Home >Documents >Datoriile intreprinderii

Datoriile intreprinderii

Date post:04-Apr-2018
Category:
View:224 times
Download:0 times
Share this document with a friend
Transcript:
  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    1/38

    dr.C.B. 1

    Datoriile ntreprinderii

    Cursul Nr. 9Conf. Dr. Corneliu BURADA

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    2/38

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    3/38

    dr.C.B. 3

    1. Obiectiv

    De a prescrie tratamentul contabil pentruimpozitele pe profit.

    Principala problem aprut n procesul decontabilizare a impozitului pe profit oconstituie felul n care se contabilizeazconsecinele fiscale curente i viitoare ale:

    - recuperrii(decontrii) viitoare a valoriicontabile a activelor(datoriilor) ce suntrecunoscute n bilanul unei entiti; i

    - tranzaciilor i altor evenimente aleperioadei curente ce sunt recunoscute nsituaiile financiare ale unei entiti.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    4/38

    dr.C.B. 4

    Standardul impune unei entiti scontabilizeze consecinele fiscale ale

    tranzaciilori ale altor evenimente n acelaifel n care nscrie n contabilitate tranzaciilei celelalte evenimente n sine. Astfel, pentrutranzaciile i celelalte evenimente

    recunoscute la profituri sau pierderi, oriceefecte fiscale aferente se vor recunoate iele la profituri sau pierderi. Pentrutranzaciile i alte evenimente recunoscutedirect n capitalul propriu, orice efecte fiscaleaferente vor fi de asemenea recunoscutedirect n capitalul propriu.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    5/38

    dr.C.B. 5

    n mod similar vor fi recunoscutecreanele i datoriile privind impozitul

    amnat ntr-o combinare dentreprinderi. Standardul mai trateaz i

    recunoaterea creanelor privindimpozitul amnat rezultate dinpierderile fiscale sau din crediteleneutilizate, prezentarea impozitului pe

    profit n situaiile financiare iprezentarea informaiilor legate deimpozitul pe profit.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    6/38

    dr.C.B. 6

    2. Arie de aplicare

    Standardul se aplic n contabilitateaimpozitului pe profit.

    Impozitul pe profit include totalitateaimpozitelor autohtone i strine care se

    stabilesc pentru profiturile impozabile.Impozitul pe profit mai include de asemeneacontribuii, cum ar fi impozitele reinute, caresunt pltite de ctre o filial, o entitate

    asociat sau o asociere n participaieodatcu repartizrilectre entitatea raportoare.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    7/38

    dr.C.B. 7

    Standardul nu opereaz cu metodele decontabilitate folosite pentru subveniile

    guvernamentale( a se vedea IAS 20 -Contabilitate subveniilorguvernamentale i prezentarea

    informaiilor legate de asistenaguvernamental).n cadrul standarduluise opereaz cu contabilizarea

    diferenelor temporare care pot apreadin astfel de subvenii sau creditefiscale pentru investiii.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    8/38

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    9/38

    dr.C.B. 9

    Cheltuiala cu impozitul(venitul dinimpozit)reprezint valoarea global inclus

    n determinarea profitului sau a pierderii

    pentru o perioad n ceea ce priveteimpozitul curant i cel amnat. Impozitul curent este valoarea impozitului

    pe profit pltibil(recuperabil) n raport cu

    profitul impozabil(pierderea fiscal) pe operioad. Datoriile privind impozitul amnat sunt

    reprezentate de valorile impozitului pe profit,

    pltibile n perioadele contabile viitoare, nceea ce privete diferenele temporareimpozabile.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    10/38

    dr.C.B. 10

    Creanele privind impozitul amnatsunt reprezentate de valorile

    impozitului pe profit, recuperabile nperioadele contabile viitoare, n ceea ceprivete:

    - diferenele temporare deductibile;- reportarea pierderilor fiscale

    neutilizate; i

    - reportarea creditelor fiscaleneutilizate.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    11/38

    dr.C.B. 11

    Diferenele temporare suntdiferenele dintre valoarea contabil aunui activ sau a unei datorii din bilani baza fiscal a acestora. Diferenele

    temporare potmbrca forma de:- diferene temporare impozabile;

    sau de

    - diferene temporare deductibile.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    12/38

    dr.C.B. 12

    Diferene temporare impozabile,sunt acele diferene temporare ce voravea ca rezultat valori impozabile ndeterminarea profitului impozabil( sau a

    pierderii fiscale) al (a) perioadelorviitoare, atunci cnd valoarea contabila activului sau a datoriei este

    recuperat sau decontat;

