Contabilitate_internationala_2010

7/28/2019 Contabilitate_internationala_2010

1/112

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII,MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII,

TINERETULUI I SPORTULUITINERETULUI I SPORTULUIUNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 DIN ALBA IULIAUNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 DIN ALBA IULIA

FACULTATEA DE TIINEFACULTATEA DE TIINE

Prof. univ. dr. Nicolae TODEAProf. univ. dr. Nicolae TODEA

Lect. univ. dr. Sorin-Constantin DEACONULect. univ. dr. Sorin-Constantin DEACONU


2/112

20102010


3/112

CUPRINS

INTRODUCERE................................................................................................7Test iniial...........................................................................................................9............................................................................................................................91. Ce nseamn CECCAR i prezentai rolul acestuia?......................................9............................................................................................................................92. Ce nseamn abrevierea IAS/IFRS? ..............................................................9............................................................................................................................93. Prezentai succint un standard de contabilitate internaional. ........................9............................................................................................................................94. IAS/IFRS se aplic i n Romnia la ora actual? ........................................9............................................................................................................................95. Directivele europene sunt .............................................................................9............................................................................................................................9

6. Contabilitatea este o activitate specializat ..................................................9............................................................................................................................97. Dai exemple de cinci conturi bifuncionale din Planul de conturi romnesc.............................................................................................................................9............................................................................................................................98. Cunoatei un erudit n domeniul contabilitii din Romnia nainte de

1989? 9


4/112

1.10. Rezumat...............................................................................................241.11. Concluzii.............................................................................................251.12. Test de evaluare...................................................................................251.13. Bibliografie..........................................................................................26

Unitatea de nvare 2.......................................................................................27SISTEME CONTABILE INTERNAIONALE .............................................27

2.1. Sistemul contabil american...................................................................27

2.1.1. Evoluia conceptelor n contabilitatea

american..................................................................272.1.2 Organismele contabile americane i rolulacestora n normalizarea contabilitii.....................282.1.3. Principiile contabile fundamentale alecontabilitii americane.............................................31

2.1.4. Forma juridic a ntreprinderilor americane.332.1.5. Documentele de sintez contabil ncontabilitatea american...........................................332.1.6. Reguli particulare existente n contabilitatea

i 37


5/112

2.3.5. Structura conceptual a contabilitii franceze....................................................................................54

2.4. Contabilitatea german..........................................................................562.4.1. Repere n dezvoltarea economic a Germaniei

....................................................................................562.4.2. Sursele dreptului contabil german..................572.4.3. Rolul fiscalitii n contabilitatea german....572.4.4. Rolul profesiei contabile n reglementrile

germane n domeniu..................................................582.4.5. Cadrul contabil general german.....................592.4.6. Modele privind documentele de sintez n

contabilitatea german..............................................602.5. Alte sisteme contabile reprezentative....................................................612.5.2. Contabilitatea belgian...................................622.5.3. Contabilitatea italian.....................................622.5.4. Contabilitatea spaniol....................................63

2 5 5 C t bilit t j 63


6/112

Total imobilizri corporale...........................................................................70Imobilizri necorporale................................................................................70Fond comercial, brevete etc..........................................................................70

Total capitaluri proprii..............................................70Amortizri cumulate.....................................................................................70TOTAL DATORII I CAP. PROPRII.........................................................70Valoarea net a imobilizrilor necorporale..................................................70Total imobilizri necorporale.......................................................................70

TOTAL ACTIV............................................................................................70Format orizontal...............................................................................................71Contul de profit i pierdere ncheiat la 31.12.N...............................................71Contul de profit i pierdere n sistemul contabil francez sistem de baz.........74

- lei -...........................................................74

Cheltuieli din exploatare...........................................74

Venituri din exploatare..............................................74Total I.........................................................................74Venituri financiare....................................................74Cheltuieli financiare..................................................75Cheltuieli privind amort. i prov...............................75D b il i h l i lil i il 75


7/112

CONTABILITATEA CONFORM CU PREVEDERILE IAS/IFRS............773.1. Fundamente privind IAS/IFRS.............................................................773.2. Aspecte privind Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilorfinanciare......................................................................................................803.3. Imobilizrile corporale n viziunea IAS/IFRS.......................................84

3.3.1. Terminologie i reglementare.........................84...................................................................................853.3.2. Msurarea iniial a imobilizrilor corporale853.3.3. Msurarea ulterioar recunoaterii iniiale...86Tratament contabil de baz......................................87Tratamentul contabil alternativ permis...................873.3.4. Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de

valoare a imobilizrilor.............................................873.4. Stocurile n viziunea IAS/IFRS.............................................................883.5. Situaia fluxurilor de numerar n viziunea IAS 7..................................923.6. Rezumat.................................................................................................973.7. Concluzii...............................................................................................983.8. Test de evaluare.....................................................................................98


8/112

Realitatea economic contemporan, aflat ntr-o perpetu transformare, are casingur constant schimbarea nsi. ntr-o lume a modificrilor spectaculoasen timp relativ scurt, contabilitatea trebuie s se adapteze noilor cerine alepeisajului internaional. Deciziile financiare sunt luate zilnic de indivizi care sebazeaz direct sau indirect pe acurateea informaiilor contabile. Dac acesteinformaii se dovedesc ns neconforme cu evenimentele economice pe bazacrora au fost generate sau sunt greit nelese rezultatul deciziilor va fi departede nivelul scontat.

Obiectivele studierii disciplinei Contabilitate internaional sunt: misiunea programului este aceea de a dezvolta n rndul studenilor

competenele necesare implementrii i valorificrii unui sistem deraportare bazat pe standardele IAS/IFRS.

de asemenea, se urmrete cunoaterea principalelor doctrine i

reglementri contabile internaionale, regionale i naionale.

Cum este structurat cursul?Cursul este structurat pe uniti de nvare, fiecare unitate cuprinznd:

Coninut; Rezumat;


9/112

Test iniial

Dragi studeni!Chestionarul vizeaz testarea cuntinelor dobndite anterior de ctredumneavoastr n domeniul disciplinei Contabilitate internaional:

1. Ce nseamn CECCAR i prezentai rolul acestuia?...

2. Ce nseamn abrevierea IAS/IFRS?...

3. Prezentai succint un standard de contabilitate internaional....

4. IAS/IFRS se aplic i n Romnia la ora actual?...


10/112

9. Ce reflect formulele contabile:5311 = %

7074428

% = 371607378

4428...

10. Balana de verificare se ntocmete pe baza RegistruluiInventar (Adevrat/Fals).

...


11/112


12/112

Purttorii de rezultate ale numrrii enumerai mai sus au fost nlocuiiulterior cu obiecte din lut, de mrimi i forme diferite, fiecare reprezentnd o unitate aunui sistem de numeraie.

Cu 4.000 de ani nainte de Hristos n Mesopotamia de Jos se utilizeaz tbliedreptunghiulare de argil pentru a trasa pe ele, cu un obiect ascuit desenereprezentnd obiecte i oameni, realizndu-se astfel inventare ale bunurilor dindepozite ce se pstrau ca documente prin uscarea sau prin arderea argilei.Transformarea semnelor utilizate pe acestea a dat natere scrierii cuneiforme. naceiai perioad, n Egipt fenomenul a dus la scrierea hieroglific.

Contabilitatea a fost strns legat de scris astfel nct o dat cu apariiasistemelor de scriere apar primele sisteme contabile care ofer posibilitatea pstrrii

perene a unor informaii.n jurul anului 1750 nainte de Hristos, Hamurabi, regele Babilonului a pus s

se graveze pe un bloc de piatr cel mai vechi cod de legi comerciale n care esteprevzut obligaia de a se nregistra anumite tranzacii sub form de socoteli.Dezvoltarea puternic a zonei babiloniene n epoca lui Hamurabi i intensa activitate

comercial a acestei regiuni ne face s credem c erau necesare tehnici contabileadecvate i chiar utilizarea unor conturi recapitulative.Centrele contabile ale acelei perioade se aflau n jurul templelor sub ocrotirea

crora se desfoar viaa social. Aceste temple vor rmne mult timp locul principalal schimbului, iar n Grecia antic vor deveni primele bnci de depuneri. Seregseau n jurul acestora elemente ale tehnicii financiare moderne, inclusiv cecurilei viramentele directe dintr-un cont n altul.


13/112

Clugrii templieri trebuiau s in o socoteal exact a veniturilor i acheltuielilor cu ajutorul crora s poat justifica gestiunea bunurilor n diverse situaii.Conturile clienilor erau inute de acetia ntr-un mod identic cu cel al conturilor

bancare actuale. Ei nchideau contul i reportau soldul de la precedenta nchidere lafiecare scaden. Practic, era vorba de un adevrat cont curent: n debit sunt trecutesumele datorate de client, iar n credit plile. Soldul reprezenta o datorie.nregistrrile erau fcute zilnic ntr-un jurnal apoi erau reportate n aa zisele registremari.

Registrul memorial a evoluat ctre contabilitatea n partid simpl atunci cndnegustorii au avut de nregistrat separat anumite conturi de coresponden i audeschis cont de valori (cont de mrfuri i nu numai cont de persoane).

Cele mai vechi conturi cunoscute n jurul anului 1.100 era noastr, sunt inutepe o singur coloan pentru a realiza economie de pergament. Dispunerea pe osingur coloan a socotelilor se numete cont cu seciuni suprapuse. Ulterior nconturi se opereaz pe dou coloane (dispunere veneian), ceea ce reprezint un

progres material important i o soluie pentru complexitatea tranzaciilor i

exigenelor clienilor.1.2. Apariia i evoluia partidei duble

Exist numeroase dispute nc i la ora actual asupra originilor i condiiilorlegate de apariia contabilitii n partid dubl. Lipsesc dovezile imbatabile, nu setie crei epoci aparin primele registre n partid dubl, sunt nvluite n mister


14/112

perioadei gestionare. Conturile de profituri i pierderi impun i gruparea elementelorde acelai fel n conturi distincte.

Fiecare modificare a valorii patrimoniului avea un punct de plecare i unul de

sosire, un punct de origine i unul de destinaie. n aceasta const, dup cei mai muliautori, originea nregistrrii duble. Se aplic astfel metoda utilizat pentru conturile deteri i conturile de cas n aa fel nct, la creditarea contului terului se debiteazcontul casa, ceea ce pentru vremea respectiv constituia o adevrat revoluie ngndirea contabil.

