualele incompatibilitati ale expertilor.In ceea ce priveste fixarea obiectivelor , se face sub aspect procedural in mod diferit in litigiile civile fata de cele penale.Aceasta etapa are o importanta foarte mare in calitatea raportului de expertiza contabila.

57. Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale.

Raspuns :Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc dupa cum urmeaza:1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel:a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabilb) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor

58. Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.Raspuns :

Planul de lucru stabileste o anumita ordine in culegerea, selectarea si examinarea materialului de cercetat.Aceasta ordine depinde de natura lucrarii si de metodele care urmeaza a se intrebuinta.Planul de lucru trebuie sa tina seama de timpul de care dispune expertul, astfel incat acesta sa poata executa lucrarea pana la termenul fixat.Planul de lucru cuprinde in general trei parti si anume:- partea introductiva cu pregatirea lucrarii, informatii si punctele de cercetat- efectuarea proprizisa a lucrarii- partea finala cuprinzand rezumatul cercetarilor si care priveste intocmirea raportului de expertiza.Pentru fiecare parte expertul va nota principalele elemente , modul de abordare si timpul alocat pentru fiecare. In cazul in care lucrarea este efectuata de mai multi experti, planul de lucru va cuprinde in mod obligatoriu distributia sarcinilor intre experti.

59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.Raspuns :

In expertizele contabile se utilizeaza in general doua tipuri de metode:- metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat, incepand cu actul care a dat nastere operatiunii, pe care expertii il urmaresc apoi in registrul jurnal, cartea mare si bilant- metode regresive, care pornesc de la situatiile financiare anuale, putand urmari unele operatiuni pe cale inversa, pana la originea lor(document justificativ)Metodele progesive se folosesc indeosebi in expertizele judiciare care se refera la fraude sau alte fapte penale, iar la verificarile din expertizele fiscale se folosesc ambele metode.Din puctul de vedere al extinderii cercetarilor, expertii contabil folosesc metoda verificarii complete sau metoda verificarii prin sondaj. In toate situatiile partile esentiale , care prezinta o importanta deosebita pentru scopul lucrarii, se verifica in intregime.De asemenea , pentru clarificare obiectivelor expertizei, expertii pot folosi metode contabile si metode si tehnici extracontabile.

60. Enumerati cel putin 6 metode contabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice si metodologice.Raspuns :

Metodele recunoscute de doctrina contabila sunt:- verificarea rulajelor, soldurilor si reporturilor- refacerea unor calcule- analiza bilantului, a balantelor de verificare sau a altor calcule de sinteza- urmarirea respectarii metodologiei contabile si a normelor de efectuare a inregistrarilor- controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale- efectuarea unor punctaje(intre evidenta cantitativa si cea valorica, intre conturile sintetice si cele analitice)- verificarea corectitudinii analizelor pe baza de bilant sau a altor analize economico financiare

61. Enumerati cel putin 6 metode si tehnici extracontabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile.Raspuns :

Aceste metode au ca punct de plecare datele financiar contabile oficial inregistrate si folosesc tehnici de prelucrare care nu sunt in toate cazurile omologate de metodologia contabila, cum ar fi:- Intocmirea unor centralizatoare cu intrarile/iesirile de bunuri- Reconstituirea evidentei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile global valorice- Analiza comparativa sau in dinamica a depunerilor de numerar din vanzari- Identificare eliberarii de bunuri care nu au intrat oficial in gestiune- Metoda analizei intergestionare( minusuri la o gestiune si plusuri la alta gestiune)- Metoda stocului maxim posibil(reconstituirea miscarilor cantitative a unor sortimente avandu-se in vedere intrarile totale si numai acele iesiri ce reprezinta vanzari pe baza de documente)

62. Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.Raspuns :

Orice lucrare de verificare, inclusiv cea de expertiza contabila presupune cunoasterea, cel putin sumara, a operatiunilor specifice agentului economic in cauza si a organizarii lui din punct de vedere juridic, administrativ si economic. Expertii contabili trebuie sa examineze cu precarere:- cine are dreptul de dispozitie(de semnatura) si limitele puterii acordate fiecarui decident- daca administratia firmei este este bine delimitata de compartimentele economice (in special de casierie)- daca exista in firma un serviciu de control intern, independent de celelalte compartimente- daca miscarile interne de bunuri si valori se fac pe baza de documente sau sub semnatura.Lipsurile constatate in organizarea intreprinderii sau in sistemele de evidenta pot reprezenta indicatii utile in realizarea expertizei contabile

63. Enumerati cel putin 5 cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei entitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.

Raspuns :Cauzele care genereaza o astfel de situatie pot fi:- introducerea de marfuri in gestiune fara documente legale- crearea de plusuri in gestiune prin mijloace frauduloase- livrarea altor bunuri decat cele inscrise in documente- diluarea unor produse , vanzarea lor in amestec sau denaturarea proportiilor de amestec- schimburile sau imprumuturile de marfuri intre gestiunile de acelasi fel- folosirea frauduloasa a aparatelor de masura si control

64. Detaliati principiul general referitor la studiul functiei financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.Raspuns :

Cercetarea functiei financiar contabile este esentiala pentru orice expert care urmeaza sa efectueze o expertiza contabila.Punctul de plecare in acest demers il constituie studierea planului de conturi specific ramurii de activitate, cu studierea corelatiei intre conturile sintetice si cele analitice, intre contabilitatea financiara si cea de gestiune.Se va avea in vedere atat modul de inregistrare in conturi al fiecarei operatiuni cat si influenta in situatiile financiare anuale.

