corelatia cost- profit

7/30/2019 corelatia cost- profit

1/87

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Corelatia cost - profit in managementul unei firme

INTRODUCERE

Conducerea oricrei ntreprinderi este de neconceput fr cunoaterea sistematic a

mersului activitii acesteia, pentru a se putea aprecia, la perioade ct mai scurte, felul n care

sunt respectate sarcinile prestabilite i a se putea interveni, cu promptitudine, n eliminarea

eventualelor tendine de abateri negative sau n corectarea prevederilor iniiale, atunci cnd

pe parcurs apar posibiliti noi, mai eficiente, ce pot duce la rezultate superioare. Att teoria,

ct i practica economic demonstreaz cu prisosin c indiferent de felul activitii

ntreprinderii, conducerea acesteia pentru a obine rezultate bune trebuie s cunoasc ct mai

exact, complet si la timp costul de producie.1

Pentru a lua o decizie bun o decizie bun este cu siguran o decizie care atrage

rezultate bune managerul are nevoie de informaii reale i pertinente. Odat cu dinamizarea

i amplificarea competenelor ntreprinderii n utilizarea prghiilor economice

corespunztoare unei economii de pia ce se reflect n sporirea numrului i dificultiideciziilor, considerm c unul din elementele de baz, cu o influen important n procesul

decizional, l reprezint costul i respectiv informaia costurilor.

n condiiile actuale, managerul trebuie, mai mult ca oricnd, s gndeasc n primul

rnd economic, prin prisma costurilor. ndrznim s afirmm, n acest context, c cel mai

important criteriu de decizie l constituie costul.2

Cunoaterea costului pe produs (semifabricat) i analiza sa de ctre colectivele de

conducere din ntreprinderi confer posibilitatea stabilirii modului n care s-a realizat nivelulantecalculat al costului produselor (semifabricatelor), precum i msurile ce trebuie luate

pentru eliminarea deficienelor ivite n procesul de producie, n scopul reducerii continue i

sistematice a costului de producie.

n condiiile societii moderne, reducerea costului de producie, n general i a

cheltuielilor materiale, n special, se manifest ca o tendin pe plan mondial. Ea apare ca o

necesitate obiectiv n orice ar, indiferent de mrime, poziie geografic sau grad de

1

ION IONESCU- CALCULAIA COSTURILOR I MANAGEMENTUL FIRMEI, EDITURAUNIVERSITARIA, CRAIOVA 1999, PAG 282 TRIBUNA ECONOMIC 34/2000 Costurile i procesul decizional pag. 12

Pagina 1 din 87


2/87


dezvoltare, fiind determinat de o serie de mprejurri, i anume: n primul rnd, creterea

fr precedent a dimensiunilor produciei i ca urmare a acesteia, a volumului de mijloace

materiale necesare, i n al doilea rnd, caracterul limitat al resurselor de materii prime i

materiale. Pe de alt parte, nu trebuie omis faptul c sub influena progresului tehnico-

tiinific valorificarea superioar a resurselor materiale implic adncirea gradului de

prelucrare a acestora, astfel nct din aceeai cantitate de materie prim extras din natur i

prelucrat s se poat obine o cantitate din ce n ce mai mare de valori de ntrebuinare. ntr-

un cuvnt, se poate spune c n societatea modern, care presupune creterea tot mai

accentuat a mijloacelor investite, reducerea cheltuielilor materiale implicate n procesul de

producie devine o cerin esenial pentru a putea dezvolta producia pe scar tot mai larg,

progresul economic fiind cu att mai rapid, cu ct producia este obinut cu cheltuieli ct mai

mici.

n etapa actual, pentru ara noastr, aceast cerin devine mai stringent, la baza

reducerii cheltuielilor materiale situndu-se o serie de imperative, dintre care menionm:

- reducerea decalajului dintre ara noastr i rile dezvoltate din punct de vedere

economic i apropierea ct mai mult de nivelul acestor ri, att la indicatorii cantitativi, ct

mai ales la cei calitativi de eficien, printre care i cei referitori la reducerea cheltuielilor

materiale, a cror importan este decisiv pentru progresul tehnic i economic al rii.

- ridicarea gradului de competitivitate a produselor, innd seama de exigenele

revoluiei tehnico-tiinifice contemporane.

- crearea resurselor suplimentare pentru dezvoltarea viitoare a potenialului productiv

al rii i creterea fondului de consum al societii.

- resursele materiale ale rii noastre sunt, n mod obiectiv, limitate.

Realizarea sarcinilor de reducere continu i sistematic a costurilor de producie

impune exercitarea unui control permanent asupra modului de utilizare a mijloacelor

materiale, bneti i de munc de care acestea dispun. Exercitarea acestui control revine, nprimul rnd, colectivelor de conducere din fiecare ntreprindere, care prin atribuiile cu care

sunt investite, trebuie s urmreasc modul n care se respect regimul de economii i s ia

msuri adecvate pentru valorificarea la maximum a rezervelor interne.

Costul produciei fiind unul din indicatorii sintetici cei mai importani de caracterizare

a activitii ntreprinderii, rezult c prin controlul permanent al costurilor se poate urmri

nivelul calitativ al activitii desfurate. Fr un control permanent al costurilor nu este

posibil asigurarea unei gospodriri raionale a mijloacelor materiale i bneti alentreprinderii. Controlul pe baza costurilor constituie astfel o problem central a conducerii

Pagina 2 din 87


3/87


ntreprinderilor pentru urmrirea modului de gospodrire a mijloacelor materiale i de

folosire a forei de munc de care dispun.

Sporirea eforturilor pentru creterea profitului i a rentabilitii problem cheie a

activitii fiecrei ntreprinderi, impune necesitatea alctuirii exacte a costului produselor

(semifabricatelor) prin nregistrarea corect a cheltuielilor directe pe fiecare produs

(semifabricat) i folosirea unor criterii raionale de repartizare a cheltuielilor indirecte asupra

produselor, precum i printr-o delimitare just n timp i spaiu a cheltuielilor, astfel nct s

se asigure afectarea fiecrei perioade de timp i loc generator de cheltuieli cu cheltuielile

corespunztoare lor. Nivelul costurilor de producie determinate prin calcul, constituie un

criteriu economic de baz care condiioneaz perfecionarea nentrerupt a proceselor

tehnologice, introducerea raionalizrilor, inovaiilor i inveniilor n procesul de fabricaie,

organizarea tiinific a muncii i produciei n general, i a crei reduceri exprim valoric

eficiena promovrii acestora n economia ntreprinderii.3

3 Idem 1 pag.28

Pagina 3 din 87


4/87


CAPITOLUL I

COSTURILE DE PRODUCIE

1.1. Definirea costurilor i a cheltuielilor

Cunoaterea activitii economice, gestiunea resurselor impun studierea factorilor de

producie nu numai n procesul alocrii i combinrii ci i n consumarea lor. O dat cu

aceasta, este necesar calcularea costului de producie, a crei problematic ine de nivelul

microeconomic, deoarece ntreprinderile, ca centre de decizie, combin, ntr-un fel sau altul,

factorii de producie, efectueaz cheltuieli de resurse i obine rezultate.

Consumul factorilor de producie nseamn ntrebuinarea nemijlocit a acestora la

producerea de bunuri materiale i servicii, n creia resursele economice alocate se regsesc

ntr-o form natural concret i/sau valoric n preurile rezultatelor obinute.

Gestiunea factorilor de producie presupune evaluarea n bani a consumului acestora

i, deci, cunoaterea costului; aceasta se impune cu att mai mult n contextul resurselor

limitate, care acioneaz restrictiv. Pentru orice productor, nc nainte de a avea loc

producia, n faza de informare i documentare, se ridic problema, aparent simpl: ct cost

producerea bunului respectiv? Un cost de producie, pe unitatea de rezultat, mai mic permite

obinerea de profit mai mare, asigur meninerea clienilor i d, totodat satisfacie

acionarilor, consiliului de administraie, salariailor, n ansamblu. Iat de ce se poate spune

c aciunile agenilor economici sunt ghidate de costuri.4

Costul de producie ocup un loc important n sistemul categorial al economiei

politice, fiind unul dintre cei mai sintetici indicatori ai activitii economice reflectnd gradul

de eficien a acesteia prin structura, mrimea i evoluia sa.5

Costul constituie un raport, o corelaie ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le

efectueaz o ntreprindere pentru desfurarea produciei sale ntr-o perioad de timpdeterminat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri i servicii care formeaz aceast

producie exprimat n anumite uniti de msur.

Costul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor corespunztoare consumului de

factori de producie, pe care productorii le efectueaz pentru producerea i vnzarea de

bunuri materiale sau pentru prestarea de servicii.6

4 Dobrot Ni: Economie politic - Economics - ASE Catedra de Economie Politic, Bucureti, 1993, Ed.

Agenia de Consulting Universitar - Eficient SRL, pag. 1385 Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova6 Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

Pagina 4 din 87


5/87


Exprimarea bneasc a cheltuielilor, independent de mrimea i importana lor,

permite aducerea la un numitor comun a consumurilor de factori de producie diferii i pe

aceast baz, devin posibile msurarea i compararea lor.7

Aceste cheltuieli sunt determinate de desfurarea concret a procesului de producie

care este inseparabil legat de folosirea productiv a celor trei elemente fundamentale ale sale:

mijloace de munc: maini, utilaje, cldiri.

obiectele muncii: materii prime i auxiliare, combustibili i energie, rezultate dintr-un

proces de munc anterior.

fora de munc.

