Deloitte - Stimulente Fiscale in Teorie Si Practica

Stimulente fiscale n teorie i practic

Simona Goje, Tax ManagerCluj-Napoca, 6 Septembrie 2013

2Principalele subiecte

Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare dezvoltare

Recuperarea pierderilor fiscale n cazul operaiunilor de reorganizare Amortizarea accelerat

Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul specialitilor IT Beneficii acordate angajailor vs. beneficii fiscale Grupul fiscal unic

2013 Deloitte Tax SRL

Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare -dezvoltare

4Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare-dezvoltare

Activitile de cercetare-dezvoltare n contextul Uniunii Europene n cadrul strategiei europene pentru anul 2020 publicat de Comisia Europeana, se

vizeaz n mod specific obiectivul de a investi 3% din PIB-ul Uniunii Europene n cercetare-dezvoltare.

Activitile de cercetare-dezvoltare - domeniu ncurajat de autoritile fiscale 50% deducere suplimentar acordat cheltuielilor aferente activitilor de

cercetare-dezvoltare, la calculul impozitului pe profit; Utilizarea metodei de amortizare accelerat n cazul aparaturii i echipamentelor

destinate activitilor de cercetare-dezvoltare;

Extinderea facilitai i pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate n afara Romniei (UE i Spaiul Economic European).


5Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare-dezvoltare (Continuare)

Rezultate ateptate Susinerea creterii economice;

Atragerea de resurse pentru finanarea acestor activiti de cercetare-dezvoltare;

Relansarea investiiilor i sporirea competitivitii Romniei n acest domeniu.



Condiii de aplicare a facilitii Obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, n folosul

propriu, avnd scopul creterii veniturilor;

Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare: Cercetare fundamental - activitatea desfurat, n principal, pentru a dobndi

cunotine noi cu privire la fenomene i procese, precum i n vederea formulrii i verificrii de ipoteze, modele conceptuale i teorii;

Cercetarea aplicativ - activitatea destinat, n principal, utilizrii cunotinelor tiinifice pentru perfecionarea sau realizarea de noi produse, tehnologii i servicii;

Dezvoltarea tehnologic - este format din activitile de inginerie a sistemelor i de inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor cercetrii ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop introducerea i materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii, precum i perfecionarea celor existente.


7 cheltuielile de regie (ex. chiria locaiei unde se desfoar activitile de cercetare-dezvoltare, utilitile, cheltuieli pentru consumabile i birotic, servicii potale, telefon, internet, etc.), care pot fi alocate direct rezultatelor cercetrii sau proporional, prin utilizarea unei chei de repartizare.

Facilitatea fiscal pentru activitatea de cercetare-dezvoltare (Continuare)Cheltuielile eligibile pentru aplicarea facilitii


cheltuielile de amortizare a imobilizrilor corporale, create sau achiziionate de contribuabili n stare nou, folosite la activiti de cercetare-dezvoltare;

cheltuielile cu salariile personalului care desfoar n mod direct activiti de cercetare-dezvoltare;

cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporalemenionate anterior, executate de teri;

cheltuielile de amortizare a imobilizrilor necorporale, achiziionate de contribuabili, folosite la activiti de cercetare-dezvoltare;

cheltuielile de exploatare, inclusiv: cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cheltuieli cu materiile prime etc.

8Facilitatea fiscal pentru activitatea de cercetare-dezvoltare (Continuare)

Exemplu practic:RON

Se acorddeducere

Nu se acorddeducere

I. Venituri 1,000 1,000 II. Cheltuieli aferente activitatii de cercetare-dezvoltare: salarii, regie (ex. chirie, utilitati, consumabile), de exploatare (ex. materiale consumabile), amortizare etc. 500 500 III. Deducere 50% cheltuieli cercetare-dezvoltare 250 -IV. Alte cheltuieli 100 100 V. Rezultat impozabil (I-II-III-IV) 150 400 Impozit/profit 24 64



Provocri practice

Eligibilitatea activitilor

Eligibilitatea costurilor

Valorificarea rezultatelor

Patentarea

Cercettorii


Recuperarea pierderilor fiscale n cazul operaiunilor de reorganizare

11

Recuperarea pierderilor fiscale n cazul operaiunilor de reorganizare

Este reglementat dreptul de recuperare a pierderilor fiscale de ctre persoanele juridice succesoare ale operaiunilor de fuziune sau divizare, proporional cu activele i pasivele transferate potrivit proiectelor de fuziune / divizare.

