Denisa Visan - Gestiune Economica

8/3/2019 Denisa Visan - Gestiune Economica

1/44

MinisterulEducaiei i CercetriiProgramul PHARE TVET RO 2002/000586.05.01.02.01.01

AUXILIAR CURRICULARCLASA a X-a

DOMENIUL: Comer

CALIFICAREA: Lucrtor n comerNIVELUL: 1

MODULUL: Gestiune economic

2005


2/44

AUTOR:

Prof. Denisa Vian - Colegiul Economic Virgil Madgearu Ploieti

CONSULTAN:

Dana Stroie expert CNDIPT

Cristina Tanislav expert local


3/44

Modulul: Gestiune economic

Domeniul: Comer 1Calificare: Lucrtor n comer

CUPRINS

Pag.

I. Introducere 2

Lista unitilor de competen relevante pentru modul ..4Obiective 4

II. Materiale de referin .5

Fia de descriere a activitii ..5Fie de documentare ...6Glosar de termeni ..19

III. Activiti pentru elevi .20

Activiti (fie de lucru, teste de verificare) 22Fia de analiz ...36Fia de nregistrare a progresului colar 37

IV. Soluii i sugestii metodologice .38

Recomandri ..38Soluii ale sarcinilor propuse 39

V. Bibliografie 42


4/44



Introducere

Auxiliarele curriculare sunt destinate elevilor colii de Arte i Meserii care se

pregtesc s devin lucrtori n comer, calificare de nivel I, precum i profesorilor i

maitrilor instructori implicai n pregtirea acestora.Acest material a fost elaborat pe baza unitilor de competene i a

competenelor prevzute n S.P.P., innd cont de coninuturile tematice din programele

colare.

Materialul cuprinde coninuturi ce vizeaz aceleai competene, iar profesorii le

pot adapta i dezvolta, n funcie de resursele de care dispun.

Auxiliarul curricular acoper n totalitate unitile de competen, dar nu i

coninuturile i constituie un ghid util att pentru cadrele didactice, ct i pentru elevi.

Auxiliarul curricular are urmtoarele componente:

1. Materiale de referin n care vei gsi fia de descriere a activitii, util

pentru urmrirea modului n care se ating competenele, modele de fie de

documentare, glosar de termeni specifici domeniului de pregtire, foarte util pentru

elevi. V propunem cteva modele de fie de documentare ce pot fi folosite n cadrul

modulului Gestiune economic. O parte din aceste fie de documentare (ndeosebi

fiele 1, 2, 3, 5 i 6) pot fi folosite i ca folii pentru prezentarea coninuturilor.

De asemenea putei folosi documentele specifice activitii de comer prezentate

n partea a doua pentru a fi completate de elevi.

n acest material au fost atinse toate unitile de competen, dar nu i toate

coninuturile.

2. Activiti pentru elevi n care vei gsi exemple variate de exerciii i

teste, exemple de activiti teoretice i practice, individuale, pe echipe, activiti

interactive, modele de fi de analiz, fia pentru nregistrarea progresului colar.

Aceste exemple se pot constitui n dovezi suplimentare pentru portofoliul elevului.

3. Soluii i sugestii metodologice n care vei gsi sugestii pentru utilizarea

fielor de lucru i a celor de documentare, soluiile pentru testele de verificare i

ndrumri privind modalitile de evaluare.


5/44



Metodele didactice propuse au n vedere diferitele stiluri de nvare i

respectarea principiilor educaiei centrate pe elevi, sunt interactive, bazate pe

cunoaterea direct a realitii: studiu de caz, observarea dirijat, exerciiul, jocul de rol.

Prin fiele de evaluare se urmrete mai ales demonstrarea competenelor

practice, lucrul n echip, asumarea de responsabiliti, capacitatea de identificare i decompletare a unor documente, capacitatea de a efectua diferite operaii de utilizare a

unitilor de msur, furnizarea de informaii privind diferite oferte.


6/44



Lista unitilor de competen relevante pentru modul

Uniti de competen Competene individuale

UC15 Calcule economice

simple specifice aprovizionrii

i distribuiei mrfurilor

C3. Utilizeaz legislaia financiar contabil

UC18. Administrarea

ambalajelor i mrfurilor

C3. Completeaz documente aferente

gestionrii stocurilor

Obiective :

Dup parcurgerea acestui modul, elevii vor fi capabili :

s identifice procedeele contabile specifice (cont, balan, bilan), comune(documentaie, evaluare, inventariere, calculaie);

s aplice procedeele contabile;

s identifice principiile contabile;

s determine i s evalueze stocurile;

s calculeze preurile cu ridicata, cu amnuntul, etc.;

s identifice documentele de eviden aferente stocurilor (lista de inventariere,

proces verbal de inventariere, fia de magazie) i alte documente specifice activitii de

comer (nota de recepie i constatare de diferene, raport de gestiune zilnic,etc.)

s completeze documentele specifice activitii de comer;

s verifice documentele de eviden;

s arhiveze documentele de eviden.


7/44



Fia de descriere a activitii

Tabelul urmtor detaliaz sarcinile incluse n Modulul Gestiune economic.Acest tabel va fi folositor att profesorilor n procesul de evaluare, ct i elevilor n

procesul de colectare a dovezilor pentru portofoliul lor.Se vor bifa n rubrica Rezolvat sarcinile de lucru care au fost efectuate.

Se pot propune i alte fie de lucru, exerciii i teste de verificare care vorcompleta acest tabel.