Folosirea productiv a acestor trei factori determin ntr-un fel consumarea lor care

constituie baza cheltuielilor de producie. Fiind utilizai n procesul de producie potrivit

rolului i nsuirilor diferite, factorii fundamentali ai procesului de munc contribuie n mod

diferit la formarea cheltuielilor care constituie obiectul calculaiei.

n forma lor natural, mijloacele de munc de felul mainilor, agregatelor, instalaiilor

i cldirilor particip integral la obinerea produselor pstrndu-i forma iniial i utilizate

fiind n aceeai calitate n decursul mai multor perioade de gestiune, aceste mijloace dau

natere la o cheltuial numit amortizare, care delimitat la nivelul unei perioade de gestiune

reprezint numai o parte din valoarea cu care au intrat ele n procesul de producie i anume

acea parte pe care mijloacele respective au pierdut-o prin uzare.

n ceea ce privete obiectul muncii acesta fie c se transform intrnd n mod natural

n componena noului produs, fie c se consum n procesul de munc (energia) devin

cheltuieli pentru ntreaga lor valoare deoarece valoarea de ntrebuinare dispare dup un

singur ciclu de producie.

Fora de munc care pune n micare uneltele, mainile, ocazioneaz cheltuieli de

salarizare a muncii, cheltuieli de producie i de desfacere care formeaz costul i intr n

obiectul calculaiei neputnd fi confundate cu categoria cheltuielilor n nelesul ei larggeneric.

In extenso prin cheltuial se nelege expresia valoric a consumului de mijloace

bneti pentru satisfacerea necesitilor de consum productiv sau neproductiv.

Noiunea de cheltuial, n general, are deci un neles mai cuprinztor dect noiunea

de cheltuial de producie i de desfacere. Ea exprim pe lng cheltuielile care sunt cuprinse

n costuri i transformarea de mijloace bneti n valori materiale prin cumprarea sau

utilizarea efectiv a unor fonduri speciale existente la nivelul ntreprinderii.7 Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

Pagina 5 din 87


6/87


Cheltuiala nu constituie costuri i nu formeaz obiectul calculaiei deoarece nu sunt

legate de obinerea i de desfacerea produciei. Baza cheltuielilor de producie o constituie

consumurile productive care intervin n ntreprinderi. Nu orice consum productiv intr n

costuri. Astfel substanele care provin direct din natur (aer) nu pot constitui costuri deoarece

ele, nefiind produse ale muncii omeneti, nu au valoare i deci nu pot fi exprimate n bani.

Exist mijloace de munc a cror utilizare nu d natere la cheltuieli de producie (pmntul).

Aadar, pentru a fi cuprinse n costuri, consumurile productive, cheltuielile materiale trebuie

s se poat exprima n bani.

Exprimarea obligatorie a consumurilor productive n bani cu ajutorul unitilor

monetare nu trebuie s duc la concluzia c noiunea de cheltuial de producie este sinonim

cu noiunea de dare de bani, de plat. Plile constituie n toate cazurile cheltuieli dar numai

n sens financiar, n sensul drii de bani. Factorul determinant care hotrte dac o cheltuial

financiar constituie sau nu cost este consumul, adic legtura nemijlocit cu producia.

Astfel, o psrte dintre plile efectuate de o ntreprindere (ap, canal, salubritate, cheltuieli

pentru reclam, contravaloarea abonamentelor) reprezint echivalentul unor consumuri sau

servicii efectuate n favoarea procesului de producie i se cuprind n costul produciei. Alte

pli cum ar fi de exemplu achitarea facturii furnizorilor pentru materiale nu constituie costuri

de producie n momentul efecturii lor. Numai consumul materialelor respective n procesul

de producie devine cost.8

n prezent cunotinele privind costul de producie se mbogesc continuu, astfel

nct problematica costului se poate aborda din mai multe puncte de vedere.

n primul rnd mrimea i dinamica costului sunt subordonate actelor decizionale de

minimizare a lor, de economisire i raionalizare a resurselor care sunt din ce n ce mai

scumpe.

n al doilea rnd apare i se impune necesitatea calculrii mai multor feluri de cost, pe

domenii relativ restrnse ale activitii: costul informaiei, costul salarial, costul ecologic etc.n al treilea rnd, teoria costului de producie ia n considerare rolul relaiilor

economice dintre ri, relaii care apropie ntreprinderile n ceea ce privete gradul nzestrrii

lor cu factori.

Costul este abordat i ca ans sacrificat, ca un cost al renunrii la producerea sau

alegerea a altceva. Acest cost este denumit cost de oportunitate sau cost alternativ. Astfel, se

consider drept cost real al oricrei aciuni costul ansei alternative care trebuie sacrificat n

vederea ntreprinderii aciunii respective. De exemplu, dac posesorul unei sume de bani i8 Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

Pagina 6 din 87


7/87


folosete pentru efectuarea unei excursii n strintate i nu pentru achiziionarea unui

autoturism care i este necesar, costul excursiei este dat de preul autoturismului la care s-a

renunat. Sau costul alternativ minim acceptat pentru producerea unui televizor va fi egal cu

costul altor mrfuri ce ar putea fi produse cu aceeai cantitate de mase plastice, sticl

special, metale neferoase etc. n adoptarea deciziilor lor att productorii ct i consumatorii

trebuie s aib n vedere costurile anselor i s aleag dintre acestea, innd cont de

raionamentul economic, comparnd costuri i beneficii anticipate de pe urma

alternativelor.9

Conform Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 pct.95

cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit, pentru:

- consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care beneficiaz unitatea

patrimonial

- cheltuieli cu personalul

- executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial

- cheltuieli excepionale

n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de

asemenea:

- amortizrile i provizioanele constituite

- valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute.

Definirea cheltuielilor prin prisma consumurilor este cel mai des utilizat n teoria i

practica economic. n acest sens se apreciaz c, pentru a dobndi sau fabrica un anumit bun

material sau serviciu, o persoan fizic sau juridic trebuie s accepte un sacrificiu sau s

renune la o ans, traduse printr-o utilizare de resurse. De asemenea, este considerat

utilizare de resurse valoarea oricrui bun resurs reprezentnd munc, teren sau capital pe

care ntreprinderea i-l livreaz ei nsi. Utilizri de resurse determin i controlul exercitat

n baza unui drept de proprietate deinut. Conform analizei anterioare se poate formuladefiniia potrivit creia cheltuielile sunt reprezentarea n expresie bneasc a utilizrii de

resurse/bogie n scopul dobndirii unui bun material sau serviciu.10

Aa cum se relev n contabilitatea european, cheltuielile reprezint

consumuri/utilizri de bogie care antreneaz o diminuare a situaiei nete a patrimoniului.

Definiiile formulate n Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor

financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC)9

Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova10 CALCULAIA I MANAGEMENTUL COSTURILOR, PROF. DR. MIHAI RISTEA, PROF. DR.LADISLAU POSSLER, PROF. DR. KLAUS EBBEKEN

Pagina 7 din 87


8/87


referitoare la cheltuieli spun c acestea reprezint diminuri ale beneficiilor economice pe

perioada exerciiului financiar, sub forma ieirilor, a scderilor de active sau a creterilor de

pasive, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate

din distribuirea acestora ctre proprietari.11

O definiie a costului interesant i de nuan propune Paul Heyne de la University of

Washington, n lucrarea Modul economic de gndire (traducere Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 1991): Costul total este costul ansei i astfel el include nu numai

plile fcute de firm ctre alii pentru mrfurile i serviciile de care beneficiaz, dar i

valoarea implicit a oricrui bun for de munc, teren, capital pe care firma i-l livreaz

ei nsi.

Costul de producie are o sfer larg de utilizare, calcularea lui are loc la nivelul

tuturor ntreprinderilor sau firmelor productoare de bunuri materiale, precum i n cele care

presteaz servicii. Autonomia economic i financiar a agentului economic impune i o

activitate riguroas de msurare i cunoatere a costurilor.

Costul de producie este un indicator economic cu o mare for de oglindire a calitii

activitii, servind drept criteriu de fundamentare a opiunilor i deciziilor fiecrui

productor.12

1.2. Mrimea i tipologia costurilor

n literatura economic se face diferena ntre concepia economitilor teoreticieni i

cea a economitilor practicieni. Astfel, din punct de vedere contabil, costul cuprinde, n

componena sa, numai ceea ce, efectiv reprezint cheltuial msurabil, n bani, efectuat de

ctre agentul economic respectiv pentru plata materiilor prime, materialelor, combustibililor,

energiei, salariilor, transporturilor etc. pentru amortizarea cldirilor, utilajelor, instalaiilor, ca

i pentru prevenirea sau nlturarea polurii mediului natural de via etc. Din punct devedere al economitilor practicieni, pe lng aceste elemente (care reprezint costul contabil),

n componena costului se include i acea cheltuial care nu presupune plat ctre teri, cum

este consumul de munc al proprietarului firmei, care ndeplinete activiti de coordonare i

conducere, considerat profit normal. n acest caz, costul de producie este mai mare dect

costul contabil, incluznd n structura sa i ceea ce constituie profit normal.

11 IASC12 Idem 1pag. 148-149

Pagina 8 din 87


9/87


Mrimea costului de producie poate fi privit: pe unitatea de produs (de exemplu, o

ton de aluminiu, o ton de gru sau de fructe, un metru cub de gaz metan, o main unealt,

un automobil etc.) pe ntreaga producie pe care o realizeaz o firm sau alta. Desigur, n

cazul produciei eterogene, se urmrete costul de producie i pe ansamblul acestei producii

obinute, ca expresie n bani a ntregului efort depus pentru obinerea ei.

