ContaInstPubliceMasterBAM09

8/3/2019 ContaInstPubliceMasterBAM09

1/55

CONTABILITATEA I RAPORTRILE SPECIFICE SISTEMULUI PUBLIC

Conf. univ.dr. Bogdan Anca Mdlina

CONINUTUL TEMATIC DE BAZ

1. Organizarea contabilitii instituiilor publice2. Elaborarea bugetelor instituiilor publice3. Situaiile financiare anuale

3.1. Bilanul3.2. Contul de rezultat patrimonial3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor3.5. Principii i politici contabile, tratamente contabile3.6. Note explicative3.7. Contul de execuie bugetar

4. Raportul de analiz pe baz de bilanTEME DE REFERAT

1. Aspecte contabile i juridice privind finanarea instituiilor de nvmnt (sntate, ocrotiresocial, administraie public local etc.).

2. Reglementarea, evaluarea, gestiunea, analiza i controlul execuiei bugetare la instituiile desntate public (nvmnt, ocrotire social, administraie public local etc.) .

3. Sistemul informaional contabil specific instituiilor publice.4. Studiu privind situaiile financiare anuale ale instituiilor publice.5. Organizarea trezoreriei la instituiile publice.

6. Tendine actuale n domeniul contabilitii publice.7. Repere organizatorice privind contabilitatea instituiilor publice.8. Metodologia elaborrii bugetelor instituiilor publice.9. Tehnici de elaborare a situaiilor financiare anuale.10. Efectuarea analizei pe baz de bilan i ntocmirea Raportului de analiza pe baz de bilan.

BIBLIOGRAFIE:

1. Coco Greceanu, V. Contabilitatea instituiilor publice comentati actualizat, Editura Adevrul, Bucureti, 2005.

2. Drgan,C.M. Contabilitatea instituiilor publice, Editura AsociaieiEuropene de Studii i Consultan, Bucureti, 2005.

3. Gisberto-Chiu, A. - Contabilitatea instituiilor publice dup noulsistem contabil, Editura IRECSON, Bucureti, 2005.

4. Rdui, A. Contabilitate public, Editura Economic, Bucureti,2003.

5. Roman, C. Gestiunea financiar a instituiilor publice, Contabilitateainstituiilor publice, Editura Economic, Bucureti, 2006.


2/55

6. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 1917/2005 privind organizarea iconducerea instituiilor publice, planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile deaplicare a acestuia.

7. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 1752/2005 pentru aprobareareglementrilor contabile conforme cu directivele europene.

CONTABILITATEA I RAPORTRILE SPECIFICE SISTEMULUI PUBLICConf. univ.dr. Bogdan Anca Mdlina

TEME DE REFERAT

1. Aspecte contabile i juridice privind finanarea instituiilor de nvmnt (sntate, ocrotiresocial, administraie public local etc.).

2. Reglementarea, evaluarea, gestiunea, analiza i controlul execuiei bugetare la instituiile de

sntate public (nvmnt, ocrotire social, administraie public local etc.) .3. Sistemul informaional contabil specific instituiilor publice.4. Studiu privind situaiile financiare anuale ale instituiilor publice.5. Organizarea trezoreriei la instituiile publice.6. Tendine actuale n domeniul contabilitii publice.7. Repere organizatorice privind contabilitatea instituiilor publice.8. Metodologia elaborrii bugetelor instituiilor publice.9. Tehnici de elaborare a situaiilor financiare anuale.10. Efectuarea analizei pe baz de bilan i ntocmirea Raportului de analiza pe baz de bilan.11. Analiza informaiilor ce rezult din situaiile financiare anuale ale instituiilor de nvmnt,

ocrotire social, administraie public local etc.

12. Organizarea contabilitii la instituiile de nvmnt, ocrotire social, administraie publiclocal etc.13. Rolul contabilitii n activitatea instituiilor de nvmnt, ocrotire social, administraie

public local etc.14. Sistemul informaional privind contabilitatea i gestiunea trezoreriei unei instituii de

nvmnt, ocrotire social, administraie public local etc.15. Sistemul informaional privind contabilitatea i gestiunea stocurilor unei instituii de

nvmnt, ocrotire social, administraie public local etc.16. Sistemul informaional privind contabilitatea i gestiunea imobilizrilor unei instituii de

nvmnt, ocrotire social, administraie public local etc.17. Sistemul informaional privind contabilitatea i gestiunea investiiilor unei instituii de

nvmnt, ocrotire social, administraie public local etc.

TEMA 1

ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE

Obiectul contabilitii publice

2


3/55

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea icontrolul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obtinute dinactivitatea persoanelor juridice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicrea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performanafinanciar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu

creditorii, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire laexecuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentruntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie abugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuieale bugetelor locale. n sensul prevederilor Legii Finanelor publice nr. 500/2002, instituii publicereprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele,celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publiceautonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare aacestora.

Potrivit prevederilor art.74 din Legea Finanelor publice nr.500/2002 contabilitatea public

cuprinde:a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor iplata cheltuielilor aferente execiiului bugetar;

1b) contabilitatea trezoreriei statului;2c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligatiilor, care s

reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitulpatrimonial;

3d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

n aplicarea prevederilor pct.a) i c) , planul de conturi va cuprinde: conturi bugetare pentru reglementarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i

determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar); conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor institutiei, a cheltuielilor iveniturilor aferente execiiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielile pltitepentru determinarea rezultatului economic (excedent sau deficit patrimonial);

Conturile contabile vor fi conforme cu normele n vigoare, corecte i complete i vorprezenta situaia real i exact a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului.

Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se va realiza cu ajutorul unor conturispeciale n afara Bilanului, deschise pe structura clasificaiei bugetare, respectiv: ncasari realizate iPli efectuate. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, pesubdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare nvederea intocmirii contului de execuie.

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partida dubl cu ajutorulconturilor prevzute n planul de conturi general, aprobat prin ordin al Ministrului Finanelor publice.Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: clasa 1Conturi de capitaluri, clasa 2Conturi de active fixe, clasa 3 Conturi de stocuri i productie n curs de execuie, clasa 4 Conturide teri, clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale, clasa 6 Conturi de cheltuieli,clasa 7 Conturi de venituri i finanri. n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iargrupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate nanalitic n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare.

3


4/55

Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiarepe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligatii, respectiv la momentul crerii, transformriisau dispariiei / anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii.

Corespondenele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont prin normele legale actuale nu suntlimitative. Ele pot fi dezvoltate de catre conductorul compartimentului financiar-contabil al fiecreiinstituii, cu condiia s corespund coninutului economic al operaiunii respective, s respecte

cerinele contabilitii bazat pe principiul drepturilor i obligatiilor i prevederile legale n vigoare.Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni ncontabilitate.