Competena Sarcina delucru Obiectiv Rezolvat

UC 15 Calcule economnice simple specifice aprovizionrii idistribuiei mrfurilor

Activitatea 1Activitatea 7

identific principiile contabile recunoate principiile contabile


recunoate i aplic metodele de

evaluare a bunurilor la intrarea ngestiune calculeaz valoarea de intrare abunurilor n gestiune


recunoate i aplic metodele deevaluare a bunurilor la ieirea dingestiune calculeaz valoarea de ieire abunurilor din gestiune

Activitatea 4 (ex.1d), Activitatea10 (ex. I., II)

identific tipurile de pre i tarife

Activitatea 4 (ex.2) calculeaz preul de import

C3 Utilizeazlegislaiafinanciarcontabil

Activitatea 4 (ex.1, 2), Activitatea10 (III.)

calculeaz preul de producie, curidicata, cu amnuntul

UC 18. Administrarea ambalajelor i mrfurilorActivitatea 5(ex.1)

identific documentele specificeacivitii de comer

Activitatea 5

(ex.2)

aranjeaz documentele n

ordinea completrii

C3Completeazdocumente

aferentegestionriistocurilor Activitatea 6

completeaz documentelespecifice acivitii de comer


8/44



FIA DE DOCUMENTARE 1Principiile contabile

Principiilecontabile

Principii vizate Explicaii

Principiul dubleireprezentri

Elementele patrimoniale suntreflectate n A i P

Principiul dublului calcul Rezultatul= Venituri-Cheltuielisau:Rezultatul la momentul T=Patrimoniul net la momentulT- patrimoniul net la T-1

Principiul nregistrriicronologice isistematice

Evenimentele se nregistreaz n ordinea desfurrii lor ntimp

Principiulpartidei duble

Principiul nregistrrii

analitice i sintetice

Evenimentele se nregistreaz

att n conturile sintetice, cati n conturi analiticePrincipiul entitiicontabile

Se face distincia ntrepatrimoniul firmei i celpersonal

Principiul continuitiiactivitii

Firma i continu activitatean mod normal

Principiulobservrii

Principiul independeneiexerciiului

Delimitare n timp a operaiilor

Principiul permaneneimetodelor

Se aplic aceleai norme ireguli de la un exerciiu la altul

Principiul pragului desemnificaie

Elementele cu valoaresemnificativ se prezintdistinct n situaiile financiare

Principiul necompensrii Veniturile nu se compenseazcu cheltuielile, creanele cudatoriile

Principiul prevaleneieconomicului asuprajuridicului

Tranzaciile sunt reflectateconform realitii economice inu doar dup forma juridic

Principiulresponsabilitii

Principiul intangibilitii

bilanului de deschidere

Bilan deschidere= Bilan

nchidere anteriorPrincipiul cuantificriimonetare

Orice element patrimonial seexprim n uniti monetare

Principiul costului istoric Toate elementele patrimonialese nregistreaz la costul deintrare

Principiilecuantificrii

Principiul prudenei Evaluarea A i P cu precauiepentru a prezenta situaiafinanciar real


9/44



FIA DE DOCUMENTARE 2Evaluarea la intrarea n patrimoniu

Se realizeaz diferit, n funcie de proveniena bunului, astfel:

Pentru bunurile cumprate contra plat: la Costul de achiziie (Ca)

Unde:Pc = preul de cumprare;Cht,a = cheltuieli de transport, aprovizionare;Txnerec = taxe nerecuperabile;Chsupl = cheltuieli suplimentare;Rc = reduceri comerciale primite de la furnizori

Pentru bunurile obinute din producia proprie: la Costul de producie (Cp)

Unde:Cmat = costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate;Chdir= cheltuieli directe de producie;

Chindir= cheltuieli indirecte de producie (cota parte)

Pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social i cele primite ca donaie:Valoarea de utilitate (Vu)

Vu se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea i starea bunului.

Pentru bunurile dobndite prin schimb cu alte bunuri:Valoarea just

Pentru creane i datorii: Valoarea nominal = sume de primit sau de pltit.

Ca=Pc+Cht,a+Txnerec+Chsupl-Rc

Cp=Cmat+Chdir+Chindir


10/44



FIA DE DOCUMENTARE 3Evaluarea la ieirea din patrimoniu

Excepie: cnd preurile de intrare sunt diferite n funcie de sursele sau

momentul aprovizionrii.

n aceste situaii se folosesc urmtoarele metode:

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) = evalueaz stocul ieit din gestiune

la o valoare medie.

Unde: Si= stoc iniialI= intrri

Valoarea stocului ieit (Ve): Unde: E= ieiri

2. Metoda: Primul intrat, primul ieit (FIFO First In, First Out) = evalueaz

stocul ieit din gestiune la valoarea primei intrri, pn la epuizarea stocului respectiv,

apoi la valoarea urmtorului lot intrat, etc.

3. Metoda: Ultimul intrat, primul ieit (LIFO - Last In, First Out) = evalueaz

stocul ieit din gestiune la valoarea ultimei intrri, pn la epuizarea stocului, apoi la

valoarea loturilor n ordine invers intrrilor.

Regul:bunurile ieite din patrimoniu sunt evaluate lavaloarea

de intrare (conform principiului costului istoric).

Si + I (valoare)CMP =

Si + I (cantitate)

Ve = (cantitate) E x CMP


11/44



FIA DE DOCUMENTARE 4Evaluarea la ieirea din patrimoniu

-exemplu-

Rezolvare:Datele problemei:1.10 Si= 50 kg pre 9 lei/kg4.10 I= 150 kg pre 10 lei/kg7.10 I= 100 kg pre 9,30 lei/kg8.10 E=250 kg pre ?

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Si + I (valoare) 50x

9 + 150x

10 + 100x

9,3CMP = CMP = = 9,60Si + I (cantitate) 50 + 150 + 100

Valoarea stocului ieit Ve= 250 x 9,60 = 2400 lei

2. Metoda FIFOVor iei, n ordine: 50 kg cu 9 lei/kg

150 kg cu 10 lei/kg50 kg cu 9,30 lei/kg

total E = 250 kgValoarea stocului ieit Ve= 50 x 9 + 150 x 10 + 50 x 9,30 = 2415 lei

3. Metoda LIFOVor iei, n ordine: 100 kg cu 9,30 lei/kg

150 kg cu 10 lei/kgtotal E = 250 kg

Valoarea stocului ieit Ve=100 x 9,30 + 150 x 10 = 2430 lei

Societatea comercial X SAM SRL are la nceputul lunii octombrie

un stoc de 50 kg brnz telemea de oaie la preul de 9 lei/ kg. n cursul lunii

se aprovizioneaz cu brnz telemea de oaie astfel: n data de 4.10 cu 150 kg

la 10 lei/ kg i pe 7.10 cu 100 kg la 9,30 lei/ kg, iar pe 8.10 vinde 250 kg.

Calculai valoarea stocului ieit folosind cele 3 metode cunoscute.


12/44



FIA DE DOCUMENTARE 5Preuri i tarife

Preul = suma ce se ncaseaz din vnzarea bunurilor.

