8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 1/50
Corpul Exper ilor Contabili i Contabililor Autoriza i Din Romaniaț ș ț
- Filiala Bucure ti -ș
APLICA II SET NR. ȚSta!iu CECCAR" An I" Seme#trul I
SI$I%N $I&AELA 'E%R'IANA
AN I" SE$ESTR(L I
B(C(RE TIȘ)*+,
1
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 2/50
+.Stuiu e caz priin con#tituirea #i ma/orarea capitalului #ocial
• Constituirea capitalului social Pentru prezentarea contabilitatii constituirii capitalului social se presupune ca se creeazasocietatea comerciala cu raspunere limitata “AQUILA PART PROD COM ” SRL in urmatoarelecon!itiile"
• Capital social subscris" #$%&&& lei• 'umar parti sociale" #%(&&• )aloarea nominala a unei parti sociale" #* lei• C+eltuieli !e constituire" #%&&& lei
Subscrierea capitalului s,a realizat prin !epunerea la banca a contra-alorii a *&& !e partile sociale iar pentru restul partilor sociale s,a a!us ca aport in natura un autoturism e-aluat la -aloarea !e #&%&&& lei%La aportul capitalului social au participat !oi asociati persoane .izice unul !intre ei -arsan! aportul innumerar la banca iar celalat contribuin! cu aportul in natura /autoturismul0% Comisionul bancar
perceput !e banca pentru !esc+i!erea contului si -arsarea capitalulu social este !e &%*1 !in suma-arsata%
•
Subscrierea capitalului social conform actului constitutiv:2*3
“Decontari cu actionarii4asociatii pri-in! capitalul”
5#&##
“Capital subscrisne-arsat “
#$%&&& lei
• Varsarea capitalului social:
1 5
2*3
“Decontari cuactionarii4asociatii”
#$%&&& lei
*#(#
“Conturi la banci in lei”##%&&& lei
(#66 “Mi7loace !e transport”
8%&&& lei
• Plata cheltuielilor de constituire:
(&#“C+eltuieli !e constituire”
5*#(#
“Conturi la banci in lei”#%&&& lei
• Inregistrarea si plata comisionului bancar pentru varsarea capitalului social:
3(8“C+eltuieli cu ser-iciile bancare 9i
asimilate”
5*#(#
“Conturi la banci in lei”(* lei
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat
#&##“Capital subscris ne-arsat “ 5
#&#(“Capital subscris -arsat “
#$%&&& lei
• Majorarea capitalului social • Majorarea capitalului social prin emisiunea de noi parti sociale
/-arsat in numerar prin banca0Asociatii societatii AQUILA PART PROD COM SRL !eci! ma7orarea capitalului social prin
emisiunea a #&& !e noi parti sociale cu o -aloare nominal !e #* lei% Suma reprezentan! ma7orareacapitalului social se -a !epune !e catre asociati in contul !esc+is la banca%
2
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 3/50
• Subscrierea noilor parti sociale:
2*3“Decontari cu actionarii4asociatii
pri-in! capitalul”5
#&##“Capital subscris
ne-arsat “#%*&& lei
• Varsarea noului aport de catre asociati:
*#(#“Conturi la banci in lei”
52*3
“Decontari cu asociatii pri-in! capitalul”
#%*&& lei
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
5#&#(“Capital subscris -arsat “
#%*&& lei
• Majorarea capitalului social prin cresterea valorii nominale a partilor sociale /-arsat in numerar prin banca0Asociatii societatii AQUILA PART PROD COM SRL !eci! ma7orarea capitalului social prin cresterea-alorii nominale a partilor sociale cu 6 lei4 parte sociala% Suma reprezentan! ma7orarea capitaluluisocial se -a !epune !e catre asociati in contul !esc+is la banca%
• Subscrierea noilor aporturi aferente majorarii valorii nominale a partilor sociale:
2*3“Decontari cu actionarii4asociatii
pri-in! capitalul”5
#&##“Capital subscris
ne-arsat “
2%*&& lei:;#%*&& < /#&=60>
? #*%&&&@
• Varsarea noului aport de catre asociati:
*#(#“Conturi la banci in lei”
52*3
“Decontari cu asociatii pri-in! capitalul”
2%*&& lei
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
5#&#(“Capital subscris -arsat “
2%*&& lei
•
Majorarea capitalului social prin aport in naturaAsociatii societatii AQUILA PART PROD COM SRL !eci! sa a!uc ca si aport nou o cla!ire in carese -a stabili noul se!iu al societatii ma7oran! capitalului social cu -aloarea acestuia !e &%&&& lei%
• Subscrierea aportului in natura:
2*3“Decontari cu actionarii4asociatii
pri-in! capitalul”5
#&##“Capital subscris
ne-arsat “&%&&& lei
• Intrarea in patrimoniu a aportului adus de catre asociati:
(#(
“ConstrucBii”
52*3
“Decontari cu asociatii
pri-in! capitalul”
&%&&& lei
3
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 4/50
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
5#&#(“Capital subscris -arsat “
&%&&& lei
• Majorarea capitalului social prin incorporarea de rezerve
La !oi ani !e la constituirea societatii asociatii !eci! ma7orarea capitalului social prin incorporarearezer-elor constituite !in pro.iturile prece!ente in suma !e #(%&&& lei%
• Subscrierea majorarii de capital prin incorporarea de rezerve:
#&3$“Alte rezer-e”
5#&##
“Capital subscrisne-arsat “
#(%&&& lei
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
5#&#(“Capital subscris -arsat “
#(%&&& lei
• Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului
O parte !in pro.itul obtinut !e societate !upa primul an !e acti-itate in suma !e 8%&&& lei se !eci!e prin +otarare AA ca -a .i incorporate in capitalul social .iin! necesara o ma7orare a capitalului socialinitial%
• Subscrierea majorarii de capital prin incorporarea profitului:
##8#“Rezultatul reportat reprezentn!
pro.itul nerepartizat sau pier!ereaneacoperitE”
5#&##
“Capital subscrisne-arsat “
8%&&& lei
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
5#&#(“Capital subscris -arsat “
8%& i
).Stuiu e caz priin iminuarea capitalului #ocial
• Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de parti socialeSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL cu un capital social -arsat !e 2&%&&& lei !i-izat in2%&&& parti sociale cu o -aloare nominal !e #& lei4p%s% !eci!e !iminuarea capitalului social prin
rascumpararea a #%&&& !e parti sociale pe care ulterior le anuleaza% )aloarea !e rascumparare a unei parti sociale este !e lei%
• Rascumpararea partilor sociale:
#&“AcBiuni proprii”
5*#(#
“Conturi la banci in lei” %&&& lei
• Anularea partilor sociale:
#&#(“Capital subscris -arsat “
5 1 #&%&&& lei
#&“AcBiuni proprii”
%&&& lei
4
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 5/50
83$“Alte -enituri .inanciare”
1.000 lei
.Stuiu e caz priin priin ealuarea capitalului.
Capitalurile se e-alueazE 9i se FnreGistreazE Fn contabilitate la -aloarea nominalE% AcBiunilor si partilor sociale prin care este reprezentat capitalul propriu li se pot asocia 9i alte cateGorii !e -alori cum sunt"-aloarea !e piaBE -aloarea !e rentabilitate /-aloarea .inanciarE -aloarea !e ran!ament0 9i -aloarea
patrimonialE%
• Evaluarea capitalului la valoarea nominalaPentru constituirea societatii AQUILA PART PROD COM SRL capitalul social al acesteia a .ost !e#&%&&& lei .iin! constituit !in (&& !e parti sociale% Sa se !etermine -aloarea nominal a unei partisociale si sa se e.ectueze inreGistrarile contabile corespunzatoare%
• alculul valorii nominale:
)aloare nominala parte sociala 5 Capital social4'umar parti sociale
)aloare nominala parte sociala 5 #&%&&& lei4(&& p%s% 5 *& lei
• ontabilizarea constituirii capitalului social:
b!"# Subscrierea capitalului social conform actului constitutiv:
2*3“Decontari cu actionarii4asociatii
pri-in! capitalul”
5#&##
“Capital subscrisne-arsat “
#&%&&& lei
b!$# Varsarea capitalului social:
*#(#“Conturi la banci in lei”
5
2*3
“Decontari cuactionarii4asociatii pri-in!
capitalul”
• lei
b!%# Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
5#&#(
“Capital subscris-arsat “
#&%&&& lei
• Valoarea de piaţă Pretul !e emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit !e catre persoanele care subscriuactiunile sau partile sociale% Pretul !e emisiune poate .i eGal sau mai mare !ecat -aloarea nominala%Capitalul social al societatii AQUILA PART PROD COM% este la ni-elul sumei !e #&&%&&& leiimpartit in #&&%&&& !e actiuni% In cateGoria capitalurilor proprii se mai reGasesc rezer-e leGale in suma!e $%&&& lei si rezultat reportat in suma !e 8%&&& lei%S,a luat !ecizia cresterii capitalului social prin noi aporturi in numerar pentru care se -or emite 6&%&&&!e actiuni la pretul !e emisiune !e ## lei4actiune% La ma7orarea capitalului social s,aue.ectuat c+eltuieli !e #%&&& lei%
)' 5 5 # leu4actiune
)MC-ec+e5 5 5 ##* lei4actiune
5
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 6/50
In urma emiterii unui numar !e 6&%&&& !e actiuni capitalul social -a creste cu suma !e 6&%&&& lei/6&%&&& actiuni H # leu4actiune0 si se -or inreGistra prime !e emisiune pentru !i.erenta !intre pretul !eemisiune al actiunilor si -aloarea nominala a acestora% Ast.el primele !e emisiune -or .i la ni-elulsumei !e 6%&&& lei /6&%&&& actiuni H &# lei4actiune0%
• Aprobarea prospectului de emisiune:
2*3Decontari cu actionarii4 asociatii pri-in! capitalul“
5 1 66%&&& lei
#&##
Capital subscrisne-arsat“
6&%&&& lei
#&2#Prime !e emisiune“
6%&&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor efectuate pentru lansarea emisiunii(&#
C+eltuieli !e constituire” 5*6##
Casa in lei”
#%&&& lei
• &a incheierea operatiunii' primele de emisiune se diminueaza cu cheltuielile
efectuate pentru realizarea emisiunii:
#&2#Prime !e emisiune
5(&#
C+eltuieli !econstituire”
#%&&& lei
• (liberarea aporturilor de catre actionari:*#(#
Conturi la banci in lei 5
2*3
Decontari cu actionarii4asociatii pri-in!capitalul“
66%&&& lei
• Transferul capitalului subscris nevarsat la capitalul subscris varsat:
#&##Capital subscris ne-arsat“ 5
#&#(Capital subscris -arsat“
6&%&&& lei
• Valoarea de rentabilitate Poate .i .inanciarE 9i !e ran!ament%
• Valoarea financiar) * V+ # eHprimE ec+i-alentul corespunzEtor capitalizErii !i-i!en!ului anual pe o acBiune la o ratE me!ie a !obnzii pe piaBE%)J 5 Di-i!en!ul !istribuit pe o actiune4 Rata me!ie a !obanzii pe piataSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL acor!a pentru o actiune un !i-i!en! !e #%$&& lei la orata me!ie a !obanzii este !e (*1%)J 5 )aloare !i-i!en!4 Rata !obanzii 5 #%&&&4&%(*5 8%(&& leiSuma !e 8%(&& lei corespun!e sumei totale care ar trebui plasata la !oban!a !e 2&1 pentru a obtine una-anta7 eGal cu marimea !i-i!en!ului !e #%$&& lei%
• Valoarea de randament * VR # este -aloarea corespunzEtoare pro.itului net pe o acBiune care se poate capitaliza Fn cursul unui eHerciBiu .inanciar la o ratE me!ie a !obnzii !e piaBE%)R 5 /Di-i!en!ul !istribuit pe o actiune = Cota parte !in pro.it pe o actiune incorporata in rezer-e04Rata me!ie a !obanzii pe piata
6
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 7/50
In ca!rul societatii AQUILA PART PROD COM SRL !i-i!en!ul pe actiune este !e #%$&& lei partea!in pro.it incorporata in rezer-e este !e *& lei 4actiune iar rata !obanzii este !e (*1 pe an%
)R 5 5 8%2&& lei
• Valoarea patrimonială
Se !etermina -aloarea titlurilor pornin! !e la situaBia patrimonialE e-i!enBiatE Fn bilanB% Kn acest sensse !istinG -aloarea matematicE contabilE -aloarea matemeticE intrinsecE 9i -aloarea !e lic+i!are%
• Valoarea matematic) , contabil) a titlurilor sau -aloarea bilanBierE este eGalE cu situaBiacontabilE netE sau acti-ul net contabil raportatE la numErul !e titluri%RelaBia !e calcul a acti-ului net contabil /A'C0 este !e .orma"A'C 5 Acti-ul real, Datoriilesau"A'C 5 Capitalurile proprii , Acti-ele .icti-eActi-ul real 5 Acti-ul bilanBier , Acti-ele .icti-eActi-ele .icti-e cuprin!"