Organizarea contabilitii i rspunderea pentru organizarea acesteia

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revineordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective.Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regul, n compartimente distincte,conduse de catre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan imputernicit s ndeplineascaceasta funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu

personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.n sensul prevederilor Legii Finanelor publice nr. 500/2002, compartimentul financiar-contabil reprezint o structura organizatoric n cadrul institutiei publice, n care este organizatexecuia bugetar (serviciu, birou, compartiment). eful compartimentului financiar-contabil estepersoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde deactivitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanelecare ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa uncompartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract,n condiiile legii.

Numirea directorului economic, a contabilului ef sau a altei persoane mputernicit sndeplineasc aceast funcie, din cadrul ministerelor, celorlalte organe de specialitate aleadministraiei publice centrale i alte autoriti publice ai cror conductori au calitatea deordonatori principali de credite, se face cu avizul Ministerului Finanelor Publice. Directoriieconomici, contabilii efi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie din cadrulinstituiilor subordonate ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale administraiei publicecentrale se numesc cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil din cadrulministerului sau organului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al instituieirespective. Conductorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul consiliilor localemunicipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti, oreneti i comunale, se numesc cu avizuldireciilor generale ale Finanelor publice judetene i a municipiului Bucuresti. Conductoriicompartimentelor financiar-contabile din cadrul instituiilor publice finanate din bugetele locale senumesc cu avizul conductorului financiar-contabil al consiliului local respectiv. Contabilitateapoate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii,ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, care rspund potrivit legii.

Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte saucare nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot incheia contracte deprestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale ianuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conformlegii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achizitiile publice debunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinatie. nacest scop,

4


5/55

Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contbilitii trebuie s asigure,potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunileeconomice, organizarea i conducerea corect i la zi a contbilitii, organizarea i efectuareainventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia,respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organelen drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea

contbilitii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.Moneda i cursul de nregistrare

Contabilitatea se ine n limb romna i n moned national. Contabilitatea operaiunilorefectuate n valut se ine att n moneda national, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaboraten acest sens. Operaiunile privind ncasarile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate lacursul zilei, comunicat de Banca National a Romniei.

La data intocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut(disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat deBanca National a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. Reflectarea n

contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind primirea i utilizarea contribuiei financiarenerambursabile a Comunitii Europene se face n lei i in EURO. Conversia dintre euro si monednational se realizeaz la rata din penultima zi lucratoare a lunii precedente pentru care rata estestabilit. Aceasta rat de schimb va fi utilizat de ctre toate instituiile publice i agentii economicicare deruleaz proiecte finanate din fonduri comunitare. La data intocmirii situaiilor financiare,elementele monetare exprimate n euro (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii)se reevalueaz la cursul Bncii Centrale Europene publicat n penultima zi lucratoare a lunii.

Documente justificative i registre de contabilitateDocumente justificative- prevederi generale

Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi iobligii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, suntinterzise. Orice operaiune economic efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-undocument care sta la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de documentjustificativ.

Documentele care stau la baza nregistrarilor n contabilitate pot dobndi calitatea dedocument justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevazute de normelelegale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitateangajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum ia celor care le-aunregistrat n contabilitate, dup caz.

Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o operaiune.Documentele justificative trebuie s cuprind, urmatoarele elemente principale:

a) denumirea documentului;b) denumirea i, dup caz, sediul persoanei juridice care ntocmeste documentul;c) numrul documentului i data ntocmirii acestuia;d) mentionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd estecazul);e) coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cand este necesar, temeiul legal alefecturii acesteia;f) datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;

5


6/55

g) numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiuniieconomico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelorn drept s aprobe operaiunile respective, dup caz ;h) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Registrele de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Carteamare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate se efectueaz conform normelorelaborate de Ministerul Finanelor Publice. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaiaacestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate ncat s permit, n orice moment,identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz n modcronologic, operaiunile economico-financiare prin respectarea succesiunii documentelor dup datade intocmire sau intrare a acestora n unitate. Registrul-jurnal se ntocmeste de fiecare instituie ide fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prinnregistrarea cronologic, fr stersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea

elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Se ntocmeste ntr-un singur exemplar, dup ce a fostnumerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii. Registrul -jurnal este prezentat subforma unui registru-jurnal general i a unor registre - jurnal auxiliare. n cazul n care se folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecaruia se trece n registrul-jurnal. n condiiile conduceriicontabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiuneeconomico-financiara se va nregistra n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare adocumentelor n unitate. n aceasta situaie Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor finumerotate pe masura editarii lor. n cazul n care o unitate are subuniti dispersate teritorial careconduc contabilitatea pana la balana de verificare, registrul-jurnal se va conduce de ctresubuniti cu condiia nregistrarii acestuia la nivelul subunitii .

Operaiile de aceeai natur, privind acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-undocument centralizator, denumit registru auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.Principalele jurnale auxiliare care pot fi utilizate sunt cele pentru operaiuni de cas i trezorerie,decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitarii facturilor etc,.

Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul jurnal sumelecentralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.

Lunar sau la alt perioad prevazut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurilesumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei), totaluri care se nscriu nRegistrul-jurnal.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaza toateelementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii.Registrul-inventar se ntocmeste la nfiinarea instituiei, anual la nchiderea execiiului, cu ocaziancetarii activitii precum i n alte situaii prevazute de lege pe baza de inventar faptic, frtersturi i spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i in procesele-verbalede inventariere, prin gruparea elementelor de activ i de pasiv pe conturi sau grupe de conturi.Se ntocmeste ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat nevidena unitii.

Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere.n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreazsoldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajeleieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii execiiului .

6


7/55

Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar isistematic, prin regruparea conturilor, miscarea i existena tuturor elementelor de activ i de pasiv,la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolulcontului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum isoldul contului pentru fiecare lun a contului curent. Registrul Cartea mare poate conine cte o filpentru fiecare cont sintetic utilizat n unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de

verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse.Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie denecesitatile proprii. Cartea mare serveste la stabilirea rulajelor lunare ale soldurilor conturilorsintetice i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub forma de registru sau foi volante i listriinformatice legate sub form de registru, dup caz.

Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vornumerota n ordinea completarii lor.

Forma de nregistrare Maestru-ah

Registrul Cartea mare servete la inerea contbilitii sintetice a operaiilor economice ifinanciare n unitile care utilizeaz forma de nregistrare contabil "maestru-sah". La instituiilepublice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate maestru-sah simplificat. n acest caz,contabilitatea sintetic se ine pe Fise de cont pentru operatii diverse, deschise pentru fiecare contsintetic .

Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de casa i a cheltuielilor efective se ine cuajutorul Fiei pentru operaii bugetare.

