+ All Categories
Home > Documents > DEONTOLOGIA PROFESIONALA

DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Date post: 25-Jun-2015
Category:
Upload: stan-gabi
View: 1,402 times
Download: 2 times
Share this document with a friend
81
SUPORT CURS DOCTRINA SI DEONTOLOGIE Septembrie 2008 DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE I PROFESIA LIBERALĂ DE EXPERT CONTABIL ŞI DE CONTABIL AUTORIZAT 1. Definirea profesiei liberale de expert contabil şi de contabil autorizat Profesiile liberale se exercită în anumite domenii de activitate şi sunt protejate, de regulă, prin lege (experţi contabili, contabili autorizaţi, avocaţi, notari, medici, arhitecţi). Se exercită de către persoanele care au calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat, în condiţiile prevăzute de O.G. nr.65/1994. Exercitarea profesiei are la bază norme profesionale şi reguli de conduită etică proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi – asociaţie profesională de utilitate publică autonomă. Normele profesionale şi regulile de conduită etică care stau la baza exercitării profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat sunt convergente cu cele utilizate de 1
Transcript
Page 1: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

SUPORT CURS DOCTRINA SI DEONTOLOGIE

Septembrie 2008DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

I PROFESIA LIBERALĂ DE EXPERT CONTABIL ŞI DE CONTABIL

AUTORIZAT

1. Definirea profesiei liberale de expert contabil şi de contabil autorizat

Profesiile liberale se exercită în anumite domenii de activitate şi sunt

protejate, de regulă, prin lege (experţi contabili, contabili autorizaţi, avocaţi, notari,

medici, arhitecţi).

Se exercită de către persoanele care au calitatea de expert contabil şi de

contabil autorizat, în condiţiile prevăzute de O.G. nr.65/1994.

Exercitarea profesiei are la bază norme profesionale şi reguli de conduită

etică proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor

Autorizaţi – asociaţie profesională de utilitate publică autonomă.

Normele profesionale şi regulile de conduită etică care stau la baza

exercitării profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat sunt convergente cu

cele utilizate de către asociaţiile profesionale de profil la nivel internaţional.

Experţii contabili şi contabilii autorizaţi au obligaţia să respecte normele

profesionale şi regulile de conduită prevăzute de Codul etic naţional al

profesioniştilor contabili.

Pentru a asigura oferirea unor servicii de înaltă calitate în interesul public,

experţii contabili şi contabilii autorizaţi trebuie să se conformeze, de asemenea,

prevederilor Programului naţional de dezvoltare profesională continuă, elaborat de

către Corp.

1

Page 2: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

2. Secţiunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de

expert contabil sau de contabil autorizat

Experţi contabili profesionişti care îşi desfăşoară activitatea individual sau ca

persoane fizice.

Experţi contabili care au statutul de angajaţi în întreprinderi, instituţii bancare

şi de asigurări, educaţie şi cerecetare şi instituţii centrale sau locale.

Persoane fizice străine care au obţinut calitatea de membru al Corpului.

Experţi contabili care îşi desfăşoară activitatea în cadrul unor societăţi,

companii sau cabinete membre ale Corpului.

Contabili autorizaţi liber profesionişti care îşi desfăşoară activitatea în mod

individual sau ca persoane fizice autorizate.

Contabili autorizaţi care au statutul de angajaţi în întreprinderi, instituţii

bancare şi de asigurări, educaţie şi cercetare şi instituţi centrale sau locale.

Contabili autorizaţi care îşi desfăşoară activitatea în cadrul societăţilor de

contabilitate, membre ale Corpului.

Experţi contabili şi contabili autorizaţi onorifici.

3. Calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat

3.1 Calitatea de expert contabil

Definirea expertului contabil: persoana care a dobândit această calitate şi

are competenţă profesională de a (art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):

Organiza şi conduce contabilitatea;

Supraveghea gestiunea societăţilor comerciale;

Efectua expertize contabile.

Dobândirea calităţii de expert contabil (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):

Examen de acces la profesie (cel puţin media 7 şi minimum 6 la

fiecare disciplină);

Stagiu de 3 ani;

Examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Condiţii pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G.

nr.65/1994);

Are capacitate de exerciţiu deplină;

Are studii economice superioare şi diplomă recunoscută de

Ministerul Educaţiei şi Cercetării;2

Page 3: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare,

intezice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor

comerciale.

3.2 Calitatea contabil autorizat

Profesia de contabil autorizat se exercită de către persoane care au

această calitate, în condiţiile prevăzute de O.G. nr.65/1994.

Definirea contabilului autorizat: persoana care a dobândit această calitate

şi are comompetenţa profesională de a ţine contabilitatea şi de a pregăti lucrările

în vederea întocmirii situaţiilor financiare.

Dobândirea calităţii de contabil autorizat (art.3, alin.(1) din O.G.

nr.65/1994):

Examen de acces la profesie (cel puţin media 7 şi minimum nota 6

la fiecare disciplină);

Stagiu de 3 ani;

Examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Condiţii pentru prezentare la examen de admitere (art.5 din O.G.

nr.65/1994):

Are capacitate de exerciţiu deplină;

Are studii medii cu diplomă recunoscută de Ministerul Educţiei şi

Cercetării;

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare,

interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor

comerciale.

4. Exercitarea profesiei de expert contabil şi de coantabil autorizat

4.1 Expertul contabil

Competenţe profesionale (art.6 din O.G.nr.65/1994):

Ţine sau supraveghează contabilitatea şi întocmeşte sau verifică şi

semnează situaţiile financiare;

Acordă asistenţă privind organizarea şi conducerea contabilităţii;

Efectuează analize economico-financiare şi evaluării patrimoniale;

3

Page 4: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau

solicitate de persoane fizice ori juridice în condiţile prevăzute de

lege;

Execută alte lucrări cu caracter financiar – contabil, de organizare

administrativă şi informatică;

Îndeplineşte, potrivit dispoziţiilor legale, atribuţiile prevăzute în

mandatul de cenzor la societăţile comerciale;

Acordă asistenţă de specialitate necesară pentru înfiinţarea şi

reorganizarea societăţilor comerciale;

Efectuează pentru persoane fizice şi juridice servicii profesionale

care presupun cunoştinţe de contabilitate;

Efectuarea de activităţi de audit financiar şi consultanţă fiscală cu

respectarea reglementărilor specifice acestor activităţi (O.G.

nr.75/2001 privind organizarea şi exercitarea activităţii de audit

finaciar; O.G. nr.71/2001 privind organizarea şi exercitarea

activităţii de consultanţă fiscală);

Modalităţi de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994):

Individual (activitate independentă, conform art.46, alin.(1) şi (3) din

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal);

Societăţi comerciale de expertiză contabilă (art.8 din O.G.

nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societăţile comerciale).

4.2 Contabilul autorizat

Competenţe profesionale (art.9 din O.G.nr.65/1994):

Ţine contabilitatea operaţiunilor economic – finaciare prevăzute în

contract;

Pregăteşte lucrările în vederea elaborării situaţiilor finaciare.

Modalităţi de exercitare a profesiei (art.10 din O.G.nr.65/1994):

Individual (activitate independentă, conform art.46, alin.(1) şi (2) din

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal;

Societăţi comerciale (art.10 din O.G. nr.65/1994; Legea nr.31/1990

privind societăţile comerciale).

5. Imaginea profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat4

Page 5: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

6. Standardele profesionale aplicabile

Standardul profesional nr.21 Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi

prezentarea situaţiilor financiare.

Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilităţii,

intocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor în societăţile comerciale.

Standardul profesional nr.32 Misiunea experţilor contabili pentru fuziuni şi

divizări.

Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile.

Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a întreprinderii.

Standardul profesional nr.39Misiunea de consultanţă pentru crearea

întreprinderilor.

Ghidul experţilor contabili şi al contabililor autorizaţi în activitatea de

prevenire şi combatere a spălării banilor.

II DEONTOLOGIA PROFESIONALĂ

1. Definirea deontologiei

Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problemă de semantică şi

prin acesta o problemă de logică.

Conform micului dicţionar enciclopedic, „deontologia” provine de la cuvintele

din limba greacă „deont” = obligaţie şi „logos” = discurs.

Din punct de vedere moral înseamnă teoria obligaţiilor.

Deontologia reprezintă un ansamblu de reguli de drept aplicabile în

exercitarea unei profesii.

2. Etica profesională

Exercitarea profesiei liberale de expert contabil şi contabil autorizat

presupune asumarea răspunderii de a acţiona în interes public, nu numai de a

satisface nevoile unui client sau ale unui angajator.

Acţionând în interes public, format din clienţi, finanţatori, autorităţi publice,

angajatori, investitori - expertul contabil şi contabilul autorizat ca membru al unei

profesii liberale, trebuie să onoreze încrederea care i s-a acordat, respectând 5

Page 6: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

anumite norme de conduită, în mod deosebit conştiinţa profesională şi

independenţa.

Normele de conduită profesională a experţilor contabili sunt stabilite prin

Codul etic naţional al profesioniştilor contabili şi ordonanţa statutară privind

organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi (O.G.

nr.65/1994).

3. Codul etic naţional al profesioniştilor contabili

Părţile componente:

Partea A – Aplicarea generală a Codului

Secţiuneile 100, 110, 120, 130, 140, 150

Partea B – Profesioniştii contabili independenţi

Secţiunile 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 280, 290

Partea C – Profesioniştii contabili angajaţi

Secţiunile 300, 310, 320, 330, 340, 350

Anexă – Definiţii

3.1 Conţinutul Codului etic naţional al profesioniştilor contabili

Normele de conduită a profesioniştilor contabili.

Principiile fundamentale care trebuie respectate de către toţi profesioniştii

contabili – liber profesionişti sau angajaţi.

3.2. Obiectivele profesiei contabile

Indeplinirea celor mai înalte standarde de profesionalism.

Atingerea celor mai înalte niveluri de performanţă.

Satisfacerea cerinţelor interesului public.

3.3. Cerinţele de bază pentru realizarea obiectivelor

Credibilitatea – asigurarea credibilităţii informaţiei şi a sistemului

informaţional.

Profesionalism – identificarea şi formarea persoanelor profesioniste în

domeniu contabil.

Calitatea serviciilor – prestarea la standardul cel mai ridicat de

performanţă a serviciilor de către profesionistul contabil.

6

Page 7: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Încredere – încredinţarea utilizatorilor de servicii contabile că pentru

prestarea acestor servicii există un cadru al eticii profesionale.

3.4. Calităţile necesare profesioniştilor contabili

Ştiinţă, competenţă şi conştiinţă.

Independenţă de spirit şi dezinteres material.

Moralitate, probitate şi demnitate.

3.5. Cerinţe pentru dezvoltarea calităţilor necesare profesioniştilor

contabili

Dezvoltarea continuă a nivelului cultural, nu numai profesional, a

cunoştinţelor de cultură generală, singurele capabile întăririi discernământului

profesionistului contabil.

Acordarea fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate atenţia şi timpul necesar

pentru fundamentarea unei opinii personale înainte de a face propuneri.

Examinarea opiniei fără nici o reţinere faţă de dorinţa, chiar ascunsă, a celui

ce îl ascultă şi să se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri.

Exprimarea, dacă este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor şi

concluziilor fundamentale.

Evitarea oricărei situaţii de a nu putea exercita libertatea de gândire sau de

îngrădire a îndatoririlor.

Considerarea independenţei ca o manifestare deplină în exercitarea

profesiei şi protejarea ei, cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale şi regulilor

stabilite de Corp.

3.6. Caracteristica distinctivă a profesiei contabile

Asumarea responsabilităţii de a acţiona în interes public.

Responsabilitatea profesionistului contabil nu constă exclusiv în a satisface

nevoile unui client sau unui angajator individual.

Acţionând în interes public profesionistul contabil trebuie să respecte şi să

se conformeze prevederilor Codului etic.

Publicul profesiei contabile este format din: clienţi, instituţii de credit,

autorităţi guvernamentale, angajatori, angajaţi, patronate, investitori şi alte

7

Page 8: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

persoane care se bazează pe obiectivitatea şi integritatea profesionistului

contabil.

Definirea interesului public: bunăstarea colectivă a comunităţii şi a

instituţiilor deservite de profesionistul contabil.

Standardele profesionale – sunt puternic determinate de interesul public.

Exemplificări:

Profesioniştii contabili – prin misiunea de ţinere a contabilităţii şi de

întocmire a situaţiilor financiare – confirmă ţinerea corectă şi potrivit

dispoziţiilor legale a contabilităţii, regularitatea şi sinceritatea

situaţiilor financiare – suport pentru obţinerea de împrumuturi şi

capital de lucru pentru acţionari;

Auditorii finaciari şi cenzorii – opinia privind imaginea fidelă, poziţia

şi performanţa financiară a entităţii – atât pentru cerinţele interne

cât şi pentru investitori prezenţi sau potenţiali, creditori financiari şi

comerciali, clienţi, autorităţi şi alţi utilizatori.

Directorul financiar sau contabiluil şef – utilizarea eficientă a

resurselor entităţii;

Auditorul intern – asigură un sistem de control care sporeşte

încrederea în informaţiile financiare ale entităţii;

Expertul contabil – expertizele contabile jurdiciare efectuate

constituie mijloace de probă - prin calitatea lui personală contribuie

la stabilirea adevărului de către organele de drept.

Consultantul fiscal – contribuie la stabilirea încrederii şi eficienţei

informaţiilot din declaraţiile fiscale, la aplicarea corectă a

prevederilor Codului fiscal.

4. Principiile fundamentale ale eticii profesionale

Obiectivele şi principiile fundamentale sunt valabile pentru toţi profesioniştii

contabili, indiferent dacă practică în calitate de liber profesionişti sau ca angajaţi in

diferite entităţi economice sau sociale.

4.1 Integritatea

Profesionistul contabil trebuie să fie drept şi onest.

8

Page 9: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Să nu se asocieze cu raportările sau evidenţele care apreciază că acestea

conţin:

Informaţii false sau care induc în eroare;

Informaţii eronate;

Omit sau ascund informaţii, atunci când aceste omisiuni induc în

eroare.

Exemplificări:

În „situaţia creanţelor şi datoriilor” (nota nr.5 de la bilanţul contabil

încheiat la data de 31.12....), societatea comercială în cauză nu a

menţionat garanţia angajată la bancă, constând în imobilul sediului

central, pentru un împrumut acordat pe o perioadă de 5 ani.

Valoarea acestei garanţii nu se reflectă nici în contul în afara

bilanţului 8011 Giruri şi garanţii acordate.

O societate comercială schimbă, în cursul anului, în condiţiile unei

rate a inflaţiei de 8%, metoda de evaluare stocurilor de materiale,

trecând de la metoda FIFO („primul intrat – primul ieşit”) la metoda

LIFO („ultimul intrat – primul ieşit”), fără să prezinte această

schimbare, inclusiv influenţa asupra rezultatelor, în nota nr.6 la

bilanţul contabil încheiat la data de 31.12... . În fapt, ca urmare

schimbării metodei de evaluare a stocurilor materiale, societatea a

influenţat rezultatul exercitiului, inclusiv impozitul pe profit aferent.

(Exemplificare anexele 5 şi 6)

La inventarierea anuală pentru încheierea bilanţului la 31.12.... se

constată că produsele finite din depozit, în valoare de 10 mil. lei,

prezintă un grad avansat de depreciere, de 60%, motiv pentru care

urmează ca în cursul anului următor să fie declasate şi valorificate.

Societatea nu constituie provizionul necesar, socotind ca din

această cauză ar înregistra pierdere pe anul respectiv, ceea ce

constituie o abatere de la principiul prudenţei, prevăzut de

Reglementările contabile.

4.2 Obiectivitate

Obligaţia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza

unor:

9

Page 10: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Erori;

Conflicte de interese;

Influenţei nedorite a unor persoane.

Evitarea relaţiilor care influenţează în mod negativ raţionamentul

profesional

Relaţii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu

persoane cu funcţii de conducere sau angajaţi ai clientului.

Păstrarea integrităţii în executarea serviciilor profesionale şi menţinerea

obiectivităţii raţionamentului profesional.

Atenţie următorilor factori:

Exercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitatea;

Imposibilitatea definirii tuturor situaţiilor în care se pot exercita

presiuni;

Evitarea influenţei ideilor preconcepute;

Garanţia însuşirii de către angajaţi a principiului obiectivităţii.

Neacceptarea de cadouri sau invitaţii (la masă,spectacole) care pot fi

considerate a exercita o influenţă dăunătoare asupra raţionamentului profesional.

Măsuri de protecţie:

Retragerea din echipa misiunii;

Proceduri de supraveghere;

Terminarea relaţiei de afaceri sau financiare care generează

ameninţarea.

4.3 Competenţa profesională şi prudenţa

Competenţa unei persoane este capacitatea de a se pronunţa asupra uni

lucru, pe temeiul unei cunoaşteri adânci a problemei în discuţie (Dicţionarul

Explicativ, Editura Academiei, 1975).

Competenţa profesională se obţine prin studiu – practică. „Să acţionezi fără

să studiezi este fatal. Să studiezi fără să actionezi este inutil” (Mary Beard).

Principiul: menţinerea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale la nivelul

necesar exercitării profesiei.10

Page 11: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Acţionarea cu prudenţă şi în conformitate cu standardele tehnice şi

profesionale.

Dezvoltarea profesională continuă a profesioniştilor contabili.

Standardul Internaţional de Educaţie (IES) nr.7 emis de Federaţia

Internaţională a Contabililor (IFAC) prevede ca obiectiv al profesiei

contabile: oferirea de servicii de înaltă calitate pentru a veni în

întâmpinarea nevoilor publicului;

Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesională

continuă a profesioniştilor contabili;

Programul de dezvoltare profesională continuă a profesioniştilor

contabili.

4.4 Confidenţialitatea

Obligaţiile profesionistului contabil:

Abţinerea de a dezvălui informaţii confidenţiale în afara unităţii

angajatoare, excepţia cazului când a fost autorizat sau când există

o obligaţie legală sau profesională să publice acele informaţii;

Folosirea informaţiilor confidenţiale dobândite în timpul executării

sarcinilor de serviciu în avantajul persoanl sau în avantajul unei

terţe persoane;

Respectarea confidenţialităţii:

În mediu social (asociaţi de afaceri, rude);

În relaţiile cu un potenţial client sau angajator;

În cadrul entităţii angajatoare.

Asigurarea că personalul angajat sau aflat sub controlul său

respectă confidenţialitatea (pentru profesionistul contabil în calitate

de administrator, director, contabil şef, etc.).

Obligaţia de confidenţialitate cotinuă şi după încetarea relaţiei dintre

profesionistul contabil şi client sau angajator.

Posibilitatea divulgării informaţiilor, în situaţiile:

Autorizare de către client sau angajator;

Autorizare prevăzută prin lege (exemplu: furnizarea de probe în

justiţie, autoritatea fiscală, prevenirea şi sancţionarea spălarii

banilor);11

Page 12: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Conformare auditului de calitate;

Investigaţii din partea unui organism normalizator (statistice);

Profesionistul contabil trebuie să se convingă că părţile cărora li se

adresează comunicarea informaţiilor sunt destinatarii adecvaţi şi au

responsabilitatea să recţioneze ca atare (Exemplificare: solicitarea informaţiilor

pentru Registrul Naţional al Experţilor RNE).

4.5 Comportamentul profesional

Obligaţiile profesionistului contabil:

Să îşi exercite profesia în Conformitate cu legile şi reglementările

relevante şi evitarea oricărei acţiuni care pot discredita profesia;

Nefurnizarea de informaţii eronate despre profesie;

Sa fie cinstit şi loial:

Să nu facă revendicări exagerate pentru serviciile pe care le

oferă, calificările pe care le posedă şi experienţa pe care o

deţine;

Să nu ofere referinţe compromiţătoare sau comparaţii lipsite

de fundament privind munca desfăşurată de alţii.

5. Independenţa – principiul fundamental şi condiţia de exercitare a

profesiei liberale de expert contabil şi de contabil autorizat

5.1 Definirea independenţei

Independenţa este o situaţie a unei persoane care judecă lucrurile şi

acţionează neinfluenţat de alţii.

Independenţa trebuie înţeleasă în dublu sens:

Independenţa de spirit (de drept) – o stare de spirit, de judecată

profesională care nu este afectată de influenţe exterioare pe de o

parte;

Independenţa în aparenţă (de fapt) – o stare care se manifestă în

acţiune care permite beneficiarilor de lucrări să nu pună la îndoială

obiectivitatea profesionistului contabil, pe de altă parte.

Din practică, rezultă că, majoritatea circumstanţelor care afectează

independenţa se datorează relaţiilor de afaceri şi financiare, cu angajaţii clientului

aflaţi în poziţia de a exercita influenţă directă asupra profesionistului contabil.12

Page 13: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Regula de bază în cazul în care circumstanţele la adresa independenţei

sunt semnificative înainte de acceptarea misiunii, se procedează astfel:

Se întreprind diligenţele necesare pentru eliminarea acelor

circumstanţe sau, dacă nu este posibil,

Se refuză acceptarea sau continuarea misiunii ( abţinere ).

5.2 Circumstanţele care afectează independenţa

Interesul propriu.