• c+eltuielile !e constituire a societEBii• acti-ele !e reGularizare 9i asimilate• primele pri-in! rambursarea obliGaBiunilor%
Sa se !etermine -aloarea contabila a unei actiuni la s.arsitul eHercitiului .inanciar !aca se cunoscurmatoarele in.ormatii !espre societatea AQUILA PART PROD COM SA" capital social #(&%&&& leireser-e (2%*&& lei c+eltuieli !e constituire 6%&&& lei c+eltuieli in a-ans (&%&&& lei numErul !eacBiuni #(%&&&%
• Capital social" #(&%&&& lei• Rezer-e" (2%*&& lei• C+eltuieli !e constituire" 6%&&& lei• C+eltuieli in a-ans" (&%&&& lei %
A'C 5 /#(&%&&&=(2%*&&0,/6%&&&=(&%&&&0 5 #(#%*&& lei)aloarea contabila a unei actiuni 5 #(#%*&& lei 4 #(%&&& actiuni 5 #&%#6 lei4 actiune)aloarea nominal 5 #(&%&&& lei4#(%&&& actiuni 5 #& lei4 actiune
• Valoarea matematic) , intrinsec) a titlurilor se calculeazE FmpErBin! acti-ul net intrinsec lanumErul !e acBiuni%La rn!ul sEu acti-ul net intrinsec se !eterminE pe baza relaBiei"Acti-ul net intrinsic 5 Acti-ul net contabil = Pro-izioanele pentru riscuri si c+eltuieli ne7usti.icate ,Capitalul subscris ne-arsatSa se !etermine -aloarea intrinseca a unei actiuni la s.arsitul eHercitiului .inanciar !aca se cunoscurmatoarele in.ormatii !espre societatea AQUILA PART PROD COM SA" capital social #(&%&&& leireser-e (2%*&& lei c+eltuieli !e constituire 6%&&& lei c+eltuieli in a-ans (&%&&& lei numErul !e
acBiuni #(%&&& pro-izioane pentru riscuri si c+eltuieli ne7usti.icate *&%&&& lei creanta .ata !eactionari reprezentan! aportul la capital social neincasat #&%&&& lei%• Capital social" #(&%&&& lei• Rezer-e" (2%*&& lei• C+eltuieli !e constituire" 6%&&& lei• C+eltuieli in a-ans" (&%&&& lei %
A'C 5 /#(&%&&&=(2%*&&0,/6%&&&=(&%&&&0 5 #(#%*&& lei• Pro-izioanele pentru riscuri si c+eltuieli ne7usti.icate" *&%&&& lei• Capitalul subscris ne-arsat" #&%&&& lei %
A'I 5 #(#%*&& = *&%&&& ? #&%&&& 5 #3#%*&& lei)aloarea intrinseca a unei actiuni 5 #3#%*&& lei 4 #(%&&& actiuni 5 #6%23 lei4 actiune)aloarea nominal 5 #(&%&&&lei4#(%&&& 5 #& lei4actiune
7
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 8/50
• Valoarea de lichidare a titlurilor sau -aloarea casatE este cea care rezultE !in -nzarea .orBatE aFntreprin!erii Fntr,un inter-al limitat%
0.Stuiu e caz priin amortizarea capitalului #ocial
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL !etine capital subscris -arsat in suma !e 6&%&&& lei% Se!eci!e amortizarea capitalului cu 8&&& lei prin a.ectarea unei parti !in rezer-ele !isponibile%
• Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului:
#&##“Capital subscris ne-arsat “
52*3
“Decontari cu asociatii pri-in! capitalul”
8%&&& lei
• Afectarea rezervelor la amortizare:
#&3$“Alte rezer-e “
5#&#(%A
“Capital amortizat”8%&&& lei
• Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat #&#(
“Capital subscris -arsat”5
#&#(%'A“Capital neamortizat”
(6%&&& lei
• Rambursarea efectiva a actiunilor
2*3“Decontari cu asociatii pri-in!
capitalul”5
*#(#“Conturi la banci in lei”
8%& i
1.Stuiu e caz priin rezerele" rezerele in reealuare #i primele e capital
•
Rezerve legale contituite la sfarsitul anului din profitul brut Societatea AQUILA PART PROD COM SRL prezinta la s.arsitul eHercitiului .inanciar urmatoarelein.ormatii in -e!erea constituirii rezer-ei leGale"
• Capital social" (&%&&& lei• )enituri impozabile obtinute" #%*&&%&&& lei• C+eltuieli e.ectuate" #%(*&%&& lei !in care c+eltuieli ne!e!uctibile (&&%&&& lei
• alculul rezervei legale:
• Capital social" (&%&&& lei• Pro.itul brut inainte !e !eterminarea impozitului pe pro.it" (*&%&&& lei• Pro.it brut ? )enituri neimpozabile = C+eltuieli ne!e!uctibile" 2*&%&&& lei
Min /*1 < 2*&%&&& lei (&1 <(&%&&& lei0 5 2%&&& lei•
Rezer-ele leGale repartizate !in pro.itul brut" 2%&&& lei%
• Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:
#(“Repartizarea pro.itului”
5#&3#
“Rezer-e leGale”2%&&& lei
• Rezerve pentru actiuni proprii A!unarea enerala a Asociatilor societatii AQUILA PART PROD COM SA +otaraste rascumparareaa 3&& parti sociale% Doban!irea acestora se .ace prin plata contra-alorii acestora in contul bancar alsocietatii la pretul !e (%* lei4actiune% Actiunile au .ost emise !in pro.itul !istribuibil asociatilor% IneHercitiul urmator AA !eci!e sa re-an!a actiunile in numerar la pretul !e 6 lei4 parte sociala%
• Rascumpararea in actiunilor:
8
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 9/50
#&“Actiuni proprii”
5*#(#
“Conturi la banci in lei”#%*&& lei
• onstituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul e-ercitiului curent' in suma egala
cu valoarea actiunilor rascumparate:
#(“Repartizarea pro.itului”
5 #&3(“Rezer-e pentru actiuni proprii”
#%*&& lei
• Vanzarea in numerar a actiunilor:
*6##“Casa in lei”
5 1 #%$&& lei
5 #&“Actiuni proprii”
#%*&& lei
5 832(“CastiGuri !in in-estitii petermen scurt ce!ate”
6&& lei
• .isponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii' prin transferarea acestora la rezultatul
reportat:
#&3(“Rezer-e pentru actiuni
proprii”5
##8#“Rezultatul reportat
reprezentn! pro.itulnerepartizat sau pier!erea
neacoperitE”
#%*&& lei
• Rezerve statutareLa s.arsitul eHercitiului .inanciar A!unarea enerala a Asociatilor !eci!e constituirea !in pro.itul netal eHercitiului current reser-e statutare in -aloare !e $%&&& lei% Rezer-ele statutare ast.el constituite -or .ituilizate pentru acoperirea unei pier!eri !in eHercitiul prece!ent in suma !e #&%&&& lei% InreGistrarilecontabile necesare acestei operatiuni sunt"
• onstituirea rezervelor statutare din profitul net al e-ercitiului curent:
#(“Repartizarea pro.itului”
5#&36
“Rezer-e statutare saucontractuale”
$%&&& lei
• onstituirea rezervelor statutare din profitul reportat:
##8#“Rezultatul reportat
reprezentn! pro.itulnerepartizat sau pier!ereaneacoperitE”
5
#&36
“Rezer-e statutare saucontractuale” $%&&& lei
• /tilizarea rezervei statutare pentru acoperirea unei pierderi din e-ercitiul precedent:
#&36“Rezer-e statutare sau
contractuale”5
#(#“Pro.it sau pier!ere”
#&%&&& lei
• Alte rezerveA!unarea enerala a Asociatilor !eci!e ca !in pro.itul net obtinut sa constituie rezer-e in suma !e*%&&& lei care -or .i utilizate in pentru ma7orarea capitalului social% InreGistrarile contabile necesare
acestei operatiuni sunt"
9
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 10/50
• onstituirea altor rezerve din profitul net al e-ercitiului curent:
#(“Repartizarea pro.itului”
5#&3$
“Alte rezer-e”*%&&& lei
• onstituirea altor rezerve din profitul reportat:
##8#“Rezultatul reportatreprezentn! pro.itul
nerepartizat sau pier!ereaneacoperitE”
5#&3$
“Alte rezer-e”*%&&& lei
• Majoreaza capitalul social prin incorporarea altor reserve:
#&3$“Alte rezer-e”
5#&#(
“Capital subscris -arsat”$%&&& lei
• Rezerve din reevaluareIn eHercitiul .inanciar (&#& societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+zitioneaza o cla!ire cu
!estinatia !e se!iul social% )aloarea !e intrare a cla!irii este !e ((* &&& lei% La s.arsitul eHercitiului.inanciar ( se ree-alueaza cla!irea la -aloarea 7usta !e (&&%&&& lei tinan!u,se seama !e Gra!ul !euzura .izica si morala al acesteia% Durata !e amortizare stabilita la intrarea in patrimoniu a cla!irii a.ost !e 2& !e ani cla!irea .iin! ac+izitionata in !ecembrie (&#&%Amortizarea cumulate (&#&,( 5 H 6 5 #3%$8* lei
)aloarea neta contabila la 6#%#(%( 5 ((*%&&& ? #3%$8* 5 (&$%#(* lei)aloarea 7usta 5 (&&%&&& lei %Di.erenta ne.a-orabila !in ree-aluare 5 $%#(* lei
• Inregistrarea achizitie de cladire 0 decembrie $1"1
(#(“Constructii” 5
2&2“Jurnizori !e imobilizari” • lei
• Inre gistrarea amortizarii $1""'$1"$'$1"%
3$##“C+eltuieli !e eHploatare
pri-in! amortizarea ”5
($#(“Amortizarea
constructiilor”• lei
• Anularea amortizarii cumulate 0 decembrie $1"%
($#(“Amortizarea constructiilor”
5(#(
“Constructii”• lei
• Inregistrarea deprecierii cladirii 0 decembrie $1"%
3$#6“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!
a7ustErile pentru !epreciereaimobilizErilor”
5(#(
“Constructii”$%#(* lei
• alcul amortizare dupa depreciere:
Amortizarea anuala 5 5 *%2&* lei4 an
La s.arsitul eHercitiului (&#* se constata o creste a pietei imobilizare moti- pentru caresocietatea !eci!e ree-aluarea cla!irii !in patrimoniu% )aloarea 7usta obtinuta in urma acestei ree-aluari
este !e (*&%&&& lei% Amortizarea cumulate 5 *%2&* lei
10
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 11/50
)aloarea neta contabila 5 (&&%&&& ? *%2&* 5 #2%** lei)aloarea 7usta 5 (*&%&&& lei %Di.erenta .a-orabila !in ree-aluare 5 **%2&* lei
• Inregistrarea amortizarii $1"2
3$##“C+eltuieli !e eHploatare
pri-in! amortizarea ”5 ($#(
“Amortizarea constructiilor”*%2&* lei
• Anularea amortizarii cumulate 0 decembrie $1"2
($#(“Amortizarea constructiilor”
5(#(
“Constructii”*%2&* lei
• Inregistrarea diferentei favorabile din reevaluarea cladirii 0 decembrie $1"2
(#(“Constructii”
5 1 **%2&* lei
8$#6
“)enituri !in a7ustEri pentru!eprecierea imobilizErilor”
$%#(* lei
#&*“Rezer-e !in ree-aluare”
28%($& lei
• alcul amortizare dupa depreciere:
Amortizarea anuala 5 5 3%22 lei4 an
Capitalizarea surplusului !in ree-aluare 5 5 #%6#6 lei
• Transferul rezervei din reevaluare la surplus din reevaluare pe masura amortizarii
#&*“Rezer-e !in ree-aluare”
5
##8*“Rezultatul reportat
reprezentn! surplusulrealizat !in rezer-e !in
ree-aluare”
#%6#6 lei
Dupa !oi ani se ree-alueaza cla!irea la -aloarea 7usta !e ((&%&&& lei%
Amortizarea cumulate 5 3%22 H ( 5 #6%$$$ lei)aloarea neta contabila 5 (*&%&&& ? #6%$$$ 5 (6#%##( lei)aloarea 7usta 5 ((&%&&& lei %Di.erenta ne.a-orabila !in ree-aluare 5 ##%##( lei
• Inregistrarea amortizarii $1"3' $1"4
3$##“C+eltuieli !e eHploatare
pri-in! amortizarea ”5
($#(“Amortizarea constructiilor”
#6%$$$ lei
• Anularea amortizarii cumulate 0 decembrie $1"4
($#(“Amortizarea constructiilor”
5(#(
“Constructii”#6%$$$ lei
• Inregistrarea diferentei nefavorabile din reevaluarea cladirii 0 decembrie $1"4
#&*“Rezer-e !in ree-aluare” 5 (#(“Constructii” ##%##( lei
11
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 12/50
• alcul amortizare dupa depreciere:
Amortizarea anuala 5 5 3%28# lei4 an
• Primele de capital 3!4!"! Primele de emisiune
Cu ocazia subscrierii aporturilor societatii URODATA SRL -aloarea la preB !e emisiune este !e#(%&&& lei iar -aloarea nominalE a acBiunilor subscrise !e #&%&&& lei% Primele !e emisiune constituiteau urmEtoarea !estinaBie" 3&& lei pentru acoperirea c+eltuielilor !e constituire 2&& lei pentruconstituirea !e rezer-e 9i #%&&& lei pentru cre9terea capitalului social% Aportul se incaseaza prin bancala -aloarea !e emisiune%
• onstituirea capitalului social 5i a primelor de capital:
01,
2DecontEri cu asociaBii pri-in!capitalul3
5 1 #(%&&& lei
+*0
“Prime leGate !e capital”
(%&&& lei
+*++ “Capital subscris ne-Ersat”
#&%&&& lei
• Incasarea valorii aporturilor subscrise"
1+)+
“Conturi la banci”5
01,
“DecontEri cu asociaBii pri-in! capitalul”
#(%&&& lei
c# /tilizarea primelor pentru acoperirea cheltuielilor de constituire:
+*0
“Prime leGate !e capital”5
)*+
“C+eltuieli !e constituire”3&& lei
• Incorporarea primelor de capital 6n capitalul social 5i 6n rezervele 6ntreprinderii:
+*0
“Prime leGate !e capital”5 1 #%2&& lei
+*+)
“Capital subscris -Ersat”#%&&& lei
+*,+ “Rezer-e leGale”
• Lei
e# Transferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
+*++
“Capital subsris ne-arsat”
5+*+)
“Capital subscris -arsat”
#&%&&& lei
3!4!$! Primele de fuziune
La s.arsitul anului ( societatea AQUILA PART PROD COM SRL .uzioneaza cu societateaALPNA SRL iar in calitate !e societate comerciala absorbanta preia acti-ul societatii absorbitereprezentat !e cla!iri e-aluate la -aloarea !e #&%&&& lei masini si utila7e e-aluate la suma !e *%&&&lei si !isponibilitati banesti in conturile bancare !e (%&&& lei% Se +otaraste ca in sc+imbul acti-ului
preluat sa se emita *%&&& !e parti sociale cu -aloarea nominala !e 6 lei% Primele !e .uziune seinteGreaza ulterior in rezer-ele societatii%, -aloarea contabila a acti-elor preluate" #8%&&& lei, -aloarea nominala a partilor sociale" #*%&&& lei, prime !e .uziune" #8%&&& , #*%&&& 5 (%&&& lei
• subscrierea capitalului:
12
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 13/50
01,
“Decontari cu asociatii pri-in!capitalul”
5 1 #8%&&& lei
+*++
“Capital subscris ne-arsat”#*%&&& lei
+*0)
“Prime !e .uziune”(%&&& lei
• preluarea activelor aduse prin fuziune:
1 501,
“Decontari cu asociatii pri-in!capitalul”
#8%&&& lei
)+)
“Cla!iri”)++
“c+ipamente te+noloGice/masini utila7e si instalatii !e lucru0”
#&%&&& lei
*%&&& lei
1+)+“Conturi curente la banci” (%&&& lei
• Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
+*++
“Capital subsris ne-arsat”5
+*+)