Formularul "Fia pentru operaii bugetare" servete ca document pentru evidena analiticastfel: la instituiile publice finanate de la buget- pentru evidena creditelor bugetare aprobate, aplilor de cas i a cheltuielilor efective, iar la instituiile publice finanate din venituri proprii sauvenituri proprii i subventii - pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de casa ia cheltuielilor efective. Primriile comunale utilizeaz urmatoarele registre de contabilitate:

-Registrul inventar;-Registru pentru evidena mijloacelor fixe;-Fia de cont analitic pentru valori materiale, sub form de registru;-Registru pentru evidena veniturilor;-Registru pentru evidena cheltuielilor i alte operaii.

Balanta de verificare

Pentru verificarea nregistrarii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmetebalana de verificare, cel putin anual, la ncheierea execiiului financiar, sau la termenele dentocmire a situaiilor financiare periodice . Balana de verificare este documentul contabil utilizatpentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitateasintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiilefinanciare. Balana de verificare se ntocmeste pe baza totalurilor preluate din cartea mare (ah) ,respective din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea nregistrarilorn contabilitatea analitica se pot ntocmi balane de verificare analitice. La instituiile publice,balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar, iar balanele de verificare analitice, cel maitarziu la sfaritul trimestrului pentru care se ntocmesc situaiile financiare.

7


8/55

Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmatoarele elemente:simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi, soldurile initiale sau, totalulsumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, rulajele curente debitoare i creditoare, totalulsumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Balanta de verificare la lunaianuarie se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie.

Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla

nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalulnregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare dinbalana, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din carteamare i totalul soldurilor finale debitoare ic reditoare din balana.

Balanta de verificare se ntocmeste att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice;pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor. Prin intermediul balanei deverificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice.

Sistemul informatic

Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei uniti trebuie s

asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabileaplicabile, controlul i pastrarea acestora pe suporturi tehnice. Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul sistemului informatic de prelucrare automat adatelor poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiariirspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.

Instituiile publice care utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor auobligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normelecontabile aplicabile, controlul i pastrarea acestora pe suporturi tehnice. Sistemele informatice deprelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s permit, n orice moment,reconstituirea elementelor i coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse verificriitoate soldurile conturilor trebuie s fie rezultatul unei liste de nregistrri i al unui sold anterior alacestui cont; fiecare nregistrare trebuie s aib la baza elemente de identificare a datelor supuseprelucrrii.

Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel ncat s permitcontrolul respectrii reglementrilor n vigoare cu privire la securitatea datelor i fiabilitateasistemului informatic de prelucrare automat a datelor. Sistemul informatic de prelucrare automata datelor din domeniul financiar-contabil trebuie s asigure listarea tuturor registrelor, jurnalelor iformularelor la cererea organelor de control.

Responsabilitile ce revin personalului instituiei, cu privire la utilizarea tehnicii de calcul,se stabilesc prin regulamente interne. Criteriile minimale privind programele informatice utilizaten domeniul financiar-contabil sunt prevazute de legislaia n vigoare.

Pastrarea, arhivarea, reconstituirea documentelor

Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite, dup caz. Registrul-jurnal,Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentele justificative, care stau la bazanregistrarilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva instittiei publice timp de 10 ani, cuncepere de la data ncheierii execiiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepiastatelor de salarii, care se pastreaz timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pastreaz timpde 50 de ani.

8


9/55

n caz de ncetare a activitii instituiilor publice, situaiile financiare anuale, precum iregistrele i celelalte documente la care se refer legea contbilitii, se predau la arhivele statuluisau arhivele militare, n conformitate cu prevederile legale n materie. Registrele de contabilitate,precum i documentele justificative se pastreaz n arhiv, de regul, n forma lor original, grupaten funcie de natura operaiunilor i in ordine cronologic, n cadrul execiiului financiar la care serefer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea acestora n

termenele prevzute de lege.n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuride reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivitreglementrilor emise n acest scop. Documentele contabile reconstituite vor purta meniunea"RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a facutreconstituirea.

Execiiul financiar

Execiiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiareanuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic. Durata execiiului financiar este de 12 luni.

Execiiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar. Anul bugetar ncepe la 1ianuarie i se incheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe ladata nfiinrii instituiei publice, potrivit legii.

9


10/55

TEMA 2

STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE

Pentru instituiile publice, documentele oficiale de prezentare a situaiei patrimoniului aflatn administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de veniturii cheltuieli, sunt situaiile financiare trimestriale i anuale. Acestea se ntocmesc conformnormelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Pentru necesitile proprii de informare,instituiile publice pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned.

ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventariereageneral a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune iadministrare, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Situaiilefinanciare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanei financiare, pentrurespectivul execiiu financiar.

Situaiile financiare trimestriale i anuale ce se ntocmesc de catre instituiile publice se

semneaza de conducatorul institutiei i de catre conductorul compartimentului financiar-contabilsau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Instituiile publice au obligaias prezinte la unitile de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile, Bilanulcontabil i contul de execuie bugetar pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, asoldurilor conturilor de disponibilitati, dup caz, care trebuie s coincid cu cele din conturilecorespunztoare deschise la unitile de trezorerie i contabilitate public. Bilanurile contabilecare nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publicerespective pentru a introduce corecturile corespunztoare. Este interzis instituiilor publice scentralizeze bilanurile i conturile de execuie ale instituiilor din subordine fr viza trezoreriilorstatului.

Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de

ordonatori de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organulierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate aleadministraiei publice centrale, alte autoriti publice, institutii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la MinisterulFinanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor ila termenele stabilite de acesta.

Situaiile financiare centralizate privind execuia bugetului de stat ntocmite de ministere,celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice iinstituiile publice autonome, situaiile financiare centralizate privind execuia bugetului deasigurri sociale de stat ntocmite de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, precum isituaiile financiare privind execuia bugetului local ntocmite de direciile generale ale Finanelor

publice judetene i a municipiului Bucureti se depun la Ministerul Finanelor Publice, la termenelestabilite de acesta.

Componena Situaiilor Financiare

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:a) bilan;b) contul de rezultat patrimonial (situaia veniturilor i cheltuielilor);

10


11/55

c) situaia fluxurilor de numerar;d) situaia modificarilor n structura activelor (capitalurilor);e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative;f) contul de execuie bugetar.

Bilanul

Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezint elementele de activ i depasiv la ncheierea execiiului financiar precum i n celelalte situatii prevazute de lege.

Bilanul cuprinde elementele de activ i de pasiv grupate dupa natura i lichiditate, respectivnatura i exigibilitate.

Structura Bilanului nu poate fi modificat de la un execiiu financiar la altul.Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilan valoarea corespunztoare pentru

execiiul financiar precedent se prezint ntr-o coloan separat. Este obligatorie respectareanumrului de rnd nscris n formatul aprobat de Ministerul Finanelor Publice.