Exist autori care contest aceast realitate ca punct de pornire pentru partidadubl, dar fr a aduce argumente solide n favoarea acestei contestaii.

Dincolo de aceste opinii contradictorii, contabilitatea dubl a luat natere i sedistinge de o simpl inere de conturi pe dou coloane prin cel puin dou elementecaracteristice:

- fiecare operaiune economic se nregistreaz n dou conturi (un cont sedebiteaz i, n contrapartid alt cont se crediteaz);

- un set complet de conturi pentru persoane, valori, rezultate, etc.

Practica contabilitii n partid dubl apare cu mult naintea primului tratatde literatur contabil, acest tratat fiind lucrarea lui Luca Pacciolo Suma dearitmetica, geometria, proporioni et proporionalita. Dei este o lucrare dematematic, Pacciolo fiind un matematician, lucrarea conine un capitol referitor lainerea conturilor. n lucrare se vorbete de trei registre: memorialul, jurnalul iregistrul mare. Este prezentat procedura prin care nregistrrile din jurnal sunt

preluate n registrul mare i este demonstrat tehnica partidei duble. De asemenea


15/112


16/112

1.5. Situaia actual a contabilitii

n secolul al XX-lea statele naionale se preocup de elaborarea regulilor

contabile, de impunere a acestora tuturor ntreprinderilor pentru a rspunde, n acestfel, nevoii colectivitii de informare i, n mod deosebit, fiscului.

Germania nazist este prima ar care, n 1937, adopt un plan contabil numiti planul GORING, prin care se unific metodele i principiile contabilitii dentreprindere.

n fosta U.R.S.S., necesitatea de a urmri planurile cincinale la nivelulunitilor de producie, impune aplicarea unui plan contabil general ncepnd cu anul

1925.n S.U.A., probleme privind definirea metodelor i principiilor comune s-au

pus nc de la nceputul secolului al XX-lea, dar, a fost nevoie de criza din 1929pentru a pune n eviden faptul c informaiile financiare sunt extrem de importante.De abia dup aceast criz, specialitii mpreun cu puterea public editeaz primelereguli eseniale de contabilitate.

n Frana este elaborat un plan contabil n 1942, plan care, din cauzarzboiului, nu se aplic, dar care st la baza planului contabil din 1947. Acesta esterevizuit n 1957 i n 1971 i reprezint baza planului contabil general actual aplicatncepnd cu anul 1982.

Principalele teme de dezbateri care au loc la ora actual n domeniulcontabilitii vizeaz armonizarea internaional a principiilor contabile i, n moddeosebit, necesitatea definirii unui cadru conceptual ce ar servi ca punct de referin


17/112

Cel mai adesea, contabilitatea este perceput ca instrument de msurare aprofitului (rezultatului), precum i ca un mijloc de a cunoate i a aprecia situaiapatrimonial a ntreprinderii. n acest fel contabilitatea este un element care ajut

gestiunea. Se spune chiar c este o tiin de gestiune. Finalitile contabilitii suntmult mai diverse mai ales dac avem n vedere ceea ce se ateapt de la ea din parteapartenerilor n cursul tranzaciilor.

Dac la origini, informaia contabil reprezint o pies probatoare, o memorientre comerciani, cu timpul rolul acesteia se amplific. Utilizatorii informaiilorcontabile nu mai sunt numai comercianii care probeaz unii altora existenatranzaciilor, ci i investitorii poteniali i prezeni, personalul angajat, creditorii,

guvernul, alte instituii de stat sau publice, etc.Contabilitatea devine un mijloc de urmrire i control intern, n special a cinstei

funcionarilor. Relaiile dintre patronat i salariai intr sub incidena contabilitii,sub dublul lor aspect: pe de o parte pentru remunerarea muncii prestate. iar, pe de alt

parte, pentru rspunderea ce revine salariailor n gestionarea bunurilor cu care idesfoar activitatea.

n categoria salariailor sunt cuprini toi cei care desfoar activitate nntreprindere, ncepnd cu directorii ntreprinderii, toi trebuind s dea socoteal nfaa investitorilor.

Controlul social realizat cu ajutorul contabilitii, sesizabil nc din ordonanalui Colbert, se extinde pe msur ce statul i accentueaz intervenia n economie,

pretinznd contabilitii s-i aduc informaii pentru a-i ajuta n aplicarea planificrii,constituiriii conturilor naionale, etc. Cererea de informaii adresat contabilitii din


18/112

Problema finalitii contabiliti poate fi privit i din alt punct de vedere. Dacexaminm funciile contabilitii n corelaie cu efectele pe care aceasta le produce

putem distinge trei sensuri ale finalitii contabilitii:

- sensul utilitar care ia n considerare efectele economice ale deciziilorcontabile i consecinele lor pentru diveri participani la viaaeconomic;

- sensul deontologic sau idealist care consider contabilitatea ca fiindsupus unor mari principii i n acest fel ca reprezentnd n modul celmai corect ntreprinderile;

- sensul mixt, respectiv o soluie de compromis ntre cele dou sensuri

precedente;Oricum ar fi, toat lumea recunoate c n societatea contemporan rolul

contabilitii a crescut. Factorii interni din ntreprindere nu mai sunt singurii interesaide informaia contabil, ci un numr tot mai mare de utilizatori solicit informaiicontabilitii.

1.7. Protagonitii jocului contabilitiiCa n orice domeniu i n domeniu informaiilor contabile avem de-a face cu

o ofert i cu o cerere. Cei care fac oferta de informaie contabil sunt numiiproductorii informaiilor contabile sau ai contabilitii. Productorii informaiilorcontabile au aprut ca furnizori de servicii n marile ntreprinderi n special dindomeniul industrial.


19/112

O a doua categorie de protagoniti ai jocului contabil sunt utilizatorii. ncadrul acestei categorii se pot distinge mai multe grupuri:

1. Utilizatori tradiionali - respectiv: directori, gestionari, administratori,

asociai sau acionari. Acetia au un interes direct n existena unei informaiicontabile la standardele de calitate corespunztoare;2. Creditori prezeni sau virtuali n rndul acestora se afl uneori i statul;3. Salariai i organizaii sindicale;4. Finanatori - respectiv bncile.Prin enumerarea utilizatorilor informaiilor contabile se pune n eviden

lrgirea cercului acestora n funcie de dimensiunile ntreprinderii i de gradul de

dezvoltare a economiei dintr-o ar sau alta. Toate categoriile de utilizatori aiinformaiei contabile se folosesc de aceasta pentru a-i fundamenta deciziileeconomice.

Creterea numrului utilizatorilor informaiei contabile poate aprea ca fiindn contradicie cu limbajul cifrat al contabilitii. Problema este c fiecare categoriede utilizatori are exigene diferite n ceea ce privete informaia contabil pe care o

primete. ntr-un fel solicit informaii acionarii sau asociaii, n alt fel bancherii saufurnizorii i n alt fel statul prin organismele sale.Contabilitatea utilizeaz un limbaj unic pentru a rspunde acestor ateptri,

acestor cereri diverse. Nu este mai puin adevrat c, n unele ri specialitiiadapteaz informaiile pe care le furnizeaz utilizatorilor informaiei.

Exist o discuie, bunoar n Frana conform creia ntreprinderile ntocmesctrei tipuri de bilan:


20/112

terminologia i amploarea regulilor dup care se culeg, se prelucreaz, se transmit ise stocheaz informaiile contabile.

Diferenele de la un sistem contabil la altul tind s se reduc tot mai mult

pentru a asigura omogenitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate i prinaceasta urmrindu-se uurarea comparaiilor n timp i spaiu. Atenuarea diferenelorntre contabiliti i sisteme contabile utilizate n lume este numit armonizareacontabilitii.

Din punct de vedere al normalizrii contabilitii distingem mai multecategorii de ri grupate astfel:

- ri n care practicile contabile sunt guvernate exclusiv de legi,

regulamente, norme administrative (cu ar fi Germania);- ri n care profesiunea contabil elaboreaz norme i regulamente, dac

este cazul, n colaborare cu mediile de afaceri i cu grupurile deutilizatori (rile anglo-saxone unde nici nu exist un plan contabilnaional comun ci numai pe sectoare de activitate);

- ri n care normalizarea contabil rezult dintr-o larg nelegere ntreautoritatea public, asociaii profesionale, grupurile de utilizatori (Frana,Belgia, Japonia).

Pe lng acest aspect al normalizrii se mai poate vorbi de doua curente:- unul care preconizeaz un demers conceptual punnd principiile n

centrul normalizrii contabilitii;- un altul pragmatic care pune n centrul normalizrii obiceiurile contabile

din care rezult norme i reguli.


21/112

1.9. Diferite forme de contabilitate de ntreprindere

Contabilitatea ntreprinderii poate fi organizat n principal n dou modaliti

distincte :a) sub form integrat ceea ce presupune prelucrarea integrat, ntr-unsingur circuit a tuturor categoriilor de informaii contabile. n aceastsituaie se opereaz o selectare a informaiilor care rezult din prelucrarei care sunt furnizate utilizatorilor din afara ntreprinderi;

b) o prelucrare modularizat care presupune existena mai multor circuitecontabile, fiecare din acestea tratnd o anumit categorie de informaii.

Cea mai frecvent form de modularizare o reprezint dualismul contabil, ncare prelucrarea informaiilor contabile se face n dou circuite distincte, respectiv:contabilitate general i contabilitate analitic sau de gestiune.

Contabilitatea general este cea care nregistreaz, plaseaz i regrupeazinformaiile referitoare la micrile de valori determinate de activitile desfurate dentreprindere. Din punct de vedere tehnic, n contabilitatea general sau financiarfiecare operaie de vnzare-cumprare, ncasare, plat, etc., face obiectulnregistrrilor n conturi, fiecare cont nregistreaz operaii avnd o natur comun.Conturile individualizate se regrupeaz la sfritul perioadelor gestionare sintetizndinformaiile din acestea n situaii financiare ale ntreprinderilor.

