CAPITOLUL II

CONTABILITATEA SI FISCALITATEA

SALARIILOR SI A ALTOR DREPTURI

ACORDATE PERSOANELOR FIZICE

Lector univ. dr. Gabriel JingaDepartamentul de Contabilitate si Audit

ASE Bucuresti

CUPRINS

Legislatie aplicabila

Fiscalitatea si contabilitatea salariilor si

veniturilor asimilate

Fiscalitatea altor drepturi acordate persoanelor

fizice

2

LEGISLATIE APLCABILA

Impozitul pe salarii Titlul III, cap. 3, art. 55 60

Contributii sociale obligatorii Titlul IX^2, cap.1, art. 296^1-296^5 si 296^15 296^20

Aspecte juridice privind salarizarea Codul muncii

Salariul minim pe economie 2014 900 lei brut pentru un program mediu de 168 ore HG871/2014

Salariul mediu pe economie 2014 - 2298 lei brut legea anuala privind aprobarea bugetului asigurarilor

sociale

3

SALARIZARE

Norma de munca

Norma de munc exprim cantitatea de munc necesarpentru efectuarea operaiunilor sau lucrrilor de ctre o persoan cu calificare corespunztoare, care lucreaz cu intensitate normal, n condiiile unor procese tehnologice ide munc determinate.

Norma de munc cuprinde: timpul productiv,

timpul pentru ntreruperi impuse de desfurarea procesuluitehnologic,

timpul pentru pauze legale n cadrul programului de munc.

Norma de munc se exprim, n funcie de caracteristicileprocesului de producie sau de alte activiti ce se normeaz, sub form de: norme de timp,

norme de producie,

norme de personal,

sfer de atribuii sau

sub alte forme corespunztoare specificului fiecrei activiti

4

SALARIZARE

Sporuri obligatorii

Spor ore suplimentare

Munca suplimentar (maxim 8 ore pe saptamana) se compenseaz prin ore libere pltite n urmtoarele 60 de zile calendaristice dup efectuarea acesteia

n cazul n care compensarea prin ore libere pltite nu este posibil n termen, n luna urmtoare, munca suplimentar va fi pltit salariatului prin adugarea unui spor de minim 75%.

Spor munca de noapte

Munca prestat ntre orele 22,00-6,00 este considerat munc de noapte

Salariaii de noapte beneficiaz:

fie de program de lucru redus cu o or fa de durata normal a zilei de munc, pentru zilele n care efectueaz cel puin 3 ore de munc de noapte, fr ca aceasta s duc la scderea salariului de baz;

fie de un spor pentru munca prestat n timpul nopii de 25% din salariul de baz, dac timpul astfellucrat reprezint cel puin 3 ore de noapte din timpul normal de lucru

5

SALARIZARE

Indemnizatie concediu de odihna

Durata minim a concediului de odihn anual este de 20 de zile lucrtoare

Pentru perioada concediului de odihn salariatul beneficiaz de o indemnizaie de concediu,care nu poate fi mai mic dect salariul de baz, indemnizaiile i sporurile cu

caracter permanent cuvenitepentru perioada respectiv,

prevzute n contractul individual de munc.

Indemnizaia de concediu de odihn reprezint media zilnic a

drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei n care

este efectuat concediul, multiplicat cu numrul de zile

deconcediu

6

SALARIZARE

Retinerile din salariul net

Nicio reinere din salariu nu poate fi operat, n afara cazurilor i condiiilor prevzute de lege.

Reinerile cu titlu de daune cauzate angajatorului nu pot fi efectuate dect dac datoria salariatului este scadent, lichid i exigibil i a fost constatat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.

n cazul pluralitii de creditori ai salariatului va fi respectat urmtoarea ordine:

a) obligaiile de ntreinere, conform Codului familiei;

b) contribuiile i impozitele datorate ctre stat;

c) daunele cauzate proprietii publice prin fapte ilicite;

d) acoperirea altor datorii.

Reinerile din salariu cumulate nu pot depi n fiecare lun jumtate din salariul net

7

FISCALITATEA SALARIILOR

Impozitul pe salarii

Sfera de aplicare

Sunt considerate venituri impozabile:

toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (art. 55 alin. 1)

veniturile asimilate salariilor definite la art. 55 alin. 2:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii

k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. Exemple de avantaje impozabile

sunt definite la art. 55 alin. 38

FISCALITATEA SALARIILOR

Impozitul pe salarii

Sfera de aplicare

Venituri neimpozabile sunt prevazute la art. 55

alin. 4:a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n

gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn

.

