+ All Categories
Home > Documents > D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... ·...

D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... ·...

Date post: 30-Mar-2021
Category:
Upload: others
View: 1 times
Download: 0 times
Share this document with a friend
19
12/12/2011 1 CONTABILITATEA CAPITALURILOR Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR Contabilitatea capitalurilor 2.Conţinutul, rolul şi structura capitalurilor 3. Organizarea contabilităţii financiare a capitalurilor 1. Obiective 3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii 3.2. Contabilitatea rezultatelor financiare 3.3. Contabilitatea provizioanelor 3.4. Contabilitatea capitalurilor împrumutate Obiectivele cursului Înţelegeţi şi cunoaşteţi obiectivele contabilităţii financiare a capitalurilor; Analizaţi şi detaliaţi formele de constituire, majorare şi micşorare a capitalului social al entităţilor economice; Explicaţi modalităţile de formare şi repartizare a rezultatul financiar degajat de activităţile entităţilor economice; Descrieţi formele de capitalizare externă a entităţilor economice prin diferite modalităţi cum ar fi: împrumutul obligatar, împrumutul bancar, intersocietar şi alte forme de finanţare; Cunoaşteţi şi să aplicaţi diferitele forme de acoperire a riscurilor prin mecanismul provizioanelor; Rezolvaţi aplicaţiile cu caracter practic ce privesc contabilitatea financiară a capitalurilor.
Transcript
Page 1: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

1

CONTABILITATEA

CAPITALURILOR

Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

Contabilitatea capitalurilor

2. Conţinutul, rolul şi structura capitalurilor

3. Organizarea contabilităţii financiare a capitalurilor

1. Obiective

3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii

3.2. Contabilitatea rezultatelor financiare

3.3. Contabilitatea provizioanelor

3.4. Contabilitatea capitalurilor împrumutate

Obiectivele cursului

� Înţelegeţi şi cunoaşteţi obiectivele contabilităţii financiare a capitalurilor;

� Analizaţi şi detaliaţi formele de constituire, majorare şi micşorare a capitalului social al entităţilor economice;

� Explicaţi modalităţile de formare şi repartizare a rezultatul financiar degajat

de activităţile entităţilor economice;

� Descrieţi formele de capitalizare externă a entităţilor economice prin diferite

modalităţi cum ar fi: împrumutul obligatar, împrumutul bancar, intersocietar

şi alte forme de finanţare;

� Cunoaşteţi şi să aplicaţi diferitele forme de acoperire a riscurilor prin

mecanismul provizioanelor;

� Rezolvaţi aplicaţiile cu caracter practic ce privesc contabilitatea financiară a

capitalurilor.

Page 2: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

2

Conţinutul, rolul şi structura capitalurilor

Noţiunea de capital are cel puţin trei accepţiuni principale:

1. O accepţiune economică, potrivit căreia capitalul este o categorie

economică care exprimă totalitatea resurselor materiale, acumulate şi

reproductibile, care, prin asociere cu ceilalţi factori de producţie participă la

realizarea de noi bunuri economice, în scopul obţinerii unui profit (capital

real, capital tehnic sau fizic, bunuri investiţionale, bunuri capital, bunuri

instrumentale, capital echipament).

2. O accepţiune financiară, potrivit căreia capitalul este resursa care, cu

timpul, produce avantaje(profit). Este în relaţie pozitivă cu investirea şi

negativă cu consumul.

3. O accepţiune juridică, potrivit căreia capitalul este un drept, o relaţie între

individ sau grup de indivizi si ansamblul de bunuri cuprinzând: bani,

maşini, echipamente, clădiri, materii prime şi materiale, pământ, hârtii de

valoare, creanţe, deci total active.

Delimitări, clasificări, evaluare, prezentare

� Potrivit accepţiunii juridice, cu largi implicaţii financiar-contabile, categoria economică de capital cuprinde:

• Capitalurile proprii;

• Patrimoniul propriu şi public al regiilor autonome;

• Capitalurile împrumutate şi datoriile asimilate, pe termen lung;

� Corelat cu această ultimă accepţiune, “din punct de vedere financiar-contabil capitalurile deţinute de asociaţi sau acţionari (agenţi economici) reprezintă componente ale pasivului patrimonial destinat a finanţa de o manieră durabilă activul patrimonial.

� Pe considerentul că ele se află la dispoziţia agenţilor economici pe o perioadă mai mare de timp, de regulă mai mare de un an, ele poartă denumirea de capitaluri permanente”.

