Date post: | 08-Sep-2015 |
Category: |
Documents |
Upload: | bozdog-daniel |
View: | 446 times |
Download: | 13 times |
Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca
Centrul de Formare Continu, nvmnt la Distan
i cu Frecven redus
Facultatea de Business
SUPORT DE CURS
FINANE GENERALE
ANUL I, semestrul II
Cluj-Napoca
2014-2015
2
I. Informaii generale
1.1. Date de identificare a cursului
Date de contact - titular curs Date de identificare curs i contact tutori
Nume: Lect. univ. dr. Drago PUN
Birou: Facultatea de Business, Str. Horea nr.7,
parter, cam. 9
Telefon: 0264599170, Fax: 0264 - 590110
Email: [email protected]
Consultaii: Miercuri 12 14 sau cu programare pe
e-mail (rspunsuri la e-mail, max. 48 ore)
Denumire curs: FINANE GENERALE
Cod: ILR0008
An I, Semestrul: 2
Tip curs: obligatoriu
Numr de credite: 6
Pagina web: www.tbs.ubbcluj.ro
Tutori: lect. dr. Drago PUN
Email: [email protected]
conf.dr. Ioan Alin NISTOR
Email: [email protected]
1.2. Condiionri i cunotine prerechizite:
Pentru nsuirea rapid i eficient a cunotinelor aferente acestei discipline este recomandabil
parcurgerea disciplinei Economia firmei, precum i deinerea unor cunotiine elementare de matematic.
1.3. Descrierea cursului
Cursul vizeaz nsuirea de ctre studeni a noiunilor fundamentale legate de domeniul finanelor i
principiilor bugetare: aria de cuprindere a acestora, caracteristici ale impozitelor directe i indirecte.
1.4. Organizarea temelor n cadrul cursului
Temele abordate n cadrul disciplinei sunt structurate astfel nct s permit atingerea principalelor
obiective ale cursului.
Datorit dinamicii informaionale din domeniu, n fiecare an sursele de informare se vor modifica n
conformitate cu ultimele nouti n domeniu i vor fi comunicate n timp util pe platforma
https://portal.portalid.ubbcluj.ro. Factorul cheie pentru disciplina finane generale este CODUL FISCAL
cu Norme Aplicate pentru anul n curs.
n cadrul cursului vor fi anumite proiecte pe care studenii vor trebuie sa le predea electronic prin
intermediul platformei de e-learning.
De asemenea, sursele de informate vor fi disponibile i pe CD-ul care va conine materialele aferente
acestui curs.
1.5. Formatul i tipul activitilor implicate de curs
Parcurgerea acestui curs presupune ntlniri fa n fa, studiu individual i activiti aplicative. Metodele
utilizate pe parcursul predrii disciplinei sunt: expunerea interactiv, problematizarea, exemplificarea
practic, munca n echip, dezbaterea studiilor de caz i a aplicaiilor practice. Materiale folosite n cadrul
procesului educaional sunt videoproiectorul i calculatorul.
Studentul are libertatea de a-i gestiona singur, fr constrngeri, timpul i modalitatea de parcurgere a
cursului. Este ns recomandat parcurgerea succesiv a modulelor prezentate n cadrul suportului de curs
n ordinea indicat i rezolvarea sarcinilor sugerate la finalul fiecrui modul.
Studenii vor putea beneficia de consultaii att la sediul facultii, n cadrul orelor precizate anterior,
precum i prin intermediul comunicrii prin e-mail.
3
Nepredarea lor la timp, atrage dup sine pierderea punctajului acordat, conform politicii de notare!
1.6. Materiale bibliografice obligatorii
1. Duma F., Pun D. Finane Publice, Ed. EFES, Cluj-Napoca, 2010
2. Iulian Vcrel, Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006
3. Tulai C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007
4.Tulai, C., Finanteele publice i fiscalitatea, Ed. Casa Crii de Stiine, Cluj-Napoca, 2003
5. Stroe R, Armeanu D., Finane, Ed. ASE, Bucureti, 2004
6. Beju, V, Metode i tehnici fiscale, Ed. D. Cantemir, Tg. Mure, 2002
7. Codul Fiscal cu Norme Aplicabile pentru anul 2013
1.7. Materialele i instrumentele necesare pentru curs
Pe lng materialele puse la dispoziie pe CD i/sau n form tiprit, studenii vor lucra cu informaiile
disponibile (n mod gratuit) pe Internet, precum i cu aplicaiile realizate i parcurse mpreun cu cadrul
didactic.
1.8. Calendarul cursului
n derularea acestei discipline sunt programate patru ntlniri cu studenii, cu desfurarea urmtoare:
ntlnirea nti - se va parcurge modulul I
ntlnirea a doua - e va parcurge modulul II
ntlnirea a treia - e va parcurge modulul III
Pentru eficientizarea acestor ntlniri, este indicat s fie parcurse n prealabil, de ctre studeni,
materialele aferente modulelor studiate, pentru ca acetia s fie capabili s ridice probleme, ntrebri
concrete, legate de noiunile abordate n suport.
Ulterior fiecrei ntlniri de curs i seminar, studenilor li se vor recomanda i teme suplimentare care s
ajute la clarificarea i fixarea cunotinelor dobndite.
ntlnirile cu studenii vor avea loc la sediul facultii, dup o programare prealabil anunat; prezentrile
i aplicaiile practice n laboratoarele de informatic ale facultii.
1.9. Politica de evaluare i notare
Nota final va fi compus din:
Componenta Ponderea/punctaj Data de verificare
Teme de control
TC1
30% / 3 puncte
Pe parcurs
Test final 70 % / 7 puncte La finele semestrului
Total 100 % / 10 puncte
Testul final se va realiza pe baza unui examen scris, tip gril cu o singur variant corect de rspuns, i
exerciii practicii precum i studii de caz. Informaii suplimentare privind modul de evaluare, redactare i
Nr. Termen predare Titlu
TC 05.2015 Prezentai situaia plii impozitelor la o societate comercial
din Romnia
4
criterii de notare vor fi furnizate de ctre cadrul didactic n cazul ntlnirilor fa n fa i ulterior pe
platforma de nvmnt la distan.
Rezultatele obinute la aceast disciplin se vor anuna la final, dup susinerea examenului, prin
comunicarea direct a notei finale, ct i prin afiarea notelor (pe baza numrului matricol) pe platforma
ID (https://portal.portalid.ubbcluj.ro). Fiecare student poate solicita un feedback suplimentar prin
contactarea titularului de curs i/ sau a tutorilor prin intermediul adresei de email.
1.10. Elemente de deontologie academic
Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:
1. Prezena la ntlnirile fa n fa este recomandat;
2. Plagiatul la oricare dintre etapele/cerinele ce compun nota final se sancioneaz prin pierderea
punctajului aferent, precum i la aplicarea altor sanciuni prevzute n regulamentele studeneti; se
consider plagiat orice lucrare care reproduce informaii din alte surse nespecificate
3. Contestaiile vor fi fcute n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor, i se vor soluiona n maxim
48 de ore.
1.11. Studenii cu dizabiliti
Titularul cursului este disponibil, n limita posibilitilor, la adaptarea coninutului i metodelor de
transmitere a informaiilor disciplinei n funcie de tipul de dizabiliti ntlnite n rndul cursanilor. Se
vor lua toate msurile necesare n vederea facilitrii accesului egal al tuturor cursanilor la informaie i la
activitile didactice.
1.12. Strategii de studiu recomandate
Este recomandat parcurgerea sistematic a modulelor; se pune accentul pe pregtirea individual
continu, prin acumulare constant a cunotinelor, precum i pe evalurile formative pe parcursul
semestrului.
Numrul de ore necesare parcurgerii i nsuirii cunotinelor necesare promovrii acestei discipline este,
n funcie de capacitile fiecruia, ntre 50 i 55 de ore. Documentarea i elaborarea proiectelor necesit
un interval de 25-35 de ore. Aceste ore vor fi alocate, pe parcursul semestrului, de fiecare student, n
funcie de preferinele individuale.
5
II. Suportul de curs
Modulul 1
Conceptul de finante. Politica financiara i aparatul financiar.
Unitatea 1. Continutul finantelor. Funciile finantelor publice
Unitatea 2. Aparatul financiar. Politica financiara
Unitatea 3. Parghiile financiare
Obiective propuse:
- Inelegerea noiunii de finane, i a conceptului de finane publice
- Identificarea prghiilor financiare aferente politicilor financiare
- Fundamentarea noiunii de aparat financiar i instituiile aferente acestuia
Concepte de baz: finante publice, aparat financiar, politica financiara
Cuvntul finane si are rdcinile din latina veche, fiind apoi preluat in celelalte limbi.
Finatio, financias, finance, finane, finanz -> oricare ar fi acestea, sensul cuvntului va fi
acelai:
- este strns legat de bani, de plat a lor
- este strns legat de stat
Factorii care au generat apariia finanelor:
- existena i folosirea banilor
- existena statului
impozitele (dri n natura si bani): asigurau resursele necesare statului
Definire: Finante
- tot ce are legatur cu bani (cel mai general) - lipsuri
- juridic: ansamblul normelor i reglementarilor juridice privind banul public, veniturile i
cheltuielile statului
- economic: operaiunile care intervin ntre participanii la formarea i repartizarea
fondurilor necesare statului pentru indeplinirea funcilor i sarcinilor sale
6
- sens restrns: finate publice = bugetul statului i regimul juridic care i este aplicat
- sens lrgit: finane publice = ansamblul structurilor , mijlocelor i instrumentelor prin care
se exprim deciziile i se realizeaz aciunile financiare ale colectivitilor publice.