Autoexaminare (autocontrol).

Favorizare.

Familiaritate.

Intimidare.

5.2.1 Interesul propriu

Interes financiar în firma clientului sau deţinerea unui interes împreună cu

un client

Deţinerea de acţiuni într-o proporţie semnificativă la firma

clientului;

A primit un titlu de moştenire de părţi sociale ale unei firme care a

fuzionat cu clientul în cauză.

Dependenţă faţă de onorariile primite de la un client.

90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur

client.

Întreţinerea unei relaţii de afaceri strânse cu un client.

Profesionistul contabil este intr-o asociaţie în participaţie cu

clientul.

Interesul de a nu pierde un client.

Pierderea clientului respectiv ar însemna intrarea în faliment a

cebinetului.

Onorarii neprevăzute.

Acceptarea pe parcursul executării lucrarilor a unor onorarii

neprevăzute în contract.

Împrumut către, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaţii

acestuia.13

Page 14: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Dacă cientul este o bancă, împrumutul nu generează o

ameninţare la adresa independenţei, în condiţiile ca împrumutul să

fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilalţi

clienţi.

5.2.2 Autoexaminare

Descoperirea unei erori semnificative în cursul unei lucrări de reevaluare.

Reportarea asupra situţiei financiare a unei firme de către acceaşi persoană

implicată în elaborarea situaţiei financiare respective.

Pregătirea documentelor primare pentru înregistrarea în contabilitate, care

fac obiectul unei misiuni de certificare.

Un membru al echipei de certificare care ocupă sau a ocupat funcţia de

director sau a fost angajat al clientului.

Prestarea unor servicii pentru un client care afectează direct subiectul în

cauză.

5.2.3 Favorizare

Promovarea acţiunilor într-o unitate cotată atunci când aceasta este un

client de audit al situaţiilor financiare.

Apărarerea uni client în cazul unor litigii sau în rezolvarea disputelor cu

terţii.

Un membru al echipei de audit are o rudă de gradul I sau un afin care

ocupă funcţia de director sau angajat al clientului.

Acceptarea unor cadouri din partea clientului.

Asocierea de lungă durată a unui membru important al echipei cu clientul.

5.2.4 Intimidare

Ameninţarea înlocuirii sau concedierii făcută de client.

Ameninţarea în litigiu.

Exercitarea unei presiuni în vederea reducerii volumului de muncă pretins

aferent execuţiei unei misiuni şi respectiv a onorariilor.

5.3 Măsuri de protecţie14

Page 15: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

5.3.1 Măsuri de protecţie generate de exercitarea profesiei

Cerinţe educaţionale, de formare şi experienţă la intrarea în profesie.

Condiţii la examenul de acces la profesie;

Efectuarea stagiului;

Susţinerea examenului de aptitudini.

Dezvoltarea profesională continuă.

Reglementări privind incompatibilităţi şi interdicţii în exercitarea profesiei .

Reglementări profesionale;

Reglementări de drept comercial;

Reglementări procedurale.

Monitorizarea misiunilor (auditul de calitate).

Raportarea activităţii desfăşurate.

5.3.2 Măsuri de protecţie în mediul de lucru

Poziţia de conducător al firmei, care subliniază importanţa respectării

principiilor fundamentale.

Idem, că membrii echipei acţionează în interes public.

Politici şi proceduri pentru reglementarea şi monitorizarea contrului calităţii

misiunilor.

Documentarea situaţiilor care pot afecta conformitatea cu principiile

fundamentale şi la adresa independenţei.

Comunicarea la timp a polticilor şi procedurilor, şi instruire a personalului şi

a partenerilor.

Desemnarea unui membru cu experienţă al conducerii drept responsabil

pentru supravegherea funcţionării adecvate a sistemului de control al calităţii.

Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea şi

consilierea misiunii.

Consultarea unei terţe persoane (organism profesional – CECCAR, CAFR,

CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator – MFP, Consiliul concurenţei, etc.), sau

alt profesionist contabil membru al Corpului.

Prezentarea naturii serviciilor prestate şi a mărimii onorariilor percepute

către organele tutelare ale clientului.

Implicarea altui profesionist contabil (persoană fizică sau societate de profil)

pentru a realiza din nou o parte din misiune.15

Page 16: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

5.3.3 Măsuri de protecţie din partea clientului

Ratificarea sau aprobarea de către persoane din afara clientului a alegerii

profesionistului contabil pentru realizarea misiunii.

Alegerea profesionistului contabil şi atribuirea misiunii prin licitaţie.

Clientul are angajaţi aompetenţi care pot lua decizii manageriale.

Clientul a implementat proceduri interne – organizarea contabilităţii, auditul

intern, sistemul informatic etc. – care asigură alegeri obiective în mandatarea

misiunilor.

5.4 Acceptarea unui client

Examinarea anticipată a situaţiei clientului, sub aspectul dacă acceptarea

misiunii ar crea anumite ameninţări la adresa conformităţii cu principiile

fundamentale.

Exemplificări privind astfel de situaţii: implicarea clientului în activităţi ilegale

(spălare de bani), practici de raportări financiare eronate (bancrută frauduloasă),

evaziune fiscală, concurenţă neloială, achiziţia şi desfacerea de produse cu

încălcarea dreptului de proprietate industrială, etc.

Evaluarea situaţiilor de această natură şi luarea măsurilor de protecţie,

pentru a le elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dacă este posibil.

Atunci când nu este posibilă reducerea ameninţărilor la un nivel acceptabil ,

un profesionist contabil independent ar trebui să refuze să intre în relaţii cu

clientul.

Examinarea posibilităţii de acceptare a misiunii din punct de vedere al

competenţei profesionale a profesionistului contabil, astfel încât angajamentul

(misiunea) să fie realizate la nivelul corespunzător.

Luarea în considerare a reputaşiei, experienţei şi a resurselor disponibile

ale profesionistului contabil în cazul când se apelează la acesta pentru consiliere

sau expertiză în situaţii de natura celor arătate mai sus.

Apelarea de către profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se

află sub restricţia confidenţialităţii şi în funcţie de natura misiunii trebuie să obţină

permisiunea clientului (de regulă, în scris).

16

Page 17: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

5.5 Conflicte de interese

Identificarea circumstanţelor în care ar putea apărea un conflict de interese:

Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client

sau are o participaţie la un competitor al clientului;

Profesionistul contabil prestează servicii pentru clienţi ale căror

interese sunt în conflict.

Evaluarea semnificaţiei circumstanţei care generează conflictul de interese

şi luarea măsurilor de protecţie:

Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea

apărea şi obţinerea consimţământului acestuia de acţiona în

asemenea împrejurări;

Notificarea tuturor părţilor interesate;

Utilizarea unor echipe distincte de misiuni;

Îndrumarea echipei, confidenţialitatea.

În cazul când un conflict de interese reprezintă o ameninţare la adresa

unuia sau mai multor principii fundamentale, ameninţare care nu poate fi eliminată

– profesionistul contabil concluzionează că nu este corespunzător să accepte

misiunea.

5.6 Onorarii şi alte forme de remuneraţii

Dacă nivelul onorariului este atât de mic încât ar putea fi dificil realizarea

misiunii în conformitate cu standardele profesionale, generează o ameninţare la

adresa independenţei.

Măsuri de protecţie faţă de potenţialele ameninţări în legătură cu nivelul

onorariului:

Atenţionarea clientului cu privire la condiţiile realizării misiunii,

baza de calcul a onorariului şi serviciile oferite;

Alocarea timpului şi personalului calificat necesar pentru

realizarea misiunii;

Încheierea unui precontract privind baza de remunerare;

Prezentarea politicilor şi procedurilor de control a calităţii;17

Page 18: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Examinarea de către o terţă persoană a activtăţii realizate de către

profesionistul contabil (exemplu: auditul de calitate).

5.7 Marketingul serviciilor profesionale

Promovarea serviciilor trebuie să fie conformă cu principiile fundamentale.

Ameninţare: interesul propriu (exemplificare, publicitatea făcută pentru

certificarea bilanţurilor, în perioada aplicării H.G.nr.483/1996, privind prestarea

serviciilor în domeniul contabilităţii, verificarea şi certificarea bilanţurilor contabile

în baza prevederilor Legii contabilităţii nr.82/1991).

În promovarea serviciilor profesionale este necesară onestitatea şi

loialitatea.

Să nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, calificarea

deţinută, experienţa câştigată;

Să nu se facă referiri compromiţătoare cu privire la activitatea

altora.

Semnificaţia termenilor în înţelesul Codului:

Publicitate – comunicarea către public a informaţiilor privind

serviciile oferite sau calificarea profesionistului contabil, în scopul

obţinerii de lucrări (Exemplu: Tabloul corpului).

Anunţul – comunicarea către public a unor fapte privind profesionsitul

contabil.

Deschiderea cabinetului sau schimbarea adresei;

Publicarea datelor de indentificare a cabinetului în anuare, cărţi de

telefon, cataloage etc.

Oferta – directă sau indirectă conţinând demersurile întreprinse pe lângă un

eventual client, în scopul de a i se propune servicii profesionale.

Publicitatea şi oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului.

Interdicţii privind publicitatea şi oferta:

Publicitate prin comparaţie cu alte cabinete, care aduc prejudicii în

vreun fel acestora;

Oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte

avantaje) sau uzarea de un mandat politic, misiune sau funcţie

administrativă.18

Page 19: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Profesioniştii contabili pot folosi emblema Corpului pe hârtia cu antet

destinată corespondenţei;

Emblema corpului sintetizează rolul de crainic al profesionistului

contabil;

Deviza „Ştiinţă, Independenţă, Moralitate” – atribute esenţiale ale

exercitării profesiei.

5.8 Profesionştii contabili angajaţi

Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director

administrativ, sau într-o altă funcţie în cadrul entităţii economice sau sociale.

Ameninţări la adresa respectării principiilor fundamentale:

Interes propriu

Interese financiare, împrumuturi sau garanţii;

Convenţii de compensare prin stimulente;

Utilizarea inadecvată a activelor firmei.

Autoexaminare

Întocmirea unor documente care fac obiectul examinarii şi

justificării (aprobării) de către acelaşi profesionist contabil

(exemplu, acordă viza de control financiar preventiv pentru

operaţiuni în documente pe care tot el le aprobă).

Familiaritate

Încheierea unui contract de prestări de consultanţă financiar

– contabilă cu un profesionist contabil membru apropiat ala

familiei.

Indimidare

Ameninţarea cu concedierea sau schimbarea din funcţie

dacă profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea

unui principiu contabil la prezentarea situaţiei financiare a

firmei.