Tipuri de pre:Preul de vnzare al productorului intern (Pprod)Unde: Cp = cost de producie

P = profitTVA = taxa pe valoarea adugat

Preul de vnzare al importatorului (Pimp)Unde: Vv = valoarea n vam (n lei)

Tv = taxe vamaleAcc = accize

Ac = adaos comercial

Pre de vnzare cu ridicata (angro) (Pr)

Atenie! Pentru calculul preului cu ridicata se pornete de la preulproductorului fr TVA. Dup ce se aplic adaosul comercial, se calculeaz

TVA la ntreaga valoare (pre productor + adaos comercial angrosist).

Pre de vnzare cu amnuntul (Pa)

Atenie! i pentru calculul preului cu amnuntul se ia n considerare preulde cumprare (respectiv preul cu ridicata) fr TVA. Dup ce se aplic adaosulcomercial, se calculeaz TVA la preul de cumprare + adaosul detailistului.

Tariful = preul de vnzare al serviciului prestat

Exemple de tarife:Tarif de cazare

Tarif pentru servicii de telefonie (fix sau mobil)

Tarif pentru transport (marf sau persoane)

Tarif pentru reparaii

Tarif pentru energie electric, ap, gaze, canalizare, salubritate, etc.

Pprod = Cp + P + TVA

Pimp = Vv + Tv + Acc + Ac + TVA

Pr = Pprod (-TVA) + Ac + TVA

Pa = Pr(-TVA) + Ac + TVA


13/44



FIA DE DOCUMENTARE 6Preuri i tarife

-model de calcul-

Rezolvare:Datele problemei:Cp= 7,50 leiP= 10% din CpAc angrosist= 20%Ac detailist= 30%a) Pprod=?b) Pr=?c) Pa=?

a) P= 7,50 x 10%= 0,75 leiCp + P= 7,50 + 0,75= 8,25 leiTVA= 8,25 x 19%= 1,57 leiPprod = 8,25 + 1,57 = 9,82 lei

b) Pprod (-TVA) = 8,25 leiAc = 8,25 x 20%= 1,65 leiPprod(-TVA) +Ac=8,25+1,65=9,90

TVA= 9,90x

19%= 1,88 leiPr= 9,90 + 1,88= 11,78 lei

c) Pr (-TVA)= 9,90 leiAc = 9,90 x 30%= 2,97 leiPr (-TVA) +Ac = 9,90 + 2,97= 12,87 leiTVA= 12,87 x 19%= 2,45 leiPa = 12,87 + 2,45= 15,32 lei

Societatea comercial X SAM SRL produce cacaval. Pentru1kg de cacaval, costurile de producie sunt de 7,50 lei, iar marja de profiteste de 10% din costuri. Considernd c are un contract ncheiat cu unangrosist, care practic un adaos comercial de 20% i de la acel angrosist seaprovizioneaz S.C. IX SAM SRL, care practic un adaos comercial de 30%,s se afle:

a) Preul productorului;b) Preul angrosistului. (Preul cu ridicata)

c) Cu ct se va putea cumpra 1 kg de cacaval de la magazinul firmeiIX SAM SRL? (Preul cu amnuntul)

Pprod = Cp + P + TVA

Pr = Pprod (-TVA) + Ac + TVA

Pa = Pr(-TVA) + Ac + TVA


14/44



FIA DE DOCUMENTARE 7Documente specifice activitii de comer

Intrri mrfuri

Ieire mrfuri (vnzare) Factura fiscalChitan fiscal

(Bon fiscal)

Monetar

Factura fiscal

Not de recepie iconstatare de diferene

Fia de magazie

Raport degestiune zilnic


15/44



FIA DE DOCUMENTARE 8ntocmirea documentelorspecifice activitii de comer

Nr.Crt.

Denumireaproduselorsau aserviciilor

U.M. Cantitatea Pretulunitar(fara

T.V.A.)- lei -

Valoarea- lei -

ValoareaT.V.A.- lei -

0 1 2 3 4 5 (3*4) 61.

2.

Detergent6kg

Detergent3kg

punga

punga

24

36

40

20

960

720

182,40

136,80

1680 319,20Total dincare:accize

X

Semnaturasi stampilafurnizorului

Date privind expeditiaNumele delegatului ....Ionescu.............................................................................................Buletinul/ catea de identitateSeria ..PH..... nr. ...xxxxxx...............eliberat(a)................Mijloc de transport ..auto.....................................Nr..............................................................Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra indata de ..20.02.2006.....................ora ................Semnatura ......................................................

Semnaturade primire

Total deplata(col.5+col.6)

1999,20

Rezolvare:

Furnizor: S.C. XISAM SRL(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru,com./anJxxCod fiscalRxxxxxxx....Sediul:Ploieti..Judetul: ...Prahova................ContulROxxxxxxxxx...Banca: Comercial.....

Cumprtor: ...S.C. X SAM SRL....................(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru com./anJxx......Cod fiscalRxxxxxxx...SediulPloieti............JudetulPrahova..ContulRoxxxxxxxxxx...............BancaComercial.....

FACTURAFISCALA

Nr. Facturii 111

Data (ziua, luna, anul) 20.02.2006...Nr. Aviz de insotire a marfii 100..............Cota T.V.A. 19.%

Societatea comercial X SAM SRL a primit n data de 20februarie 24 pungi de detergent de 6 kg i 36 pungi de 3 kg de la S.C. XISAM SRL pe baza facturii 111. n aceeai zi vinde ctre S.C. IX SAM SRL10 pungi de detergent de 6 kg i 12 pungi de 3 kg, ntocmind factura 222 ichitana 200.

ntocmii toate documentele specifice activitii comerciale, tiind cadaosul comercial practicat este de 10%, iar factura de primire a mrfuriloreste completat mai jos.


16/44



Pe baza facturii primite i n urma efecturii controlului derecepie, se completeaz Nota de recepie i constatare de diferene.(pagina urmtoare)

Se nregistreaz intrarea (i apoi, ieirea) de mrfuri, cantitativ,

pe sortimente, n Fie de magazie i valoric, n Raportul de gestiune zilnic.