- Richard Arnson finanele publice = activitile financiare a le guvernelor i autoritlor
publice
- Maurice Duverger finanele publice = tiina care studiaz activitatea statului n
calitatea sa de utilizator al unor tehnici speciale asa zise financiare
- I. Vcrel finanele publice = disciplin de grani care se interfereaz puternic cu
economia politic, cu managementul, cu celelalte discipline financiare i monetare, cu
dreptul administrativ i constituional, cu disciplinele sociale si politice
Obiectivele Finanelor Publice:
- susinerea aciunilor publice
- derularea afacerilor private
Finane publice vs. Finane private
Diferen din punct de vederea al obiectivelor: Finanele publice se leag de repartizarea resurselor
destinate activitailor publice, cele private asigur sporirea capitalului, inta lor fiind realizarea
profitului.
Diferen din punct de vederea al mijloacelor utilizate: statul acioneaz prin constrngere pe cnd
persoanele private nu acioneaz la ea.
Diferen din punct de vederea al condiiilor de aciune: statul cheltuie mai mult dect i permit
veniturile sale, pe cnd firmelor le-ar fi imposibil s supravieuiasc indelung in condiiile unui deficit
bugetar.
Sfera finanelor
Pentru ca o operaiune bneasc s aparin sferei finanelor ea trebuie s ndeplineasc n mod
obligatoriu i cumulativ trei condiii:
a) s aib loc un transfer valoric de resurse
b) transferul trebuie s serveasc aciunilor publice sau private
c) transferul trebuie s se fac fr echivalent sau contraprestaie imediat dar poate s se
realizeze fie cu titlu temporar rambursabil si cu dobnd, fie cu titlu gratuit.
7
Funciile finanelor publice
Funciile finanelor reprezint mijloacele de nfptuire a menirii finanelor, modalitile prin care
acestea i dezvluie esena lor, iar rolul finanelor se concretizeaz n rezultatele pe care le obine
societatea ca urmare a exercitrii funciilor acestora.1
Majoritatea economitilor atribuie finanelor dou funcii:
- de repartiie (procurarea resurselor financiare i repartizarea lor)
- de control (fondurile s fie corect dimensionate)
Funcia de repartiie
Obiectivul acesteia este formarea i repartizarea fondurilor finaiciare.
Funcia de repartiie are dou laturi:
- mobilizarea de resurse pentru alimentarea fondurilor financiare
- repartizarea fondurilor constituite prin alocarea de resurse pentru cei ce urmeaz a le
cheltui
Aceste dou laturi apar ca dou etape distincte, momentul constituirii fondurilor financiare precede
faza repartizrii fondurilor constituite. In realitate cele dou laturi, doar ntr-o viziune static sunt
dou momente distincte. Intr-o viziune dinamic ele se manifest simultan.
In perioada n care se administreaz un anumit fond, au loc intrri i ieiri de resurse din acest fond.
Ideal ar fi ca resursele s fie procurate cnd e nevoie de ele, astfel, evitndu-se imobilizrile de resurse
n timp precum i golurile de resurse pentru anumite intervale de timp. In realitate sincronizarea
perfect nu e posibil. Exist o periodicitate a fluxurilor de intrare i o ealonare n timp a fluxurilor
de ieire. Doar ntmpltor, la un anumit fond se poate ntmpla s apar echilibrul. De regul fie c
exist resurse disponibile n ateptarea plii viitoare, fie c resursele se dovedesc insuficiente pentru a
face fa plilor exigibile. Este rostul creditului i pieei financiare de a mobiliza resursele
disponibilizate temporar i redistribuirea lor.
Mobilizarea de resurse pentru alimentarea fondurilor financiare
- prima latur a funciei de repartiie
1 C.Tulai, Ghid alfabetic, Ed. Dacia, Cluj-Napoca 1985
8
Principala resurs pentru alimentarea fondurilor financiare este produsul intern brut. Uneori la aceste
fonduri sunt atrase i resurse ce aparin avuiei naionale sau unele resurse din strintate.
Cile prin care aceste resurse sunt atrase difer de la fond la fond. Astfel, la fondul bugetar se atrag
impozitele i taxele, veniturile nefiscale din administrarea sectorului public, folosirea i valorificarea
unor bunuri ale statului, donaii n favoarea statului, ajutoare financiarea nerambursabile, mprumuturi
externe i interne etc.
Fondurile de asigurare i protecie social sunt alimentate prin contribuiile pltite de salariai i de
ctre patronat i prin intervenia de completare a statului.
Fondurile de asigurare destinate combaterii riscurilor se formeaz pe seama primelor ncasate de la
asigurai.
Fondurile de creditare administrare de ctre bnci nglobeaz capitalul propriu i rezervele acestora,
resursele atrase de la posesorii de disponibilitti, credite de refinanare etc.
Fondurile agenilor economici reprezint capitalul agenilor economici i se formeaz pe ci i din
surse multiple. In momentul iniial este vorba fie de transformarea economiilor prealabile n capital,
fie de captarea de resurse de pe piaa financiar fie de resurse mprumutate sau donate. Pe parcurs
apar nevoi de sporire a capitalului prin: autofinanare, ncorporarea rezervelor n capitalul social,
emisiunea de noi aciuni/obligaiuni, contractarea de mprumuturi pe termen mijlociu i lung, i pe
termen scurt pentru nevoi curente.
Repartizarea fondurilor constituite prin alocarea de resurse pentru cei ce urmeaz a le cheltui
(pentru suinerea activitilor publice i derularea afacerilor) a doua latur a funciei de repartiie
Pentru susinerea afacerilor, fondurile trebuie repartizate ctre beneficiari i cheltuite de ctre acetia.
Aceast repartizare face obiectul celei de a doua laturi a funciei finanelor. Aceast latur se
manifest diferit de la un fond la altul pentru c diferitele fonduri au particulariti n ceea ce privete
sursele, destinaiile i modul de adminstrare i alocare a resurselor din acest fond.
Fondurile adminstraiei publice gestionate de stat li se aplic principiul despersonalizrii resurse-
venit. Ceea ce nseamn c veniturile sunt administrate global i sunt destinate acoperirii cheltuielilor
privite n ansamblul lor. Deci la repartizarea pe destinaii nu se ine seama de sursa de provenien i
cuantumul diferiilor pltitori.
9
In procesul distribuirii lor sunt angajate prghii diferite. Prin bugetul statului, sistemului de asigurri,
au loc redistribuiri de resurse ntre stat i populaie, populaie ce apare ntr-o dubl postur:
- pltitoare de taxe, impozite, prime de asigurare (furnizeaz resurse)
- beneficiar a resurselor ndreptate de stat din aceste fonduri ctre populaie (nvmnt,
cultur, art, despgubiri, pensii, asigurri, omaj)
In cazul asigurrilor, principiului despersonalizrii i se mai adaug i principiul mutualitii -> toi
asiguraii contribuie la fond comun, dar or beneficia doar aceia care suder de pe urma apariiei
evenimentelor pentru care s-au asigurat.
In cazul agenilor economici cu capital privat, exist o autonomie financiar real n gestionarea
fondurilor dar n limitele legilor, existnd pericolul nclcrii acetora i a autonomiei financiare, prin
sustragerea de la plata impozitului i a altor taxe.
Funcia de control
Funcia de control ine de esena finanelor. Totodat aceast funcie este i controversat pe motiv c
nu este proprie finanelor i nu poate fi acceptat ca o expresie a esenei sale. Argumentul principal
adus mpotriva funciei de control a finanelor este faptul c controlul este o sacin a organelor
financiare i nu o funcie a finanelor. In replic la aceast prere, prof. I.Vcrel spunea c:
intervenia organelor de control nu contravine naturii funciei de control a finanelor, iar dac am
accepta o astfel de obiecie ar trebui, logic, s respingem i funcia de repartiie pe simplul motiv c i
n nfptuirea ei intervin aceste organe.
Intre cele dou funcii ale finanelor exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer
cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su genereaz uneori forme
concrete de manifestare a funciei de repartiie.
Necesitatea funciei de control a finanelor decurge din faptul c fondurile financiare constituite se
afl la dispoziia statului i acesta este interesat de asigurarea resurselor financiare necesare
satisfacerii nevoilor generale ale societii, distribuirea resurselor cu luarea n considerare a
prioritilor stabilite de organele competente, utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim
eficien economic, etc.
10
Prin intermediul fondurilor financiare publice se concentreaz la dispoziia statului i a instituilor sale
o parte nsemnat din produsul intern brut, fapt care impune organizarea unui control strict asupra
modului de constituire, distribuire i utilizare a fondurile financiare publice.
Controlul financiar se exercit de: organele Ministerului Finanelor, ale altor instituii financiare,
organelor specializate ale ministerelor .a.