Măsuri de protecţie

Aplicarea standardelor profesionale;

Respectarea reglementărilor;

Implementarea sistemului de control intern, control financiar

preventiv;19

Page 20: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Monitorizarea performanţei angajaţilor;

Aplicarea de politici şi proceduri proprii angajaţilor.

În situaţia în care profesionistul contabil consideră că se vor continua acţiuni

neetice

Apelarea la consiliere juridică, sau

In cazuri extreme – demisionare din cadrul entităţii angajatoare.

5.9 Conflicte potenţiale

Presiuni asupra profesionistului contabil care privesc:

Încălcarea reglementărilor;

Încălcarea standardelor profesionale;

Faclitarea unor proceduri ilegale de administrare a veniturilor sau

a costurilor;

Prezentarea eronată a unor elemente în situaţiile financiare;

Nerespectarea reglementărilor fiscale.

Măsuri de protecţie

Consiliere de către un profesionist independent;

Apelarea la consultanţă juridică.

6. Incompatibilităţi şi interdicţii

7. Responsabilitatea profesională

7.1 Conţinutul responsabilităţii profesionale

Responsabilitatea profesională a experţilor contabili şi contabililor

autorizaţi cuprinde:

- Răspunderea disciplinară;

- Răspunderea contravenţională sau administrativă;

- Răspunderea civilă;

- Răspunderea penală;

Reglementările cu privire la răspunderea disciplinară, administrativă, civilă

şi penală, după caz, se aplică tuturor experţilor contabili şi contabililor

autorizaţi înscrişi în Tabloul Corpului.

20

Page 21: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

În acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activităţii de expertiză

contabilă şi a contabililor autorizaţi din România (art.15), precum şi

Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului (pct.98), prevăd că „

În exercitarea profesiei experţii contabili şi contabilii autorizaţi răspund

disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii...”

Limitele răspunderii civile a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi

se stabilesc prin contractele de prestări de servicii în funcţie de uzanţele

interne şi internaţionale ale profesiei contabile.

7.2 Răspunderea disciplinară

7.2.1 Fundamentare

Este o rezultantă a abaterilor săvârşite de un membru al Corpului prin care

se încalcă dispoziţiile legii, ale Regulamentului de organizare şi

funcţionare a CECCAR, ale Codului etic naţional al profesioniştilor

contabili.

Acţiunea disciplinară pentru sancţionarea anumitor fapte, se întreprinde fie

în paralel cu acţiunea penală, civilă sau administrativă, fie în afara

existenţei unei asemenea acţiuni.

Principiul „Penalul ţine în loc civilul” nu se aplică în materie disciplinară.

7.2.2 Reglementări

OG nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a

contabililor autorizaţi (art. 16)

Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi

Contabililor Autorizaţi din România (art.124-130)

7.2.3 Sancţiunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994)

Mustrare;

Avertisment scris;

Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de

contabil autorizat pe o perioadă de timp de la 3 luni la 1 an;

Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de

contabil autorizat.

21

Page 22: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

7.2.4 Abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare şi

funcţionare a

CECCAR)

Comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii

Ministerului Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale

organelor de conducere şi control ale Corpului;

Absenţa nemotivată de la întrunirea adunării, generale a filialei sau de la

Conferinţa Naţională;

Nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili

referitoare la publicitate;

Absenţa nejustificată de la cursurile de pregătire şi perfecţionare

profesioanală reglementate prin normele emise de Corp;

Prestarea de servicii de contabilitate fără contract scris încheiat cu clientul

sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională

a celui care îl încheie : expert contabil sau contabil autorizat;

Nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;

Nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor în scopul sustragerii de

la plată cotizaţiei prevăzută în regulament;

Fapta membrului Corpului de a nu depune în termenul stabilit de filiala de

care aparţine, fişa pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele

juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau

administratorului, după caz;

Încălcarea dispoziţiilor pct. 98 cu privire la incompatibilităţile exercitării

profesiei;

Refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului

documentele privind activitatea profesioanală;

Declaraţii neconforme realităţii, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii, în

vederea producerii de consecinţe juridice, precum şi orice alte încălcări

ale conduitei etice şi profesionale;

7.2.5 Fapte care se sancţionează cu suspendarea şi interdicţia dreptului de

exercitare a profesiei (art. 125 din Regulamentul de organizare şi

funcţionare a CECCAR)

22

Page 23: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

FAPTA SANCŢIUNEA

Neplata cotizaţiei profesioanale

sau/şi a celorlalte obligaţii băneşti la

termenele stabilite de Regulament,

în cursul unui an calendaristic.

Suspendarea dreptului de exercitare

a profesiei până la plata efectivă, dar

nu mai puţin de trei luni şi nici mai

mult de un an.

Condamnarea definitivă pentru

săvârşirea unei fapte penale care,

potrivit legii, interzice dreptul de

gestiune şi de administrare a

societăţilor comerciale.

Interdicţia dreptului de exercitare a

profesiei

Încălcarea, cu intenţie, prin acţiune

sau omisiune, a normelor de lucru

privind exercitarea profesiei , dacă

fapta a avut ca urmare producerea

unui prejudiciu moral sau material.

Interdicţia dreptului de exercitare a

profesiei

Practicarea profesiei de expert

contabil sau contabil autorizat fără

viza anuală pentru exercitarea

profesiei.

Interdicţia dreptului de exercitare a

profesiei

7.2.6 Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994)

Sancţiune aplicată profesioniştilor contabili în următoarele cazuri:

A fost condamnat pentru o infracţiune care, potrivit legislaţiei în vigoare,

interzice dreptul de administrare şi gestiune a societăţilor comerciale;

Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor încasate

de la

persoanele fizice;

Neplata cotizaţiei profesionale pe o perioadă de un an;

Nerespectarea reglementărilor cu privire la incompatibilitate;

A fost sancţionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu

suspendarea

acestui drept pe o perioadă de un an.

8. Asigurarea civilă23

Page 24: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Asigurarea este o formă de garantare a răspunderii civile a experţilor

contabil şi contabililor autorizaţi pentru serviciie profesionale prestate

clienţilor.

Este o formă de asigurare a riscului profesional.

Asigurarea civilă este obligatorie atât în cazul când activitatea profesională

se desfăşoară în mod individual cât şi în situaţia când aceasta se realizează

prin societăţi de profil.

Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activităţii de

expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi „Experţii contabili şi contabilii

autorizaţi garantează răspunderea civilă privind activitatea desfăşurată, prin

subscrierea unei poliţe de asigurări sau prin vărsarea unei contribuţii la

fondul de garanţii”.

Categoriile de riscuri care pot fi asigurate:

- Responsabilitatea civilă faţă de clienţi

- Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamităţi, furt, viruşi, etc.)

- Incendiu

- Pierderi din exploatare (clienţi incerţi, rotaţia personalului, etc.)

Societăţile de asigurare agreate de Corp pentru realizarea asigurărilor civile

privind riscul profesional al membrilor : ASIGURAREA ROMÂNEASCĂ

ASIROM S.A.; ASIBAN S.A.; ASIGURARE REASIGURARE ARDAF S.A.;

SOCIETATEA COMERCIALĂ DE ASIGURARE–REASIGURARE ASTRA

S.A.; SC OTP GARANCIA ASIGURĂRI S.A.; OMNIASIG S.A.; ASITRANS

S.A.; SOCIETATEA DE ASIGURĂRI ŞI REASIGURĂRI EUROASIG S.A.

Principalele elemente ale asigurării de răspundere civilă a experţilor

contabili şi contabililor autorizaţi prevăzute în convenţia nr.

012506/19.04.2001 încheiate între SC OTP GARANCIA ASIGURARE S.A.

(noua denumire a societăţii ASIGURAREA CECCAR Romas S.A.) în baza

căreia se emit poliţe de asigurare pentru membrii Corpului sunt cele

prezentate în continuare:

Obiectul asigurării acoperă răspunderea civilă contractuală ce revine

asiguratului ca urmare a faptelor şi/sau actelor de eroare sau omisiune

datorate culpei în desfăşurarea activităţii profesionale în baza unui contract

scris de prestări servicii, legal încheiat semnat de ambele părţi.

24

Page 25: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Asigurarea nu acoperă răspunderea civilă extracontractuală ce-i poate

reveni asiguratului în legătură cu pagubele cauzate terţilor datorate faptelor

proprii.

Riscuri asigurate, respectiv despăgubiri acordate, pentru:

- Acoperirea prejudiciilor produse terţilor urmare unor lucrări

profesionale, executate acestora de către asigurat.

- Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare

pierderii, distrugerii sau deteriorării documentelor originale şi/sau

suporturilor magnetice predate de aceştia asiguratului în vederea

înregistrării şi prelucrării datelor financiar – contabile

- Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia

pentru reconstituirea, refacerea sau înlocuirea documentelor

anterior menţionate.

- Cheltuielile făcute de asigurat în procesul civil, dacă a fost obligat

la desdăunare

Nu se acordă despăgubiri pentru:

- Pierderi cauzate de alte activităţi decât cele prevăzute de lege

- Pagube produse cu intenţie sau din neglijenţă gravă a asiguratului

- Pagube produse ca urmare a nerespectării reglementărilor legale

în vigoare referitoare la desfăşurarea activităţii profesioanle şi a

conduitei etice.

- Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parţială a

angajamentelor contractuale.

Perioada de acoperire a pretenţiilor de despăgubiri solicitate de clienţi

(răspunderea asiguratului):

- Până la 5 ani - pentru obligaţii fiscale (corelată cu termenul de

prescripţie prevăzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedură

fiscală)

- Până la 2 ani de la data producerii pagubei (corelată cu termenul de

prescripţie de 2 ani prevăzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr.

167/1958 privitor la prescripţia extinctivă, în cazul raporturilor ce

izvorăsc din asigurare)

9. Răspunderea administrativă

25

Page 26: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

9.1 Fundamentare

Răspunderea administrativă sau contravenţională intervine în cazul

abaterilor de la reglementările şi procedurile judiciare, fiscale, contabile şi

alte acte normative emise de autorităţile administraţiei publice.

9.2 Reglementări

Codul de procedură civilă

Codul de procedură penală

Codul de procedură fiscală

Legea contabilităţii nr. 82/1991

9.3 Fapte sancţionabile administrativ

Înlocuirea expertului contabil de către instanţă (art. 205, alin. (2), din Codul

de procedură civilă), în cazul în care acesta nu se înfăţişează.

Aducerea în instanţă a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2), din

Codul de procedură civilă), în caz de pricini urgente sau pentru a da lămuriri

atunci când i se cere (art. 211 din Codul de procedură civilă).