Structura Bilanului

A. ACTIVEActive necurenteActive fixe necorporaleInstalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporaleTerenuri i cldiriAlte active nefinanciareActive financiareCreane (peste un an)Total active necurenteActive curenteStocuriCreane (sub un an)Investiii pe termen scurtConturi la trezorerie i bnciCheltuieli n avansTotal active curenteTotal activeB. DATORIIDatorii necurenteDatorii (peste un an)mprumuturi pe termen lungProvizioaneTotal datorii necurenteDatorii curenteDatorii (sub un an)mprumuturi pe termen scurt

mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curentVenituri n avansProvizioaneTotal datorii curenteTotal datoriiActive nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datoriiC. CAPITALURI PROPIIRezerve i fonduriRezultatul patrimonialRezultatul reportat

11


12/55

Contul de rezultat patrimonial (Situaia veniturilor i cheltuielilor)

Situaia veniturilor i cheltuielilor prezint cheltuielile instituiei publice pe feluri decheltuieli, dup natura sau destinaia lor iar veniturile i finanrile, dup natura sau sursa lor,indiferent dac veniturile au fost ncasate sau cheltuielile pltite. Cu ajutorul acestei situaii sedetermina rezultatul patrimonial (economic) al execiiului, rezultat care exprima performanta

financiar a instituiei publice. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finanare n parte,precum i pe total.

Structura situaiei veniturilor i cheltuielilor

Situaia veniturilor i cheltuielilor:

Venituri operationale- impozite i taxe, contributii i alte venituri- venituri din activiti economice- finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special

- alte venituri operationaleTotal venituri operationaleCheltuieli operationale

- cheltuieli cu personalul - subventii, transferuri- cheltuieli privind stocurile- cheltuieli de capital, amortizri i provizioane- alte cheltuieli operaionale

12


13/55

Total cheltuieli operaionaleExcedent (deficit) din activitatea operaionalVenituri financiareCheltuieli financiareExcedent (deficit) din activitatea financiarExcedent (deficit) din activitatea curent (excedent/deficit din activitatea operaional +/-

excedent/deficit din activitatea financiar )Venituri extraordinareCheltuieli extraordinareExcedent/deficit din activitatea extraordinar Rezultatul patrimonial (economic) al execiiului (excedent/deficit din activitatea curent +/-excedent/deficit din activitatea extraordinar)

Situaia fluxurilor de numerar

Structura Fluxurilor de numerar prezint micrile din trezorerie divizate n:Fluxuri de numerar din activitatea operaional, care prezint micrile din trezorerie

rezultate din activitile curente:- ncasri- Pli

Fluxuri de numerar din activitatea de investiii, care prezint micrile din trezorerierezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe:- ncasri- Pli

Fluxuri de numerar din activitatea de finanare, care prezint micarile din trezorerierezultate din mprumuturi acordate i rambursate, ori alte surse financiare:- ncasri- Pli

Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor

Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaiireferitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile,influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau dincorectarea erorilor contabile.

Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecarui element alconturilor de capital.

Anexele la situaiile financiare

Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele contin: politici contabile i noteexplicative. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate nsituaiile financiare.

Principii contabile

Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare trimestriale i anuale se efectueaz nconformitate cu urmtoarele principii:

13


14/55

1.Principiul continuitii activitii. - Acesta presupune c instituia public si continu n modnormal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de desfiinare sau reduceresemnificativ sau total a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotiin de uneleelemente de nesigurana legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.

2.Principiul permanenei metodelor.- Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i

norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i depasiv i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.3.Principiul prudentei. presupune c valoarea fiecrui element de activ sau de pasiv s fie

determinate avandu-se n vedere urmatoarele:- obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul execiiuluincheiat sau pe parcursul unui execiiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderiapar ntre data ncheierii execiiului i data ntocmirii Bilanului;- deprecierile elementelor de activ i de pasiv.

4.Principiul contabilitii pe baza de angajamente potrivit cruia efectele tranzaciilor i alealtor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pemasur ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele

contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiarentocmite n baza acestui principiu ofera informaii nu numai despre tranzaciile i evenimenteletrecute care au determinat ncasari i plti dar i despre resursele viitoare, respective obligaiile deplat viitoare. Acest principiu se bazeaza pe principiul independentei execiiului potrivit cruiatoate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la execiiul la care se refer, fr a se ine seamade data ncasrii veniturilor, respective data plii cheltuielilor.

5.Principiul evaluarii separate a elementelor de activ i de pasiv- n vederea stabilirii valoriitotale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecruielement individual de activ sau de pasiv.

6.Principiul intangibilitii- Bilanul de deschidere al unui execiiu trebuie s corespund cuBilanul de nchidere al execiiului precedent.

7.Principiul necompensri.- Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cuvalorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu exceptiacompensrilor ntre active i pasive, permise de reglementrile legale.

8.Principiul comparabilitii informaiilor potrivit cruia elementele prezentate trebuie s deaposibilitatea comparrii n timp a informaiilor.

9.Principiul materialitii potrivit cruia orice element care are o valoare semnificativ trebuieprezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care auaceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Se mainumete i principiul pragului de semnificaie. O problema sau o valoare este consideratsemnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vadit decizia utilizatorilor situaiilor financiare.

10.Principiul prevalenei economicului asupra juridicului ( principiul prevalenei realitiiasupra aparenei) potrivit caruia informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie sfie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzactiilor, nu numai forma lorjuridic.

Politici contabile

Aplicarea reglementarilor contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de ctreconducerea fiecarei institutii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmireadocumentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale.

14


15/55

Aceste proceduri trebuie elaborate avand n vedere specificul activitii, de ctre specialitin domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfaurate i ai strategiei adoptate deinstituie.

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baza ale contabilitii, ianume: contabilitatea de angajamente, principiul continuitii activitii, precum i celelalteprincipii .

Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiilefinanciare, a unor informaii care trebuie s fie:a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; ib) credibile n sensul ca:-reprezint fidel rezultatele i pozitia financiar a persoanei juridice;-sunt neutre;-sunt prudente;-sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultatinformaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile persoanei juridice. Este foarteimportant menionarea n notele explicative a oricaror modificri ale politicilor contabile, pentru

ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectulmodificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitiipersoanei juridice.

Tratamente contabile

Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli:a) la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de

intrare, denumita valoare contabil, care se stabileste astfel:- la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;- la cost de producie pentru bunurile produse n instituie;- la valoarea just pentru bunurile intrate pe alte ci dect achiziie sau producie.

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n starede utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elementesimilare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui buncuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe deproducie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legatede fabricaia acestuia. Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie nregistratepeste limite normal admise, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costurisunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o noua faz de fabricaie, (regiile)cheltuielile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final,precum i costurile de desfacere, reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costulstocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit. Prin activ cu ciclulung de fabricatie se ntelege un activ care solicit n mod necesar o perioada substanial de timppentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vanzare. Prin valoarea just se ntelege suma pentrucare un activ ar putea fi schimbat de buna voie ntre doua pri aflate n cunostiin de cauz, ncadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.

b) evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual afiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, stareaacestuia i pretul pieei. n cazul creantelor i datoriilor, aceasta valoare se stabilete n funcie devaloarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat;

15


16/55

c) la ncheierea execiiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i sereflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare respectiv valoarea contabil, pus deacord cu rezultatele inventarierii.