Cls. 1 CAPITALURI - grupe

10. CAPITAL ŞI REZERVE

11. REZULTATUL REPORTAT

12. REZULTATUL EX. FINANCIAR

13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

14. CAŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CUTITLUL GRATUIT SAU ANULAREAINSTRUMENTELOR DE CPITALURI PROPRII

15. PROVIZIOANE

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

Page 3: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

3

Conţinutul economic

� Din punct de vedere al provenienţei capitalurile

îmbracă următoarele forme:

� Capital propriu;

� Capital străin (imprumutat) ;

� Subvenţii pentru investiţii

� Provizioane

Capital propriu-

drepturile titularilor de patrimoniu

asupra activelor persoane juridice

dupa deducerea tuturor datoriilor.

�NOMINALIZAT

�Capital social

�NENOMINALIZAT

�Prime legate de capital

�Rezerve

�Rezultat curent

�Rezultat reportat

Capital social:

constituire,

majorare,

micsorare

�Prime legate de capital:

�emisiune,

� fuziune,

�aport,

�conversie a

obligatiunilor in actiuni

Page 4: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

4

CAPITAL SOCIAL

�Valoarea totala a aporturilor subcsrise

�Capitalul social � Cs. subscris- act constitutiv a p.j.

� Cs. vărsat – doc.justif. a vărsămintelor de capital.(chitanta,foaie de varsamant,

proces verbal)

�Contabilitatea analitică a CS� pe acţionari/asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea

nominală a acţiunilor/părţilor sociale subscrise şi vărsate.

Capitalul social-

�componenta� actiuni –societati de capitaluri SA;SCA.

� parti sociale- societati de persoane SRL,SNC,SCS

�evaluare� Valoare nominala VN = CS/nr.titluri emise

� Valoare de piata (cotare) cerere/oferta

� Pret de emisiune PE = ,>,< VN pret platit

de subscriitori

� Valoare financiara = dividend/actiune

dobanda medie

- Valoare contabila = activ net/nr.titluri

CS- principalele operaţiuni

�constituire

�majorare:

� subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni,

� încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni,

�micşorare:

� reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale

sau diminuarea valorii nominale a acestora ca

urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi,

� răscumpărarea acţiunilor,

� acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi

sau alte operaţiuni, potrivit legii.

Page 5: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

5

Conturi utilizate

� 101. Capital

1011. Capital subscris nevărsat (P)

1012. Capital subscris vărsat (P)

1015. Patrimoniul regiei (P)

1016. Patrimoniul public (P)

� 456 Decontari privind capitalul (B)

Filiera constituire CS

� subscrierii capitalului social 456 = 1011

� aporturi aduse % = 456

5121

5311

212x

301x

� transformare csn in csv 1011=1012

Exemplu cifric-consituire SRL

CS subscris 200.000 lei (200 p.s. cu VN 1.000 lei.

�c.val a 150 ps se varsă în numerar în conturi

bancare 150.000 lei

�c.val a 50 ps - aport în natură o clădire 50.000.lei

�Subscrierea CS 456 = 1011 200.000

�Aducerea aporturilor % = 456 200.000

5121 150.000

212 50.000

�Transformare csn in csv 1011 =1012 200.000

Page 6: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

6

Variante filiera constituire

� Aducerea aportului in perioade diferite de

gestiune

� Aport in valuta cu diferente de curs intre

momentul subscrierii si cel al varsarii

� ……

Majorare CS- emisiune de titluri

� subscrierii capitalului social 456 = 1011

� aporturi aduse

� In numerar 5121 = 456

� In natura 212x = 456

� transformare csn in csv 1011=1012

Majorare CS- incorporare

elemente capitaluri proprii

�Incorporare % = 1012

�Rezultat reportat 1171

�Rezerve 106x

�Prime 104x

Majorare CS- compensare datorie

% =1012

401

162

Page 7: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

7

Diminuare CS

� Acoperire pierdere reportata 1012=1171

� Retragere actionar, restituire nr

� Diminuare CS 1012 = 456

� Achitare c.val. In numerar 456 = 5311

� Reducere CS

� Rascumparare actiuni la VN 109=5121

� Anulare actiuni 1012=109

� Rascumparare la alta valoare ca VN, la anulare apar

diferente de valoare: contabilizate în structura capitaluilor

proprii: câştig 141; pierdere 149.