9.4 Amenzi judiciare

Art.108¹ din Codul de procedură civilă

„Dacă legea nu prevede altfel, instanţa potrivit dispoziţiilor acestui

capitol, va sancţiona următoarele fapte săvârşite în legătură cu

procesul...cu amenda judiciară de la 300 000 la 500 000 lei...”

c) refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrării în

termenul fixat, ori refuzul de a da lămuririle cerute;

d) neluarea de către conducătorul unităţii în cadrul căreia urmează a se

efectua o expertiză, a măsurilor necesare pentru efectuarea acesteia

sau pentru efectuarea la timp a expertizei;

e) neprezentarea unui înscris sau a unui bun, de către cel care îl deţine,

la termenul fixat în acest scop de instanţă;

f) refuzul sau omisiunea unei autorităţi sau altei persoane de a comunica

la cererea instanţei la termenul fixat în acest scop, datele care rezultă

din actele şi evidenţele ei;

26

Page 27: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

g) cauzarea amânării judecării sau executării silite de către cel însărcinat

cu îndeplinirea actelor de procedură”.

Art. 198 din Codul de procedură penală

„Sancţionarea cu amendă judiciară a următoarelor abateri săvârşite de

expertul contabil în cursul derulării procesului penal”:

a) lipsa nejustificată a expertului de la procesul penal, atunci când este

citat;

b) tergiversarea de către expert a îndeplinirii însărcinărilor primite,

respectiv a efectuării şi depunerii raportului de expertiză contabilă

judiciară.

9.5 Despăgubiri (art. 108³ din Codul de procedură civilă)

„ Cel care, cu intenţie sau din culpă, a pricinuit amânarea judecării sau a

executării silite, prin una dintre faptele prevăzute în art. 108^1 sau art. 108^2,

la cererea părţii interesate va putea fi obligat de către instanţa de judecată

ori, după caz, de către preşedintele instanţei de executare, la plata unei

despăgubiri pentru paguba cauzată prin amânare.”

9.6 Contravenţii fiscale (art. 189 din codul de procedură fiscală)

FAPTA

SANCŢIUNEA-AMENDĂ LEI (RON)

PERSOANE FIZICEPERSOANE

JURIDICE

Nerespectarea obligaţiilor

prevăzute la art. 55 şi 56,

alin.(2);

1 500–3 000 5 000–10 000

Nerespectarea obligaţiei

prevăzute la art. 103, alin (8);

50-500 500–2 500

Neducerea la îndeplinire a

măsurilor stabilite potrivit art.

77 alin.(2) şi art. 103 alin.(9);

500–1 500 2 500–5 000

Nerespectarea obligaţiilor

prevăzute la art. 52¹;

500–1 500 2 500–5 000

27

Page 28: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Nedepunerea la termenele

prevăzute de lege a

declaraţiilor de înregistrare

fiscală sau de menţiuni;

50 –1 500 500–10 000

Neîndeplinirea la termen a

obligaţiilor de declarare

prevăzute de lege, a

bunurilor şi veniturilor

impozabile sau, după caz, a

impozitelor, taxelor,

contribuţiilor şi a altor sume;

50 – 1 500 500–10 000

Nerespectarea obligaţiei

înscrierii codului de

indentificare fiscală pe

documente, potrivit art. 71;

50–1 500 500–10 000

Nerespectarea de către

plătitorii de salarii şi venituri

asimilate salariilor a obligaţiilor

privind completarea şi

păstrarea fişelor fiscale;

50–1 500 500–10 000

Neîndeplinirea obligaţiilor

privind transmiterea la organul

fiscal competent sau, după

caz, la terţe persoane a

formularelor şi documentelor

prevăzute de legea fiscală,

altele decât declaraţiile fiscale

şi declaraţiile de înregistrare

fiscală sau menţiuni;

50–1 500 500–10 000

Nerespectarea de către bănci

a obligaţiilor privind furnizarea

informaţiilor şi a obligaţiilor de

50–1 500 500–10 000

28

Page 29: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

decontare prevăzute de codul

de procedură fiscală;

Nerespectarea obligaţiilor ce-i

revin terţului poprit, potrivit

codului de procedură fiscală;

50–1 500 500–10 000

Nerespectarea obligaţiei de

comunicare prevăzute la art.

150 alin.(9);

50–1 500 500–10 000

Refuzul debitorului supus

executării silite de a preda

bunurile organului de

executare spre a fi sechestrate

sau de a le pune la dispoziţie

acestuia pentru a fi identificate

şi evaluate;

50–1 500 500–10 000

Refuzul de a prezenta

organului financiar-fiscal

bunurile materiale supuse

impozitelor, taxelor,

contribuţiilor datorate bugetului

general consolidat, în vederea

stabilirii realităţii declaraţiei

fiscale;

500–2 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între 50 000

şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt

cuprinse între 50

000 şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

mai mari de 100 000;

5 000-10 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt mai

mari de 100 000;

29

Page 30: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Nereţinerea, potrivit, legii de

către plătitorii obligaţiilor

fiscale, a sumelor

reprezentând impozite şi

contribuţii cu reţinere la sursă;

500–2 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între 50 000

şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt

cuprinse între 50

000 şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

mai mari de 100 000;

5 000-10 000

dacă obligaţiile fiscale sustrase la plată sunt mai mari de 100 000;

Reţinerea şi nevărsarea în

totalitate, de către plătitorii

obligaţiilor fiscale, a sumelor

reprezentând impozite şi

contribuţii cu reţinerea la

sursă, dacă nu sunt săvârşite

în astfel de condiţii încât,

potrivit legii, să fie considerate

infracţiuni;

500–2 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între 50 000

şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt

cuprinse între 50

000 şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între 50 000

şi 100 000;

5 000-10 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt

cuprinse între 50

000 şi 100 000;

Refuzul de a îndeplinii

obligaţia prevăzută la art. 52

alin. (1)

500–2 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între 50 000

şi 100 000;

2 000-5 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt

cuprinse între 50

000 şi 100 000;

30

Page 31: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

2 000-5 000

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între 50 000

şi 100 000;

5 000-10 000

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt

cuprinse între 50

000 şi 100 000;

Contravenţii la prevederile legii contabilităţii (art. 35 şi 36 din Legea

contabilităţii nr. 82/1991)

FAPTA SANCŢIUNEA –

AMENDĂ LEI

(RON)

Deţinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de

valoare, numerar şi alte drepturi şi obligaţii, precum şi

efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie

înregistrate în contabilitate.

1 000 – 10 000

Nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul

Finanţelor Publice cu privire la :

- utilizarea şi ţinerea registrelor de contabilitate;300 - 4 000

- întocmirea şi utilizarea documentelor justificative şi

contabile pentru toate operaţiunile efectuate,

înregistrarea în contabilitate a acestora în perioada la

care se referă, păstrarea şi arhivarea acestora,

precum şi reconstituirea documentlor pierdute,

sustrase sau distruse;

300 – 4 000

- efectuarea inventarierii; 400 – 5 000

- întocmirea şi auditarea situaţiilor financiare anuale; 400 – 5 000

- întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare

periodice stabilite de Ministerul Finanţelor Publice;

500 – 1 500

31

Page 32: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

- nedepunerea declaraţiei din care să rezulte că

persoanele prevăzute la art. 1 din lege nu au

desfăşurat activitate;

100 - 200

Prezentarea de situaţii financiare care conţin date

eronate sau necorelate inclusiv cu privire la

identificarea persoanei raportoare

200-1 000

10. Răspunderea Penală

10.1 Fundamentarea:

sunt supuse dreptului penal infracţiunile:

- comerciale sau de afaceri

- de fals intelectual sau bancruta frauduloasă

- fiscale

- de serviciu

- de spălare a banilor

10.2 Reglementări:

- Codul penal

- Codul civil

- Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale

- Legea nr. 26/1990 privind registrul comerţului

- Codul de procedură fiscală, aprobat prin OG nr. 92/2003

- Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale

- Legea contabilităţii nr. 82/1991

- Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor

10.3 Infracţiuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990)

Fondatorul, administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al

societăţii

32

Page 33: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

INFRACŢIUNEA PEDEAPSA

prezintă, cu rea credinţă, în prospectele, rapoartele şi

comunicările adresate publicului, date neadevărate asupra

constituirii societăţii ori asupra condiţiilor economice ale

acesteia sau ascunde, cu rea credinţă, în tot sau în parte,

asemenea date;

1-5 ani închisoare

prezintă, cu rea credinţă, acţionarilor/asociaţilor o situaţie

financiară inexactă sau cu date inexacte asupra condiţiilor

economice ale societăţii, în vederea ascunderii situaţiei ei

reale;

1-5 ani închisoare

refuză să pună la dispoziţia experţilor, în cazurile şi în

condiţiile prevăzute de lege, documentele necesare sau îi

împiedică, cu rea credinţă, să îndeplinească însărcinările

primite

1-5 ani închisoare

dobândeşte în contul societăţii, acţiuni ale altor societăţi la un

preţ pe care îl ştie vădit superior valorii efective sau vinde,

pe seama societăţii, acţiuni pe care acesta le deţine, la

preţuri despre care are cunoştinţă că sunt vădit inferioare

valorii lor efective, în scopul obţinerii, pentru el sau pentru

alte persoane, a unui folos în paguba societăţii;

1-3 ani închisoare

foloseşte, cu rea-credinţă, bunuri sau creditul de care se

bucură societatea, într-un scop contrar intereselor acesteia

sau în folosul lui propriu ori pentru a favoriza o altă societate

în care are interese direct sau indirect;

1-3 ani închisoare

se împrumută, sub orice formă, direct sau printr-o

persoană interpusă, de la societatea pe care o administreză,

de la o societate controlată de aceasta ori de la o societate

care controlează societatea pe care el o administrează sau

face ca una dintre aceste societăţi să îi acorde vreo garanţie

pentru datorii proprii;

1-3 ani închisoare

răspândeşte ştiri false sau întrebuinţează alte mijloace

frauduloase care au ca efect mărirea sau scăderea valorii

acţiunilor sau a obligaţiunilor societăţii ori a altor titluri ce îi

1-3 ani închisoare

33

Page 34: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

aparţin în scopul obţinerii, pentru el sau pentru alte

persoane, a unui folos în paguba societăţii;

încasează sau plăteşte dividente, sub orice formă, din

profituri fictive sau care nu puteau fi distribuite, în lipsa de

situaţie financiară ori contrarii celor rezultate din aceasta;

1-3 ani închisoare

încalcă dispoziţiile prevăzute de lege cu privire la

constituirea fondului de rezervă şi participarea fondatorilor la

profit.