UnitateaX SAM

FISA DE MAGAZIE Pagina 1

Magaziachimice Materialul (produsul), sort, calitate, marca, profil, dimensiune

UM PretunitarCodpung 44 lei

Detergent 6kg

Document

Data Numar FelIntrari Iesiri Stoc

Data sisemnatura

de control20.02 1000 NRCD 24 - 2420.02 222 Fact. 10 14

UnitateaX SAM

FISA DE MAGAZIE Pagina 2

Magaziachimice Materialul (produsul), sort, calitate, marca, profil, dimensiune

UM PretunitarCodpung 22 lei

Detergent 3kg

Document


Data sisemnaturade control

20.02 1000 NRCD 36 - 36

20.02 222 Fact. 12 24


17/44



NOTA DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENS.C. ....S.C. X SAM SRL ...................

Unitatea: X SAM

OPPAD

CODgest.

COD furnizorNr. factura avizexpediie

Data exped.D

Gestiunea:chimice 111 20.02.2006 2Subsemnaii, membri ai comisiei de recepiecu vagon/auto nr.............................................

am procedat la recepionarea valorilor materiale furnizate dedocumente nsoitoare.. FF 111 ........................

.S

..urmtoarele..................................................................... .Nr.crt.

Specificaie mrfuri siambalaj

COD Adaoscomercial

U/M Cantitate Prefurnizor

Preamnunt

T.V.A.19%

ValoareT.V.A.

e U/M Livrat Primit fr TVA fr TVA 0 1 2 3 8-7 4 5 6 7 8 7+7x12 9 8x19% 10 9x61. Detergent 6kg 4 pung 24 24 40 44 8,36 200,2. Detergent 3kg 2 pung 36 36 20 22 4,18 150,

TOTAL x x x x x x x x 351,CERTIFICARE COMISIA DE RECEPTIE

Comercial Calculaie Numele si prenumele Semntura Numele si prenumele Semntura

Vasile Ion

Popescu Maria


18/44



RAPORT DE GESTIUNE ZILNIC Valoare leiNr.crt.Numrd o c u me n t Explicaii Mrfuri Ambalaje

I N T R A R I SOL D P R E C E D E N T

1. Nota recepie Intrare mrfuri de la S.C.XI SAM SRL 2199,12 -

VNZARI + IEIRI TOTAL intrari + sold 2199,12 -

1. Factura 222 Vnzri de mrfuri ctre S.C. IX

837,76 -

TOTAL vnzri + ieiri 837,76 -SOLD final 1361,36

SOCIETATEA S.C.X SAM SRLSECIA..chimiceGESTIONAR..Vasile Ion

DATA 20.02.2006

VERIFICAT

GESTIONAR


19/44



Vindem produse i emitem factura urmtoare:

Nr.Crt.

Denumireaproduselor

sau aserviciilor

U.M. Cantitatea Pretulunitar

(faraT.V.A.)- lei -

Valoarea- lei -

ValoareaT.V.A.

- lei -

0 1 2 3 4 5 (3*4) 61.

2.

Detergent6kgDetergent3kg

punga

punga

10

12

44

22

440

264

83,60

50,16

704 133,76Total dincare:

accizeX


Date privind expeditiaNumele delegatului ....Vasilescu........................................................................................

Buletinul/ catea de identitateSeria ..PH..... nr. ...xxxxxx...............eliberat(a)................Mijloc de transport ..auto.....................................Nr..............................................................Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra indata de ..20.02.2006.....................ora ................Semnatura ......................................................

Semnaturade primire


837,76

ncasm numerar contravaloarea facturii i emitem chitana:

Furnizor:.. S.C. X SAM SRL...Cod fiscal:. Rxxxxxxx.........Nr.inmatriculare n Registrul Comerului-anul:. Jxx.... Seria:PH.....nr. .XXX..Sediul ( localitatea, str., nr.):.. Ploieti...Judeul:... Prahova....

CHITANA NR...200......Data:...20.02.2006.....

Am primit de la .... .S.C. IX SAM SRL.............................Adresa:.... Puleti,Prahova.....................................Suma de ..837,76...,adic .optsutetreizeciiapteleiiaptezeciiasebaniReprezentnd contravaloarea factura nr. ....222/ 20.02.2006...............

Casier, xxxSe ntocmete monetarul pentru suma ncasat numerar.

Furnizor: S.C. X SAM SRL(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru,com./anJxxCod fiscalRxxxxxxx....Sediul:Ploieti..

Judetul: ...Prahova................ContulROxxxxxxxxx...Banca: Comercial.....

Cumprtor: ...S.C. IX SAMSRL....................(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru com./anJxx......Cod fiscalRxxxxxxx...

SediulPuleti............JudetulPrahova..ContulRoxxxxxxxxxx...............BancaComercial.....

FACTURAFISCALA

Nr. Facturii 222Data (ziua, luna, anul) 20.02.2006...Nr. Aviz de insotire a marfii 199..............

Cota T.V.A. 19.%


20/44



Nu uitai s nregistrai ieirea n Fiele de magazie - cantitativ i n Raportulde gestiune zilnic - valoric!

Data....20.02.2006....Mag............ CASA.......................

Seria PH- Nr. 9669699 38

MONETAR Nr.....401..........

_____________buc.x 500 lei_________________________8 __buc.x 100 lei________800____ _____________buc.x 50 lei_________________________3 __buc.x 10 lei_________30____ _____________buc.x 5 lei_________________________7 __buc.x 1 lei__________7____ _____________buc.x 0,50 lei_________________________7 __buc.x 0,10 lei__________0,70__ _____________buc.x 0,05 lei_________________________6 __buc.x 0,01 lei_________0,06__

TOTAL LEI___837,76_____

Casier predator, Casier primitor, _____________ _____________

Responsabil,________________


21/44



Glosar de termeni

CMP = costul mediu ponderat stabilete o valoare medie a stocurilor

Cost de achiziie = valoarea de achiziionare (cumprare) a bunurilor

Cost de producie = valoarea bunurilor realizate din producie proprie

Creane = sume de ncasat

FIFO = metod de evaluare a bunurilor ieite in patrimoniu ce funcioneaz

dup principiul: Primul intrat, primul ieit (First In, First Out)

LIFO = metod de evaluare a bunurilor ieite in patrimoniu ce funcioneaz

dup principiul: Ultimul intrat, primul ieit (Last In, First Out)

Pre = suma ce se ncaseaz din vnzarea bunurilor

Pre cu amnuntul = preul de vnzare ctre consumatori la detailist (la

magazin)

Pre cu ridicata = preul de vnzare la angrosist (depozit)

Pre de producie = preul de vnzare al productorului

Tarif = preul de vnzare al serviciului prestat

Valoarea de utilitate = valoarea de intrare a bunurilor aduse ca aport la

capitalul social sau primite ca donaie


22/44



III.Activiti pentru eleviModulul: Gestiune economic

Bine ai revenit n lumea cunotinelor despregestiunea mrfurilor!

