+ All Categories
Home > Documents > Contabilitatea Manageriala.

Contabilitatea Manageriala.

Date post: 19-Dec-2015
Category:
Upload: viorica-tonu
View: 102 times
Download: 4 times
Share this document with a friend
Description:
Contabilitatea Manageriala.
54
Tema 1. Obiectul şi rolul contabilităţii de gestiune 1. Obiectul contabilităţii de gestiune (CG). Dezvoltarea concepţiei contabilităţii de gestiune. 2. Legătura dintre contabilitatea de gestiune şi contabilitatea financiară: asemănări şi deosebiri. 3. Elementele de bază ale contabilităţii de gestiune. 4. Organizarea contabilităţii de gestiune. - 1 - Contabilitatea realizează reprezentarea internă şi externă a unei întreprinderi. Această reprezentare justifică existenţa a două circuite în sistemul informaţional al întreprinderii: unul, care redă imaginea întreprinderii în exterior - contabilitatea financiară, considerată „faţa externă” a întreprinderii şi altul care, descrie procesele interne ale întreprinderii, denumit contabilitatea managerială, considerată „faţa internă” a întreprinderii. Contabilitatea de gestiune a apărut în Marea Britanie şi SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltării industriilor şi concurenţei. CG a cunoscut 2 etape de dezvoltare: - I etapă(interbelică) – cuprinsă între cele 2 războaie mondiale. În această perioadă nu exista noţiunea de „contabilitatea managerială”, dar practica noţiunea de „contabilitatea de producţie”, care avea un singur obiectiv – calcularea costului de producţie. - II etapă(postbelică) – cuprinde perioada de după al 2-lea război mondial, şi anume în anii 40-50 a apărut noţiunea de „contabilitatea managerială”, care se deosebeşte de „contabilitatea de producţie” prin faptul că în afară de calculul costului de producţie, ea se mai ocupă şi cu begetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc. Contabilitatea managerială reprezintă un domeniu distinct în cadrul evidenţei contabile, avînd drept obiectiv principal măsurarea, colectarea, prelucrarea şi transmiterea informaţiei pentru planificare (bugetare), calculaţie, control şi analiza executării bugetelor în scopul pregătirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale. Principalele obiective sau funcţii ale contabilităţii manageriale sunt: 1
Transcript

Contabilitatea Manageriala

Tema 1. Obiectul i rolul contabilitii de gestiune1. Obiectul contabilitii de gestiune (CG). Dezvoltarea concepiei contabilitii de gestiune.

2. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar: asemnri i deosebiri.

3. Elementele de baz ale contabilitii de gestiune.

4. Organizarea contabilitii de gestiune.

- 1 -

Contabilitatea realizeaz reprezentarea intern i extern a unei ntreprinderi. Aceast reprezentare justific existena a dou circuite n sistemul informaional al ntreprinderii: unul, care red imaginea ntreprinderii n exterior - contabilitatea financiar, considerat faa extern a ntreprinderii i altul care, descrie procesele interne ale ntreprinderii, denumit contabilitatea managerial, considerat faa intern a ntreprinderii.

Contabilitatea de gestiune a aprut n Marea Britanie i SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltrii industriilor i concurenei. CG a cunoscut 2 etape de dezvoltare:

I etap(interbelic) cuprins ntre cele 2 rzboaie mondiale. n aceast perioad nu exista noiunea de contabilitatea managerial, dar practica noiunea de contabilitatea de producie, care avea un singur obiectiv calcularea costului de producie.

II etap(postbelic) cuprinde perioada de dup al 2-lea rzboi mondial, i anume n anii 40-50 a aprut noiunea de contabilitatea managerial, care se deosebete de contabilitatea de producie prin faptul c n afar de calculul costului de producie, ea se mai ocup i cu begetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc.

Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.