1-3 ani închisoare

Administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societăţii

FAPTA PEDEAPSA

emite acţiuni de o valoare mai mică decât valoarea lor

legală ori la un preţ inferior valorii nominale sau emite noi

acţiuni în schimbul aporturilor în numerar, înainte ca

acţiunile precedente să fi fost achitate în întregime;

6 luni-5 ani

închisoare

se foloseşte în adunările generale, de acţiunile

nesubscrise sau redistribuite acţionarilor

6 luni-5 ani

închisoare

acordă împrumuturi sau avansuri asupra acţiunilor

societăţii

6 luni-5 ani

închisoare

predă titularului acţiunile înainte de termen sau predă

acţiuni la purtător fără a fi achitate integral

6 luni-5 ani

închisoare

nu respectă dispoziţiile legale referitoare la anularea

acţiunilor neachitate

6 luni-5 ani

închisoare

emite obligaţiuni fără respectarea dispoziţiilor legale sau

acţiuni fără să cuprindă menţiunile cerute de lege

6 luni-5 ani

închisoare

îndeplineşte hotărârile adunării generale referitoare la

schimbarea formei societăţii, la fuziune ori la divizarea

acesteia sau la reducerea capitalului social, înainte de

expirarea termenelor prevăzute de lege

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

îndeplineşte hotărârile adunării generale referitoare la

reducerea capitalului social, fără ca asociaţii să fi fost

1 lună – 1 an

închisoare sau

34

Page 35: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

executaţi pentru efectuarea vărsământului datorat ori

hotărârea adunării generale care îi scuteşte de plata

vărsămintelor ulterioare

amendă

Administratorul

încalcă, chiar prin persoane interpuse sau prin acte

simulate dispoziţiile prevăzute de lege cu privire la obligaţia

administartorului care are o anumită operaţiune, direct sau

indirect, interese contrare intereselor societăţii trebuie să îi

înştiinţeze despre aceasta pe ceilalţi administratori şi pe

cenzori sau pe auditorii financiari şi să nu ia parte la nici o

deliberare privitoare la această operaţiune

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

nu convoacă adunarea generală în cazurile prevăzute

de lege sau încalcă dispoziţiile privind interdicţia unui

asociat de a exercita dreptul său de vot în deliberările

adunărilor asociaţiilor referitoare la aporturile sale în natură

sau la actele juridice încheiate între ele şi societate

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

începe operaţiuni în numele unei sociatăţi cu răspundere

limitată, înainte de a se fi efectuat vărsământul integral al

capitalului social

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

emite titluri negociabile reprezentând părţi sociale ale

unei societăţi cu răspundere limitată

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

dobândeşte acţiuni ale societăţii în contul acesteia, în

cazuri interzise de lege

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

Cenzorul

neconvocarea adunării generale în cazurile în care este

obligat prin lege

1 lună – 1 an

închisoare sau

amendă

35

Page 36: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

acceptarea sau păstrarea însărcinării de cenzor, contrar

dispoziţiilor privind incompatibilităţile de a avea acest

mandat:

- rudele sau afinii până la al patrulea grad inclusiv sau

soţii administratorilor

- persoanele care primesc sub orice formă, pentru alte

funcţii decât aceea de cenzor, salariu sau o remuneraţie

de la administratori sau de la societate ori ai căror

angajatori sunt în raporturi contractuale sau se află în

concurenţă cu acesta

- persoanele cărora le este interzisă funcţia de

administrator, respectiv persoanele care, potrivit legii, nu

pot fi fondatori (persoanele care au fost condamnate

pentru infracţiuni)

3 luni – 3 ani

închisoare

10.4 Infracţiuni de fals intelectual sau bancrută frauduloasă

INFRACŢIUNEA PEDEAPSA

Efectuarea cu ştiinţă de înregistrări inexacte, precum şi

omisiunea cu ştiinţă a înregistrărilor în contabilitate, având

drept consecinţă denaturarea veniturilor, cheltuielilor

rezulatelor financiare, precum şi a elementelor de activ şi

de pasiv ce se reflectă în bilanţ constituie infracţiune de fals

intelectual şi se pedepseşte conform legii (art. 43 din Legea

contabilităţii nr. 82/1991)

3 -12 ani

închisoare

Bancruta frauduloasă, constă în una dintre următoarele

fapte (art. 282 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile

comerciale)

- falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenţelor

societăţii, înfăţişarea de datorii inexistente sau

prezentarea în registrul societăţii, în alt act ori în situaţiile

financiare a unor sume nedatorate, fiecare dintre aceste

fapte fiind săvârşită în vederea diminuării valorii

3 -12 ani

închisoare

36

Page 37: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

activelor

- înstrăinarea în frauda creditorilor, în caz de faliment al

unei societăţi, a unei părţi însemnate din active

10.5 Infracţiuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005)

INFRACŢIUNEA PEDEAPSA

Nerefacerea cu intenţie, de către contribuabil, a

documentelor de evidenţă contabilă distruse, în termenul

înscris în documentele de evidenţă contabilă distruse, în

termenul înscris în documentele de control, deşi acesta

putea să o facă

5 000 – 30 000

lei amendă

Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta

organelor competente, după ce a fost semnată de trei ori,

documentele legale şi bunurile din patrimoniu, în scopul

împiedicării verificărilor financiare, fiscale şi vamale

6 luni - 3 ani

închisoare

sau amendă

Împiedicarea, sub orice formă, a organelor competente,

de a intra, în condiţiile prevăzute de lege, în sedii, incinte,

ori pe terenuri, cu scopul efectuării verificărilor financiare,

fiscale sau vamale

6 luni - 3 ani

închisoare sau

amendă

Reţinerea şi nevărsarea, cu intenţie în cel mult 30 de zile

de la scadenţă, a sumelor reprezentând impozite sau

contribuţii cu reţinere la sursă

1 – 3 ani

închisoare sau

amendă

Punerea în circulaţie fără drept a timbrelor, banderolelor

sau formularelor tipizate, utilizate în domeniul fiscal cu

regim special

2- 7 ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi

Tipărirea sau punerea în circulaţie cu ştiinţă, de timbre,

banderole sau formulare tipizate, utilizate în domeniul fiscal,

cu regim special, falsificate

3 – 12 ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi

Stabilirea cu rea credinţă de către contribuabil a

impozitelor, taxelor sau contribuţiilor, având ca rezultat

3 – 10 ani

închisoare şi

37

Page 38: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

obţinerea, fără drept, a unor sume de bani cu titlu de

rambursări sau restituiri de la bugetul general consolidat, ori

compensări datorate bugetului general consolidat

interzicerea unor

drepturi

Asocierea în vederea săvârşirii faptei prevăzute la

aliniatul precedent

5 – 15 ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi

infracţiuni de evaziune fiscală:

- omisiunea, în tot sau în parte, a evidenţierii în actele

contabile sau în alte documente legale, a operaţiunilor

comerciale efectuate sau a veniturilor realizate

- evidenţierea în actele contabile sau în alte documente

legale a cheltuielilor care nu au la bază operaţiuni reale

sau evidenţierea altor operaţiuni fictive

- alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile,

memorii ale aparatelor de taxat sau marcat electronice

fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor

- sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare,

fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictivă

sau declararea inexactă cu privire la sediile principale

sau secundare ale persoanleor verificate

- substituirea, degradarea sau înstrăinarea de către

debitor ori de către terţe persoane a bunurilor

sechestrate în conformitate cu prevederile Codului de

procedură fiscală şi ale Codului de procedură penală

2 – 8 ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi

10.6 Infracţiuni de serviciu (în cursul exercitării profesiei)

INFRACŢIUNEA PEDEAPSA

Luarea de mită – fapta funcţionarului (expertului contabil

sau contabilul autorizat) care, direct sau indirect pretinde ori

primeşte bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori acceptă

promisiunea altor foloase sau nu o respinge, în scopul de a

îndeplini ori a întârzia îndeplinirea unui act privitor la

de la 3 luni la 12

ani

38

Page 39: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

îndatoririle sale de serviciu sau în scopul de a îndeplini ori a

întârzia îndeplinirea unui act contrar acestor îndatoriri (art.

42 din Codul penal)

Mărturie mincinoasă – fapta martorului (expertului

contabil) care, într-o cauză penală, civilă, disciplinară sau în

orice altă cauză în care se ascultă martori (s-au dispus

expertize contabile sau contabilul autorizat este martor)

face afirmaţii mincinoase ori nu spune tot ce ştie privitor la

împrejurările esenţiale asupra cărora a fost întrebat (art. 43

din Codul penal)

Favorizarea infractorului- ajutorul dat unui infractor fără o

înţelegere stabilită înainte sau în timpul săvârşirii

infracţiunii, pentru a îngreuna sau zădărnici urmărirea

penală, judecata sau executarea pedepsei ori pentru a

asigura infractorului folosul sau produsul infracţiunii

de la 3 luni la 7

ani

10.7 Infracţiuni de spălare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002

pentru prevenire şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru

instituirea

unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism

(M. Of.

nr. 904/12.12.2002))

INFRACŢIUNEA PEDEAPSA

schimbarea sau transferul de bunuri cunoscând că provin

din săvârşirea de infracţiuni, în scopul ascunderii sau al

disimulării originii ilicite a acestor bunuri sau în scopul de

a ajuta persoana care a săvârşit infracţiunea din care

provin bunurile să se sustragă de la urmărire, judecată

sau executarea pedepsei

de la 3 la 12 ani

închisoare

ascunderea sau disimularea adevăratei naturi a

provenienţei, a situării, a dispoziţiei, a circulaţiei sau a

proprietăţii bunurilor ori a drepturilor asupra acestora,

cunoscând că bunurile provin din săvârşirea de infracţiuni

de la 3 la 12 ani

închisoare

39

Page 40: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

dobândirea, deţinerea sau folosirea de bunuri, cunoscând

că acestea provin din săvârşirea de infracţiuni

de la 3 la 12 ani

închisoare

III EXPERTIZA CONTABILĂ

1. Definirea expertizei contabile

Cuvântul „expertiză” vine de la latinescul „expertus”, adică priceput –

lucrarea unei persoane experimentate, specializate.

Expertiza este o noţiune care cuprinde în sine ideea de exprimare a

punctului de vedere al expertului în ceea ce priveşte fapta sau faptele asupra

cărora s-a efectuat expertiza.

Este o lucrare personală a expertului contabil.

Expertiza contabilă este o activitate de cercetare şi investigaţie efectuată de

către un specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili într-

o anumită situaţie, problemă sau litigiu.

Obiectul principal al cercetării şi investigaţiei expertizei contabie ăil

constituie documentele, datele şi informaţiile contabile.

Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizată în rezolvarea unor

cauze care necesită cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane

care au calitatea de expertţi contabili.

Reglementarea profesională a expertizelor contabile: Standardul nr.35

Expertizele contabile şi Ghidul de aplicare, emise de CECCAR, ediţia a II-a,

revizuită şi adăugită.

2. Clasificarea expertizelor contabile

Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedură civilă;

Codul de procedură civila penală; alte legi speciale.