Mrimea costului pentru ntreaga producie (C), dintr-un domeniu sau altul, este n

dependen de cantitatea de produse obinute (Q) i de costul unitar (Cu). De aici rezult c C

= f(Q, Cu). Mrimea costului pe unitatea de produs se determin prin raportarea costului

ntregii producii la cantitatea total de produse: Cu = C/Q. Mrimea costului pe unitatea de

produs este diferit, dup cum urmeaz:

a) de la un produs la altul, n funcie de specificul fiecruia, de consumul de factori pe

care l solicit.

b) la unul i acelai produs, de la un productor la altul, ca urmare a nregistrrii

diferite cu factori.

c) la unul i acelai productor, de la o perioad la alta, n dependen de modificrile

n dotarea tehnic, n nivelul de calificare a lucrtorilor, n organizare i conducere etc.

n condiiile economiei de pia, se folosesc mai multe categorii de costuri, n care se

regsesc, ntr-o form sau alta, diferitele cheltuieli de producie. n acest sens, exist o

tipologie a costurilor, n cadrul creia se includ mai multe tipuri de costuri.

Costul global cuprinde ansamblul costurilor corespunztoare unui volum de producie

dat. Ca elemente structurale, aici se disting costurile fixe, variabile i totale.

1. Costul fix desemneaz acele cheltuieli care, privite n totalitatea lor, sunt

independente de volumul produciei (chirii, asigurri, dobnzi, amortizarea capitalului fix,

cheltuieli de ntreinere, salariile personalului administrativ etc.)

2. Costul variabil reprezint acele cheltuieli care, la un nivel dat al productivitii, se

modific proporional cu volumul produciei (materii prime, energie, ap, salariilemuncitorilor etc.). Exist i unele cheltuieli variabile care nu se modific strict proporional

cu modificarea produciei (orele suplimentare sunt pltite la cote superioare celor normale

etc.).

Unele cheltuieli dintre acestea se schimb strict proporional cu producia (de

exemplu, cheltuielile de materii prime, salariile directe etc.).

Astfel, presupunnd c cheltuielile cu materiile prime la un produs sunt de 1000 lei pe

unitate, iar ntreaga producie obinut este de 3000 de uniti, atunci totalul costului lamaterii prime va fi de 3000000 de lei; dublarea produciei la 6000 de uniti (considernd

Pagina 9 din 87


10/87


neschimbat preul materiei prime i consumul pe unitatea de produs, va nsemna i dublarea

costului de materii prime, i anume la 6000000 de lei.

Costul total reprezint suma costurilor fixe i variabile. Modificarea costului total este

determinat numai de schimbrile costului variabil.

CT = CF + CV

EXEMPLU: Presupunem c o firm , pentru a fabrica produsul Q, utilizeaz doi

factori variabili A i B- i un factor fix(f); notm cu p a preul unitar al factorului A(de

exemplu, preul unei ore de munc) i cu pb preul unitar al factorului B(de exemplu preul

unei tone de materie prim). Presupunem de asemenea, c din factorul de producie A se

consum cantitatea b, iar f reprezint costul factorului fix. Costul de producie total, ca

sum a costurilor fix i variabil, are urmtoarea ecuaie:

Ct = pa * a + pb * b +f

Costul marginal (Cm) reprezint suplimentul de cost (sporul de cost) necesar pentru

obinerea unei uniti suplimentare de produs; la un moment dat el se determin raportnd

creterea costului total la creterea produciei.

Costul marginal are o mare importan n luarea deciziilor privind mrirea ofertei de

bunuri. Venitul suplimentar ce se poate obine prin vnzarea sporului de producie, trebuie s

fie mai mare dect costul suplimentar13

Sub aspectul componenei avem costuri marginale simple i costuri marginale

adiionale.

Costurile marginale simple sunt formate din cheltuieli variabile aferente produciei

suplimentare obinute cu capaciti de producie nemodificate. Ele nu conin cheltuieli fixe.

Costurile marginale adiionale sunt formate din cheltuieli variabile i cheltuieli fixe i

corespund produciei obinute cu o capacitate modificat(extins).

13 Legea contabilitii nr. 82/1991

Pagina 10 din 87


11/87


Costurile marginale au dublu rol:

- pe baza lor se iau decizii pentru stabilirea capacitilor optime

- ele fac posibil cea mai eficient compunere a programelor de producie

Luarea n considerare a costurilor marginale privesc cu deosebire deciziile pe termen

scurt pentru deciziile pe termen lung trebuie inut seama de costurile medii.

Costul mediu (unitar) reprezint costul pe unitatea de produs sau pe unitatea de efect

util. Costul mediu poate fi de asemenea fix ,variabil i total. Atunci cnd este vorba de costul

mediu , costul fix devine i el variabil; acesta scade pe msura creterii cantitii de produse

i sporete atunci cnd producia obinut se micoreaz.

Mrimea costului mediu este diferit n timp i spaiu de la un produs la altul, n

funcie de specificul fiecruia de factorii consumai n cazul unuia i aceluiai bun, de la un

productor la altul; la unul i acelai productor , de la o perioad la alta n funcie de

modificrile intervenite n dotarea tehnic, n nivelul de calificare al lucrtorilor, n

organizare i conducere, etc.14

Costul fix mediu se determin prin raportarea costului fix la cantitatea de produse.

Costul variabil mediu (CVM) se calculeaz raportnd costul variabil total la cantitatea

de produse.

Costul total mediu (CTM) se determin prin raportarea costului total la cantitatea de

produse.15

Avnd n vedere definiiile date mai sus referitoare la costurile totale , medii i

marginale, putem scrie:

- costul total CT=CF+CV CF - cost fix

CV cost variabil

CT cost total

- cost mediu CTM= Q

CT

CFM= Q

CF

CVM= Q

CV

CTM-cost total mediu

CFM-cost fix mediu

CVM-cost variabil mediu

Q-volumul produciei

14 idem 1 pag. 148-14915 Legea contabilitii nr. 82/1991

Pagina 11 din 87


12/87


-cost marginal CMG= Q

CT

CMG-cost marginal

CT -variaia costului totalQ -variaia produciei

Comportamentul diferitelor tipuri de costuri, n funcie de cantitatea de produse, poate

fi sugerat prin datele (ipotetice) cuprinse n tabelul ce urmeaz: presupunem c productorul

respectiv, n vederea fabricrii unei cantiti crescnde din produsul A , va trebui s suporte

urmtoarele costuri:

Cantitatea

de

produse

(Q)

Cost

fix

global

(CF)

Cost

variabil

global

(CV)

Cost total

global

CT=CF+CV

Cost mediu

fix

CFM=CF/Q

Cost mediu

variabil

CVM=CV/Q

Cost mediu

total

CTM=CT/Q

Cost

marginal

CMG=CT1

-CT01. 400 160 560 400 160 560 -2. 400 280 680 200 140 340 1203. 400 360 760 133 120 253 80

4. 400 560 960 100 140 240 2005. 400 800 1200 80 160 240 2406. 400 1200 1600 66 200 266 400

Datele din tabel pun n relief dependena categoriilor de costuri (cu excepia costului

global fix) de producia obinut .Costul marginal se determin prin diferena dintre costul

total global al produciei curente i cel al produciei anterioare i se raporteaz la sporul

produciei.

Comportamentul costurilor globale se poate realiza ntr-o form mai expresiv prinprezentarea grafic a evoluiei lor.-fig.nr.1.

Datorit constanei lor n raport cu producia, costurile fixe se prezint din punct de

vedere grafic ca o dreapt continu, paralel cu axa abscisei. Chiar dac volumul produciei

este egal cu zero, costurile fixe nu pot fi nule , ele nregistrnd cel puin cota de amortizare a

capitalului fix aflat n stare de nefuncionare, dar supus uzurii fizice i morale.

Costurile variabile sunt nule la un volum de producie egal cu zero. Evoluia costurilor

totale se gsete ntr-o relaie direct cu creterea produciei.

Pagina 12 din 87

CT,CV,CF CT

CV

CF

Q

CTCMG

CTMCVM

CFM

Q


13/87


n figura nr.2 sunt trasate curbele costurilor medii i costului marginal.

De data aceasta, rezult c mrimea volumului Q d natere la modificarea tuturor

costurilor medii, inclusiv a costului fix mediu. Costul fix mediu se micoreaz, deoarece

volumul global (constant) al costului fix se raporteaz la o cantitate crescnd a produciei

obinute. Curbele costului variabil mediu, costului total mediu i a costului marginal ncepe

prin descretere, trecnd printr-un minim, dup care, cunosc, i ele, tendina de cretere;

aceasta se datoreaz faptului c mrimea produciei a fost devansat de creterea costului

variabil i respectiv, a costului total.

Curba costului marginal trece prin punctul de minim a curbei costului total mediu.

Aceasta nseamn c pentru orice nivel al produciei unde costul marginal este mai mic dect

costul total mediu, creterea cu o unitate a produciei va determina reducerea n continuare a

costurilor totale unitare . Atunci cnd costul marginal este mai mare dect costul total pe

unitatea de produs, orice cretere a produciei conduce la creterea costului unitar. Nivelul

optim al produciei este dat de punctul de intersecie a curbei costului marginal cu curba

costului mediu(n cazul nostru 240=240 pentru o producie egal cu 5).

Dincolo de acest punct costul marginal i cel total mediu ncep s creasc, iar

producia devine nerentabil. Acest punct se mai numete i cost minim al combinrii

factorilor de producie.

De asemenea atta timp ct costul marginal este situat sub curbele costului total i

costului variabil pe unitatea de produs, producia poate fi mrit n condiii de rentabilitate.

Punctul de intersecie al costurilor marginale i totale pe unitatea de produs, ne indic

limita inferioar pn la care poate fi redus preul de vnzare fr ca ntreprinderea s

nregistreze pierderi. Dac preul de vnzare se situeaz sub aspect punct ntreprinderea va fi

nevoit s-i modifice optica managerial pentru a nu da faliment. Dac preul de vnzare va

fi superior acestui punct minim ntreprinderea i va recupera costurile i va nregistra profit.Din fig. 3 i 4 rezult c ntreprinderea i poate spori producia pn n punctul n care costul

marginal este egal cu preul la care se vinde pe pia produsul respectiv.