Principalele obiective sau funcii ale contabilitii manageriale sunt:

calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente, secii, servicii etc.);

determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti;

furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor;

furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor;

furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri;

furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, Interdependena funciilor nominalizate este redat n fig. 2. - 4 -

Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea ntreprinderii, nevoile interne de informare i specificul activitii. Astfel, ntreprinderile mari i organizeaz o contabilitate managerial bazat pe proceduri detaliate i riguroase. n schimb, n cazul firmelor mici funciile contabilitii de gestiune sunt preluate adesea de contabilitatea financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funcie de nevoile manageriale.

n teoria i practica modern a contabilitii manageriale dup tipul de conexiune ntre contabilitatea financiar i cea managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i anume:

a) concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care integreaz cele 2 componente, - denumit concepia monist (integralist) de organizare a contabilitii (monism contabil);

b) concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un circuit complet autonom fa de contabilitatea financiar, - denumit concepia dualist de organizare a contabilitii (dualism contabil).

n optica contabilitii internaionale, contabilitatea managerial i cea financiar se realizeaz concomitent, fr o scindare riguroas a acestora. Avantajul: reducerea volumului de munc aferent contabilitii.

Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale.

.

Contabilitatea dualist const n prelucrarea distinct a informaiilor de ctre cele dou contabiliti, fiecare din ele urmrind validarea obiectivelor sale specifice, putndu-se merge pn la organizarea i conducerea fiecrei contabiliti n birouri distincte.

Avantajul: asigur o confidenialitate mai nalt a informaiilor contabile.

Dezavantajul:. majorarea volumului de munc contabil i, respectiv a cheltuielilor de deservire a departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar pentru cele ale contabilitii financiare.

TEMA II. Noiunea, coninutul i clasificarea consumurilor

1. Noiunea i coninutul consumurilor i costului. Componena consumurilor incluse n costul de producie.

2. Clasificarea consumurilor:

2.1. dup coninutul lor economic i destinaie de utilizare;

2.2. dup modul de includere n costul produciei;

2.3. dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic de producie;

2.4. alte grupri ale consumurilor.

=1=

n condiiile noului sistem contabil semnificaia noiunilor consumuri i cheltuieli nu coincide.

Astfel, conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile toate cheltuielile i pierderile ntreprinderii rezultate n urma desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii.

Particularitile consumurilor i cheltuielilor

Consumuri Cheltuieli

1. Sunt nemijlocit legate de procesul de producie. 1. Nu sunt nemijlocit legate de procesul de producie, ci de procesul de aprovizionare, comercializare, administrare, precum i de alte activiti neoperaionale.

2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau a serviciilor prestate.2. Se scad din venituri la determinarea rezultatelor financiare.

3. Se reflect n capitolul 2 al activului bilanului contabil.3. Se reflect n Raportul privind rezultatele financiare.

Costul de producie reprezint expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor.

Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul de producie se includ 3 grupe de consumuri:

1. consumuri directe de materiale;

2. consumuri directe privind retribuirea muncii;

3. consumuri indirecte de producie.

La consumurile directe de materiale se refer consumurile de materii prime i materiale de baz din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia, i anume:

materia prim i materialele, care constituie substana produsului fabricat sau al serviciului prestat. Ex: metalul n producia mainilor, pielea n producerea nclmintei; semifabricate achiziionate i articole accesorii, dup rolul lor funcional n procesul de producie reprezint materiale de baz. Ex: firele n industria textil, anvelope n industria constructoare de maini, etc.;

valoarea serviciilor cu caracter productiv;

combustibilul de toate tipurile(petrol, diesel, gaz lampant, benzin, crbune, lemne, etc) utilizat n scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor de energie;

energia de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap, etc.) utilizat n scopuri tehnologice;

ambalajele i materialele de ambalat sunt folosite pentru protejarea i pstrarea calitii materialelor i produciei finite (cele utilizate n seciile de producie).

Consumurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre muncitorii de baz a unei uniti economice, i anume:

salariile pentru munca efectiv prestat de ctre muncitori pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) ;

premiile pentru rezultatele de producie obinute;

contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferente salariului calculat;

compensaiile i adaosurile la salarii n funcie de condiiile i regimul de munc;

retribuiile pentru concediile legale de odihn i suplimentare.

Consumurile indirecte de producie includ:

consumurile pentru ntreinerea, reparaia i funcionarea mijloacelor fixe de producie;

uzura mijloacelor fixe de producie;

amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;

salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor de producie;

contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferente salariului calculat;

primele de asigurare a mijloacelor fixe de producie;

cheltuielile de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie;

suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate;

consumuri de deplasare a lucrtorilor productivi etc.

=2=

Clasificarea consumurilor se efectueaz n trei scopuri, i anume pentru:

1) calcularea costului de producie i evaluarea produselor fabricate;

2) planificarea i controlul consumurilor;

3) analiza consumurilor i luarea deciziilor gestionare.

- 2.2 -

Dup modul de includere (repartizare) n costul produciei, consumurile se divizeaz conform SNC 3 n: a) consumuri directe consumuri legate nemijlocit de procesul produciei care pot fi identificate i atribuite unui anumit tip de produs sau serviciu n momentul efecturii lor, fr alte calcule suplimentare;

b) consumuri indirecte consumuri care nu se identific n momentul efecturii lor pe produse sau servicii, ci numai la nivelul unui centru de colectare (ex. secia), iar pentru a fi atribuite unui anumit tip de produse sau servicii sunt necesare calcule suplimentare.

- 2.3 -

Clasificarea consumurilor dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic de producie:

a) consumuri variabile sunt consumurile, a cror mrime se schimb n raport cu volumul produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate;

Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, energia electric utilizat pentru funcionarea utilajelor de producie etc.

b) consumuri constante consumurile, care, la rndul su, rmn constante ntr-un anumit nivel relevant, indiferent de modificrile volumului produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate.

Exemple: salariile administratorilor seciei de producie; suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate, energia electric utilizat pentru iluminarea ncperilor seciei de producie etc.

n cazul consumurilor variabile i constante o mare atenie trebuie acordat comportamentului lor fa de evoluia volumului total de producie i pe o unitate de produs. Astfel, consumurile variabile totale se modific direct proporional (n acela sens) modificrii volumului de producie, iar consumurile variabile unitare rmn neschimbate indiferent de variaia volumului de producie. Consumurile constante totale nu se modific indiferent de modificarea volumului de producie, iar consumurile constante unitare se modific inversproporional fa de modificarea volumului de producie.

Comportamentul consumurilor variabile i constante fa de evoluia volumului fizic de producie este redat n tabelul urmtor.

Comportamentul consumurilor variabile i constante

fa de evoluia volumului fizic de producie

ConsumuriCreterea / descreterea volumului fizic de producie

totaleunitare

Variabilenemodificate

Constantenemodificate

- 2.4 -

a) dup momentul determinrii consumurilor:

consumuri planificate mrimea crora se determin inaintea nceperii procesului tehnologic;

consumuri efective - mrimea crora se determin pe parcursul derulrii procesului tehnologic.

b) dup rolul lor n procesul tehnologic:

consumuri de baz consumuri determinate n mod nemijlocit de procesul tehnologic al produsului i fr de care acest process nu se poate desfura n mod normal. Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, uzura mijloacelor fixe etc.;

consumuri de regie consumuri legate de conducerea i deservirea procesului tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de munc.TEMA 4: Contabilitatea de gestiune a consumurilor

1. Contabilitatea consumurilor produciei de baz.

1.1 Contabilitatea consumurilor directe de materiale i modul de includere a lor n costul de producie

1.2 Contabilitatea consumurilor directe privind salarizarea i modul de includere a lor n costul produciei.

1.3 Contabilitatea i repartizarea consumurilor indirecte de producie.

2. Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare.

3. Calcularea costului de producie i legtura lui cu Raportul privind rezultatele financiare.

4. Contabilitatea pierderilor de producie

5. Evaluarea i contabilitatea produciei n curs de execuie

-1-

Contabilitatea consumurilor produciei de baz se organizeaz cu ajutorul contului de activ 811 Activiti de baz. Acest cont servete pentru generalizarea informaiei privind consumurile pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor i determinarea costului lor efectiv. El este un cont de calculaie.

n debitul acestui cont se reflect:

1. soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune, care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producie n curs de execuie.

2. consumurile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune.

n creditul acestui cont se reflect:

1. soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, care se trece la sfritul perioadei de gestiune n debitul contului 215Producie n curs de execuie;

2. costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, rebutului definitiv i deeurilor recuperabile.

Dt 811 Activiti de baz CtSoldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiunen perioada de gestiune:

- costul efectiv al rebutului definitiv

Consumurile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune:

CDM,

CDS, CIP

Rulaj DtRulaj Ct

Nu are sold final.

-1.1-

Pentru o gestionare eficient a materiei prime i materialelor

Documentarea consumului materialelor

1) Fia limit de consum utilizat pentru eliberarea sistematic a materialelor n producie n baza limitelor prevzute. Se ntocmete n 2 exemplare: de ctre secia Aprovizionare sau secia Planificare, reieind din necesitile planificate de materiale, n care obligatoriu se arat limita stabilit. Un exemplar se transmite seciei consumatoare, iar al 2-lea depozitului. n fia seciei semneaz eful depozitului, iar n fia depozitului semneaz eful seciei, asigurndu-se astfel un control reciproc privind veridicitatea nregistrrilor efectuate n aceste fie.

2) Eliberarea materialelor peste limita prevzut sau pentru nlocuirea unor materiale cu altele este permis numai cu autorizaia conductorului ntreprinderii sau inginerului ef. n asemenea cazuri se ntocmete Bon de nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale care se elibereaz pentru un singur fel de materiale ( n 2 exemplare).

3) Dispoziie de livrare a materialelor (micare intern) se utilizeaz pentru evidena micrii materialelor n interiorul ntreprinderii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale ntreprinderii plasate n alte teritorii ( n 2 exemplare).

4) Bon de consum se ntocmete pentru eliberarea de o singur dat a materialelor consumate pentru necesitile generale ale ntreprinderii ( n 2 exemplare).

Metodele de repartizare a consumurilor materiale

n majoritatea ramurilor, consumurile directe de materiale se includ n mod direct n costul produciei, adic nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. ns, includerea direct a consumurilor materiale n costul produselor nu este ntotdeauna posibil.

De ex: n unele ramuri complexe ale industriei unde din unul i acelai material se fabric cteva tipuri de produse, materialele utilizate se repartizeaz pe tipuri de produse indirect n baza urmtoarelor metode:

a) Proporional consumului normat de materiale

Aceast metod se utilizeaz n ntreprinderi care fabric din acelai material produse neomegene: la ntreprinderi constructoare de maini, la fabrici de mobil, nclminte, etc.

Conform acestei metode, se parcurg urmtoarele etape:

1. se stabilesc consumurile normate totale de materiale prin nmulirea volumului de producie cu consumurile normate pe unitate de produs pentru fiecare tip de produs fabricat din aceeai materie prim.

2. se stabilete coeficientul de repartizare prin raportul dintre cantitatea total de materiale efectiv consumat i consum normativ total de materiale.

3. se determin consumurile efective de materiale pe fiecare tip de produs prin nmulirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ de materiale.

EXEMPLU:

Din materialul X se fabric 2 produse: A - 500 uniti i B - 800 uniti. Pentru fabricarea acestor produse s-a consumat 6840 kg de materialul X. Norma de consum pentru unitate pentru produsul A - 8 kg/unit i pentru produsul B - 4 kg/unit. Preul materialului = 10 lei/kg.

Situaia de repartizare consumului de materialul X

Denumirea produselorVolumul de producie (unit)Norma de consum pe unitate (kg)Consumuri normate totale (kg)Coeficient de repartizareConsumuri materiale efective (kg)Pre lei / kg, leiCDM lei

1234=2*356=4*578=6*7

A500840000,9538001038000

B800432000,9530401030400

TotalXX72000,9568401068400

Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor:

Dt 811/A - 38000 lei

Dt 811/B - 30400 lei

Ct 211/X - 68400 lei

b) Metoda coeficienilor de echivalen

Aceast metod se aplic la ntreprinderi care fabric din acelai material cteva tipuri de produse foarte asemntoare, dar care difer printr-un parametru (lungime, lime, densitate, procentaj de grsime, etc.). Ramurile n care se aplic metoda respectiv: industria alimentaiei, textil, fabricarea sticlei, etc.

Algoritmul metodei:

se alege un criteriu (un parametru tehnico-economic) cu ajutorul cruia se calculeaz coeficienii de echivalen. De ex: consumul de materie prim, greutatea, lungimea, greutatea molecular, densitatea, puterea caloric;

se alege produsul, sortul sau dimensiunea cea mai reprezentativ, care ndeplinete rolul de produs etalon. De ex: prod. A

se calculeaz coeficientul de echivalen prin raportarea mrimii criteriului de echivalen corespunztor fiecrui produs la mrimea criteriului corespunztor produsului etalon.

Pentru produsul etalon, coeficientul de echivalen = 1.

n ex: pentru A: Ke = 1;

B: Ke = 4/8 = 0,5 (4, 8 normele de consum pe produse).

se exprim ntreaga producie fabricat n uniti echivalente prin nmulirea volumului efectiv de producie pentru fiecare produs fabricat cu coeficienii de echivalen;

se calculeaz consumul de materiale efectiv consumate pe o unitate echivalent prin raportarea totalului cantitii de materiale efectiv consumate la totalul volumului produciei n uniti echivalente.

se determin consumul efectiv de materiale pentru fiecare produs prin nmulirea consumului efectiv de materiale / unit. echivalente cu producia n unit. echivalente.Situaia de repartizare consumului de materialul X

Denumirea produselorVolumul produciei efective ( unit)Coeficient de echivalenVolumul produciei n unit. echivalenteConsum de materiale / unit. echivalenteConsumuri directe de materiale

(kg)Pre lei / kg, leiCDM lei

1234=2*356=4*578=6*7

A50015007,638001038000

B8000.54007,630401030400

TOTAL1300X9007,668401068400

Consumul efectiv de materiale / unit. echiv. = 6840/900 = 7,6 lei / kg

ntreprinderile care folosesc n procesul de producie semifabricatele procurate, ca regul folosesc metoda direct de includere a lor n cost, pe baza documentelor primare.

Contabilitatea consumurilor directe de materiale

Dt 811 la suma total a consumurilor directe de materiale utilizate n procesul de producie.

Ct 211 consumul materiei prime, materialelor de baz, combustibilului, semifabricatelor achiziionate.

Ct 521, 539 consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la furnizori.

Ct 522 - consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la ntreprinderi fiice, ntreprinderi asociate.

Evidena analitic a consumurilor directe de materiale se ine pe produse n borderoul (situaia) de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse deschise pe secii.

Evidena sintetic se ine n:

Borderoul 8.11 Activiti de baz;

Registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii la nivelul ntreprinderi.

-1.2-Se cunosc 2 factori interdependeni ce contribuie la organizarea stabilirii salariului:

1. sistema tarifar

2. formele de retribuire.

Baza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3 elemente:

1. indicatorii tarifari de calificare;

2. reeaua tarifar unic de salarizare;

3. salariu tarifar.

Indicatorii tarifari de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale.

Reeaua tarifar servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc i categoriile de muncitori.

Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a Reelei tarifare unice servete drept baz pentru stabilirea, n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete.

Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei de munc. n conformitate cu Codul Muncii i Legea salarizrii munca muncitorilor i funcionarilor este retribuit:

a) pe unitate de timp ( n regie);

b) pe unitate de produs ( n acord).

Salarizarea pe unitate de timp sau n regie e forma de salarizare prin care plata forei de munc se face n funcie de timpul lucrat ( or, zi, sptmn, lun, etc) fr s se precizeze cantitatea de munc pe care el trebuie s-o depun n unitatea dat de timp.

Forma de retribuire dup timp include 2 sisteme de salarizare:

a) sistemul simplu;

b) sistemul premial.

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n dependen de numrul de ore, zile lucrate. Salariul se determin:

Salariul = tarif pe or * numrul de ore lucrate.

Exemplu Lucrtorul categoriei a 5 a lucrat ntr-o lun 165 ore. Salariul tarifar pe o or e 5,68 lei. Salariul lunar al lucrtorului este de 937,20 lei ( 165*5,68).

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup timpul lucrat i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor.

n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor:

Salariul = salariul tarifar lunar + suma premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar

Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul se determin conform tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul absenei de la lucru din diferite motive salariul se determin dup timpul efectiv lucrat.

Exemplu : Dna Frunz, diridictoare, are salariul tarifar lunar de 800 lei. n luna decembrie a lucrat 17 zile (136 ore). n luna decembrie sunt 183 ore lucrtoare. Mrimea primei este de 25% din salariul tarifar. De calculat salariul total.

1. salariul tarifar pe or = 800 / 183 = 4,37 lei / or

2. salariul pentru timpul efectiv lucrat = 4,37 lei / or * 136 ore = 594,54 lei

3. suma primei = 594,54 lei * 25% = 148,64 lei

4. salariul total = 594,54 lei + 148,64 lei =743,18 lei

Salariul n acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit creia remunerarea lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate n unitate de timp.

n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor laturi cantitative sau calitative ale activitii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme:

acord direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau de numrul de operaiuni executate.

Salariul = tarif pe unitate de produs * nr de uniti efectiv fabricate.

Exemplu Lucrtorul categoriei a 5 a fabricat ntr-o lun 160 piese. Salariul n acord pe o pies este de 10,00 lei. Salariul lunar al lucrtorului este de 1600,00 lei ( 160 piese * 10,00 lei).

acord indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari (lctui, mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui sistem salariul se determin n % fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie.

Exemplu Muncitorului ce deservete un numr anumit de utilaje, e stabilit tariful de 6,00 lei pentru 5 uniti produciei. n timpul lunii muncitorii de baz au produs 1000 uniti de producie finit. n acest caz muncitorului auxiliar se calculeaz salariul n mrime de 1 200 lei (1 000/5x6).

(acord premial prevede n afar de plata salariului de baz i plata unor premii pentru ndeplinirea sau supra ndeplinirea normei de producie.

Exemplu :

Norma de producie lunar 10200 pachete

V efectiv

10791 pachete

Tarif

100,54 lei pentru 1000 pachete

Premiu

25% pentru ndeplinirea planului i 3,3% pentru fiecare 1000 pachete peste norm

De calculat salariul.

Salariul pentru pachetele fabricate = 10791 pachete * 100,54 lei / 1000 pachete = 1084,93 lei

( primei p-u ndeplinirea planului = 1084,93 lei * 25% = 271,23 lei

( primei p-u suprandeplinirea planului:

Calculm numrul de pachete supraplanului: 10791 - 10200 = 591 pachete

Calculm mrimea % de prim: 591 * 3,3% / 1000 = 1,9503%

Suma primei 2 = 1084,93 lei *1,9503% = 21,16 lei

Salariul total = 1084,93 lei + 271,23 lei + 21,16 lei = 1377,32 lei

acord progresiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi remunerat la un tarif de pia obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie la un tarif majorat n anumite proporii stabilite progresiv, adic cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai nalt, cu att mai mult se majoreaz tariful pe o unitate de produs.Exemplu 4:

Norma de producie

- 150 buci

Volumul efectiv

- 171 buci

Tariful pentru o unitate - 5,10 lei

Pentru supra ndeplinirea planului de producie n limitele 101-110% - tariful se mrete cu 6%; de la 111 119 % - cu 12%; de la 120-230% - cu 18%.