Obiectivele contabilitii generale sau financiare sunt:- urmrirea i determinarea rezultatelor ntreprinderii pe o perioad numit

exerciiu financiar (de regul un an) prin elaborarea contului de profit i


22/112

alte instrumente i au baza de pornire n contabilitatea general sau financiar. Earmne un instrument esenial pentru furnizarea informaiilor contabile, dar unullimitat din punct de vedere al unitii gestionare att n timp ct i n spaiu.

Aceste aspecte fac necesar utilizarea unor instrumente complementare:- contabilitatea analitic sau de gestiune;- contabilitatea bugetar;- conturi consolidate.

Contabilitatea analitic sau de gestiune a luat natere din nevoia resimit dentreprindere s-i cunoasc mai bine costurile produselor, lucrrilor, serviciilor

pentru a determina astfel preurile de vnzare i marjele realizabile pentru fiecare

produs. Pe de alt parte, funcia gestionar a contabilitii nu se putea realiza aa cumse prezint informaiile n contabilitatea general, ci doar la nivel de detaliu pentrufiecare produs, lucrare, serviciu n parte.

Contabilitatea de gestiune este, deci, instrumentul de gestiune cu care s-anarmat conducerea ntreprinderii pentru a-i satisface nevoile de informare n

procesul de luare a deciziilor. Ea nu rspunde unor exigene sociale exterioare, caurmare nu utilizeaz un limbaj comun tuturor societilor comerciale sauntreprinderilor. Rezultatele sale nu sunt fcute publice.

Contabilitatea de gestiune are diverse obiective, ntr-un numr destul de mare:- urmrete s determine costurile diferitelor funcii pe care i le asum

ntreprinderea (costurile pe activiti);- furnizeaz baza de evaluare a diferitelor elemente din bilan (stocuri);- permite analiza i explicarea rezultatelor prin compararea costurilor cu


23/112

Conturile consolidate reprezint un instrument cu ajutorul cruia rezultateleoperaiilor i situaia financiar a societii mam i a filialelor sale sunt prezentate cai cum ar fi vorba de o singur ntreprindere. Consolidarea a devenit un mod

indispensabil de a cunoate patrimoniul, poziia financiar i rezultatele ntreprinderiice formeaz un grup.Diferena ntre conturile sociale cumulate ale unor ntreprinderi din grup i

conturile consolidate ale grupului este uneori foarte mare i exist chiar tendine de adenatura rezultatele unei componente a grupului n funcie de politicile fiscaleaplicate n zona n care-i desfoar activitatea fiecare ntreprindere.

nceputurile consolidrii conturilor i au originea n S.U.A. la nceputul

secolului al XX-lea de unde apoi au fost preluate n Frana i Germania, relativ recentprin legislaia adecvat.

Metoda de baz a consolidrii este integrarea global a fiecrui post abilanului i a contului de rezultat sau de profit i pierdere eliminnd conturilereciproce pentru a evita nregistrrile duble. Aceasta nu nseamn c metoda integrrii

proporionale i metoda punerii n echivalen nu sunt utilizate acolo unde este cazul.Consolidarea prezint avantaje cum ar fi controlul intern al gestiunii filialelor

i mbuntirea analizelor grupului. Dezavantajele sunt mai evidente n situaia ncare nu se realizeaz n mod corespunztor determinarea parametrului de consolidare,fixarea procentajului de control, modificarea de la un an la altul a perimetrului,conversia situaiilor financiare redactate n monede deferite, etc.

Conturile consolidate ale grupurilor nu permit comparabilitatea informaiilorpentru c metodele de consolidare sunt diferite i pentru c activitile sunt diverse.


24/112

1.10. Rezumat

n cadrul unitii de nvare 1 am trecut n revist cteva aspecte privind

apariia i evoluia contabilitii. n urma descoperirilor arheologice, nceputurilerudimentare ale contabilitii se manifest pe oasele de animale, pereii grotelor, sforipe care se fceau noduri etc.

Contabilitatea n partid dubl reprezint o metod de eviden contabil ncare nregistrarea operaiilor se face concomitent n debitul unui cont i n creditulaltui cont (Academia Romn, Institutul de lingvistic Iorgu Iordan, 1998: 755).Aceast tehnic se utilizeaz nc din secolul XIII n paralel cu contabilitatea n

partid simpl.Apariia partidei duble reprezint un merit al contabililor italieni care,

nemulumii de partida simpl, au nceput s experimenteze i s aplice contabilitatean partid dubl. Deci aceast metod a aprut ca o reacie la partida simpl dinnecesitatea obinerii unor informaii mult mai detaliate i mai complete n legtur cu

patrimoniul ntreprinderilor.Lucrrile lui Luca Pacioli (n anul 1494 este publicat volumul Summa de

lArithmetica, Geometria, Proportioni e Proportionalita n care unul din capitole esteintitulat Tractatus de computis et scripturis este rezervat contabilitii) i BenedettoCotrugli (1573) constituie nceputul abordrii i cercetrii principiilor contabilitii n

partid dubl.Lui Simon Grisogno (1609) i se datoreaz forma articolului contabil, n care

conturile corespondente sunt legate prin particula la (Demetrescu, 1972: 56).


25/112

Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat deComitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, vizeaz satisfacereanecesitilor informaionale ale unui complex de apte categorii de utilizatori:

investitorii, salariaii, creditorii financiari, furnizorii i ali creditori comerciali,clienii, guvernele i instituiile sale, precum i publicul.

1.11. Concluzii

Partea introductiv, dei poate plictisitoare pentru muli studeni reprezinto necesitate pentru completarea culturii contabile i pentru realizarea unei imagini de

ansamblu asupra apariiei tiinei conturilor.La ora actual, sistemul de contabilitate este organizat n sistem dualist din

punct de vedere teoretic, dar din punct de vedere practic avem n vedere sistemulmonist. Acest aspect reprezint o diferen dintre practica i teoria contabil.

Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat deComitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, vizeaz satisfacereanecesitilor informaionale ale unui complex de apte categorii de utilizatori:investitorii, salariaii, creditorii financiari, furnizorii i ali creditori comerciali,clienii, guvernele i instituiile sale, precum i publicul.

1.12. Test de evaluare

1. Cnd i cum a aprut contabilitatea?


26/112

22. Precizai tipurile de bilan ntocmite de Frana, adaptate la cerinele utilizatorilorinformaiei contabile.23. Care sunt procedurile necesare pentru validarea informaiei contabile din punct de

vedere social?24. Cum sunt grupate diversele categorii de ri din punct de vede al normalizriicontabilitii?25. Care sunt curentele contabile pe care este axat normalizarea contabil?26. Rolul profesionistului contabil.27. Precizai modalitile de organizare a contabilitii ntreprinderii?28. Care sunt obiectivele contabilitii generale? Cum se realizeaz aceste obiective?

29. Care este rolul contabilitii de gestiune n furnizarea de informaii contabile?30. Enumerai obiectivele contabilitii de gestiune.31. Rolul conturilor consolidate. Unde i cnd au aprut acestea?32. Avantajele i dezavantajele conturilor consolidate.33. Care sunt informaiile pe care trebuie s le furnizeze conturile consolidate?

1.13. Bibliografie

1. Calu Daniela Artemisa, Istorie i dezvoltare privind contabilitatea dinRomnia, Editura Economic, Bucureti, 2005.2. Demetrescu Constantin,Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972.3. Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti,1999.


27/112

Unitatea de nvare 2

SISTEME CONTABILE INTERNAIONALE

Scopul urmrit: cunoaterea principalelor doctrine i reglementri contabileinternaionale, regionale i naionale.

Competenele dobndite prin nsuirea coninutului. n urma parcurgerii

acestei uniti de nvare, studenii vor putea s: descrie structura componentelor situaiilor financiare ntocmite de ctre entitiledin sistemul anglo-saxon;

explice principiile ce guverneaz eafodajul contabil n diverse sisteme contabile;

dezvolte elementele abordate de Cadrul general de ntocmire i prezentare asituaiilor financiare;

identifice criterii de recunoatere a activelor i datoriilor n situaiile financiare; explice distincia ntre normele contabile romneti i normele contabile

internaionale;

Timp mediu necesar pentru asimilarea unitii de nvare: 5 ore


28/112

dragul de a se obine i c ele trebuie s satisfac cerinele diferitelor categorii deutilizatori.

- ntreprinderile americane se afl n fruntea ierarhiei ntreprinderilor

multinaionale ceea ce face ca normele contabile americane s influenezecontabilitile din ntreaga lume. Din acest punct de vedere nu poate fi scpat dinvedere rolul i ponderea pe care contabilitatea american le au n influenareaComisiei Internaionale a Standardelor Contabile.

Evoluia ideilor n contabilitatea american poate fi urmrit pe parcursulsecolului XX. Prin anul 1922 definirea conceptului de contabilitate se face pornind dela rolul acesteia n viaa ntreprinderilor. Contabilitii i se atribuie funcia de

nregistrare a valorilor, de organizare i de clarificare a acestora astfel nctntreprinztorii s poat utiliza capitalul disponibil.

n 1940 n sfera utilizatorilor informaiilor nregistrate, organizate iclasificate sunt inclui i alte categorii de investitori. Ulterior cmpul de aplicare alcontabilitii se extinde de la fenomene ce au avut loc n trecut, la evenimenteviitoare, contabilitatea ncercnd s-i asume o funcie previzional.

ncepnd cu anii 70, rolul contabilitii n fundamentarea i luarea deciziiloreste tot mai mult accentuat prin lucrrile i normele elaborate n domeniulcontabilitii.

n ultimii zece ani s-a construit, astfel, o teorie normativ cu privire lacontabilitate, conform creia se stabilete ceea ce trebuie s fac contabilitatea pentrua rspunde necesitilor de informare a utilizatorilor.

n concluzie, se poate afirma c principiile contabile fundamentale au fost


29/112

De abia dup criza din 1929 s-a descoperit c investitorii se gseau n neplcutapostur de a deine puine informaii despre ntreprinderile n care-i plasau banii. Sesimte, cu aceast ocazie nevoia unei structuri conceptuale adecvate care s fie

recunoscut de toi utilizatorii posibili ai informaiilor contabile.Criza din 1929 a contientizat publicul nu numai asupra lipsei informaiilorcontabile ci i asupra caracterului neltor al acestora. Reacia autoritilor publice afost relativ prompt i n 1933 Congresul American a creat Comisia ValorilorMobiliare (S.E.C.).

Aceast comisie este una de tip guvernamental i are puterea de a reglementavnzarea de titluri i de a exercita un control asupra a tot ceea ce este legat de titlurile

tranzacionate dar, n acelai timp se implic i n doctrina contabil prin aa ziselenorme S.X. RULES, care prezint condiiile de form i de fond pentru ntocmireadocumentelor de sintez contabil.

n ceea ce privete informarea publicului S.E.C. are atribuia de a definiforma i coninutul situaiilor financiare cuprinse n notele de informare destinate

publicului cu ocazia emisiunilor de titluri sau n momentul cnd firmele suntacceptate la burs. Comisia definete rapoartele periodice prezentate de societilecotate la burs i impune acestora aplicarea anumitor principii contabile.

S.E.C. a colaborat cu alte instane profesionale reprezentative ale experilorcontabili. n acest fel Institutul American al Contabililor Publici Autorizai debuteazn 1936 n formalizarea lucrrilor referitoare la principiile contabile i creeaz unorganism responsabil cu normalizarea, numit Comitetul privind procedurile contabile(C.A.P.), care a emis peste 50 buletine de cercetare n care trateaz principiile


30/112

eviden utilizarea termenilor de obiective, concepte, principii, postulate cu o relativlips de coeren, unii numind obiective ceea ce alii consider principii, n unelelucrri fiind tratate ca principii n altele ca postulate, etc.

Aceste fenomene atrag profesiei contabile americane critici severe din parteadiverilor autori, n prim plan aflndu-se autorii francezi n domeniul contabilitii. nurma acestor critici Institutul American al Contabililor Publici Autorizai decide, n1971 formarea unei comisii pentru a pregti un raport privind obiectivelecontabilitii, raport necesar viitoarelor cercetri n domeniul contabilitii.

Pentru a limita influena Institutului American al Contabililor PubliciAutorizai se creeaz, n 1972 Comitetul Standardelor de Contabilitate Financiar

(F.A.S.B.). n acelai timp se recunoate contribuia sectorului privat n stabilireastandardelor contabilitii financiare.

n 1973 S.E.C. recunoate valoarea normelor emise de ComitetulStandardelor de Contabilitate Financiar i le declar obligatorii pentru societilecotate la burs. Comitetul Standardelor de Contabilitate Financiar se difereniaz

prin compoziia sa, ct i prin independena att fa de profesia contabil, ct i fade cea public. Tutela acestui comitet o are un organism privat, respectiv FundaiaContabilitii Financiare.

n elaborarea i punerea n aplicare a normelor, Comitetul Standardelor deContabilitate Financiar procedeaz dup urmtoarea manier:

- desemneaz un grup de experi tehnici din diverse domenii de activitatedar care sunt profesioniti contabili cu vechi state pentru a viza

proiectele de norme;


31/112

- recunoaterea i msurarea situaiilor financiare a ntreprinderilor;- elemente ale situaiilor financiare.

Cadrul conceptual rezult din enunurile conceptelor contabilitii financiare,

i este puternic influenat de mediul social i economic american. Se resimte rolulfundamental jucat de ntreprinderile foarte mari, influena puternic a pieiifinanciare, a creditului i independena dintre regulile fiscale i cele contabile.

n materie de obiective, cadrul conceptual al Comitetului Standardelor deContabilitate Financiar d prioritate informaiilor necesare investitorilor, n specialcelor care dein titluri de crean (obligaiuni).

n centrul activitii informative este pus noiunea de rezultat, dar i aceea de

cash-flow (fluxuri de trezorerie). Atenia acordat cash-flow-ului difereniazcontabilitatea american de cea european.

De dat relativ recent, n contabilitatea american este apariia i a altororganisme cum ar fi Grupul pentru obiective de urgen, care se ocup de conceptelei noiunile cu care opereaz contabilitatea.

Totodat trebuie menionat preocuparea S.E.C. pentru impunerea auditriisituaiilor financiare anuale i pentru verificarea modului cum sunt respectatestandardele de audit n efectuarea auditrii.

2.1.3. Principiile contabile fundamentale ale contabilitii americane

n urma numeroaselor preocupri privind definirea i stabilirea principiilorcontabile fundamentale la ora actual o ntreprindere american trebuie s respecte


32/112

5.Principiul valorii de achiziie sau a costului istoric conform cruiaatribuirea unei valori elementelor de activ i de pasiv se face corespunztor valorii deachiziie. Este numit i principiul stabilitii monetare sau al nominalismului monetar.

6.Principiul bunei informri se refer la obligaia de a prezenta situaiilefinanciare ale ntreprinderilor astfel nct s reflecte fidel i complet situaiafinanciar a ntreprinderii i rezultatele activitii sale.

7.Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune determinare aveniturilor unui exerciiu financiar, iar apoi nregistrarea cheltuielilor care suntconectate venitului. Cheltuielile astfel nregistrate se deduc din venit pentru a stabilirezultatul net. Din aplicarea acestui principiu decurg toate operaiile de regularizare

ce se efectueaz la sfritul exerciiului financiar.8.Principiul importanei relative presupune ca n situaiile financiare s fie

prezentate toate informaiile considerate a fi importante, adic cele care pot influenadeciziile utilizatorilor.

O informaie este important atunci cnd este probabil ca utilizatorul sacioneze diferit n lipsa ei.O informaie este neglijabil atunci cnd lipsa acesteia nuinflueneaz decizia utilizatorului. Aceast informaie neglijabil poate lipsi dinsituaiile financiare fr s afecteze calitatea acestora.

Conform acestui principiu, prelucrarea informaiilor care au un impact redusasupra ntreprinderii poate s se fac cu mai mic precizie i chiar cu abateri de laaplicarea regulilor de prelucrare. Scopul acestui principiu este de a simplifica

prelucrarea informaiilor contabile pentru a obine un raport ct mai bun ntreeficien i costul acestor informaii.


33/112

Principiile de rangul doi au rolul de a garanta calitatea superioar a ntocmiriii prezentrii situaiilor financiare i se refer la celelalte principii (din cele 12

prezentate anterior).

2.1.4. Forma juridic a ntreprinderilor americane

n S.U.A. o societate se constituie n una din urmtoarele forme juridice:- ca ntreprindere individual sau proprietorship;- ca societate de persoane sau partenership;- ca societate pe aciuni sau corporation.

n funcie de forma juridic n mod corespunztor, capitalurile proprii aleacestor tipuri de societi au denumiri specifice:

- ntreprinderea individual este o ntreprindere mic posedat de o singurpersoan, de regul meteugar sau comerciant. ntr-o astfel de ntreprindere poateexista o confuzie ntre patrimoniul personal i cel social chiar dac din punct devedere contabil activitatea comercial este considerat de sine stttoare.

- Societile de persoane sunt societi comparabile din punct de vederefuncional cu societile n nume colectiv (S.N.C.). n practic se ntlnesc douvariante ale societilor de persoane : general partenership i limited partenership.

General partenership este o societate cu cel puin doi asociai responsabilisolidar i nelimitat fa de datoriile sociale.

Limited partenership este apropiat de funciile unei societi cu rspunderelimitat cu cel puin doi asociai care rspund doar pn la nivelul prilor lor sociale.


34/112

Bilan

ACTIVE

Active circulanteImobilizri corporaleImobilizri necorporale

DATORII

Datorii pe termen scurtDatorii pe termen lungCAPITALURI PROPRIICapitalRezerve

TOTAL ACTIVETOTAL DATORII I

CAPITALURI PROPRII

Ecuaia de baz a bilanului este :

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII

n formatul vertical sau tip list bilanul conine aceleai elemente, aranjate

ns pe vertical, n ordinea: active, datorii, capitaluri proprii.ACTIVE CIRCULANTEACTIVE TANGIBILE FIXEACTIVE INTANGIBILE FIXEDATORII CURENTEDATORII PE TERMEN LUNG


35/112

Active circulante cuprind: disponibiliti; titluri de plasament; efecte dencasat; creane pe termen scurt; stocuri; cheltuieli nregistrate n avans.

Active fixe cuprind: terenuri; construcii; echipament tehnologic; mijloace de

transport; alte mijloace fixe; imobilizri financiare; imobilizri necorporale; investiiisau imobilizri n curs.Datoriile pe termen scurt reprezint: mprumuturi bancare pe termen de sub

un an, datorii-furnizori, datorii- ali creditori, efecte de pltit, mprumuturi i taxe depltit, etc.

Datoriile pe termen lung reprezint: mprumuturi mai mari de un an;obligaiuni.

Capitalurile proprii cuprind: capital social; prime de capital; rezerve; fonduricu destinaie predeterminat; rezultatul.Contul de profit i pierdere se prezint n contabilitatea american n format

list. n structura sa se regsesc venituri i cheltuieli. Dac veniturile sunt mai maridect cheltuielile atunci rezultatul exerciiului este beneficiu, iar dac veniturile suntmai mici dect cheltuielile atunci rezultatul exerciiului este pierdere.

Clasificarea cheltuielilor i gruparea lor n contul de profit i pierdere se face

dup destinaia acestora sau dup funciile ntreprinderii. Normele americane distingurmtoarele funcii ale ntreprinderii dup care se grupeaz cheltuielile n contul de

profit i pierdere:-funcia de producie (costul bunurilor vndute);-funcia de vnzare (costul vnzrii);-funcia administrativ (costurile generale de administraie);


36/112

n cazul activitii de distribuie costul mrfurilor vndute este egal cu stoculiniial de marf plus cumprrile din cursul perioadei minus stocul final de mrfuri.

n cazul ntreprinderilor productive costul produciei vndute se determin

dup relaia: costul produciei vndute egal cu stocul iniial de produse finite pluscostul produciei perioadei minus stocul final de produse finite. Aceast formulpresupune stabilirea costului produciei perioadei prin metode i procedee specificecontabilitii analitice.

Amortizarea luat n calculul costurilor este tratat diferit pentru imobilizricorporale (ca depreciere), fa de cele necorporale (ca recuperare a valorilorinvestite). La ntreprinderile industriale de producie amortizrile pot fi considerate

cheltuieli indirecte sau cheltuieli generale. n aceast situaie nu apar distinct n contulde profit i pierdere.Elementele extraordinare trebuie s fie caracterizate de neobinuit sau

excepional. n general pentru a aprecia un eveniment ca fiind ordinar sauextraordinar se ine seama de mediul n care acioneaz ntreprinderea.

Sunt considerate evenimente extraordinare cazurile de for major cucondiia s nu mai fi aprut niciodat n trecut n locul respectiv, precum i pierderile

determinate de exproprieri sau de efectele unei legi noi.Plusurile i minusurile din cedarea imobilizrilor nu sunt considerate

elemente extraordinare ci venituri respectiv cheltuieli din categoria diverse.

Tabloul fluxurilor de trezorerie este solicitat conform regulamenteloramericane tuturor societilor care au drept scop obinerea de profit. Tabloul


37/112

fluxuri sunt menionate sub forma unui tabel sau sub form descriptiv de regul naceeai pagin cu tabloul fluxurilor de trezorerie.

2.1.6. Reguli particulare existente n contabilitatea americanExist mai multe categorii de reguli particulare n contabilitatea american.

Dintre acestea prezentm:A. Regulile referitoare la contabilitatea activelor fixe privesc n principal

evaluarea acestora i recuperarea valorii prin amortizare.n contabilitatea american principiul costului istoric are o mare importan,

iar cheltuielile sunt recunoscute numai atunci cnd consumurile genereaz venituri.Aproape nici o dat nu are loc reevaluarea activelor fixe, n schimb se efectueazscderi de valoare a acestora n mod ocazional.

Costul de achiziie istoric cuprinde preul facturat, cheltuielile de transport,cheltuielile de asigurare, cheltuielile de instalare.

Recuperarea valorii activelor fixe pe perioada duratei lor de via se face nmod sistematic i raional. Sunt acceptate mai multe metode de calcul a amortizrii,

dar metoda liniar este preponderent. Celelalte metode acceptate sunt:- metoda unitar de producie stabilete o relaie ntre depreciere i

utilizare, practic fa de metoda liniar care repartizeaz costul activuluifix n perioade de timp, aceast metod repartizeaz costul activului fixasupra orelor de utilizare prevzute. Este o metod util n cazul n careutilizarea difer de la un exerciiu financiar la altul;


38/112


39/112


40/112

Dispoziiile legale referitoare la societile comerciale se aplic numaiprimelor dou categorii. Acestea trebuie s prezinte acionarilor un bilan, un cont deprofit i pierdere i o anex. Cele trei documente formeaz un ansamblu ce se supune

controlului auditorului i care trebuie s prezinte imaginea fidel.ncepnd cu 1989 societile cotate la burs pot prezenta acionarilor unrezumat al situaiei financiare i, numai la cererea expres a acestora, sunt obligate s

prezinte situaiile financiare complete. n ceea ce privete publicarea situaiilorfinanciare obligativitatea depinde de mrimea societii. Mrimea este judecat duptotalul bilanier, cifra de afaceri i efectivul de salariai. n funcie de aceste criteriintreprinderile sunt:

- ntreprinderi mici - totalul bilanului s fie mai mic de 975.000 lire, cifra deafaceri mai mic de 2.000.000 lire, efectivul de salariai mai mic de 50 salariai.- ntreprinderi mijlocii - totalul bilanului mai mic de 3.900.000 lire, cifra de

afaceri mai mic de 8.000.000 lire, efectivul de salariai mai mic de 250 salariai.- ntreprinderi mari restul care depesc nivelul indicatorilor de mai sus.Obligaiile de publicare i auditare sunt:- pentru ntreprinderile mici bilanul se poate reduce la rubricile

principale, iar anexele se depun ntr-un numr limitat, acestea suntnsoite de raportul auditorului. Contul de profit i pierdere, raportul degestiune i tabloul de finanare nu sunt obligatorii;

- pentru ntreprinderile mijlocii bilanul se depune ntr-o structurcomplet, contul de profit i pierdere se prezint simplificat, anexa sedepune n totalitate i trebuie nsoite de tabloul de finanare i raportulde gestiune;


41/112

- Impozitele asupra plusurilor de valoare, n special atunci cnd suntrealizate din cesiunea unor elemente de activ, a unor imobilizri,echipamente, etc. Acestea se impoziteaz numai dac ntr-un termen de

trei ani nu s-au achiziionat alte imobilizri de aceeai natur. Minusurilede valoare din cesiunile de active se reporteaz nedefinit i secompleteaz cu plusurile de valoare viitoare.

n ceea ce privete relaia contabilitate pia financiar, bursa a elaborat oserie de reguli specifice pentru societile cotate la burs, reguli care se refer lainformaii complementare n conturile anuale i la publicarea de situaii financiare

particulare.

Informaiile complementare vizeaz analiza rezultatelor pe sectoare, analizacifrei de afaceri pe sectoare, recapitularea sintetic a datelor financiare din ultimele 5exerciii financiare.

Situaiile financiare particulare pe care societile cotate trebuie s le publicesunt rezultate provizorii i un raport semestrial (contul de profit i pierdere)simplificat i o recapitulare a operaiilor din primele 6 luni ale exerciiului financiar.Acestea se transmit acionarilor dar nu este obligatorie auditarea lor.

2.2.2. Normalizarea contabilitii britanice

Sursele de drept contabil britanic sunt: legea societilor, consiliul normelorcontabile i bursa. Pn n 1970 practic n Marea Britanie nu a existat o normalizarecontabil restrictiv, singurele norme datnd din 1947, fiind cele referitoare laprezentarea conturilor societii norme incluse de legea societilor


42/112

respecta dispoziiile Comitetul Normelor Contabile i pentru c modalitile deelaborare a normelor asigur calitatea tehnic a acestora.

n 1990 se face un pas nainte pe calea normalizrii contabilitii britanice o

dat cu nfiinarea Consiliului Normelor Contabile (A.S.B.).Consiliul Normelor Contabile are responsabilitatea de a emite norme n acestdomeniu i n acest sens el a adus deja completri legilor societilor ce se refer laforma i coninutul normelor actuale i a rezolvat prin publicaiile sale o serie de

probleme ce nu sunt reglementate legal. El se bucur de o mare autonomie n relaiilecu organismele profesionale i rspunde integral de normele contabile emise.

Consiliul Normelor Contabile este supervizat de Consiliul Comercial

Financiar (F.R.C.) i este compus din experi contabili i reprezentani ai diferitelororganisme implicate n normalizarea contabilitii: ntreprinderi, stat, utilizatori, etc.Din 1990 Consiliul Comercial Financiar a constituit nc dou organisme:1.Grupul de revizuire care are rolul de a identifica ntreprinderile ce nu

respect reglementrile din domeniul situaiilor financiare i de a intenta aciunimpotriva acestora pentru a le obliga s se conformeze.

2.Comitetul de urgen are rolul s examineze textele prevzute de normele

contabile n vigoare considerate nesatisfctoare i de a da un rspuns unanimacceptat pentru a evita conflictele ntre diverse informaii.

Pn n 1993 au fost emise trei norme de comunicare financiare:- contabilitatea fluxurilor de trezorerie (cash flow), respectiv o norm ce

vizeaz nlocuirea tablourilor de trezorerie;- contabilitatea filialelor, respectiv o norm ce reglementeaz conturile

consolidate ;


43/112

reglementri este obligatoriu s se completeze informaiile financiare sau s serenune la regula legal judecat ca fiind incompatibil cu imaginea fidel.

Principiile contabile fundamentale regsite n contabilitatea britanic i auoriginea n sursele de drept contabil, n mod deosebit n legea societilor n care seregsesc principii referitoare la continuitatea exploatrii, permanena metodelor,independena exerciiilor, conectarea veniturilor cu cheltuielile, prudena,necompensarea, importana relativ, , costul istoric sau nominalismul, intangibilitatea

bilanului de deschidere.Diferenele n ceea ce privete interpretarea acestor principii se refer la:- principiul primordialitii realitii n faa aparenelor juridice nu este

considerat un principiu fundamental, n mod expres, dar textele multornorme contabile fac referire la el;- ipoteza continuitii exploatrii implic evaluarea posturilor din bilan i

din contul de profit i pierdere la valoarea de utilitate;- principiul permanenei metodelor poate fi nclcat n condiiile n care o

metod nou se consider mai potrivit pentru a furniza imaginea fidel;- independena exerciiilor i conectarea cheltuielilor la venituri,

presupune c totalitatea costurilor necesare pentru a obine veniturileconstatate ntr-un exerciiu financiar sunt i ele imputate aceluiaiexerciiu dac se poate stabili o relaie raional ntre venituri icheltuieli.

n caz de conflict ntre oricare din aceste aceste principii i principiulprudenei are prioritate acesta din urm. Cteva particulariti ale aplicriiprincipiilor contabile enumerate n contabilitatea englez pot fi sistematizate astfel:


44/112

Bilanul este prezentat n cele dou modele prevzute de norme, sub form delist (vertical) i sub form de cont (orizontal). Modelul list este mult mai utilizat,criteriul fundamental de analiz a datoriilor fiind termenul de exigibilitate mai maresau mai mic de un an. Principalele grupe din bilanul list sunt:

A. Capital apelat nevrsat;B. Imobilizri;C. Activ circulant;D. Cheltuieli constatate n avans i venituri de primit;E. Creditori scadeni sub un an;

F. Activul net curent sau pasivul net curent (C+D-E);G. Total activ sau total pasiv curent (A+B+F);H. Creditori scadeni peste mai mult de un an;I. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (pe tipuri de provizioane);J. Cheltuieli de pltit i venituri constatate n avans;K. Capitaluri proprii.

Cel de-al II-lea model de bilan, pe lng forma orizontal, prezinturmtoarele particulariti :

- sub termenul de datorii include ntregul pasiv, inclusiv capitalurileproprii;

- datoriile propriu zise nu sunt difereniate pe exigibilitate mai mic i maimare de un an;

- acest format nu asigur aceleai faciliti n calculul activului net curent


45/112

4. Costul distribuirii (al comercializrii);5. Cheltuieli administrative;6. Alte venituri din exploatare;7. Venituri din cadrul grupului;8. Venituri din participaii;9. Venituri din alte imobilizri financiare;10. Alte venituri financiare;11. Cheltuieli cu provizioanele financiare;12. Dobnzi i cheltuieli similare;13. Rezultatul activitii ordinare naintea impozitrii;

14. Impozitul asupra rezultatului activitii ordinare;15. Rezultatul ordinar dup impozitare;16. Venituri extraordinare;17. Cheltuieli extraordinare;18. Rezultat extraordinar;19. Impozit privind rezultatul extraordinar;20. Alte impozite;

21. Rezultatul net - dividende;- transferri la rezerve.

Contul de profit i pierdere n format list cu gruparea cheltuielilor dupnatur are urmtoarea ordine a indicatorilor:

1. Cifra de afaceri;2 Variaia stocurilor de produse;


46/112

25. Rezultatul net al exerciiului;26. Dividende i transferri la rezerve.

Dup cum se observ ultimul model permite calculul produciei exerciiului icreeaz condiii pentru determinarea soldurilor intermediare de gestiune .

Contul de profit i pierdere n format orizontal (sub form de cont) sentlnete de asemenea n dou variante: una care grupeaz cheltuielile pe funcii iuna care grupeaz cheltuielile dup natura lor. Nu exist diferene majore n ce

privete coninutul indicatorilor din contul format orizontal de cel format list.Diferena este c veniturile sunt puse fa n fa cu cheltuielile. Cel mai rspndit

model de cont de profit i pierdere n practica ntreprinderilor britanice este cel nformat list cu gruparea cheltuielilor pe funcii.Anexa este extrem de important n contabilitatea britanic pentru a completa

comunicarea financiar ntr-un mediu n care posibilitile de a opta pentru un modelde bilan i cont de profit i pierdere sunt destul de mari.

Structura anexei trebuie adaptat la modelul de bilan i de cont de profit ipierdere ales. Exist ns o linie general pentru anexa ntocmit de ntreprinderile

britanice, ea cuprinznd trei seciuni distincte:a.prezentarea politicii contabile trebuie s se fac cu menionarea aplicrii

conveniilor contabile i a eventualelor derogri de la acestea, n cazul reguliloropionale se indic alegerea fcut de ctre ntreprindere, sunt menionate oriceschimbri de politici contabile. Se prezint modalitile de amortizare a imobilizrilordin punct de vedere al regimului de amortizare i al duratei de amortizare. Se facmeniuni referitoare la tratamentul aplicat diferenelor de conversie contractelor de


47/112

- analiza cifrei de afaceri pe sectoare de activitate;- analiza rezultatului brut pe sectoare de activitate;- venituri din titlurile cotate;- cheltuieli cu chiria;- cheltuieli de personal;- analiza cheltuielilor financiare;- analiza amortizrii i provizioanelor;- analiza veniturilor i cheltuielilor extraordinare.

c.informaii complementare care se refer la efectivele de salariai n cursulexerciiului, la remunerare conductorilor i salariile cele mai mari, la onorariile

auditorilor, la datoriile privind pensiile i la evenimente ce au avut loc dupnchiderea exerciiului financiar.Diversitatea de informaii pe care anexele britanice trebuie s le furnizeze este

dat de existena neformalizat a unei piee a informaiei contabile n aceast zon.Utilizatorii externi (investitorii) fac presiuni pentru o abunden de informaiicomunicabile prin anex.

n acelai timp este pus n eviden existena unei complexiti de principii

respectate n contabilitatea anglosaxon. Prezentarea politicilor contabile scoate nrelief modul de aplicare a metodelor, a principiilor, cum ar fi principiul permaneneimetodelor. O mare diversitate de analize de detaliu a posturilor de bilan i a contuluide profit i pierdere este subordonat obinerii imaginii fidele. Principiul importaneirelative este i el prezent n anexa britanic.

Tabloul de finanare n contabilitatea britanic este o practic aproape


48/112

sunt cuprinse dividendele de pltit, impozitele, achiziiile de imobilizri, rambursrilemprumuturilor pe termen lung.

Ajustrile se refer la creterile sau descreterile fondului de rulment icuprind: stocurile, debitorii, creditorii, titlurile de plasament.

2.2.5. Evaluarea i msurarea n contabilitatea britanic

Imobilizrile corporale se evalueaz la costuri istorice i numai ntreprinderilemari procedeaz la reevaluarea acestora pe baza valorii de pia, fiind supusereevalurii doar terenurile i cldirile.

Leasingul financiar presupune nregistrarea intrrii imobilizrii la dataprelurii acesteia de ctre utilizator, concomitent se nregistreaz o datorie ntr-uncont de datorii. Utilizatorul amortizeaz bunul, iar proprietarul nregistreaz mrimeacreanelor i veniturile nregistrate n avans.

Imobilizrile necorporale se nregistreaz, de regul, la costul lor decumprare excepie fcnd good-will-ul care poate fi nregistrat la costul curent. Senregistreaz ca imobilizri necorporale cheltuielile de constituire, cheltuiielile de

cercetare dezvoltare, acestea din urm numai n anumite condiii. Cheltuielile deconstituire beneficiaz de acest tratament numai dup aplicarea Directivei a IV-a aC.E.E.

Fondul comercial se nregistreaz ca diferen de achiziie ntre costul deachiziie a activelor preluate prin fuziunea prin absorbie i valoarea substanial a

bunurilor preluate cu aceast ocazie.Stocurile se evalueaz innd seama de prevederile directivei a IV-a a C E E


49/112

Provizioanele se contabilizeaz la constituire i la reluare pe seamacheltuielilor, respectiv a veniturilor ori de cte ori se consider c este necesar acestlucru. Nu sunt permise provizioanele reglementate n contabilitatea britanic,considernd c ncalc principiul imaginii fidele.

Exist, n contabilitatea britanic o demarcaie ntre operaiile extraordinare iexcepionale. Operaiile extraordinare sunt cele din afara activitii ordinare, pentrucare nu se ntrevede o repetabilitate. Operaiile excepionale sunt anormale din punctde vedere al mrimii sau al incidenei pe care o provoac.

Costul istoric are alternativele sale respectiv:- cost de achiziie;

- cost de producie.Costul de achiziie are aceeai structur, respectiv pre de cumprare pluscheltuieli ocazionate de achiziie, cu precizarea c aceste cheltuieli de achiziie suntmai cuprinztoare dect n contabilitatea francez.

Costul de producie cuprinde: costul materiilor prime i a materialelorconsumabile utilizate n procesul de producie, cheltuielile directe de fabricaie,cheltuieli indirecte sau financiare (se includ n cost pe baze raionale).

Este cunoscut, n contabilitatea britanic noiunea de cheltuieli anormale deproducie care se exclud din costul de producie, ele fiind pierderi, perisabiliti saucostul subactivitii.

n contabilitatea britanic este puternic dezvoltat o doctrin i o practic decontabilitate adaptat la inflaie, ca urmare pe lng costul istoric sunt prezente i altevariante de evaluare a elementelor patrimoniale, cum ar fi costul actual definit nraport cu 4 componente:


50/112

2.3. Contabilitatea n Frana

2.3.1. Scurt istoric al contabilitii franceze

Pn la Directiva a IV-a contabilitatea francez era de tip instrumentalistimpus n serviciul prioritar al statului, ceea ce se urmrea de la situaiile financiarefiind stabilirea bazei resurselor fiscale ale statului. Ca urmare, exigenele privindconinutul situaiilor financiare erau nsoite de reguli de evaluare.

Din punct de vedere istoric contabilitatea francez dinaintea primului rzboi

mondial s-a desfurat n spiritul practicienilor contabili. Circuitele informaionale,contabilitatea general i contabilitatea industrial, trebuiau s rezolve problemelegate de fiscalitate i informare i probleme legate de producie.

Influena statului n economie duce la lrgirea rolului acestuia de la colectoride impozite la instane de reglementare i planificare economic. Ca urmare apargermenii unei normalizri ncepnd din 1939 cnd se impun ntreprinderilor un set dereguli contabile, aceleai metode de calcul a costurilor de revenire, acelai model de

prezentare a conturilor anuale.n 1940 i 1941 preocuprile principale n domeniul contabilitii vizau

elaborarea unui plan de conturi. Primul plan de contabil a aprut n 1942 i este oncercare de normalizare de mare anvergur. Planul coninea cadru divizat n clase,list de conturi i reguli de definire privind funcionarea conturilor.

Starea de rzboi de la data apariiei planului de conturi nu permiteoficializarea acestuia ci doar sensibilizarea practicienilor cu privire la problemele


51/112


52/112

pe membrii si i asigurnd respectarea acestora. Are misiunea de a apra onoarea iindependena membrilor si. Prin delegarea puterii publice, O.E.C. dispune de control

privind competena membrilor ce particip la lucrrile Consiliului Naional alContabililor. Are aproximativ 12.000 de membrii. Printre sarcinile stabilite pentruOEC figureaz cele privind precizarea principiilor contabile general admise, amisiunilor de expertiz contabil (ntocmire de conturi anuale i audit contractual) i aregulilor de comportament profesional.

2.Compania Naional a Comisarilor de Conturi (1969), care se afl sub tutelaMinisterului Justiiei, este nsrcinat s supervizeze controlul legal si stabiletenorme, emite comentarii, furnizeaz informaii tehnice pentru uzul comisarilor de

conturi. Normele exprim opinia profesiei privind Compania Comisarilor de Conturi.Comentariile conin precizri, motive, limite, mod de aplicare, norme, etc.Informaiile cuprind note informative de detaliere a normelor, enciclopediaformulelor contabile de control, ghiduri tehnice, etc.

Comisarii de conturi (cca 12.000) au misiunea de a verifica valoareadocumentelor contabile ale firmelor, de a controla conformitatea contabilitii curegulile contabile, de a verifica concordana dintre conturile anuale i documentele de

sintez. Ei nu se pot implica n gestiunea firmelor.Formarea profesional a experilor contabili i a comisarilor de conturi se

poate face prin urmtoarele ci:- studii superioare universitare de contabilitate i finane cu durat de

patru ani, cu examen de diplom compus din dou probe scrise de ctease ore din domeniul juridic i contabil;

- 16 probe organizate n trei etape conducnd la o diplom specific


53/112

Rezultatul fiscal se determin prin corectarea rezultatului contabil, scdereaunor elemente deductibile i adugarea unor elemente nedeductibile. Rezult c nu se

poate vorbi de o separare total a contabilitii de fiscalitate.

2.3.4. Obligaiile contabile a ntreprinderilor franceze

Obligaiile contabile a ntreprinderilor franceze sunt diferite n funcie deforma de societate. Se cunosc societi de persoane (societi n nume colectiv, ncomandit simpl, societi cu rspundere limitat), societi de capitaluri (anonimesau societi pe aciuni, n comandit pe aciuni) i alte forme de societi cum ar fi

grupuri de interese economice, n participaie, etc.Diferenele ntre obligaiile contabile ale societilor sunt relativ importante.Cele mai complexe reglementri fac referire la societile cu rspundere limitat icele anonime. Se precizeaz c n cazul acestora reglementrile variaz dupdimensiunile ntreprinderii, care duc la ierarhizarea n ntreprinderi mari, mijlocii imici.

Orice persoan fizic sau juridic ntocmete la nchiderea exerciiului conturi

anuale, acestea fiind punctul terminus al circuitului contabil i consecinanregistrrilor contabile i a inventarului.Conturile anuale se pot prezenta n trei sisteme:- sistem de baz aplicabil ntreprinderilor mari i mijlocii;- sistem abreviat (simplificat) ce vizeaz ntreprinderile mici;- sistem dezvoltat care propune documente mai complete ce scot n

eviden analiza datelor necesare studiului gestiunii ntreprinderii


54/112

Grefierul emite aviz n care specific locul depunerii, i se ngrijete ca oparte din pachetul de documente s fie publicat n Buletinul de anunuri legaleobligatorii. Se public conturile anuale aprobate, atestarea lor de ctre comisarii deconturi, decizia de repartizare a rezultatului, conturile consolidate.

ncepnd cu 1985, societile cu peste 300 de salariai i 120.000.000 defranci francezi cifr de afaceri, trebuie s ntocmeasc un tablou de finanare aexerciiului, plan de finanare previzional, cont de profit i pierdere previzional i osituaie a activului realizabil i disponibil, mai puin valoarea de exploatare i a

pasivului exigibil.

2.3.5. Structura conceptual a contabilitii francezeObiectivul fundamental al contabilitii franceze, dup integrarea Directivei a

IV-a a C.E.E. vizeaz imaginea fidel ce trebuie redat prin documente de sintezntocmite i publicate.

Caracteristic contabilitii franceze este faptul c bilanul, contul de profit ipierdere i anexa formeaz un complex mai omogen dect n contabilitatea britanic

sau american. Este dificil s obin informaii de calitate corespunztoare avnd ladispoziie numai una din componente.Pentru situaiile financiare planul contabil general francez utilizeaz noiunea

de documente de sintez.Coninutul imaginii fidele este definit de Codul de Comer francez ca

rezultnd din conformitatea documentelor de sintez anuale cu regulile n vigoare, dinsinceritate n ntocmirea acestora astfel nct s se redea veridic patrimoniul situaia

i il i h l i lil i i i h l i li d


55/112

- veniturile i cheltuielile se grupeaz n venituri i cheltuieli deexploatare, financiare i excepionale. n cadrul fiecrei categorii devenituri sau cheltuieli, acestea se prezint n detaliu;

- contul de rezultate trebuie s permit calculul produciei exerciiului,calcularea valorii adugate i a excedentului brut de exploatare.

Anexele se prezint dup anumite reguli care urmresc completarea,detalierea i comentarea informaiilor din bilan i din contul de profit i pierdere.

Regulile de evaluare a elementelor patrimoniale n contabilitatea francez sebazeaz pe permanena metodelor, pe costuri istorice (cu posibilitatea reevaluriiatunci cnd este cazul), pe necompensare i pe pruden.

Tabloul de finanare conform regulilor contabilitii franceze, este undocument facultativ pentru ntreprinderile mici i mijlocii i obligatoriu doar pentruntreprinderile cu peste 300 de salariai.

Rolul i modelul tabloului de finanare a fost pus n discuie n contabilitateafrancez ncepnd cu 1993. Un prim aspect avut n vedere n aceste discuii a fostrelaia bilan tablou de finanare. Aceast relaie a fost explicat prin compararea adou bilanuri succesive determinnd variaiile pozitive i negative a diferitelor

posturi din bilan. Situaia acestor variaii duce la constituirea unui bilan diferenialsau o balan a mutaiilor.Un bilan diferenial permite identificarea a patru tipuri de micri cu

urmtoarele semnificaii financiare:- creterea anumitor posturi de pasiv semnificnd angajamente

suplimentare pentru ntreprinderi ca urmare a unor aporturi primite, decio cretere a fondurilor de care dispune ntreprinderea;

it i t d t i i di t


56/112

- venituri nemonetare care nu dau natere unor ncasri imediate sauulterioare;

- pierderea exerciiului, adic rezultatul deficitar.ntre cele dou serii de elemente trebuie s existe o relaie de echilibru.

Diferena dintre veniturile monetare i cheltuielile ce comport pli imediate sauulterioare corespunde surplusului monetar degajat n cursul exerciiului i rezult dincompararea fluxului de ncasri cu fluxul de pli. Acest surplus constituie capacitateade autofinanare a ntreprinderii.

Se poate concluziona c relaia dintre contul de rezultat i tabloul de finanareeste mediat prin capacitatea de autofinanare. Rezult, n acest sens, c beneficiul

unui exerciiu nseamn o cretere de pasiv, deci o surs n plus pentru ntreprindere.Avnd n vedere structura bilanului, tabloul de finanare ar trebui s redeautilizrile i resursele grupate n cel puin patru grupe:

- utilizri, respectiv resurse pe termen lung i mediu;- utilizri, respectiv resurse pentru exploatare;- utilizri, respectiv resurse n afara exploatrii;- utilizri, respectiv resurse pentru trezorerie.

2.4. Contabilitatea german

2.4.1. Repere n dezvoltarea economic a Germaniei

nainte de 1871, Germania de azi era reprezentat de numeroase state mici cuexcepia Prusiei care era relativ mare Dezvoltarea economic a acestei zone era

R bilit t t t l i if t i i t i d


57/112

Responsabilitatea statului se manifest n a asigura existena unei monedestabile, garantarea proprietii private, liberul acces la pia, libertatea contractelor,responsabilitatea civil i comercial a ntreprinderilor i stabilirea politiciieconomice.

n acest context are loc evoluia contabilitii n Germania ultimelor secole.

2.4.2. Sursele dreptului contabil german

Primele reguli contabile detaliate au fost definite n Codul Civil al Prusieinc din 1794.

n 1843 apar primele societi anonime, iar n 1894 primele societi curspundere limitat.Regulile contabile sunt regrupate n 1897 n Codul Comercial i sunt

aplicabile oricrui tip de ntreprindere. Acest cod a rmas aproape nemodificat pnn 1995.

Prin lege, are loc o reorganizare a Codului Comercial, care vizeaz adaptareacontabilitii la Directivele a IV-a, a VII-a i a VIII-a a C.E.E. Includerea acestor

documente europene n Codul Comercial a urmrit redarea pragului pentru auditulintern i pentru publicarea situaiilor financiare.n esen, Codul Comercial cuprinde prevederi referitoare la:- inerea conturilor i inventarierea patrimoniului;- principii contabile, prezentarea conturilor i reguli de evaluare;- pstrarea documentelor contabile i utilizarea lor ca probe n justiie;- conturile anuale i raportul de gestiune a societilor de capitaluri;

impozite exclusiv de land incluznd impozitul pe avere taxele de


58/112

- impozite exclusiv de land, incluznd impozitul pe avere, taxele desuccesiune, pentru donaii, etc.;

- impozite care se mpart ntre autoritatea federal i de land: impozitul pevenitul persoanelor fizice, T.V.A. i impozit asupra societilor;

- impozite municipale: taxa funciar i taxa profesional.

2.4.4. Rolul profesiei contabile n reglementrile germane n domeniu

Profesia contabil n Germania cuprinde dou categorii de specialiti:a. revizori contabili sau auditori legalicare exercit toate formele de audit

fr nici o restricie.Profesia acestora a fost creat n 1931 cnd s-a introdus certificarea conturilorsocietii. Aceast profesie acoper att atribuiile experilor contabili ct i cele alecenzorilor, chiar dac denumirea nu arat clar acest lucru.

La ora actual aceast profesie a devenit o consiliere economic antreprinderilor de o competen foarte nalt i cu o arie de cuprindere care asigurcontrolul i certificarea conturilor anuale, consiliere contabil i juridic, reprezentare

n probleme fiscale, expertizarea conturilor, diagnosticarea ntreprinderilor, etc.n 1961 s-a creat Camera Revizorilor Contabili nsrcinat s emit regulirelative la exercitarea profesiei, s asigure controlul disciplinar, s apere i sreprezinte pe membrii si.

Membrii acestei profesii pot adera la Institutul Revizorilor Contabili, care areca rol aprarea membrilor si, dar i pregtirea i publicarea de norme deontologice itehnice Acest institut public n materie de normalizare recomandri i luri de

ntreprinderile pentru care controlul este obligatoriu trebuie s apeleze la revizori


59/112

ntreprinderile pentru care controlul este obligatoriu trebuie s apeleze la revizoricontabili sau la revizori agreai.

Consilierii fiscali sunt organizai n cadrul unei Camere, iar pentru a devenimembrii ai acesteia trebuie s aib:

- o diplom universitar de ciclul al doilea de studii;- un stagiu de 3 ani pe lng un consilier cu vechime sau pe lng un

revizor;- s promoveze un examen scris i oral.

2.4.5. Cadrul contabil general german

Codul de comer face referin la principiile contabile generale care se aplicoricrei contabiliti i la imaginea fidel care este o noiune ce se urmrete doar ncadrul societilor de capitaluri. Referitor la imaginea fidel, Codul de comer prevedec n conturile anuale ale societilor de capitaluri trebuie s se redea, respectnd

principiile contabile generale, imaginea patrimoniului conform realitii, situaiafinanciar i rezultatele acestor societi. n viziunea german, imaginea fidel are un

coninut pur juridic.Principiile generale de ntocmire a documentelor de sintez se refer la:- exactitate i obiectivitate;- claritate i corectitudine;- integralitate;- periodicitatea inventarului i a conturilor anuale.