Fig. nr. 3 Fig. nr. 4a) Situaia n care ntreprinderea b) Situaia n care ntreprinderea

Pagina 13 din 87

cost

CTM CMG

pre

cantitate

cantitate

CMG

CTM

pre

cantitate


14/87


nregistreaz pierderi este rentabil

De exemplu, dac preul de vnzare unitar este de 11$, costul marginal de 7,5$ i

costul unitar de 8$, ntreprinderea i va spori volumul produciei pn cnd costul marginal

va ajunge la 10$. n acest fel va ctiga mai mult. Dincolo de acest punct va nregistra

pierderi.

Deci costurile marginale prezint o foarte mare importan n semnalarea limitelor

minime i maxime ale produciei.

Cercetarea evoluiei costului pe termen lung impune sublinierea faptului c n aceast

situaie toi factorii folosii pot fi considerai ca variabili. Evoluia costului pe termen lung

poate fi prezentat grafic astfel:

Se observ c i curba costului mediu pe termen lung are o form de U, iar curba

costului marginal, ca i pe termen scurt, intersecteaz curba costului mediu n punctul su

minim.

Curba costurilor medii pe termen lung este o tangent la curba costurilor pe termen

scurt (Cm1, Cm2, Cm3) n puncte situate la stnga sau la dreapta fa de nivelul minim. Pe

msur ce crete producia se modific randamentele, aprnd economii i dezeconomii de

scar.

n faza randamentelor cresctoare, costul mediu descrete pe termen lung, ceea ce

nseamn c productivitatea medie a crescut i, deci, cantitatea produs sporete mai repede

dect cantitatea factorilor utilizai, ntreprinderea realiznd economii de scar.

n faza randamentelor constante, costul mediu este constant pe termen lung, ceea ce

nseamn c productivitatea medie este constant i, deci, cantitatea produs sporete n

acelai ritm cu cantitatea de factori utilizai. Producia Q2 reprezint dimensiunea produciei

ncepnd de la care ntreprinderea atinge costul mediu minim pe termen lung.n faza randamentelor descresctoare, costul mediu crete pe termen lung,

productivitatea medie se micoreaz iar cantitatea produs se mrete mai ncet dect

cantitatea de factori utilizai; n acest caz avem dezeconomii de scar.

Evident decizia de modificare a dimensiunilor ntreprinderii este condiionat de

asigurarea profitului maxim.

n epoca contemporan este necesar adugarea n structura costurilor i a

cheltuielilor cu prevenirea i nlturarea polurii mediului natural. Aceste cheltuieli trebuieincluse n costurile totale la productor.

Pagina 14 din 87

C Cmg

Cm3

Cm1C

m2

A CB

economii dezeconomiiQ1

de scar Q2

de scar Q3

Q


15/87


Cunoaterea structurii costului de producie, a modificrii acestuia n timp i spaiu

are o importan deosebit n orientarea aciunilor de reducere a costului, acionndu-se cu

preferin asupra cheltuielilor cu ponderea cea mai mare.16

1.3. Importana reducerii costurilor asupra rentabiliti ntreprinderii. Pragul de

rentabilitate

Reducerea costului de producie implic raionalitate n orientarea i mobilizarea

eforturilor, spirit de competiie, cunoatere bazat pe calcul economic.

O component esenial a calculului economic o reprezint optimul productorului.

Aceasta nseamn acea modalitate de realizare a produciei, prin care productorul urmrete

ca la un cost de producie dat s maximizeze producia obinut, adic s produc ct mai

mult posibil.

Minimizarea costului nseamn reducerea cheltuielilor pe unitatea de efect util,

realizarea unui cost minim pe unitatea de rezultat, i are o deosebit importan economic.

Minimizarea costului de producie are un rol determinant n maximizarea profitului.

Mrimea acestuia se stabilete ca diferen ntre preul de vnzare i costul de producie.

Obinerea de profit depinde de capacitatea productorilor de a fabrica bunuri de calitate

superioar la un cost ct mai redus, pe care s le vnd la preuri competitive, valorificnd,

astfel, n mod corespunztor factorii de producie de care ei dispun. Noiunea de pre

competitiv nu exclude, ci presupune, ca productorii s ofere clienilor mrfuri la preuri care

s nu nsemne reducerea puterii lor de cumprare. Micorarea costului i vinderea mrfurilor

la un pre competitiv nu trebuie s vizeze interesele productorului rupte de satisfacerea

intereselor clienilor.

Importana reducerii costului pentru maximizarea profitului crete i mai mult dac

inem seama de faptul c, n economia de pia, productorii (cu excepia monopolurilor) nu

au posibilitatea s acioneze dup dorin nici asupra preurilor factorilor de producie pecare-i cumpr i nici asupra preurilor la care-i vnd propriile mrfuri. De aceea, n

condiiile concurenei, n vederea obinerii unui profit ct mai ridicat, productorii acioneaz

asupra costului, n sensul reducerii lui.

n activitatea concret de reducere a costului, productorii iau n considerare mai

multe elemente:

16 Idem 2, pag. 253

Pagina 15 din 87


16/87


- i aleg procesul de producie dintr-o infinitate de procese de producie eficiente i

anume acel proces de producie care este eficient nu numai din punct de vedere tehnic, ci i

economic, adic atunci cnd el este cel mai puin costisitor pentru o producie dat.

- urmresc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele mai mici,

fr a neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a acestora.

- caut s micoreze consumul de factori pe unitatea de rezultat, prin mrirea

randamentelor lor, care presupun sporirea eficienei utilizrii mijloacelor materiale i

creterea productivitii muncii (care trebuie s devanseze mrirea salariilor), asigurarea

reducerii costurilor n toate fazele muncii nu numai n execuia nemijlocit de bunuri, ci i n

fazele de cercetare i proiectare, n nsi concepia produsului respectiv, n domeniul

gestiunii i conducerii.

- realizarea obiectivelor stabilite, innd seama de resursele disponibile, de condiiile

de producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic.

- aplicarea metodei analizei valorii trebuie s duc i la identificarea produselor care

genereaz consumuri energetice mari i a produselor care aduc pierderi, s imprime caracter

preventiv activitii de minimizare a costurilor, cu ajutorul metodelor moderne de calcul i

eviden, s ntreasc calculaia pe produs, etc.

Micorarea costurilor necesit ridicarea nivelului de calificare a lucrtorilor,

perfecionarea echipamentului tehnic, a tehnologiilor de fabricaie, a activitii de

administrare i de gestiune i conducere, stimularea material, etc.17

n epoca contemporan, perfecionrile factorilor de producie au loc n condiiile n

care introducerea n producie a rezultatelor creaiei tiinifico-tehnice necesit luarea n

calcul nu numai a efectelor, ci i a costului acesteia. n general, ns, pe msura progresului

tiinei i tehnicii se creeaz posibilitatea micorrii costurilor pe unitatea de produs.

Punctul critic, numit i punct de echilibru sau prag de rentabilitate (punct mort n

francez sau break-even n englez) marcheaz acea dimensiune a produciei la carecheltuielile totale sunt egale cu ncasrile din vnzarea produciei (nu se obine nici profit,

nici pierdere).

Metoda punctului critic(sau a pragului de rentabilitate) este o metod de baz n

analiza rentabilitii pe produs i a rentabilitii pe ansamblul activitii, att n faza de

proiectare de noi capaciti, de prognozare a activitii, ct i n analiza utilizrii capacitilor

de producie existente.

17 idem 2, pag 253

Pagina 16 din 87


17/87


Nivelul costului pe produs i mrimea ratei rentabilitii sunt ntr-o strns

dependen de raportul dintre cantitile de produse fabricate i cheltuielile totale de

producie.

n raport cu dinamica volumului produciei, elementele cheltuielilor de producie, se

genereaz n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe (convenional constante). Dac cheltuielile

variabile sunt constante ca mrime pe unitatea de produs (suma lor crete direct proporional

cu volumul produciei), cheltuielile fixe sunt variabile pe unitatea de produs (suma lor fiind

constant, nseamn ca ele se reduc odat cu creterea volumului produciei obinute prin

mbuntirea utilizrii extensive a capacitii de producie).

Aceast legtur dintre suma cheltuielilor de producie i cantitatea de produse ce

trebuie fabricate, astfel nct din ncasrile obinute s se acopere toate cheltuielile, este

evideniat cu ajutorul punctului critic.

Sistemul de ecuaii al punctului critic este:

y = ax

y = bx + c

n care:

y suma veniturilor n prima ecuaie i suma cheltuielilor n a doua ecuaie (n

punctul critic)

a preul de vnzare pe unitatea de produs

x volumul produciei (numrul de uniti)

b cheltuieli variabile pe unitatea de produs

c suma cheltuielilor fixe

costurii

F

CF

Pagina 17 din 87


18/87


Ox volumul produciei (n mii uniti)

Oy suma cheltuielilor i suma veniturilor (n mii lei)

OV dreapta ncasrilor

ZC dreapta cheltuielilor

ZF nivelul cheltuielilor fixe

OZP pierderile

PVC profitul

OV reprezint y = ax

ZC reprezint y = bx + c

Rezolvnd sistemul obinem:

ax = bx + c

ax bx = c

x (a b) = c

x = b-a

c

Aceasta este definiia matematic a punctului critic. n condiiile n care volumul

produciei trebuie s asigure un anumit profit (Pr), se stabilete urmtorul sistem de ecuaii:

y = ax

y = bx + c + Pr

Rezolvnd se obine:

x = b-a

Prc +

Analiza pe baza punctului critic este util att la proiectarea de noi capaciti de

producie, la asimilarea de noi produse pentru a dimensiona producia n acord cu cererea

pieei i criteriul rentabilitii, ct i la stabilirea gradului de utilizare a capacitilor existente

n acord cu criteriul rentabilitii i al cererii.

n graficul prezentat se pot trasa i alte drepte, cum sunt:

- cererea pieei interne i externe

- necesarul de fond de rulment

- cota cheltuielilor pentru C + B (cercetare tiinific dezvoltare tiinific

tehnologic) n costuri

Toate aceste variabile se studiaz pentru a dimensiona rentabil producia. Dac, de

pild, se constat c cererea pieei interne se afl n stnga punctului critic (zona pierderilor)

Pagina 18 din 87


19/87


este necesar ca produsul s fie plasat pe piaa extern, deci se cere s fie competitiv (tiind

segmentul de pia pe care poate fi plasat). Necesarul de fond de rulment variaz n raport cu

dimensiunile produciei, ceea ce presupune s se stabileasc sursele financiare de acoperire.