La fiecare data a Bilanului:-elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum suntacreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie raportate utiliznd cursul de

schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrriicreanelor i datoriilor n valut sau faa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiareanterioare i cursul de schimb de la data ncheierii execiiului, se nregistreaz la venituri sau lacheltuieli, dup caz;-elementele nemonetare achizitionae cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (active fixe,stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; i-elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i inregistrate la valoarea just (active fixe,stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilorrespective.

Prin elementele monetare se intelege disponibilitile bneti, precum i activele/ datoriile de

primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.d) la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune lavaloarea lor contabil sau la costul mediu ponderat n cazul n care se utilizeaz aceast metod.

Note explicative

Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele deevaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitileutilizatorilor n ceea ce priveste poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative seprezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaii nnotele explicative. Notele explicative la situaiile financiare trebuie s includ cel putin informaiilecerute de aceast seciune, precum i alte informaii cerute de reglementri.

Se va meniona, totodat dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cuprevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,precum i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.

Comparabilitatea informaiilor

Pentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regul sumacorespunztoare anului curent i celui precedent.

Urmatoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cate ori este necesar,pentru buna lor ntelegere:a) numele persoanei juridice care face raportatea;b) faptul ca situaiile financiare sunt proprii acesteia;c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;e) exprimarea cifrelor incluse n raportare.

Corectarea erorilor contabile

16


17/55

Eventualele erori constatate n contabilitate, dupa aprobarea i depunerea situaiilor financiare, vorfi corectate n anul n care acestea se constata, potrivit reglementrilor contabile date n aplicarealegii.

Erorile contabile pot s apara ca urmare a unui calcul gresit, al aplicrii greite a metodelorcontabile, al interpretrii greite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor. Corectarea uneiasemenea erori aferente perioadei anterioare poate fi efectuat pe seama rezultatului perioadei

curente.Evenimente ulterioare datei Bilanului

Evenimentele ulterioare datei Bilanului sunt acele evenimente, att favorabile ct inefavorabile, care au loc ntre data Bilanului idata la care situaiile financiare sunt aprobate nvederea depunerii.

Pot fi identificate dou situaii:a) persoanele juridice pot obine informaii suplimentare faa de cele existente la data Bilanului,pentru evenimente care avusesera deja loc la data Bilanului. Daca informaiile suplimentareconduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri i cheltuieli, pentru prezentarea

unei imagini fidele se vor efectua aceste nregistrri;b) persoanele juridice pot obtine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilorfinanciare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie,informaiile respective se prezint n note explicative, fr efectuarea unor nregistrri ncontabilitate.

Atunci cnd evenimentele au o asemenea importana nct neprezentarea lor ar afectacapacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, oinstituie public trebuie s prezinte urmatoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativde evenimente:a) natura evenimentului; si,b) o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform creia o astfel de estimare nu poate fifacut.

Relaia dintre diferite elemente

In cazul n care un element de activ sau o datorie este n relatie cu cel puin doua elementebilaniere, relaia sa cu aceste elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac prezentareaeste necesar pentru ntelegerea situaiilor financiare.

Contul de execuie

Prevederi generaleContul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile din timpul anului bugetar cu privire laveniturile ncasate i pltile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie sconin:a) informaii privind veniturile:

1- prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive2- drepturi constatate3- ncasri realizate4- drepturi constatate de ncasat

17


18/55

1b) informaii privind cheltuielile:- credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive1- angajamente legale2- pli efectuate3- angajamente legale de pltit.1

2c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).d) informaii privind rezultatul financiar (drepturi constatate- angajamente legale)

18


19/55

TEMA 3

REGLEMENTRI PRIVIND ANGAJAREA, LICHIDAREA, ORDONANAREA I PLATACHELTUIELILOR INSTITUIILOR PUBLICE, PRECUM I ORGANIZAREA,EVIDENA I RAPORTAREA ANGAJAMENTELOR BUGETARE I LEGALE

Instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, auobligaia s respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuiei bugetare acheltuielilor, respectiv angajarea, lichidarea, ordonantarea i plata cheltuielilor, precum i sorganizeze, s conduc evidena i sa raporteze angajamentele bugetare i legale.

Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitateade ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil.

Ordonatorii de credite ai bugetelor sunt autorizai s angajeze, s lichideze i s ordonanezecheltuieli pe parcursul execiiului bugetar, n limita creditelor bugetare aprobate, iar platacheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generic decontabil.

1. Angajarea cheltuielilorSumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele prevzute, n cadrul crora se

angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz plti, reprezint limite maxime care nu pot fi depite.Pentru aciunile multianuale se nscriu distinct n buget creditele de angajament i creditele

bugetare.Pentru aciunile multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale n limita

creditelor de angajament aprobate n buget pentru execiiul bugetar respectiv.Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a cheltuielilor

care urmeaza a fi ordonantate i pltite n cursul execiiului bugetar.Angajarea cheltuielilor bugetare, altele dect cele care privesc aciuni multianuale, se face

numai n limita creditelor bugetare aprobate.Angajarea oricarei cheltuieli din fonduri publice mbrac doua forme de angajamente:a) Angajamentul legal - faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din carerezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub forma scris i sa fie semnat de ordonatorul de credite.Angajamentul legal ia forma unui contract de achiziie public, comanda, convenie, contract demunca, acte de control, acord de mprumut etc.

n toate actele juridice prin care se contracteaz o datorie a statului rezultat din contractareaunor mprumuturi interne sau externe sau o datorie rezultat dintr-un contract, comanda etc. trebuies se fac meniuni cu privire la instituia care are prevazute n buget creditele aferenteangajamentului respectiv i subdiviziunea bugetar la care sunt prevazute acestea i de la care

urmeaza s se faca plata. Sarcina nscrierii datelor respective revine compartimentelor de specialitatecare elaboreaz proiectele angajamentelor legale.Aceste proiecte de angajamente legale nu pot fi aprobate de catre ordonatorul de credite

dect dac au primit n prealabil viza de control financiar preventiv n condiiile legii.Angajarea cheltuielilor se efectueaz n tot cursul execiiului bugetar, astfel nct s existe

certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate, respectivprestate, i se vor plati n execiiul bugetar respectiv.

Ordonatorii de credite nu pot angaja cheltuieli ntr-o perioad n care se tie ca bunul,lucrarea sau serviciul nu va putea fi executat, recepionat i pltit pn la data de 31

19


20/55

decembrie a execiiului bugetar curent, respectiv ultima zi de plat prevazuta n Programulcalendaristic pentru derularea principalelor operaiuni de ncheiere a execiiului bugetar, cu exceptiaaciunilor multianuale.b) Angajamentul bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteazfonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.

