Datoriile intreprinderii

7/30/2019 Datoriile intreprinderii

1/38

dr.C.B. 1

Datoriile ntreprinderii

Cursul Nr. 9Conf. Dr. Corneliu BURADA


2/38


3/38

dr.C.B. 3

1. Obiectiv

De a prescrie tratamentul contabil pentruimpozitele pe profit.

Principala problem aprut n procesul decontabilizare a impozitului pe profit oconstituie felul n care se contabilizeazconsecinele fiscale curente i viitoare ale:

- recuperrii(decontrii) viitoare a valoriicontabile a activelor(datoriilor) ce suntrecunoscute n bilanul unei entiti; i

- tranzaciilor i altor evenimente aleperioadei curente ce sunt recunoscute nsituaiile financiare ale unei entiti.


4/38

dr.C.B. 4

Standardul impune unei entiti scontabilizeze consecinele fiscale ale

tranzaciilori ale altor evenimente n acelaifel n care nscrie n contabilitate tranzaciilei celelalte evenimente n sine. Astfel, pentrutranzaciile i celelalte evenimente

recunoscute la profituri sau pierderi, oriceefecte fiscale aferente se vor recunoate iele la profituri sau pierderi. Pentrutranzaciile i alte evenimente recunoscutedirect n capitalul propriu, orice efecte fiscaleaferente vor fi de asemenea recunoscutedirect n capitalul propriu.


5/38

dr.C.B. 5

n mod similar vor fi recunoscutecreanele i datoriile privind impozitul

amnat ntr-o combinare dentreprinderi. Standardul mai trateaz i

recunoaterea creanelor privindimpozitul amnat rezultate dinpierderile fiscale sau din crediteleneutilizate, prezentarea impozitului pe

profit n situaiile financiare iprezentarea informaiilor legate deimpozitul pe profit.


6/38

dr.C.B. 6

2. Arie de aplicare

Standardul se aplic n contabilitateaimpozitului pe profit.

Impozitul pe profit include totalitateaimpozitelor autohtone i strine care se

stabilesc pentru profiturile impozabile.Impozitul pe profit mai include de asemeneacontribuii, cum ar fi impozitele reinute, caresunt pltite de ctre o filial, o entitate

asociat sau o asociere n participaieodatcu repartizrilectre entitatea raportoare.


7/38

dr.C.B. 7

Standardul nu opereaz cu metodele decontabilitate folosite pentru subveniile

guvernamentale( a se vedea IAS 20 -Contabilitate subveniilorguvernamentale i prezentarea

informaiilor legate de asistenaguvernamental).n cadrul standarduluise opereaz cu contabilizarea

diferenelor temporare care pot apreadin astfel de subvenii sau creditefiscale pentru investiii.


8/38


9/38

dr.C.B. 9

Cheltuiala cu impozitul(venitul dinimpozit)reprezint valoarea global inclus

n determinarea profitului sau a pierderii

pentru o perioad n ceea ce priveteimpozitul curant i cel amnat. Impozitul curent este valoarea impozitului

pe profit pltibil(recuperabil) n raport cu

profitul impozabil(pierderea fiscal) pe operioad. Datoriile privind impozitul amnat sunt

reprezentate de valorile impozitului pe profit,

pltibile n perioadele contabile viitoare, nceea ce privete diferenele temporareimpozabile.


10/38

dr.C.B. 10

Creanele privind impozitul amnatsunt reprezentate de valorile

impozitului pe profit, recuperabile nperioadele contabile viitoare, n ceea ceprivete:

- diferenele temporare deductibile;- reportarea pierderilor fiscale

neutilizate; i

- reportarea creditelor fiscaleneutilizate.


11/38

dr.C.B. 11

Diferenele temporare suntdiferenele dintre valoarea contabil aunui activ sau a unei datorii din bilani baza fiscal a acestora. Diferenele

temporare potmbrca forma de:- diferene temporare impozabile;

sau de

- diferene temporare deductibile.


