32006L0112

11.12.2006JURNALUL OFICIAL AL UNIUNII EUROPENEL 347/1

DIRECTIVA 2006/112/CE A CONSILIULUIdin 28 noiembrie 2006

privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat

CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, nspecial articolul 93,

avnd n vedere propunerea Comisiei,

avnd n vedere avizul Parlamentului European,

avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European,

ntruct:

(1) Directiva 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 pri-vind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoarela impozitele pe cifra de afaceri - sistemul comun al taxeipe valoarea adugat: baza unitar de evaluare (1) a fostmodificat n mod substanial n mai multe etape. La efec-tuarea noilor modificri ale directivei menionate anterior,este de dorit, din motive de claritate i raionalizare, cadirectiva menionat s fie reformat.

(2) Textul reformat va include toate dispoziiile nc aplicabileale Directivei 67/227/CEE a Consiliului din 11 aprilie 1967privind armonizarea legislaiilor statelor membre privindimpozitele pe cifra de afaceri (2). Prin urmare, aceast direc-tiv se abrog.

(3) n vederea asigurrii prezentrii acestor prevederi ntr-oform clar i logic, n conformitate cu principiul uneimai bune legiferri, este necesar reformarea structurii iformulrii directivei, dei acest lucru nu antreneaz, nprincipiu, modificri de fond n legislaia existent. Cutoate acestea, un numr mic de modificri substaniale suntinerente exerciiului de reformare i este necesar s fie,totui, efectuate. n cazul n care asemenea modificri suntefectuate, acestea sunt enumerate n totalitate n cadrul dis-poziiilor care reglementeaz transpunerea i intrarea nvigoare.

(4) Realizarea obiectivului privind nfiinarea unei piee internepresupune aplicarea n statele membre a legislaiei privindimpozitele pe cifra de afaceri care sa nu denaturezecondiiile concurenei sau s mpiedice libera circulaie abunurilor i serviciilor. Prin urmare, este necesar realiza-rea acestei armonizri a legislaiei privind impozitele pecifra de afaceri prin intermediul unui sistem privind taxa pevaloarea adugat (TVA), astfel nct s se elimine, pe ctposibil, factorii care pot denatura condiiile concurenei,att la nivel naional, ct i la nivel comunitar.

(5) Un sistem privind TVA atinge cel mai nalt grad desimplitate i neutralitate atunci cnd taxa este perceputntr-un mod ct mai general posibil i atunci cnd sfera sade aplicare acoper toate etapele produciei i distribuiei,precum i prestarea de servicii. Prin urmare, adoptarea unuisistem comun care s se aplice i comerului cu amnuntuleste n interesul pieei interne i al statelor membre.

(6) Este necesar ca acest proces s se efectueze n etape, ntru-ct armonizarea impozitelor pe cifra de afaceri determinn statele membre modificri n structura fiscal i conse-cine apreciabile n domeniile bugetar, economic i social.

(7) Sistemul comun privind TVA este necesar s conduc,chiar i n cazul n care cotele i scutirile nu sunt pe deplinarmonizate, la o neutralitate n domeniul concurenei,astfel nct, pe teritoriul fiecrui stat membru, bunurile iserviciile similare s suporte aceeai sarcin fiscal, indife-rent de lungimea lanului de producie i de distribuie.

(8) n temeiul Deciziei 2000/597/CE, Euratom a Consiliuluidin 29 septembrie 2000 privind sistemul de resurse propriiale Comunitilor Europene (3), bugetul ComunitilorEuropene este necesar s fie finanat n totalitate, fr saduc atingere altor venituri, din resursele proprii aleComunitilor. Acestea din urm este necesar s includresursele provenite din TVA i obinute prin aplicarea uneicote uniforme a taxei la baze de stabilire determinate nmod uniform i n conformitate cu normele comunitare.

(9) Este esenial a se prevedea o perioad de tranziie care spermit adaptarea treptat a legislaiilor naionale n dome-niile menionate.(1) JO L 145, 13.6.1977, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat

ultima dat prin Directiva 2006/98/CE (JO L 221, 21.8.2006, p. 9).(2) JO 71, 14.4.1967, p. 1301. Directiv, astfel cum a fost modificatprin Directiva 69/463/CEE (JO L 320, 20.12.1969, p. 34). (3) JO L 253, 7.10.2000, p. 42.

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 7

(10) n respectiva perioad de tranziie, operaiunile intracomu-nitare efectuate de persoane impozabile, altele dectpersoanele scutite de la plata impozitului, sunt impozitaten statul membru de destinaie, n conformitate curespectivele cote i n condiiile stabilite de ctre statulmembru respectiv.

(11) De asemenea, este necesar ca, n perioada de tranziie res-pectiv, achiziiile intracomunitare de o anumit valoareefectuate de persoane scutite de la plata impozitului sau depersoane juridice neimpozabile, anumite vnzri intraco-munitare la distan i livrarea de mijloace de transport noipersoanelor fizice sau organismelor scutite de la plataimpozitului sau neimpozabile s fie impozitate n statulmembru de destinaie, n conformitate cu respectivele cotei n condiiile stabilite de ctre statul membru respectiv, nmsura n care operaiunile respective pot cauza, n absenaunor dispoziii speciale, denaturri semnificative ale con-curenei ntre statele membre.

(12) Din motive legate de condiiile lor geografice, economicei sociale, anumite teritorii sunt excluse din sfera de aplicarea prezentei directive.

(13) Pentru a spori caracterul nediscriminatoriu al taxei,termenul persoan impozabil se definete astfel nctstatele membre s l poat utiliza pentru a includepersoanele care efectueaz n mod ocazional anumiteoperaiuni.

(14) Termenul operaiune taxabil poate conduce la dificulti,n special n ceea ce privete operaiunile considerate cafiind operaiuni taxabile. Prin urmare, conceptele n cauzeste necesar s fie clarificate.

(15) n vederea facilitrii schimburilor comerciale intracomuni-tare n domeniul lucrrilor privind bunurile mobile corpo-rale, este necesar a stabili regimuri fiscale aplicabile opera-iunilor respective atunci cnd acestea sunt efectuatepentru un client care este identificat n scopuri de TVAntr-un alt stat membru dect cel n care operaiunea esteefectuat fizic.

(16) O operaiune de transport de pe teritoriul unui stat mem-bru este considerat un transport intracomunitar de bunurin cazul n care este legat direct de o operaiune de transportefectuat ntre state membre, pentru a simplifica nu numaiprincipiile i regimurile de impozitare a serviciilor detransport intern respective, ci i normele aplicabileserviciilor auxiliare i serviciilor prestate de intermediaricare particip la prestarea diferitelor servicii.

(17) Stabilirea locului efecturii operaiunilor taxabile poateconduce la conflicte ntre statele membre privind jurisdic-ia, n special n ceea ce privete livrarea de bunuri carenecesit montaj sau prestarea de servicii. Dei locul unde sedesfoar o prestare de servicii este considerat n principiuca fiind locul unde prestatorul i-a stabilit locul de desf-urare a activitii sale economice, acesta este definit caaflndu-se n statul membru al clientului, n special n cazul

anumitor servicii prestate ntre persoane impozabile alcror cost este inclus n preul bunurilor.

(18) Este necesar a clarifica definiia locului impozitrii pentruanumite operaiuni efectuate la bordul navelor, aeronave-lor sau trenurilor n timpul unui transport de cltori ncadrul Comunitii.

(19) Electricitatea i gazul sunt considerate bunuri n scopuri deTVA. Cu toate acestea, este foarte dificil determinarealocului livrrii. Pentru a evita dubla impozitare sauneimpozitarea i pentru a realiza o pia intern veritabilfr bariere legate de regimul TVA, locul livrrii de gaz,prin sistemul de distribuie a gazelor naturale, sau de elec-tricitate, nainte ca bunurile s ating etapa final deconsum, este necesar s fie, prin urmare, locul n careclientul i-a stabilit sediul activitii economice. Livrarea deelectricitate i de gaz n etapa final, adic de la comercianii distribuitori ctre consumatorul final, se impoziteaz lalocul unde clientul utilizeaz i consum efectiv bunurile.

(20) n cazul nchirierii unor bunuri mobile corporale, aplicareanormei generale conform creia prestrile de servicii suntimpozitate n statul membru n care este stabilit prestatorulpoate conduce la o denaturare semnificativ a concurenein cazul n care locatorul i locatarul sunt stabilii n statemembre diferite, iar cotele de impozitare din statele respec-tive difer. Prin urmare, este necesar a stabili c locul pres-trii unui serviciu este locul n care clientul i-a stabilitsediul activitii economice sau n care dispune de un sediucomercial fix pentru care a fost furnizat serviciul sau, nabsena acestora, locul unde i are domiciliul stabil saureedina obinuit.

(21) Cu toate acestea, n ceea ce privete nchirierea de mijloacede transport, este necesar, din motive de control, a se aplicacu strictee norma general i a se considera, astfel, loculprestrii ca fiind locul n care prestatorul i-a stabilit sediulactivitii economice.

(22) Toate serviciile de telecomunicaii consumate n Comuni-tate se impoziteaz pentru a preveni denaturarea concu-renei n acest domeniu. n acest scop, serviciile de teleco-municaii prestate persoanelor impozabile stabilite nComunitate sau clienilor stabilii n ri tere seimpoziteaz, n principiu, la locul n care este stabilitclientul serviciilor. Cu toate acestea, pentru a asiguraimpozitarea uniform a serviciilor de telecomunicaii pres-tate de persoane impozabile stabilite n teritorii tere sau nri tere unor persoane neimpozabile stabilite n Comuni-tate i care sunt efectiv utilizate sau exploatate n Comuni-tate, este necesar ca statele membre s prevad ca loculprestrii s fie n Comunitate.

(23) De asemenea, pentru a preveni denaturri ale concurenei,serviciile de televiziune i de radiodifuziune i serviciileprestate pe cale electronic din teritorii tere sau ri tereunor persoane stabilite n Comunitate sau din Comunitateunor clieni stabilii n teritorii tere sau ri tere seimpoziteaz la locul de stabilire al clientului.

8 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

(24) Conceptele de fapt generator i exigibilitate a TVA estenecesar s fie armonizate n cazul n care introducerea sis-temului comun privind TVA i orice modificare ulterioara acestuia produc efecte n acelai timp n toate statelemembre.

(25) Baza de impozitare se armonizeaz astfel nct aplicareaTVA operaiunilor taxabile s conduc la rezultate compa-rabile n toate statele membre.

(26) Cu scopul de a preveni pierderea de venituri fiscale prinoperaiuni realizate de prile legate ntre ele n scopul obi-nerii de avantaje fiscale, este necesar, n condiii limitatespecifice, ca statele membre s aib posibilitatea de ainterveni n ceea ce privete baza de impozitare a livrrilorde bunuri sau prestrilor de servicii i a achiziiilor intra-comunitare de bunuri.