Expertize contabile extrajudiciare, în afara procedurilor reglementate privind

rezolvarea unor cauze supuse verdictului judiciar.

40

Page 41: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Nu au calitatea de mijloace de probă, ci, cel mult de argumente pentru

solicitarea de către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau

a rezolvării unor litigii pe cale amiabilă.

După natura obiectivelor la care trebuie să răspundă expertul contabil:

Expertize contabile civile – dispuse sau acceptate în rezolvarea

litigiilor civile;

Expertize contabile penale – dispuse sau acceptate în rezolvarea

unor aspecte civile ataşate litigiilor penale;

Expertize contabile comerciale – dispuse sau acceptate în

rezolvarea litigiilor comerciale;

Expertize contabile fiscale – dispuse sau acceptate în rezolvarea

litigiilor fiscale;

Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele

în drept sau extrajudiciare solicitate de către clienţi.

2.1 Expertize contabile judiciare

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de probă în justiţie, dispuse din

oficiu sau acceptate, la cererea părţilor implicate în procesul judiciar, în toate

fazele de desfăşurare a acestuia (cercetare, judecată, recurs, apel).

Expertiza contabilă judiciară este o probă individuală adminitrată de organul

judiciar.

Concluziile acesteia nu pot fi însuşite automat de către organul judiciar,

aprecierea forţei probante a expertizei contabile fiind în funcţie de calitatea

expertizei contabile şi corelaţia acesteia cu celelalte probe administrate în cauzele

supuse cercetării şi judecării.

Este un mijloc de probă în justiţie care intervine numai atunci când organele

judiciare o consideră necesară pentru elucidarea clauzelor în curs de anchetă sau

judecată.

2.2 Expertize contabile extrajudiciare

Sunt solicitate de către partea sau părţile care îşi stabilesc singure

obiectviele de care trebuie să răspundă expertul contabil.

Sunt destinate pentru fundamentarea:

Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali şi de afaceri;

41

Page 42: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Concilierilor derulării tranzacţiilor comerciale şi de afaceri;

Acţiunilor adresate justiţiei în legătură cu eventualele prejudicii

create în gestiune;

Acţiunilor de contestare a actelor de control administrativ, îndeosebi

de ordin fiscal;

Acţiunilor arbitrale în relaţii comerciale şi de afaceri între parteneri.

3. Reglementarea expertizelor contabile

3.1 Legal

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a

contabililor autorizaţi (art.6 lit.d)

„Expertul contabil (...) efectuează expertize contabile dispune de organele

judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice în condiţiile prevăzute de

lege.”

O.G. nr.2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi

extrajudiciară (art.15 – 24).

3.2 Procedural

Codul de procedură civilă (art.201 – 214).

Codul de procedură penală (art.116 – 124).

3.3 Profesional

Codul etic naţional al profesioniştilor contabili;

Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile.

4. Numirea (desemnarea) expertului contabil şi aria expertizei contabile

judiciare pe domenii de activitate

4.1 Numirea expertului contabil

Numirea se face la cererea părţilor sau din oficiu – de către instanţa de

judecată sau organul de urmărire penală (art.201 din Codul de procedură civilă şi

art.118 din Codul de procedură penală).

Actul de numire: încheierea de şedinţă sau ordonanţa.

42

Page 43: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Numirea experţilor contabili au la bază „Lista cu experţii contabili pe domenii

de activitate” care se întocmeşte conform Regulilor pentru întocmirea,

actualizarea şi difuzarea către beneficiar, aprobate prin Decizia

nr.06/148/19.05.06 a Biroului Permanent al Consiliului superior al Corpului.

4.2 Aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate

ARIA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE PE DOMENII DE ACTIVITATE

1. Societăţi comerciale (S.C)

a) Societăţi comerciale de toate tipurile (societăţi în nume colectiv; societăţi în comandită simplă; societăţi pe acţiuni; societăţi în comandită pe acţiuni; societăţi cu răspundere limitată);b) Societăţi/companii naţionale;c) Regii autonome;d) Instituţii naţionale de cercetare-dezvoltare;e) Societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare, funcţionează pe principiile societăţilor comerciale;f) Subunităţi fara personalitate juridică, cu sediul în străinătate care aparţin persoanelor prevăzute la lit. a)-e) cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate.

2. Instituţii de credit (I.C)

a) Băncile – persoane juridice române;b) Organizaţii cooperatiste de credit;c) Instituţii emitente de monedă electronică;d) Case de economii pentru domeniul locativ;e) Sucursale din România ale instituţiilor de audit străine;

3. Societăţi de asigurare şi alte entităţi din domeniul asigurărilor (S.A.R.)

a) Societăţi de asigurare;b) Societăţi de asigurare - reasigurare;c) Societăţi de reasigurare;d) Brokeri de asigurare şi/sau de reasigurare;

4. Instituţii financiare – nebancare (I.F.N.)

a) Societăţi de creditare (credite de consum, credite ipotecare, credite imobiliare, microcredite, factoring, scontare, forfetare);b) Societăţi de leasing financiar;c) Fonduri de garantare;d) Case de amanet;e) Case de ajutor reciproc;

5. Societăţi de investiţii financiare şi alte entităţi de valori mobiliare (S.I.F.)

a) Societăţi de servicii de investiţii financiare;b) Societăţi de administrare a investiţiilor;c) Organisme de plasament colectiv;d) Traderi;e) Consultanţi de investiţii;f) Fondul de compensare a investiţiilor;g) Operatori de piaţă;h) Depozitarul central;i) Case de compensare;j) Contraparţi centrale;k) Alte entităţi nominalizate la CNVM prin acte normative.

6. Instituţii publice (I.P.)

a) Instituţii şi autorităţi publice centrale;b) Instituţii şi autorităţi publice locale;

7. Organizaţii non profit (O.N.G.)

a) Asociaţii profesionale;b) Fundaţii sau alte organizaţii de acest fel;c) Partide politice;d) Patronate;e) Organizaţii sindicale;f) Culte religioase;g) Alte entităţi fara scop patrimonial;

43

Page 44: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

8. Persoane fizice (P.F.)

a) Drepturi salariale;b) Pensii;c) Activităţi independente;d) Activităţi agricole;e) Cedarea folosinţei bunurilor;f) Partaje, evaluări de bunuri, credite angajate;g) Alte activităţi privind persoane fizice;

9. Fonduri europene

a) structurale şi de coeziune;b) PHARE (Instrument de asistenţă financiară şi tehnică);c) ISPA (Instrument structural de preaderare);d) SAPARD (Instrument financiar în domeniul agriculturii şi dezvoltării);

5. Acceptarea expertizelor contabile

Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea expertizelor

contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.

Înainte de acceptare, expertul contabil trebuie să-şi analizeze posibilitatea

de a-şi îndeplini misiunea ţinând seama în special de regulile privind:

Independenţa

Competenţa

Incompatibilitatea

7. Abţinerea şi recuzarea experţilor contabili

În toate cazurile în care experţii contabili soclicitaţi să efectueze expertize

contabile judiciare şi extrajudiciare se află în stare de incompatibilitate, au

obligaţia deontologică să se abţină de la efectuarea acestora.

În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face

declaraţie de abţinere, el poate fi recuzat (art.50 şi 51 din codul de procedură

civilă).

Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacă

motivul există la această dată; în celelalte cazuri termenul merge de la data la

care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedură civilă).

7. Resposabilitatea efectuării expertizei contabile

Responsabilitatea efectuării expertizei contabile judiciare este întărită prin

jurământ iar cea a expertizei contabile extrajudiciare prin contract.

Jurământul se depune în instanţă.

8. Obiectivele (întrebările) la care trebuie să răspundă expertul contabil

44

Page 45: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

La expertizele contabile judiciare care stabilesc de către instanţa prin

încheierea de şedinţă, respectiv ordonanţă (art.201 din Codul de procedură civilă

şi art.120, alin.(2) din Codul de procedură penală.

Obiectivele (întrebările) trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără

echivoc şi fără a se solicita expertului contabil să se pronunţe asupra încadrărilor

juridice a faptelor supuse judecării (Norma profesională nr.3521).

Dacă obiectivele stabilite nu întrunesc aceste condiţii, expertul contabil are

obligaţia să ceară instanţei clarificarea lor, înainte de începerea lucrării.

9. Convocarea părţilor

Convocarea părţilor se face prin scrisoare recomandată, cu confirmare de

primire, care se ataşează la raportul de expertiză (art.208 din codul de procedură

civilă).

Cu această ocazie se solicită părţilor documente şi explicaţii suplimentare

faţă de cele existente la dosar.

Expertul contabil trebuie să se abţină de la contactarea părţilor în afara

procedurii legale.

În procesele penale legătura cu inculpaţii se ia numai cu încuviinţarea şi în

condiţiile stabilite de organul de urmărire penală.

10. Raportul de expertiză contabila

10.1 Redactarea raportului de expertiză contabilă

Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur

raport de expertiză contabilă.

Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie

consemnate în cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexă a

acestuia (art.122 din Codul de procedură penală; norma profesionalaă nr.3531).

10.2 Conţinutul (structura) raportului de expertiză contabilă

(art.123 din Codul de procedură penală; norma profesională nr.3531.1)

Cap.I Introducere

Datele de identificare a expertului (ţilor) contabil(i)

Numele şi prenumele;

45

Page 46: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Domiciliul;

Numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul

Corpului.

Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a

clientului care solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare:

În cazul expertizelor contabile judiciare: actul numirii care a stat la

baza numirii (încheiere de şedinţă – în cazurile civile sau ordonanţă

– în cazurile penale), cu menţionarea datei acestuia, numărul şi

anul dosarului şi natura acestia (civil sau penal);

În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului,

domiciliul sau sau sediul social al acestuia al acestuia, numărul şi

data contractului în baza căruia se fectuează exprtiza contabilă

solicitată.

Denumirea şi caitatea procesuală părţilor, domiciliul sau sediul social al

acestora, în funcţie de natura şi fazele procesului (anexa 9).

Împrejurările şi circumstanţele litigiului.

Obiectivele (întrebările) expertizei contabile:

În cazul expertizei contabile juridicare: preluarea întocmai – „ad-

literam” din încheierea de şedinţă sau din ordonanţă;

În cazul expertizei contabile extrajudiciare: conform clauzei

contractuale.

Identificarea perioadei şi a locului în care s-a efectuat expertiza contabilă.

Identificarea materialului documentar care are o legătură cauzală cu

împrejurările în care a luat naştere procesul judiciar şi cu obiectivele expertizei

contabile judiciare.

Identificarea perioadei redactării raportului de expertiză contabilă;

În acest paragraf se mai menţionează:

Dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având

aceleaşi obiective;

Dacă s-au folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnici, etc.),

probleme ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile

date de către acestea cu ocazia citării.