“Capital subscris -arsat”#*%&&& lei
• Integrarea primelor de fuziune in rezerve:
+*0)
“Prime !e .uziune”5
+*,4
“Alte rezer-e”(%&&& lei
3!4!%! Primele de aport
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL +otaraste ma7orarea capitalului social printr,un aportreprezentat !e un autoturism e-aluat la #(%&&& !e lei care este remunerat cu && parti sociale cu-aloarea a #& lei .iecare% Prima !e aport se Fncorporeaza ulterior la rezer-e%
• Subscrierea capitalului:
01,
“Decontari cu asociatii pri-in!capitalul”
5 1 #(%&&& lei
+*++
“Capital subscris ne-arsat”%&&& lei
+*0
“Prime !e aport”
6%&&& lei
• .epunerea capitalului subscris:
)+
“Mi7loace !e transport”5
01,
“Decontari cu asociatii pri-in!capitalul”
#(%&&& lei
• Incorporarea primelor la alte rezerve:
+*0
“Prime !e aport”5
+*,4
“Alte rezer-e”6%&&& lei
• Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
13
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 14/50
+*++
“Capital subsris ne-arsat”5
+*+)
“Capital subscris -arsat”%&&& lei
3!4!2 Prime de conversie a obliga7iunilor 6n ac7iuni
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL are contractat un Fmprumut obliGatar !e #$%&&& lei%In baza acceptErii !e cEtre obliGatari A!unarea enerala a Actionarilor +otErE9te ma7orarea capitaluluisocial printr,o emisiune suplimentarE !e (%&&& acBiuni cu -aloarea nominala !e *lei4buc% Kn urmaoperatiei !e con-ersie a obliGaBiunilor Fn acBiuni au loc urmEtoarele e.ecte la ni-elul situaBieiFntreprin!erii"• o re!ucere a Fmprumutului obliGatar cu #$%&&& lei• o cre9tere a capitalului social cu -aloarea nominal a acBiunilor emise #&%&&&lei /(%&&&
acBiuni H * lei4buc%0• apare o primE !e con-ersie a obliGaBiunilor Fn acBiuni !e $%&&& lei /#$%&&&lei , #&%&&&lei0%
• Acceptarea conversiei de c)tre obligatari *subscrierea capitalului#:
01,
“Decontari cu actionarii4asociatii pri-in! capitalul”
5 1 #$%&&& lei
+*++
“Capital subscris ne-arsat”#&%&&& lei
+*00
“Prime !e con-ersie aobliGaBiunilor Fn acBiuni”
$%&&& lei
• Retragerea obliga7iunilor de la obligatori 5i preschimbarea acestora 6n ac7iuni:
+,+
“Kmprumuturi !inemisiuni !e
obliGaBiuni”
501,
“DecontEri cu acBionarii4asociaii
pri-in! capitalul”
#$%&&& lei
• Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
+*++
“Capital subsris ne-arsat”5
+*+)
“Capital subscris -arsat”#&%& I
,.Stuiu e caz priin rezultatul exercitiului
In !ecursul anului (&#* societatea AQUILA PART PROD COM SRL a inreGistrat urmatoarelec+eltuieli si -enituri "• C+eltuieli pri-in! combustibilul" *%&&&• C+eltuieli cu obiectele !e in-entar" 6%*&&• C+eltuieli cu materialele nestocate" 6%&&&• C+eltuieli cu intretirea si reparatii" *&&• C+eltuieli cu re-e!ente si c+irii" #&%&&&• C+etuieli cu primele !e asiGurare" 8%*&&• C+eltuieli cu comisioane si onorarii" #%*&&• C+eltuieli pri-in! protocolul" 6%&&&• C+eltuieli cu transportul !e bunuri si persoane" 6&&• C+eltuieli cu !eplasari si !etasari" (%&&&• C+eltuieli cu ser-icii bancare" 6*&• Alte c+eltuieli cu ser-icii la terti" #&%(&&• C+eluieli cu alte impozite si taHe" #%8&&• C+etuieli cu salarii personal" %&&&• C+etuieli sociale" *&&• Alte c+eltuieli !e eHploatare" $*&
14
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 15/50
• C+etuieli pri-in! amortizarea si pro-izioanele" (*%&&&• C+etuieli cu !i.erentele !e curs" 33&
Total c5eltuieli6 40.1,* lei
• )enituri !in prestari ser-icii" #6&%&&&• Alte -enituri !in eHploatare" *%*&&•
)enituri !in !i.erentele !e curs" (%$&&• )enituri !in !obanzi" #*&Total enituri6 +4.01* lei
Sa se !etermine rezultatul !in eHploatare .inanciar si brut al eHercitiului .inalizat in !ecembrie ( sisa e.ectueze inreGistrarile contabile !e inc+i!ere a rezultatului%Rezultatul in exploatare 7 )enituri !in eHploatare ? C+eltuieli !in eHploatare 5 #6*%*&&, $6%&& 5*#%3&& leiRezultatul 8inanciar 7 )enituri .inanciare ? C+eltuieli .inanciare 5 (%*& ? 33& 5 (%(& leiPro8itul brut 5 )enituri totale ? C+eltuieli totale 5 #6$%2*& ? $2%*3& 5 *6%$& leiC+etuiala cu impozitul pe pro.it 5 Pro.it brut H #31 5 *6%$& lei H #31 5 $%3(( lei
Rezultatul net al exercitiului 5 Pro.itul brut ? C+eltuiala cu impozit pe pro.it 5 2*%(3$ lei
• Inregistrarea impozitului pe profit:
,9+
“C+etuiala cu impozitul pe pro.it”5
00++
“Impozit pe pro.it”$%3(( lei
• Inchiderea rezultatului e-ercitiului curent la inceputul e-ercitiului urmator:
+)+
“Pro.it si pier!ere”5
++:+
“Rezultat reportat”2*%(3$ I
:.Stuiu e caz priin rezultatul reportat
La s.arsitul eHercitiului ' societatea AQUILA PART PROD COM SRL !eci!e repartizarea pro.ituluianului curent in suma !e 3&%&&& lei in -e!erea acoperirii pier!erii contabile prece!ente in suma !e*%&&& lei !istribuirea !e !i-i!en!e catre asociati in suma !e #&%&&& lei iar !i.erenta se reporteaza
pentru eHercitiile .inanciare -iitoare pentru suma !e (&%&&& lei se incorporeaza in capitalul social#&%&&& lei si se constituie rezer-e statutare in suma !e #*%&&& lei% Parte !in pier!erea contabila
prece!enta este acoperita !in alte rezer-e pentru suma !e 6%&&& lei% Sa se e.ectueze inreGitrarilecontabile%• Repartizarea profitului e-ercitiului curent in vederea acoperirii pierderii contabile precedente:
+)+
“Pro.it si pier!ere”5
+)9
“Repartizarea pro.itului”*%&&& lei
• Acoperirea pierderii contabile precedente din profitul anului curent in suma de 3!111 lei:
+)9
“Repartizarea pro.itului”5
++:
“Rezultatul reportat”*%&&& lei
• Acoperirea din alte rezerve a piederii contabila precedenta in suma de %!111 lei:
+*,4
“Alte rezer-e”5
++:
“Rezultatul reportat”6%&&& lei
• In e-ercitiul urmator' distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati ' in suma de
"1!111' astfel:
++:
“Rezultatul !eportat”5
01:
“Di-i!en!e !e plata”#&%&&& lei
15
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 16/50
• Reportarea pierderea contabila realizata in e-ercitiul precedent de $1!111 lei:
++: “Rezultatul !eportat”
5+)+
“Pro.it si pier!ere”(&%&&& lei
• Repartizarea profitul reportat la rezerve statutare in suma de "3!111 lei:
++: “Rezultatul !eportat”
5+*,
“Rezer-e statutare”#*%&&& lei
• Incoporarea in capital social a unei parti din profitul reportat in suma de "1!111 lei:
++: “Rezultatul !eportat”
5+*+)
“Capital social subscris -arsat”#&%& I
4.Stuiu e caz priin tranzactiile cu in#trumente e capitaluri proprii
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL !etine un capital social in suma !e (*&%&&& leireprezentan! #&&%&&& actiuni cu o -aloare nominala !e (*& lei4 actiune% Societatea !es.asoara !e,alunGul timpului mai multe tranzactii cu instrumentele !e capital propriu ast.el"
• In anul ' entitatea rascumpara #%&&& !e actiuni in -e!erea anularii la un pret !erascumparare unitar !e (&& lei4actiune% Tot in acest an urmeaza sa se re!uca capitalulsocial cu -aloarea actiunilor rascumparate%
• Rascumpararea actiunilor proprii:
+*9
“Actiuni proprii”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”(%&&& lei
• Anularea actiunilor rascumparate' la valoarea nominala a acestora:+*+)
“Capital subscris -arsat”5 1 (%*&& lei
+*9
“Actiuni proprii”(%&&& lei
+0+
“CastiGuri leGate !e -anzareasau anularea instrumentelor
!e capitaluri proprii”
•
*&& lei
• Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:+0+
“CastiGuri leGate !e -anzarea sauanularea instrumentelor !e capitaluri
proprii”
5+*,4
“Alte rezer-e”*&& lei
• In anul '=# entitatea rascumpara (%&&& !e actiuni in -e!erea anularii la un pret !erascumparare unitar !e 6 lei4actiune% In acelasi eHercitiu urmeaza sa se re!ucacapitalul social cu -aloarea actiunilor rascumparate%
•
Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare :+*9 5 1+)+ 3%&&& lei
16
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 17/50
“Actiuni proprii” “Conturi la banci in lei”
• Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora *$!111 actiuni - $'31
lei8actiune 9 3!111 lei# si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:
1 5+*9
“Actiuni proprii”3%&&& lei
+*+)
“Capital subscris -arsat”*%&&& lei
+09
“Pier!eri leGate !e emitererascumpararea -anzarea ce!area cu
titlu Gratuit sau anularea instrumentelor !e capitaluri proprii”
#%&&& lei
• Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:
+*,4“Alte rezer-e”
5
+09
“Pier!eri leGate !e emitere
rascumpararea -anzareace!area cu titlu Gratuit sauanularea instrumentelor !e
capitaluri proprii”
• I
• In anul '=( entitatea inreGistreaza pier!eri leGate !e emiterea instrumentelor !ecapital propriu precum si !in ce!area acestora% S,au e.ectuat c+eltuieli leGate !eemiterea instrumentelor !e capital propriu in suma !e 6%&&& lei% Aceste c+eltuieli nuau in!eplinit con!itiile !e recunoastere la imobilizari necorporale in contul (&#C+eltuieli !e constituire” moti- pentru care se -or inreGistra in contul #2 Pier!erileGate !e emiterea rascumpararea -anzarea ce!area cu titlu Gratuit sau anularea
instrumentelor !e capitaluri proprii”%
+09
“Pier!eri leGate !e emitererascumpararea -anzarea ce!area cu
titlu Gratuit sau anularea instrumentelor !e capitaluri proprii”
51+)+
“Conturi la banci in lei”6%&&& lei
• In cursul aceluiasi an entitatea AQUILA PART PROD COM SRL SRL rascumparata(%*&& actiuni cu o -aloare !e rascumparare !e 6 lei4actiune !in care #%&&& !e actiuniau .ost ce!ate cu titlu Gratuit iar restul !e #%*&& !e actiuni au .ost -an!ute cu o
-aloare !e -anzare !e (8& lei4actiune%• Rascumpararea actiunilor la valoare de rascumparare:
+*9
“Actiuni proprii”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”8%*&& lei
• esiunea actiunilor rascumparate *"!111 actiuni - % lei8actiune 9 %!111 lei#:
+09
“Pier!eri leGate !e emitererascumpararea -anzarea ce!area cu
titlu Gratuit sau anularea instrumentelor !e capitaluri proprii”
5+*9
“Actiuni proprii”6%&&& lei
17
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 18/50
Cesiunea cu titlul oneros a #%*&& !e actiuni la -aloarea !e cesiune /#%*&& actiuni H (8& lei4actiune 52%&*& lei0 si inreGistrarea pier!erii !in cesiune in -aloare !e 2*& lei /!i.erenta intre pretul !e cesiune si-aloarea !e rascumparare /6 ? (80 H #%*&& actiuni 5 2*& lei se inreGistreaza !upa cum urmeaza"
• Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
1 5 +*9“Actiuni proprii” 2%*&& lei
0,+
“Debitori !i-ersi”2%&*& lei
+09
“Pier!eri leGate !e emitererascumpararea -anzarea ce!area cu
titlu Gratuit sau anularea instrumentelor !e capitaluri proprii”
2*& lei
• Incasarea contravalorii actiunilor vandute:
1+)+
“Conturi la banci in lei” 5
0,+
“Debitori !i-ersi” 2%&*& lei
• Diminuarea rezer-elor cu pier!erile inreGistrate !in tranzactiile cu instrumentele !ecapitaluri proprii in anul '=( /6%&&& = 6%&&& = 2*& 5 3%2*&0"
+*,4
“Alte rezer-e”5
+09
“Pier!eri leGate !e emitererascumpararea -anzareace!area cu titlu Gratuit sauanularea instrumentelor !e
capitaluri proprii”
3%2*& I
9.Stuiu e caz priin proizioanele pentru ri#curi #i c5eltuieli
• Provizioanele pentru litigii Societatea AQUILA PART PROD COM SRL li-reaza mar.a unui client cu -aloare !e #&%&&& T)Ainclus% Clientul constata ca o parte !in mar.a este !e.ecta si intenteaza .irmei un proces 7u!ecatoresc%La starsitul anului (&#( societatea estimeaza ca probabilitatea !e pier!ere este !e 6&1% La s.arsitulanului ( procesul nu este terminat iar probabilitatea !e pier!ere se estimeaza la #&1% In mo!similar la s.arsitul anului ( probabilitatea !e pier!ere este !e *&1% In anul (&#* procesul esteterminat si societatea etse obliGata la plata unei !espaGubiri in -aloare !e *%&&& lei%
• Inregistrari contabila in %"!"$!$1"$:Pri-ion necesar 5 6&1 < #&%&&& 5 6%&&& lei
,4+)
“C+etuieli !e eHploatare pri-in! pro-izioanele”
5+1++
“Pro-izioane pentru litiGii”6%&&& lei
• Inregistrari contabile la %"!"$!$1"%:
Pro-izion necesar 5 #&1 < #&%&&& 5 #%&&& leiPro-izion constituit 5 6%&&& leiDi.erenta !e anulat 5 (%&&& lei
+1++
“Pro-izioane pentru litiGii”
5:4+)
“)enituri !in pro-izioane”
(%&&& lei
18
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 19/50
• Inregistrari contabile la %"!"$!$1"2:
Pro-izion necesar 5 *&1 < #&%&&& 5 *%&&& leiPro-izion constituit 5 #%&&& leiDi.erenta !e constituit 5 2%&&&lei
,4+)
“C+etuieli !e eHploatare pri-in! pro-izioanele”
5+1++
“Pro-izioane pentru litiGii”2%&&& lei
• Plata despagubirii conform deciziei judecatoresti:
,14+
“DespaGubiri amenzi si penalitati”5
1+)+
“Conturi curente la banci”*%&&& lei
• Anularea provizionului:
+1++
“Pro-izioane pentru litiGii”5
:4+)
“)enituri !in pro-izioane”2%&&& lei
• Provizioane pentru garantii acordate clientilor