(27) Pentru combaterea evaziunii fiscale sau a fraudei, este nece-sar ca statele membre s aib posibilitatea de a include nbaza de impozitare a unei operaiuni care implicprelucrarea aurului de investiii furnizat de un clientvaloarea aurului de investiii respectiv n cazul n care, prinprelucrarea sa, aurul i pierde calitatea de aur de investiii.Este necesar ca atunci cnd aplic aceste msuri, statelemembre s dispun de un anumit grad de discreie.

(28) Pentru evitarea denaturrilor, eliminarea controalelor fis-cale la frontiere implic nu numai o baz unitar de stabi-lire, ci i o aliniere suficient ntre statele membre n ceeace privete numrul de cote i nivelurile cotelor.

(29) Cota standard de TVA n vigoare n diferitele state membre,combinat cu mecanismul sistemului de tranziie, asigurfuncionarea sistemului la un nivel acceptabil. Pentru aprentmpina ca divergene n cotele standard de TVA apli-cate de statele membre s conduc la dezechilibre structu-rale n Comunitate i la denaturri ale concurenei nanumite sectoare de activitate, se fixeaz o cot standardminim de 15 %, sub rezerva unor revizuiri.

(30) Este necesar ca pentru a pstra caracterul neutru al TVA,cotele aplicate de statele membre s permit, ca regulgeneral, deducerea TVA aplicate n etapa anterioar.

(31) n perioada de tranziie, este necesar s fie permise anumitederogri privind numrul i nivelul cotelor.

(32) Este necesar ca pentru o mai bun apreciere a impactuluicotelor reduse, Comisia s pregteasc un raport de eva-luare privind impactul cotelor reduse aplicate serviciilorprestate la nivel local, n special n ceea ce privete creareade locuri de munc, creterea economic i funcionareacorespunztoare a pieei interne.

(33) Este necesar ca pentru a combate problema omajului,statelor membre care doresc acest lucru s li se permit sexperimenteze funcionarea i impactul, n ceea ce privetecrearea de locuri de munc, ale unei reduceri a cotei TVAaplicate serviciilor cu mare aport de for de munc. Redu-cerea respectiv poate micora, de asemenea, tendinele

ntreprinderilor n cauz de a intra sau de a se menine neconomia subteran.

(34) Cu toate acestea, o asemenea reducere a cotei TVA nu estelipsit de riscuri pentru buna funcionare a pieei interne ipentru caracterul neutru al taxei. Prin urmare, este necesara se prevedea introducerea unei proceduri de autorizare peo perioad fix, dar suficient de lung, pentru a permiteevaluarea impactului cotelor reduse aplicate serviciilorprestate local. Pentru ca o astfel de msur s rmnverificabil i limitat, sfera ei de aplicare se definete custrictee.

(35) Este necesar a se elabora o list comun a scutirilor, astfelnct resursele proprii ale Comunitilor s poat fi colec-tate ntr-un mod uniform n toate statele membre.

(36) Att n beneficiul persoanelor obligate la plata TVA, ct ial autoritilor administrative competente, metodele deaplicare a TVA anumitor livrri i achiziiilor intracomu-nitare de produse supuse accizelor este necesar s fiealiniate cu procedurile i obligaiile privind declararea ncazul expedierilor de astfel de produse ntr-un alt statmembru prevzute de Directiva 92/12/CEE a Consiliuluidin 25 februarie 1992 privind regimul general alproduselor supuse accizelor i privind deinerea, circulaiai monitorizarea acestor produse (1).

(37) Livrarea de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor natu-rale i livrarea de electricitate sunt impozitate la locul destabilire al clientului. Prin urmare, este necesar ca pentru aevita dubla impozitare, importul de astfel de produse s fiescutit de TVA.

(38) n ceea ce privete faptele generatoare de pe piaa internlegate de schimburile comerciale intracomunitare debunuri efectuate n perioada de tranziie de persoaneimpozabile nestabilite pe teritoriul statului membru n careare loc achiziia intracomunitar de bunuri, inclusiv ope-raiunile n lan, este necesar a se prevedea msuri de sim-plificare care s asigure un tratament egal n toate statelemembre. n acest sens, este necesar s se armonizezedispoziiile privind sistemul de impozitare i persoan obli-gat la plata TVA datorat pentru asemenea operaiuni. Cutoate acestea, este necesar s se exclud, n principiu, dinregimurile respective, bunurile care sunt destinate a filivrate n etapa de vnzare cu amnuntul.

(39) Dispoziiile care reglementeaz deducerile este necesar sfie armonizate n msura n care ele afecteaz sumele efec-tiv colectate. Proporia de deducere este necesar s fie cal-culat n mod similar n toate statele membre.

(40) Regimul care permite regularizarea deducerilor pentrubunurile de capital pe ntreaga durat de via a activului,n funcie de utilizarea sa efectiv, este necesar s poat fi

(1) JO L 76, 23.3.1992, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificatultima dat prin Directiva 2004/106/CE (JO L 359, 4.12.2004, p. 30).

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 9

aplicat, de asemenea, anumitor servicii asemntoarebunurilor de capital.

(41) Este necesar a se preciza care sunt persoanele obligate laplata TVA, n special n cazul serviciilor prestate de opersoan care nu este stabilit n statul membru n care estedatorat TVA.

(42) Este necesar ca statele membre s fie n msur, n anumitecazuri, s desemneze destinatarul livrrilor de bunuri sau alprestrilor de servicii ca persoan obligat la plata TVA.Aceast msur permite statelor membre s simplificenormele i s combat evaziunea fiscal i frauda din sec-toarele identificate i privind anumite tipuri de operaiuni.

(43) Este necesar ca statele membre s aib libertatea deplin dea desemna persoanele obligate la plata TVA la import.

(44) Este necesar ca statele membre s poat adopta dispoziiicare s prevad c alt persoan dect persoana obligat laplata TVA este responsabil solidar de plata taxei.

(45) Obligaiile persoanelor impozabile este necesar s fie armo-nizate pe ct posibil, pentru a asigura garaniile necesarepentru colectarea TVA ntr-unmod uniform n toate statelemembre.

(46) Utilizarea facturrii electronice este necesar s permitautoritilor fiscale s-i desfoare activitile de monito-rizare. Este necesar, prin urmare, pentru a asigurafuncionarea corespunztoare a pieei interne, elaborareaunei liste, armonizate la nivel comunitar, cu detaliile carese menioneaz pe facturi i stabilirea unui numr deregimuri comune care reglementeaz utilizarea facturriielectronice i depozitarea electronic a facturilor, precum i autofacturarea i externalizarea operaiunilor defacturare.

(47) Sub rezerva unor condiii pe care le stabilesc, statelemembre au obligaia de a permite elaborarea electronic aanumitor declaraii i deconturi i s poat solicitautilizarea mijloacelor electronice.

(48) Necesitatea unei reduceri a formalitilor administrative istatistice care sunt ndeplinite de ntreprinderi, n special dentreprinderile mici i mijlocii, este necesar s fiearmonizat cu punerea n aplicare a unor msuri eficientede control i cu nevoia, att din motive economice, ct ifiscale, de a menine calitatea instrumentelor statisticecomunitare.

(49) Este necesar s li se permit statelor membre s continueaplicarea regimurilor lor speciale pentru ntreprinderi mici,n conformitate cu dispoziii comune i n vederea uneiarmonizri sporite.

(50) Statele membre este necesar s-i pstreze libertatea de aaplica un regim special cuprinznd reduceri forfetare aTVA aferent intrrilor pentru fermierii care nu intr subincidena regimului normal. Este necesar s fie stabiliteprincipiile de baz ale regimului special respectiv i s fie

adoptat o metod comun de calculare a valorii adugatede respectivii fermieri, pentru colectarea resurselor proprii.

(51) Este necesar a se adopta un sistem comunitar de impozi-tare aplicabil bunurilor second-hand, operelor de art,antichitilor i obiectelor de colecie, cu scopul de a evitadubla impozitare i denaturarea concurenei ntrepersoanele impozabile.

(52) Aplicarea normelor comune privind TVA aurului repre-zint un obstacol important n calea utilizrii acestuia pen-tru investiii financiare i justific, prin urmare, aplicareaunui regim fiscal special, pentru a consolida, de asemenea,competitivitatea internaional a pieei comunitare aaurului.

(53) Livrarea de aur de investiii este n mod inerent similaraltor instrumente financiare care sunt scutite de TVA. nconsecin, scutirea pare a fi tratamentul fiscal cel maiadecvat pentru livrrile de aur de investiii.

(54) Definiia aurului de investiie este necesar s includ mone-dele de aur a cror valoare reflect n principal preulaurului coninut. Din motive de transparen i certitudinejuridic, este necesar s fie elaborat o list anual a mone-delor care intr sub incidena regimului aplicabil aurului deinvestiie, care ofer garanii operatorilor cetranzacioneaz asemenea monede. Lista respectiv estenecesar s nu aduc atingere scutirii monedelor care nusunt incluse n list, dar care ndeplinesc criteriile stabilitede prezenta directiv.

(55) Pentru a preveni evaziunea fiscal i a atenua n acelaitimp sarcina financiar aferent livrrii de aur cu grad depuritate superior unui anumit nivel, este justificat a se per-mite statelor membre s desemneze clientul ca persoanobligat la plata TVA.

(56) Pentru a facilita respectarea obligaiilor fiscale de ctre ope-ratorii care presteaz servicii pe cale electronic i care nusunt stabilii i nici nu sunt obligai s fie identificai n sco-puri de TVA n Comunitate, este necesar s fie stabilit unregim special. n cadrul regimului respectiv, orice operatorcare presteaz asemenea servicii pe cale electronic persoa-nelor neimpozabile din Comunitate, n cazul n care nueste altfel identificat n scopuri de TVA n Comunitate, estenecesar s aib posibilitatea de a opta pentru identificarentr-un singur stat membru.

(57) Este de dorit ca dispoziiile privind serviciile de radiodifu-ziune i televiziune i anumite servicii prestate pe cale elec-tronic s fie instituite doar temporar i s fie revizuite, pebaza experienei, dup o scurt perioad de timp.

(58) Este necesar a promova aplicarea uniform a dispoziiilorprezentei directive i, n acest scop, este necesar s se insti-tuie un comitet consultativ pentru taxa pe valoare adugatpentru a se permite statelor membre i Comisiei s coope-reze strns.

10 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

(59) Este necesar, n anumite limite i sub rezerva anumitorcondiii, ca statele membre s poat introduce sau conti-nua s aplice msuri speciale de derogare de la prezentadirectiv, cu scopul de a simplifica perceperea taxei sau dea preveni anumite forme de evaziune fiscal sau fraud.

(60) Pentru a evita situaia de incertitudine a unui stat membrucare a depus o cerere de derogare n ceea ce priveteplanurile Comisiei ca rspuns la cererea respectiv, estenecesar s se stabileasc termene n care Comisia areobligaia de a prezenta Consiliului fie o propunere de auto-rizare, fie o comunicare n care s i expun obieciile.

(61) Este esenial a se asigura aplicarea uniform a sistemuluiprivind TVA. Este necesar s se adopte msuri de punere naplicare pentru realizarea acestui obiectiv.