Clasificarea controlului:
1. Din punct de vedere al institutilor i organelor ce-l execut
a) control din exterior
- control politic: exercitat de parlament, comisii de buget finane
- control administrativ: exercitat de executiv (guvern) prin direcia general de control,
garda financiar
- control jurisdicional: exercitat de organele specializate: curtea de conturi
b) control din interior
- control financiar preventiv: contabil ef (verificarea legalitii operaiilor)
- control gestionarului de fond: organele CFI
- control ierarhic: ef -> subordonai
2. Din punct de vedere al momentului n care se exercit controlul
a) control prealabil
b) control concomitent
c) control ulterior
3. Din punct de vedere a; complexitii lui
a) control parial
b) control prin sodaj sau complex
c) control tematic sau complex
Oricare ar fi metoda de control sau organul abilitat s efectueze acest control, important este
eficacitatea controlului i msura n care aceste reuete s mpiedice, s previn i s anihileze
frauda.
Unitatea 2. Aparatul financiar. Politica financiara
11
Aparatul financiar
Sistemul de organe i instituii cu atribuii i rspunderi n domeniul financiar este format din mai
multe organe specializate care, din punct de vedere organizatoric, corespund verigilor sistemului
financiar i de credit.
Activitatea acestui sistem de organe i de instituii este coordonat i controlat de Parlamentul
Romniei, care n calitate de organ suprem al puterii de stat are menirea de a examina i aproba
legi.(legea finanelor publice, legea datoriei publice, legea bancar, legi cu privire la impozite i taxe,
aproba bugetul de stat, a asigurrilor sociale, etc.)
Preedinia Romniei are un rol deosebit n domeniul finanelor publice. Ei i revine rolul de a
analiza legile adoptate de Parlament i a le promulga.
Curtea de Conturi a Romniei organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul
finanelor publice. Sub incidena controlului Curii de conturi intr: statul n calitate de persoane
juridice, cu serviciile i instituiile publice, Banca Naional a Romniei, Regiile Publice Autonome,
Societiile comerciale la care statul deine mai mult de jumtate din capitalul social .a.
Guvernul Romniei are sarcina de a exercita conducerea general a activitilor executive n
domeniul finanelor publice. Guvernul elaboreaz proiectul bugetului de stat, bugetul asigurrilor
sociale, le supune spre aprobare iar apoi rspunde de realizarea prevederilor bugetare.
Ministerul Finanelor are sarcina de a aciona pentru asigurarea echilibrului financiar, monetar i
valutar al rii. Pe baza proiectelor bugetelor ministerelor, i celorlalte organe centrale de stat, precum
i a proiectelor bugetelor locale, Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul bugetul de stat. In acest
scop, el ntocmete, coordoneaz i folosete proiectele i execuiile prvind: balana financiar
general a economiei, balana de pli externe, balana formrii capitlaurilor pe economie .a. Pe
lng aceste sarcini, Ministerul Finanelor mai are i alte obligaii cum sunt: participarea la tratative
externe n probleme financiar-valutare, de cooperare economic, precum i la organizaii
internaionale cu caracter financiar.
Trezoreria general a statului, aflat n structura Ministerului Finanelor asigur: execuia de cas
abugetului de stat, gestionarea mijloacelor bneti extrabugetare, gestionarea datoriei publice interne
i externe, etc.
12
Banca Naional a Romniei, ca banc central, are ca rol principal emisiunea bneasc i aprarea
stabilitii monedei naionale. BNR acioneaz direct sau prin alte bnci, n ceea ce privete emisiunea
de obligaiuni i de alte nscrisuri de stat, vnzarea i rscumprarea acestora, plata dobnzilor, etc..
Ea poate acorda i mprumuturi bugetului de stat pentru acoperirea decalajului temporar dintre
venituri i cheltuieli.
Politica financiar
Politica financiar este o parte a politicii economice care cuprinde totalitatea normelor, principiilor i
metodelor financiare precum i instrumentele, instituiile i regelemtrile utilizate de stat pentru
influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale. Prin politica financiar se stabilesc cile i
metodele de concentrare i dirijare a resurselor financiare n vederea realizrii obiectivelor mai sus
menionate.
Politica financiar difer de la o ar la alta, n funcie de poteialul economic, de gradul de dezvoltare
economic, de resursele naturale de care dispune ara, .a.
Ea stabilete raporturi financaire ntre stat, pe de o parte, i agenii economici i populaie, pe de alt
parte.
Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului sunt:
- domeniul cheltuielilor publice
- domeniul resurselor financiare publice, respectiv impozitele, taxele i celelalte venituri
bugetare, resursele financiare extraordinare procurate pe calea mprumuturilor contractate
de stat, a emisiunilor monetare, a privatizrii unor active aflate n proprietate de stat.
Politica financiar ca i politica economic din care face parte nu este stabilit o dat pentru
totdeauna, ci se adapteaz i se perfecioneaz att n ceea ce privete obiectivele sale, ct n ceea
ce privete reglementarea folosirii prghiilor financiare, corespunztor realitilor din fiecare perioad
a dezvoltrii economico-sociale.
Unitatea 3. Prghiile financiare
Atta vreme ct economia a reuit s-i menin starea de echilibru i mersul normal prin
automatismele pieei, oricare intervenie a statului n viaa economic nu era necesar. Cu timpul ns,
n economie au aprut disfuncionaliti care au degenerat n crize economice. Cnd a aprut criza din
13
anii 1929-30, i s-au cutat cauzele, precum i soluiile de prevenire n viitor. Atfel, se construiesc un
ntreg angrenaj de politici economice bazate pe prghii economice ca instrumente la ndemna
statului, cu rol de influenare a activitii economice.
Formulnd cele trei legi psihologice ce caracterizeaz comportamentul oamenilor: nclinaia spre
consum, nclinaia spre investiii i cea spre lichiditi, Keynes constat c cererea solvabil nu ine
pasul cu oferta i de aceea consumul i investiiile ar trebui stimulate. El explic rmnerea n urm a
consumului fa de producie prin nclinaia oamenilor spre economisire. De regul oamenii i
sporesc consumul atunci cnd le cresc veniturile, dar nu cu att ct acestea cresc, deoarece ei
economisesc o parte din veniturile lor.
Dac acestea sunt nclinaiile naturale ale oamenilor i dac ele influeneaz echilibrul din economie,
nseamn c cineva trebuie s intervin. Dar cine i cum ? Raspunsul majoritar este: statul i prin
prghii.
Statul, prin autoritatea sa poate interveni, i este i interesat s o fac. Stabilitatea politic este o
rezultant a stabilitii economice. Dac economia funcioneaz normal, afacerile sunt prospere,
omajul se reduce sau dispare, populaia este mulumit.
Dou soluii au fost consacrate n practica economic legat de intervenia statului:
-intervenia brutal a statului n economie, pe ci administrativ birocratice specific
economiei de comand n care agenii economici primesc sarcini de sus, soluie invalidat de istorie
pentru c contravine legilor pieei i liberei iniiative.
-intervenia discret a statului, indirect, pe ci economice fr a se transmite sarcini
imperative i ncercndu-se a se influena activitatea actorilor vieii economice astfel nct interesele
lor s fie armonizate cu interesul public.
Interesul public: acele aciuni pe care individul aflndu-se n indiviziune cu semenii si, nu le poate
realiza singur (ex nvmnt, aprare naional)
Noiunea de prghie: preluat din fizic (for care d un anumit impuls).
Prghiile financiare: categorii valorice activizate de stat, metode economice de intervenie indirect
a statului care prin virtuiile lor stimulatorii i fora lor coercitiv influenez favorabil activitatea
economic i social asigurnd armonizarea interesului general cu interesul n afaceri i cele
individuale (C. Tulai, Teorie si practica financiara)
14
Categoriile valorice folosite n procesul de constituire i repartizare a fondurilor financiare pot
constitui prghii numai n msura n care ele ndeplinesc realmente anumite funcii economice, se
angreneaz organic n mecanismul de funcionare a economiei, contribuind la soluionarea, pe baze
economice, a unor probleme n condiii mai bune dect s-ar putea face prin metode administrative (I.
Vcrel, Finane publice)
Trsturile prgiilor financiare:
1) categorii valorice activizate de stat -> finanele prin definiie sunt operaiuni bneti, dar nu orice
categorie valoric are calitatea de prghie financiar, ci numai cele ce pot fi activizate de ctre stat
care nu rmn neutre fa de climatul socio-economic existent ci l pot influena n sensul dorit de
societate
2) virtui stimulatorii i fora coercitiv ->prghiile stimuleaz activiti dorite de societate. Prin fora
coercitiv inhib activitile indezirabile.
3) metode indirecte de intervenie a statului n economie pe ci economice i nu administrative
4) stabilitate, elasticitate, flexibilitate
Stabilitate: dac sunt bine concepute i folosite corect, ele devin perene, supravieuiesc n
timp. Ele sunt introduse la un moment dat n economie i li se atribuie funcii specifice, dar condiiile
din economie sunt n permanen schimbare , rezult deci c prghiile trebuie s fie i elastice i
flexibile. Dac se constat c unele prghii nu-i mai ndeplinesc funciile pentru care au fost
introduse, i pierd eficacitatea, trebuie s se renune la acestea i s apar prghii noi.
5) prghiile financiare odat instalate funcioneaz ca adevrate barometre ale economiei;
6) au aciune convergent i efecte complementare -> inta lor este aceeai, numai c adesea au
adresani diferii. Complementaritatea prghiilor -> trebuie s se completeze reciproc nu trebuie s se
anihileze.