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL pentru ec+ipamentele IT -a!ute con.orm termenilor contractului !e -anzare !eci!e sa elimine prin reparatii sau inlocuire !e.ectele ce apar pe o perioa!a!e #( luni !e la !ata bilantului% Daca sunt probabile !e.ecte minore costurile !e reparatie -or .i !e2%*&& lei iar !aca !e.ectele sunt ma7ore !e 6&%&&& lei% Pe baza in.ormatiilor !in trecut entitateaestimeaza ca in anul ',# $&1 !in bunurile -an!ute nu -or a-ea !e.ecte 6&1 -or a-ea !e.ecte minoreiar *1 !e.ecte ma7ore% In anul '=# eHpira perioa!a !e Garantie a pro!uselor -an!ute si nu s,au pro!us!e.ectiuni care sa impuna reme!ieri%
• Inregistrari contabile in anul :
Determinarea -alorii estimate a costurilor reparatiilor • $&1 !in ec+ipamentele IT -an!ute nu -or a-ea !e.ectiuni" $&1<& 5 & lei• 6&1 !in ec+ipamentele IT -an!ute -or a-ea !e.ectiuni minore " 6&1<2%*& 5 #%6*& lei• *1 !in ec+ipamentele IT -an!ute -or a-ea !e.ectiuni ma7ore" *1<6&%&&& 5 #*&& lei
T%TAL ).41* LEI
,4+)
“C+etuieli !e eHploatare pri-in! pro-izioanele”
5+1+)
“Pro-izioane pentru Garantii”(%$*& lei
• Inregistrari contabile in anul ;":La eHpirarea perioa!ei !e Garantie pro-izionul eHistent ramas .ara obiect -a .i anulat prin realuare la-enituri
+1++
“Pro-izioane pentru litiGii”5
:4+)
“)enituri !in pro-izioane”(%$*& lei
• Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporaleSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+izitioneaza un utila7 pentru constructii in -aloare !e(*%&&& lei% Intreprin!erea estimeaza ca la .inalizarea constructiei /peste 6 ani0 -a e.ectua c+etuieli cu!emontarea mutarea si restaurarea acti-ului recunoscute ca pro-izion in -aloare !e *%&&&% Peste 6 anila terminarea constructiei costurile e.ecti-e cu !emontarea si mutarea acti-ului se ri!ica la 3%&&& !incare (%&&& materiale si 2%&&& lei salariale%
• Inregistrarea achizitiei utilajului:
)++
“c+ipamente te+noloGice/masini utila7e si instalatii !e lucru0”
50*0
“Jurnizori !e imobilizari”(*%&&& lei
19
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 20/50
• onstituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor:
)++
“c+ipamente te+noloGice/masini utila7e si instalatii !e lucru0”
5
+1+
“Pro-izioane pentru !eza.ectareimobilizari corporale si alteactiuni similare leGate !e
acestea”
*%&&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului dupa finalizarea constructiei
,*)
“C+etuieli cu materialeleconsumabile”
5*)
“Materiale consumabile”(%&&& lei
,0+
“C+eltuieli cu salariile personalului”5
0)+
“Personal salarii !atorate”2%&&& lei
• Anularea provizionului constituit:
+1+
“Pro-izioane pentru !eza.ectareimobilizari corporale si alte actiuni
similare leGate !e acestea”5
)++
“c+ipamente te+noloGice
/masini utila7e si instalatii !elucru0” *%& I
+*.Stuiu e caz priin imprumuturile in emi#iuni e obli!atiuni
ntitatea AQUILA PART PROD COM SRL emite #%&&& obliGatiuni% )aloarea nominala a uneiobliGatiuni este !e (&& lei% )aloarea nominala totala a celor #%&&& !e obliGatiuni emise este !e (&&%&&&lei% )aloarea !e emisiune pentru o obliGatiune este !e #&& lei iar -aloarea !e rambursare este !e ##&lei% Termenul imprumutului este !e 6 ani cu o rata a !obanzii !e #&1 pe an%
Operatiunile speci.ice emisiunii !e obliGatiuni"
• -aloarea !e incasat !e la obliGatari este !e #&&%&&& lei /#&& H #%&&&0• -aloarea !e rambursare este !e ##&%&&& lei /##& H #%&&&0• prima !e rambursare este !e #&%&&& lei ;/##& ? #&&0 H #%&&&>• !oban!a anuala este !e (&%&&& lei /#&1 H (&&%&&&0• amortizarea anuala a primei !e emisiune este !e 6%662 lei /#&%&&&46 ani0
• Inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:
1 5+,+
“Imprumuturi !in emisiuni !eobliGatiuni”
##&%&&& lei
0,+
“Debitori !i-ersi”
#&&%&&& lei
+,9
“Prime pri-in! rambursareaobliGatiunilor”
#&%&&& lei
• Incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:
1+)+
“Conturi la banci in lei”5
0,+
“Debitori !i-ersi”#&&%&&& lei
• Inregistrarea dobanzii anuale:
,,,
“C+eltuieli pri-in! !obanzile” 5
+,4+
“Dobanzi a.erenteimprumuturilor !in emisiuni !e
obliGatiuni”(&%&&& lei
20
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 21/50
• Achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:
+,4+
“Dobanzi a.erente imprumuturilor !inemisiuni !e obliGatiuni”
51+)+
“Conturi la banci in lei”(&%&&& lei
• Inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor:
,4,4
“C+eltuieli .inanciare pri-in!amortizarea primelor !e rambursare a
obliGatiunilor”
5+,9
“Prime pri-in! rambursareaobliGatiunilor”
6%662 I
++.Stuiu e caz priin priin creitele bancare pe termen meiu #i lun!
O societate comerciala contracteaza si primeste in contul !e !isponibil un cre!it pe * ani in suma !e6&&%&&& lei care se ramburseaza in transe eGale% Doban!a anuala !e 81 se calculeaza si se ac+ita lunar%a# Incasarea creditului in contul de disponibil:
1+)+
“Conturi la banci in lei”5
+,)+
“Cre!ite bancare pe termenlunG”
6&&%&&& lei
b# alcularea 'inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna *%11!111<$1=:"$ luni#
,,,
“C+eltuieli pri-in! !obanzile”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”#%8*& lei
c# Rambursarea primei rate lunare a creditului *%11!111841 luni 9 3!111 lei#
+,)+
“Cre!ite bancare pe termen lunG”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”*%&&& lei
d# alcularea 'inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua *$>3!111<?=8"$ luni#
,,,
“C+eltuieli pri-in! !obanzile”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”#%8(# lei
e# Rambursarea ratei a $,a a creditului:
+,)+
“Cre!ite bancare pe termen lunG”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”*%&&& lei
Aceeasi inreGistrare contabila se -a .ace lunar la .iecare ac+itare a ratei si a !obanzii pana la.inalizarea celor * ani%
+). Stuiu e caz priin contractele e lea#in! 8inanciar
AQUILA PART PROD COM SRL inc+eie in !ata !e &#%&6%(&#* un contract !e leasinG pe o perioa!a !e trei ani pentru ac+izitia unui autoturism in -aloare !e #*&%&&& lei%Principalele clauze contractuale sunt"
• a-ans (&%&&& lei • sca!ente trimestriale in ultima zi a ultimei luni !in trimestru• !urata contractului" 6 ani• rata !obanzii #*1 pe an
21
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 22/50
• se platesc transe eGale in suma !e #*%&&& lei .iecare mai putin ultima rata in -aloare !e$%*#* lei -aloare la care se e.ectueaza trans.erul !reptului !e proprietate si care nu contine!oban!a
• .iecare transa este .ormata !in !oban!a si rambursare !e principal /cota parte !in -aloareaacti-ului0 con.orm Gra.icului prezentat in continuare
• -aloarea rezi!uala $%*#* lei este insotita !e trans.erul !reptului !e proprietate• !urata !e utilizare economica a acti-ului este !e 6 ani%
RAJIC D RAMURSAR CALCULAT D LOCATOR Sol initial Dobanza Rata Principal Sol Final
+ ) 7 + ; +1< ; =+) 07-) 17+-0
#*&&&&%&& &%&& (&&&&%&& (&&&&%&& #6&&&&%&&&&&%&& 2$8*%&& #2&&&%&& #(*%&& #(&$8*%&&#(&$8*%&& 2*6(%$# #2&&&%&& 238%# ###2&8%$####2&8%$# 2#88%8 #2&&&%&& $((%(# #&#*$*%3##&#*$*%3# 6$&%23 #2&&&%&& #&#&%*2 #6*%&8#6*%&8 62(8%6# #2&&&%&& #&*8(%3 $&$((%6$
$&$((%6$ 6&6&%$2 #2&&&%&& #&3%#3 3$*6%((3$*6%(( (3#%*& #2&&&%&& ##6$&%*& *$28(%8(*$28(%8( (#(%86 #2&&&%&& ##$&8%(8 2333*%222333*%22 #82%* #2&&&%&& #((*&%&* 622#*%2&622#*%2& #(&%*$ #2&&&%&& #(8&%2( (#8&*%8(#8&*%8 $#6%8 #2&&&%&& #6#$3%&6 $*#%*$*#%* &%&& $*#%* $*#%* &%&&Total )"1+9.91 +4)"1+9.91 +1*"***.**
InreGistrarile contabile e.ectuate !e locator"
•
Inregistrarea avansului conform facturii:< 7
0*0
Jurnizori !e imobilizEri(2%$&& lei
0*9
A-ansuri acor!ate pentru imobilizEricorporale
(&%&&& lei
00),
T)A !e!uctibilE2%$&& lei
• Inregistrarea platii avansului:
0*0
Jurnizori !e imobilizEri7
1+)+
Conturi la banci in lei(2%$&& lei
+,:
Alte Fmprumuturi 9i !atorii asimilate 7
0*9A-ansuri acor!ate pentru
imobilizEri corporale(&%&&& lei
• Inregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
)+
Mi7loace !e transport5
+,:
Alte Fmprumuturi 9i !atoriiasimilate
#*&%&&& lei
• (videntierea dobanzii aferente contractului de leasing in cont e-trabilantier:
Debit cont $&*# " 6(%*#* lei
22
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 23/50
• Inregistrarea primei facturi pentru rata scadenta:
< 70*0
Jurnizori !e imobilizEri#8%63& lei
+,:
Alte Fmprumuturi 9i !atorii asimilate %#(* lei
,,,C+eltuieli pri-in! !obnzile 2%$8* lei00),
T)A !e!uctibilE6%63& lei
• (-tracontabil' diminuarea dobanzii de plata cu suma de 2!@?3 lei:
Cre!it cont $&*# " 2%$8* lei
• Inregistrarea platii facturii:
0*0
Jurnizori !e imobilizEri7
1+)+
Conturi la banci in lei#8%63& lei
• Inregistrarea amortizarii lunare *"31!1118%4 luni 9 2!"4? lei8luna#:
,4++
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!amortizarea imobilizarilor”
7
)4+
“Amortizarea instalatiilormi7loacelor !e transport
animalelor”
2%#38 lei
In mo! similar se inreGistreaza toate operatiile pana la s.arsitul perioa!ei inclusi- contracteleeHprimate intr,o alta -aluta% La plata ultimei rate locatarul ac+ita -aloarea rezi!uala si obtine !reptul!e proprietate 7uri!ica asupra acti-ului respecti-%
• Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduala:
< 70*0
Jurnizori !e imobilizEri #&%*3282 lei+,:
Alte Fmprumuturi 9i !atorii asimilate $%*#* lei
00),
T)A !e!uctibilE(%&228 lei
• Inregistrarea platii facturii:
0*0
Jurnizori !e imobilizEri7
1+)+
Conturi la banci in lei#&%*3282 lei
+.Stuiu e caz priin contractele e lea#in! operationalSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL inc+iriaza in reGim !e leasinG un autoturism pe care il -a.olosi in scopul !es.asurarii acti-itatii economice in urmatoarele con!iBii"
• !urata contractului !e leasinG 6 ani• plaBile se e.ectueaza lunar si sunt in suma !e (%&&& le4 luna T)A (&1%
In plus se cunosc"• -aloarea autoturismului" $&%&&& lei• !urata !e utilizare economica" * !e ani%
InreGistrarile contabile e.ectuate !e locatar pe !urata !e leasinG "
• Primirea facturii reprezentand rata lunara:
< 5
0*+
“Jurnizori” (%2$& lei,+) (%&&& lei
23
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 24/50
“C+eltuieli cu re!e-enBele locaBiile !eGestiune si c+iriile”
00),
T)A !e!uctibilE2$& lei
• Plata facturii catre societatea de leasing:
0*+
“Jurnizori”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”(%2$& I
+0.Stuiu e caz priin c5eltuielile e ezoltare
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL isi !es.asoara acti-itatea in in!ustria cosmeticelor si areca obiect !e acti-itate cercetarea,!ez-oltarea realizata prin"
• laboratorul propriu !e cercetare• colaborare cu un centru !e cercetari pentru pro!use cosmetice%
Detalii priin 8aza e cercetare
In luna martie ( societateaa inreGistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu !e
cercetare"• materii prime" (%&&& lei• materiale auHiliare" *%&&& lei• manopera" 3%&&& lei• amortizare imobilizari corporale" (%*&& lei%
• onsumurile ocazionate de activitatea de cercetare:,*+
“C+eltuieli cu materiile prime”5
*+
“Materii prime”(%&&& lei
,*)
“C+eltuieli cu materialeleconsumabile”
5*)
“Materiale consumabile” *%&&& lei
,0+
“C+eltuieli cu salariile personalului”5
0)+
“Personal , salarii !atorate”3%&&& lei
,4++
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!amortizarea imobilizarilor”
5)4+
“Amortizari pri-in!imobilizarile cor porale”
(%*&& lei
Detalii priin 8aza e ezoltare
In !omeniul cercetarii si !ez-oltarii acti-itatea !es.asurata !e societate are ca scop obBinerea unei noicrme antiri! si a altor trei pro!use cosmetice noi% AQUILA PART PROD COM SRL a inc+eiat cu uncentru !e cercetari pentru cosmetica un contract pentru ac+iziBionarea unui stu!iu pri-in! pro!ucerea
pro!uselor cosmetice in -aloare !e *&%&&& lei%Se apreciaza ca sunt in!eplinite criteriile pentru recunoasterea acestor c+eltuieli ca acti-%
• Inregistrarea in contabilitate a achizi7iei:)*
“C+eltuieli !e !ez-oltare”5
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”*&%&&& lei
Societatea inreGistreaza in aceeasi luna la O.iciul !e Stat pentru In-enBii si Marci /OSIM0 pro!usulast.el obBinut% TaHele platite pentru bre-etarea acestei in-enBii se ri!ica la suma !e #&%&&& lei pro!usul
.iin! prote7at pe o perioa!a !e trei ani% Aceasta obBine !reptul !e a -in!e licenBa asupra .abricariiacestei creme pe o perioa!a !e trei ani%
24
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 25/50
• Inregistrarea licen7ei la o valoare de 41!111 lei *cheltuiala de dezvoltare este de
31!111 lei' la care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de "1!111 lei#:
)*1
“Concesiuni bre-ete licenBe marcicomerciale !repturi si acti-e similare”
5 1 3&%&&& lei
)*
“C+eltuieli !e !ez-oltare”*&%&&& lei
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”#&%&&& lei
ntitatea !eci!e ca licenBa respecti-a sa se amortizeze pe perioa!a celor trei ani cat esteinreGistrat la OSIM !reptul !e eHploatare%
• Inregistrarea amortizarii lunare:
,4++“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!