Identificarea termenului iniţial de depundere a raportului şi a eventualelor

perioade de prelungire.46

Page 47: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Cap.II Desfăşurarea expertizei contabile

Descrierea amănunţită a operaţiilor expertizei pe fiecare obiectiv.

Documentele, actele şi faptele examinate.

Locul şi data procedurii tranzacţiilor.

Evetualele obiecţiuni sau explicaţii date de părţi.

Calculele şi interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele când sunt de

volum mare pot fi prezentate în anexe la raport).

Răspunsurile pentru fiecare obiectiv, care trebuie să fie:

Precise

Formulate concis

Fără echivoc

Cap.III Concluzii

Concluziile pentru fiecare obiectiv, aşa cum au fost formulate în cadrul cap.II

al raportului „Desfăşurarea expertizei contabile”.

Cap.IV Consideraţii personale ale expertului contabil

În cazuri deosebite, limitate de principiul prudenţei;

Trebuie să se conformeze normelor de etică şi deontologie, în special celor

privind confidenţialitatea ( expertul să nu se refere la mai mult decât i se cere ).

10.3 Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile

Inexistenţa documentelor jursitficative şi contabile care să ateste

evenimentele şi tranzacţiile supuse expertizării.

10.3a Anexele la raport:

Fac parte integranta din raport;

Au menirea de a degreva conţinutul raportului;

Sunt un produs al muncii expertului contabil;

Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile

originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.

10.4 Semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă 47

Page 48: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Se semnează şi parafează fiecare filă, inclusiv anexele, de către expertul

contabil numit şi experţii contabili ai părţilor, după caz.

În cazul existenţei unor opinii diferite, expertul contabil în cauză semnează

„cu opinii separate”care se cuprind în cadrul raportului de expertiză sau într-o

anexă al acestuia.

Depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară:

Instanţei sau organului de cercetare, care distribuie exemplarele

părţilor;

Un exemplar rămâne la dosarul expertului contabil.

Depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară la instanţă sau organul

de cercetare, inclusiv exemplarele destinate părţilor se face prin biroul local de

expertize judiciare (art.22 din O.G. nr.2/2000).

Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune cu cel puţin 5 zile

înainte de termenul fixat pentru judecată (art.209 din Codul de procedură civilă;

norma profesională nr.3532.3).

Termenele se înţeleg pe zile libere, neintrând în socoteală nici ziua când a

început, nici ziua când s-a sfârşit termenul (art.101 din Codul de procedură civilă).

Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă clientului la termenul

prevăzut în contract.

11. Onorariile cuvenite experţilor contabili pentru expertizele contabile

efectuate (anexa 10)

12. Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare

12.1 Reglementări privind auditul de calitate

Standardele internaţionale emise de IFAC

Standardele internaţionale de control al calităţii (ISQC) nr.1;

Declaraţia Internţională de Practică profesională (IPPS) nr.1,

intitulată „Asigurarea calităţii serviciilor profesionale”.

Recomandarea CEE din 15 noiemnrie 2000 (nr.2001/256/CE) privind

exigenţele minime în materie de control de calitate al serviciilor profesionale.

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a

contabililor autorizaţi, aprobată şi modificată prin Legea nr.42/1995, cu modificările

şi completările ulterioare (art.19).48

Page 49: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

„Corpul Experţilor contabili şi contabililor Autorizaţi are următoarele atribuţii:

(...)

c) asigură buna desfăşurare a activităţii experţilor contabili şi a contabililor

autorizaţi.”

Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi

Contabililor Autorizaţi din România, aprobat prin Hotărârea nr.1/1995 a experţilor

contabili şi contabililor autorizaţi, cu modificările şi completările ulterioare (pct.65)

„Consiliul filialei sre următoarele atribuţii:

a) supraveghează modul de exercitare a profesiilor de expert contabil şi de

contabil autorizat în raza de activitate a filialei.”

Normele nr.12264/2002 privind activitatea de expertiză contabilă judiciară

aprobate prin Decizia nr.02/90 din 12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului

Superior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi, cu modificările şi

completările ulterioare (art.3)

„Experţii contabili, în efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară

au obligaţia să respecte şi să aplice prevederile Normei profesionale nr.35/2000

aprobată prin Hotărârea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 şi să

prezinte rapoartele de expertiză, opiniile separate sau rapoartele experţilor parte,

pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentelor norme”.

12.2 Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile

Întărirea credibilităţii expertizei contabile în faţa beneficiarilor acesteia şi a

publicului.

Respectarea Codului etic naţional al profesioniştilor contabili, a normelor

profesionale emise de Corp, precum şi a reglementărilor în domeniul care

formează obiectul expertizei contabile.

Contribuie la îmbunătăţirea calităţii lucrărilor de expertiză contabilă în folosul

beneficiarilor acestora .

12.3 Atribuţiile auditorilor de calitate în domeniul expertizelor contabile

Verificarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară înainte de depunerea

acestora la organele care le-au socilitat.

49

Page 50: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

Întocmirea referatelor de verificare tehnico-profesională asupra lucrărilor de

expertiză contabilă aflate pe rol la comisiile de disciplină ale filialelor, la cererea

acestor comisii.

Elaborarea documentelor de evidenţă a activităţilor desfăşurate şi

raportarea.

12.4 Procedurile auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare

Studierea raportului de expertiză, urmărind dacă:

În elaborarea lucrării, experţii contabili au respectat în totalitate

prevederile standardului profesional nr.35/2000;

Obiectivele stabilite au fost tratate corespunzător, iar răspunsurile

date au fost susţinute prin acte şi documente care au legătură cu

cauza;

Autorii lucrării nu s-au îndepărtat de ştiinţa contabilităţii, procedând

la încadrări juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaţiuni şi

lucrări care presupun alte cunoştinţe decât cele contabile;

Experţii contabili au respectat prevederile Codului etic naţional al

profesioniştilor contabili.

Analizează opiniile separate sau rapoartele experţilor contabili – consilieri ai

părţilor -, urmând aceleaşi obiective ca şi în cazul raportului de expertiză.

Verifică starea de independenţă a expertului contabil în raport cu cauza şi

mandatul primit pe baza declaraţiei semnate şi date pe propria răspundere de

către expertul contabil; declaraţia se apostilează de către auditorul de calitate cu

menţiunea „dată în faţa noastră”.

Folosind exclusiv legea, ştiinţa contabilităţii şi normele profesionale,

auditorul de calitate solicită autorilor lucrărilor de expertiză contabilă să le revadă,

în funcţie de observaţiile făcute şi procedează astfel:

Dacă nu sunt observaţii sau dacă lucrările sunt refăcute, aplică pe

prima pagină a lucrării analizate ştampila dreptunghiulară de

verificare, semnează şi aplică ştampila filialei;

Dacă sunt observaţii, iar rapoartele de expertiză contabilă judiciară

nu sunt refăcute în spiritul observaţiilor şi recomandărilor

auditorului de calitate, întocmeşte un referat cu constatările şi

observaţiile sale, pe care îl ataşează la raportul de expertiză 50

Page 51: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

contabilă judiciară ce urmează a fi depus organului judiciar care a

solicitat expertiza, spre informare şi decizia acestuia.

12. Verificarea tehnică profesională a lucrărilor de expertiză contabilă

aflate pe rolul comisiilor de disciplină ale filialelor

Comisiile de disciplină de pe lângă consiliile filialelor sunt competente să

judece abaterile disciplinare săvârşite de membrii Corpului prin încălcarea cu

vinovăţie a obligaţiilor acestora, inclusiv a regulilor privind conduita etică şi

profesională.

La cererea comisie de disciplină, auditorul de calitate are competenţa să

verifice modul de respectare a Standardului profesional nr.35 şi a prevederilor

Codului etic naţional al profesioniştilor contabili în lucrările respective.

14. Proceduri utilizate pentru efectuarea expertizelor contabile

15. Cazuistică privind modul de respectare a normelor profesionale şi a

regulilor prevăzute de Codul etic al profesioniştilor contabili

(exemplificări din constatările la nivelul Filialei).

BIBLIOGRAFIE:

1. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, aprobată prin Legea nr. 42/1995, cu modificările şi completările ulterioare (M. Of. nr. 592/6.12.1999).

2. Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, aprobat prin Hotărârea Conferinţei Naţionale a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi nr. 1/1995, republicat, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 153/28.03.2001).

3. Codul etic naţional al profesioniştilor contabili (Ediţia a IV – a, revazută şi reclasificată în conformitate cu CODUL ETIC INTERNAŢIONAL AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007).

51

Page 52: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

4. Standardul profesional nr. 21 Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

5. Standardul profesional nr. 22 Misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

6. Standardul profesional nr. 32 Misiunea experţilor contabili pentru fuziuni şi divizări.

7. Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile.

8. Standardul profesional nr. 37 Misiunea de evaluare a întreprinderii.

9. Standardul profesional nr. 39 Misiunea de consultanţă pentru crearea întreprinderilor.

10. Ghidul privind prevenirea şi combaterea spălării banilor (Ediţia a II – a, revizuită).

11. Măsuri pentru prevenirea şi combaterea incompatibilităţilor şi a conflictelor de interese (nr. 4200/03.03.2005, aprobate prin Hotărârea nr. 05/03/26.03.2005 a Conferinţei Naţionale a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România).

12. Norme deontologice referitoare la membrii Corpului persoane juridice ( nr. 3334/17.03.2003) aprobate cu modificări prin Hotărârea nr. 06/56 a Conferinţei Naţionale a Corpului.

13. Normele 12264/2002 privind activitatea de expertiză contabilă judiciară aprobate prin Decizia nr. 02/90/12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului Experţilor Contabili si Contabililor Autorizaţi, cu modificările şi completările ulterioare.

14. Reguli pentru întocmirea, actualizarea şi difuzarea către beneficiari a “Listelor cu experţii contabili pe domenii de activitate” aprobate prin Decizia nr. 06/148/19.05.2006 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului.

15. Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 48/14.01.2005).

52

Page 53: DEONTOLOGIA PROFESIONALA

16. Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 1066/17.11.2004).

17. OMFP nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 1080/30.11.2005).

18. OG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 598/22.08.2003).

19. OG nr. 71/2001 privind organiizarea şi exercitarea activităţii de consultanţă fiscală, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 538/1.09.2001).

20. Codul de procedură civilă.

21. Codul de procedură penală.

22. OG nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. 863/26.09.2005).

23. OG nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 26/25.01.2000).

24. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale (M.Of. nr. 672/27.07.2005).

25. Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism (M.Of. nr. 904/12.12.2002).

26. Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanţii şi răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor agenţilor economici, autorităţi sau instituţii publice, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 181/15.04.1994).

53


Recommended