Angajamentele legale, respectiv toate actele prin care statul sau unitile administrativ-

teritoriale contracteaz o datorie fa de terii creditori, sunt precedate de angajamente bugetare,respectiv de rezervarea creditelor necesare plii angajamentelor legale.Angajamentele bugetare pot fi:b1) angajamente bugetare individuale;b2) angajamente bugetare globale.b1) Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni noi careurmeaza s se efectueze.

Angajamentul bugetar individual se prezint la viza persoanei mputernicite s exercitecontrolul financiar preventiv n acelasi timp cu proiectul angajamentului legal individual.b2) Pentru cheltuieli curente de natura administrativa, ce se efectueaza n mod repetat pe parcursulaceluiai execiiu bugetar, se pot ntocmi propuneri de angajamente legale provizorii, materializate

n bugete previzionale, care se nainteaz pentru viza de control financiar preventiv mpreun cuangajamentele bugetare globale.Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal

provizoriu care priveste cheltuielile curente de funcionare de natura administrativ, cum ar fi:- cheltuieli de deplasare;- cheltuieli de protocol;- cheltuieli de ntretinere i gospodrie (ncalzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pota,telefon,radio, furnituri de birou etc.);- cheltuieli cu asigurrile;- cheltuieli cu chiriile;- cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc.

n cazul angajamentelor legale provizorii ordonatorul de credite verific faptul cangajamentele legale individuale ncheiate s nu depaseasca valoarea angajamentelor provizorii careau fost emise anterior.

n cazul n care nu exist diferente semnificative ntre cheltuielile previzionate i celedefinitive, persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv avizeaz angajamentulbugetar global care devine definitiv.

Daca persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv constata diferenesemnificative, atunci poate hotar asupra includerii n viitor a cheltuielilor de natura celor care aufacut obiectul angajamentelor bugetare globale n categoria angajamentelor bugetare individuale.

Dupa avizarea angajamentului bugetar individual sau global, dupa caz, de catre persoanamputernicit s exercite controlul financiar preventiv, acesta se semneaz de ordonatorul de creditei se transmite compartimentului de contabilitate pentru nregistrare n evidena cheltuielilorangajate.

Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i neutilizate pn lafinele execiiului bugetar sunt anulate de drept.

Orice cheltuial angajat i neplatit pna la data de 31 decembrie a execiiului bugetarcurent se va plti n contul bugetului pe anul urmtor din creditele bugetare aprobate n acest scop.

2. Lichidarea cheltuielilor

20


21/55

Este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, sedetermin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate aleangajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective.

Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau din carereies obligaii de plat certe se vizeaz pentru "Bun de plat" de ordonatorul de credite sau depersoana delegat cu aceste atribuii, prin care se confirma c:

- bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a locului primirii;- lucrrile au fost executate i serviciile prestate;- bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu specificarea gestiunii i anotei contabile de nregistrare;- condiiile cu privire la legalitatea efectuarii rambursrilor de rate sau a plilor de dobnzi lacredite ori mprumuturi contractate/garantate sunt ndeplinite;- alte conditii prevazute de lege sunt ndeplinite.

Documentele care atest parcurgerea fazei de lichidare a cheltuielilor stau la bazanregistrarii n contabilitatea patrimonial a instituiei publice pentru reflectarea serviciului efectuati a obligaiei de plat fata de terii creditori.

2. Ordonantarea cheltuielilor

Este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirma c livrrile de bunuri au fostefectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat deordonatorul de credite confirma c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumitdata, i n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite "Ordonanarea de plat" pentruefectuarea plii.

Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite da dispozitieconducatorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s ntocmeasca instrumentele deplata a cheltuielilor.

Ordonanarea de plat este dat i semnat de ordonatorul de credite sau de persoanadelegat cu aceste atribuii.

Ordonanarea de plat va fi nsoita de documentele justificative n original i va purta vizapersoanelor autorizate din compartimentele de specialitate.

nainte de a fi transmisa compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plataordonantarea de plata se transmite pentru avizare persoanei mputernicite s exercite controlulfinanciar preventiv.

Ordonanrile de plata nevizate de persoana mputernicita s exercite control financiar preventiv sunt nu le i fr valoare pentru conducatorul compartimentului financiar (financiar-contabil) care urmeaz s fac plata, dac nu sunt autorizate n condiiile prevazute de lege.

Dup aprobare ordonanarea de plat mpreun cu toate documentele justificative n originalse nainteaz conducatorului compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plat.

3. Plata cheltuielilor

Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia public esteeliberat de obligaiile sale fa de tertii-creditori.

Plata cheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poartdenumirea generic de contabil, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate n condiiiledispozitiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care si au conturiledeschise, cu exceptia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevazute delege s se efectueze prin bnci.

21


22/55

Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar (financiar-contabil) nlimita creditelor bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor aflate n conturi, dup caz.

Plata se efectueaz de conducatorul compartimentului financiar (financiar-contabil) numaidac sunt ndeplinite urmatoarele conditii:- cheltuielile care urmeaza s fie pltite au fost angajate, lichidate i ordonanate;- exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil;

- subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i corespunde naturiicheltuielilor respective;- exist toate documentele justificative care s justifice plata;- semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau persoanelordesemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare,potrivit legii;- beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atesta serviciul efectuat;- suma datorat beneficiarului este corect;- documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar preventiv;- documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular;- alte condiii prevazute de lege.

Pentru a evidential angajamentele bugetare ilegale institutia public utilizeaza urmatoarele conturi:

Contul 8060 "Credite bugetare aprobate"Cu ajutorul acestui cont instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de

finanare a cheltuielilor, tin evidena creditelor aprobate pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prinbuget.

Contabilitatea analitic a creditelor aprobate se ine pe titluri, articole i alineate n cadrulfiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.

n debitul contului se nregistreaz la nceputul execiiului bugetar creditele bugetareaprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i suplimentrile efectuate n cursul execiiului bugetar,care majoreaz creditele bugetare aprobate.

n creditul contului se nregistreaz diminurile de credite efectuate n cursul execiiuluibugetar, care micsoreaz creditele bugetare aprobate. Soldulcontului reprezint totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat.

Contul 8066 "Angajamente bugetare"Cu ajutorul acestui cont instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de

finanare a cheltuielilor, in evidena angajamentelor bugetare, respectiv a sumelor rezervate nvederea efecturii unor cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare aprobate.

Contabilitatea analitic a angajamentelor bugetare se ine pe titluri, articole i alineate ncadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.

n debitul contului se nregistreaz angajamentele bugetare, precum i suplimentrileefectuate n cursul execiiului bugetar, care majoreaz angajamentele bugetare iniiale.

n creditulcontului se nregistreaz diminurile de angajamente bugetare efectuate n cursulexeciiului bugetar, care micsoreaz angajamentele bugetare iniiale.