(62) Este necesar ca msurile respective s abordeze, n special,problema dublei impozitri a operaiunilor transfrontali-ere care poate aprea ca urmare a divergenelor dintrestatele membre n aplicarea normelor care reglementeazlocul efecturii operaiunilor taxabile.

(63) Cu toate c sfera de aplicare a msurilor respective estelimitat, aceste msuri pot avea un impact bugetar carepoate fi semnificativ pentru unul sau mai multe statemembre. Prin urmare, este justificat dreptul Consiliului dea-i exercita competenele de executare.

(64) innd seama de sfera lor limitat de aplicare, msurile depunere n aplicare este necesar s fie adoptate de ctre Con-siliu hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei.

(65) ntruct, din aceste motive, obiectivele prezentei directivenu pot fi atinse n mod suficient de statele membre i potfi realizate, prin urmare, mai bine la nivel comunitar,Comunitatea poate adopta msuri, n conformitate cuprincipiul subsidiaritii prevzut la articolul 5 din tratat. nconformitate cu principiul proporionalitii, prevzut laarticolul menionat anterior, prezenta directiv nu dep-ete ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivelorrespective.

(66) Obligaia de a transpune prezenta directiv n legislaianaional este necesar s se limiteze la dispoziiile carereprezint o modificare de fond n raport cu directiveleanterioare. Obligaia de transpunere n legislaia naionala dispoziiilor nemodificate decurge din directiveleanterioare.

(67) Este necesar ca prezenta directiv s nu aduc atingere obli-gaiilor statelor membre legate de termenele de transpu-nere n legislaia naional a directivelor prevzute nanexa XI partea B,

ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

CUPRINS

TITLUL I OBIECT I SFER DE APLICARE 15

TITLUL II SFER DE APLICARE TERITORIAL 16

TITLUL III PERSOANE IMPOZABILE 17

TITLUL IV OPERAIUNI TAXABILE 18

Capitolul 1 Livrarea de bunuri 18

Capitolul 2 Achiziia intracomunitar de bunuri 19

Capitolul 3 Prestarea de servicii 20

Capitolul 4 Importul de bunuri 20

TITLUL V LOCUL OPERAIUNILOR TAXABILE 20

Capitolul 1 Locul livrrii de bunuri 20

Seciunea 1 Livrarea de bunuri fr transport 20

Seciunea 2 Livrarea de bunuri cu transport 20

Seciunea 3 Livrarea de bunuri la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor 21

Seciunea 4 Livrarea de bunuri prin sistemele de distribuie 22

Capitolul 2 Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri 22

Capitolul 3 Locul prestrii de servicii 22

Seciunea 1 Regul general 22

Seciunea 2 Dispoziii speciale 23

Subseciunea 1 Prestarea de servicii de ctre intermediari 23

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 11

Subseciunea 2 Prestarea de servicii legate de bunuri imobile 23

Subseciunea 3 Prestarea de servicii de transport 23

Subseciunea 4 Prestarea de servicii culturale i similare, servicii auxiliare transportului sau servicii n legtur cubunurile mobile corporale 23

Subseciunea 5 Prestarea de servicii diverse 24

Subseciunea 6 Criteriul utilizrii i exploatrii efective 25

Capitolul 4 Locul importului de bunuri 25

TITLUL VI FAPT GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA 25

Capitolul 1 Dispoziii generale 25

Capitolul 2 Livrarea de bunuri i prestarea de servicii 25

Capitolul 3 Achiziia intracomunitar de bunuri 26

Capitolul 4 Importul de bunuri 26

TITLUL VII BAZ DE IMPOZITARE 26

Capitolul 1 Definiie 26

Capitolul 2 Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii 26

Capitolul 3 Achiziia intracomunitar de bunuri 28

Capitolul 4 Importul de bunuri 28

Capitolul 5 Dispoziii diverse 29

TITLUL VIII COTE 29

Capitolul 1 Aplicarea cotelor 29

Capitolul 2 Structura i nivelul cotelor 29

Seciunea 1 Cota standard 29

Seciunea 2 Cote reduse 29

Seciunea 3 Dispoziii speciale 30

Capitolul 3 Dispoziii temporare pentru anumite servicii cu un mare aport de for de munc 30

Capitolul 4 Dispoziii speciale aplicabile pn la adoptarea unor regimuri definitive 31

Capitolul 5 Dispoziii temporare 32

TITLUL IX SCUTIRI 33

Capitolul 1 Dispoziii generale 33

Capitolul 2 Scutiri pentru anumite activiti de interes general 33

Capitolul 3 Scutiri pentru alte activiti 34

Capitolul 4 Scutiri pentru operaiunile intracomunitare 35

Seciunea 1 Scutiri legate de livrarea de bunuri 35

Seciunea 2 Scutiri pentru achiziiile intracomunitare de bunuri 36

Seciunea 3 Scutiri pentru anumite servicii de transport 36

Capitolul 5 Scutiri la import 37

Capitolul 6 Scutiri la export 38

Capitolul 7 Scutiri legate de transportul internaional 38

Capitolul 8 Scutiri referitoare la anumite operaiuni asimilate exporturilor 39

Capitolul 9 Scutiri pentru prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari 39

Capitolul 10 Scutiri pentru operaiunile legate de comerul internaional 39

Seciunea 1 Antrepozite vamale, alte antrepozite dect antrepozitele vamale i regimuri similare 39

Seciunea 2 Operaiuni scutite n vederea exportului i n cadrul schimburilor comerciale dintre statele membre 41

Seciunea 3 Dispoziii comune seciunilor 1 i 2 41

12 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

TITLUL X DEDUCERI 41

Capitolul 1 Originea i sfera de aplicare a dreptului de deducere 41

Capitolul 2 Pro rata de deducere 42

Capitolul 3 Restricii privind dreptul de deducere 43

Capitolul 4 Norme care reglementeaz exercitarea dreptului de deducere 43

Capitolul 5 Ajustarea deducerilor 44

TITLUL XI OBLIGAIILE PERSOANELOR IMPOZABILE I ALE ANUMITOR PERSOANE NEIMPOZABILE 45

Capitolul 1 Obligaia de plat 45

Seciunea 1 Persoane obligate la plata TVA ctre autoritile fiscale 45

Seciunea 2 Modaliti de plat 47

Capitolul 2 Identificare 47

Capitolul 3 Facturare 48

Seciunea 1 Definiie 48

Seciunea 2 Noiunea de factur 48

Seciunea 3 Emiterea facturilor 48

Seciunea 4 Coninutul facturilor 49

Seciunea 5 Transmiterea facturilor prin mijloace electronice 50

Seciunea 6 Msuri de simplificare 51

Capitolul 4 Contabilitate 51

Seciunea 1 Definiie 51

Seciunea 2 Obligaii generale 51

Seciunea 3 Obligaii specifice legate de stocarea tuturor facturilor 51

Seciunea 4 Dreptul de acces la facturile stocate prin mijloace electronice ntr-un alt stat membru 52

Capitolul 5 Declaraii 52

Capitolul 6 Declaraii recapitulative 53

Capitolul 7 Dispoziii diverse 55

Capitolul 8 Obligaii privind anumite operaiuni de import i export 55

Seciunea 1 Operaiuni de import 55

Seciunea 2 Operaiuni de export 56

TITLUL XII REGIMURI SPECIALE 56

Capitolul 1 Regimul special pentru ntreprinderile mici 56

Seciunea 1 Proceduri simplificate pentru impunere i colectare 56

Seciunea 2 Scutiri sau diminuri treptate 56

Seciunea 3 Raportare i reexaminare 58

Capitolul 2 Regimul comun forfetar pentru productori agricoli 58

Capitolul 3 Regimul special pentru ageniile de turism 59

Capitolul 4 Regimuri speciale pentru bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti 60

Seciunea 1 Definiii 60

Seciunea 2 Regimul special pentru comerciani persoane impozabile 61

Subseciunea 1 Regimul marjei 61

Subseciunea 2 Regimul tranzitoriu pentru mijloacele de transport second-hand 62

Seciunea 3 Regimul special pentru vnzrile prin licitaie public 63

Seciunea 4 Msuri de prevenire a denaturrilor concurenei i a evaziunii fiscale 64

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 13

Capitolul 5 Regimul special pentru aurul de investiii 64

Seciunea 1 Dispoziii generale 64

Seciunea 2 Scutire de TVA 65

Seciunea 3 Opiune de impozitare 65

Seciunea 4 Tranzacii pe o pia reglementat a lingourilor de aur 65

Seciunea 5 Drepturi i obligaii speciale ale comercianilor de aur de investiii 65

Capitolul 6 Regim special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii pe cale electronic unorpersoane neimpozabile 66

Seciunea 1 Dispoziii generale 66

Seciunea 2 Regim special pentru serviciile furnizate pe cale electronic 66

TITLUL XIII DEROGRI 67

Capitolul 1 Derogri aplicate pn la adoptarea regimurilor definitive 67

Seciunea 1 Derogri pentru statele care erau membre ale Comunitii la 1 ianuarie 1978 67

Seciunea 2 Derogri pentru statele care au aderat la Comunitate dup 1 ianuarie 1978 68

Seciunea 3 Dispoziii comune seciunilor 1 i 2 69

Capitolul 2 Derogri supuse autorizrii 69

Seciunea 1 Msuri de simplificare i msuri de prevenire a evaziunii fiscale sau a fraudei 69

Seciunea 2 Acorduri internaionale 70

TITLUL XIV DISPOZIII DIVERSE 70

Capitolul 1 Msuri de punere n aplicare 70

Capitolul 2 Comitetul TVA 70

Capitolul 3 Cursuri de schimb 70

Capitolul 4 Alte impozite, drepturi i taxe 71

TITLUL XV DISPOZIII FINALE 71

Capitolul 1 Regim tranzitoriu pentru impozitarea schimburilor comerciale dintre statele membre 71

Capitolul 2 Msuri tranzitorii aplicabile n contextul aderrii la Uniunea European 71

Capitolul 3 Transpunere i intrare n vigoare 72

ANEXA I LISTA ACTIVITILOR PREVZUTE LA ARTICOLUL 13 ALINEATUL (1) AL TREILEA PARAGRAF 73

ANEXA II LISTA ORIENTATIV A SERVICIILOR FURNIZATE PE CALE ELECTRONIC PREVZUTE LAARTICOLUL 56 ALINEATUL (1) LITERA (k) 74

ANEXA III LISTA LIVRRILOR DE BUNURI I PRESTRILOR DE SERVICII CRORA LE POT FI APLICATECOTELE REDUSE PREVZUTE LA ARTICOLUL 98 75

ANEXA IV LISTA SERVICIILOR PREVZUTE LA ARTICOLUL 106 76

ANEXA V CATEGORII DE BUNURI REGLEMENTATE DE ALTE REGIMURI DE ANTREPOZIT DECT ANTREPO-ZITUL VAMAL PREVZUTE LA ARTICOLUL 160 ALINEATUL (2) 77

ANEXA VI LISTA LIVRRILOR DE BUNURI I PRESTRILOR DE SERVICII PREVZUTE LA ARTICOLUL 199ALINEATUL (1) LITERA (d) 79

ANEXA VII LISTA ACTIVITILOR DE PRODUCIE AGRICOL PREVZUTE LA ARTICOLUL 295 ALINEA-TUL (1) PUNCTUL 4 80

ANEXA VIII LISTA ORIENTATIV A SERVICIILOR AGRICOLE PREVZUTE LA ARTICOLUL 295 ALINEA-TUL (1) PUNCTUL 5 81

ANEXA IX OBIECTE DE ART, OBIECTE DE COLECIE I ANTICHITI PREVZUTE LA ARTICOLUL 311 ALI-NEATUL (1) PUNCTELE 2, 3 I 4 82

Partea A Obiecte de art 82

Partea B Obiecte de colecie 82

Partea C Antichiti 82

14 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

ANEXA X LISTA OPERATIUNILOR SUPUSE DEROGRILOR PREVZUTE LA ARTICOLELE 370, 371 I 380-390 83

Partea A Operaiuni pe care statele membre pot continua s le impoziteze 83

Partea B Operaiuni pe care statele membre pot continua s le scuteasc 83

ANEXA XI 85

Partea A Directive abrogate i modificrile succesive ale acestora 85

Partea B Termene de transpunere n legislaia naional (la care se face referire la articolul 411) 86

ANEXA XII TABEL DE CORESPONDEN 88

TITLUL I

OBIECT I SFER DE APLICARE

Articolul 1

(1) Prezenta directiv stabilete sistemul comun privind taxa pevaloarea adugat (TVA).