Prghiile financiare alctuiesc un sistem
Din punct vedere terminologic, sistemului prghiilor financiare, i s-au consacrat mai multe expresii:
- prghii economice sau prghii economico-financiare
- prghii financiare sau financiar monetare.
15
Sfera sistemului prghiilor financiare este vzut n mod diferit.
Prghiile economice: n aceast sfer exist i alte prghii pe lng cele financiare folosite tot de
ctre stat (prghia preului, prghia salarizrii, prghia cursului valutar).
Preul prin nivelul lui poate aciona ca o prghie. Un nivel ridicat al preului stimuleaz productorii,
dar descurajeaz consumul (dac nivelul preului este stabilit de ctre stat). n condiiile liberalizrii
preului, nivelul acestuia se stabilete pe pia statul nu mai poate aciona prin prghia preului. El
poate interveni, cel mult acolo unde deine monopolul acordnd anumite avantaje de pre: s vnd
anumite mrfuri, servicii necesare pentru funcionarea economiei la preuri mai mici sau s cumpere
mrfuri, servicii de la furnizorii si la preuri mai mari dect acetia ar putea s obin pe pia.
Salariul: un nivel ridicat este o motivaie i invers. Dac e stabilit pe baza cererii-ofertei i pierde
calitatea de prghie economic.
Dar toate aceste, preul, salariul, cursul valutar, i pierd calitatea de prghie economic dac sunt
stabilite n mod liber pe pia, pe baza cererii-ofertei.
In concluzie, singurele elemente veritabile ale sistemului sunt prghiile financiare sau financiar-
monetare.
Politicile financiare sunt iniiate i promovate de ctre guvern, iar cele monetare de ctre banca de
emisiune. Vom distinge n cadrul politicilor financiare ale statului mai multe grupe: politici bugetare,
politici n domeniul asigurrilor sociale, n domeniul asigurrilor de bunri i persoane, etc. Fiecrei
grupe i aparin prghii specifice.
Prghiile bugetare sunt legate de politica de venituri, politica de alocare a resurselor (cheltuieli) i
politicile de echilibru.
n politica de venituri, principala prghie este impozitul
- scutirea de la plata impozitului, sau reducerea -> stimuleaz activitatea economic
- suprataxarea -> descurajarea unor activiti, consum, importuri
La fel influeneaz i taxele i tarifele vamale, rata dobnzii, termenele de rambursare a
creditelor, reprezentnd i ele prghii bugetare.
16
n politica de cheltuieli, principala prghie o reprezint alocaia pentru resursele destinate
sectorului public n vederea susierii efortului investiional i respectiv subvenia acordat sectorului
privat pentru ncurajarea sau revigorarea acestuia ori pentru protecia populaiei
In politicile de echilibru , soluiile sunt: politicile contraciclice (prghiile fiind aici fondul de
rezerv i cel de egalizare), cele compensatorii (prghiile fiind aici mprumuturile de stat, facilitile
fiscale), sau politica deficitului sistematic al bugetului.
Prghiile n domeniul asigurrilor sociale sunt n principal contribuiile, i respectiv pensiile,
ndemnizaiile i ajutoarele acordate.
Prghiile n domeniul asigurrii i reasigurrii sunt prima de asigurare, despgubirea acordat,
respectiv sumele asigurate. Dac societatea de asigurare practic despgubiri mari, prime de asigurare
mari, asiguraii sunt ncurajai prin despgubirile acordate i descurajai prin primele de asigurare pe
care trebuie s le plteasc. Una din soluiile practicate pentru a evita situaia de mai sus este
combinarea riscurilor instituind astfel prime de asigurare rezonabile.
Prghiile n domeniul creditului: dobnda, rata scontului i rescontului rezervele obligatorii.
Prghiile n domeniul vamal: taxele i tarifele vamale.
Folosind prghiile financiare statul ncearc s influeneze pozitiv comportamentul actorilor pieei.
Influena este diferit n cazul consumatorului obinuit i n cazul omului de afaceri. Impactul asupra
consumatorului este mai redus pentru c exist anumite preferine de consum, capricii sau chiar vicii.
n cazul omului de afaceri, acesta ncearc s obin maximum de avantaje de pe urma politicilor
financiare ale statului, s beneficieze de faciliti fiscale, scutiri, reduceri, uneori acionnd n afara
legii.
Ex: n anul 1995 reduceri de impozit pe profit pentru firme nou nfiinate pe o perioad de la 6 luni la
5 ani.
Agenii economici urmresc obinerea de credite ct mai avantajoase de la bnci, s ncheie asigurri
pentru riscurile care-i amenin cel mai mult, s capteze cele mai ieftine resurse s fac cele mai
rentabile plasamente. Omul de afaceri i construiete propriile strategii cu privire la formarea i
sporirea capitalului valorificarea capitalului distribuirea profitului i conducerea trezoreriei.
17
Oricare ar fi acestea, prghiile finaciare influenez viaa economic ntr-un fel sau altul, de aceea ele
trebuie folosite cu msur i discernmnt.
Modulul 2
Sistemul cheltuielilor publice
Unitatea 1. Continutul notiunii de cheltuiala publica
Unitatea 2. Cheltuieliel public epentru actiuni socio-culturale
Unitatea 3. Cheltuielile publice pentru obiective si aciuni
economice
Obiective propuse:
- Inelegerea noiunii de cheltuial public
- Identificarea fiecrui tip de cheltuial public
- Analiza cheltuielilor bugetare pe domeniile funcionale
- Deprinderea modalitilor de calcul i interpretare a cheltuielilor publice
Concepte de baz: cheltuial public, clasificarea cheltuielilor publice
Unitatea 1. Coninutul noiunii de cheltuial public
Definire: Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest
ntre stat, pe de o parte, persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii
resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. (I. Vcrel, Finane
publice)
Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resurse mobilizate pe ci diferite,
pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale
politicii statului: servicii publice generale, aciuni social culturale, ntreinerea armatei i a ntregii
activiti desfurate n domeniul militar, aciuni economice, etc.
In prezent, cheltuielile publice sunt foarte diversificate. Unele se manifest direct, prin finanarea de
ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funciona. Altele influeneaz direct mediul economic i
18
social i constituie astfel instrumente ale unei politici de transformare a mediului respectiv pentru a-l
ameliora.
Cheltuielile publice nglobeaz:
- cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fondurile
bugetare i extrabugetare
- cheltuielile colectivitilor locale
- cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat
- cheltuielile organismelor internaionale finanate din resurse publice prelevate de la
membrii acestora
Trebuie fcut distincie ntre noiunea de cheltuieli publice i cheltuieli bugetare. Cheltuielile
publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice (aparat de
stat, instituii social-culturale, armat, cercetare tiinific) care se acoper fie de la buget (central sau
local) fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor pe seama veniturilor
obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la
bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Deci, cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice, n cadrul crora sunt
cuprinse. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli publice, dar nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli
bugetare.
Delimitarea cheltuielilor publice n raport cu cheltuielile bugetare:
Cheltuieli
publice
Cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice, constituite
n: - bugetul de stat
- bugetul asigurrilor sociale de stat
- bugetele locale
- bugetele instituiilor publice autonome
Cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special
Cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare publice
constituite n afara bugetului prevzute n bugetele de venituri i
cheltuieli extrabugetare ale instituiilor publice
Cheltuieli efectuate din bugetul trzoreriei publice
Criterii de grupare a cheltuielilor publice.
19
In literatura economic n practica financiar, n statistica statelor i organismelor internaionale se
folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii:
a) clasificarea adminstrativ: are la baz criteriul insituiilor prin care se efectueaz
cheltuielile publice
b) clasificarea economic: cheltuielile se mpart n cheltuieli curente i cheltuieli de capital
(o grup) i cheltuieli ale serviciilor publice i cheltuieli de transfer (a doua grup).
c) clasificarea funcional: folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele spre care
suntdirijate resursele financiare publice
d) clasificarea financiar: se grupeaz n cheltuieli definitive, cheltuilei temporare i
cheltuieli virtuale sau posibile
e) n funcie de rolul cheltuilelior publice n procesul reproduciei sociale se mpart n
cheltuilei reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive)
f) folosit de instituii specializate ale ONU. Aceasta are la baz dou criterii principale:
clasificaia funcional i clasificaia economic.
Prezentm n continuare, n detaliu, clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului
funcional:
->Servicii
publice generale i
ordine public
-> Aprare
- predinia
- organe legislative
- instituii de ordine public i securitate
- justiie, procuratur
- alte insituii de drept public
- aparatul administrativ-economic i financiar cu
caracter executiv
- armat
- cercetare tiinific i experiene cu arme
- baze militare pe teritorii strine
- participarea la blocuri militare
20
Total
cheltuieli
publice
-> Educaie
->Sntate
->Securitate
social
->Aciuni
economice
->Locuine i
servicii comunale
->Recreaie,
cultur i religie
->Alte cheltuieli
- participarea la conflicte militare
- coli primare, generale, licee
- universiti i colegii
- institute de cercetare fundamental
- institute post universitare
- spitale i clinici
- institute de cercetare
- asiste social
- asigurri sociale
- protecie social
- aciuni n favoarea unitilor economice de stat i
ale unitilor private din unele ramuri economice;
combustibil i energie; agricultur, minerit,
industrie, transporturi, alte afaceri economice
- subvenii pentru export
- participarea la organisme ec. internat.