amortizarea imobilizarilor”7
)4*1
“Amortizari pri-in! concesiuni bre-ete licenBe marci
comerciale !repturi si acti-esimilare”
#%338 I
+1.Stuiu e caz priin breetele" licentele #i repturi #imilar
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+iziBioneaza un proGram !e contabilitate in suma !e#*%&&& lei T)A &1 care urmeaza a.i utilizat pentru ne-oi proprii% Durata !e utilizare economica este!e * ani% O!ata cu ac+iziBia proGramului pentru necesitaBi proprii entitatea ac+iziBioneaza si licenBa in-aloare !e (*%&&& lei T)A &1 respecti- !reptul !e a multiplica si -in!e terBilor acest proGram pe o
perioa!a !e !oi ani%• Inregistrarea separataa achizitiei programului si licentei:
15
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”2&%&&& lei
)*1
“Concesiuni bre-ete licenBe marcicomerciale !repturi si acti-e similare”
(*%&&& lei
)*4
“Alte imobilizari necorporale”#*%&&& lei
In aceste con!iBii amortizarea proGramului in.ormatic utilizat pentru necesitaBi proprii se -a
e.ectua pe perioa!a !e utilizare respecti- * ani iar costul licenBei -a .i amortizat pe o perioa!a!e ( ani ast.el "
• Amortizare lunara program de contabilitate *"3!1118%4 luni 9 $31 lei#
,4++
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!amortizarea imobilizarilor”
5
)4*1
“Amortizarea concesiunilor bre-etelor licenBelor marcilor comerciale si acti-elor similare”
(*& lei
• Amortizare lunara licenta *$3!1118$2 luni 9 "12"'4? lei#,4++
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!amortizarea imobilizarilor” 5
)4*4
“Amortizarea altor imobilizarinecorporale” #&2#38 lei
25
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 26/50
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 27/50
animalelor”
• Aplicarea metodei degresiveUtilizan! aceleasi !ate prezentate mai sus amortizarea calculata prin meto!a !eGresi-a este
urmatoarea"Anul Norma e amortizare
e!re#ia #au lineara
>aloarea
amortizabila la
inceputul anului
Amortizarea anuala >aloarea
amortizabila la
#8ar#itul anului
# (*1 350000 87500 262500
( (*1 262500 65625 196875
6 (*1 196875 49219 147656
2 (*1 147656 36914 110742
* Amortizare lineara 110742 18457 92285
3 Amortizare lineara 92285 18457 73828
8 Amortizare lineara 73828 18457 55371
$ Amortizare lineara 55371 18457 36914
Amortizare lineara 36914 18457 18457
#& Amortizare lineara 18457 18457 0
• Amortizarea accelerateUtilizan! aceleasi !ate prezentate mai sus amortizarea calculata prin meto!a accelerata este
urmatoarea"Anul Norma e amortizare
e!re#ia #au lineara
>aloarea
amortizabila la
inceputul anului
Amortizarea anuala >aloarea
amortizabila la
#8ar#itul anului
# *&1 6*&&&& #8*&&& #8*&&&( Amortizare lineara #8*&&& #222 #****36 Amortizare lineara #****3 #222 #63###
2 Amortizare lineara #63### #222 ##3338* Amortizare lineara ##3338 #222 8(((3 Amortizare lineara 8((( #222 8888$8 Amortizare lineara 8888$ #222 *$666$ Amortizare lineara *$666 #222 6$$$ Amortizare lineara 6$$$ #222 #222#& Amortizare lineara #222 #222 &
+:.Stuiu e caz priin eprecierea imobilizarilor
O societatea !etinea un utila7 in anul ( in urmatoarele con!itii "•
)aloare !e intrare 5 #&*%&&& lei• !urata !e -iata initala 5 #* ani• Amortizare cumulata 5 6*&%&&& lei• Durata ramasa !e -iata !upa e-aluare 5 #& ani• )aloarea !e utilizare 5 3*%&&& lei• )aloarea 7usta 5 8#%&&&• Costurile estimate cu -anzarea 5 6&&& lei
InreGistrarile e.ectuate in contabilitate la 6#%#(%("• )aloarea !e intrare 5 #&* &&& lei• /,0 Amortizarea cumulata 5 6* &&& lei• 5 )aloare contabila 8& &&& lei
)aloarea recuperabila 5 maH/ )aloare 7usta ? Costurile estimate cu -anzare )aloarea !e utilitate0
)aloarea recuperabila 5 maH/8# &&&,6 &&& 3*%&&&0 5 3$%&&&
27
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 28/50
Din cele prezentate mai sus rezulta ca )aloarea contabila )aloarea recuperabila !eci utila7ul este!epreciat cu -aloarea !e (&&& lei /8&%&&& ? 3$%&&&0
• Inregistraea deprecierii utilajului:
,4+
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!
pro-izioanele pentru !epreciereaimobilizarilor”
5
)9+
“A7ustari pentru !epreciereainstalatiilor mi7loacelor !e
transport animalelor si plantatiilor”
(%&&& lei
• Inregistrarea amortizarii: /#&* &&&4#* ani 5 8 &&&0
,4++
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!amortizarea imobilizarilor”
5
)4+
“Amortizarea instalatiilormi7loacelor !e transportanimalelor si plantatiilor”
8%&&& lei
Se -a prezenta inreGistrarea !eprecierii in anul ( in urmatoarele situatii")aloarea recuperabila la 6#%#(%( ar .i .ost !e * &&& lei
)aloarea recuperabila la 6#%#(%( ar .i .ost !e 33 &&& lei)aloarea !e intrare 5 #&* &&&, Amortizarea cumulate 5 6* &&& = 8 &&& 5 2( &&&, Depreciere 5 ( &&&
5 )alorea contabila !e 3# &&&)al% Contabila/3# &&&0 )al% Recuperabila/ * &&&0 5 Depreciere !e ( &&& lei
• Inregistrarea deprecierii utilajului:
,4+
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!
pro-izioanele pentru !epreciereaimobilizarilor”
5
)9+
“A7ustari pentru !epreciereainstalatiilor mi7loacelor !e
transport animalelor si plantatiilor”
(%&&& lei
)aloare bilant 5 #&* &&& ? 2( &&& ? (&&& ? (&&& 5 * &&&
)aloarea !e intrare 5 #&* &&&, Amortizarea cumulate 5 6* &&& = 8 &&& 5 2( &&&, Depreciere 5 ( &&&5 )alorea contabila !e 3# &&&)al% Contabila/3# &&&0 )al% Recuperabila/ 33 &&&0 5 Apreciere !e * &&& lei
•
Inregistrarea reluarii deprecierii utilajului:)9+
“A7ustari pentru !epreciereainstalatiilor mi7loacelor !e transport
animalelor si plantatiilor”
5:4+
“)enituri !in a7ustari pentru!eprecierea imobilizarilor”
(%&&& lei
)aloare in bilant 5 #&* &&& ? 2( &&& 5 36 &&&
+4.Stuiu e caz priin priin intrarile e imobilizari necorporale
• Cost de ac!izitie pentru imobilizarile necorporaleLa !ata !e # ianuarie (&#* societatea AQUILA PART PROD COM SRL a ac+izitionat un
proGram in.ormatic in -aloare !e (&&%&&& lei taHe -amale " *%*&& T-a platit in -ama" 2$%&&& lei rabat primit !e la .urnizor " (%&&& lei% In -e!erea ac+izitiei societatea a suportat urmatoarele costuri"
28
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 29/50
• cost instalare 2*%&&& lei• costuri Generale !e a!ministratie 3%&&& lei• c+etuieli cu reclama (#%&&& lei• onoraiile in.ormaticienilor care instaleaza proGramul #*%&&& leiO!ata cu proGramul in.ormatic societatea a ac+izitionat si licenta corespunzatoare respecti-e
!reptul !e a -in!e proGramul timp !e !oi ani la -aloare !e #&%&&& lei• Pret !e cumparare (&&%&&& lei• = TaHe -amale *%*&& lei• , Rabat primit , (%&&& lei• = Costuri instalare 2%&&& lei• = Onoraiile in.ormaticienilor pentru instalare #*%&&& lei• 5 Costul proGramului in.ormatic (38%*&& lei
•
Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:
)*4
“Alte imobilizari necorporale”5 1 (38%*&& lei
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”00,
“Alte impozite si taHe”
(3(%&&& lei
*%*&&
)*1
“Concesiuni bre-ete licente marci
comerciale !repturi si acti-e similare”
50*0
“Jurnizori !e imobilizari”
#&%&&& lei
• Inregistrarea si plata ta-elor in vama
15
1+)+
“Conturi la banci in lei”*6%*&& lei
00,
“Alte impozite si taHe”*%*&& lei
00),
“T)A !e!uctibila”2$%&&& lei
• Costul de productie pentru imobilizarile necorporale
Intreprin!ere realizeaza un proGram in.ormatic so.tare pentru care a mobilizat mai multeec+ipe in.ormaticieni% C+eltuielile ocazionate sunt impartite in .aza !e cercetare si .aza !e !ez-oltareast.el"
• c+eltuieli !in .aza !e cercetare /stu!ierea si analiza unor proGrame in.ormatice similareintocmirea mo!elului loGic care -a sta la bazaurmatorului proGram intocmirea mo!eluluiconceptual al !atelor0 in suma totala !e #&%&&& lei
• c+eltuieli !in .aza !e !ez-oltare /proGramarea e.ecti-a si analiza so.tare% Testarea proGramului0 in suma totala !e (*%&&&
• c+eltuieli a.erente cursurilor pentru preGatirea personalului in -e!erea utilizarii proGramului #%*&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare
,+0
“C+etuieli cu stu!iile si cercetarile”5
1+)+
“Conturi la banci in lei”#&%&&& lei
29
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 30/50
• +aza de dezvoltare 0 se recunoaste imobilizarea necorporala in curs
)
“Imobilizari necorporale in curs !eeHecutie”
5:)+
“)enituri !in pro!uctia !eimobilizari necorporale”
(*%&&& lei
• Receptia imobilizarii necorporale
)*4
“Alte imobilizari necorporale”5
)
“Imobilizari necorporale in curs!e eHecutie”
(*%&&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire
,)4
“Alte c+eltuieli cu ser-iciile e.ectuate!e terti”
51+)+
“Conturi la banci in lei”#%*&& lei
+9.Stuiu e caz priin priin ie#irile e imobilizari necorporale
• "coaterea din functiune a unei imobilizari necorporalePrin +otararea con!ucerii AQUILA PART PROD COM SRL scoate !in uz un proGram in.ormatic
cu o -aloarea contabila !e (&%&&& lei amortizarea cumulata inreGistrata .iin! !e #$%*&& lei%• Scoaterea din eviden7a contabila a activului necorporal :
15
)*4
“Alte imobilizari necorporale”(&%&&& lei
)4*4
“Amortizarea altor imobilizarinecorporale”
#$%*&& lei
,14“C+eltuieli pri-in! acti-ele ce!ate sialte operatii !e capital”
#%*&& lei
• Cesiunea unei imobilizari necorporaleURODATA SRL -in!e unui terB o licenBa in urmatoarele con!itii"
• )aloarea acti-ului (*%&&& lei• Amortizarea cumulata #(%&&& lei• PreBul !e -anzare #*%&&& lei plus T)A (&1
• Transferul de proprietate:
0,+
“Debitori !i-ersi”5 1 #$%3&& lei
:14
“)enituri !in -anzarea acti-elor si alte operatiuni !e capital”
00):
“T)A colectata”
#*%&&& lei
6%3&&
• Scoaterea din eviden7a a imobilizarii necorporale
15 )*1
“Concesiuni bre-ete licente(*%&&& lei
30
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 31/50
marci comerciale !repturi siacti-e similare”
)4*1
“Amortizarea concesiunilor bre-etelor licentelor marcilor
comerciale !repturilor si acti-elor similare”
#(%&&& lei
,14
“C+eltuieli pri-in! acti-ele ce!ate sialte operatii !e capital”
#6%& I
)*.Stuiu e caz priin tranzactiile e intrare in patrimoniu a imoblizarilor
corporale
• #ntrari de imobilizari prin ac!izitieSocietatea AQUILA PART PROD COM STL ac+izitioneaza la s.arsitl anului ( un utila7 inurmatoarele con!itii "
)aloarea la pret !e cumparare #*%&&& lei= C+eltuieli !e transport .acturate !e .urnizor #%&&& lei= T)A !e!uctibila (&1 6%$2& leiTotal 8actura +9.40* lei
, A-ans acor!at *%&&& lei, T)A a.erent a-ansului #%(&& lei>aloare neta e plata +.,0* lei
• Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii:
15
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”3%(&& lei
))
“A-ansuri acor!ate pentru imobilizaricorporale”
*%&&& lei
00):
“T)A colectata”#%(&& lei
• Receptia utilajului:
15
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”#%$2& lei
)++
“c+ipamente te+noloGice /masiniutila7e si instalatii !e lucru0”
#3%&&& lei
00):“T)A colectata” 6%$2& lei
• Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat:
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”5 1 #%$2& lei
))
“A-ansuri acor!ate pentruimobilizari corporale”
*%&&& lei
00):
“T)A colectata”1+)+
“Conturi la banci in lei”
#%(&& lei
#6%32& lei
31
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 32/50
• #ntrari de imobilizari prin productie proprie
Societate AQUILA PART PROD COM SRL !oreste sa construiasca in reGie proprie o cla!ire incon!itiile urmatoare"C+eltuieli inreGistrate in contabilitatea .inanciara "= Materii prime (&&%&&& lei= Salarii #(&%&&& lei=Amortizari #2&%&&& lei=Dobanzi la cre!ite pentru .inantarea *&%&&& leiin-estitiei %T%TAL 1+*.*** LEI
Costul !e pro!uctie caclulat in contabilitatea !e Gestiune "C+etuieli cu materiile prime (&&%&&& lei=Salarii !irecte #&&%&&& lei %Total co#turi irecte **.*** lei
? C+eltuieli in!irecte repartizate #6&%&&& lei= Dobanzi capitalizate *&%&&& lei
Total co#t e prouctie 04*.*** lei? C+etuieli Generale !e a!ministratie 6&%&&& leiTotal co#t cu ine#titita 1+*.*** lei
• onstatarea cheltuielilor:,*+
“C+eltuieli cu materiile prime”5
*+
“Materii prime”(&&%&&& lei
,0+
“C+eltuieli cu salarii personal”5
0)+
“Personal ? salarii !atorate”#(&%&&& lei
,4++
“C+eltuieli !e eHploatare pri-in!amortizarile”
5
)4+
“Amortizari pri-in!imobilizarile corporale”
#2&%&&& lei
)+)
“Constructii”5
+,4)
“Dobanzi a.erente cre!itelor bancare pe termen lunG”
*&%&&& lei
• Receptia si punerea in functiune a cladirii' la cost de productie:
)+)
“Constructii”5
:))
“)enituri !in pro!uctia !eimobilizari corporale”
• I
• #ntrari de imobilizari corporale prin aport in naturaSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL emite %&&& !e actiuni la -aloare nominal !e (
lei4actiune% Asociatul unic .ace aport sub .orma unui mi7loc !e transport a carui -aloare 7usta este !e*&%&&& lei%)aloarea primelor !e aport 5 *&%&&& ? %&&&<( 5 6(%&&&
• Subscrierea celor >!111 actiuni < $ lei 9 "@!111 lei:01,
“Decontari cu asociatii pri-in!capitalul”
5+*++
“Capital subscris ne-arsat”#$%&&& lei
• Inregistrarea aportului in natura:5 1 *&%&&& lei
32
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 33/50
)+
“Mi7loace transport”01,
“Decontari cu asociatii pri-in!capitalul”
#$%&&& lei
+*0
“Prime !e aport”6(%&&& lei
• Trasferul capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:+*++
“Capital subscris ne-arsat”5
+*+)
“Capital subscris -arsat”#$%&&& lei
• #ntrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii$ plusuri de valoare lainventar
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL primeste sub .orma !e !onatie un calculator acarui -aloare este !e (%*&& lei%
• Inregistrarea donatiei in contabilitate:)+0
“Mobilier aparatura biroticaec+ipamanete !e protectie a -alorilor
umane si materiale si altele”
50:1
“Donatii pentru in-estitii”(%*&& lei
La s.arsitul eHercitiului (&#( cu ocazia in-entarierii s,a !escoperit ca un utila7 in -aloare !e6%&&& lei nu era inreGistrat in contabilitate%
• Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :
)++
“c+ipamente te+noloGice” 5
0:10
“Plusuri !e in-entar !e naturaimobilizarilor” 6%&&& lei
• #ntrari de imobilizari corporale prin sc!imb de activeSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL sc+imba un auto-e+icul cu un utila7 ce apartinesocietatii ALJA SRL% La !ata e.ectuarii sc+imbului -aloarea contabila si -aloarea!e sc+imb se
prezinta ast.el"• Auto-e+icul "
)aloare contabila #(%*&& leiAmortizare cumulata #&%&&& leiPret !e -anzare ##%&&& lei
• Utila7")aloare contabila #&%*&& leiAmortizae cumulata %*&& leiPret !e -anzare %&&& lei
• Vanzarea autovehiculului:
0,+
“Debitori !i-ersi”5 1 #6%32& lei
:14
“)enituri !in -anzarea acti-elor si alte operatiuni !e capital”
##%&&& lei
00): (%32& lei
33
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 34/50
“T)A colectata”
• .escarcarea din gestiune a autovehiculului
1
5
)++
“c+ipamente te+noloGice
/masini utila7e si instalatii !elucru0”
#(%*&& lei
)4+
“Amortizari pri-in! imobilizarilecorporale”
#&%&&& lei
,14
“C+eltuieli pri-in! acti-ele ce!are”(%*&& lei
• Achizitia utilajului)++
“c+ipamente te+noloGice /masiniutila7e si instalatii !e lucru0”
50*0
“Jurnizori !e imobilizari”%& I
)+.Stuiu e caz priin tranzactiile e ie#ire in patrimoniu a imobilizarior
corporale
• #esirea de imobilizari corporale prin vanzareAQUILA PART PROD COM SRL cesioneaza un autoturism la preBul !e 6&&%&&& lei T)A(&1% Sol!urile a.erente acti-ului se prezinta ast.el"
• Sol!ul contului (#66 “Mi7loace !e transport” este !e (*&%&&& lei• Sol!ul contului ($#6 “Amortizarea instalaBiilor te+nice mi7loacelor !e transport
animalelor si plantaBiilor” este !e #$&%&&& lei• Sol!ul cre!itor al contului #&3* “ Rezer-e reprezentan! surplusul realizat !in rezer-e
!in ree-aluare” este !e 3&%&&& lei• Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:
0,+
“Debitori !i-ersi”5 1 68(%&&& lei
:14
“)enituri !in -anzarea acti-elor si alte operatiuni !e capital”
6&&%&&& lei
00):
“T)A colectata”8(%&&& lei
•
.escarcarea din gestiunea a autoturismului:
15
)+
“Mi7loace !e transport”(*&%&&& lei
)4+
“Amortizarea instalatiilor mi7loacelor !e trans port animalelor si plantatiilor”
#$&%&&& lei
,14
“C+eltuieli pri-in! acti-ele ce!ate sialte operatiuni !e capital”
8&%&&& lei
• Transferul surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat *cont ""?# in
momentul cedarii activului:+*,1
“Rezer-e reprezentan! surplusul5 ++:
“Rezultatul reportat”3&%&&& lei
34
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 35/50
realizat !in rezer-e !e ree-aluare”
• #esirea de imobilizari corporale prin casareIn contabilitatea societatea AQUILA PART PROD COM SRL situatia la scoaterea !in
.unctiune a unui utila7 se prezinta ast.el "•
Cost !e ac+izitie *&%&&& lei• Amortizare cumulate 6*%&&& lei• C+etuieli ocazionate !e casare " #&%&&& lei /materiale consumabile 6%&&& lei salarii " 8%&&& lei0• Piese !e sc+imb rezultate " #(%&&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :
,144
“Alte c+etuieli !e eHploatare”5 1 #&%&&& lei
*)
“Materiale consumabile”
0)+“Personal ? salarii !atorate”
6%&&& lei
8%&&& lei
• Inregistrarea pieselor de schimb recuperate
*)
“Materiale consumabile”5
:144
“Alte -enituri !in eHploatare”#(%&&& lei
• Scoaterea din gestiune a utilajului
15
)+
“Mi7loace !e transport”*&%&&& lei
)4+
“Amortizarea instalatiilor mi7loacelor !e transport animalelor si plantatiilor”
2$%&&& lei
,14
“C+eltuieli pri-in! acti-ele ce!ate sialte operatiuni !e capital”
(%&&& lei
AQUILA PART PROD COM SRL !etine si un !epozit care a .ost !istrus !e un incen!iu%Comisia constituita pentru a e-alua paGubele incen!iului a consemnat ca !epozitul a .ost !istrus intotalitate% Costul acestuia a .ost !e #6&%&&& lei iar amortizarea cumulate !e 33%&&& lei%
• Inregistrarea scoaterii din gestiune a depozitului:
1 5 )+)“Constructii” #6&%&&& lei
)4+)
“Amortizarea constructiilor”33%&&& lei
,:+
“C+eltuieli pri-in! calamitatile sialte e-enimente eHtraor!inare”
33%& I
)).Stuiu e caz priin ealuarea la intrare a imobilizarilor
• Evaluarea la cost de ac!izitiePentru inlocuirea unei linii !e pro!uctie SC AQUILA PART PROD COM SRL a e.ectuat urmatoarelec+eltuieli"
35
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 36/50
• Costul !e ac+iziBie al utila7ului• C+eltuieli !e transport e.ectuate !e terBi• TaHe -amale ac+itate• C+eltuieli e.ectuate cu iGienizarea spaBiului si reparaBii par!oseli• C+eltuieli cu monta7ul utila7ului• C+etuieli cu paza utila7ului• C+eltuieli cu pier!erea te+noloGica a primei pro!ucBii• C+eltuieli !e reclama si publicitate• C+eltuieli cu !obanzi a.erente imprumutului bancar obBinut pentru ac+iziBionarea
utila7uluiT%TAL
#*&%&&& lei*&%&&& lei#&%&&& lei(*%&&& lei6*%&&& lei
*%&&& lei#*%&&& lei*%&&& lei#&%&&& lei*1.*** lei
Din -aloarea totala a c+eltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma !e (**%&&& lei !i.erenBa!e *&%&&& lei reprezentan! c+eltuieli !e Gestiune /!e eHploatare0 !upa cum urmeaza"• C+eltuieli e.ectuate cu iGienizarea spaBiului si reparaBii curente la spaBiul
!estinat instalarii utila7ului• C+eltuieli cu pier!erea te+noloGica•
C+eltuieli cu paza• C+eltuieli !e reclama si publicitate
(*%&&& lei
#*%&&& lei
*%&&& lei*%&&& lei
• Inregistrarea utilajului *TVA 1=#
)++
“c+ipamente te+noloGice /masiniutila7e si instalatii !e lucru0”
5 1 (**%&&& lei
0*0
“Jurnizori !e imobilizari”00,
“Alte impozite taHe si
-arsaminte asimilate”0*+
“Jurnizori”+,4)
“Dobanzi a.erente cre!itelor bancare pe termen lunG”
#&%&&& lei
$*%&&& lei
#&%&&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor cu igienizarea si repara7ii la spa7iul destinat instalarii utiliajului
,)4
“Alte c+eltuieli cu ser-icii eHecutate!e terti”
50*+
“Jurnizori”(*%&&& lei
• heltuieli cu paza,)4
“Alte c+eltuieli cu ser-icii eHecutate!e terti”
50*+
“Jurnizori”*%&&& lei
• heltuieli de reclama si publicitate
,)
“C+eltuieli cu reclama si publicitate”5
0*+
“Jurnizori”*%&&& lei
• heltuieli cu pierderea tehnologica,*+
“C+eltuieli materiile prime”5
*+
“Materii prime”*%&&& lei
• Evaluarea la costul de productie36
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 37/50
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL inreGistreaza pentru ne-oi proprii o +ala .riGori.ica pentru !epozitarea pro!uselor pentru care a e.ectuat urmatoarele c+eltuieli"
• costul !e ac+iziBie al materialelor !e construcBii ac+izitionate siincorporate in lucrare
• costul manoperei pentru muncitorii !irect pro!ucti-i•
!i-erse ser-icii prestate !e terBi• cota !e c+eltuieli leGate !e construirea acti-ului respecti-
/31 !in c+eltuielile !irecte0
6&&%&&& lei
3&%&&& lei#*%&&& lei((%*&& lei
• Inregistrarea consumului de materiale,*)
“C+eltuieli cu materiale consumabile”5
*)
“Materiale consumabile”6&&%&&& lei
• Inregistrarea manoperei,0+
“C+eltuieli cu salariile personalului”5
0)+
“Personal ? salarii !atorate”3&%&&& lei
•
Servicii e-ecutate de ter7i,)4
“C+eltuieli cu ser-icii e.ectuate !eterti”
50*+
“Jurnizori”#*%&&& lei
• Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie
proprie
)+
“Imobilizari corporale in curs”5
:))
“)enituri !in pro!uctia !eimobilizari corporale”
• i
• Recep7ia imobilizarii corporale)+)
“Constructii”5
)+
“Imobilizari corporale in curs”68%*&& i
).Stuiu e caz priin #ubentiile pentru ine#titii #i #ubentiile e exploatare
• "ubventii pentru investitii Societatea AQUILA PART PROD COM SRL primeste o suma nerambursabila !e #(&%&&& lei pentruac+iziBionarea unui ec+ipament te+noloGic% ntitatea ac+iziBioneaza ec+ipamentul la cost !e ac+iziBie!e #(&%&&& lei% Durata !e -iaBa estimata a respecti-ului ec+ipament este !e #& ani iar amortizarea secalculeaza prin meto!a liniara%
• Recunoasterea dreptului de a incasa subven7ia de "$1!111 lei:
001Sub-enBii
5 0:1Sub-enBii pentru in-estiBii
#(&%&&& lei
• Incasarea subven7iei:1+)+
Conturi la banci in lei5
001
Sub-enBii#(&%&&& lei
• Achizi7ionarea echipamentului tehnologic:)++
c+ipamente te+noloGice masini
utila7e si instalaBii !e lucru
50*0
Jurnizori !e imobilizari
#(&%&&& lei
37
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 38/50
• Achitarea furnizorului de imobilizari:0*0