Dup parcurgerea acestui modul:

tii...

procedeele i principiile contabile metodele de evaluare documentele specifice activitii de comer

nelegi...

modalitatea de calcul a preurilor i tarifelor modalitatea de ntocmire, verificare i corectare a documentelor

specifice activitii comerciale

poi s ...

aplici metode de evaluare a stocurilor calculezi preurile cu ridicata, cu amnuntul, preurile de import,

preurile de producie completezi documentele specifice activitii de comer verifici documentele de eviden

Activitile propuse n continuare i altele asemntoare propuse de cadreledidactice te vor ajuta s atingi competenele cerute pentru a trece la nivelul II depregtire.

Poi folosi fiele de lucru, te poi verifica folosind testele de verificare.

Fiele de lucru constau n:


23/44



- exerciii propuse spre rezolvare cu sarcini suplimentare pentru elevii caredoresc s lucreze mai mult

- cutarea de informaii din diverse materiale- ntocmirea unui portofoliu ce cuprinde toate exerciiile rezolvate i

activitile desfurate

Portofoliul sau mapa elevului ar putea conine: Rezultate ale lucrrilor i testelor de evaluare efectuate Rezultate ale activitilor de autoevaluare i dovezi ale discuiilor care au

avut loc Documente completate Fie de analiz a activitilor desfurate Comentarii ale profesorului privind atitudinea i rezultatele elevului

Testele constau n exerciii sau aplicaii care te vor ajuta s i evaluezisingur nivelul de cunotine i de atingere a competenelor parcurse.

nainte de a rezolva exerciiile propuse citete-le cu atenie.

Dac nu ai neles sau dac nu ti la ce materiale s apelezi ntreab

profesorul.

Profesorul va ine evidena exerciiilor pe care le-ai rezolvat i va evalua

progresul realizat.


24/44



Activitatea 1Fi de lucru

Pe baza cunotinelor pe care le avei despre principiilecontabile, completai spaiile libere in tabelul de mai jos:

Principiilecontabile

Principii vizate Explicaii

Reflectare n A i PPrincipiul dublului calcul

Se nregistreaz intrarea demrfuri n data de 7.10, apoiachiziionarea unei noi case demarcat n data de 9.10.

Principiulpartidei duble

Principiul entitii contabileFirma i continu activitatean mod normal

Principiul independeneiexercitiului

Se aplic aceleai norme ireguli de la un exerciiu laaltul

Principiul pragului desemnificaie

Dac firma are de pltitfurnizorilor 15500 lei i de ncasat 17100 lei, nu putemspune c firma are creane de1600 lei.

Principiul prevalenei

economicului asuprajuridicului

Principiulresponsabilitii

Se nregistreaz intrarea ngestiune a 1000 kg fin nvaloare de 1200 lei.

Principiul costului istoricEvaluarea A i P cu precauiepentru a prezenta situaia

financiar real


25/44




1.Se achiziioneaz un utilaj de ambalat cu folietermocontractibil la preul de 19900 lei. Cheltuielile de transport pentru a aduceacest utilaj la firm au fost de 700 lei, iar cele de ncrcare-descrcare i alteoperaii de manipulare au fost de 120 lei.

Calculai valoarea de intrare a bunului n gestiune.

suplimentar*

2* Pornind de la exerciiul 1, calculai valoarea de intrare n gestiune a

utilajului de ambalat n cazul n care furnizorul ar acorda o reducere de 2% pentruplata integral a produsului la cumprare.

3. Calculai valoarea de intrare n gestiune a acestui utilaj n cazul n care ar fidonat, tiind c produsul este nou i foarte util firmei, iar preul mediu pe pia alunui astfel de utilaj este de 20500 lei.

4. Pe baza cunotinelor pe care le avei de la Studiul mrfurilor, realizai olist a utilajelor necesare n activitatea comercial i cutai informaii desprepreurile acestor produse, costul transportului la firma voastr i alte cheltuieli cetrebuie efectuate.

Calculai apoi valoarea de intrare a bunurilor respective.

suplimentar*

Realizai un catalog al acestor utilaje i costurile lor de achiziie.


26/44



Activitatea 3

Fi de lucru

1. La S.C. X SAM SRL se desfoar n luna noiembrie activiti de vnzare

cumprare, dup cum urmeaz:

Pentru iaurt cu fructe Pentru ampon

1.11 Si 120 cutii 0,75 lei 1.11 Si 80 buc 5,60 lei

2.11 I 150 cutii 0,70 lei 4.11 I 160 buc 5,50 lei

3.11 I 140 cutii 0,65 lei 9.11 I 120 buc 5,55 lei

4.11 E 180 cutii ? 10.11 E 100 buc ?

suplimentar* suplimentar*

4.11 E 160 cutii ? 10.11 E 150 buc ?

Cerina: Calculai valoarea stocului ieit folosind cele 3 metode cunoscute i

nregistrai rezultatele n urmtorul tabel:

Ieiri (E) CMP (lei) FIFO (lei) LIFO (lei)

Iaurt 180 cutii

ampon 100 buc

Iaurt 160 cutii

ampon 150 buc


27/44



Activitatea 4

Fi de lucru

1. S.C. X SAM SRL produce fursecuri i alte specialiti ambalate la cutii de

1 kg i 5 kg. Pentru o cutie de cornulee cu nuc de 1 kg, costurile de producie sunt

de 4 lei, iar marja de profit este de 10% din costuri. Considernd c are un

contract ncheiat cu un angrosist, care practic un adaos comercial de 15% i de la

acel angrosist se aprovizioneaz S.C. IX SAM SRL, care practic un adaos

comercial de 30%, s se afle:

a) Cu ct se va putea cumpra o cutie de cornulee cu nuc

de 1 kg de la magazinul firmei IX SAM SRL?

b) Preul cu care angrosistul cumpr de la productor.

c) Preul cu care S.C. IX SAM SRL cumpr de laangrosist.

d) Precizai denumirea fiecrui tip de pre calculat.