12/38

dr.C.B. 12

Diferene temporare impozabile,sunt acele diferene temporare ce voravea ca rezultat valori impozabile ndeterminarea profitului impozabil( sau a

pierderii fiscale) al (a) perioadelorviitoare, atunci cnd valoarea contabila activului sau a datoriei este

recuperat sau decontat;


13/38

dr.C.B. 13

Diferene temporare deductibile,sunt acele diferene temporare ce voravea ca rezultat valori ce suntdeductibile pentru determinareaprofitului impozabil( sau a pierderiifiscale) al(a) perioadelor viitoare, atuncicnd valoarea contabil a activului sau

a datoriei este recuperat saudecontat.


14/38

dr.C.B. 14

Baza fiscal a unui activ sau a uneidatorii este valoarea atribuit acelui

activ sau acelei datorii n scopurifiscale. Aceasta reprezint valoarea ceva fi dedus n scopuri fiscale din oricebeneficiu economic impozabil care va figenerat de ctre o entitate atunci cndaceasta recupereaz valoarea contabila activului. Dac aceste beneficii

economice nu vor fi impozabile, atuncibaza fiscal a activului este egal cuvaloarea sa contabil.


15/38


16/38

dr.C.B. 16

Creanele comerciale au o valoare de20.000 lei. Venitul aferent lor a fost deja

inclus n profitul impozabil (pierdereafiscal). Baza fiscal a creanelorcomerciale este de 20.000 lei.

Datoriile curente includ cheltuielileconstatate n avans la o valoare de5.000 lei. Cheltuiala aferent a fost deja

dedus n scopuri fiscale. Baza fiscala cheltuielilor constatate n avans estede 5.000 lei.


17/38

dr.C.B. 17

Datoriile curente includ cheltuieliconstatate n avans la o valoarecontabil de 5.000 lei. Cheltuielile

aferente vor fi deduse n scopurifiscale pe baza contabilitii decas. Baza fiscal a cheltuielilor

constatate n avans estenul.


18/38

dr.C.B. 18

5. Recunoaterea datoriilor i acheltuielilor privind impozitul

Impozitul curent al perioadei curente i alcelei anterioare trebuie recunoscut ca datorie

n limita sumei pltite. Dac suma deja pltitn ceea ce privete perioada curent i ceaprecedent depete suma datorat pentruacele perioade, surplusul trebuie recunoscutca activ.

Beneficiul aferent unei perioade fiscale cepoate fi transferat n perioada anterioarpentru a recupera impozitul curent al uneiperioade anterioare trebuie recunoscut caactiv.


19/38

dr.C.B. 19

6. Recunoaterea datoriilor i acreanelor privind impozitul amnat

Diferene temporare impozabile Diferenele temporare impozabile, sunt

acele diferene care vor avea ca rezultatvalori impozabile n determinareaimpozitului pe profit al perioadelorviitoare, atunci cnd valoarea contabil a

activului sau datoriei este recuperat saustins.


20/38

dr.C.B. 20

O datorie privind impozitul amnat trebuierecunoscut pentru toate difereneletemporare impozabile, cu excepiamsurii n

care datoria privind impozitul amnat rezultdin:- recunoaterea iniial a fondului

comercial; sau

- recunoatereainiial a unui activ sau aunei datorii ntr-o tranzacie care:a) nu este o combinare de ntreprindere;

i

b) n momentul realizrii tranzaciei,aceasta nu afecteaz nici profitul contabil,nici profitul impozabil (pierderea fiscal).


21/38

dr.C.B. 21

La recunoaterea unui activ, valoarea

sa contabil va fi recuperat sub formabeneficiilor economice pe care le vaobine entitatea n perioadele viitoare.

Atunci cnd valoarea contabil aactivului depete baza sa fiscal,suma beneficiilor economice

impozabile va depi valoarea ce va fipermis sub forma deducerilor nscopuri fiscale.