Jurnizori !e imobilizari5
1+)+
Conturi la banci in lei#(&%&&& lei
•
Inregistrarea amortizarii lunare de "!111 lei *"$1!111 lei8"1 ani8"$ luni 9 "!111lei8luna#:,4++
C+eltuieli !e eHploatare pri-in!5
)4+
Amortizarea instalaBiilor #%&&& lei
• Recunoasterea venitului aferent subven7iei:
0:1
Sub-enBii pentru in-estiBii5
:140
)enituri !in sub-enBii pentruin-estiBii
#%&&& lei
• "ubvenţii de e%ploatareSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL primeste sub .orma !e sub-entii suma !e #(%&&& lei !incare (%*&& se incaseaza la !ata acor!arii iar %*&& lei se incaseaza in aceeasi perioa!a% Suma !e $%&&&lei este a.erenta ci.rei !e a.aceri /(%&&& lei penrtu perioa!a curenta iar restul pentru perioa!eleurmatoare iar 2%&&& lei este pentru plata personalului si este a.erenta perioa!ei in curs%
#(%&&& lei < 5 1 #(%&&& lei
#&%&&& lei
001
Sub-enBii:0++
)enituri !in sub-entii !eeHploatare a.erente ci.rei !e
a.aceri
(%&&& lei
(%&&& lei
1+)+
Conturi la banci in lei:0+0
)enituri !in sub-entii !e
eHploatare pentru plata personalului
2%&&& lei
3%&&& lei0:)
)enituri in a-ans
)0.Stuiu e caz priin eniturile #i c5eltuielile in aan#
• Veniturile in avansSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL incaseaza prin banca in luna !ecembrie abonamentele
pentru ser-iciile mentenanta a site,urilor clientilor a.erente anului -iitor in suma !e *&%&&& lei plusT)A con.orm .acturilor emise% In urmatorul an -eniturile -or .i recunoscute in mo!e eGal pentruurmatoarele #( luni%
• (miterea facturilor si inregistrarea veniturilor in avans:
2### “Clienti”
51
8(%&&& lei
28()enituri in a-ans
*&%&&& lei
22(8“T)A colectata”
#(%&&& lei
• Incasarea facturilor emise:
*#(#Conturi la banci in lei
52###
Clienti8(%&&& lei
Anul urmator se -a !escarca pe -enituri lunar suma !e *&%&&&4#( luni 5 2%#38 lei
38
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 39/50
• Recunoasterea veniturilor aferente serviciilor de mententatn a site,urilor
28()enituri in a-ans
58&2
)enituri !in ser-icii prestate
2%#38 lei
•
C!eltuieli in avansIn inceputul anului (&#* societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+ita in numerar o politaRCA pentru un auto-e+icul !etinut !e companie% Polita este inc+eiata pe o perioa!a !e 3 luni a-an! o-aloare !e #%(&& lei%
• Incheierea si plata politei RA:
28#C+etuieli in a-ans
5*6##
Casa in lei#%(&& lei
• Recunoasterea cheltuielii privind asigurarile pentru o luna * "!$1184 9 $11 lei#
3#6C+etuieli pri-in! primele !e
asiGurare5
28#C+eltuieli in a-ans
(&&i
)1.Stuiu e caz priin intrarile #i ie#irile e imobilizarile 8inanciare
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+izitioneaza la inceputul anului titluri imobilizate in-aloare !e 6*%&&& lei eliberate in proprtie !e *&1 si ac+itate prin banca pentru (&%&&& lei%
• Inregistrarea achizitie de titluri de imobilizari:
(3#Actiuni !etinute la entitatile
a.iliate5
16*%&&& lei
*#(#
Conturi curente la banci
(&%&&& lei
2&2 Jurnizori !e imobilizari
#8%*&& lei
(3)arsaminte !e e.ectuat pentru imobilizari
.inanciare
(%*&& lei
• Inregistrarea varsamintelor efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:
(3
)arsaminte !e e.ectuat pentruimobilizari .inanciare
5 *#(# Conturi curente la banci
(%*&& lei
AQUILA PART PROD COM SRL are !e incasat !i-i!en!e in -aloare !e #&%&&& !in care se incaseaza!oar *%&&& lei"
• Inregistrarea dividendelor incasate :
1 583#
)enituri !in imobilizari.inanciare
#&%&&& lei
*#(#Conturi curente la banci
*%&&& lei
(38Creante imobilizate *%&&& lei
39
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 40/50
Societatea -in!e titlurile imobilizate !etinute la un prt !e -anzare !e 6&%&&& lei pentru care platesteun comision !e *&& lei% Costul !e ac+izitie al titlurilor este !e #&%&&& lei%
• .escarcarea din gestiune a titlurilor la valoarea de intrare:
332#C+eltuieli pri-in! imobilizarile
.inanciare ce!ate5
(3#Actiuni !etinute la entitati
a.liate#&%&&& lei
• Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor:
23#Debitori !i-ersi
5832#
)enituri !in imobilizari.inanciare ce!ate
6&%&&& lei
• Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului:
1 523#
Debitori !i-ersi6&%&&& lei
*#(#
Conturi curente la banci
(%*&& lei
3((C+eltuilei pri-in! comisioanele
si onorariile *&& lei
Societate AQUILA PART PROD COM SA participa la capitalul social al entitatii ALJA SA nouin.iintata cu un utila7 a carui -aloare !e aport este !e $&%&&& lei% Aceasta participatie ii asiGura un
procent !e control !e 2&1%• )aloare contabila a utilizaului" 3&%&&& lei• Durata !e utilizare economica " 3 ani• Amortizarea anuala " #&%&&& lei
• Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului:
1 5(#6#
c+ipamente te+noloGice3&%&&& lei
($#6Amortizarea instalatiilormi7loacelor !e transportanimalelor si plantatiilor
#&%&&& lei
(36Interese !e participare
*&%&&& lei
• Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care e-cede valoarea neamortizata a
imobizarii corporale:(36
Interese !e participare5
#&3$Alte rezer-e
6&%&&& lei
Societatea ce!eaza 7umatate !in titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o -aloare !e*&%&&&%
• Vanzarea titlurilor:
23#Debitori !i-ersi
5832#
)enituri !in imobilizari.inanciare ce!ate
*&%&&& lei
• .escarcarea gestiunii a titlurilor imobilizate:
332#C+eltuieli pri-in! imobilizarile
.inanciare ce!ate5 (36
Interese !e participare2&%&&& lei
40
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 41/50
• Virarea rezervei la venituri:
#&3$Alte rezer-e
5832#
)enituri !in imobilizari.inanciare ce!ate
6&%&&& lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SA acor!a entitatii ALJA SA un imprumut !e 6&%&&& lei petermen !e ( ani cu o !oban!a !e 81 care trebuie ac+itata la s.arsitul .iecarui an%
• Acordarea imprumutului:
(38*Imprumuturi acor!ate pe termen
lunG5 *#(#
Conturi la banci in lei6&%&&& lei
• Inregistrarea si incasarea dobanzii curente in primul an' la %"!"$ anul I *%1!111 lei < ?= 9
$!"11 lei#:
(383
Doban!a a.erentaimprumuturilor acor!ate petermne lunG
5 836)enituri !in creanteimobilizate
(%#&& lei
*#(# Conturi curente la banci
5
(383Doban!a a.erenta
imprumuturilor acor!ate petermne lunG
(%#&& lei
• Inregistrarea si incasarea dobanzii curente in primul an' la %"!"$ anul II *%1!111 lei < ?= 9
$!"11 lei#:
(383Doban!a a.erenta
imprumuturilor acor!ate petermne lunG
5836
)enituri !in creanteimobilizate
(%#&& lei
*#(# Conturi curente la banci
5
(383Doban!a a.erenta
imprumuturilor acor!ate petermne lunG
(%#&& lei
• Rambursarea imprumutului:
*#(# Conturi curente la banci
5(38*
Imprumuturi acor!ate petermen lunG
6&%& i
),.Stuiu e caz priin contabilitatea materiilor prime" materialelor con#umabile
• Contabilitatea materiilor primeSocietatea AQUILA PART PROD COM SRL !etine un teren e-aluat la -aloarea 7usta !e (*%&&& leirezer-a !in ree-aluare !isponibila .iin! !e #&%&&& lei% Pe teren -a .i construita o cla!ire% In contractele!e -anzare,cumparare cla!irea si cota parte !in teren .ac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic%
• Transferul terenului in categoria materii prime:
6&#Materii prime
5(###
Terenuri(*%&&& lei
• ostul terenului va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei:
3&#C+etuieli cu materiile prime
5 6&#Materii prime
(*%&&& lei
41
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 42/50
• Realizarea rezervei din reevaluare:
#&*Rezer-e !in ree-aluare
5
#&3*Rezer-e reprezentan!surplusul realizat !inrezer-e !in ree-aluare
#&%&&& lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL are in stoc la inceputul lunii mai anul curenturmatoarele stocuri" materii prime *%&&& lei mar.uri #(%&&& lei% In cursul lunii mai au loc urmatoareleoperatii"
• ac+izitie !e materii prime la costul !e ac+izitie !e #%&&& T)A (21• ac+izitie !e mar.uri la costul !e ac+izitie !e 6%&&& lei T)A (21• consum !e materii prime la costul !e (%&&& lei• -anzare !e mar.uri la pretul !e -anzare !e (%&&& lei T)A (21 costul !e ac+izitie .iin! !e #%(&&
leiLa s.arsitul lunii are loc in-entarierea in urma careia se stabilescu stocurile .aptice" materii prime6%(&& lei mar.uri 3%*&& lei
Inentarul permanent6• Achizitia de materii prime:
1 52&#
Jurnizori#%(2& lei
6&# Materii prime #%&&& lei
22(3 T)A !e!uctibila (2& lei
• Achizitia de marfuri:
1 52&#
Jurnizori6%8(& lei
68# Mar.uri 6%&&& lei
22(3 T)A !e!uctibila 8(& lei
• onsumul de materii prime:
3&#C+etuieli cu materiile prime
56&#
Materii prime(%&&& lei
• Vanzarea de marfuri:
2### Clienti 5 1 (%2$& lei
8&8)enituri !in -anzareamar.urilor
(%&&& lei
22(8
T)A colectata 2$& lei
3&8C+etuilei pri-in! mar.urile
568#
Mar.uri#%(&& lei
InreGistarrea !i.erentelor constatate la in-entar"
a0 Pentru materii prime "S.. 5 6(&& S.s 5 2&&& Minus 5 $&&3&#
C+etuieli cu materiile prime5 6&#
Materii prime$&& lei
42
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 43/50
b0 Pentru mar.uri S.. 5 3%*&& S.s 5 #6%$&& Minus 5 8%6&&3&8
C+etuilei pri-in! mar.urile5
68#Mar.uri
8%6&& lei
Inentarul intermittent6
• Achizitia de materii prime:
1 52&#
Jurnizori#%(2& lei
6&# Materii prime
#%&&& lei
22(3 T)A!e!uctibila • i
• Achizitia de marfuri:
1 52&#
Jurnizori6%8(& lei
68# Mar.uri 6%&&& lei
22(3 T)A !e!uctibila • lei
• onsumul de materii prime: 'u se inreGistreaza in contabilitatea .inanciara ci se!etermina la s.arsitul perioa!ei pe baza relatiei" Sol!initial=Intrati,Sol! .inal stabilit !e in-entar 5 *&&&=#&&&,6(&&5(%$&& lei
• Vanzarea de marfuri:
2### Clienti 5 1 (%2$& lei
8&8)enituri !in -anzarea
mar.urilor(%&&& lei
22(8
T)A colectata 2$& lei
Iesirile !e mar.uri nu se inreGistreaza in contabilitate ci se !etermina la s.arsitul perioa!ei pe baza relatiei" Sol! initial=Intrati,Sol! .inal stabilit !e in-entar 5#( &&&=6&&& ? 3*&& 5 $%*&&
• Anularea soldurilor initiale:
• Pentru materii prime3&#
C+etuieli cu materiile prime5
6&#Materii prime
*%&&& lei
• Pentru mar.uri3&8
C+etuilei pri-in! mar.urile5
68#Mar.uri
#(%&&& lei
• Preluarea soldurilor finale:
• Pentru materii prime6&#
Materii prime 5
3&#
C+etuieli cu materiile prime 6%(&& lei• Pentru mar.uri
43
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 44/50
68#Mar.uri
53&8
C+etuilei pri-in! mar.urile3%*&& lei
• Contabilitatea materialelor consumabile
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+itioneaza combustibil in -aloare !e 6%*&& lei T)A(&1 !estinat unui -e+icul pentru care nu este permisa !e!ucerea !ecat in proportie !e *&1 !eoarecenu este utilizat pentru !es.asurarea !e acti-itati eHceptate%
• Achizitia combustibilului stocat:
1 52&#
Jurnizori2%62& lei
6&(( Combustibili 6%*&& lei
• T)A !e!uctibila
$2& lei
Inclu!erea a *&1 !in T)A in costul !e ac+izitie al combustibilului6&((
Combustibili5
22(3
T)A !e!uctibila2(& lei
• Achizitia combustibilului nestocat:
1 52&#
Jurnizori2%62& lei
3&((Combustibili
6%*&& lei
22(3T)A !e!uctibila
$2& lei
Inclu!erea a *&1 !in T)A in costul !e ac+izitie al combustibilului3&((
Combustibili
522(3
T)A !e!uctibila