2. S.C. X SAM SRL este importator direct de cafea. Valoarea n vam a unui

pachet de cafea de 250g este de 3 lei. Taxele vamale la cafea sunt de 10%, iar

accizele pe pachetul de 250 g sunt de 1,10 lei. Adaosul comercial practicat de

importator este de 10%. De la importator se aprovizioneaz o firm care are un

supermarket i care practic un adaos comercial de 30%.

Calculai preul de vnzare al unui pachet de cafea la supermarket.


28/44



Activitatea 5

Fi de lucru

1. Completai n triunghi denumirea documentului specific care trebuie ntocmitalturi de celelalte documente n activitatea comercial.

2. Aranjai documentele de mai jos, n ordinea n care se completeaz, folosindsgei de culoare albastr pentru documentele specifice vnzrii i de culoareverde pentru cele specifice cumprrii.

Nota de recepiei constatare de

diferene

Factur fiscal(cumprare)

Chitan

Factur fiscal(vnzare)


Monetar


29/44




Societatea comercial X SAM SRL a primit mrfuri conform

facturii de mai jos. n aceeai zi vinde ctre S.C. IX SAM SRL 1000 buc ciocolat100g i 1000 pungi napolitane 200g, ntocmind factura 500 i ncaseaz numerarcontravaloarea mrfurilor facturate, ntocmind chitana 350.

Completai toate documentele specifice activitii comerciale, tiind cadaosul comercial practicat este de 10%.

Modelele documentelor le gsii n continuare. Introducei documentele nmapele voastre.

Aceast fi se realizeaz n 2-3 ore.

Nr.Crt.

Denumireaproduselor sau aserviciilor


T.V.A.)- lei -

Valoarea- lei -


0 1 2 3 4 5 (3*4) 61.2.

Ciocolat 100gNapolitane 200g

bucpung

20003000

1,501,40

30004200

570798

7200 1368Total dincare:accize

X


Date privind expeditiaNumele delegatului ....Popescu........................................................................................Buletinul/ catea de identitateSeria ..PH..... nr. ...xxxxxx...............eliberat(a)................Mijloc de transport ..auto.....................................Nr..............................................................Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra indata de ..10.03.2006.....................ora ................Semnatura ......................................................

Semnaturade primire


8568

Furnizor: S.C. XISAM SRL(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru,com./anJxxCod fiscalRxxxxxxx....Sediul:BucuretiJudetul: .............................ContulROxxxxxxxxx...Banca: Comercial.....

Cumprtor: ...S.C. X SAM SRL....................(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru com./anJxx......Cod fiscalRxxxxxxx...SediulPloieti............JudetulPrahova..ContulRoxxxxxxxxxx...............BancaComercial.....

FACTURAFISCALA

Nr. Facturii 230Data (ziua, luna, anul) 10.03.2006...

Nr. Aviz de insotire a marfii 200..............Cota T.V.A. 19.%


30/44



NOTA DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERE

S.C. ..........................................................

Unitatea:

OPPAD

CODgest.

COD furnizorNr. factura avizexpediie

Dataexped.

Gestiunea:Subsemnaii, membri ai comisiei de recepiecu vagon/auto nr.............................................

am procedat la recepionarea valorilor materiale furnizate ddocumente nsoitoare.......................................

urmtoarele..................................................................... .Nr.crt.

Specificaie mrfuri siambalaj

COD Adaoscomercial

U/M Cantitate Prefurnizor

Preamnunt

T.V.A.19%

ValoT.V

e U/M Livrat Primit fr TVA fr TVA 0 1 2 3 8-7 4 5 6 7 8 7x12 9 8x19% 10

.

TOTALCERTIFICARE COMISIA DE RECEPTIE

Comercial Calculaie Numele si prenumele Semntura Numele si prenumele Semntu


31/44



Nr.Crt.

Denumireaproduselor saua serviciilor


T.V.A.)- lei -

Valoarea- lei -


0 1 2 3 4 5 (3*4) 6

Total dincare:accize

X


Date privind expeditia............................Numele delegatului ...............................Buletinul/ cartea de identitate................Seria ....... nr. .................eliberat(a).............................Mijloc de transport .....................................Nr..............................................................Expedierea s-a efectuat in prezenta noastrain data de ................................ora ...........Semnatura ...............................................

Semnaturade primire


UnitateaFISA DE MAGAZIE Pagina

Magazia Materialul (produsul), sort, calitate, marca, profil, dimensiune

UM

Pret

unitarCod

Document


Data sisemnaturade control

-

Furnizor: ..............................(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru,com./an.....Cod fiscal...................Sediul:.............Judetul: ................................Contul........................Banca:.......................

Cumprtor:.............................................................(denumire,forma juridica)Nr.ord.registru com./an...........Cod fiscal..................Sediul........................Judetul...............Contul......................................Banca.........................

FACTURAFISCALA

Nr. Facturii Data (ziua, luna, anul) ...Nr. Aviz de insotire a marfii .............

Cota T.V.A. .%


32/44



RAPORT DE GESTIUNE ZILNIC Valoare leiNr.Crt.Numrd o c u me n t Explicaii Mrfuri Ambalaje

I N T R A R I SO LD P R E C E D E N T

VNZARI + IEIRI TOTAL intrari + sold

TOTAL vnzri + ieiriSOLD final

SOCIETATEASECIA.GESTIONAR.

DATA

VERIFICAT

GESTIONAR


33/44



Furnizor:......

Cod fiscal:...................................Nr.inmatriculare n Registrul Comerului-anul:..... Seria:.....nr. ....Sediul ( localitatea, str., nr.):..Judeul:..............................

CHITANA NR..................Data:......................

Am primit de la ...............................................................................Adresa:...........................................................................................

Suma de .....,adic Reprezentnd contravaloarea factura nr. ................................................

Casier,

Data......................Mag...................... CASA.......................

Seria PH- Nr. 99999 38

MONETAR Nr...................