65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile.Raspuns :

Pentru a putea servi ca suport de informatie si de proba in expertiza contabila, documentele si datele financiar contabile trebuie sa fie sincere si exacte. Verificarea formala este de regula o lucrare preliminara a expertizei si presupune;- indeplinirea conditiilor de forma exterioara- daca se tin registrele legale- daca inregistrarile sunt tinute la zi- daca inregistrarile sunt facute in ordinea in care s-au produs- daca registrele sunt numerotate si parafate

- daca registrele sunt parafate si sigilateDin punct de vedere al continutului si sinceritatii, verificarea nu se poate limita la un control formal. Ca principiu, verificarea regularitatii trebuie sa arate daca registrele pot folosi(si in ce masura) la verificare sau expertiza, ori trebuie sa fie inlaturate complet sau partial. Masura in care unele abateri de la dispozitiile legale sau de la regulile de organizare si tinere a contabilitatii pot influenta forta probatorie a registrelor depinde de natura abaterilor, de legatura lor cu faptele supuse verificarii, de jurisprudenta existenta. Din acest motiv , expertul nu poate sa se limiteze numai la constatarea neregularitatii documentelor, ci trebuie sa continue lucrarea.

66. Raspunderea contraventionala si administrativa.Raspuns :

Aceasta raspundere este reglementata de dreptul procesual, si anume:Codul de procedura civila art. 205 stipuleaza”dispozitiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor;Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate decide inlocuirea lui”Deci, rezulta ca in procesul civil , expertul poate fi sanctionat administrativ prin:- inlocuirea lui de catre instanta- aducerea in instanta a expertului contabil- trimiterea expertului in fata autoritatilor penale, in caz de banuieli de ascundere a adevarului sau de luare de mitaCodul de procedura penala, art 198 stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal:- lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat- tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a efectuarii si depunerii raportului de expertiza.Amenda se aplica conf. Art. 199 din Cpp, prin ordonanta iar de catre instante de judecata prin incheiere de sedinta. Expertul poate cere reducerea sau anularea amenzii.Daca expertul amendat poate justifica obiectiv motivul pentru care nu si-a putut indeplini misiunea, instante poate decide anularea sau reducerea amenzii.

67. Redactati capitolul I “Introducere” din raportul de expertiza contabila judiciara cunoscand urmatoarele :- Organul cu atributii jurisdictionale : Judecatoria Iasi- Dosar civil nr. 222/2/2007- termen de depunere a Raportului de expertiza : 30.06.2008- Partile :

Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion;

Parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin manager Vasile Vasile.

- expert contabil pop ion, carnet expert contabil nr. 1.000, inscris in Tabloul expertilor contabili la Sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi;

- Data incheierii de sedinta in care a fost numit expertul contabil Pop ion : 15.03.2008;- Imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt : inchirierea unui spatiu de productie urmata de

neplata chiriei.- Obiective la care trebuie sa raspunda expertul contabil : a) si b).- Onorariul expertului : 5.000 lei.- Data depunerii Raportului de expertiza : 30.06.2008.- Data intocmirii Raportului de expertiza : 20.06.2008.- Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in documentele puse la dispozitie de cele

2 societati : c), d), e), f).- Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei

sunt : g), h) i).Raspuns :

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂCapitolul I, INTRODUCEREParagraful (i)

Subsemnatul Pop Ion expert contabil, domiciliat în Iasi, str. primaverii, nr. 2, jud. Iasi, posesor al carnetului de expert contabil nr.1000, înscris în TABLOUL EXPERŢILOR CONTABILI şi CONTABILILOR AUTORIZAŢI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea Sectiunea I, poziţia 100 (Dacă sunt mai mulţi experţi contabili, acesta se repetă pentru fiecare)Paragraful (ii)Am fost numit(ţi) prin Incheierea de sedinta pronuntata de Judecatoria Iasi din data de 15.03.2008, expert contabil în dosarul nr. 222/2/2007 , părţile implicate în proces fiind:1.Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion;2.Parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin manager Vasile Vasile.Paragraful (iii) Împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt:_inchirierea unui spatiu de productie urmata de neplata chiriei Paragraful (iv)Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat următoarele obiective (întrebări):1. a)________2. b) _______________Paragraful (v)Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada _15.03.2008-20.06.2008 la sediul social /domiciliul reclamantului si paratului Paragraful (vi)Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în: documentele puse la dispozitie de cele 2 societati : c), d), e), f) Paragraful (vii) Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 20.06.2008. În cauză s-au efectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrările altor experţi (tehnici fiscali etc.). Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei sunt: _g), h), i) Paragraful (viii)Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la şi prelungită la 30.06.2008.(dacă este cazul)

68. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expetizei contabile.Raspuns :

Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificativesau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmii un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit (necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiar.