1 Bazele organizării
persoanelor juridice fărăpersoanelor juridice fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
Definiții• DEX: lucrativ = care aduce câștig, profitabil, rentabil,
folositor, util
• DEX: patrimonial = ce aparține unui patrimoniu; raporturi• DEX: patrimonial = ce aparține unui patrimoniu; raporturipatrimoniale = raporturi care au un conținut economic
PersoanePersoane juridice fără scop lucrativ
Persoane juridice fără
scop patrimonial
Organizații non‐profit
patrimonial
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
DefinițiiS t tități ă d fă• Sunt entități care care urmăresc desfăşurarea unoractivități de interes general sau comunitar ori, după caz,personal, dar nepatrimonial. Urmăresc:p , p
întărirea comunității
realizarea de activități filantropice
intrajutorarea
protejarea intereselor comune
îmbunătățirea lucrurilor prin acțiune politică
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
Definiții
• Scopul înființării entității nu este obținerea de profit, cirealizarea misiunii, rațiunii pentru care a fost creată.realizarea misiunii, rațiunii pentru care a fost creată.
• Scopul nelucrativ nu semnifică automat că organizația nuva obține profit.
• Caracterul nelucrativ (nepatrimonial) se referă la faptul căexcedentul realizat din activitățile fără scop patrimonial nu
di t ib i i i d tă î t b ii t tități i tse distribuie niciodată între membrii acestor entități, ci estefolosit pentru atingerea scopului propus.
• Entitatea are o misiune o rațiune alta decât de a obține• Entitatea are o misiune, o rațiune, alta decât de a obținebani pentru fondatori sau asociați.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
Tipuri de pjfsl
Asociații
FundațiiAsociații de proprietari
FederațiiPatronate
Partide politice
Case de ajutor reciproc politice
SindicateCultele religioase
reciproc
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
Activități fără scop lucrativ vs activități economiceE titățil fit d fă ă ti it t d b ă• Entitățile non‐profit desfășoară ca activitate de bazăactivitatea fără scop lucrativ.
• Pot desfăşura în subsidiar activități economice iar profitulPot desfăşura, în subsidiar, activități economice, iar profitulobținut din acestea este folosit pentru îndeplinireaobiectivelor activității de bază.
Activitate fără scop lucrativ
ăActivitate fără scop lucrativ
Activități fără scop l ti
• activitate de bază
Activitate economicăActivitate
cu destinație specială
lucrativActivitate economică• activitate auxiliară
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
specială
2Bazele organizării şi
conducerii contabilitățiiconducerii contabilității persoanelor juridice fără
scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
Reglementări contabileA i iil f d iil id l li i l• Asociațiile, fundațiile, partidele politice, patronatele,organizațiile sindicale, cultele religioase au obligația,potrivit legii să conducă contabilitatea în partidăpotrivit legii, să conducă contabilitatea în partidădublă şi să întocmească situații financiare anuale.
• Reglementări contabile aplicabile:Reglementări contabile aplicabile:
Activități fără scop patrimonial
O di l i i t l i
Activități economice
O di l 1969/2007• Ordinul ministruluieconomiei şi finanțelor nr.1969/2007 privindaprobarea reglementărilor
• Ordinul 1969/2007 secompletează cu Ordinulministrului finanțelor publicenr. 3055/2009 pentrup g
contabile pentru persoanelejuridice fără scoppatrimonial
/ paprobarea Reglementărilorcontabile conforme cudirectivele europene
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
Situații financiare anualeSituații financiare anuale
• Pentru persoanele juridice fără scop patrimonial situațiilefinanciare anuale se compun din bilanț şi contul rezultatuluiexercițiului.
O i țiil t l i i di l i lt i ții• Organizațiile patronale şi sindicale, precum şi alte organizațiifără scop patrimonial, care nu desfăşoară activități economice,întocmesc situațiile financiare simplificate.întocmesc situațiile financiare simplificate.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
Planul de conturiPlanul de conturi• Tipurile de activități pe care le desfăşoară persoana juridică fără
scop lucrativ, respectiv activități fără scop lucrativ, activități cuscop lucrativ, respectiv activități fără scop lucrativ, activități cudestinație specială şi activități economice, imprimă şi planului deconturi anumite particularități.
• Față de agenții economici se remarcă existența aceloraşi clase de• Față de agenții economici se remarcă existența aceloraşi clase deconturi; structura şi numărul conturilor aparținând unei clase saualteia sunt însă diferite.P l j idi fă ă i i l d fă ă i i• Persoanele juridice fără scop patrimonial care desfăşoară, potrivitlegii, activități economice, au obligația organizării şi conduceriicontabilității, analitic distinct, pentru activitățile fără scop
i i l i l i i i ă il d i i i lă i ipatrimonial, inclusiv activitățile cu destinație specială, potrivitlegii, şi pentru activitățile economice din structura lor.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
Planul de conturi• Pentru conturi sintetice de gradul I tipul activității este• Pentru conturi sintetice de gradul I, tipul activității este
sugerat de dezvoltarea pe conturi sintetice de gradul II iarpentru cele de gradul II, prin analitice.