_____________buc.x 500 lei_______________ _____________buc.x 100 lei_______________ _____________buc.x 50 lei_______________ _____________buc.x 10 lei_______________ _____________buc.x 5 lei_______________ _____________buc.x 1 lei_______________ _____________buc.x 0,50 lei_______________ _____________buc.x 0,10 lei_______________ _____________buc.x 0,05 lei_______________ _____________buc.x 0,01 lei_______________

TOTAL LEI________________

Casier predator, Casier primitor, _____________ _____________

Responsabil,________________


34/44



Activitatea 7Test de verificare

(principiile contabile)

oficiu1pI. ncercuii rspunsul corect: 2p

1. Principiul costului istoric este unul din principiile:

a) responsabilitii b) cuantificrii

c) observrii d) dublei partide

2. Principiul potrivit cruia evenimentele se nregistreaz n ordinea

desfurrii lor n timp se numete principiul:

a) continuitii activitii b) costului istoric

c) nregistrrii cronologice d) nregistrrii analitice i sintetice

II. Notai cu A pentru adevrat i F pentru fals: 3p

1. Principiul necompensrii spune c veniturile nu se compenseaz cucheltuielile.

2. Potrivit principiului permanenei metodelor firma i continu activitatea n

mod normal.

3. Principiul prudenei spune c toate tranzaciile sunt reflectate conform

realitii economice i nu doar dup forma juridic.

III. Enumerai principiile observrii. 3p

IV. O firm nregistreaz n contabilitate intrrile de mrfuri pe total, dar i

pe furnizori. Precizai ce principiu contabil se aplic n acest caz. 1p


35/44



Activitatea 8

Test de verificare(evaluarea la intrarea n patrimoniu)

oficiu 1pI. ncercuii rspunsul corect: 1,5p

1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu pentru bunurile obinute din producie

proprie se realizeaz dup:

a) Costul de achiziie b) Valoarea utilitii

c) Costul de producie d) Valoarea just

2. Valoarea nominal este folosit pentru evaluarea:

a) bunurilor cumprate b) creanelor i datoriilor

c) bunurilor donate d) bunurilor dobndite prin schimb

II. Completai spaiile libere cu expresiile potrivite: 3,5pPentru evaluarea bunurilor(1) sau (2) se folosete valoarea de

utilitate. Aceasta se stabilete n funcie de (3), (4) i (5) bunului.

III. Se achiziioneaz o cas de marcat cu memorie fiscal la preul de 889lei.

Cheltuielile de transport, aprovizionare au fost de 10 lei. 4p1. Calculai valoarea de intrare a bunului n gestiune.

2. Se consider c furnizorul acord o reducere de 10%

pentru faptul c firma cumprtoare este client fidel, iar celelalte

cheltuieli rmn neschimbate. Calculai valoarea de intrare a

bunului n gestiune n acest caz.


36/44




(Evaluarea la ieirea din patrimoniu)

oficiu 1p

1. Precizai care este regula pentru evaluarea bunurilor la ieirea din

patrimoniu. 1p

2. La S.C. X SAM SRL se desfoar n luna decembrie activiti de vnzare

cumprare, dup cum urmeaz: 8p

Pentru fursecuri:

1.12 Si 80 kg 7,60 lei

4.12 I 100 kg 7,70 lei

9.12 I 120 kg 7,50 lei10.12 E 100 kg ?

Dar

pentru

5.12

E 100 kg ?

Cerina: Calculai valoarea stocului ieit folosind cele 3 metode cunoscute. Lafinal, centralizai rezultatele n tabelul de mai jos

Ieiri CMP (lei) FIFO (lei) LIFO (lei)

n 10.12

n 5.12


37/44




(preuri i tarife)

oficiu 1pI Notai cu A pentru adevrat i F pentru fals: 1,5p

1. Preul este suma ce se ncaseaz din vnzarea bunurilor sau serviciilor.

2. Pentru transportul de mrfuri se folosete tariful.

3. Preul cu ridicata este preul de vnzare al angrosistului.

II. Dai 3 exemple de tarife. 1,5p

III. S.C. X SAM SRL produce paste finoase ambalate la pungi de 400g i

500g. Pentru o pung de paste scurte de 500g, costurile de producie sunt de 1leu,

iar marja de profit este de 10% din costuri. Considernd c are un contract

ncheiat cu un angrosist, care practic un adaos comercial de 20% i de la acel

angrosist se aprovizioneaz S.C. IX SAM SRL, care practic un adaos comercial

de 30%, s se afle: 6p

a) Cu ct se va putea cumpra o pung de paste scurte de 500g de la magazinul

firmei IX SAM SRL?

b) Preul cu care angrosistul cumpr de la productor.

c) Preul cu care S.C. IX SAM SRL cumpr de la angrosist.

d) Precizai denumirea fiecrui tip de pre calculat.


38/44



FIA DE ANALIZ

Nume:

Activitatea:

Ce am fcut: Ce a mers bine:

Ce ar fi putut merge mai bine:

Abilitile cheie pe care le-amfolosit:

mbuntireaperformanei

Lucrul n echip

Rezolvarea deprobleme

Comunicarea

Utilizarea calculatorului

Cine m-a ajutat: Dovezi pe care leam n mapa de

lucru:

Abiliti de calcul

Confirm c informaiile de mai sus sunt corecte i au fost convenite cuprofesorul meu.Semnturi:Elev: Profesor: Data:


39/44



Fia de nregistrare a progresului colar


Unitatea de competen18:. Administrarea ambalajelor i a mrfurilor

Competene Criterii de performanEvaluare 1

Proba/data

Rezultatul

evalurii

Calificativ

Evaluare

Proba/d

1. Identificarea documentelor de

eviden aferente stocurilor

Practic/

Scris

2. ntocmirea documentelor de eviden Practic/

Scris

C3

Completeaz

documente

aferente

gestionrii

stocurilor

3. Verificarea i arhivarea documentelor

de eviden.