- participarea la soc. ec. internaionale
- cheltuieli de cercetare n domeniul ec.
- locuine i ntreinerea lor
- alte servicii comunale
- instituii i aciuni culturale
- spaii de agrement
- instituii de cult
Mrimea cheltuielilor publice
Cheltuielile publice au nregistrat o tendin de cretere rapid dup cel de al doilea rzboi mondial.
Analizate n dinamic, cheltuielile publice ale rilor cu economie de piat, manifest o tendin de
cretere accelerat att ca expresie relativ, ct i n mrime absolut. Evoluia cheltuielilor publice n
21
mrime absolut, adic n preuri curente, este influent de modificarea puterii de cumprare a
monedei naionale.
Accentuarea proceselor inflaioniste determin majorarea preurilor i implicit creterea nominal a
cheltuielilor pe care statul le efectueaz cu procurarea unei cantitti determinate de bunuri i servicii.
Se nregistraz astfel o cretere nominal mai rapid a cheltuielilor a cheltuielilor publice comparativ
cu creterea real a acestora. Creterea nominal rezult din compararrea cheltuielilor statului
exprimate n preuri curente, iar creterea real din compararea cheltuielilor statului exprimate n
preuri constante.
Fenomenul creterii cheltuielilor publice a fost pus n eviden de economistul german Adolf Wagner,
care a sesizat nc de la sfritul secolului al XIX c n rile industrializate se extindeau nevoile
financiare ale puterilor publice. Acest fenomen numit legea lui Wagner pune n eviden faptulc,
pe o perioad lung de timp, cheltuielile publice cresc mai repede dect bogia naional.
Dac la nceputul secolului XX, ponderea cheltuielilor publice n PIB era de aproximativ 3%, ntre
cele dou rzboaie mondiale, cheltuielile publice oscilau n jurul valorii de 30% din PIB. Dup al
doilea rzboi mondial ele au trecut de 40% din PIB, n special datorit crerii asigurrilor sociale,
crora le-au fost destinatee la sfritul anilor 40 circa 10% din PIB.
In prezent cheltuielile publice depesc 50% din PIB i sunt reprezentate n general de: cheltuieli cu
asigurrile sociale (25% din PIB), cheltuielile administraiei centrale de stat (20% din PIB), i
cheltuielile colectivitilor locale (10% din PIB).
Creterea cheltuielilor publice este determinat att de factori interni (tendine de dezvoltare a
serviciilor publice, infrastructur) ct i de factori externi (necesitatea relaiilor externe pentru ca
economia s se nscrie n structurile internaionale). Dar pentru a avea o imagine a dimensiunii
creterii reale a cheltuielilor publice este necesar urmrirea evoluiei acesteia n corelaie cu cea a
PIB i a numrului populaiei, n condiiile n care datele trebuie s privesc acelai teritoriu.
Unitatea 2. Cheltuielile publice pentru aciuni socio-culturale
Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important a politicii sociale a
statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare publice n scopul mbuntirii
condiiilor de via ale populaiei.
22
In Romnia, strucutra cheltuielilor publice pentru aciuni socio-culturale, prezent n clasificaia
indicatorilor privind finanele publice vizeaz urmtoarele destinaii:
a) nvmntul,
b) sntatea,
c) cutura, religia i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret,
d) asistena social, alocaiile, pensiile, ajutoarele i ndemnizaiile,
f) alte cheltuieli social-culturale,
g) asigurrile sociale de stat,
h) pensia suplimentar,
i) ajutorul de omaj
Cheltuielile destinate aciunilor social-cuturale sunt acoperite din surse publice sau private, interne sau
externe. Aceste surse sunt:
- fondurile bugetare: bugetele de stat i locale
- cotizaii sau contribuii suportate de persoane fizice sau juridice
- fondurile proprii ale intreprinderilor publice sau private
- veniturile realizate de instituii social culturale
- veniturile populaiei
- fondurile organizaiilor fr scop lucarativ: ONG, instituii de caritate
- ajutor financiar extern (UNICEF, BM, OMS)
a) cheltuielile publice pentru nvmnt
Cheltuielile pentru nvmnt sunt considerate investiii intelectuale, component a investiiilor n
resurse umane, care prezint unele caracteristici fa de investiia material. Efectele investiiilor
intelectuale sunt multiple (economice, sociale, uamne) i sunt mai dificil de cuantificat.
Dezvoltarea i modernizarea nvmntului au condus la creterea resurselor alocate eacestuia, n
toate rile, att dezvoltate ct i n curs de dezvoltare. Acest cretere a cheltuielilor publice pentru
nvmnt este datorat aciunii conjugate a mai multor factori, i anume;
- factori demografici: creterea populaiei a antrnat n mod firesc sporirea populaiei colare
- factori economici: dezvoltarea economic a reclamat o for de munc cu calificare medie
i superioar. Aceasta s-a putut obine efectund un volum sporit de cheltuieli pentru
nvmnt.
23
- factori sociali i politici: acetia se refer la politica colar, la nivelul nvmntului
obligatoriu, la resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt
sau chiar ctre elevi i studeni.
Bugetul statului reprezint principala surs de finanare a nvmntului n marea majoritate a
statelor, ceea ce refelect importan deosebit acordat acestui domeniu al vieii sociale. Cheltuielile
pentru nvmnt reprezint ntre 11% i 29% din totalul cheltuielilor social-culturale. In raport cu
totalul cheltuielilor publice, cele destinate nvmntului reprezint ntre 7% i 19%.
b) cheltuielile publice pentru sntate
Politica sanitar este parte integrant a politicii sociale i pentru nfptuirea ei se cheltuiesc importante
resurse financiare. OMS definete sntatea ca fiind o stare de bunstare fizic, mental i social i
nu doar o absen a bolii.
Cheltuielile pentru sntate prezint o tendin de cretere, datorit unor factori cum sunt:
amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii ca efect al creterii numrului populaiei, accentuarea
factorilor de risc, creterea costului prestaiilor medicale .a.
In rile dezvoltate cheltuielile pentru sntate reprezint aproximativ 5,5% -10,5% din PIB, iar n
rile n curs de dezvoltare niveluri uneori sub 1%.
Cheltuielile publice pentru sntate reprezint acele cheltuieli fcute de administraia public n
domeniul sntii. In rile dezvotate ele cuprind, de regul, cheltuielile pentru instotuiile sanitare,
cercetri medicale, administraia n domeniul sntii i acoperirea total sau parial a cheltuielilor
indivizilor cu ngrijirea sntii. In afara acestora, exist cheltuieli efectuate prin intermediul unor
instituii speciale (case de asigurri de sntate, sau organizaii) care se bazeaz pe cotizaiile sociale
pltite de salariai, patroni i alte persoane. In funcie de sistemul folosit ntr-o ar, pot predomina
cheltuielile bugetare pentru sntate care se efectueaz de administraia public sau cheltuielile care se
finaneaz pe seama cotizaiilor sociale suportate de salariaii i agenii economici, obligai la plata
acestora.
In Romnia, sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru sntate sunt:
- fondurile de asigurri sociale de sntate
- bugetul de stat
- fondul special pentru sntate
- cheltuielile populaiei pentru sntate
24
- cheltuielile unor organizaii (ONG) de caritate
- resurse externe
c) cheltuielile publice pentru cutura, religia i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret
Instituiile i aciunile ctre care se ndreapt aceste resurse financiare sunt: instituiile culturale
(bibliotecile, muzeele, casele de cultur, patrimoniul cultural, presa, editurile), insituiile artisitice
(teatre, instituii muzicale, case de filme) cultele, aciunile sportive i de tineret. Activitatea
desfurat de aceste instituii se poate concretiza n anumite bunuri materiale (care au i o valoare
spiritual) cum sunt crile, filmele, discurile, sculpturile, picturile, sau se prezint sub forma unor
servicii culturale, spirituale, artistice, sportive cum sunt concertele, spectacole de teatru, oper,
campionate sau concursuri sportive, .a.
d) cheltuielile publice pentru securitatea social
In cadrul aceste grupe de cheltuieli social-culturale se cuprind cheltuielile pentru acordarea de
ajutoare, alocaii, pensii, ndemnizaii unor persoane salariate sau nesalariate. Mrimea cheltuielilor de
securitate social variaz de la o ar la alta, n funcie de potenialul economic, de numrul i
structura populaiei, de orinetarea politicii sociale, de sistemul de asigurri sociale. In marea
majoritate a a rilor dezvoltate ele reprezint ntre 50% i 80% din totalul cheltuielilor social
culturale, si ocupnd un lac important n totalul cheltuielilor publice (ntre 30% i 51%).
Securitatea social cuprinde ansamblul aciunilor ntreprinse de societate pentru prevenirea,
diminuarea i nlturarea consecinelor unor evenimente considerate ca riscuri sociale, evenimente
care acioneaz negativ asupra nivelului de trai al indivizilor. Riscurile sociale pot fi riscuri fizice
(care afecteaz parial sau total capacitatea de munc), riscuri economice (care mpiedic o persoan
s exercite o activitate omajul) sau riscuri sociale (care afectez n mod substanial veniturile
persoanelor cheltuieli medicale).