Prevederile se aplic att n cazul operaiunilor de reorganizare derulate ntre persoane juridice romne, ct i n cazul operaiunilor transfrontaliere (n care sunt implicate persoane juridice romne i din alte state membre ale Uniunii Europene).


12

Recuperarea pierderilor fiscale - Exemplu

Exemplu practic


An fiscal Pierdere/profit anual Pierdere/profit cumulat Utilizare an

2012 600,000 100,000 2019

2011 -300,000 -500,000 2018

octombrie - decembrie 2010 200,000 -200,000

ianuarie - septembrie 2010 100,000 -400,000

2009 -50,000 -700,000 2016

2008 -100,000 -650,000 2013

2007 -200,000 -550,000 2012

2006 -50,000 -350,000 2011

2005 -100,000 -300,000 2010

2004 -200,000 -200,000 2009

2017

Amortizarea accelerat

14

n primul an de utilizare se poate amortiza 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix.

Amortizarea accelerat poate fi aplic n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora.


Amortizarea accelerat

15

Amortizarea accelerat (Continuare)

Exemplu practic


Anul Amortizare liniarValoare de intrare

ramasAmortizare accelerat

Valoare de intrare ramas

N 5000/4=1250 5000-1250=3750 5000*50%=2500 5000-2500=2500

N+1 5000/4=1250 3750-1250=2500 2500/3=833 2500-833.33=1666

N+2 5000/4=1250 2500-1250=1250 2500/3=833 1666-833=833

N+3 5000/4=1250 1250-1250=0 2500/3=833 833-833=0

Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul specialitilor IT

17

Sunt scutite de impozit pe venit veniturile din salarii, obinute ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator, n baza unui contract individual de munc.

ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin Ordinul nr. 748 din 31 mai 2004 privind ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator.


Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul specialitilor IT

18

Angajatorul s fie nregistrat la Oficiul National al Registrului Comerului ca avnd ca obiect principal de activitate crearea de programe de calculator, n conformitate cu clasificarea activitilor din Romania ( cod CAEN 7221 Cercetare-dezvoltare n tiine naturale i inginerie, 7222 Cercetare dezvoltare n tiine sociale i umaniste).

Angajatul trebuie s ocupe un post n cadrul companiei clasificat conform legii aplicabile Ordinul 748/2004 4 (ex. analist, programator, administrator baza de date, inginer software etc.).

Postul face parte dintr-un compartiment specializat n informatic evideniat in organigrama societii.

Angajatul are diploma de absolvire a unei forme de nvmnt superior de lung durat eliberat de o instituie acreditata. Diploma eliberat trebuie s certifice una dintre specializrile: Automatica, Calculatoare, Informatica, Matematica, Cibernetica, Electronica.

Angajatorul trebuie s realizeze n anul fiscal precedent i s nregistreze distinct n balanele analitice un venit anual de cel puin echivalentul n lei a 10.000 USD, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator destinate comercializrii pe baza unui contract, pentru fiecare angajat pentru care se aplic scutirea impozitului pe venit.


Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul specialitilor IT (Continuare)

Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale

20

Contribuiile la fondurile de pensii facultative

a) Contribuiile sunt suportate de angajator Nu sunt considerate beneficii impozabile contribuiile la un fond de pensii

facultative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii facultative, administrate de ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare participant.

Prevederi similare se aplic i n cazul impozitului pe profit.


Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale

? Dubl impunere la nivelul societii si la nivelul salariatului

b) Contribuiile sunt suportate de angajat - deducere din venitul net La calculul impozitului pe venit, contribuiile la fondul de pensii facultative se

deduc din venitul net al angajatului, n limita de 400 euro.

21

Exemplu practic angajatul beneficiaz de o contribuie la un fond de pensii facultativ n valoare de 500 EUR pe anCaz I: Diferenta reprezentand contributia la pensia facultativa peste limita admisa la deducere se retine din venitul net (dupa impozitare)


Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale (Continuare)

Contributie pensie facultativa anual 500 Euro 2,200 RONDeducere contributie pensie facultativa permisa de lege 400 Euro 1,760 RONDiferenta contributie pensie facultativa impozabil 100 Euro 440 RONCurs Euro 4.4 RON

Descriere Sume

Venit brut anual 100,000

Contributii sociale angajat 16,500 -Contibutie asigurari sociale - 10.5% 10,500 -Contributie asigurari sociale de sanatate - 5.5.% 5,500 -Contributie la bugetul asigurarilor de somaj - 0.5% 500Venit impozabil dupa deducerea contributiilor sociale 83,500

Impozit pe venit 13,360 Venitul net 70,140- Retinere diferenta contributie pensie facultativa impozabila (100 EUR) 440Venit net primit de salariat 69,700