(2) Principiul sistemului comun privind TVA presupune aplicareaasupra bunurilor i serviciilor a unei taxe generale de consumexact proporional cu preul bunurilor i serviciilor, indiferent denumrul de operaiuni care au loc n procesul de producie i dedistribuie anterior etapei n care este perceput taxa.

La fiecare operaiune, TVA, calculat la preul bunurilor sauserviciilor la o cot aplicabil bunurilor sau serviciilor respective,este exigibil dup deducerea valorii TVA suportate direct de dife-ritele componente ale preului.

Sistemul comun privind TVA se aplic pn la etapa de vnzarecu amnuntul, inclusiv.

Articolul 2

(1) Urmtoarele operaiuni sunt supuse TVA:

(a) livrarea de bunuri efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unuistat membru de ctre o persoan impozabil care acioneazca atare;

(b) achiziia intracomunitar de bunuri efectuat cu titlu onerospe teritoriul unui stat membru de ctre:

(i) o persoan impozabil care acioneaz ca atare sau opersoan juridic neimpozabil, n cazul n care vnz-torul este o persoan impozabil care acioneaz ca atarei care nu poate beneficia de scutirea pentru ntreprinderimici prevzut la articolele 282-292 i care nu este regle-mentat de articolul 33 sau 36;

(ii) n cazul mijloacelor de transport noi, o persoanimpozabil sau o persoan juridic neimpozabil alecrei alte achiziii nu sunt supuse TVA n temeiularticolului 3 alineatul (1) sau orice alt persoanneimpozabil;

(iii) n cazul produselor supuse accizelor, atunci cnd accizelela achiziia intracomunitar sunt exigibile, n temeiulDirectivei 92/12/CEE, pe teritoriul statului membru, opersoan impozabil sau o persoan juridicneimpozabil ale crei alte achiziii nu sunt supuse TVAn temeiul articolului 3 alineatul (1);

(c) prestarea de servicii efectuat cu titlu oneros pe teritoriul unuistat membru de ctre o persoan impozabil care acioneazca atare;

(d) importul de bunuri.

(2) (a) n sensul alineatului (1) litera (b) punctul (ii), sunt consi-derate mijloace de transport urmtoarele mijloace detransport, n cazul n care sunt destinate transportului depersoane sau de bunuri:

(i) vehiculele terestre cu motor a cror capacitate dep-ete 48 centimetri cubi sau a cror putere depete7,2 kilowai;

(ii) navele care depesc 7,5 metri n lungime, cu excep-ia navelor utilizate pentru navigaia n largul mrii icare transport cltori cu plat i a navelor utilizatepentru activiti comerciale, industriale sau de pescuitsau pentru salvare i asisten pe mare sau pentrupescuitul de coast;

(iii) aeronavele a cror greutate la decolare depete1 550 kilograme, cu excepia aeronavelor utilizate decompanii aeriene care opereaz cu plat, n principal,pe rute internaionale;

(b) Aceste mijloace de transport sunt considerate noi ncazul:

(i) vehiculelor terestre cu motor, atunci cnd livrarea areloc n termen de ase luni de la data primei puneri nfolosin sau atunci cnd vehiculul a parcurs maxi-mum 6 000 de kilometri;

(ii) navelor, atunci cnd livrarea are loc n termen de treiluni de la data primei puneri n folosin sau atuncicnd nava a efectuat deplasri a cror durat totalnu depete 100 de ore;

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 15

(iii) aeronavelor, atunci cnd livrarea are loc n termen detrei luni de la data primei puneri n folosin sauatunci cnd aeronava a zburat maximum 40 de ore;

(c) statele membre stabilesc condiiile n care pot fi conside-rate ca stabilite datele prevzute la litera (b).

(3) Produse supuse accizelor nseamn produsele energetice,alcoolul i buturile alcoolice i tutunul prelucrat, astfel cum suntdefinite de legislaia comunitar actual, exceptnd gazul furnizatprin sistemul de distribuie a gazelor naturale si electricitatea.

Articolul 3

(1) Prin derogare de la articolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (i),nu sunt supuse TVA urmtoarele operaiuni:

(a) achiziia intracomunitar de bunuri efectuat de ctre opersoan impozabil sau de ctre o persoan juridicneimpozabil, atunci cnd livrarea de astfel de bunuri peteritoriul statului membru de achiziie este scutit n temeiularticolelor 148 i 151;

(b) achiziia intracomunitar de bunuri, alta dect cea prevzutla litera (a) i la articolul 4 i alta dect achiziia de mijloacede transport noi sau de produse supuse accizelor, efectuat dectre o persoan impozabil pentru activitile sale agricole,forestiere sau de pescuit supuse regimului forfetar comunpentru productori agricoli sau de ctre o persoanimpozabil care efectueaz doar livrri de bunuri sau prestride servicii pentru care TVA nu este deductibil sau de ctre opersoan juridic neimpozabil.

(2) Alineatul (1) litera (b) se aplic numai n cazul n care suntndeplinite urmtoarele condiii:

(a) n anul calendaristic curent, valoarea total a achiziiilor intra-comunitare de bunuri nu depete un plafon pe care l sta-bilesc statele membre, dar care nu poate fi mai mic de10 000 EUR sau echivalentul acestei sume n monednaional;

(b) n anul calendaristic anterior, valoarea total a achiziiilorintracomunitare de bunuri nu a depit plafonul prevzut lalitera (a).

Plafonul care servete ca referin const n valoarea total, frTVA datorat sau achitat n statul membru din care a nceputexpedierea sau transportul bunurilor, a achiziiilor intracomuni-tare de bunuri prevzute la alineatul (1) litera (b).

(3) Statele membre acord persoanelor impozabile i persoane-lor juridice neimpozabile eligibile n temeiul alineatului (1)litera (b) dreptul de a opta pentru regimul general prevzut laarticolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (i).

Statele membre stabilesc norme detaliate pentru exercitareaopiunii prevzute la primul paragraf, care, n orice caz, acopero perioad de doi ani calendaristici.

Articolul 4

Pe lng operaiunile prevzute la articolul 3, nu sunt supuse TVAurmtoarele operaiuni:

(a) achiziia intracomunitar de bunuri second-hand, obiecte deart, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum sunt defi-nite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, atunci cndvnztorul este un comerciant persoan impozabil careacioneaz ca atare i atunci cnd TVA a fost aplicat bunu-rilor n statul membru din care a nceput expedierea sautransportul acestora, n conformitate cu regimul marjeiprevzut la articolele 312-325;

(b) achiziia intracomunitar de mijloace de transport second-hand, astfel cum sunt definite la articolul 327 alineatul (3),atunci cnd vnztorul este un comerciant persoanimpozabil care acioneaz ca atare i atunci cnd TVA a fostaplicat mijloacelor de transport n statul membru din care anceput expedierea sau transportul acestora, conform regimu-lui tranzitoriu pentru mijloace de transport second-hand;

(c) achiziia intracomunitar de bunuri second-hand, obiecte deart, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum sunt defi-nite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, atunci cndvnztorul este un organizator de vnzri prin licitaiepublic, ce acioneaz ca atare, i atunci cnd TVA a fost apli-cat bunurilor n statul membru din care a nceput expedie-rea sau transportul acestora, conform regimului special pen-tru vnzri prin licitaie public.

TITLUL II

SFER DE APLICARE TERITORIAL

Articolul 5

n sensul aplicrii prezentei directive, se aplic urmtoareledefiniii:

(1) Comunitate i teritoriul Comunitii nseamn teritoriilestatelor membre definite la punctul 2;

(2) stat membru i teritoriul unui stat membru nseamnteritoriul fiecrui stat membru al Comunitii cruia i se aplicTratatul de instituire a Comunitii Europene, n conformitatecu articolul 299 din tratat, cu excepia oricrui teritoriu dintrecele prevzute la articolul 6 din prezenta directiv;

(3) teritorii tere nseamn teritoriile prevzute la articolul 6;

(4) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i seaplic tratatul.

Articolul 6

(1) Prezenta directiv nu se aplic urmtoarelor teritorii care facparte din teritoriul vamal al Comunitii:

(a) Muntele Athos;

(b) Insulele Canare;

16 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

(c) teritoriile franceze de peste mri;

(d) Insulele land;

(e) Insulele anglo-normande.

(2) Prezenta directiv nu se aplic urmtoarelor teritorii care nufac parte din teritoriul vamal al Comunitii:

(a) Insula Heligoland;

(b) teritoriul Bsingen:

(c) Ceuta;

(d) Melilla;

(e) Livigno;

(f) Campione dItalia;

(g) apele italiene ale Lacului Lugano.

Articolul 7

(1) innd seama de conveniile i tratatele ncheiate cu Frana,Regatul Unit i, respectiv, Cipru, Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea RegatuluiUnit nu sunt considerate, n sensul aplicrii prezentei directive, cari tere.

(2) Statele membre adopt msurile necesare pentru a asigura coperaiunile provenite din Principatul Monaco sau destinate aces-tui teritoriu sunt considerate operaiuni provenite din Frana saudestinate acestei ri, c operaiunile provenite din Insula Man saudestinate acestui teritoriu sunt considerate operaiuni provenitedin Regatul Unit sau destinate acestei ri i c operaiunile pro-venite din zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitateaRegatului Unit sau destinate acestor zone sunt considerateoperaiuni provenite din Cipru sau destinate acestei ri.

Articolul 8

n cazul n care Comisia consider c dispoziiile prevzute laarticolele 6 i 7 numai sunt justificate, n special n ceea ce priveteconcurena loial sau resursele proprii, prezint Consiliuluipropuneri n consecin.