Ajutorul de omaj reprezint o form de susinere material a celor rma temporar fr lucru, a
persoanelor disponibilizate i se acord dintr-un fond financiar constituit din contribuii obligatorii ale
salariailor i ale firmelor la n completare din subveniile alocate din fonduri bugetare. Perioada de
timp pentru care se acord ajutor de omaj variaz ntre 3 i 24 de luni.
Asistena social cuprinde aciunile ntreprinse de societate pentru ocrotirea i susinerea material
familiior i persoanelor n vrst i fr venituri, a sracilor, invalizilor, emigranilor, refugiailor, etc.
25
In cadrul acestora, o pondere important o dein alocaiile pentru familii acordate sub forma
ajutoarelor pentru copii sau alocaii.
g) asigurrile sociale de stat
Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i de ajutorare a cetenilor activi, a
pensionarilor i a membrilor lor de familie, care const n acordarea de ctre stat sau anumite
organizaii de ndemnizaii, ajutoare, pensii, trimiteri la odihn, la tratament balnear i alte gratuiti,
n perioada n care se gsesc, temporar sau definitiv, n incapacitate de munc, sau n alte cazuri n
care ajutorarea este necesar.
Sursele de constituire a fondurilor asigurrilor sociale sunt:
- contribuia pentru asigurrile sociale (CAS)
- contribuia pentru asigurrile sociale datorate de unitile particulare bazate pe libera
iniiativ
- contribuiile difereniate ale salariailor i pensionarilor care merg la tratament balnear i
odihn
- contribuiile pentru constituirea fondului de omaj, a ajutorului de integrare profesional
i a alocaiei de sprijin
- alte venituri
- contribuia de 5% pentru pensia suplimentar
Contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) o pltesc lunar agenii economici cu capital de stat, mixt
i privat, insituiile publice pentru personalul lor, asociaile cu scop lucrativ .a. Nivelul contribuiilor
a evoluat n timp de la 9% in 1989 la pn la 40%. Acum, CAS este stabilit pe cote difereniate astfel:
40% asupra ctigului brut realizat de salariaii ncadrai n grupa I de munc, 35% pentru cei din
grupa II i 30% pentru cei din grupa III de munc.
Nivelul ridicat al contribuiilor pentru asigurrile sociale i suportarea lor numai de ctre agenii
economici i instituii descurajeaz angajarea de noi salariai, deoarece fora de munc devine scump.
Contribuia pentru asigurrile sociale datorate de unitile particulare bazate pe libera iniiativ se
pltete la bugetul asigurrilor sociale de stat de ctre patronii ntreprinderilor mici, salariaii acestora,
membrii asociaiilor cu scop lucrativ i de ctre persoanele care desfoar o activitate independent
autorizat. Aceasta este de 25% calculat la salariul fix stabilit n contractul de munc.
26
Contribuiile difereniate ale salariailor i pensionarilor care merg la tratament balnear i odihn
Aceste contribuii se pltesc difereniat pe staiuni, pe sezoane, profil, durata sejurului, categoria de
confort, perioada calendaristic, cuantumul salariului/pensiei i n funcie de costul mediu al trimiterii.
Contribuiile pentru constituirea fondului de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei
de sprijin reprezint 5% din fondul de salarii lunar, n valoare brut, datorate de persoanele fizice i
juridice care angajeaz personal, i o contribuie de 1% din salariul de baz lunar de ncadrare brut,
pltit de salariai.
Bugetul asigurrilor sociale de stat mai este alimentat i cu alte venituri cum sunt: sume rezultate din
lichidarea debitelor din anii anteriori, majorri i amenzi aplicate pentru neplata la timp i integral a
CAS, restituirea unor sume, .a.
Contribuia de 5% pentru pensia suplimentar se pltete de ctre toi salariaii cuprini n sistemul
asigurrilor sociale, pentru sumele ncasate drept salarii de baz, pentru alimentarea unui fond din
care la pensionare, pe lng pensia de baz, se acord i o pensie suplimetar.
Principalele forme de protecie a cetenilor prin asigurrile sociale de stat sunt:
- pensiile
- trimiterile la tratament i odihn
- ndemnizaiile i ajutoarele
- unele cheltuieli cu ocrotirea sntii
- ajutorul n caz de omaj
- alocaia de sprijin
- ajutorul de integrare profesional
Unitatea 3. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice
Aceste cheltuieli sunt n principal destinate finanrii regiilor autonome sau societilor comerciale cu
capital de stat, privat sau mixt, fermierilor i altor mici ntreprinztori, sau vizeaz aciuni sau
obiective importante pentru ar.
In primul rnd, cheltuielile pentru aciuni economice sunt ndreptate ctre intreprinderile de stat, ctre
sectorul public. In afara sectorului public, statul finaneaz i intreprinderi particulare n caz de
dificulti financiare.
27
Formele ajutoarelor financiare ale statului se pot clasifica n: forme directe, clasice de intervenie i
ajutor, i forme indirecte care au ca efect tot sprijinirea din punct de vedere economic dar nu prin
transferuri bneti.
Principalele ajutoare finaciare directe sunt:
- subveniile
- investiiile
- mprumuturile cu dobnd subvenionat
- ajutoarele financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing
- avansuri rambursabile
Principalele ajutoare financiare indirecte sunt:
- avantajele fiscale
- mprumuturi garantate de stat
In aceast categoria a cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice vom include i:
- cheltuielile publice pentru industrie, transporturi, drumuri, gospodrie comunal i
locuine sociale
- cheltuielile publice pentru agricultur
- cheltuielile publice pentru protecia mediului
- cheltuielile publice pentru cercetare-dezvoltare
Cheltuielile publice pentru administrare i aprare
Cheltuielile publice pentru administrare cuprind totalitatea resurselor alocate pentru ntreinerea i
funcionarea organelor puterii i administraiei de stat (parlamentul, guvernul, ministerele, alte organe
centrale i locale ale puterii i administraiei de stat) i a organelor judectoreti.
La acestea se adaug cheltuielile privind organele nsrcinate cu menierea ordinii publice i a
securitii civile cu sunt: poliia i jandarmeria, justiia i procuratura, etc.
In Romnia aceast categorie de cheltuieli este nscris n bugetul de stat n dou poziii distincte:
a) cheltuielile cu autoritile publice: preedinie, autoriti legislative, autoriti
judectoreti, autoriti executive, .a.
b) cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional: poliia, jandarmeria, grniceri,
penitenciare, arhivele statului, .a.
28
Sursa de finanare a cheltuielilor cu autoritile publice o reprezint bugetul de stat sau bugetele
locale, o alt surs o pot reprezenta i creditele externe. Finanarea cheltuielilor cu ordinea public i
sigurana naional este tot bugetar, dar din 1991, ncepe s fie compltat cu unele venituri proprii
realizate din aciuni specifice de servicii i paz, sau reinrea unor procente din amenzi i penalizri.
Cheltuieli publice pentru aprare decurg din ndeplinirea funciei statului de aprare a rii i de a
participa la organisme externe de aceast natur. Ele se refer la cheltuielile pentru nzestrarea armatei
cu tehnic de lupt i la cheltuielile de ntreinere curent a forelor armate, pentru pregtire, instruire
etc
Din punct de vedere al structurii lor, cheltuielile cu caracter militar sunt de dou feluri:
- directe: cheltuieli cu ntreinerea n ar i pe alte teritorii a armatei, flotei maritime i
aeriene, cumprarea de armament, echipament militar, mijloace de subzisten etc, care de
regul figureaz n bugetul ministerului de resort
- indirecte: cheltuielile legate de lichidarea urmrilor rzboiului cum ar fi: plile n contul
datoriei publice contractate n timpul rzboiului, despgubirile de rzboi, subveni
acordate sinistrailor, cheltuieli cu pregtirea de rzboi etc.
Modulul 3
Sistemul resurselor publice
Unitatea 1. Teoria generala a resurselor publice
Unitatea 2. Teoria generala a impozitelor
Unitatea 3. Impozitele directe
Unitatea 4. Impozitele indirecte
Unitatea 5. Principiile bugetare
29
Unitatea 6. Structura sistemului bugetar
Unitatea 7. Procesul bugetar in Romania
Unitatea 8. Controlul bugetar
Obiective propuse:
- Fundamentarea noiunii de resurs financiar public
- Identificarea factorilor de influen n satisfacerea cererii de resurse financiare publice
- Determinarea modalitilor de clasificare ale resurselor financiare publice
- Fundamentarea noiunii de impozit
- Identificarea elementelor impozitului i a principiilor impozitrii
- Determinarea tipurilor de impozite n funcie de urmtoarele criterii:
trsturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz;
- Deprinderea modalitilor de calcul i interpretare ale rezultatelor precum i nelegerea
importanei impozitrii
- Determinarea caracteristicilor eseniale ale impozitelor directe, modalitatea de calcul ale
acestora
- Identificarea caracteristicilor impozitelor indirecte, mrimii acestora i formelor de
manifestare. Deprinderea modalitii de calcul.