C t i i t ti d
2011 Cheltuieli de constituire privind activitățile fără scop
patrimonialConturi sintetice de gradul I (ex 201)
patrimonial
2012 Cheltuieli de constituire privind activitățile economice
2111.01 Terenuri pentru activitățile fără scop patrimonial
Conturi sintetice de gradul II (ex 2111)
activitățile fără scop patrimonial
2111.02 Terenuri pentru activitățile economice
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
activitățile economice
3C t bilit t it l l iContabilitatea capitalului propriu la persoanele
juridice fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
DefinițiiC it l l i di ă d i ță ijl l• Capitalul indică sursa de proveniență a mijloaceloreconomice care dau conținut activului bilanțier,contribuind, împreună cu munca și natura, la realizarea denoi bunurinoi bunuri.
Capitaluri proprii
Capitaluri
Capitaluri străine (datorii)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
DefinițiiC it l l t tă i ț l t (d• Capitalul permanent arată proveniența unor elemente (deregulă, active) care rămân în entitate cel puțin un an dezile. Se asimilează acestuia provizioanele şi subvențiilep ş țpentru investiții.
CapitaluriCapitaluri proprii
CapitaluriCapitaluri permanente
(Clasa 1)Datorii pe termen lung
(Clasa 1)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
lung
Capitaluri permanenteCapitaluri permanente
Aporturi de capital
Rezerve din reevaluare
Împrumuturi și datorii asimilate
Rezerve Provizioane
datorii asimilate
Fonduri și rezultatSubvenții pentru Fonduri și rezultat reportat
Rezultatul iți l i
Subvenții pentru investiții
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
exercițiului
Capitaluri proprii• Capitalurile proprii reprezintă totalitatea surselor de
finanțare stabile, aflate la dispoziția persoanelor juridicefă ă t i i l d ă d d t t d t iilfără scop patrimonial, după deducerea tuturor datoriilor.
• Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele,rezultatul reportat şi rezultatul exercițiuluirezultatul reportat şi rezultatul exercițiului.
Aporturi de capital
Rezerve din reevaluare
Rezultatul exercițiului
Rezerve Fonduri și rezultat reportat
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
Contabilitatea aporturilor de capital• Aporturile de capital reprezintă contribuțiile în natură şi/sau
în numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniuluisocial al persoanei juridice fără scop patrimonialsocial al persoanei juridice fără scop patrimonial.
• Acestea se evidențiază pe baza actelor de constituire alepersoanei juridice fără scop lucrativ şi a documentelorpersoanei juridice fără scop lucrativ şi a documentelorjustificative privind vărsămintele de capital, cu ajutorulcontului de pasiv 101 „Capital”.
• Contul 101„Capital” ține evidența aporturilor în natură şi/sauîn numerar pentru constituirea patrimoniului social alpersoanei juridice fără scop patrimonial precum şi majorăriipersoanei juridice fără scop patrimonial, precum şi majorăriisau reducerii aporturilor, potrivit legii.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
Contabilitatea rezervelor din reevaluare• Reevaluarea este procesul de actualizare a valorii imobilizărilor
corporale astfel încât prezentarea lor în bilanț să se facă lavaloarea reevaluată şi nu la costul lor istoricvaloarea reevaluată şi nu la costul lor istoric.
• Reevaluarea se face la valoarea justă. Valoarea justă sedetermină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, dedetermină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, deevaluatori autorizați.
• Tratamentul contabil al diferențele rezultate la reevaluare întrevaloarea reevaluată și valoarea contabilă netă este diferitpentru:
creșterea de aloarecreșterea de valoare;
scăderea de valoare.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 7
Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Creștere de valoare•Creștere a rezervei din reevaluare (105)•Venit
S ăd d lScădere de valoareCh lt i lă•Cheltuială
•Scădere a rezervei din reevaluare (105)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 8
( )
Contabilitatea rezervelor din reevaluare• Cu ajutorul contului de pasiv 105 Rezerve din reevaluare” se ține• Cu ajutorul contului de pasiv 105 „Rezerve din reevaluare” se ține
evidența diferențelor din reevaluarea imobilizărilor corporaleprivind activitățile fără scop patrimonial, a celor privind activitățileeconomice şi a altor reevaluări efectuate potrivit legii.
• Contul 105 „Rezerve din reevaluare” se creditează cu creşterea devaloare rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale (conturilevaloare rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale (conturile211, 212, 213, respectiv 214) şi se debitează prin creditulconturilor:
• ‐ cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale, trecută larezerve atunci când activul reevaluat este scos din evidență în urmacedării sau casării (contul 1065);cedării sau casării (contul 1065);
• ‐ cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale (contul 211, 212, 213, respectiv 214).
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 9
Tratamentul contabil al amortizării în reevaluare
• reevaluarea simultană, atât avalorii brute sau de intrare, cât şi aamortizării cumulate pe baza unui
Metoda l amortizării cumulate pe baza unui
coeficient de reevaluarevalorii brutebrute
M d • reevaluarea numai a valorii netecontabile, amortizarea cumulatăfiind eliminată. Se foloseștepentru imobilizările care sunt
Metoda valorii pentru imobilizările care sunt
reevaluate la valoarea lor de piață,de către experți evaluatori
valorii nete
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 10
Contabilitatea rezervelorContabilitatea rezervelor• Se constituie în mod obligatoriu sau facultativ pentru:
acoperirea deficitelor/pierderilor realizate înp pexercițiile financiare precedente (exclusiv deficituldin activitățile cu destinație specială);majorarea patrimoniului social;majorarea patrimoniului social;alte scopuri.
• Sursele de constituire sunt:l l lrezultatul curent sau reportat realizat de persoana
juridică din activitățile fără scop lucrativ şi din celeeconomice. Din excedentul activităților cu destinație
i lă i i A dspecială nu se constituie rezerve. Acest excedent sereportează în anul următor.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 11
Contabilitatea rezervelor
surplusul realizat din rezerve din reevaluare;
diferența dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoareaț şneamortizată a imobilizărilor care fac obiectulparticipării în natură la capitalul social al unei societăți
i l î fii ț tcomerciale nou înființate.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 12
Contabilitatea rezervelor
Rezerve legale
Rezerve Rezerve statutare/ contractualeAlte rezerve
Rezerve reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 13
reevaluare
Rezerve legalei i ( i i l ii) di d l li di• Se constituie (potrivit legii) din excedentul realizat din
activitățile fără scop lucrativ şi din cele economice lasfârşitul exercițiului financiar, până când fondul de rezervăsfârşitul exercițiului financiar, până când fondul de rezervăajunge la o mărime ce reprezintă 20% din valoarea aportuluila patrimoniul social existent al persoanei juridice fără scoplucrativ.
• Scopul principal al constituirii rezervelor legale îl reprezintăprotejarea patrimoniului social în situația încheierii cuprotejarea patrimoniului social în situația încheierii cudeficit/pierdere a exercițiilor financiare.
• Persoana juridică fără scop patrimonial poate proceda laPersoana juridică fără scop patrimonial poate proceda lacreşterea aporturilor la patrimoniul social prin utilizareafondului de rezervă, atunci când acesta depăşeşte limita
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 14
maximă prevăzută de lege.
Rezerve statutare/ Alte rezervel l i i l di• Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din
rezultatul net al exercițiului conform prevederilor din statut.Aceste rezerve se utilizează pentru acoperireaAceste rezerve se utilizează pentru acoperireadeficitelor/pierderilor sau pentru creşterea patrimoniuluisocial.
• Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fii i f l i l l i l i i l iconstituite facultativ pe seama rezultatului net al exercițiului
pentru: acoperirea pierderilor/deficitelor contabile, pentrumajorarea patrimoniului social sau pentru alte scopuri,majorarea patrimoniului social sau pentru alte scopuri,potrivit hotărârii adunării generale, cu respectareaprevederilor legale.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 15
Contabilitatea rezervelorContabilitatea rezervelor
• Evidența rezervelor constituite se ține distinct peț ț pconturile sintetice de gradul II ale contului de pasiv 106„Rezerve”, respectiv 1061 „Rezerve legale”, 1063Rezerve statutare sau contractuale” 1065 Rezerve„Rezerve statutare sau contractuale , 1065 „Rezervereprezentând surplusul realizat din rezerve dinreevaluare” şi 1068 „Alte rezerve”.
• Aceste conturi se creditează cu valoarea rezervelorconstituite (prin debitul conturilor 129, 117, 105, 261,constituite (prin debitul conturilor 129, 117, 105, 261,263, 265) și se debitează cu rezervele utilizate (princreditul conturilor 101, 117, 7399, 7641).
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 16
Contabilitatea rezultatului reportat
• Excedent/deficit din activități Rezultatul / țfără scop patrimonial
• Excedent/deficit din activități cu destinație specială
activității fără scop cu destinație specială
patrimonial
• Profit sau pierdere din activități economiceRezultatul
activitățiiactivității economice
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 17
Contabilitatea rezultatului reportatR ti / i lt t l i bă d d• Repartizarea/acoperirea rezultatului se aprobă de adunarea
generală sau alt organ cu funcții similare. Excedentul dinactivități cu destinație specială nu se repartizează.
Excedentul/profitul
ț ț p p
curent nerepartizat
Rezultat reportat
(117)Deficitul/pierderea
curent(ă) neacoperită
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 18
p
Contabilitatea rezultatului reportat
Excedent/profit reportat•Majorare patrimoniu social• Constituire rezerve• Constituire rezerve
Deficit/pierdere reportat(ă)/p p ( )• Excedentul/profitul curent• Rezerve• Diminuarea patrimoniului social
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 19
Contabilitatea rezultatului exercițiului financiarfinanciar
• Rezultatul exercițiului apare şi se înregistrează în contabilitate caefect al închiderii conturilor de „cheltuieli” şi „venituri”.Ε În funcție de mărimea acestor structuri, rezultatul exercițiului poatefi:
excedent/profit, dacă veniturile perioadei de gestiune sunt mai/p , p gmari decât cheltuielile aceleiaşi perioade;deficit/pierdere, când cheltuielile perioadei de gestiunedepăşesc veniturile aceleiaşi perioadedepăşesc veniturile aceleiaşi perioade.
• Cu ajutorul contului 121 „Excedent/profit sau deficit/pierdere” seține evidența excedentului/profitului sau a deficitului/pierderiirealizat(e) în cursul exercițiului financiarrealizat(e) în cursul exercițiului financiar.
• Evidența repartizării excedentelor/profiturilor realizate în exercițiulfinanciar curent se ține cu ajutorul contului de activ 129
/ f ”
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 20
„Repartizarea excedentului/profitului”.
Rezultatul activităților cu destinație lăspecială
• La sfârşitul exercițiului se închid conturile de venituri şih l lcheltuieli:
Venituri = 1211.02(mai ales conturile din grupa 79)(mai ales conturile din grupa 79)
1211.02 = Cheltuieli• Eventualul excedent nu se repartizează, la începutulp , p
exercițiului următor acesta se reportează:
1211.02 = 1171.02• În caz de deficit la începutul exercițiului următor acesta se• În caz de deficit, la începutul exercițiului următor acesta se
reportează:
1171.02 = 1211.02
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 21
Rezultatul activităților fără scop llucrativ
• La sfârşitul exercițiului se închid conturile de venituri şih l lcheltuieli:
Venituri = 1211.01(mai ales conturile din grupa 73)(mai ales conturile din grupa 73)
1211.01 = Cheltuieli• Dacă se obține excedent:ț• Propunerea de repartizare, la sfârşitul exercițiului:
1291.01 = %106110611063
113/114/116
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 22
Rezultatul activităților fără scop llucrativ
• La începutul exercițiului următor, închiderea contului dep ț ,rezultat:
1211.01 = %1291 011291.011171.01
• Aprobarea repartizării, de către Adunarea Generală:p oba ea epa t ă , de căt e du a ea Ge e a ă1171.01 = 1068 / 116 / 101
• Dacă se obține deficit:• La începutul exercițiului următor, închiderea contului de
rezultat:1171 01 = 1211 01
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 23
1171.01 = 1211.01
Rezultatul activităților fără scop llucrativ
• Aprobarea acoperirii deficitului:p oba ea acope de c u u
% = 1171.01
106106
101
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 24
Rezultatul activităților economiceț
• La sfârşitul exercițiului se închid conturile de venituri şiş ț şcheltuieli:
Venituri = 12121212 = Cheltuieli
• Dacă se obține profit:ț p f• Propunerea de repartizare, la sfârşitul exercițiului:
1292 = %10611063
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 25
1063
Rezultatul activităților economiceRezultatul activităților economice
• Închiderea contului de rezultat, la începutul exercițiului , p țurmător:
1212 = %12921172
• Aprobarea repartizării, de către Adunarea Generală:
1172 = %1068101
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 26
101
Rezultatul activităților economiceRezultatul activităților economice
• Dacă se obține pierdere:acă se obț e p e de e
• La începutul exercițiului următor, închiderea contului de rezultat:
1172 = 1212• Aprobarea acoperirii pierderii:p p p
% = 1172
106106
101
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 27
4Contabilitatea subvențiilorContabilitatea subvențiilor şi a datoriilor pe termen l l l j idilung la persoanele juridice
fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
Subvenții pentru investiții• Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru
acordarea cărora principala condiție este ca persoanajuridică beneficiară să construiască sau să achiziționezejuridică beneficiară să construiască sau să achiziționezeactive cu ciclu lung de fabricație.
• Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetareț p țla valoarea justă, se înregistrează în contabilitate casubvenții pentru investiții şi se recunosc în bilanț ca venit
â tamânat.
• În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:
subvenții guvernamentale;‐ subvenții guvernamentale;
‐ împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;
alte sume primite cu caracter de subvenții
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
‐ alte sume primite cu caracter de subvenții.
Contabilitatea subvențiilor pentru investițiiinvestiții
• Sunt asimilate și imobilizările plus la inventar și cele primite cu titlu gratuit.
• Aceste tipuri de subvenții sunt reflectate în contabilitate cuajutorul grupei 13 “Subvenții pentru investiții”.
• Evidența decontărilor privind subvențiile aferente activelorşi a celor aferente veniturilor, distinct pe subvențiiguvernamentale împrumuturi nerambursabile cu caracterguvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracterde subvenții şi alte sume primate cu caracter de subvențiise ține cu ajutorul contului 445 „Subvenții”.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
Datorii pe termen lung• Datoriile pe termen lung reprezintă sume t b i• Datoriile pe termen lung reprezintă sume ce trebuie
plătite într‐o perioadămai mare de un an.
ÎÎmprumuturi din emisiuni de obligațiuni
Credite bancare pe termen lung şi mediuCredite bancare pe termen lung şi mediu
Sumele datorate entităților afiliate şi entităților de care entitatea este legată de interese de participarecare entitatea este legată de interese de participare
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
Dobânzi aferente datoriilor pe termen lung
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
Contabilitatea împrumuturilor din emisiuni de bli i iobligațiuni
• Împrumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintăcontravaloarea obligațiunilor emise prin subscripție publică,potrivit legii.
• Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mareAtunci când suma de rambursat pentru datorii este mai maredecât suma primită ca împrumut, diferența se înregistreazăîntr‐un cont de activ 169 „Prime privind rambursareaobligațiunilor”. Aceasta se prezintă în bilanț ca o corecție aobligațiunilor . Aceasta se prezintă în bilanț ca o corecție aîmprumutului din emisiunea de obligațiuni, iar în noteleexplicative va fi prezentată distinct.
• Evidența împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni se ține• Evidența împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni se ținecu ajutorul contului de pasiv 161 „Împrumuturi din emisiunide obligațiuni”.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
Contabilitatea datoriilor pe termen lunglung
• Creditele bancare pe termen mediu şi lung arată proveniențasumelor primite de la o instituție de credit pe un termen maimare de un an Aceste sume sunt purtătoare de dobândămare de un an. Aceste sume sunt purtătoare de dobândă.
• Evidența creditelor bancare primite se ține cu ajutorul contuluide pasiv 162 „Credite bancare pe termen lung”.p „ p g
• Evidența datoriilor față de entitățile afiliate, respectiventitățile de care unitatea este legată prin interese departicipare se ține cu ajutorul contului de pasiv 166 Datoriiparticipare se ține cu ajutorul contului de pasiv 166 „Datoriice privesc imobilizările financiare”.
• Evidența altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt:depozite, garanții primite, concesiuni şi alte datorii asimilatese ține cu ajutorul contului de pasiv 167 „Alte împrumuturi şidatorii asimilate”.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
datorii asimilate .
Contabilitatea datoriilor pe termen llung
• Evidența dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor dinemisiunea de obligațiuni, creditelor bancare pe termen lung,datoriilor ce privesc imobilizările financiare, precum şi celoraferente altor împrumuturi şi datorii asimilate se ține cuaferente altor împrumuturi şi datorii asimilate se ține cuajutorul contului de pasiv 168 „Dobânzi aferenteîmprumuturilor şi datoriilor asimilate”, distinct pe conturilesintetice de gradul II.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 7
5Delimitări conceptuale
privind activeleprivind activele imobilizate
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
DefinițieDefiniție
• Activele destinate să servească o perioadăActivele destinate să servească o perioadăîndelungată în activitatea persoanei juridicefără scop lucrativ sunt cunoscute subfără scop lucrativ sunt cunoscute subdenumirea de imobilizări.
• Acestea nu se consumă la prima utilizare• Acestea nu se consumă la prima utilizare,rămânând o perioadă mai mare de timp ladispoziția entităților de această naturădispoziția entităților de această natură.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
Evaluarea contabilăEvaluarea contabilă
• Valoarea de intrare (valoarea contabilă)
La data intrării în entitate
• Valoarea de inventar
La inventar
• Valoarea de inventar
La încheierea exercițiului
• valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii
• Valoarea de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în t bilit t ( l l tă)
La data ieșirii din entitate
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
contabilitate (valoarea reevaluată)
3
Valoarea de intrare
Cost de achiziție
Cost de producție
l dValoare de aport
Valoare justă
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
Valoarea de intrare
Cost de achiziție Cost de producție
• Cost de cumpărare
• Taxe de import și alte
• Cheltuieli directe (materii și materiale,
ă)taxe (ce nu se pot recupera de la t ități)
manoperă)
• Cheltuieli indirecte l t î d ți lautorități)
• Cheltuieli de transport
l h l i li di
alocate în mod rațional ca fiind legate de producție• Alte cheltuieli direct
atribuibile achiziției
producție
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
Particularitățile evaluării imobilizărilor• Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări necorporale• Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări necorporale
sau corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieliîn perioada în care au fost efectuate.
• Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporalsau corporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli
it ti l i ă b fi ii iit tvor permite activului să genereze beneficii viitoare pesteperformanța prevăzută inițial şi pot fi evaluate credibil.
• O imobilizare necorporală sau corporală trebuie scoasă din• O imobilizare necorporală sau corporală trebuie scoasă dinevidență la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiuviitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
• Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării care seefectuează potrivit reglementărilor legale, fiind prezentate înbil ț l l l tă i l t l l i t i
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
bilanț la valoarea reevaluată şi nu la costul lor istoric.
6Contabilitatea activelor imobilizate la persoaneleimobilizate la persoanele
juridice fără scop lpatrimonial
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
Imobilizări necorporale –operațiuni de intrare
1. Achiziția ‐ cu factură%201
= 404/462201
(4426)201%
= 5121/5311404%
203205208
= 404Lucr/proiecte de
dezvB li208
(4426)% =
Brevete, licente
451/453203205208
Entitati afiliatesau legate prininterese de
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
participare
Imobilizări necorporale –operațiuni de intrare2 Primire drept aport % 1012. Primire drept aport %
205208
= 101
3 Di d ți d ți3. Din producție ‐ producțianeterminată la
sfârşitulperioadeiperioadei
%203205
= 233
05208
‐ finalizare producție = 721/7399
%203205
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
208
Imobilizări necorporale –operațiuni de intrare/ ieșire
4 Obținere cu titlu gratuit % 1334. Obținere cu titlu gratuit %203205208
= 133
208
1. ieşire din evidența completamortizate
28012803
==
201203
28052808
==
205208
2. ieşire din evidența/cedare % = 203,205,208incomplet amortizate/ lipsa lainventar/distruse de calamitati
280328052808/ /6583/6588/671
3. vărsare aport în capitalulsocial al unor societăți
261,263,265 = %205
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
comerciale 208
Imobilizări necorporale –operațiuni specifice
1. brevetarea cheltuielilorde dezvoltare
205 = 203
2. concesiuni primite 205 = 167
3 restituirea concesiunilor 167 = 2053. restituirea concesiunilor 167 = 205
4.plus la inventar 203,205,208 = 134
5.imobilizări necorporale încurs primite ca aport,achiziționate, realizate din
233 = %101404
producție proprie 7217399
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
Imobilizări necorporale –operațiuni specifice
6 i d t t 234 4046.avansuri acordate ptachizitia de imobilizări
234 = 404
7. diferențe favorabile de 234 = %curs valutar la inchidereaexercițiului financiar
765 activ ec7394 afsl
7919 activ cu dest spec
8.decontare avans 404 = 234
9 diferențe nefavorabile la 665 = 2349.diferențe nefavorabile ladecontare, inchiderea exer
665 = 234
10.amortizare 6811 = 280
11.ajustari pt depreciere 6813 = 290
12.reluarea ajustarii pentrudepreciere
290 = %7813
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
p7395
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare ‐terenuri
1 A hi iți 2111 %1. Achiziția 2111(4426)
= %404451453453
2. Primire drept aport 2111 = 101
3. Din producție NU
4. Obținere cu titlu gratuit 2111 = 133
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 7
Imobilizări corporale –operațiuni de ieșire/specifice ‐terenuri
1 ieşire din evidența % = 21111. ieşire din evidențacedare/ lipsa la inventar/distrugere din calamitati
%6583/6588/
671
= 2111
3. vărsare aport în capitalulsocial al unor societățicomerciale
261,263,265 = 2111
comerciale
1. reevaluare crestere 2111 = 105/7588/7399
2. reevaluare scadere 6588/105 = 2111
3. plus la inventar 2111 = 134
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 8
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare ‐2112, 212, 213 si214
1 Achiziția cu factură1. Achiziția ‐ cu factură%
2112= 404/451/453
212213214
(4426)
2. Primire drept aport %2112212
= 101
212213214
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 9
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare ‐2112, 212, 213 si214
3 Din producție ‐ producția3. Din producție ‐ producțianeterminatăla sfârşitulperioadeiperioadei
%2112212
= 231
212213214
fi li‐ finalizare producție
%2112
= 231/722/73992112212213
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 10
214
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare/ieșire ‐2112, 212, 213 si 214
4 Obținere cu titlu gratuit % = 1334. Obținere cu titlu gratuit %2112212213
= 133
214
1. ieşire din evidența complet/
281x = 2112,212,213,214amortizate (cedare/casare)2. ieşire din evidența/cedareincomplet amortizate/lipsa la
/d d l
%281x/ /
= 2112,212,213,214
inventar/distruse de calamitatisi exproprieri
6583/6588/671
3. vărsare aport în capitalul 261,263,265 = %social al unor societățicomerciale
2112212213214
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 11
214
Imobilizări corporale –operațiuni specifice‐2112, 212, 213 si 214
1 l t 2112 212 213 105/7588/73991. reevaluare crestere 2112,212,213,214
= 105/7588/7399
2. reevaluare scadere 105/6588 = 2112,212,213,214
3.plus la inventar 2112,212,213,214
= 134214
4.primire in leasingfinanciar
212,213,214 = 167
5. valoarea amortizariiinvestitiilor efectuate dechiriasi la imob corporale
2112,212,213,214
= 281x
chiriasi la imob corporaleprimite cu chirie sirestituite proprietarului
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 12
Imobilizări corporale –operațiuni specifice‐2112, 212, 213 si 214
6 imobilizări necorporale 231 = %6.imobilizări necorporaleîn curs primite ca aport,achiziționate, realizate
231 = %101
404/451/453din prod proprie 722
7399
7 imob in curs terminate % = 2317.imob in curs terminate,cedate, scoase dingestiune, pierdere dinl i i
%2112,212,213,
2146583
= 231
calamitati 6583671
6.avansuri acordate pt 232 = 4046.avansuri acordate ptachizitia de imobilizăricorporale
232 404
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 13
Imobilizări corporale –operațiuni specifice‐2112, 212, 213 si 214
7 dif ț f bil d 232 %7. diferențe favorabile decurs valutar la inchidereaexercițiului
232 = %765 activ ec7394 afsl
7919 i d7919 activ cu dest spec
8. decontare avans 404 = 232
9. diferențe nefavorabile ladecontare, inchidereaexerciț
665 = 232
exerciț10.amortizare 6811 = 281x
11.ajustari pentru 6813 = 291/293depreciere12.reluarea ajustarii pentrudepreciere
291/293 = %7813
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 14
7395
77Delimitări conceptuale
i i d t il lprivind stocurile la persoanele juridice fără
scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
Activele circulantei i l d ăUn activ este circulant dacă
este achiziționat sau produs pentru consum propriu sau înscopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizat înp ş ş ptermen de 12 luni de la data bilanțului
este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploatare
este reprezentat de trezorerie sau echivalente detrezorerie a căror utilizare nu este restricționată
S i i lSunt active circulante
Stocurile Clasa 3
Creanțele Clasa 4Creanțele Clasa 4
Investițiile pe termen scurt Clasa 5
Casa și conturile la bănci Clasa 5
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
Casa și conturile la bănci Clasa 5
Stocuri
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
i d d l ii ilDin punct de vedere al naturii stocurilor
Materii prime Producție în curs de execuție
Mărfuri de execuție
Produse Materiale •Produse finite•Semifabricate
•Produse reziduale
Materiale consumabile Ambalaje
Animale și păsăriMateriale de natura
obiectelor de
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
inventar
Din punct de vedere al sarcinilor gestionare care revin contabilitățiigestionare care revin contabilității
stocurilor
Stocuri propriu‐ Producție în curs zise de execuție
Stocuri propriu‐zise Stocuri legate de producție301 Gr. 33 (331, 332)302 341303 345303 345371 346381361 361
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
361 361Gr. 35 (351, 356,357,358) Gr. 35 (354,356)
Clasificare Din punctul de vedere al folosirii la (sau ca
rezultat al) aceste tipuri de activități, stocurile se împart în:stocurile se împart în:
Stocuri numai pt. activ. economice
Stocuri comuneeconomice
371 301
341 302345346331
303
381331332
38
361
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
8C bili ilContabilitatea stocurilor comune/folosite doarcomune/folosite doar
pentru activități economice la
persoanele juridice fărăpersoanele juridice fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 1
Stocuri – operațiuni de intrare1. Achiziția ‐ numai la
stocurile propriu‐zise
‐ cu factură%
301/302303
= 401
303371381361
( )(4426)
‐ fără primire factură% 408%
301/302303/371381
= 408
361(4428)
‐ op. după primire
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 2
primire factură
Stocuri – operațiuni de intrare2. Primire drept aport ‐ numai la
stocurile propriu‐zise
%301/302/303
361371
= 101
371381
3. Din producție ‐ numai la stocurile legate
‐ producția neterminată la g
de producție sfârşitul perioadei
%331
= 711331332
‐ finalizare producțieproducție
%341345346
= 711
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 3
346361
Stocuri – operațiuni de intrare4. Obținere cu titlu gratuit ‐ numai la
stocurile propriu‐zise
‐ primire cu titlul gratuit – activ ec.
%301
= 7582301302303361371381
‐ contribuții în natura de lanatura de la membrii şi simpatizanți
% = 7312301302303361
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 4
361381
Stocuri – operațiuni de intrare‐ donații sau sponsorizări –activ. fără scop lucrativ
% = 7331 – donații%301302303
7331 donații7332 ‐ sponsorizări
303361381
‐ ajutoare = 7392j%302303
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 5
303
Stocuri – operațiuni de ieşire1. Darea în consum ‐ numai la
gr. 30601602603
===
301302303603 303
2. Vânzarea ‐ vânzarea propriu‐zisăpropriu‐zisă4111 sau
418= %
70 (701, 702, 703 707 708)703, 707, 708)(4427 sau 4428)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 6
Stocuri – operațiuni de ieşire‐ scoaterea din evidență a
bunurilor vândute711%
= 341/345/346/361371%
607(378)(4428)
= 371
(4428)606608
==
361381
‐ prestarea de servicii sau lucrări
4111 sau 418 = %704 (705)
(4427 sau 4428)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 7
‐ nu există descărcarea gestiunii !!
Stocuri – operațiuni de ieşire3. Darea drept aport ‐ în principiu
stocurile nuse dau aport
261 (263, 265, 269)
= %301302303303361371381381
4. Acordarea cu titlugratuit
‐ pt. activ. ec. 6582 = %301302302303345371371381
‐ acordareajutoare
657 = %302
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 8
ajutoare 302303
Stocuri – operațiuni specifice1. Continuareaproducției neterminate
‐ la începutul perioadei următoare
711 = %331332
2. Oprire bunuri dinproducție pentruconsum intern
%301302
= 345 (341)
consum intern 302303 – numai
345381 – numai
345
3. transfer în magazine/ vânzare ca atare
371 = %345/
301/302303361
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 9
381
Stocuri – operațiuni specifice4. Bunuri date la terți
‐ pt. gr. 30 351 = %301302302303
‐ pt. gr. 34 354 = %341345346
356357358
===
361371381
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 10
Stocuri – operațiuni specifice5. Aducere de laterți
‐ pt. gr. 30 %301302
= 351
302303
‐ pt. gr. 34 %341345
= 354
346
361371381
===
356357358
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 11
Stocuri – operațiuni specifice‐ facturare lucrări
terți%301302
= 401
302303341345345346361371381
(4426)(4426)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 12
Stocuri – operațiuni specifice6. dezmembrareimobilizări
‐ din activități economice
%301302303
= 7588 (7583)
303
‐ din activități fără scop
%301
= 7399fără scop lucrativ
301302303
7 Ob i i l i di i i ă i 361 7117. Obținere animale şispor în greutateanimale şi plus lainventar
‐ din activități economice
361 = 711
di i i ă i 361 7399inventar ‐ din activități fără scop lucrativ
361 = 7399
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 13
Stocuri – operațiuni specifice8. Plus la inventar ‐ pt. stocuri
propriu‐zise
301302303
===
601602603zise 303
371381
==
603607608
‐ pt. stocurile legate de
%341345
= 711
legate de producție
345346
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 14
Stocuri – operațiuni specifice9. Minus la inventar şipierderi din deprecieriireversibile
‐ pt. stocuri propriu‐zise
601602603%
===
301302303351%
601602603
= 351
603606607608
===
361371381608 381
‐ pt. stocurile legate de
711 = %341g
producție 345346361
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 15
Stocuri – operațiuni specifice10 Pi d i di 671 %10. Pierderi dincalamități şiexproprieri de active
671 = %30130230333133234134534634635X361371371381
11. Evaluare la cost ‐ se folosesc conturile de diferențe de preț (308,
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 16
prestabilit 348,368,378,388)
Stocuri – operațiuni specifice12. Ajustări pentrudepreciere
‐ constituite sau
suplimentate
6814 = %391392393393394395396396397398
diminuare pt activ ec 7814‐ diminuare sau anulare
‐ pt. activ. ec.%
391/392393/394
= 7814
393/394395396397
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 17
398
Stocuri – operațiuni specifice‐ pt. activ. fără scop
lucrativ%
= 7395
%391392395395396398
Donatie = Contract prin care una dintre părți transmite celeilalte proprietatea p p ț p punui bun material fără să primească ceva în schimbSponsorizare = Finanțare, susținere, în scop publicitar Ajutor = Donație în haine, alimente, medicamente venită din străinătate
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iași, 2014 18