TITLUL III

PERSOANE IMPOZABILE

Articolul 9

(1) Persoan impozabil nseamn orice persoan care, n modindependent, desfoar n orice loc orice activitate economic,indiferent de scopul sau rezultatele activitii respective.

Orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelorcare presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i agricole iactivitile prestate n cadrul profesiunilor liberale, este

considerat activitate economic. Exploatarea bunurilor corpo-rale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter decontinuitate este de asemenea considerat activitate economic.

(2) Pe lng persoanele prevzute la alineatul (1), orice persoancare, n mod ocazional, livreaz un mijloc de transport nou, expe-diat sau transportat clientului de ctre vnztor sau client sau nnumele vnztorului sau al clientului la o destinaie situat nafara teritoriului unui stat membru, dar pe teritoriul Comunitii,este considerat o persoan impozabil.

Articolul 10

Condiia prevzut la articolul 9 alineatul (1) ca activitateaeconomic s fie efectuat n mod independent exclude de laplata TVA salariaii i alte persoane n msura n care acestea suntlegate de un angajator printr-un contract de munc sau prin oricealte legturi juridice care dau natere relaiei angajator-angajat nceea ce privete condiiile de munc, remunerarea i rspundereaangajatorului.

Articolul 11

Dup consultarea comitetului consultativ pentru taxa pe valoareaadugat (denumit n continuare comitetul TVA), fiecare statmembru poate considera ca persoan impozabil unic oricepersoane stabilite pe teritoriul statului membru respectiv care,fiind independente din punct de vedere juridic, sunt strns legatentre ele prin legturi financiare, economice i organizaionale.

Un stat membru care i exercit opiunea prevzut la primulparagraf poate adopta orice msuri considerate necesare pentruprevenirea evaziunii fiscale sau a fraudei prin utilizarea prezenteidispoziii.

Articolul 12

(1) Statele membre pot considera ca persoan impozabil oricepersoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legatde activitile prevzute la articolul 9 alineatul (1) al doilea para-graf i, n special, una dintre urmtoarele operaiuni:

(a) livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a tere-nului pe care se afl cldirea, naintea primei ocupri;

(b) livrarea de terenuri construibile.

(2) n sensul alineatului (1) litera (a), cldire nseamn oricestructur fixat pe pmnt sau n pmnt.

Statele membre pot stabili norme detaliate de aplicare a criteriuluiprevzut la alineatul (1) litera (a) n cazul transformrilor de cldirii pot stabili definiia noiunii de teren pe care se afl o cldire.

Statele membre pot aplica alte criterii dect cel al primei ocupri,precum perioada scurs ntre data terminrii construciei i dataprimei livrri sau perioada scurs ntre data primei ocupri i dataurmtoarei livrri, cu condiia ca perioadele respective s nu dep-easc cinci ani i, respectiv, doi ani.

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 17

(3) n sensul alineatului (1) litera (b), teren construibil nseamnorice teren neamenajat sau amenajat, definit ca atare de statelemembre.

Articolul 13

(1) Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme dedrept public nu sunt considerate persoane impozabile pentruactivitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoritipublice, chiar i atunci cnd colecteaz taxe, redevene, contribu-ii sau pli n legtur cu activitile sau operaiunile respective.

Cu toate acestea, atunci cnd se angajeaz n asemenea activitisau operaiuni, ele sunt considerate persoane impozabile pentruactivitile sau operaiunile respective n msura n care calitatealor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificativeale concurenei.

n orice caz, organismele de drept public sunt consideratepersoane impozabile n ceea ce privete activitile prevzute nanexa I, cu condiia ca activitile respective s nu fie efectuate lao scar neglijabil.

(2) Statele membre pot considera ca activiti ale autoritilorpublice activitile efectuate de organismele de drept public, scu-tite n temeiul articolelor 132, 135, 136, 371, 374-377, alarticolului 378 alineatul (2), al articolului 379 alineatul (2) sau alarticolelor 380-390.

TITLUL IV

OPERAIUNI TAXABILE

CAPITOLUL 1

Livrarea de bunuri

Articolul 14

(1) Livrare de bunuri nseamn transferul dreptului de a dispunede bunuri corporale n calitate de proprietar.

(2) Pe lng operaiunea prevzut la alineatul (1), fiecare dintreurmtoarele operaiuni este considerat livrare de bunuri:

(a) transferul, printr-un ordin emis de o autoritate public sau nnumele unei autoriti publice sau n condiiile prevzute delege, al dreptului de proprietate asupra unui bun cu plat uneicompensaii;

(b) predarea efectiv a bunurilor n temeiul unui contract denchiriere a bunurilor pe o anumit perioad sau de vnzarecu plat n rate a bunurilor, care prevede c, n condiii nor-male, dreptul de proprietate este dobndit cel mai trziu laplata ultimei rate;

(c) transferul de bunuri n temeiul unui contract de comision lacumprare sau vnzare.

(3) Statele membre pot considera predarea anumitor lucrri deconstrucii ca o livrare de bunuri.

Articolul 15

(1) Electricitatea, gazul, cldura, agentul frigorific i altele deaceeai natursunt considerate bunuri corporale.

(2) Statele membre pot considera ca bunuri corporaleurmtoarele:

(a) anumite drepturi asupra bunurilor imobile;

(b) drepturile in rem care i confer titularului dreptul de a utilizabunurilor imobile;

(c) aciunile sau interesele echivalente cu aciunile care i conferdeintorului, de jure sau de facto, drepturi de proprietate saude posesie asupra unor bunuri imobile sau asupra unei pri aacestora.

Articolul 16

Utilizarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor care facparte din activele activitii sale economice n interes propriu saun interesul personalului su, transferul lor gratuit sau, maigeneral, utilizarea lor n alte scopuri dect cele legate dedesfurarea activitii economice sunt considerate livrri calivrri cu titlu oneros atunci cnd taxa aferent bunurilorrespective sau prilor componente ale bunurilor respective a fostdedus total sau parial.

Cu toate acestea, utilizarea bunurilor camostre sau pentru oferireade cadouri de mic valoare n scopul desfurrii activitii nu esteconsiderat livrare cu titlu oneros.

Articolul 17

(1) Transferul de ctre o persoan impozabil a unor bunuri carefac parte din activele activitii sale economice ctre un alt statmembru este considerat livrare de bunuri efectuat cu titlu oneros.

Transfer ctre alt stat membru nseamn expedierea sautransportul de bunuri mobile corporale de ctre persoanaimpozabil sau n numele acesteia, n scopul desfurrii activit-ii sale, ctre o destinaie din afara teritoriului statului membru ncare se afl bunurile, dar n interiorul Comunitii.

(2) Expedierile sau transporturile n scopul oricreia dintreurmtoarele tranzacii nu sunt considerate transfer ctre alt statmembru:

(a) livrarea de bunuri de ctre persoana impozabil pe teritoriulstatului membru n care se ncheie expedierea sau transportul,n condiiile stabilite la articolul 33;

(b) livrarea de bunuri, n vederea instalrii sau montrii de ctrefurnizor sau n numele acestuia, realizat de ctre persoanaimpozabil pe teritoriul statului membru n care se ncheieexpedierea sau transportul bunurilor, n condiiile stabilite laarticolul 36;

(c) livrarea de bunuri de ctre persoana impozabil la bordul uneinave, al unei aeronave sau al unui tren n cursul uneioperaiuni de transport de cltori, n condiiile stabilite laarticolul 37;

18 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

(d) livrarea de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor naturalesau de electricitate, n condiiile stabilite la articolele 38 i 39;

(e) livrarea de bunuri de ctre persoana impozabil pe teritoriulstatului membru, n condiiile stabilite la articolele 138, 146,147, 148, 151 sau 152;

(f) prestarea unui serviciu realizat pentru persoana impozabili constnd n prelucrarea fizic a bunurilor n cauz efectu-at pe teritoriul statului membru n care se ncheie expediereasau transportul bunurilor, cu condiia ca bunurile, dup pre-lucrare, s fie returnate persoanei impozabile respective nstatul membru din care au fost expediate sau transportateiniial;

(g) utilizarea temporar a bunurilor pe teritoriul statului mem-bru n care se ncheie expedierea sau transportul acestora, nscopul prestrii de servicii de ctre persoana impozabil sta-bilit n statul membru in care a nceput expedierea sautransportul bunurilor;

(h) utilizarea temporar a bunurilor, pe o perioad care nu dep-ete douzeci i patru de luni, pe teritoriul unui alt stat mem-bru, n care importul acelorai bunuri dintr-o ar ter nvederea utilizrii lor temporare este reglementat de regimuride admitere temporar cu scutire complet de drepturi deimport.

(3) n cazul n care una dintre condiiile care reglementeaz eli-gibilitatea n temeiul alineatului (2) nu mai este ndeplinit, seconsider c bunurile au fost transferate n alt stat membru. nasemenea cazuri, se consider c transferul are loc n momentuln care condiia nceteaz s mai fie ndeplinit.

Articolul 18

Statele membre pot considera ca o livrare de bunuri efectuat cutitlu oneros fiecare dintre urmtoarele tranzacii:

(a) utilizarea de ctre o persoan impozabil n scopul desfu-rrii activitii sale economice a bunurilor produse, construite,extrase, prelucrate, cumprate sau importate n cadrul activi-tii respective, n cazul n care TVA aferent bunurilor res-pective nu este deductibil n ntregime, n cazul n careacestea sunt achiziionate de la alt persoan impozabil;

(b) utilizarea bunurilor de ctre o persoan impozabil ntr-undomeniu de activitate neimpozabil, atunci cnd TVA aferentbunurilor respective a fost dedus total sau parial la achiziiaacestora sau la utilizarea lor n conformitate cu litera (a);

(c) cu excepia cazurilor prevzute la articolul 19, pstrareabunurilor de ctre o persoan impozabil sau de ctresuccesorii acesteia atunci cnd ea nceteaz s mai desfoareo activitate economic impozabil, n cazul n care TVA afe-rent bunurilor respective a fost dedus total sau parial laachiziia acestora sau la utilizarea lor n conformitate culitera (a).

Articolul 19

n cazul unui transfer, indiferent dac este efectuat cu titlu onerossau nu, sau sub form de aport la o societate, al tuturor activelorsau al unei pri a acestora, statele membre pot considera c nu aavut loc nici o livrare de bunuri i c persoana creia i sunttransferate bunurile este succesorul cedentului.

Statele membre pot adopta msurile necesare pentru a prevenidenaturarea concurenei, n cazul n care beneficiarul este opersoan parial impozabil. De asemenea, acestea pot adoptaorice msuri necesare pentru prevenirea evaziunii fiscale sau afraudei prin aplicarea prezentului articol.

CAPITOLUL 2

Achiziia intracomunitar de bunuri

Articolul 20

Achiziie intracomunitar de bunuri nseamn obinereadreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobilecorporale expediate sau transportate ctre persoana careachiziioneaz aceste bunuri, de ctre furnizor, sau de ctrepersoana care achiziioneaz bunurile sau n numele acestora,ntr-un alt stat membru dect cel in care a nceput expedierea sautransportul bunurilor.