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    13/38

    dr.C.B. 13

    Diferene temporare deductibile,sunt acele diferene temporare ce voravea ca rezultat valori ce suntdeductibile pentru determinareaprofitului impozabil( sau a pierderiifiscale) al(a) perioadelor viitoare, atuncicnd valoarea contabil a activului sau

    a datoriei este recuperat saudecontat.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    14/38

    dr.C.B. 14

    Baza fiscal a unui activ sau a uneidatorii este valoarea atribuit acelui

    activ sau acelei datorii n scopurifiscale. Aceasta reprezint valoarea ceva fi dedus n scopuri fiscale din oricebeneficiu economic impozabil care va figenerat de ctre o entitate atunci cndaceasta recupereaz valoarea contabila activului. Dac aceste beneficii

    economice nu vor fi impozabile, atuncibaza fiscal a activului este egal cuvaloarea sa contabil.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    15/38

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    16/38

    dr.C.B. 16

    Creanele comerciale au o valoare de20.000 lei. Venitul aferent lor a fost deja

    inclus n profitul impozabil (pierdereafiscal). Baza fiscal a creanelorcomerciale este de 20.000 lei.

    Datoriile curente includ cheltuielileconstatate n avans la o valoare de5.000 lei. Cheltuiala aferent a fost deja

    dedus n scopuri fiscale. Baza fiscala cheltuielilor constatate n avans estede 5.000 lei.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    17/38

    dr.C.B. 17

    Datoriile curente includ cheltuieliconstatate n avans la o valoarecontabil de 5.000 lei. Cheltuielile

    aferente vor fi deduse n scopurifiscale pe baza contabilitii decas. Baza fiscal a cheltuielilor

    constatate n avans estenul.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    18/38

    dr.C.B. 18

    5. Recunoaterea datoriilor i acheltuielilor privind impozitul

    Impozitul curent al perioadei curente i alcelei anterioare trebuie recunoscut ca datorie

    n limita sumei pltite. Dac suma deja pltitn ceea ce privete perioada curent i ceaprecedent depete suma datorat pentruacele perioade, surplusul trebuie recunoscutca activ.

    Beneficiul aferent unei perioade fiscale cepoate fi transferat n perioada anterioarpentru a recupera impozitul curent al uneiperioade anterioare trebuie recunoscut caactiv.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    19/38

    dr.C.B. 19

    6. Recunoaterea datoriilor i acreanelor privind impozitul amnat

    Diferene temporare impozabile Diferenele temporare impozabile, sunt

    acele diferene care vor avea ca rezultatvalori impozabile n determinareaimpozitului pe profit al perioadelorviitoare, atunci cnd valoarea contabil a

    activului sau datoriei este recuperat saustins.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    20/38

    dr.C.B. 20

    O datorie privind impozitul amnat trebuierecunoscut pentru toate difereneletemporare impozabile, cu excepiamsurii n

    care datoria privind impozitul amnat rezultdin:- recunoaterea iniial a fondului

    comercial; sau

    - recunoatereainiial a unui activ sau aunei datorii ntr-o tranzacie care:a) nu este o combinare de ntreprindere;

    i

    b) n momentul realizrii tranzaciei,aceasta nu afecteaz nici profitul contabil,nici profitul impozabil (pierderea fiscal).

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    21/38

    dr.C.B. 21

    La recunoaterea unui activ, valoarea

    sa contabil va fi recuperat sub formabeneficiilor economice pe care le vaobine entitatea n perioadele viitoare.

    Atunci cnd valoarea contabil aactivului depete baza sa fiscal,suma beneficiilor economice

    impozabile va depi valoarea ce va fipermis sub forma deducerilor nscopuri fiscale.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    22/38

    dr.C.B. 22

    Aceastdiferenreprezint o diferentemporarimpozabil, iar obligaia de a

    plti impozitele pe profitul realizat nperioadele viitoare reprezint o datorieprivind impozitul amnat. Pe msur ceentitatea recupereaz valoarea

    contabil a activului, diferenatemporar impozabil se va relua ientitatea va avea profit impozabil.Acest lucru va face posibil generareabeneficiilor economice de ctre entitatesub forma impozitelor ce urmeaz a fipltite.

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    23/38

    dr.C.B. 23

    Exemplu Un activ care a costat 15.000 lei are o valoare

    contabil de 10.000 lei. Amortizarea cumulatcalculatirecunoscut n scopuri fiscale estede 9.000 lei. Cota de impozitare a profituluieste de 16%.

    Baza fiscal a activului este de 6.000 lei(15.000-9.000);

    Recuperarea valorii contabile a activului de

    10.000 lei presupune realizarea unui profitimpozabil de 10.000 lei;

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    24/38

    dr.C.B. 24

    Entitatea va deduce doar amortizarea

    rmas n sum de 6.000 lei; Profitul impozabil calculat va fi de 4.000

    lei(10.000-6.000);

    Entitatea va plti impozite nsum de640 lei(4.000x16%) atunci cnd varecupera valoarea contabil a activului;

  • 7/30/2019 Datoriile intreprinderii

    25/38

    dr.C.B. 25

    Diferena dintre valoarea contabil aactivului i baza fiscal se constituientr-o diferen temporar impozabilde 4.000 lei, care la rndul ei a g

Embed Size (px)
Recommended