PRIME LEGATE DE CAPITAL

�Suplimentul de aport neincorporat in CS.� de emisiune PE= VE-VN

�Rol: acopera ch. de emisiune siegalizeaza drepturile act. noi cu ceivechi

� de fuziune, PF=V.bunuri primite-cresterea CS

� de aport, PA=V.bunuri aportate-VN act. Atrib.

�Rol- idem PE

� de conversie, la conversiei datoriilor in actiuni.

� Conturile corespunzătoare primelorlegate de capital pot avea numai soldcreditor.

Conturi utilizate

� 104. Prime de capital1041. Prime de emisiune (P)

1042. Prime de fuziune/divizare (P)

1043. Prime de aport (P)

1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în

acţiuni (P)

Page 8: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

8

Filiera prime

� Subscrierea CS 456 = %

1011 VN

104x P

� Aducerea aporturilor 5121= 456

� Transformare csn in csv 1011 =1012 VN

� Incorporare prime in capital 104x =1012 P

Exemplu: prime emisiune PE

se emite 1 actiune cu VE 7 lei, VN 5 lei cu incasare

in numerar. PE se incorporeaza in CS.

� Subscrierea CS 456 = % 7 VE

1011 5 VN

1041 2 PE

� Aducerea aporturilor 5121= 456 7 VE

� Transformare csn in csv 1011 =1012 5 VN

� Incorporare prime in capital 1041=1012 2 PE

Exemplu: prime aport PA

un SRL isi majoreaza CS printr-un aport in natura -

utilaj 20.000 si primeste 18 p.s. a cate 1.000 lei, PA

se incorporeaza in CS.

� Subscrierea CS 456 = % 20.000

1011 18.000

1043 2.000

� Aducerea aporturilor 2131= 456 20.000

� Transformare csn in csv 1011 =1012 18.000

� Incorporare prime in cs 1043=1012 2.000

Page 9: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

9

Rezerve

� Legale

� Statutare

� Alte rezerve

3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii

- rezervele de capital -

� 106 ”Rezerve”

1061 “Rezerve legale” se constituie anual potrivit legii comerciale(Legea nr 31/1990 privind societăţile comerciale. din profitul brut al societăţilor comerciale pe acţiuni, în comandită pe acţiuni şi cu răspundere limitată în proporţie de cel puţin 5%, până când rezerva legală va atinge o cincime din capitalul social. Rezerva legală nu poate fi utilizată pentru majorarea capitalului social şi nici pentru acoperirea pierderilor.

1063 “Rezerve statutare sau contractuale” se constituie din profitul net al tuturor formelor juridice ale societăţii comerciale, în conformitate cu prevederile din actele constitutive. Utilizarea acestor categorii de rezerve se face tot în conformitate cu actele constitutive sau a hotărârilor adunărilor generale ale asociaţiilor/acţionarilor dacă actele constitutive ale societăţii prevăd acest drept.

1064 “Rezerve de valoare justă” fac obiectul, doar a contabilităţii consolidate, în cazul în care se optează pentru evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă.

1065 “Rezerve reprezantând surplusul realizat din reverve din reevaluare”. reprezentând câştigul realizat din rezerva de reevaluare

1068 “Alte rezerve” neprevăzute de lege sau din actele constitutive, pot fi constituite facultativ, pe seama profitului net, pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri.

Rezerve legale

� Prelevări anuale a pană la 5% din profitul brut, până

se ajunge la maxim 20% din capitalul social

� Se utilizeaza la acoperirea pierderilor

� Cont utilizat 1061 “Rezerve legale”

Page 10: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

10

Exemplul: rezerve legale

Situatia conturilor la 31.12.N este următoarea:

1061“Rezerve legale” – Sf.C din ex.fin.preced.: 25.000

101“Capital social” – Sf.C 500.000

121“Profit şi pierdere” – Sf.C inainte de înreg. ch. cu imp.profit 100.000

Să se calculeze şi înregistreze constituirea rezervei legale.

Rl ex.preced. 25.000 < 500.000 x 20% = 100.000

în ex.fin. N se constituie Rl 5.000 lei (100.000x 5% = 5.000)

129 “Repartizarea profitului”=1061 “Rezerve legale” 5.000

Rezerve statutare sau contractuale

1063 “Rezerve statutare sau contractuale”

Se creditează: cu repartizările din profitul anual net reportat :

1171 “Rezultatul reportat = 1063 “Rezerve statutare sau

reprezentând profitul contractuale”

nerepartizat sau pierderea

neacoperite”

Se debitează: cu utilizările rezervelor, conform statutului, cum ar fi acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare preced.

1063 “Rezerve statutare sau = 1171 “Rezultatul reportat

contractuale” reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea

neacoperite”

Sold: creditor, rezervele statutare existente la un moment dat

Rezervele reprezentand castigul realizat din reevaluarea imobilizarilor corporale la data derecunoasterii (scoaterii din evidenta) aacestora sau pe masura folosirii lor de catre entitate.

� 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Se creditează:

» cu câştigul din reevaluare efectiv realizat:

105 “Rezerve din reevaluare ” = 1065 “Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve

din reevaluare “

Se debitează:

» cu câştigul din reevaluare încorporat în capitalul social:

1065 “Rezerve reprezentând surplusul = 1012 “Capital social subscris realizat din rezerve din reevaluare “ varsat”

Rezerve reprezentând surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

Page 11: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

11

Alte rezerveneprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite facultativ pe seama

profitului net, pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte

scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,

cu respectarea prevederilor legale 1068 “Alte rezerve”Se creditează: cu repartizările din profitul anual net pentru constituirea de alte rezerve decât cele legale şi statutare potrivit Hotărârii AGA:

129 “Repartizarea profitului” = 1068 “Alte rezerve” x

Se debitează: cu acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare precedente sau din exerciţiul financiar expirabil, potrivit Hotărârii AGA:

1068 “Alte rezerve” = % x117 “Rezultatul reportat” x121 “Profit şi pierdere” x

Sold: creditor, alte rezerve decât cele legale şi statutare,existent la un moment dat.

Rezultat reportat

� În principal: (cont 1171”Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”)

� Profitul nerepartizat sau propus a fi repartizat ca dividente (pentru a nu fi reportat în bilanţ ca datorie):

121”Profit sau pierderi” = 1171 ”Rezultatul reportat reprezentând

profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

� Pierderea neacoperita1171 ”Rezultatul reportat reprezentând = 121 “Profit sau pierdere”

profitul nerepartizat sau pierderea

neacoperită”

În subsidiar: Tratamentele contabile speciale generate de

adoptarea unor referenţiale contabile noi sau de corectarea unor erori

contabile din exerciţiile financiare precedente.

Conturile utilizate sunt: � 1172 “Rezultatul reportat provenit din adptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29” (A/P)

� 1174 ”Rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile”

� 1176 “Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene”(A/P)

- LECTURĂ SUPLIMENTARĂ -

Page 12: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

12

Rezultat curent

121 “Profit şi pierdere”

Se creditează: cu preluarea soldurilor ct. de venituri, asigucându-se prin aceasta închiderea tuturor ct. de venituri utilizate în cursul ex.:

7xxx “Conturi de venituri” = 121 “Profit şi pierdere” x

Se debitează: cu preluarea soldurilor ct. de cheltuieli, asigucându-se prin aceasta închiderea tuturor ct. de cheltuieli utilizate în cursul ex:

121 “Profit şi pierdere” = 6xxx “Conturi de cheltuieli” x

Soldul contului poate fi:creditor: reflectă profitul net al exerciţiului;debitor: reflectă pierderea netă a exerciţiului.

În ex. financiar N+1 contul 121 “Profit si pierdere” se inchide astfel:

1. daca rez. Ex. N este profit,

121 “Profit şi pierdere” = 1171“Rezultatul reportat xreprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

2. daca rez.ex. N este pierdere, AGA poate hotărî:

- reportarea pierderii pentru ex. fin. următoare,

1171 “Rezultatul reportat = 121 “Profit şi pierdere” xreprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

-acoperirea pierderii din rezerve şi/sau din capitalul social,

% = 121 “Profit şi pierdere” x106x “Rezerve” x1012 “Capital subscris vărsat” x

129 “Repartizarea profitului”

Se debitează cu profitul repartizat:

129 “Repartizarea profitului” = 106 “Rezerve” x

În 1171 “1171“Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” se înregistreaza toate repartizările propuse, altele decât cele pentru constituirea rezervelor legale, precum a se evita înregistrarea repartizărilor de profituri în datorii. După aprobarea Sit. Fin. anuale, profitul reportat se repartizează pe destinatii: plăţii dividendelor, vărsămintelor obligatorii la bugetul de stat

1171 “Rezultatul reportat” = % xreprezentând profitul 457 “Dividende de plată”

x nerepartizat sau pierderea 446 “Alte impozite, taxe şi x

neacoperită” vărsăminte asimilate”

Page 13: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

13

129 “Repartizarea profitului”

Se creditează cu: profitul repartizat ca rezervă legală, după aprobarea repartizării acestuia de către AGA (la SC) şi a Consiliului de administraţie (la RA):

121 “Profit şi pierdere” = 129 “Repartizarea profitului” x

Sold: debitor şi reflectă, în perioada dintre “momentul” închiderii exerciţiului financiar expirabil N şi aprobarea repartizării definitive a profitului în exerciţiul financiar N+1, profitul net realizat în exerciţiul financiar N repartizat la rezerve legale.