Atunci cnd bunurile achiziionate de o persoan juridicneimpozabil sunt expediate sau transportate dintr-un teritoriuter sau dintr-o ar ter i importate de persoana juridicneimpozabil respectiv ntr-un alt stat membru dect cel n careeste se ncheie expedierea sau transportul, se consider c bunurileau fost expediate sau transportate din statul membru de import.Statul membru respectiv acord importatorului desemnat saurecunoscut n temeiul articolului 201 ca persoan obligat la plataTVA, o rambursare a TVA achitate pentru importul bunurilor, cucondiia ca importatorul s fac dovada faptului c achiziia sa afost supus TVA n statul membru n care se ncheie expediereasau transportul bunurilor.

Articolul 21

Utilizarea de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurriiactivitii sale economice, a unor bunuri expediate sautransportate de persoana impozabil respectiv sau n numeleacesteia din alt stat membru, n care bunurile au fost produse,extrase, prelucrate, cumprate sau achiziionate n sensularticolului 2 alineatul (1) litera (b) sau n care au fost importate depersoana impozabil respectiv n scopul desfurrii activitiisale economice este considerat o achiziie intracomunitar debunuri efectuat cu titlu oneros.

Articolul 22

Utilizarea de ctre forele armate ale unui stat care este parte laTratatul Atlanticului de Nord, pentru uzul acestora sau pentrupersonalul civil care le nsoete, a unor bunuri la a cror achiziienu s-au aplicat regulile generale de impozitare care guverneazpiaa intern a unui stat membru, este considerat achiziieintracomunitar de bunuri efectuat cu titlu oneros, atunci cndimportul bunurilor n cauz nu poate beneficia de scutireaprevzut la articolul 143 litera (h).

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 19

Articolul 23

Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura c ooperaiune care a fost considerat ca o livrare de bunuri, n cazuln care a fost efectuat pe teritoriul lor de o persoan impozabilcare acioneaz ca atare, este considerat o achiziieintracomunitar de bunuri.

CAPITOLUL 3

Prestarea de servicii

Articolul 24

(1) Prestare de servicii nseamn orice operaiune care nu con-stituie o livrare de bunuri.

(2) Servicii de telecomunicaii nseamn servicii care au caobiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri,imagini i sunete sau de informaii de orice natur prin cablu,radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusivcedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel detransmiteri, emiteri sau recepii, inclusiv furnizarea accesului lareelele mondiale de informaii .

Articolul 25

O prestare de servicii poate consta, ntre altele, in una dintreurmtoarele operaiuni:

(a) cesiunea de bunuri necorporale, indiferent dac acestea facsau nu obiectul unui drept de proprietate;

(b) obligaia de a se abine de la o aciune sau o situaie sau de atolera o aciune sau o situaie;

(c) prestarea de servicii efectuat pe baza unui ordin emis de oautoritate public sau n numele unei autoriti publice saupotrivit legii.

Articolul 26

(1) Fiecare dintre urmtoarele tranzacii este considerat o pres-tare de servicii efectuat cu plat:

(a) utilizarea n folosul propriu a bunurilor care constituie o partedin activele folosite n cadrul unei activiti economice dectre persoanele impozabile sau de ctre personalul acestorasau, mai general, utilizarea acestora n alte scopuri dect pen-tru desfurarea activitii sale, atunci cnd TVA aferentbunurilor respective a fost dedus total sau parial;

(b) prestarea gratuit de servicii de ctre persoanele impozabile nfolosul propriu sau al personalului acestora, sau, mai general,n alte scopuri dect cele de activitate.

(2) Statele membre pot deroga de la dispoziiile alineatului (1), cucondiia ca aceast derogare s nu conduc la denaturareaconcurenei.

Articolul 27

Pentru a preveni denaturarea concurenei i dup consultareacomitetului TVA, statele membre pot asimila unei prestri deservicii efectuate cu plata, prestarea de ctre o persoanimpozabil a unui serviciu n scopul desfurrii activitii sale

economice, atunci cnd TVA aferent unui astfel de serviciu nueste deductibil n ntregime n cazul n care serviciul este prestatde o alt persoan impozabil.

Articolul 28

Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n numepropriu, dar n contul unei alte persoane ia parte la o prestare deservicii, se consider c ea a primit i a prestat ea nsi serviciilerespective.

Articolul 29

Articolul 19 se aplic n mod similar prestrilor de servicii.

CAPITOLUL 4

Importul de bunuri

Articolul 30

Import de bunuri nseamn intrarea n Comunitate a unorbunuri care nu se afl n liber circulaie n sensul articolului 24din tratat.

Pe lng operaiunea prevzut la primul paragraf, esteconsiderat import de bunuri i intrarea n Comunitate a bunurilorcare se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter careface parte din teritoriul vamal al Comunitii.

TITLUL V

LOCUL OPERAIUNILOR TAXABILE

CAPITOLUL 1

Locul livrrii de bunuri

Seciunea 1

Livrarea de bunuri fr transport

Articolul 31

n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate, locullivrrii este considerat a fi locul unde se gsesc bunurile lamomentul la care este efectuat livrarea.

Seciunea 2

Livrarea de bunuri cu transport

Articolul 32

Atunci cnd bunurile sunt expediate sau transportate de furnizorsau de client sau de o ter persoan, locul livrrii este considerata fi locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepeexpedierea sau transportul bunurilor ctre client.

Cu toate acestea, n cazul n care expedierea sau transportulbunurilor ncepe ntr-un teritoriu ter sau ntr-o ar ter, attlocul livrrii de ctre importatorul desemnat sau recunoscut ntemeiul articolului 201 ca fiind persoan obligat la plata TVA, ct

20 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

i locul oricrei livrri ulterioare sunt considerate a fi situate nstatul membru de import al bunurilor.

Articolul 33

(1) Prin derogare de la articolul 32, locul livrrii de bunuri expe-diate sau transportate de furnizor sau n numele acestuia dintr-unalt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sautransportul bunurilor, este considerat a fi locul unde se afl bunu-rile la momentul la care se ncheie expedierea sau transportulbunurilor la client, n cazul n care sunt ndeplinite urmtoarelecondiii:

(a) livrarea de bunuri este efectuat pentru o persoan impozabilsau o persoan juridic neimpozabil ale crei achiziii intra-comunitare de bunuri nu sunt supuse TVA n temeiularticolului 3 alineatul (1) sau pentru orice alt persoanneimpozabil;

(b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunurilivrate dup asamblare sau instalare, cu sau fr funcionarede prob, de ctre furnizor sau n numele acestuia.

(2) n cazul n care bunurile livrate sunt expediate sau transpor-tate dintr-un teritoriu ter sau dintr-o ar ter i importate de fur-nizor ntr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie expedie-rea sau transportul bunurilor la client, se consider c bunurile aufost expediate sau transportate din statul membru de import.

Articolul 34

(1) n cazul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii,articolul 33 nu se aplic livrrilor de bunuri care sunt expediatesau transportate n totalitate n acelai stat membru, atunci cndstatul membru respectiv este cel n care se ncheie expedierea sautransportul bunurilor:

(a) bunurile livrate nu sunt produse supuse accizelor;

(b) valoarea total, fr TVA, a livrrilor respective efectuate ncondiiile stabilite la articolul 33 n statul membru n cauz nudepete n nici un an calendaristic 100 000 EUR sau echi-valentul acestei sume n moneda naional;

(c) valoarea total, fr TVA, a livrrilor de bunuri, altele dectprodusele supuse accizelor, efectuate n condiiile stabilite laarticolul 33 n statul membru n cauz nu au depit n anulcalendaristic anterior 100 000 EUR sau echivalentul acesteisume n moneda naional.

(2) Statul membru pe teritoriul cruia se afl bunurile nmomentul la care se ncheie expedierea sau transportul acestorala client poate limita plafonul prevzut la alineatul (1) la35 000 EUR sau la echivalentul acestei sume nmoned naional,n cazul n care statul membru respectiv consider c plafonul de100 000 EUR poate provoca denaturri semnificative ale concu-renei.

Statele membre care i exercit opiunea prevzut la primulparagraf adopt msurile necesare pentru a informa n mod

corespunztor autoritile publice competente ale statului mem-bru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor.

(3) Comisia prezint Consiliului, de ndat ce este posibil, unraport privind funcionarea plafonului special de 35 000 EURprevzut la alineatul (2), nsoit, dup caz, de propunericorespunztoare.

(4) Statul membru pe al crui teritoriu se afl bunurile lamomentul la care ncepe expedierea sau transportul lor acordpersoanelor impozabile care efectueaz livrri de bunuri ce potbeneficia de dispoziiile alineatului (1) dreptul de a opta ca locullivrrii bunurilor s fie stabilit n conformitate cu articolul 33.

Statele membre respective stabilesc normele privind exercitareaopiunii prevzute la primul paragraf, care acoper n orice cazdoi ani calendaristici.

Articolul 35

Articolele 33 i 34 nu se aplic livrrilor de bunuri second-hand,obiecte de art, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum suntdefinite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, i nici livrrilorde mijloace de transport second-hand, astfel cum sunt definite laarticolul 327 alineatul (3), supuse TVA n conformitate curegimurile speciale relevante.

Articolul 36

n cazul n care bunurile expediate sau transportate de furnizor, declient sau de o ter persoan sunt instalate sau asamblate, cu saufr funcionare de prob, de ctre furnizor sau n numele acestuia,locul livrrii este considerat a fi locul unde bunurile sunt instalatesau asamblate.

n cazul n care instalarea sau asamblarea este efectuat ntr-un altstat membru dect cel al furnizorului, statul membru pe al cruiteritoriu este efectuat instalarea sau montarea adopt msurilenecesare pentru a evita dubla impozitare n statul membrurespectiv.

Seciunea 3

Livrarea de bunuri la bordul navelor ,aeronavelor sau trenuri lor

Articolul 37

(1) n cazul n care bunurile sunt livrate la bordul navelor, aero-navelor sau trenurilor pe parcursul unui transport de cltori efec-tuat n Comunitate, locul livrrii este considerat a fi punctul deplecare al transportului de cltori.

(2) n sensul alineatului (1), partea unui transport de cltoriefectuat n Comunitate nseamn partea unui transport efectuat,fr o escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare ipunctul de sosire al transportului de cltori.

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 21

Locul de plecare al unui transport de cltori nseamn primulpunct de mbarcare a cltorilor prevzut n Comunitate, even-tual dup o oprire n afara Comunitii.

Locul de sosire al unui transport de cltori nseamn ultimulpunct de debarcare prevzut n Comunitate pentru cltorii cares-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual naintea uneiopriri n afara Comunitii.

n cazul unei transport dus-ntors, traseul de retur este considerato operaiune separat de transport.

(3) Comisia prezint Consiliului, de ndat ce este posibil, unraport, nsoit, dup caz, de propuneri corespunztoare, privindlocul impozitrii livrrii de bunuri destinate consumului la bordi al prestrii de servicii, inclusiv servicii de restaurant, pentru cl-torii aflai la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor.