22/38

dr.C.B. 22

Aceastdiferenreprezint o diferentemporarimpozabil, iar obligaia de a

plti impozitele pe profitul realizat nperioadele viitoare reprezint o datorieprivind impozitul amnat. Pe msur ceentitatea recupereaz valoarea

contabil a activului, diferenatemporar impozabil se va relua ientitatea va avea profit impozabil.Acest lucru va face posibil generareabeneficiilor economice de ctre entitatesub forma impozitelor ce urmeaz a fipltite.


23/38

dr.C.B. 23

Exemplu Un activ care a costat 15.000 lei are o valoare

contabil de 10.000 lei. Amortizarea cumulatcalculatirecunoscut n scopuri fiscale estede 9.000 lei. Cota de impozitare a profituluieste de 16%.

Baza fiscal a activului este de 6.000 lei(15.000-9.000);

Recuperarea valorii contabile a activului de

10.000 lei presupune realizarea unui profitimpozabil de 10.000 lei;


24/38

dr.C.B. 24

Entitatea va deduce doar amortizarea

rmas n sum de 6.000 lei; Profitul impozabil calculat va fi de 4.000

lei(10.000-6.000);

Entitatea va plti impozite nsum de640 lei(4.000x16%) atunci cnd varecupera valoarea contabil a activului;


25/38

dr.C.B. 25

Diferena dintre valoarea contabil aactivului i baza fiscal se constituientr-o diferen temporar impozabilde 4.000 lei, care la rndul ei a generat

un impozit amnat de 640 lei,recunoscut de entitate i care va fipltit de aceasta atunci cnd va

recupera valoareacontabil a activului.


26/38

dr.C.B. 26

Diferene temporare deductibile Diferenele temporare deductibile, sunt

acele diferene care vor avea ca rezultatvalori deductibile n determinareaimpozitului pe profit al perioadelor

viitoare, atunci cnd valoarea contabila activului sau a datoriei esterecuperat sau stins.


27/38

dr.C.B. 27

O crean privind impozitul amnat trebuies fie recunoscut pentru toate difereneletemporare deductibile n msura n care este

probabil c profitul impozabil va fi disponibil,moment n care diferena temporardeductibil poate fi utilizat, cu excepiacazului n care creana privind impozitulamnat apare din recunoaterea iniial a

unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzaciecare:- nu reprezint o combinare de

ntreprinderi; i

- la momentul realizrii tranzaciei nuafecteaz nici profitul contabil, nici profitulimpozabil(pierderea fiscal)


28/38

dr.C.B. 28

Exemplu O societate contracteaz la 1.01.N un

mprumut n valoare de 100.000.000 u.m petermen de trei ani, dobnda urmnd a fipltit mpreun cu mprumutul la sfritulcelor trei ani, rata dobnzii anuale fiind de40%. Din punct de vedere fiscal cheltuiala cu

dobnda nu este recunoscut dect lasfritul celor trei ani, cnd dobnda esteefectiv pltit. Considerm c rezultatulcontabil, n fiecare din cei 3 ani, este de300.000.000 u.m. Cheltuiala cu dobndaaferentfiecrui an este 100.000.000 40% =40.000.000 u.m. Cota de impozit pe profit25%.


29/38

dr.C.B. 29

n exerciiul N: Rezultatul contabil = 300.000.000u.m

Rezultatul fiscal = 300.000.000 + 40.000.000 =340.000.000 u.m

Impozit pe profit =25% 340.000.000 =85.000.000 u.m.

n bilan va fi reprezentat datoria privinddobnda la nivelul sumei de 40.000.000 lei,

ns baza sa impozabil va fi nul, ceea ce va

da natere la o diferen temporardeductibil de 40.000.000 lei, rezultnd ocrean privind impozitele amnate egal cu40.000.000 25% = 10.000.000 u.m.