- Elaborarea proiectului de buget
- Dezbaterea i aprobarea bugetului n Parlament
- Execuia bugetului
- Incheierea exerciiului bugetar
- Controlul bugetar
Concepte de baza: resursa financiara, impozit direct, impozit indirect, buget, proces
bugetar, executie bugetara
30
Unitatea 1. Teoria generala a resurselor publice
Coninutul i structura resurselor financiare publice
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor
economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
In cadrul resurselor financiare ale societii se includ:
- resursele financiare ale instituiilor publice
- resursele financiare ale intreprinderilor publice i private
- resursele financiare ale organismelor fr scop lucrativ
- resursele financiare ale populaiei
Mrimea resurselor financiare ale societii este influenat de: mrimea PIB, nivelul preurilor,
volumul i structura produciei, posibilitatea de procurare a unor resurse financiare externe
(mprumuturi, ajutoare, donaii etc.)
Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem de bugete, i anume:
bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele
altor insituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Resursele
reflectate n bugetele mai sus menionatee, cumulate la nivel naional alctuiesc resursele financiare
publice totale.
Categoria resurselor financiare publice cuprind:
a) resursele administraiei de stat centrale, care sunt constituite din impozite i taxe de la
agenii economici cu capital privat i de la populaie, din veniturile nefiscale provenite de
la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat
b) resursele administraiei de stat locale i ale altor colectiviti publice cu autonomie
financiar care sunt constituite din impozite i taxe cu caracter local, subvenii i alte taxe
c) resursele intreprinderilor publice, constituite din veniturile obinute dn vnzarea de
produse, executarea de lucrri sau prestarea de servicii
d) resursele asigurrilor sociale de stat, care provin n general, din cotizaiile la asigurrile
sociale pltite de agenii economici, persoane juridice i fizice
31
Cererea de resurse finaciare publice este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice.
Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori,
printre care pot fi menionai:
- factori economici, care imprim o anumit evoluie a PIB, ceea ce poate s determine
sporirea veniturilor impozabile
- factori monetari, (dobnd, credit, mas monetar) care i transmit influena prin pre.
Creterea preurilor determin sporirea resurselor din impozite i taxe
- factori sociali, are presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de
educaie, protecie i asigurri sociale, etc.
- factori demografici, care n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i
sporirea numrului contribuabililor
- factori politici i militari, care prin msurile de politic economic pot avea ca efect
sporirea produciei i a veniturilor, sporirea fisclitii, .a.
- factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea
cheltuielilor publice, a cror cretere determin sporirea resurselor financiare publice
Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, resursele financiare publice sunt alctuite
din:
- prelevri cu caracter obligatoriu care mbrac forma impozitelor, taxelor i a veniturilor
pe care statul le realizeaz de la inteprinderile publice, de la cele private i de la populaie
- resurse de trezorerie (emiterea de bonuri de tezaur)
- resurse provenite din mprumuturi publice
- resurse provenite din finaarea pe calea emisiunii monetare fr acoperire
Criterii de clasificare a resurselor financiare publice
In funcie de trsturile caracterisitce ale resurselor financiare publice, acestea pot fi grupate dup
dou criterii:
1) dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public
- resurse ordinare (curente): veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat
i veniturile nefiscale
- resurse extraordinare: emisiunea de bani, mprumuturi contractate, ajutoare, .a.
2) dup proveniena resurselor
- resurse interne: impozite, taxe, veniturile de la intreprinderile de stat
- resurse externe: mprumuturile de stat externe, ajutoare externe
32
In Romania, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu
structura sistemului bugetar. Potrivit prevederilor Legii Finanelor Publice, resursele financiare
publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume: bugeul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului i bugetele altor insitituii cu caracter autonom.
Principalele categorii de resurse publice sunt:
I. Resursele bugetului de stat:
Venituri curente
A. Venituri fiscale
A1. Impozite directe
A2. Impozite indirecte
B. Venituri nefiscale
Venituri din capital
II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat:
A. Venituri fiscale
A1. Contribuia pentru asigurrile sociale
A2. Alte contribuii
B. Venituri nefiscale
III. Resursele bugetelor locale
1. Venituri proprii (fiscale i nefiscale)
2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat
3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor
locale
4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat
IV. Resursele fondurilor speciale (cu destinaie special: taxa pentru drumuri, comision vamal
.a.)
Tendine n evoluia resurselor publice
33
Creterea continu a cheltuielilor publice, att n rile dezvoltate din punct de vedere economic ct i
n rile n curs de dezvoltare, a impus necesitatea mobilizrii unor nsemnate resurse la dipozia
statului i a organismelor sale. Mijloacele i metodele folosite pentru mobilizarea resurselor bneti
difer att de la un stat la altul, ct i chiar n interiorul aceluiai stat, de la o etap a dezvoltrii sale la
alta, n funcie de diferii factori economici, sociali i politici.
In trile cu economie de pia, cea mai mare parte a resurselor publice reprezint rezultatul procesului
de redistribuire a produsului intern brut.
Analiza structurii i evoluiei resurselor publice n Romania, i ndeosebi a veniturilor fiscale, pune n
eviden mutarea accentului pe fiscalitatea indirect i relaxarea impozitelor directe.
Dac n perioada 1990 1995 impozitele directe aveau un aport mai mare la formarea veniturilor
bugetului general, comparativ cu impozitele indirecte, ncepnd cu anul 1996 raportul dintre cele doua
categorii de impozite se inverseaz, accentul fiind pus pe creterea ncasrilor din impozitele indirecte
la formarea resurselor statului.
In consecin, se apeleaz n msur mai mare la impozitele indirecte, n structura crora aportul cel
mai ridicat l are taxa pe valoare adugat i accizele.
Ceea ce este semnificativ este aceast mutaie n structura resurselor fiscale, constnd n tendina de
devansare a impozitelor directe de ctre cele indirecte.
Unitatea 2. Teoria generala a impozitelor
Coninutul i rolul impozitelor i taxelor
Impozitul reprezint plata bneasc, obligatorie, general, definitiv i nereciproc, efectuat de
persoane fizice i juridice n favoarea bugetului de stat n cuantumul i la termenele precis stabilite de
lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Hoan
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i / sau averea persoanelor
fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se
face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. I.
Vcrel
34
Plata impozitului are caracter obligatoriu pentru toate persoanele fizice sau juridice care realizeaz
venit dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere. Dreptul de a insititui impozite l
are statul, care l exercit, de regul prin organele puterii centrale (Parlamentul), iar uneori i prin
organele administraiei de stat locale.
Sursa din care se pltete impozitul este diferit n funcie de forma pe care o mbrac venitul realizat
de persoanele fizice sau juridice. Pentru muncitori i funcionari sursa impozitului o reprezint
salariul, pentru agenii economici profitul, pentru proprietarii funciari renta, pentru deintorii de
hrtii de valoare dividendul, .a.
Sumele ncasate la bugetul de stat cu titlu de impozit au caracter definitiv i nerambursabil. In
schimbul lor statul nu se angajeaz la nici un contraserviciu direct sau imediat, iar pltitorii nu pot
solicita un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.
Spre deosebire de impozit, taxa reprezint suma de bani pltit de o persoan fizic sau juridic,
pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat sau instituiile sale. Nu se poate pune semnul
egalitii ntre costul serviciului efectuat de ctre stat sau insituiile sale n favoarea persoanelor fizice
i juridice, i suma perceput cu titlu de tax. De regul, taxa conine pe lng constul serviciului
prestat i unele elemente de impozit.
Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai
important al impozitului se manifest pe plan financiar, n sensul c impozitele constituie mijlocul
principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice.
Pe plan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care statul le ia de a
interveni n activitatea economic cu ajutorul impozitelor. Astfel, impozitele pot fi folosite ca un
instrument de stimulare sau de frnare a unei activiti, de cretere ori de reducere a produciei sau a
consumului unui anumit produs, de stimulare sau de ngrdire a comerului exterior, .a.
Pe plan social, rolul impozitului se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statul procedeaz la
redistribuirea unei pri importante din PIB ntre persoanele fizice i juridice.
Caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor este tendina de cretere continu a acestora ca
mrime absolut i relativ.
35
Elementele impozitului
Elementele impozitului sunt urmtoarele: subiectul impozitului, suportatorul, obiectul impunerii,
sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta, termenul de plat .a.
Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
acestuia. n cazul impozitului pe salariu, subiect al impozitului este orice persoan fizic care
realizeaz un venit sub forma de salariu, n cazul impozitului pe profit subiectul este agentul
economic, .a. Subiectul impozitului, n practica financiar, mai este numit i contribuabil.
Suportatorul impozitului (destinatarul) este persoana care suport efectiv impozitul. De regul,
persoana care pltete este aceea care l i suport. Sunt ns situaii n care suportatorul este o alt
persoan dect subiectul. (Impozite directe impozite indirecte)
Obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al
impunerii poate fi, venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l
constituie profitul, la impozitul pe salarii salariul i ale drepturi de personal, .a.. In cazul
impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul
prestat, bunul importat sau exportat, .a.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. Veniturile ca surs
a impozitului pot mbrca mai multe forma: salariu, profit, dividende .a.. Averea poate apare fie sub
form de capital (aciuni), fie sub form de bunuri. In cazul impozitelor pe venit, sursa impozitului
coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. La impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide
cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective
i numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit direct din avere.
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil.
La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri este metrul
ptrat de suprafa util .a
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresie sau
regresive).