Cota cheltuielilor pentru C + D n costuri este un element hotrtor n asigurarea

competitivitii produsului, ceea ce presupune analize comparative cu ntreprinderi similare,

cu performane comerciale.

Principalele avantaje pe care le ofer metoda de analiz a rentabilitii pe baza

punctului critic sunt:

- permite stabilirea dimensiunii la care producia devine rentabil

- indic volumul produciei necesar pentru a obine un anumit cuantum al profitului

- pune n eviden corelaiile dintre dinamica produciei respectiv a veniturilor, i

dinamica costurilor, grupate n variabile i fixe

- permite determinarea gradului de utilizare a capacitii de producie n corelaie cu

un anumit cuantum urmrit al profitului

- ofer posibilitatea unui grad de dependen ntre curba profitului i o serie de alte

curbe cum sunt: producia, cererea, fondul de rulment, cota de cheltuieli pentru C + D

- n corelaie cu ciclul de via al produsului, ofer posibilitatea corelrii profitului cu

variaia cererii i a celorlalte curbe menionate anterior.

1.4. Cadrul juridic privind costurile i cheltuielile ntreprinderii

Potrivit prevederilor Legii Contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial

nr. 265/27.12.1991, contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al

patrimoniului i al rezultatelor obinute trebuie s asigure:

a) nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea

informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitileproprii ale persoanelor juridice i fizice care au calitatea de comerciant i care au obligaia s

organizeze i s conduc contabilitatea proprie, potrivit legii, ct i n relaiile acestora cu

acionarii sau asociaii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice i

juridice.

b) controlul operaiilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate,

precum i exactitatea datelor contabile furnizate.

Pagina 19 din 87


20/87


c) furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei

bugetului public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe

ansamblul economiei naionale.

Corespunztor aceleiai legi, nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i

imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz.

De asemenea legea prevede obligaia efecturii inventarierii generale a patrimoniului

la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii

sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Excepie de la regula

inventarierii obligatorii anuale se aprob de Ministerul de Finane.

Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora n

bilanul contabil se face potrivit normelor stabilite de Ministerul de Finane.

Potrivit Legii Contabilitii nr. 82/1991 contabilitatea cheltuielilor se ine pe felul de

cheltuieli, dup natura lor (art. 16).

Conform art. 17 contabilitatea cheltuielilor finanate din mijloace bugetare i

extrabugetare asigur att evidena plilor de cas, ct i a cheltuielilor efective, pe structura

clasificaiei bugetare.18

18 Legea contabilitii nr. 82/1991

Pagina 20 din 87


21/87


CAPITOLUL II

PREZENTAREA S.C. ASINED PROD IMPEX S.R.L.

2.1.Scurt istoric al S.C. ASINED PROD IMPEX S.R.L.

Societatea se numete ASINED PROD IMPEX S.R.L. cu sediul n Bucureti strada

Dr. Severin, nr.16, sectorul 6.

Societatea este o societate cu rspundere limitat n sensul c obligaiile sociale sunt

garantate cu patrimoniul social iar fiecare asociat n parte rspunde n limita cotei lui de

participare la constituirea capitalului social.

Obiectul de activitate al S.C. ASINED PROD S.R.L. este structurat pe mai multe

domenii de activitate : producie, servicii, import-servicii, comer, construcii.

PRODUCIE:

-producia i prelucrarea crnii, producia buturilor rcoritoare i de larg consum.

-fabricarea brnzeturilor, lactatelor, ngheatei, produselor de panificaie i de

patiserie, buturilor alcoolice, distilate i a vinului de struguri.

-producia de articole din mase plastice: fermoare, capace, dopuri, hus trus auto

Dacia, aprtoare schimbtor vitez, huse mortuale transport incinerare, ghiozdane colare,

huse-couri antipoluante, huse protecie haine, perii, umerae, flacoane.

-fabricarea articolelor de mbrcminte din piele i mblnite, articole de voiaj i

marochinrie, nclminte din piele i nlocuitori.

-producia de mobil i prelucrri din material lemnos

-producia de ambalaje din orice material, prelucrarea deeurilor textile precum i

producia i industrializarea n domeniul alimentar.

SERVICII:

-recuperarea, refolosirea i valorificarea materialelor recuperabile din fier,materialelor neferoasa, hrtie, plastic i cauciuc de la populaie, agenii economici i

instituiile publice.

-ntreinerea i repararea autovehiculelor i tinichigerie, vopsitorie, reparaii articole

de uz casnic.

-transport auto de mrfuri i persoane

-alimentaie public n toate formele de agrement, depozitare pentru teri, servicii n

consignaie i n comision.

Pagina 21 din 87


22/87


-curtorie chimic, coal pentru coafur, frizerie i cosmetice precum i servicii de

reparaii i recondiionri n legtur cu activitatea de producie.

IMPORT-SERVICII de:

- produse agroalimentare, zootehnice, produse alimentare i echipamente, piese de

schimb pentru maini i utilaje bunuri de larg consum, materii prime pentru industria textil

i materiale de construcii, precum i anvelope reapate.

COMER:

-comercializarea en-gros i en-detail de bunuri i produse alimentare i nealimentare

de larg consum, buturi alcoolice, igri, cosmetice, mbrcminte, nclminte, produse

electrice i electronice.

- comercializarea de legume, fructe, citrice, flori, animale vii, detergeni, vat

medicinal, bunuri de folosin ndelungat, autoturisme, piese de schimb auto, produse

animale i vegetale, materii prime pentru industria textil, utilaje n domeniul industriei

textile i alimentare, precum i a oricrui bun neexceptat de la comercializare.

CONSTRUCII:

- construcii metalice, pri componente, structuri i tmplrie metalice, rezervoare,

cisterne i containere metalice.

- construcii noi, reparaii i ntreinere, transformri i consolidri de cldiri i

construcii inginereti

- lucrri de instalaii, izolaii i instalri de echipamente i alte lucrri care dau

funcionalitate cldirilor i construciilor.

Prezentele activiti vor fi interpretate n forma lor extensiv i nu limitativ,

implicnd i activiti conexe lor.

Comercializarea de produse i servicii se va efectua n sistemele comerciale permise

de lege(triunghiular, barter, licitaii, lohn, switch leasing, consignaie, en-detail i en-gros).

Capitalul social al firmei este n valoare de trei milioane lei. Profitul de activitate s-ambogit cu noi produse foarte cutate i bine apreciate de ctre beneficiari.

Temeiurile juridice ale constituirii S.C. ASINED PROD. S.R.L. sunt reprezentate de

Legea 31/1990, privind societtile comerciale.

2.2. Structura organizatoric, funcional i organizarea S.C. ASINED S.R.L.

Structura de conducere ce definete procesul managerial este stabilit n conformitatecu prevederile Legii 31/1990.

Pagina 22 din 87


23/87


Structura organizatoric i de conducere a societii prevede urmtoarele nivele

ierarhice:

Directorul General al societii

Directorii pe funciuni

Servicii- efi de servicii

Birouri- efi de birouri

n vederea atingerii obiectivelor pe care i le-a propus, dezvoltarea activitii

societii, realizarea de profituri i aplicarea principiilor organizatorice, specifice economiei

de pia, n cadrul S.C. ASINED PROD. S.R.L., procesul managerial cuprinde urmtoarele

seciuni:

Management general n subordinea direct a Directorului General(organizare,

conducere, gestiune, prognoze, plan).

Management al produciei coordonat de Directorul tehnic i de producie(promovarea

i realizarea produciei, investiii, sectorul mecano-energetic, controlul tehnic de calitate)

Management comercial, coordonat de Directorul comercial(aprovizionare, vnzri,

transport, contracte)

Management economico-financiar n subordinea Directorului economic(contabilitate,

financiar, preuri i analize economice)

Pagina 23 din 87


24/87


ORGANIGRAMA SC ASINED SRL

2.3. Particularitile procesului tehnologic

Obiectul de activitate al S.C. ASINED S.R.L. l reprezint producia de articole din

mase plastice i producie textil PVC.

Societatea comercial este format din dou secii de producie.

Prima secie produce mase plastice, produse tehnice, casnice(perii, capace, umerae,

flacoane, etc). Aceste produse sunt fabricate din polietilen granulat de mic sau joas

densitate. Polietilena granulat este produs de ctre S.C. ARPECHIM S.A. Produsele sunt

fabricate cu ajutorul mainilor de injecie automate. Aceste maini nclzesc polietilena

granulat pn la temperatura de 400 C, dup care este turnat n diferitele forme, n funcie

de produsul ce se dorete a fi obinut. Muncitorii care lucreaz n aceast secie sunt puini la

numr, n principal i din cauza gradului crescut de tehnologizare. Muncitorii se numesc

operatori mase plastice. Acetia poart n timpul lucrului costume de protecie. Beneficiarii

produselor obinute n aceast secie sunt diveri en-grositi.