Practic/

Scris


40/44



IV. Soluii i sugestii metodologice

Implicaiile diferitelor modaliti de utilizare a materialelor didactice pentruprofesori i elevi

Rezultatele activitilor desfurate i ale evalurilor, colectate att de ctreprofesor ct i de ctre elev, trebuie strnse i organizate ntr-un anumit loc, astfel nct

informaiile s poat fi regsite cu uurin. Pentru elevi, aceste tipuri de dovezi, alturi de alte experiene pe care le pot

avea, precum practica la locul de munc, pot fi colectate ntr-o map a elevului

Mapa elevului ar putea conine: Rezultate ale lucrrilor de evaluare efectuate pentru teme din domeniul

profesional sau abiliti cheie Rezultate ale activitilor de autoevaluare i dovezi ale discuiilor care au avut

loc

Opiniile elevilor privind activitile desfurate Planuri de aciune /evaluri /activiti viitoare planificate i efectuate de ctre

elev Comentarii ale profesorului privind atitudinea i rezultatele elevului

Recomandri:Pe baza fielor de documentare prezentate s-au elaborat modele de fie de

lucru, teste de evaluare, pe care le gsii la Activiti pentru elevi. Folosind acestemodele putei crea propriile fie de lucru i pentru coninuturile ce nu au putut fi atinse nacest material.

Fiele se vor introduce n mapa de lucru a elevilor.

V propunem de asemenea urmtorulJoc de rol

Elevii vor fi mprii n echipe de lucru: 3 echipe de lucrtori comerciali cugestiuni diferite n cadrul unui depozit i3 echipe reprezentnd diferite firme de comercu amnuntul, care se vor aproviziona din depozit.

Profesorul poate stabili stocurile i preurile pentru produsele pe care angrosistulle va comercializa sau poate ntocmi facturi cu mrfuri pe care fiecare echip dindepozit le va recepiona i din care se vor efectua vnzrile.


41/44



Echipele de cumprtori i vor alege produsele i vnztorii vor completadocumentele aferente. Cumprtorii vor nregistra i ei intrrile de mrfuri n gestiune,completnd documentele aferente.

La sfritul aciunii i vor spune prerea despre felul n care s-au prezentat i vorcomunica observaiile fcute.

Prin acest joc de rol se testeaz: modul n care cunosc documentele specifice activitii de comer; modul n care elevii determin preul cu amnuntul sau preul cu ridicata; felul n care recunosc i folosesc documentele specifice activitii de comer; modul n care cunosc i aplic regulile de completare a documentelor specificeactivitii de comer; felul n care lucreaz n echip.

Observaii didactice:acest joc de rol poate fi folosit n perioada de evaluare final datorit complexitiiaciunilor desfurate; n funcie de nivelul clasei se pot da sarcini mai complexe sau se pot simplificasarcinile date;pentru acest joc elevii pot completa fia de analiz a activitii, iar profesorul poatefolosi fia de nregistrare a progresului colar(aceste fie le gsii n acest material).

Soluiile sarcinilor propuse i recomandri legate de acestea:

Activitatea 1: fia de lucruse completeaz ntocmai ca fia de documentare 1.Putei diferenia fiele de lucru dnd mai multe informaii sau mai puine.

Activitatea 2: exerciiul 1 Ca=20720 lei; exerciiul 2* Ca=20322 lei, exerciiul 3Vu= 20500 lei, exerciiul 4 elevii vor cuta informaii despre preul caselor de marcatfiscale, cntarelor electronice, aparatelor de feliat, etc, i vor calcula Ca dup formulanvat (fia documentare2).

Pentru sarcina suplimentar se recomand elevilor ca n catalog s fie denumireautilajului i, eventual, imaginea pe o coloan i pe alta, costurile de achiziie.

Aceasta este o sarcin suplimentar, dar care poate fi realizat i de elevii cucerine speciale, n felul acesta stimulndu-i i ncurajndu-i s realizeze i ei astfel desarcini.

Activitatea 3:Ieiri (E) CMP (lei) FIFO (lei) LIFO (lei)

Iaurt 180 cutii 126 132 119

ampon 100 buc 554 558 555

Iaurt 160 cutii 112 118 105

ampon 150 buc 831 833 831

Activitatea 4: exerciiul 1: a) 7,83 lei; b) 5,24 lei; c) 6,02 lei; d) Pprod=5,24lei;Pr=6,02 lei; Pa=7,83 lei; exerciiul 2: Pa=7,49 lei


42/44



Activitatea 5:

Activitatea 6: se rezolv ca n modelul dat la fia de documentare 8. Pentruaceast fi se aloc mai multe ore. Se recomand completarea cte unui documentntr-o or, iar la nceputul orei este bine s prezentai fia de documentare 7 pentru apreciza n ce moment al activitii comerciale v aflai.

Activitatea 7: I. 1-b), 2-c); II. 1-A, 2-F, 3-F; III. Principiile observriisunt: principiulentitii contabile, principiul continuitii activitii, principiul independenei exerciiului;IV. Se aplic principiul nregistrrii analitice i sintetice.

Activitatea 8: I. 1-c, 2-b; II. 1- aduse ca aport la capitalul social, 2-donate, 3-preulpieei, 4-utilitatea bunului, 5-starea bunului; III. 1. Ca=899 lei; 2. Ca=810,10 lei.

Activitatea 9: I. Regula ce se aplic pentru evaluarea bunurilor ieite dinpatrimoniu este c evaluarea se realizeaz la valoarea de intrare (conform principiuluicostului istoric); II.

Ieiri (E) CMP (lei) FIFO (lei) LIFO (lei)

Nota de recepiei constatare de

diferene

Factur fiscal(cumprare)

Chitan

Factur fiscal(vnzare)

Fia demagazie


Monetar


43/44



n 10.12 759 662 750

n 5.12 766 662 770

Activitatea 10: I. 1-F, 2-A, 3-A; II. Elevii pot da mai multe exemple de tarife pentrudiferite servicii; III. a) 2,05 lei; b) 1,31 lei; c) 1,57 lei; d) Pp=1,31 lei; Pr=1,57 lei; Pa=2,05 lei.

Pentru evaluarea final se poate da o tem pe baza jocului de rol propus, darindividual, nu pe echipe.


44/44


Bibliografie

Standardul de Pregtire Profesional, Domeniul: Comer, Nivelul 1;Victor Munteanu, Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Lumina Lex,

Bucureti, 2003;

M. Ristea, Contabilitate financiar, Editura Univers, Bucureti, 2004;

Norme metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind

activitatea financiar i contabil i modelele acestora, Ed.Economica

Date post:	06-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	andra-dorneanu
View:	340 times
Download:	17 times

Denisa Visan - Gestiune Economica

Documents