36
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele
fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea
mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neachitarea impozitului
pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorri de
ntrziere sau/i alte sanciuni.
Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au drept scop
final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice.
Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic, concretizat n metodele i
tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului.
Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund
anumitor cerine, s fie n concordan cu anumite principii i anume: principiilor de echitate fiscal,
de politic financiar, de politic economic i social-politice.
1. Principiile de echitate fiscal
Echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite.
Egalitate n faa impozitului Egalitate prin impozit
Egalitatea in faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate
persoanele fizice sau juruduce, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu
existe diferene de tratament fiscal de la o zon la alta a rii.
Egalitate prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o
serie de criterii economice i sociale, printre care amintim: mrimea absolut a materiei impozabile,
situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor etc.
Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea urmtoarelor
condiii:
37
a) stabilirea minimului ne impozabil, adic legifereaea scutirii de impozit a unui venit
minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate
fi respectat numai n cazul impozitelor directe, neavnd aplicabilitate n cazul celor
indirecte
b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea contributiv pe
care acesta o are, adic cu luarea n considerarea a mrimii venitului i averii care face
obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu/fr copii .a.)
c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s
fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina
fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceai
categorie social
d) repectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie general, adic s cuprind toate
categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un
anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel
Impunerea n cote fixe Impunerea n cote procentuale
Nu ine seama de cote proporionale
venitul sau averea cote progresive
contribuabilului cote regresive
Impunerea n cote proporionale se folosete att n cazul impozitelor directe ct i n cazul
impozitelor indirecte (TVA, taxele vamale, .a.)
Taxarea persoanelor fizice i juridice n Romnia se face prin cot proporional, cota unic de
impozitare fiind de 16%.
Impunerea n cote progresive const n aceea c odat cu creterea venitului are loc i o cretere a
impozitului. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil.
Impunerea progresiv are dou variante:
- impunerea n cote progresive simple (globale)
- impunerea n cote progresive compuse (pe trane)
Impunerea n cote progresive simple (globale) se caracterizeaz prin faptul c se aplic aceeai cot
de impozit asupra ntregii materii impozabile
38
Obiectul impozabil (u.m.) Cota de impozit (%)
Pn la 1000 0
De la 1001 la 3000 3
De la 3001 la 5000 5
De la 5001 la 10000 7
De la 10001 la 15000 12
Peste 15000 15
Persoana 1: 12000 um * 12% = 1440
Persoana 2: 20000 um * 15% = 3000
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca i caracteristic divizarea materiei
impozabile n mai multe trane , iar pentru fiecare tran, se aplic o anumit cot de impunere.
Venit impozabil
u.m.
Cota de
impozit (%)
Trane de venit asupra crora se
aplic cota de impozit
Impozitul de
plat (u.m)
0-1000 0 Scutit scutit
1001-3000 3 3000 1000 = 2000 60
3001-7000 5 7000 3000 = 4000 200
7001-12000 10 12000 7000 = 5000 500
12001-20000 15 20000 12000 = 8000 1200
20001-40000 20 40000 20000 = 20000 4000
Peste 40000 30
Persoana 1: venit de 12000 u.m. => impozit de plata 760 u.m.
=> impozit = 2000*3% + 4000*5% + 5000*10%
Persoana 2: venit de 12040 u.m. => impozit de plata 766 u.m.
=> impozit = 760 + (40*15%)
Impunerea n cote regresive caracteristic impozitelor indirecte
Impozitul indirect pltit la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit serviciu , ca sum
fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii,
39
indiferent de mrimea veniturilor lor. Astfel, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului
este invers proporional cu venitul acestuia.
Sistemul care se aproprie cel mai mult de cerinele echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea
cotelor progresive compuse (pe trane).
2. Principiile de politic financiar
La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i unele cerine de ordin financiar.
Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii:
a) impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele (fizice sau
juridice) care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau
achiziioneaz aceeai categorie de bunuri. Universalitatea impozitului presupune, n
aceeai msur, ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la
impunere.
b) s nu existe posibiliti de sustragere, legale sau nelegale, de la impunere a unei pri din
materia impozabil
c) volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea
impozitelor s fie ct mai redus posibil
Un impozit este considerat stabil, atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul ntregului
ciclu economic.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adoptat n permanen necesitilor de
venituri ale statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este necesar ca
impozitul s poat fi majorat n mod corespunztor i invers.
3. Principiile de politic economic
Cu ocazia introducerii unui impozit, statul urmrete de regul, realizarea mai multor obiective:
procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, folosirea impozitului ca instrument de
impulsionare a dezvoltrii unor ramuri, de stimulare sau de reducere a produciei sau a consumului
unor mrfuri, de extindere a exportului sau de restrngere a importului anumitor bunuri, .a.
40
Prin msurile de ordin fiscal cum sunt: stabilrrea unor taxe vamale ridicate la importul de mrfuri,
reducerea sau scutirea de impozitele directe a mrfurilor autohtone, micorarea impozitelor directe
stabilite n sarcina agenilor economici, facilitarea amortizrii accelerate, se poate aciona pentru
ncurajarea dezvoltrii unor ramuri economice. Tot n acest sens acioneaz i acordarea de subvenii
de la bugetul de stat intreprinderilor.
Pentru a influena creterea consumului unei anumite mrfi statul procedeaz la micorarea sau chiar
renunarea la impozite indirecte care se precep la vnzarea acestuia. Dac, dimpotriv, se dorete
reducerea consumului, se recurge la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii
respective.
Pentru extinderea relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la ncurajarea exportului prin
restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin
reducerea taxelor vamale percepute la importul mrfurilor provenite din diferite ri. Limitarea
relaiilor comerciale poate fi realizat fie prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la
importul mrfurilor provenite din diferite tri, fie prin introducerea unor taxe vamale la exportul
mrfurilor respective (ultima mai rar folosit).
4. Principiile social-politice
Politica fiscal promovat de unele state vizeaz, n mod frecvent, i realizarea unor obiective social-
politice. Sunt situaii cnd impozitele sunt folosite i pentru a limita consumul unor produse care au
efecte duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) sau practica acordrii unor faciliti
contribuabililor cu venituri reduse i celor care au persoane n ntreinere.
Aezarea i perceperea impozitelor
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea
mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea)
impozitului.
Stabilirea mrimii obiectului impozabil, are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Dup ce organul fiscal a constatat existena veniturilor sau a averii care constituie obiectul sau materia
impozabi, se trece la evaluarea acestora, care se poate realiza prin dou metode:
a) metoda evalurii indirecte, sau pe baz de prezumie se poate realiza prin trei variante:
- evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil
- evaluarea forfetar
41
- evaluarea administrativ
Evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real,
permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului impozabil, fapt pentru care d o imagine
aproximativ a mrimii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri). Aceast metod nu ine seama de
situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil dar prezint
avantajul c este simpl i puin costisitoare.
Evaluarea forfetar, cost n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o
anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreuna din pri s aib pretenia c aceasta a fost
determinat cu exactitate.
Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe
baza elementelor i datelor de care dispun. Dac subiectul impozabil nu este de acord cu mrimea
obiectului impozabil astfel stabilit, este obligat s fac dovada afirmaiilor sale.
b) metoda evalurii directe sau pe baz de probe, se poate realiza, i ea, prin dou variante:
- evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane
- evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia n care o ter persoan are
cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat, prin lege, s prezinte
organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le
pltesc angajaiilor lor, chiriaii declar chiria pltit proprietarului, etc. Aplicabilitatea acestei
evaluri este ns limitat, neputnd fi folosit practic dect n cazul unor anumite venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului
impozitului. In vederea impunerii, subiectul impozitului este obligat s in o anumit eviden, s
ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creia
organele fiscale evalueaz materia impozabil.
Determinarea cuantumului impozitului - a doua operaie n cadrul aciunii de aezarea a impozitului
Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i
impozite de cotitate.
42
Impozitele de repartiie sau de contigentare s-au practicat n perioada feudalismului i n primele
stadii de dezvoltare ale capitalismului i se caracterizeaz prin accea c statul stabilea suma global a
impozitelor ce tebuie ncasate de pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era apoi repartizat din treapt
n treapt pe uniti administartiv-teritoriale, pe subiecte sau obiecte impozabile.
Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale asupra
obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. In aceste condiii, impozitele de
cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se
stabilesc, de regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia
personal a pltitorului impozitului.
Perceperea impozitului - a treia operaie n cadrul aciunii de aezarea a impozitului
Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor
cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. Dup aceasta se trece la
perceperea (ncasarea) impozitelor.
In practic au fost utilizate mai multe metode de percepere a impozitelor: strngerea impozitelor
datorate statului de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin
intermediul unor concesionari (arendai); sau perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat
(fiscal) al statului.
In condiiile existenei unui aparat fiscal propriu, perceperea impozitelor se realizeaz astfel:
a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori
- cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita
impozitul datorat statului (impozit portabil)
- cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul
pltitorului pentru a le solicita s achite impozitul (impozit cherabil)
b) prin stopaj la surs impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan. Ex:
firmele sunt obligate s rein impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora
i s-l verse la bugetul statului
c) prin aplicarea de timbre fiscale n cazul taxelor datorate statul