Cea de-a doua secie a S.C. ASINED S.R.L. are ca obiect de activitate producia

textil PVC. Cel mai important produs al seciei i cel care a fcut ca activul societii la

31.12.1999 ce nsuma 350.427 mii lei s creasc fa de anul precedent cu 165% este husa de

trus auto.

Secia mai are n producie i aprtoare schimbtor vitez, huse mortuale transport

incinerare, ghiozdane colare, huse couri antipoluante, huse protecie haine. Muncitorii ce

lucreaz n aceast secie sunt croitori, mainiti, designeri. Pentru confecionare produselor

sunt folosite maini speciale de cusut, croit, festonat. Materia prim folosit este PVC,

textilo-lon, fermoare, aprovizionate de la COOP. Odorheiul Secuiesc, Textila Piteti, din

diferite magazine. Firma livreaz produsele la I.M.L., Dacia Piteti, diferii en-grositi,

librrii.

2.4. Caracterizarea activitii la S.C. ASINED PROD. S.R.L. pe baza principalilor

indicatori pe ultimii 3 ani calculai n preuri comparabile

Pagina 24 din 87

ASOCIAT

U

NIC

DIRECTOR

G

ENE

RAL

DIRECTO

R

TEHN

IC

DIRECTO

R

COME

RCIAL

DIR

ECTO

R

ECON

OMIC

SEC

IA1

DEPARTA

MENTUL

CONTAB

ILITATE

SECIA2

DEPART

A MENTUL

FINA

NCIA

R


25/87


Date necesare analizei principalilor indicatori economici, n perioada 1998-2000

NR.

CRT

INDICATORI 1998 1999 2000

1. Mijloace fixe 6.850 80.639 133.0062. Imobilizri n curs - - 134.2003. Total active imobilizate 6.850 80.639 267.2064. Stocuri 27.659 25.734 62.9745. Clieni 70.422 242.224 283.0966. Alte creane - - 11.2307. Conturi de trezorerie 20.445 1.045 26.2128. Total active circulante 125.207 269.788 383.5129. Total activ 132.057 350.427 650.71810. Capital social 6.534 4.221 3.000

11. Rezerve 43 844 60012. Profit 21.140 130.114 78.37213. Repartizarea profitului 21.140 130.114 78.37214. Alte fonduri 53.114 34.311 24.38615. Total capital propriu 59.691 39.376 27.98616. Furnizori 3.058 14.029 128.58617. Clieni-creditori - 15.477 -18. Alte datorii 77.377 314.365 494.14619. Total datorii 80.435 343.871 622.73220. Total pasiv 140.126 383.247 650.718

Pentru a evidenia activitatea ntreprinderii pe anii 1998, 1999, 2000, calculm 10

indicatori de eficien.

Pentru anul 1998, activitatea ntreprinderii se prezint astfel:

%63,891000415.611

372.513veniturilei1000lacheltuieli

1000venituritotal

cheltuielitotalveniturilei1000lacheltuieli1.

==

=

Observm c se realizeaz o cheltuial bun, avnd n vedere condiiile n care s-a

desfurat activitatea: aprovizionri n salturi, creteri salariale, blocaj financiar i nu n

ultimul rnd inflaia.

%37,10100415.611

43.098

or totalevenituriliirentabilitrata

100venituritotal

brutprofitor totalevenituriliirentabilitrata2.

==

=

Pagina 25 din 87


26/87


Realizarea acestui profit a permis desfurarea n bune condiii a activitii de

producie n continuarea activitii n exerciiul urmtor.

%4,10100414.485

43.095profituluirata

100CA

iidin vnzibrutprofitprofituluirata3.

==

=

Profitul la 1000 lei CA prezint un procent destul de bun care ar fi fost i mai bun

dac nu ar fi existat produse fabricate fr a avea desfacere asigurat, rmnnd pe stoc.

94,40

3.058

125.207generaleiilichiditirata

scurttermenpedatorii

circulanteactivegeneraleiilichiditirata4.

==

=

Se constat o lichiditate foarte bun a societii, acest lucru fiind influenat foarte mult

de valoarea mare a stocului.

9,313.058

27.659-125.207reduseiilichiditirata


stocuri-circulanteactivereduseiilichiditirata5.

==

=

Lichiditatea redus este foarte bun explicat prin faptul c volumul cuantelor este

destul de mare, n special la clieni(32.333.000 lei) fa de volumul datoriilor.

68,63.058

20.445imediateiilichiditirata


banestiittdisponibilimediateiilichiditirata6.

==

=

ntreprinderea nregistreaz o lichiditate imediat foarte bun, aceasta putnd s-i

achite datoriile pe termen scurt(furnizori, buget, contribuia la asigurrile sociale, omaj).

%6,42100140.126

59.691lpatrimoniaateasolvabilit

100pasivtotal

propriicapitalurilpatrimoniaateasolvabilit7.

==

=

Pagina 26 din 87


27/87


Constatm c solvabilitatea patrimonial este susinut de volumul mare al capitalului

propriu care reprezint acest 42,6% din total pasiv.

%46,30100140.12642.684economicatearentabilit

100activtotal

exploataredinprofiteconomicatearentabilit8.

==

=

ntreprinderea prezint o rentabilitate economic bun, datorit unui management

bun, evitndu-se crearea de stocuri mari, neconcretizate n venituri.

ori/an1527.659414.485rotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza

stocuri

CArotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza9.

==

=

Se observ un nr. bun de rotaii a stocurilor, explicat n principal, aa cum am mai

artat, prin realizarea de producie marf cu desfacere asigurat, acest lucru conducnd la

realizarea unei cifre de afaceri n concordan cu posibilitile tehnologice ale societii.

zile02,24360414.485

27.659rotatii)unei(duratastocurilorarotatiedeviteza

360CA

stocuri

rotatii)unei(duratastocurilorarotatiedeviteza10.

==

=

Se observ c i durata unei rotaii a stocurilor este bun, avnd la baz aceleai

motive de la indicatorul viteza de rotaie a stocurilor ca nr. de rotaii.


%18,721000763.724551.258veniturilei1000lacheltuieli

1000venituritotal


==

=

Observm o cheltuial destul de bun la nivelul anului 1999, care conduce la

concluzia c, n ciuda inflaiei mari, valorile materiale ale societii au fost gospodrite

judicios.

%82,27100763.724212.466or totalevenituriliirentabilitrata

100venituritotal


==

=

Pagina 27 din 87


28/87


Pe fondul reducerii cheltuielilor la 1000 lei venituri, se observ o cretere substanial

a profitului.

%83,27100763.486


100CA

idin vinzarbrutprofitprofituluirata3.

==

=

i indicatorul profitul la 1000 lei CA este foarte bun avnd la baz aceeai judicioas

gospodrire a valorilor materiale i a resurselor umane.

23,1914.029

269.788generaleiilichiditatrata


circulanteactivegeneraleiilichiditatrata4.

==

=

O rat a lichiditii generale foarte bun, cu mult peste pragul minim de 2%, explicat

prin volumul mare de active circulante, materializate n special n stocuri de materii prime i

materiale, producie n curs de execuie i produse finite.

4,17

14.029

25.734-269.788reduseiilichiditatrata


stocuri-circulanteactivereduseatiiiilichiditirata5.

==

=

i rata lichiditii reduse este foarte bun, datorat n mare msur creanelor

imobilizate n clieni.

07,014.029




==

=

ntreprinderea nregistreaz o lips de lichiditi(disponibiliti) n conturile de

trezorerie, punnd-o n imposibilitatea de a-i achita datoriile, acest lucru observndu-se i

din realizarea sub nivelul admis de 25-50% a lichiditii imediate.

%27,10100383.247


100pasivtotal


==

=

Pagina 28 din 87


29/87


Solvabilitatea patrimonial este sub pragul favorabil de 30%, aceasta datorndu-se

volumului mic al capitalului propriu, n mod special al capitalului social.

%6,61100350.427215.889economicatearentabilit

100activtotal


==

=

i acest indicator prezint o realizare destul de bun, avnd ca motivaie aceleai

cauze ca i la rentabilitatea capitalului social.

ori/an67,29

25.734

763.486rotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza

stocuri


==

=

Viteza de rotaie a stocurilor s-a dublat fa de anul precedent datorit desfacerii

imediate a produselor finite ctre beneficiari.

zile13,12360

763.486


360CA

stocurirotatii)unei(duratastocurilorarotatiedeviteza10.

==

=

Odat cu creterea numrului de rotaii, durata unei rotaii s-a redus la jumtate din

aceleai motive ca la indicatorul viteza de rotaie a stocurilor.


%253,9310001.873.594

1.747.187veniturilei1000lacheltuieli

1000venituritotal


==

=

Observm c se realizeaz o cheltuial bun, avnd n vedere condiiile n care s-adesfurat activitatea, acest lucru rezultnd din faptul c valorile patrimoniale ale societii au

fost gospodrite bine n condiiile n care inflaia a cunoscut o cretere destul de mare fa de

1999.

%74,6100

1.873.594

126.407or totalevenituriliirentabilitrata

100venituritotal


==

=

Pagina 29 din 87


30/87


Realizarea acestui profit a permis desfurarea n bune condiii a activitii de

producie, n continuarea activitii n exerciiul urmtor.

%27,71001.738.238


100CA

idin vinzarbrutprofitprofituluirata3.

==

=

Din cauz c, n acest an, stocurile au crescut simitor, rata profitului a sczut mult

fa de anul precedent.

98,2128.586

383.512generaleiilichiditatrata


circulanteactivegeneraleiilichiditatrata4.

==

=

ntreprinderea prezint n continuare o lichiditate general bun, peste pragul minim

favorabil de 2%, ns aceast lichiditate a sczut mult datorit creterii datoriilor pe termen

scurt.