Subventii pentru investitii

� Sume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilor� Conditie la acordare: entitatea beneficiară să cumpere,

construiască sau achizitioneze active imobilizate.� Se recunosc în bilanţ ca venit amânat� Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabilă

� primite cu titlu gratuit

� constatate plus la inventar

� Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizarii imoblizarilor

Se asimileaza SI si imobilizarile

13 Subventii pentru investiţii

� 131. Subventii guvernamentale pentru investitii

� 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de

subventii pentru investitii

� 133. Donatii pentru investitii

� 134. Planuri de inventar de natura imobilizărilor

� 138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru

investitii

Page 14: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

14

Ct.131 Subventii pentru investitii

� CE surse pe termen lung

� FC pasiv

� C: subventii primite sau in curs de primire

� D: subventii pentru investitii virate la venituri

� SC: subventii pentru investitii neincorporate in rezultatul exercitiului.

Alte conturi specifice:

� 445 Subventii,

� 7584 Venituri din subventii pentru investitii

Exemplu: Subventii pentru investitiise primeste in cont bancar SI 30.000, pentru

procurare utilaj 50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani.

� Subventie de primit 445 = 131 30.000

� Primirea subventiei 5121 = 445 30.000

� Achizitionare utilaj % = 404 59.000

2131 50.000

4426 9.000

� Plata datorie furnizor 404 = 5121 59.000

� Amortizare lunara utilaj 6811 = 2813 833

50.000/ 60 luni = 833

� Trecere lunara a SI la venituri 131 = 7584 500

30.000/ 60 luni = 500

Provizioane

� sunt datorii probabile cu scadenta incerta.

� trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi chel. estimate.

� la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru areflecta cea mai bună estimare curentă. (majorare,diminuare, anulare)

� se constituie pentru elemente cum sunt:� litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune, alte datorii incerte;

� cheltuielile de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind

garanţia acordată clienţilor;

� pensii şi obligaţii similare;

� impozite;

� alte provizioane.

Page 15: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

15

15 Provizioane

�151 Provizioane� 1511. Provizioane pentru litigii

� 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor

� 1514. Provizioane pentru restructurare

� 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare

� 1516. Provizioane pentru impozite

� 1518. Alte provizioane

� FC pasiv� C la constituire, majorare (cheltuieli = provizion)� D la diminuare, anulare (provizion = venit)

Provizioane pentru litigii

� se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista

riscul pierderii litigiului.

� se constituie la nivelul sumei aflate in litigiu

� trebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net.

Provizioane pentru garantii

� In limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilor

in perioada de garantie

� Venituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a

cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedente

� Se anuleaza la expirarea perioadei de garantie

Exemplu: provizion litigii

penalitatile probabile din neachitarea la termen a unei datorii, ce vor fi platite in ex. N+1, sunt de 5.000 lei. In ex. N+1 penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in suma de 4.000 lei.

� Constituire provizion 6812 = 1511 5.000

� Achitare penalitati 6581 = 5121 4.000

� Anulare provizion 1511 = 7812 5.000

Page 16: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

16

Exemplu: provizion garantii clienti

� O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an.

� Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in perioada de garantie realizate in ex pecedent este de 3%

� Constituire provizion 6812 = 1512 1.200

40.000 x 3% = 1.200

� Anulare provizion la expirarea

perioadei de garantie 1512 = 7812 1.200

Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

� SA – imprumut prin emisiune de oblig. maxim ¾ din CS

� Obligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce ofera

detinatorului calitatea de creditor. � Valoare nominala minim 2,5 lei.

� nominative, sau la la purtator

� emise in forma materiala sau dematerializata

� Detinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile

aferente sumei date cu imprumut.