2(& lei
Ca urmare a !ezmembrarii unui autoturism societatea recupereaza materiale auHiliare in -aloare !e6%&&& lei si piese !e sc+imb in suma !e (%*&& lei% Piesele !e sc+imb recuperate sunt utilizate pentrurepararea unui mi7loc !e transport%
1 58*$$ Alte -enituri !in
eHploatare*%*&& lei
6&(#Materiale auHiliare
6%&&& lei
6&(2
Piese !e sc+imb (%*&& leiDarea in consum a pierselor !e sc+imb"
3&(2C+etuieli pri-in! piesele !e
sc+imb5
6&(2Piese !e sc+imb
(%*&& lei
):.Stuiu e caz priin contabilitatea obiectelor e inentar
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+izitioneaza 2 tele.oane mobile pentru salariatii sai lau prt !e 8&& lei4 tele.on T)A (&1% Acestea se !au in .olosinta la momentul ac+izitiei"
• Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventor:
1 5 2&# Jurnizori 6%28( lei
44
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 45/50
6&6Materiale !e naturaobiectelor !e in-etar
(%$&& lei
22(3 T)A !e!uctibila 38( lei
• .area in folosinta a obiectelor de inventor:
3&6C+etuieli pri-in! materialele !e
natura obiectelor !e in-entar 5
6&6Materiale !e natura
obiectelor !e in-entar (%$&& lei
)4.Stuiu e caz priin contabilitatea #tocurilor a8late la terti
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in-aloare !e #*%&&& lei con.orm a-izului !e insotire% Se primesc inapoi !e la terti mar.uri in -aloare !e6&%&&& la un costul prelucrarii *%&&& lei T)A (&1%
•Transferul materialelor consumabile catre tert:
6*#Materii si materiale a.late la
terti5 6&(#
Materiale auHiliare#*%&&& lei
• Primirea marfurilor de la terti:
68#Mar.uri
56*#
Materii si materiale a.latela terti
(*%&&& lei
1 52&#
Jurnizori3%(&& lei
68#Mar.uri *%&&& lei
22(3 T)A !e!uctibila #%(&& i
)9.Stuiu e caz priin contabilitatea prou#elor 8inite
Intreprin!erea ALJA /!ez-oltator imobilizar0 receptioneaza o cla!ire al carei cost !e 6&&%&&& lei%Aceasta !eci!e pastrarea cla!irii si utilizarea sa in scopuri a!iministrati-e% Sa se e.ectuezeinreGistrarile contabile a.erente"
• Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:
62* Pro!use .inite 5 8## )enituri a.erentecosturilor stocurilor !e pro!use
6&&%&&& lei
• Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale:
(#( Constructii 5 62* Pro!use .inite 6&&%&&& lei
Societatea AQUILA PART PROD COM obtine pro!use .inite la un cost !e ( lei4bucata% Cantitatea !e pro!use .inite obtinuta este #%&&& bucati% Acestea sunt -an!ute la un prt !e 6 lei4 bucata T)A (& 1%
• Inregistrarea obtinerii de produse finite
62* Pro!use .inite 5
8## )enituri a.erente
costurilor stocurilor !e pro!use (%&&& lei
45
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 46/50
• Vanzarea produselor finite si descarcarea din gestiune
1 5 1 6%8(& lei
2### Clienti8&# )enituri !in -anzarea
pro!uselor .inite6%&&& lei
22(8 T)A colectata
8(& lei
8## )enituri a.erente costurilor stocurilor pro!use
5 62* Pro!use .inite (%&&& lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL /platitoare !e T)A0 care tine e-i!enta stocurilor !e pro!use la cost e.ecti- !e pro!uctie si utilizeaza meto!a in-entarului permanent !etine la inceputullunii octombrie ( un stoc !e pro!use .inite !e #%&&& G inreGistrat la costul !e pro!uctie !e 3lei4G% Pentru realizarea !e pro!use .inite societatea e.ectueaza in cursul lunii octombrie (urmatoarele c+eltuieli !e pro!uctie" cu materii prime 2%8&& lei si cu combustibili #%(&& lei /c.% on !econsum0 cu personalul 6%$&& lei /c.% Stat !e plata0 si cu enerGia /.acturata !e .urnizor0 $&& lei /plus
T)A (&10% in !ata !e ($%#&%( se receptioneaza in !epozit pro!uctia obtinuta !e #%*&& G /c.% on!e pre!are,trans.er,restituire0 e-aluate la cost e.ecti- !e pro!uctie !e #&%*&& lei% in 6&%#&%(societatea -in!e 7umatate !in pro!usele .inite a.late in stoc la pretul !e #& lei4G T)A (&1% incasareaare loc peste sapte zile prin -irament bancar /c.% Htras !e cont0% -aluarea iesirilor !in stoc se .ace!upa meto!a CMP%
• onsum materii prime: 3&#
“C+eltuieli cu materiile prime”5
6&#“Materii prime”
2%8&& lei
• onsum combustibili:
3&((
“C+eltuieli pri-in!combustibilii”
5 6&((“Combustibili”
#%(&& lei
• Salarii brute:
32#“C+eltuieli cu salariile
personalului”5
2(#“Personal ? salarii
!atorate”6%$&& lei
• onsum energie:
1 52&#
“Jurnizori”( lei
3&*“C+eltuieli pri-in! enerGia siapa”
$&& lei
22(3T)A !e!uctibila”
#( lei
• Bbtinere produse finite:
62*“Pro!use .inite”
5
8##”)enituri a.erente
costurilor stocurilor !e pro!use”
#&%*&& lei
• Vanzare produse finite *"!$31 Cg#:
46
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 47/50
2###“Clienti”
51
#*%*&& lei
8&#“)enituri !in -anzarea
pro!uselor .inite”#(%*&& lei
22(8“T)A colectata” 6%&&& lei
• .escarcare gest produse finite MP94'4 lei8Cg:
8##”)enituri a.erente costurilor
stocurilor !e pro!use”5 62*
“Pro!use .inite”$%(*& lei
• Incasare creanta din vanzare produse finite:
*#(#Conturi la banci in lei”
52###
“Clienti”#*%*&& lei
*.Stuiu e caz priin contabilitatea mar8urilor
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL ac+izitioneaza in cursul lunii aprilie (&#* mar.uri in-aloare !e *%&&& lei T)A (&1 pentru care i se acor!a un rabat !e *1% Pentru pro!usele cu !e.ecteaceasta bene.iciaza si !e o remiza !e #&1 iar pentru plata in numerar a .acturii bene.iciaza !e unscont !e !econtare !e #1% Sa se !etermine -aloarea .acturii sis a se e.ectueze inreGistrarile contabilea.erente%
• Determinare total .actura"• Mar.uri *%&&& lei• Rabat /* 1 V *%&&& lei0 5 (*& lei
Total 5 2%8*& lei• Remiza /#& 1 V 2%8*& lei0 5 28* lei
)ALOARA 'TA COMRCIALA" 2%(8* lei
• Scont !e !econtare /# 1 V 2%(8* lei0 5 2(8* lei )ALOARA 'TA JI'A'CIARA" 2%(6((* leiT)A /(& 1 V 2%(6((* lei0 5 #&#*82 lei TOTAL JACTURA *%(28% lei
• Inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:
*%(&82 lei 1 5 1 *%(&82 lei
2%(8* lei68# Mar.uri 2&# Jurnizori *%(28 lei
#%&#*82 lei 22(3 T)A !e!uctibila 838 )enituri !insconturi obtinute
2(8* lei
• Plata facturii catre furnizor:
2&# Jurnizori*#(# Conturi curente la
banci*%(28 lei
In urmatoarea luna AQUILA PART PROD COM SRL importa mar.uri in -aloare !e (%&&& euro /#euro 5 22* lei0% TaHa -amala este !e #&1% TaHa -amala se plateste prin -irament in lei iar .acturaeHterna se ac+ita in luna urmatoare prin -irament bancar la cursul !e 223 lei% TaH ape -aloarea!auGata a.erenta importului se nac+itat tot prin -irament bancar /(&10% Sa se e.ectueze inreGistrarile
contabile a.erente%
47
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 48/50
• Achizi7ia marfurilor:
68# Mar.uri 5 2&# Jurnizori$%&& lei
/ (%&&& euro H 2%2*lei4euro0
•
Inregistrarea ta-ei vamale:
68# Mar.uri 5223 Alte impozite taHe si
-arsaminte asimilate
$%&& lei/#&1 H $%&& lei 5 $&
lei0
• Inregistrarea TVA platita in vama:
22(3 T)A !e!uctibila 5 *#(# Conturi la banci in lei(%623& lei
/(&1 H %8& lei 5(%623& lei0
• Plata ta-ei vamale:
22(3 T)A !e!uctibila 5 *#(# Conturi la banci in lei $& lei
• Achitarea facturii catre furnizorul e-tern:
1 5*#(2 Conturi la banci in
-aluta$%(& lei
2&#Jurnizori
$%&& lei
33*# C+eltuieli !in !i.erenBe !e curs-alutar
(& lei
)aloarea !e ac+iziBie a mar.urilor 5 $%&& lei)aloarea !atoriei catre .urnizorul eHtern la plata 5 $%(& lei
Di.erenBa ne.a-orabila !e curs -alutar 5 (& leiSocietatea AQUILA PART PROD COM ac+izitioneaza un stoc !e mar.uri !e la .urnizorul AURASRL !e #%*&& bucati la pretul !e (& lei4 bucata c+eltuieli !e transport !e 2&& lei T)A (& 1% Aceasta-in!e 7umatate !in mar.urile ac+iztionate catre societatea ALJA SA la pretul !e 6* lei4bucata T)A(&1% Desi con.orm contractului .acture este sca!enta penste # luna societatea ALJA SA ac+itacontra-aloarea mar.urilor in numerar obtinan! ast.el o re!ucere !e (1% Sa se e.ectueze inreGistrarilecontabile atat la -anzator cat si la comparator stiin! ca societatea URODATA SRL utilizeaza meto!aJIJO% Plata .acturii !e ac+izitie a mar.urilor se realizeaza prin -irament bancar%
• Inre!i#trari la anzator
Calculul costului !e intrare al mar.urilor"
Pret !e cumparare" #%*&& buc H (& lei4bucata 5 6&%&&& leiC+etuieli !e transport" 2&& leiCost !e ac+izite" 6&%2&& leiT)A (&1 8%(3 leiTotal .actura" 68%33 lei
• Inregistrare factura achizitie marfa:
1 5 2&# Jurnizori 68%33 lei 68# Mar.uri 6&%2&& lei
22(3 T)A !e!uctibila 8%(3 lei
Pret !e -anzare" 8*& buc H 6* lei4bucata 5 (3%(*& leiScont acor!at" (1 H (3%(*& lei 5 *(* leiaza .acture emisa" (*%8(* lei
48
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 49/50
T)A (&1 3%#82 leiTotal .actura" 6#%$ lei
• Inregistrare factura vanzare marfa:
6(%2(2 lei 1 5 1 6(%2(2 lei
6#%$ lei 2### Clienti8&8
)enituri !in -anzareamar.urilor
(3%(*& lei
*(* lei338 C+eltuieli pri-in! sconturile
acor!ate22(8
T)A colectata3%#82 lei
• .escarcarea din gestiune a marfurilor:
3&8 C+eltuieli cu mar.urile 5 68# Mar.uri • lei
• Incasarea facturii de la client:
*6##Casa in lei
5 2### Clienti 6#%$ lei
• Plata facturii de marfuri achizitionate:
2&# Jurnizori 5*#(# Conturi la banci
in lei • lei
• Inre!i#trari la comparator
• Inregistrare factura achizitie marfa:
6(%2(2 lei 1 5 1 6(%2(2 lei(3%(*& lei 68# Mar.uri 2&# Jurnizori 6#%$ lei
3%#82 lei 22(3 T)A !e!uctibila838 )enituri !in sconturi
obtinute
• lei
• Plata facturii de marfuri achizitionate:
2&# Jurnizori 5*6##
Casa in lei6#%$ lei
AQUILA PART PROD COM SRL ac+izitioneaza in luna aprilie mar.uri in -aloare !e (&%&&& euro !ela un .urnizor intracomunitar% Societatea primeste .actura !e la .urnizor la s.arsitul lunii aprilie .iin!emisa la un curs !e 2%2&&& lei4euro% Cursul la !ata receptiei mar.ii a .ost !e 22*&& lei4euro% Cursul !esc+imb in 6& aprilie a .ost !e 22#&& lei4euro% In mai .urnizorul acor!a o re!ucere comerciala !e &&euro pentru care emite o nota !e cre!it% Cursul !e sc+imb la !ata emiterii notei !e cre!it este !e22(&& lei4 euro /<toate mar.urile au .ost -an!ute la !ata primirii re!ucerii0% Sa se e.ectueze
inreGistrarile contabile la societatea AQUILA PART PROD COM SRL%
• Inregistrarea receptiei marfurilor
68# Mar.uri 5 2&$ Jurnizori$%&&& lei
/(&%&&&euro H 2%2*&& lei4 euro0
• Inregistrarea facturii e-terne de marfa
1 5 1 ##&%#(& lei2&$ Jurnizori 2&# Jurnizori $$%&&& lei
2&$ Jurnizori33*# C+eltuieli !in
!i.erenBe !e curs -alutar
#%&&& lei
22(3 T)A !e!uctibila 22(3 T)A colectata (#%#(& lei
49
8/16/2019 Corpul Experților Contabili Și Contabililor Autorizați Din Romania-APLICATII.2
http://slidepdf.com/reader/full/corpul-experilor-contabili-i-contabililor-autorizai-din-romania-aplicatii2 50/50
Determinarea bazei impozabile si a T)A"aza !e impozitare a T)A 5 (&%&&& euro < 2%2&&& 5 $$%&&& leiT)A 5 $$%&&& < (& 1 5 (#%#(& lei
• Inregistrarea diferentelor de curs la sfarsitul lunii aprilie
33*# C+eltuieli !in !i.erenBe !ecurs -alutar
5 2&# Jurnizori(&& lei/2%2#&& ,2%2&&&0 H (&%&&& euro
• Inregistrarea reducerii comerciale de la furnizor
1 5 1 2%6(8( lei2&# Jurnizori 3& Re!uceri comerciale
primite6%8$ lei
2%2(&& H && euro22(3 T)A !e!uctibila 22(8 T)A colectata *2%8( lei
(21H 2%2(&& H && euro