49,2586.128

62.974-383.512reduseiilichiditatrata


stocuri-circulanteactivereduseatiiiilichiditirata5.

==

=

Lichiditatea redus a sczut mult n ultimul an, meninndu-se ns ntre valori

acceptabile, din aceleai motive cu care a sczut i lichiditatea general.

2,0128.586




==

=

Rata lichiditii imediate s-a apropiat de nivelul admis de 0,5% nregistrnd n

continuare valori mici. ntreprinderea se afl n imposibilitatea de a-i achita datoriile.

%3,4100650.718


100pasivtotal


==

=

Solvabilitatea patrimonial este foarte mic din aceleai motive artate mai sus.

Pagina 30 din 87


31/87


%26,19100650.718

125.355economicatearentabilit

100activtotal


==

=

Rentabilitatea economic a sczut mult datorit mrfii realizate, dar nevalorificate

pentru realizarea de venituri i implicit de profit din exploatare. O alt cauz este i faptul c

societatea deine un volum foarte mare de stocuri.

ori/an6,2762.974

1.738.238rotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza

stocuri


==

=

Chiar dac stocurile sunt mari, se menine o vitez de rotaie a stocurilor ca numr de

rotaii foarte bun.

zile04,133601.738.238


360CA

stocurirotatii)unei(duratastocurilorarotatiedeviteza10.

==

=

Viteza de rotaie a stocurilor se menine la nite valori acceptabile.

Pagina 31 din 87


32/87


Nr.

crt.

INDICATORI

UM 1998 1999

2000

1. Cheltuieli la 1000 lei venituri mii lei 896,3 721,8 923,53

2. Rata rentabilitii veniturilor totale % 10,37 27,82 6,743. Rata profitului % 10,4 27,83 7,274. Rata lichiditii generale 40,94 19,23 2,985. Rata lichiditii reduse 31,9 17,4 2,496. Rata lichiditii imediate 6,68 0,07 0,27. Solvabilitatea patrimonial % 40,46 61,6 19,268. Rentabilitatea economic % 42,6 10,27 4,39. Viteza de rotaie a stocurilor(nr. de

rotaii)

ori/an 15 29,67 27,6

10. Viteza de rotaie a stocurilor(durata

unei rotaii)

zile 24,02 12,13 13,04

Din activitatea indicatorilor prezentai rezult c, societatea a desfurat o activitate

economic bun, fapt ce i-a permis continuarea activitii i implicit realizarea unui profit.

Indicatorul cheltuieli la 1000 lei venituri este relativ constant, cu o uoar scdere la

nivelul anului 1999, explicat prin faptul c n cursul anului 1998 au fost efectuate o serie de

modernizri la utilaje, fapt ce a condus la o ridicare a nivelului productivitii i a unui redus

consum de materii prime i materiale auxiliare.

Aceleai motivaii stau la baza profitului la 1000 lei cifr de afaceri i profitul la 1000lei venituri.

Rata lichiditii generale prezint un curs descendent, explicat prin faptul c activele

circulante au fost n continu cretere, n special la materia prim prin aprovizionri i la

clieni care prezint un sold destul de important, explicat prin nencasarea acestora, situaie ce

a dus la lipsa lichiditilor.

Lipsa lichiditilor se observ i n situaia negativ a indicatorului rata lichiditii

imediate(de la 6,68 n 1998 la 0,07 n 1999 i la 0,2 n 2000). Aceast descretere se explicprin faptul c datoriile pe termen scurt au crescut foarte mult, nemaiputnd fi acoperite din

sursele proprii.

Indicatorul solvabilitatea patrimonial reprezint gradul n care unitile patrimoniale

pot face fa obligaiilor de plat. Dup cum am artat mai sus, c datoriile au cunoscut o

cretere considerabil, rezult c per total, pasivul a crescut i el. Cum capitalurile proprii s-

au meninut pe o linie constant, acestea nu au mai putut face fa obligaiilor de plat.

Rentabilitatea capitalului social i rentabilitatea economic se prezint n condiii

favorabile.

Pagina 32 din 87


33/87


Indicatorii viteza de rotaie a stocurilor ca nr. de rotaii i viteza de rotaie a stocurilor

ca durata unei rotaii au cunoscut o mbuntire dup anul 1998, n principal introducerii n

procesul de fabricaie al produsului hus trus auto. Contractul ncheiat cu Dacia Piteti

pentru producerea acestor huse a adus firmei un client important i n principal o desfacere

sigur a produselor.

Pagina 33 din 87


34/87


CAPITOLUL III

ANALIZA COSTURILOR LA S.C. ASINED PROD S.R.L.

Desfurarea activitii oricrui agent economic necesit consumuri de resurse umane,

materiale i financiare.

Analiza costurilor aferente activitii economice au n vedere fenomenele legate de

consumul acestor resurse. De utilizarea cu maxim eficien economic i social a factorilor

de producie munc i capital depind rezultatele economico-financiare ale firmei,

capacitatea concurenial a acestora n cadrul pieei pe care acioneaz

n mrimea i structura costurilor unei societi comerciale este reflectat eficiena

activitii economice n ntreaga ei complexitate, astfel nct analiza sistematic a acestora

permite evidenierea mecanismului de formare a rezultatelor firmei n funcie de volumul,

structura i tendina diferitelor categorii de cheltuieli, identificarea performanelor realizate

pe linia consumului de resurse i permite totodat elaborarea fundamental a bugetului de

cheltuieli pe perioada de gestiune.

Evaluarea eficienei economice pe linia consumului de resurse, se realizeaz pe baza

datelor furnizate de bilanul contabil, contul de profit i pierdere i bugetul de venituri i

cheltuieli.

Scopul analizei costurilor aferente activitilor desfurate de o societate comercial l

constituie: cunoaterea mrimii i structurii consumurilor de resurse i a modului de reflectare

a acestora n nivelul rentabilitii firmei, identificarea resurselor existente pe linia

economisirii resurselor, asigurarea bazei de fundamentare a strategiei firmei pentru

perioadele pe linia politicilor de produs i de pre.

Analiza costurilor aferente activitii firmei este deosebit de important deoarece

aceasta influeneaz n mod direct nivelul rentabilitii, optimizarea lui constituind un factor

esenial al creterii eficienei economice.Costurile greveaz veniturile ntreprinderii, de aceea ntr-un mediu concurenial aflat

sub impactul caracterului limitat al resurselor, gestiunea eficient a tuturor resurselor atrase

umane, materiale, financiare trebuie s constituie un obiectiv al managementului intern.

Pentru a fi eficient ntreprinderea trebuie s depun eforturi pe linia optimizrii

tuturor elementelor de cost i n special a acelora care influeneaz ntr-o msur mai mare

rezultatul final nivelul profitului net acesta constituind o condiie esenial a creterii

puterii concureniale a firmei, a consolidrii poziiei sale n cadrul pieei pe care acioneaz.

Pagina 34 din 87


35/87


3.1 Analiza cheltuielilor la S.C. ASINED PROD S.R.L.

Analiza prin costuri reprezint un domeniu deosebit de important n activitatea

ntreprinderii, deoarece n aceast zon se produc o serie de fenomene economice legate de

consumul i utilizarea factorilor de producie.

De modul cum se consum i cum se utilizeaz factorii de producie depinde n mare

msur competitivitatea produselor i eficiena activitii desfurate.

Reducerea costurilor de producie constituie, acolo unde este posibil, un obiectiv

prioritar al oricrei ntreprinderi. n acest sens, este necesar analiza detaliat a principalelor

categorii de cheltuieli care concur la formarea costurilor.

Problemele prioritare ale diagnosticrii cheltuielilor vizeaz, pe de o parte, cheltuielile

aferente veniturilor ntreprinderii, n special cheltuielile de exploatare, iar, pe de o parte,

eficiena diferitelor categorii de cheltuieli (variabile i fixe, directe i indirecte, materiale i

salariale, etc).

Trebuie avut n vedere corelaia care exist ntre venituri i cheltuieli, prin aceea c

realizarea unui venit presupune efectuarea unei cheltuieli i invers. Excepii de la aceast

regul se ntlnesc n cazul cheltuielilor financiare care nu genereaz venituri, dup cum

realizarea de venituri nu implic neaprat o cheltuial. O situaie similar se ntlnete i n

ceea ce privete cheltuielile i veniturile excepionale.

Desfurarea oricrei activiti reclam un consum de resurse, indiferent de natura

acestora(materiale, umane i financiare), pe temeiul crora se cldete producia valorilor

materiale.

n contabilitatea financiar, cheltuielile ntreprinderii sunt structurate dup natura lor,

pe categorii de cheltuieli, dup cum urmeaz:

cheltuieli de exploatare, reprezentnd consumurile efectuate n scopul realizrii

obiectului de activitate:- materii prime i materiale consumabile

- energie electric i ap

- lucrri i servicii executate de teri(reparaii, ntreinere, chirii, etc)

- impozite, taxe, vrsminte asimilate

- salarii i cheltuieli asimilate acestora

- amortizri i provizioane

- cheltuieli financiare, care cuprind:- pierderi din creane imobilizate legate de participaii

Pagina 35 din 87


36/87


- pierderea net din vnzarea titlurilor de plasament

- diferene nefavorabile de curs valutar

- dobnzi pltite aferente creditelor contractate

- cheltuieli excepionale, reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de

activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Ele cuprind:

- cheltuieli legate de operaii de gestiune(despgubiri, amenzi, pierderi din calamiti,

pierderi din debitori diveri)

- cheltuieli legate de operaii de capital (valoarea contabil imobilizrilor cedate i alte

cheltuieli excepionale)

Concentrarea ateniei n direcia unei analize sistematice a volumului, structurii i

tendinelor pe care le nregistreaz diferitele categorii de cheltuieli, ofer posibilitatea

identificrii msurilor care trebuie ntreprinse n direcia reducerii costurilor.