22

Exemplu practic angajatul beneficiaz de o contribuie la un fond de pensii facultativ n valoare de 500 EUR pe anCaz II: Diferenta reprezentand contributia la pensia facultativa peste limita admisa la deducere se considera avantaj in natura si se impoziteaza



Contributie pensie facultativa anual 500 Euro 2,200 RONDeducere contributie pensie facultativa permisa de lege 400 Euro 1,760 RONDiferenta contributie pensie facultativa impozabil 100 Euro 440 RONCurs Euro 4.4 RON

Descriere Sume


+ Diferenta contributie pensie facultativa impozabila (100 EUR) 440Total venit brut 100,440

Contributii sociale angajat 16,573-Contibutie asigurari sociale - 10.5% 10,546

-Contributie asigurari sociale de sanatate - 5.5.% 5,524

-Contributie la bugetul asigurarilor de somaj - 0.5% 502Venit impozabil dupa deducerea contributiilor sociale 83,867

Impozit pe venit 13,419

Venit net primit de salariat (cash) 70,449

23

Exemplu practic angajatul beneficiaz de o contribuie la un fond de pensii facultativ n valoare de 500 EUR pe anCaz III: Contributia la pensia facultativa este retinuta integral din salariulangajatului i se deduce n limita de 400 EUR din venitul net



Descriere Sume


Contributii sociale angajat 16,500-Contibutie asigurari sociale - 10.5% 10,500

-Contributie asigurari sociale de sanatate - 5.5.% 5,500

-Contributie la bugetul asigurarilor de somaj - 0.5% 500Venit impozabil dupa deducerea contributiilor sociale 83,500-Deducere contributie pensie facultativa admisa de lege (400 EUR) 1,760Venit impozabil dupa deducerea contributiei privind pensia facultativa 81,740

Impozit pe venit 13,078

Venit net 68,662

-Retinere valoare totala contributie pensie facultativa 2,200

Venit net primit de salariat (cash) 66,462

24

Cadouri oferite angajailor Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu

ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile i scutite de la plata contribuiilor sociale, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.

? Tichetele cadou - asimilate cadourilor pentru aplicarea scutirii de la plata contribuiilor sociale

Cheltuieli pentru pregtirea profesional Cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i

perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator, nu sunt considerate beneficii impozabile (nu se aplic impozit pe venit i contribuii sociale). Prevederi similare se aplic i n cazul impozitului pe profit.

Tichete de mas Scutirea de la contribuiile sociale a tichetelor de mas.



Grupul fiscal unic

26

Definiie:

Un grup fiscal unic (grup de TVA) este constituit din cel puin 2 persoane impozabile stabilite n Romania care fac parte din acelai grup de firme.

Nu presupune o nregistrare fiscal adiional !

Oportunitate:

Companiile din acelai grup care sunt pe poziii diferite de TVA (poziie de plat versus poziie de rambursare) au posibilitatea s constituie un grup de TVA pentru a i compensa poziiile.


Grupul fiscal unic

27

Exemplu practic:

Exemplu: Dac firma A se afl n poziie de TVA de plat de 100 lei i firma B din acelai grup este in poziie de TVA de rambursat de 70 lei, atunci A nu va plti la bugetul statului dect diferena de 30 lei, restul de 70 lei l va transfera ctre B.

n acest fel firma B nu va fi nevoit s solicite rambursare de TVA de la bugetul de stat i s atepte cteva luni pentru nceperea inspeciei fiscale cu scopul rambursrii. Firma B va beneficia imediat de numerar.


Grupul fiscal unic

28

Condiiile implementarii unui grup de TVA


Grupul fiscal unic

Companiile din grup trebuie safie detinute in proportie de minim 50% de catre aceiasiactionari

Persoaneleimpozabiletrebuie sa fie administrate de catre acelasiorgan fiscal

Conditiile principalecare trebuie

indeplinite pentru a putea implementa

grupul de TVA

Aplicareaaceleasiperioadefiscale

29

Avantajele grupului de TVA


Grupul fiscal unic

Principalele avantaje ale grupului de TVA

Optimizarea fluxului de numerar

Evitarea controalelor fiscale (in cazul uneisocietati care este tot timpul pe pozitie de rambursare)

Evitarea intarzierilor de flux de numerar cauzatede rambursarile de TVA


Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridicaindependenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte ToucheTohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesatiwww.deloitte.com/ro/despre .

Date post:	13-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	adi-stanescu
View:	97 times
Download:	0 times

Deloitte - Stimulente Fiscale in Teorie Si Practica

Documents