Soldulcontului reprezint totalul angajamentelor bugetare la un moment dat.Soldurile conturilor 8060 "Credite bugetare aprobate" i 8066 "Angajamente bugetare" la

finele execiiului bugetar nu se redeschid n anul urmator.La nceputul fiecarui execiiu bugetar, n debitul contului 8066 "Angajamente bugetare" se

preia soldul contului 8067 "Angajamente legale" de la finele execiiului bugetar anterior.

22


23/55

Fac exceptie angajamentele legale nepltite aferente aciunilor multianuale, pentru care ndebitul contului 950 "Angajamente bugetare" se preiau numai angajamentele legale nepltite pentrucare exist credite aprobate n execiiul bugetar curent.

Contul 8067 "Angajamente legale"Cu ajutorul acestui cont instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de

finanare a cheltuielilor, in evidena angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite nlimita creditelor bugetare aprobate.Contabilitatea analitic a angajamentelor legale se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul

fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.n debitulcontului se nregistreaz angajamentele legale, precum i suplimentrile efectuate

n cursul execiiului bugetar, care majoreaz angajamentele legale iniiale.n creditulcontului, n cursul anului se nregistreaz diminurile de angajamente legale care

micsoreaz angajamentele legale iniiale, iar la finele anului, totalul plilor efectuate n contulangajamentelor legale.

Soldulcontului la finele lunii reprezint totalul angajamentelor legale, iar la finele anului,totalul angajamentelor ramase neachitate.

23


24/55

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUII PUBLICE

1 CONTURI DE CAPITALURI10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI

100 Fondul activelor fixe necorporale101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrative-teritoriale104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrative teritoriale105 Rezerve din reevaluare1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri1052 Rezerve din reevaluarea construciilor1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor deprotecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale

1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului106* Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate(Sapard)

11 REZULTATUL REPORTAT

117 Rezultatul reportat117.01 Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget (de stat, local, asigurri,sntate, somaj)117.02 Rezultatul reportat bugetul local117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru somaj117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate117.08 Rezultatul reportat- bugetul fondurilor externe nerambursabile117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat117.10 Rezultatul reportat instituii publice i activiti finanate integral sau parial din venituriproprii

12 REZULTATUL PATRIMONIAL

121 Rezultatul patrimonial121.01 Rezultatul patrimonial - instituii publice finanate integral din buget (de stat, local, asigurrisociale, somaj, sanatate)121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale de stat121.04 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru somaj121.05 Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat121.10 Rezultatul patrimonial -instituii publice i activiti finanate integral sau parial din venituriproprii

13 FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL

24


25/55

131 Fondul de rulment132 Fondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.150/2002134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local135 Fondul de risc136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine

137 Taxe speciale139 Alte fonduri1391 Fond de dezvoltare a spitalului

15 PROVIZIOANE

151 Provizioane1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor1518 Alte provizioane

16 MPRUMUTURI i DATORII ASIMILATE pe termen mediu i lung-

161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rascumprare n execiiul curent1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rascumprare n exercitiile viitoare162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale1621 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale cutermen de rambursare n execiiul curent1622 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale cutermen de rambursare n exerciiile viitoare163 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale1631 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale cu termende rambursare n execiiul curent1632 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale cu termende rambursare n exercitiile viitoare164 mprumuturi interne i externe contractate de stat1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n execiiul curent1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n exercitiileviitoare165 mprumuturi interne i externe garantate de stat1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n execiiul curent1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n exerciiile viitoare166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat din contulcurrent general al trezoreriei statului167 Alte mprumuturi i datorii asimilate1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n execiiul curent1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exercitiile viitoare168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile administraieipublice locale

25


26/55


27/55

2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare

28 AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE

280 Amortizri privind activele fixe necorporale

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelorsimilare2808 Amortizarea altor active fixe necorporale281 Amortizri privind activele fixe corporale2811 Amortizarea amenajrilor la terenuri2812 Amortizarea construciilor2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane imateriale i a altor active fixe corporale

29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE AACTIVELOR FIXE

290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,drepturilor i activelor similare2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri2912 Ajustri pentru deprecierea constructiilor2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor iplantaiilor2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie avalorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare

3 CONTURI DE STOCURI i PRODUCTIE n CURS DE EXECUIE30 STOCURI DE MATERII iMATERIALE

301 Materii prime302 Materiale consumabile3021 Materiale auxiliare3022 Combustibili3023 Materiale pentru ambalat3024 Piese de schimb3025 Seminte i materiale de plantat

27


28/55

3026 Furaje3027 Hran3028 Alte materiale consumabile3029 Medicamente i materiale sanitare303 Materiale de natura obiectelor de inventar3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie

3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare3041 Materiale rezerv de stat3042 Materiale rezerv de mobilizare305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare3051 Ambalaje rezerv de stat3052 Ambalaje rezerv de mobilizare307 Materiale date n prelucrare n instituie309 Alte stocuri

33 PRODUCTIA n CURS DE EXECUIE

331 Produse n curs de execuie332 Lucrari i servicii n curs de execuie

34 PRODUSE

341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului348 Diferene de pre la produse349 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a unitiloradministrativ-teritoriale

35 STOCURI AFLATE LA TERI

351 Materii i materiale aflate la teri3511 Materii imateriale la teri3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri354 Produse aflate la teri3541 Semifabricate aflate la teri3545 Produse finite aflate la teri3546 Produse reziduale aflate la teri356 Animale aflate la teri357 Mrfuri aflate la teri358 Ambalaje aflate la teri359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri

36 ANIMALE

361 Animale i psri

28


29/55

37 MRFURI

371 Mrfuri378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)

38 AMBALAJE

381 Ambalaje

39 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR i PRODUCIEI N CURS DEEXECUIE

391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustri pentru deprecierea materialelor3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie

394 Ajustri pentru deprecierea produselor3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri3957 Ajustri pentru deprecierea marfurilor aflate la teri3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri396 Ajustri pentru deprecierea animalelor397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

4 CONTURI DE TERI40 FURNIZORI i CONTURI ASIMILATE

401 Furnizori403 Efecte de pltit404 Furnizori de active fixe4041 Furnizori de active fixe sub 1 an4042 Furnizori de active fixe peste 1 an405 Efecte de pltit pentru active fixe408 Furnizori-facturi nesosite409 Furnizori -debitori4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri

41 CLIENI i CONTURI ASIMILATE

29


30/55

411 Clieni4111 Clieni cu termen sub 1 an4112 Clieni cu termen peste 1 an4118 Clieni inceri sau n litigiu413 Efecte de primit de la clieni418 Clieni -facturi de ntocmit