Pn la adoptarea propunerilor menionate la primul paragraf,statele membre pot scuti sau pot continua s scuteasc, cu dreptde deducere a TVA achitate n etapa anterioar, livrrile de bunuridestinate consumului la bord pentru care locul impozitrii estestabilit n conformitate cu alineatul (1).

Seciunea 4

Livrarea de bunuri prin sistemele de distr ibuie

Articolul 38

(1) n cazul livrrilor de gaz prin intermediul sistemului de dis-tribuie a gazelor naturale sau de electricitate ctre un comerciantpersoan impozabil, locul livrrii este considerat a fi locul undecomerciantul persoan impozabil respectiv i-a stabilit sediulactivitii sale economice sau locul unde dispune de un sediucomercial fix pentru care sunt livrate bunurile sau, n absena unuiastfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu comercial fix,locul unde i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

(2) n sensul alineatului (1), comerciant persoan impozabilnseamn o persoan impozabil a crei activitate principallegat de cumprrile de gaz sau electricitate const n revnzareaacestor produse i al crei consum propriu de astfel de produseeste neglijabil.

Articolul 39

n cazul livrrii de gaz prin sistemul de distribuie a gazelornaturale sau de electricitate, care nu intr sub incidenaarticolului 38, locul livrrii respective este considerat a fi loculunde clientul utilizeaz si consum efectiv bunurile.

Atunci cnd gazul sau electricitatea nu sunt n totalitateconsumate efectiv de client, se consider c bunurile neconsumaterespective au fost utilizate i consumate la locul unde clientul i-astabilit sediul activitii economice sau unde dispune de un sediucomercial fix pentru care sunt livrate bunurile. n absena unuiastfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu comercial fix, loculutilizrii i consumului bunurilor de ctre client este considerat afi locul unde acesta i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

CAPITOLUL 2

Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri

Articolul 40

Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este considerat a filocul unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor ctrepersoana care le achiziioneaz.

Articolul 41

Fr s aduc atingere articolului 40, locul unei achiziiiintracomunitare de bunuri menionate la articolul 2 alineatul (1)litera (b) punctul (i) este considerat a fi situat pe teritoriul statuluimembru care a emis numrul de identificare n scopuri de TVAsub care a efectuat achiziia persoana care a achiziionat bunurile,cu excepia cazului n care persoana care achiziioneaz bunuriledovedete c achiziia a fost supus TVA n conformitate cuarticolul 40.

n cazul n care achiziia este supus TVA n conformitate cuprimul paragraf, ulterior n temeiul articolului 40 achiziia fiindsupus TVA n statul membru n care se ncheie transportul sauexpediia bunurilor, baza de impozitare se reduce n modcorespunztor n statul membru care a emis numrul deidentificare n scopuri de TVA sub care a efectuat achiziiapersoana care a achiziionat bunurile.

Articolul 42

Articolul 41 primul paragraf nu se aplic i se consider c TVA afost aplicat achiziiei intracomunitare de bunuri n conformitatecu articolul 40 atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

(a) persoana care a achiziionat bunurile dovedete c a efectuatachiziia intracomunitar n scopul unei livrri ulterioare, peteritoriul statului membru identificat n conformitate cuarticolul 40, pentru care persoana creia i sunt livrate bunu-rile a fost desemnat ca persoan obligat la plata TVA nconformitate cu articolul 197;

(b) persoana care a achiziionat bunurile a ndeplinit obligaiileprevzute la articolul 265 privind depunerea declaraieirecapitulative.

CAPITOLUL 3

Locul prestrii de servicii

Seciunea 1

Regul general

Articolul 43

Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatoruli-a stabilit sediul activitii sale economice sau locul unde dispunede un sediu comercial fix de la care este prestat serviciul sau, nabsena unui astfel de sediu al activitii sale sau a unui sediucomercial fix, locul unde i are domiciliul stabil sau reedinaobinuit.

22 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

Seciunea 2

Dispozi i i speciale

Subseciunea 1

Prestarea de servici i de ctre intermediari

Articolul 44

Locul prestrii de servicii de ctre un intermediar care acioneazn numele i n contul altei persoane, alta dect cele prevzute laarticolele 50 i 54 i la articolul 56 alineatul (1), este locul n careeste efectuat tranzacia principal n conformitate cu prezentadirectiv.

Cu toate acestea, n cazul n care clientul serviciilor prestate deintermediar este identificat n scopuri de TVA ntr-un alt statmembru dect cel pe al crui teritoriu este efectuat operaiunearespectiv, locul prestrii de servicii de ctre intermediar esteconsiderat a fi situat pe teritoriul statului membru care a emisclientului numrul de identificare n scopuri de TVA sub care i-afost prestat serviciul.

Subseciunea 2

Prestarea de servici i legate de bunuri imobile

Articolul 45

Locul prestrii de servicii n legtur cu bunuri imobile, inclusivserviciile agenilor i experilor imobiliari, i serviciile de pregtirei coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestatede arhiteci sau de societile care asigur supravegherea pe antiereste locul unde este situat bunul imobil respectiv.

Subseciunea 3

Prestarea de servici i de transport

Articolul 46

Locul prestrii de servicii de transport altele dect transportulintracomunitar de bunuri este locul unde are loc transportul, nfuncie de distanele parcurse.

Articolul 47

Locul prestrii de servicii de transport intracomunitar de bunurieste locul de plecare al transportului.

Cu toate acestea, n cazul n care transportul intracomunitar debunuri este prestat unor clieni identificai n scopuri de TVAntr-un alt stat membru dect cel de plecare al transportului, loculprestrii este considerat a fi situat pe teritoriul statului membrucare a emis clientului numrul de identificare n scopuri de TVAsub care i-a fost prestat serviciul.

Articolul 48

Transport intracomunitar de bunuri nseamn orice transport debunuri pentru care locul de plecare i locul de sosire sunt situatepe teritoriile a dou state membre diferite.

Locul de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportulbunurilor, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge lalocul unde se gsesc bunurile.

Locul de sosire nseamn locul unde se ncheie efectivtransportul de bunuri.

Articolul 49

Transportul de bunuri pentru care locul de plecare i locul desosire sunt situate pe teritoriul aceluia i stat membru esteconsiderat transport intracomunitar de bunuri atunci cndtransportul respectiv este legat direct de un transport de bunuripentru care locul de plecare i locul de sosire sunt situate peteritoriile a dou state membre diferite.

Articolul 50

Locul prestrii de servicii de ctre un intermediar, care acioneazn numele i n contul altei persoane, atunci cnd intermediarulintervine n prestarea serviciilor de transport intracomunitar debunuri este locul de plecare al transportului.

Cu toate acestea, atunci cnd clientul serviciilor prestate deintermediar este identificat n scopuri de TVA n alt stat membrudect cel de plecare al transportului, locul prestrii de servicii dectre intermediar este considerat a fi situat pe teritoriul statuluimembru care a emis clientului numrul de identificare n scopuride TVA sub care i-a fost prestat serviciul.

Articolul 51

Statele membre pot s nu aplice TVA prii din transportulintracomunitar de bunuri care traverseaz ape ce nu fac parte dinteritoriul Comunitii.

Subseciunea 4

Prestarea de servici i culturale i s imilare , servici iauxi l iare transportului sau servici i n legtur cu

bunuri le mobile corporale

Articolul 52

Locul prestrii urmtoarelor servicii este locul unde serviciile suntefectiv prestate:

(a) activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, dedivertisment sau activiti similare, inclusiv activitileorganizatorilor de astfel de activiti, i, dup caz, serviciiauxiliare;

(b) activiti auxiliare transportului, precum ncrcarea, descrca-rea, manipularea i activiti similare;

(c) evaluri ale bunurilor mobile corporale sau lucrri efectuateasupra acestor bunuri.

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 23

Articolul 53

Prin derogare de la articolul 52 litera (b), locul prestrii de serviciicare implic activiti auxiliare transportului intracomunitar debunuri, efectuate pentru clieni identificai n scopuri de TVAntr-un alt stat membru dect cel pe al crui teritoriu suntdesfurate efectiv activitile, este considerat a fi situat peteritoriul statului membru care a emis clientului numrul deidentificare n scopuri de TVA sub care i-a fost prestat serviciul.

Articolul 54

Locul prestrii de servicii de ctre un intermediar, care acioneazn numele i n contul altei persoane, atunci cnd intermediarulparticip la prestarea de servicii constnd din activiti auxiliaretransportului intracomunitar de bunuri este locul unde suntdesfurate efectiv activitile auxiliare.

Cu toate acestea, atunci cnd clientul serviciilor prestate deintermediar este identificat n scopuri de TVA n alt stat membrudect cel pe al crui teritoriu sunt desfurate efectiv activitileauxiliare, locul prestrii de servicii de ctre intermediar esteconsiderat a fi situat pe teritoriul statului membru care a emisclientului numrul de identificare n scopuri de TVA sub care i-afost prestat serviciul.

Articolul 55

Prin derogare de la articolul 52 litera (c), locul prestrii de serviciicare implic evaluri ale bunurilor mobile corporale sau lucrriasupra acestor bunuri, efectuate pentru clieni identificai nscopuri de TVA ntr-un alt stat membru dect cel pe al cruiteritoriu sunt prestate efectiv serviciile, este considerat a fi situat peteritoriul statului membru care a emis clientului numrul deidentificare n scopuri de TVA sub care i-a fost prestat serviciul.

Derogarea prevzut la primul paragraf se aplic doar atunci cndbunurile sunt expediate sau transportate din statul membru n careserviciile au fost prestate efectiv.

Subseciunea 5

Prestarea de servici i diverse

Articolul 56

(1) Locul prestrii urmtoarelor servicii unor clieni stabilii nafara Comunitii sau unor persoane impozabile stabilite nComunitate, dar ntr-o ar diferit de cea a prestatorului estelocul unde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice saulocul unde are un sediu comercial fix pentru care este prestatserviciul sau, n absena unui astfel de loc, locul unde i are domi-ciliul stabil sau reedina obinuit:

(a) transferurile i cesiunile de drepturi de autor, brevete, licene,mrci de comer i alte drepturi similare;

(b) serviciile de publicitate;

(c) serviciile prestate de consultani, ingineri, birourile de consul-tan, avocai, contabili i alte servicii similare, precum iprelucrrile de date i furnizarea de informaii;

(d) obligaiile de a se abine de la desfurarea, total sau parial,a unei activiti economice sau a unui drept prevzut laprezentul alineat;

(e) operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv de rea-sigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;

(f) punerea la dispoziie de personal;

(g) nchirierea de bunuri mobile corporale, cu excepia tuturormijloacelor de transport;

(h) acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor natu-rale i a electricitii i prestarea de servicii de transport sau detransmitere prin aceste sisteme, precum i prestarea de alteservicii direct legate de acestea;

(i) serviciile de telecomunicaii;

(j) serviciile de radiodifuziune i televiziune;

(k) serviciile prestate pe cale electronic, precum cele prevzuten anexa II;

(l) prestarea de servicii de ctre intermediari, care acioneaz nnumele i n contul altor persoane, atunci cnd intermediariirespectivi intervin n prestarea serviciilor prevzute laprezentul alineat.