� Obligatiuni � ordinare, cu dobanda fixa sau periodica

� cu prima de rambursare PR=VN – PE

� cu loterie

Imprumuturi obligatare

� 161 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)� 1614 Împr. externe din emis. de obligaţiuni garantate de stat

� 1615 Împr.externe din emis. de obligaţiuni garantate de bănci

� 1616 Împr. interne din emis. de obligaţiuni garantate de stat

� 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

� 1681 Dobânzi aferente împr.din emis. de obligatiuni (P) � 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor (A)

� D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate

� C: prime de rambursare amortizate

� SD: prime de rambursare neamortizate

� Alte conturi:� 505 Obligatiuni emise si rascumparate,

� 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

Page 17: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

17

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni ordinare

Se emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara si anuleaza.

� Emisiune obligatiuni 461 = 161 10.000

� Incasare in nr. la VN 5311 = 461 10.000

� Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500

� Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500

� Achitarea dobanzii prin banca 1681=5121 5.000

� Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 10.000

� anularea oblig.rascumparate 161 = 505 10.000

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu prime

Se emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasare prin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul si se amortizeaza prima de emisiune.

� Emisiune obligatiuni % = 161 3.500

461 3.000

169 500

� Incasare in nr. la VN 5311 = 461 3.000

� Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 3.500

� anularea oblig.rascumparate 161 = 505 3.500

�Amortizare prime de rambursare 6868= 169 500

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu loterie

Se emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara la VN si anuleaza.

� Emisiune obligatiuni 461 = 161 30.000

� Incasare in nr. la VN 5311 = 461 30.000

� Castig acordat prin tragere la sorti 668 = 5311 5.000

� Rascumpararea in nr. a oblig. 505 = 5311 30.000

� Anularea oblig.rascumparate 161 = 50530.000

Page 18: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

18

Credite bancare

Creditele bancare sunt sume imprumutate de la banci ce trebuie rambursate intr-un anumit termen (scadenta) si pentru care se achita o dobanda.

�Credite pe termen peste 1 an

� credite in moneda

� in lei

� In valuta (diferente de curs valutar 665,765)

Credite bancare

� 162 Credite bancare pe termen lung� 1621 Credite bancare pe termen lung

� 1622 Credite bancare pe termen lung neramb. la scadenţă

� 1623 Credite externe guvernamentale

� 1624 Credite bancare externe garantate de stat

� 1625 Credite bancare externe garantate de bănci

� 1626 Credite de la trezoreria statului

� 1627 Credite bancare interne garantate de stat

� 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe t. lung

Exemplu: credite bancarese contracteaza un credit bancar pe 4 ani, 24.000 lei,care se ramburseaza in transe lunare egale. Dobanda anuala 30% se

calculeaza si achita lunar.

� Incasare credit 5121=1621 24.000

� Dobanda luna 1 666 =1682 600

24.000 x 30%:12

� Achitare dobanda 1682=5121 600

� Rambursare rata 1 1621=5121 500

24.000:48 luni

� Dobanda luna 2 666= 1682 587,5

23.500 x 30%:12

� Achitare dobanda 1682=5121 587,5

� Rambursare rata 2 1621=5121 500

Page 19: D:My siteDownloadCF CIGCursuri 2011-2012Curs 9-10 Capitaluri …victor.muller/Download/CF CIG... · 2015. 10. 2. · Transformare csn in csv 1011=1012 VN Incorporare prime in capital

12/12/2011

19

Datorii privind imobilizarile financiare

� Actiunile unei SC pot fi cumparate de alta SC sub forma

titlurilor imobilizate.

� Societatile pot face parte sau nu din acelasi grup de societati.

� SC ce a cumparat titlurile poate acorda imprumuturi emitentei

titlurilor.

� DETINATOR TP acorda imprumut EMITENT TP

Creante imobilizate Datorii priv. Imob.fin.

Datorii privind imobilizarile financiare

�166 Datorii privind imobilizările financiare� 1661 Datorii faţă de soc. afiliate

� 1662 Datorii faţă de soc. cu interese de partic.

�168 Dobanzi� 1685 Dobânzi la datorii faţă de soc. afiliate

� 1686 Dobânzi la datorii faţă de soc. cu int. part.

�167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate�1687 Dobânzi la alte împrumuturi şi datorii

asimilate

Exemplu: Datorii privind imobilizarile financiare

� O filiala primeste de la societatea mama imprumut 8.000 lei, pe care il restituie dupa 18 luni, cand achita si dobanda de 1.500 lei.

� Primire imprumut 5121=1661 8.000

� Dobanda datorata de filiala 666 = 1685 1.500

� Achitare dobanda 1685= 5121 1.500

� Rambursare imprumut 1661=5121 8.000


Recommended