419 Clieni-creditori42 PERSONAL i CONTURI ASIMILATE

421 Personal-salarii datorate422 Pensionari-pensii datorate4221 Pensionari civili-pensii datorate4222 Pensionari militari-pensii datorate423 Personal-ajutoare i indemnizaii datorate424 omeri-indemnizatii datorate425 Avansuri acordate personalului

426 Drepturi de personal neridicate427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor4271 Reineri din salarii datorate terilor4272 Reineri din pensii datorate terilor4273 Reineri din alte drepturi datorate terilor428 Alte datorii i creane n legatur cu personalul4281 Alte datorii n legatur cu personalul4282 Alte creante n legatur cu personalul429 Bursieri i doctoranzi

43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL i CONTURI ASIMILATE

431 Asigurri sociale4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale4312 Contribuiile asiguratilor pentru asigurri sociale4313 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale437 Asigurri pentru somaj4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de somaj4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de somaj438 Alte datorii sociale

44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALEDE STAT i CONTURI ASIMILATE

440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale441 Sume ncasate pentru bugetul capitalei442 Taxa pe valoarea adaugat4423 Taxa pe valoarea adaugat de plat4424 Taxa pe valoarea adaugat de recuperat4426 Taxa pe valoarea adaugat deductibil

30


31/55

4427 Taxa pe valoarea adaugat colectat4428 Taxa pe valoarea adaugat neexigibil444 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi446 Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate448 Alte datorii i creane cu bugetul4481 Alte datorii fa de buget

4482 Alte creane privind bugetul45 DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN PRIVIND FONDURILENERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA, etc.)

450* Sume de primit i de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA -4501* Sume de primit de la Comunitatea European PHARE, SAPARD, ISPA -4502* Sume de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA -451* Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA -4511* Sume de primit de la Fondul Naional PHARE, SAPARD, ISPA -4512* Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA -

452* Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA-453* Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA -4531* Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE, SAPARD,ISPA-4532* Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD,ISPA-454* Sume de primit i de restituit beneficiarilor*- PHARE -4541* Sume de primit de la beneficiar PHARE-4542* Sume de restituit beneficiarilor PHARE455* Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri dela Comisia European - PHARE, SAPARD, ISPA -4551* Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibilitati temporare de fonduri de la ComisiaEuropean - PHARE, SAPARD, ISPA -4552* Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibilitati temporare de fonduri de la ComisiaEuropean PHARE, SAPARD, ISPA -456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA -457* Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA-458* Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare (la beneficiarii finali)

46 DEBITORI i CREDITORI DIVERI, DEBITORI i CREDITORI AI BUGETELOR

461 Debitori4611 Debitori sub 1 an4612 Debitori peste 1 an462 Creditori4621 Creditori sub 1 an4622 Creditori peste 1 an463 Creane ale bugetului de stat464 Creane ale bugetului local465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate467 Creditori ai bugetelor

31


32/55

4671 Creditori ai bugetului de stat4672 Creditori ai bugetului local4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate468 mprumuturi acordate potrivit legii

4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate

47 CONTURI DE REGULARIZARE i ASIMILATE

471 Cheltuieli nregistrate n avans472 Venituri nregistrate n avans473 Decontri din operaii n curs de clarificare

48 DECONTARI

481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate4811 Decontri privind operaiuni financiare4812 Decontri privind activele fixe4813 Decontri privind stocurile4819 Alte decontri482 Decontri ntre instituii subordonate483 Decontri din operaii n participaie

49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR

491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni sub 1 an4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni peste 1 an496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori4961 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori sub 1 an4962 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori peste 1 an497 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare

5 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI i BNCI COMERCIALE50 INVESTIII PE TERMEN SCURT

505 Obligaiuni emise i rscumparate509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI i BNCI

510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului511 Valori de ncasat5112 Cecuri de ncasat

32


33/55

512 Conturi la bnci5121 Conturi la bnci n lei5124 Conturi la bnci n valut5125 Sume n curs de decontare513 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat5131 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat

5132 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe contractate de stat514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat5141 Disponibil n lei din imprumuturi interne i externe garantate de stat5142 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate de stat515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile5152 Disponibil n valuta din fonduri externe nerambursabile5153 Depozite bancare516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publicelocale5161 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei

publice locale5162 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraieipublice locale517 Disponibil din imprumuturi interne iexterne garantate de autoritile administraiei publicelocale5171 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraieipublice locale5172 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraieipublice locale518 Dobanzi5186 Dobnzi de pltit5187 Dobnzi de ncasat519 mprumuturi pe termen scurt5191 mprumuturi pe termen scurt5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor instituii sau a unor activitifinanate integral din venituri proprii5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor instituii i servicii publice sauactiviti finanate integral din venituri proprii5196 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii5198 mprumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului

52 DISPONIBIL AL BUGETELOR

520 Disponibil al bugetului de stat521 Disponibil al bugetului local5211 Disponibil al bugetului local5212 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local

33


34/55

523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale524 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei525 Disponibil al bugetului asigurilor sociale de stat5251 Disponibil al bugetului asigurilor sociale de stat5252 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni

526 Disponibil din fondul de rezerv al bugetul asigurrilor de stat527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.150/2002528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor

53 CASA i ALTE VALORI

531 Casa5311 Casa n lei5314 Casa n valut532 Alte valori5321 Timbre fiscale i potale5322 Bilete de tratament i odihn5323 Tichete i bilete de cltorie5324 Bonuri valorice pentru carburani auto5325 Bilete cu valoare nominal5326 Tichete de mas5328 Alte valori

54 ACREDITIVE

541 Acreditive5411 Acreditive n lei5412 Acreditive n valut542 Avansuri de trezorerie

55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA

550 Disponibil din fonduri cu destinaie special551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit553 Disponibil din taxe speciale554 Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local555 Disponibil al fondului de risc556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuine557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului558 Disponibil din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduriexterne nerambursabile

34


35/55

56 DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE i ACTIVITILOR FINANATEINTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII

560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii5601 Disponibil curent5602 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii

561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii

57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE

571 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni5714 Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj

5741 Disponibil din veniturile curene ale bugetului asigurrilor pentru omaj5742 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent5743 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj

58 VIRAMENTE INTERNE

581 Viramente interne

59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumparate

6 CONTURI DE CHELTUIELI60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

601 Cheltuieli cu materiile prime602 Cheltuieli cu materialele consumabile6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare6022Cheltuieli privind combustibilul6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat6024 Cheltuieli privind piesele de schimb6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat6026 Cheltuieli privind furajele6027 Cheltuieli privind hrana6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar606 Cheltuieli privind animalele i psrile607 Cheltuieli privind mrfurile608 Cheltuieli privind ambalajele609 Cheltuieli cu alte stocuri

35


36/55

61 CHELTUIELI CU LUCRR

Date post:	06-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	pistolcastelia
View:	218 times
Download:	0 times

ContaInstPubliceMasterBAM09

Documents