Se observ c sunt ridicate la rang de principii elementele care n


60/112

Complementele de informaii referitoare la posturile din bilan sau din contul


61/112

Complementele de informaii referitoare la posturile din bilan sau din contulde profit i pierdere prezint evoluia diferitelor posturi din activ, grupareainformaiilor dup anumite criterii (vechimea creanelor, a datoriilor), precum icheltuielile i veniturile excepionale n detaliu.

Regulile de evaluare i msurare se aplic la intrarea elementelor npatrimoniu (ocazie cu care se utilizeaz costul de achiziie, costul de producie), lainventar cnd se aplic principiul valorii minime (valoarea de nlocuire corectat), ila ieirea din patrimoniu cnd se aplic metoda identificrii specifice, C.M.P.,F.I.F.O. sau L.I.F.O.

2.5. Alte sisteme contabile reprezentativeInfluena marilor coli de contabilitate asupra contabilitii din diferite ri a

determinat existena unor contabiliti naionale cu caracteristici distincte.Este cazul sistemului de contabilitate olandez n care se mbin influena

britanic cu cea continental european. n acest sistem de contabilitate influena iponderea mediului academic asupra evoluiei contabilitii este foarte important.

n aceeai situaie se afl sistemele de contabilitate italian, spaniol i belgian,toate trei fiind puternic influenate de contabilitatea francez chiar dac nu serecunoate oficial acest lucru.

Un caz aparte l reprezint contabilitatea japonez care este influenat decontabilitatea german i de cea american. Amprenta acestora asupra contabilitii

japoneze s-a fcut remarcat ntre anii 1980 1990.

parcursul a opt ani de studiu. Contabilii-consilieri obin aceast calitate printr-o


62/112

parcursul a opt ani de studiu. Contabilii consilieri obin aceast calitate printr odiplom universitar, un stagiu i un examen terminal.

Impozitele suportate de societile olandeze sunt impozitul pe venit (8,8%),impozitul asupra societii (3,1%) i taxa pe valoarea adugat (7,2%).

Controlul conturilor este obligatoriu pentru societile anonime, cele caredepesc un anumit nivel al totalului bilanier, al cifrei de afaceri i al numrului de

personal i ntreprinderile financiare i de asigurri.

2.5.2. Contabilitatea belgian

Caracteristicile economiei belgiene care au influenat contabilitatea se referla dominaia holdingurilor i influena important a salariailor.

O hotrre regal din 1973 oblig ntreprinderile s prezinte informaii debaz, anuale, periodice i ocazionale. Cele de baz se refer la situaia structuriifinanciare, buget, calculul preului de revenire, cele anuale la situaia i evoluiantreprinderii (conturi anuale, raport de gestiune, raportul cenzorilor), cele periodicela modul de realizare a obiectivelor privind vnzrile, iar cele ocazionale la fenomene

cum ar fi reducerea activitii, participaiile, etc.Sursele de drept contabil sunt reprezentate de legea referitoare la contabilitatei conturile anuale din 1975 i normele Comisie de norme contabile.

Fiecare activitate desfurat de o ntreprindere trebuie s fie reflectat printr-un sistem distinct de conturi, ceea ce face aproape inutil contabilitatea de gestiune.

Profesia contabil este reprezentat de Institutul revizorilor de ntreprinderecreat n 1953 membrii acestuia fiind universitari cu patru-cinci ani de studiu admii


63/112

creditorilor, el solicit i impune un audit independent pentru societile mari,


64/112

, p p p ,apreciate astfel doar prin prisma capitalului social i a datoriilor.

Reglementarea contabil este influenat de sistemul de impozitare care esteastfel gndit nct s permit promovarea politicilor industriale ale Guvernului.

Ministerul Finanelor este autoritatea care supervizeaz legea bursier i caredispune de un corp de consiliere, ai crui membrii reprezint diverse medii (industrie,

profesionist contabil, Guvern, universiti).Acest corp de consiliere este organismul care propune i avizeaz normele n

materie de contabilitate. Corpul pregtete standardele de contabilitate care suntobligatorii pentru profesia contabil.

Msurarea veniturilor i protecia acionarilor reprezint elementele esenialeurmrite prin standardele de contabilitate, prioritare chiar fa de proteciacreditorilor.

Societile cotate la burs trebuie s prezinte documente de sintez contabileindividuale i documente de grup.

Profesia contabil japonez nu are o influen puternic asupra normelorcontabile aa cum este cazul rilor anglo-saxone. Ea este organizat ntr-un institut

japonez al experilor contabili, constituit n 1948.Accesul la profesia contabil se face cu respectarea condiiilor:- examinarea preliminar de acces pentru candidai, mai puin pentru

absolvenii de faculti i colegii;- o examinare intermediar ce include: economie, tehnici contabile,

contabilitate financiar, contabilitatea costurilor, drept comercial, audit icare d dreptul candidailor s devin experi juniori sau asisteni;


65/112

2.6. Rezumat

n cadrul acestei uniti de nvare sunt prezentate caracteristicile sistemelor

contabile pe plan internaional. Aspectele vizate se refer la aspecte conceptuale,principii, structura situaiilor financiare n SUA, Anglia, Frana etc.

Pentru formarea unei imagini de ansamblu, propunem studenilor efectuareaunor discuii pe marginea principiilor prezentate n tabelul de mai jos:

Principiile americane Principiile n Romnia

Anualitii sau contabilitii de angajament(spec. ex)Continuitii exploatrii Continuitii activitiiPrudenei PrudeneiPermanenei metodelor Permanenei metodelor (fixismului)Valorii de achiziie sau a costului istoric(stabilitii monetare)Bunei informriConectrii cheltuielilor cu veniturilor Independenei exerciiilorImportanei relative Pragului de semnificaieObiectivitiiRealizriiPrimordialitii realitii asupra formei Prevalenei ec. asupra juridicului


66/112

2.8. Test de evaluare

1. Evoluia conceptelor n contabilitatea american.

2. Ce reprezint UKGAAP?3. Precizai care sunt caracteristicile principale ale contabilitii americane?4. Organismele contabile americane i rolul acestora n normalizarea

contabilitii.5. Ce reprezint Institutul American al Contabililor Publici Autorizai?6. Descriei criza din 1929.7. Diferena principal dintre contabilitatea american i cea european.8. Care sunt componentele situaiilor financiare ce trebuie publicate de ctre

ntreprinderi n funcie de mrimea lor n contabilitatea britanic?9. n privina imaginii fidele prezentai care este principala diferena ntre

contabilitatea francez i cea britanic?10. Comentai definiia activului din Planul contabil general francez: un activ

este un element identificabil al patrimoniului, avnd o valoare economic

pozitiv pentru ntreprindere, adic un element care genereaz o resurs pecare entitatea o controleaz, rezultat din evenimente anterioare i de lacare entitatea ateapt avantaje economie viitoare.

11. Care este rolul fiscalitii n contabilitatea german?

Tema de control 1 (TC 1).Pe baza balanei de verificare prezentat n anexa nr.1 ntocmii urmtoarele componente ale situaiilor financiare:

NrSold la:


67/112

ELEMENTENr.Rd. nceputul

anuluiSfritulanului

A B 1 2

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 - 2814 -2914)

09

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232- 2931)

10

TOTAL (rd. 07 la 10) 11III. IMOBILIZRI FINANCIARE

1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 261 - 2961) 12

2. mprumuturi acordate entitilor afiliate (ct. 2671 +2672 - 2964)

13

3. Interese de participare (ct. 263 - 2962) 144. mprumuturi acordate entitilor de carecompania este legat n virtutea intereselor de participare(ct. 2673 + 2674 - 2965)

15

5. Investiii deinute ca imobilizri (ct. 265 - 2963) 16

6. Alte mprumuturi (ct. 2675* + 2676* + 2678* +2679* - 2966* - 2968*)

17

TOTAL (rd. 12 la 17) 18ACTIVE IMOBILZATE-TOTAL (rd. 06+11+18) 19B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI

1 Materii prime i materiale consumabile (ct 301 + 321


68/112

NrSold la:


69/112

ELEMENTENr.Rd. nceputul

anuluiSfritulanului

A B 1 2

4. Datorii comerciale furnizori (ct. 401 + 404 + 408) 515. Efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 526. Sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 +

2691 + 451***)53

7. Sume datorate entitilor de care companiaeste legat n virtutea intereselor departicipare (ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)

54

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datoriipentru asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 +2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** +437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** +446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 4581 + 462 +473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)

55

TOTAL (rd. 48 la 55) 56

H. PROVIZIOANE1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (ct.1515)

57

2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 583. Alte provizioane (ct. 1511 + 1512 + 1513*27) + 1514

+ 1518)59

TOTAL (rd. 57 la 59) 60


70/112


71/112

DENUMIREA INDICATORULUINrd

Exerciiul financiar1) Ch lt i li ( t 6811 + 6813) 21


72/112

rd.a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) 21a.2) Venituri (ct. 7813) 22b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 24- 25) 23

b. 1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 24b. 2) Venituri (ct. 754 + 7814) 25

8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 27 la 30) 268.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613+ 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 -7416)

27

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

(ct. 635)28

8.3. Alte cheltuieli (ct. 652 + 658) 29Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de entitileradiate din Registrul general i care mai au n derularecontracte de leasing(ct. 666*)

30

Ajustri privind provizioanele (rd. 32-33) 31

Cheltuieli (ct. 6812) 32Venituri (ct. 7812) 33CHELTUIELI DE EXPLOATARE-TOTAL(rd. 12 la 15 -16 + 17 + 20 + 23 + 26 + 31)

34

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE-Profit (rd. 11-34) 35-Pierdere (rd. 34-11) 36

DENUMIREA INDICATORULUINrrd

Exerciiul financiarPi d ( d 34 + 51 11 44) 55

Date post:	03-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	paula-chirila
View:	216 times
Download:	0 times

Contabilitate_internationala_2010

Documents