Veniturile ntreprinderii reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n

cursul exerciiului. Potrivit reglementrilor contabile, n mod similar cheltuielilor, veniturile

ntreprinderii sunt structurate pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:

venituri din exploatare, care cuprind :

- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor

prestate

- venituri din producia stocat i imobilizat

- alte venituri legate de exploatare

- venituri financiare, care cuprind :

- venituri din participaii

- venituri din alte imobilizri financiare

- venituri din creane imobilizate

- venituri din titluri de plasament

- venituri din diferene de curs valutar- venituri din dobnzi, etc.

- venituri excepionale, reprezentnd acele venituri care nu sunt legate de activitatea

normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de exploatare, fie la operaii

de capital cum sunt:

- despgubiri i penaliti ncasate

- venituri din cedarea activelor

- cote-pri de subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului- alte venituri excepionale(donaii, salarii neridicate prescrise i alte venituri)

Pagina 36 din 87


37/87


Indicele de variabilitate al unei cheltuieli nu rmne n permanen acelai, deoarece

ele se modific sub influena diferiilor factori(volumul fizic al produciei, perioada de timp

pe care se analizeaz cheltuiala n cauz, caracterul particular al respectivei categorii de

cheltuieli), dar volumul fizic al produciei rmne totui factorul hotrtor.

Dup comportamentul diferitelor categorii de cheltuieli fa de modificarea volumului

fizic al produciei, prin intermediul coeficientului de variabilitate se deosebesc cheltuieli

variabile i cheltuieli fixe.

Cheltuielile variabile sunt cheltuieli aferente activitii de exploatare, modificndu-se

proporional sau neproporional cu volumul de activitate.

n general cheltuielile variabile sunt cheltuieli directe, deci pot fi individualizate

distinct pe produsele la a cror realizare concur.

Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri

Aceast analiz se realizeaz dup urmtorul model:

1000pq

cqC

v

vv1000

v

=

1000

vC q

p

cv

cv- cheltuieli variabile pe unitatea de produs

Pentru a putea face o analiz factorial a cheltuielilor variabile la 1000 de lei CA se

vor utiliza datele din tabelul urmtor:

NR.CRT. INDICATORI PROGRAMAT REALIZAT1. Volumul fizic al produciei

vndute exprimat n:

- pre mediu de vnzare

unitar- costuri variabile unitare

1.564.410

633.213

1.738.238

895.2732. Volumul fizic efectiv al

produciei vndute

exprimat n:

- pre mediu de vnzare

unitar programat

- costuri variabile unitare

programate

X

X

1.436.939

548.123

Pagina 37 din 87


38/87


3. Cheltuieli variabile la 1000

lei CA(lei)

404,76 515,05

lei29,11076,40405,515Ch-ChCh CA1000vCA1000

v

CA1000

v 01+===

din care datorit:

1. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

lei31,2376,40445,3811000410.564.1

213.6331000

939.436.1

123.5481000

pq

cq1000

pq

cq

0v

vv

0v

vvC

g

0

00

1

011000v ===

=

2. influenei modificrii preului mediu de vnzare unitar:

lei12,6645,38133,3151000939.436.1

123.5481000

238.738.1

123.5481000

pq

cq1000

pq

cq

0v

vv

1v

vvC

p

1

01

1

011000v ===

=

3. influenei modificrii costurilor variabile unitare:

lei6,13345,38105,5151000939.436.1

123.5481000

238.738.1

273.8951000

pq

cq1000

pq

cq

0v

vv

1v

vvC

c

1

01

1

111000v

v+===

=

Se constat c la finele perioadei analizate s-a nregistrat, comparativ cu nivelul

programat o cretere a cheltuielilor variabile la 1000 lei CA cu 110,29 lei ceea ce se nscrie n

tendina general de cretere a consumurilor resurselor ntreprinderii. Aceasta cu att maimult cu ct creterea cheltuielilor la nivel de ntreprindere s-a datorat n exclusivitate pe

seama cheltuielilor variabile.

Aceast cretere a cheltuielilor variabile la 1000 lei CA s-a datorat creterii costurilor

variabile unitare, care este determinat de creterea preurilor materiilor prime, a materialelor

consumabile, a creterii inflaiei.

Nu trebuie neglijate n perspectiv, acele produse care au cheltuieli variabile mai

mari, fapt ce impune a se aciona n direcia reducerii acestora.O alt categorie de cheltuieli sunt cheltuielile fine. Definind cheltuielile fine n funcie

de comportamentul pe care l au fa de modificarea volumului fizic al produciei, trebuie

subliniat faptul c aceast categorie de cheltuieli se caracterizeaz printr-un indice de

variabilitate egal cu zero.

n general, aceste cheltuieli sunt determinate de capacitatea de producie a

ntreprinderii, iar structura lor difer de la o ntreprindere la alta n funcie de factorii care-i

determin capacitatea i respectiv de apartenen la o anumit ramur cu activitateindustrial.

Pagina 38 din 87


39/87


Masa cheltuielilor fixe ar trebui s rmn aceeai indiferent de gradul de utilizare a

capacitii de producie a ntreprinderii, ns din punct de vedere practic n cadrul acestora se

disting dou categorii de cheltuieli: cheltuieli fixe propriu-zise i cheltuieli relativ fixe.

Cota cheltuielilor fixe ce revine pe unitatea de produs, depinde de suma lor total i de

volum fizic al produciei sau vnzrilor ntreprinderii.

Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri

Eficiena cheltuielilor fixe poate fi caracterizat i analizat prin nivelul lor la 1000 lei

cifr de afaceri.

1000xCA

chfch

CA1000

f = sau 1000xpqchf

v

Sistemul de factori care influeneaz asupra nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei CA

se prezint astfel:

qv

CA

p

Ch f1000CA

Ch f(1)

Ch f(2)

Ch f Ch f(3)

Ch f(n)

Pagina 39 din 87


40/87


Analiza factorial a modificrii nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei CA, se

realizeaz pe baza datelor din urmtorul tabel:

Nr. crt. Indicatori Programat Realizat %1 Volumul fizic al produciei

vndute exprimat n pre mediu de

vnzare unitar

1.564.410 1.738.238 111,11

2 Suma cheltuielilor fixe 111.743 158.924 142,223 Volumul fizic efectiv al produciei

vndute exprimat n pre mediu de

vnzare unitar programat

x 1.436.939 -

4 Cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de

afaceri

71,43 91,43

Ch f1000CA=Ch f11000CA - Ch f01000CA=91,43 - 71,43=+20 lei

din care datorit:

1. Influenei modificrii cifrei de afaceri:

1

0

CA

ChfCA =

1000- 0

0

CA

Chf

1000 sau

CA

CA10000

I

Chf

-Chf01000CA

=

00v

11vCA

pq

pqI

100

CA = 238.738.1743.111

1000- 410.564.1743.111

1000=64,28-71,43

=-7,15 lei

1.1. Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:

qv = 01v0

pq

Chf

1000- 00v0

pq

Chf

1000=

= 939.436.1743.111

1000- 410.564.1743.111

1000=77,76-71,43=

=+6,33 lei

Pagina 40 din 87


41/87


1.2. Influena modificrii preurilor medii de vnzare

qv = 11v0

pq

Chf

1000- 01v0

pq

Chf

1000=

= 238.738.1743.111

1000- 939.436.1743.111

1000=64,28-77,76=

=-13,48 lei

2. Influena modificrii sumei cheltuielilor fixe:

qv = 1

1

CA

Chf

1000- 1

0

CA

Chf

1000=

= 238.738.1924.158

1000- 238.738.1743.111

1000=91,43-64,28=

=+27,15 lei

La S.C. ASINED PROD S.R.L. se constat o cretere a nivelului realizat al

cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri comparativ cu nivelul programat, cu 20 lei.

Aceast situaie constituie consecina nerespectrii corelaiei de baz dintre indicele cifrei de

afaceri i indicele cheltuielilor fixe (ICA


42/87


Analiza cheltuielilor cu materialele se efectueaz cu ajutorul indicatorului sintetic

cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri.

Modelul de analiz al cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri este

urmtorul:

=

pq

CqC

v

mvCA1000m

1000 Cm=csjpj

Cm - cheltuieli cu materialele pe unitatea de produs

csj - consumul specific din resursa material j

pj - preul de aprovizionare al resursei de materiale j

Sistemul de factori care influeneaz asupra nivelului cheltuielilor cu materiale la

1000 lei cifr de afaceri este urmtorul:g

Cm1000CA p

csj

cm

pj

Efectuarea analizei factoriale a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri,

presupune pentru nceput determinarea modificrii nivelului acestor cheltuieli.

Date necesare analizei factoriale a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri

mii

lei

Nr.

crt.

Indicatori Programat Realizat

1 Volumul specific al produciei vndute exprimat n:

- pre mediu de vnzare cu materialele

- costuri cu materialele pe unitatea de produs 1.564.410

630.544

1.738.238

684.7612 Volumul efectiv al produciei vndute exprimat n:

- pre mediu de vnzare unitar programat;

- costuri cu materialele unitare programate x

x

1.436.939

576.5443 Suma cheltuielilor cu materialele recalculat n

funcie de volumul efectiv al produciei vndute,

x 639.339

Pagina 42 din 87


43/87


consumuri specifice efective i preurile de

aprovizionare programate4 Cheltuieli cu materialele la 1000 lei CA (lei) 403,05 393,94

Cm1000CA=Cm110

Date post:	14-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	mihaela-marin
View:	266 times
Download:	0 times

corelatia cost- profit

Documents