(2) Atunci cnd prestatorul unui serviciu i clientul comunicprin pot electronic, aceasta nu nseamn n sine c serviciulprestat este un serviciu prestat pe cale electronic n sensul aline-atului (1) litera (k).

(3) Alineatul (1) literele (j) i (k) i alineatul (2) se aplic pn la31 decembrie 2006.

Articolul 57

(1) Atunci cnd serviciile prevzute la articolul 56 alineatul (1)litera (k) sunt prestate unor persoane neimpozabile stabilitentr-un stat membru sau care i au domiciliul stabil sau reedinaobinuit ntr-un stat membru, de ctre o persoan impozabilcare i-a stabilit sediul activitii sale economice n afara Comuni-tii sau care are un sediu comercial fix n afara Comunitii de lacare este prestat serviciul sau care, n absena unui astfel de sediual activitii sale sau a unui sediu comercial fix, i are domiciliulstabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, locul prestriieste locul unde persoana neimpozabil este stabilit sau loculunde i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

(2) Alineatul (1) se aplic pn la 31 decembrie 2006.

24 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

Subseciunea 6

Criteriul uti l izri i i exploatri i efect ive

Articolul 58

Pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturareaconcurenei, statele membre pot considera, n ceea ce priveteprestarea de servicii prevzute la articolul 56 alineatul (1) i nchi-rierea de mijloace de transport:

(a) locul prestrii tuturor serviciilor respective sau a unora dintreele, n cazul n care este situat pe teritoriul lor, ca fiind situatn afara Comunitii, atunci cnd utilizarea i exploatarea efec-tive ale serviciilor au loc n afara Comunitii;

(b) locul prestrii tuturor serviciilor respective sau a unora dintreele, n cazul n care este situat n afara Comunitii, ca fiindsituat pe teritoriul lor, atunci cnd utilizarea i exploatareaefective ale serviciilor au loc pe teritoriul lor.

Cu toate acestea, prezenta dispoziie nu se aplic serviciilor pre-vzute la articolul 56 alineatul (1) litera (k), atunci cnd serviciilerespective sunt prestate unor persoane neimpozabile.

Articolul 59

(1) Statele membre aplic articolul 58 litera (b) serviciilor de tele-comunicaii prestate persoanelor neimpozabile stabilite ntr-unstat membru sau care i au domiciliul stabil sau reedina obinu-it ntr-un stat membru de ctre o persoan impozabil care i-astabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii saucare dispune de sediu comercial fix n afara Comunitii de la caresunt prestate serviciile sau care, n absena unui astfel de sediu alactivitii sale economice sau a unui sediu comercial fix, i aredomiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii.

(2) Pn la 31 decembrie 2006, statele membre aplic articolul 58litera (b) serviciilor de radiodifuziune i televiziune, prevzute laarticolul 56 alineatul (1) litera (j), prestate unor persoaneneimpozabile stabilite ntr-un stat membru sau care i au domi-ciliul stabil sau reedina obinuit ntr-un stat membru de ctre opersoan impozabil care i-a stabilit sediul activitii saleeconomice n afara Comunitii sau care dispune de un sediucomercial fix n afara Comunitii de la care sunt prestate serviciilesau care, n absena unui astfel de sediu al activitii sale economicesau a unui sediu comercial fix, i are domiciliul stabil sau ree-dina obinuit n afara Comunitii.

CAPITOLUL 4

Locul importului de bunuri

Articolul 60

Locul importului de bunuri este statul pe al crui teritoriu se aflbunurile la momentul intrrii lor n Comunitate.

Articolul 61

Prin derogare de la articolul 60, n cazul n care, la intrarea nComunitate, bunurile care nu se afl n liber circulaie intr sub

unul dintre regimurile sau se afl n una dintre situaiile prevzutela articolul 156 sau sub regimuri de admitere temporar cu scutiretotal de drepturi de import sau sub regimuri de tranzit extern,locul importului bunurilor respective este statul membru pe alcrui teritoriu bunurile nu mai intr sub incidena regimurilor sausituaiilor respective.

nmod similar, n cazul n care, la intrarea n Comunitate, bunurilecare se afl n liber circulaie sunt plasate ntr-unul dintreregimurile sau se afl n una dintre situaiile prevzute laarticolele 276 i 277, locul importului este statul membru pe alcrui teritoriu bunurile nu mai intr sub incidena regimurilor sausituaiilor respective.

TITLUL VI

FAPT GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA

CAPITOLUL 1

Dispoziii generale

Articolul 62

n sensul prezentei directive:

(1) fapt generator nseamn faptul prin care sunt realizatecondiiile legale necesare pentru ca TVA s devin exigibil;

(2) TVA devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscaldobndete n temeiul legii, la un moment dat, dreptul de asolicita taxa de la persoan obligat la plata acesteia, chiardac plata acestei taxe poate fi amnat.

CAPITOLUL 2

Livrarea de bunuri i prestarea de servicii

Articolul 63

Faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd suntlivrate bunurile sau sunt prestate serviciile.

Articolul 64

(1) Atunci cnd determin decontri sau pli succesive, livrareade bunuri, alta dect cea constnd n nchirierea de bunuri pe oanumit perioad de timp sau vnzarea de bunuri cu plat n rate,n conformitate cu articolul 14 alineatul (2) litera (b), si prestareade servicii sunt considerate efectuate la expirarea perioadelor lacare se refer decontrile sau plile respective.

(2) Statele membre pot prevedea c, n anumite cazuri, livrareacontinu de bunuri sau prestarea continu de servicii pe o anu-mit perioad de timp se consider efectuat la intervale de celpuin un an.

Articolul 65

n cazul n care plata este fcut nainte de livrarea bunurilor sauprestarea de servicii, TVA devine exigibil la ncasarea plii i lasuma ncasat.

09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 25

Articolul 66

Prin derogare de la articolele 63, 64 i 65, statele membre pot pre-vedea ca TVA s devin exigibil, pentru anumite operaiuni sauanumite categorii de persoane impozabile, la una din urmtoareledate:

(a) cel trziu la data emiterii facturii;

(b) cel trziu la data ncasrii plii;

(c) atunci cnd nu se emite o factur sau cnd aceasta este emistrziu, ntr-un termen determinat de la data la care intervinefaptul generator.

Articolul 67

(1) Atunci cnd, n conformitate cu condiiile stabilite laarticolul 138, bunurile expediate sau transportate ntr-un alt statmembru dect cel n care ncepe expedierea sau transportul bunu-rilor sunt livrate n regim de scutire de TVA sau atunci cnd bunu-rile sunt transferate in regim de scutire de TVA ntr-un alt statmembru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurriiactivitii sale economice, TVA devine exigibil n cea de acincisprezeceazi a lunii urmtoare celei n care intervine faptulgenerator.

(2) Prin derogare de la alineatul (1), TVA devine exigibil la emi-terea facturii prevzute la articolul 220, n cazul n care facturaeste emis nainte de cea de a cincisprezecea zi a lunii urmtoarecelei n care intervine faptul generator.

CAPITOLUL 3

Achiziia intracomunitar de bunuri

Articolul 68

Faptul generator intervine atunci cnd este efectuat achiziiaintracomunitar de bunuri.

Achiziia intracomunitar de bunuri este considerat a fi efectuatatunci cnd livrarea de bunuri similare pe teritoriul statuluimembru respectiv este considerat a fi efectuat.

Articolul 69

(1) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, TVA devineexigibil n cea de a cincisprezeceazi a lunii urmtoare celei n careintervine faptul generator.

(2) Prin derogare de la alineatul (1), TVA devine exigibil la emi-terea facturii prevzute la articolul 220, n cazul n care facturaeste emis nainte de cea de a cincisprezeceazi a lunii urmtoarecelei n care intervine faptul generator.

CAPITOLUL 4

Importul de bunuri

Articolul 70

Faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cndbunurile sunt importate.

Articolul 71

(1) Atunci cnd, la introducerea n Comunitate, bunurile suntplasate ntr-unul dintre regimurile sau se afl n una dintre situa-iile prevzute la articolele 156, 276 i 277 sau sub regimuri deadmitere temporar cu scutire total de drepturi de import sausub regimuri de tranzit extern, faptul generator intervine i TVAdevine exigibil doar n momentul n care bunurile nu mai intrsub incidena regimurilor sau situaiilor respective.

Cu toate acestea, atunci cnd bunurile importate sunt supusedrepturi vamale, prelevrilor agricole sau unor taxesimilarestabilite n cadrul unei politici comune, faptul generatorintervine i TVA devine exigibil n momentul n care intervinefaptul generator privind taxele respective, iar drepturile respectivedevin exigibile.

(2) Atunci cnd bunurile importate nu sunt supuse nici uneiadintre drepturile prevzute la alineatul (1) al doilea paragraf,statele membre aplic, n ceea ce privete faptul generator imomentul la care TVA devine exigibil, dispoziiile n vigoare carereglementeaz drepturile vamale.

TITLUL VII

BAZ DE IMPOZITARE

CAPITOLUL 1

Definiie

Articolul 72

n sensul prezentei directive, valoare de pia nseamn sumatotal pe care, pentru obinerea bunurilor sau serviciilor n cauzla momentul respectiv, un client aflat n aceea i etap decomercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea deservicii este necesar s o plteasc n condiii de concuren loial,unui furnizor sau prestator independent de pe teritoriul statuluimembru n care livrarea sau prestarea este supus taxei.

Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestarede servicii comparabil, valoarea de pia nseamn:

(1) pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul decumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, nabsena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit lamomentul livrrii;

(2) pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurilecomplete ale persoanei impozabile pentru prestareaserviciului.

CAPITOLUL 2

Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii

Articolul 73

Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, altele dect celeprevzute la articolele 74-77, baza de impozitare include toateelementele care reprezint contrapartida obinut sau careurmeaz s fie obinut de ctre furnizor sau prestator, n

26 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

schimbul livrrii sau al prestrii, de la client sau de la un ter,inclusiv subvenii direct legate de preul livrrii sau al prestrii.

Articolul 74

Atunci cnd o persoan impozabil utilizeaz sau dispune debunuri care fac parte din activele activitii economice sau atuncicnd bunurile sunt deinute de o persoan impozabil sau de ctresuccesorii acesteia dup ce activitatea sa economic impozabilnceteaz, n conformitate cu articolele 16 i 18, baza deimpozitareeste preul de cumprare al bunurilor sau al unorbunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare, preul decost, stabilite la momentul la care are loc utilizarea, dispunerea saupstrarea.

Articolul 75

Pentru prestarea de servicii, prevzut la articolul 26, atunci cndbunurile care fac parte din activele unei activiti economice suntutilizate n scopuri personale sau serviciile sunt efectuate cu titlugratuit, baza de impozitare este reprezentat de costul complet alpersoanei impozabile pentru prestarea serviciilor.

Articolul 76

Pentru l