r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite

9

FISCALITATEA SALARIILOR

Impozitul pe salarii

Baza impozabila si cota aplicabila art. 56 si 57

Termen de plata art. 58

Obligatii declarative art 59

10

FISCALITATEA SALARIILOR

Contributii sociale

Baza impozabila

Sunt considerate venituri impozabile:

ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte (art. 296^4 alin. 1)

veniturile asimilate salariilor definite la art. 296^4 alin. 1:

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii

u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii

11

FISCALITATEA SALARIILOR

Contributii sociale

Baza impozabila

Veniturile neimpozabile comune pentru toate

contributiile sunt prevazute la art. 296^15:a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale

constituite prin subscripie public

b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n

gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn

.

o) tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii

p) o serie de avantaje primite n legtur cu o activitate dependent12

FISCALITATEA SALARIILOR

Contributii sociale

Baza impozabila

Veniturile neimpozabile specifice pentru fiecare

contributie in parte sunt prevazute la art. 296^16

pentru:

CAS la lit. a

CASS la lit. b

SOMAJ la lit. c

FAMBP la lit. d

CCI la lit. e

FGCS la lit. f

13

FISCALITATEA SALARIILOR

Contributii sociale

Baza impozabila

PLAFOANE:

CAS salariat = 5 * ctigul salarial mediu brut

CAS angajator = nr. sal. *5 * ctigul sal. mediu brut

CCI = nr. sal. *12 * salariul minim pe economie

14

FISCALITATEA SALARIILOR

Contributii sociale

Cotele aplicabile, calculul si retinerea art. 296^18

Termen de plata art. 296^18

Obligatii declarative art 296^19

15

CONTABILITATEA SALARIILOR

Baza legala:

OMFP 3055/2009 - pentru aprobarea Reglementarilor

contabile conforme cu directivele europene

art. 191 art. 196, art.200, art. 263 reglementari generale

cap IV PCG

cap VII Functiunea conturilor

OMFP 3512/2008 privind documentele financiar contabile

OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind

organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de

natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii16

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:

A. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde:

drepturile salariale, sporurile, adaosurile,

premiile din fondul de salarii,

indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i celepentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii,

primele reprezentnd participarea personalului la profit,

acordate potrivit legii,

i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.

17

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:

B. Sumele datorate i neachitate personalului (concediilede odihn i alte drepturi de personal), respectiveventualele sume care urmeaz s fie ncasate de laacesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreazca alte datorii i creane n legtur cu personalul.

C. Debitele provenite din avansuri de trezorerie

nedecontate, din distribuiri de uniforme iechipamente de lucru, precum i debitele provenitedin pagube materiale, amenzile i penalitilestabilite n baza unor hotrri ale instanelorjudectoreti, i alte creane fa de personalulentitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cupersonalul.

18

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:

D. se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care,potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondulde salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precumi alte drepturi acordate potrivit legii.

E. drepturile de personal neridicate n termenul legal se

nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.

F. reinerile din salariile personalului pentru cumprricu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii alesalariailor, datorate terilor (popriri, pensiialimentare i altele), se efectueaz numai n bazaunor titluri executorii sau ca urmare a unor relaiicontractuale.

19

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:

G. beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii(sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate

angajailor sunt nregistrate distinct (contul 644"Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de

capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de

capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068 "Alte

rezerve", analitic distinct), la valoarea just arespectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la

data acordrii acelor beneficii. Recunoatereacheltuielilor aferente muncii prestate de angajai areloc n momentul prestrii acesteia.

20

CONTABILITATEA SALARIILOR

Planul de conturi

Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n

funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti

42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE

421. Personal - salarii datorate (P)

423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit(P)

425. Avansuri acordate personalului (A)

426. Drepturi de personal neridicate (P)

427. Reineri din salarii datorate terilor (P)

428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul

4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)

4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)21

CONTABILITATEA SALARIILOR

Planul de conturi

43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE

431. Asigurri sociale

4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)

4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)

4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)

4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)

437. Ajutor de omaj

4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)

4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)

438. Alte datorii i creane sociale

4381. Alte datorii sociale (P)

4382. Alte creane sociale (A)

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

22

CONTABILITATEA SALARIILOR

Planul de conturi

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

641. Cheltuieli cu salariile personalului

642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor

643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit

644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii

645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale

6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

6455. Contribuia unitii la asigurrile de via

6456. Contribuia unitii la fondurile de pensii facultative

6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

23

CONTABILITATEA SALARIILOR

Monografie contabila

FUNCIUNEA CONTURILOR

In capitolul VII al reglementarii contabile sunt

prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile cuprinse n Planul de conturi general

Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat modul de nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.

Exemplu monografie salarii

24