30/38

dr.C.B. 30

n exerciiul N+1: Rezultatul contabil = 300.000.000

Rezultatul fiscal = 300.000.000 + 40.000.000 =340.000.000 u.m. Impozit pe profit =25% 340.000.000 =

85.000.000 u.m.

n bilan va fi reprezentat datoria privinddobnda la nivelul sumei de 80.000.000, nsbaza sa impozabil va fi nul ceea ce va danatere la o diferen temporar deductibil

de 80.000.000 u.m, rezultnd o creanprivind impozitele amnate egal cu80.000.000 25%=20.000.000 u.m..


31/38

dr.C.B. 31

- creana privind impozitele amnate N=10.000.000 u.m.

- creana privind impozitele amnateN+1 =20.000.000 u.m Cretere de crean privind impozitele

amnate = 10.000.000u.m.n exerciiul N+2:

Rezultatul contabil = 300.000.000 Rezultatul fiscal = 300.000.000

(40.000.000 + 40.000.000) = 220.000.000 Impozit pe profit =25% 220.000.000 =

55.000.000 u.m.


32/38

dr.C.B. 32

La sfritul anului trei se pltescdobnzile datorate i prin urmare, n

acest moment cheltuielile cu dobnzilesunt recunoscute din punct de vederefiscal. Baza contabil a datoriei privind

dobnzile este nul n timp ce bazafiscal este de 80.000.000 u.m., rezulto reluare crean privind impozitul

amnat de 80.000.000 25% =20.000.000 u.m..


33/38

dr.C.B. 33

Exemplu Societatea BETA achiziioneaz pe

1 ianuarie N un autoturism pentru12.000 lei. Bunul are odurat deviade cinci ani i valoarea sa rezidual

estenul. Societateautilizeaz metodaamortizrii liniare pentru a determinarezultatul contabil i amortizareaaccelerat pentru determinarea

rezultatului fiscal. Presupunem crezultatul contabil este constant timpde cinci aniiseridic la 6.600 lei.


34/38

dr.C.B. 34

Considernd c rata impozitului pe

profit este de 25%, impozitele calculateasupra rezultatului contabil irezultatului fiscal difer. Avnd la baz

metoda reportului variabil bazat pecontul de profit i pierderi, ncontabilitate vom avea urmtoareasituaie:


35/38

dr.C.B. 35

An Rezultatcontabil

Amortizareliniar

Amortizaredegresiv

Rezultatfiscal

Diferenetemporare

N 6.600 2.400 3.600 5.400 1.200

N+1 6.600 2.400 2.520 6.480 120N+2 6.600 2.400 1.960 7.040 -440

N+3 6.600 2.400 1.960 7.040 -440

N+4 6.600 2.400 1.960 7.040 -440

Total 12.000 12.000 0


36/38

dr.C.B. 36

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil +Amortizarea contabil Amortizare fiscal

n exerciiul N: Rezultatul contabil = 6.600 Rezultatul fiscal = 5.400

Impozit pe profit = 25% 5.400 = 1.350 lei Rezultatul contabil este mai mare dect

rezultatul fiscal; rezult o diferentemporal impozabil de 1.200 lei deci odatorie privind impozitul amnat de 1.200 25% = 300 lei


37/38

dr.C.B. 37

n exerciiul N+1: Rezultatul contabil = 6.600

Rezultatul fiscal = 6.480

Impozit pe profit = 25% 6.480 = 1.620

Rezultatul contabil este mai mare dectrezultatul fiscal; rezult o diferentemporal de 120 lei, deci o datorie privindimpozitul amnat de 120 25% = 30 lei


38/38

dr C B 38

n exerciiul N+2: Rezultatul contabil = 6.600

Rezultatul fiscal = 7.040 Impozit pe profit = 25% 7.040 = 1.760 Rezultatul contabil este mai mic dect

rezultatul fiscal; rezult o diferentemporal de -440 lei, deci o reluare adatoriei privind impozitul amnat de 440 25%= 110 lei.

n exerciiile N+3, N+4se efectueazaceleai nregistrri contabile ca n N+2.

Date post:	04-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	tliliana6
View:	249 times
Download:	2 times

Datoriile intreprinderii

Documents