Rezolvare:

1. gradul de ndeplinire a normei de producie constituie 114% (171 / 150 * 100%).

2. salariul pentru articolele n limita normei 765 lei (150 articole * 5,10 lei)

3. cantitatea articolelor fabricate de la 101 % - 110 %

100 % -------- 150 buc.

10 % -------- X buc.

4. cantitatea articolelor fabricate peste norm 110 % este de 6 buc. (21 buc. 15 buc.)

5. tariful majorat cu 6 %

a) 5,1 + 5,1 * 6% = 5,406 lei/buc. sau b) 5,1 * 1,06 = 5,406 lei/buc.

6. tariful majorat cu 12 %

7. a) 5,1 + 5,1 * 12% = 5,712 lei/buc. sau b) 5,1 * 1,12 = 5,712 lei/buc

8. salariul pentru articolele supranorm:

a) 15 buc.* 5,406 lei/buc. = 81,09 lei

b) 6 buc.* 5,712 lei/buc. = 34,27 lei

9. salariul total = 765 lei + 81,09 lei + 34,27 lei = 880,36 lei.

n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul poate fi:

1. individual

2. colectiv sau global

Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau operaii executate pe fiecare muncitor n parte.

Acordul colectiv se folosete n cazul n care la fabricarea unor produse sau la executarea unor lucrri particip un colectiv de mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite.

Salariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. Repartizarea salariilor ntre membrii brigzii se face prin 2 metode:

1. metoda coeficient-or

2. metoda salariului tarifar.

Termenul coeficient-or reprezint produsul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar corespunztor categoriei. Repartizarea salariului ntre membrii colectivului prin metoda coeficient-or se face n felul urmtor:

se determin numrul de coeficieni-or pe fiecare membru al colectivului i n ntregime pe brigad, apoi numrul de ore lucrate se nmulete cu coeficientul tarifar;

suma total a salariului colectivului se mparte la numrul total de coeficieni ore al colectivului i se determin costul unui coeficient-or;

costul unui coeficient-or se nmulete la numrul de coeficient-ore pe fiecare muncitor i se determin mrimea salariului.

Exemplu Pentru reparaia utilajului colectivului compus din 3 muncitori li s-a calculat salariul egal cu 3400 lei. n afar de aceasta se cunosc urmtoarele date: Srbu V. categorie I a lucrat 170 ore; Cebanu G. categoria III a lucrat 185 ore; Nuc A. categoria IV a lucrat 176 ore.

Tariful: Categoria I 3,26 lei;

Categoria III 5,18 lei;

Categoria IV 5,90 lei.

Calculul salariului pe colectiv prin metoda coeficient-orNume, prenumeCategoriaOre lucrateCoeficient tarifarNumrul de coeficieni oreValoarea unui coeficient orSalariul calculat

A123456 = 4*5

Srbu VI1701,00170,004,343882153738,46

Cebanu GIII1851,59294,154,3438821531277,75

Nuc AIV1761,81318,564,3438821531383,79

TOTALX531X782,714,3438821533400,00

Coeficient tarifar: I 1,00; II 1,59 (5,18 : 3,26); IV 1,81 (5,9 : 3,26)

Repartizarea salariului prin metoda salariului tarifar se face n felul urmtor:

se determin suma salariului tarifar pe fiecare muncitor prin produsul numrului de ore lucrate la salariul tarifar pe or;

se calcul coeficientul de plat prin raportul salariului ctigat de colectiv ctre suma total a salariului tarifar;

se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin produsul coeficientului de repartizare i a salariului tarifar.

Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent:

Calculul salariului pe colectiv prin metoda salariului tarifar

Nume, prenumeCategoriaOre lucrateTarif orSalariu tarifarK repartizareSalariul calculat

A123456 = 4 * 5

Srbu VI1703,26554,201,332862911738,67

Cebanu GIII1855,18958,301,3328629111277,28

Nuc AIV1765,901038,401,3328629111384,05

TOTALX531X2550,901,3328629113400,00

Retribuirea muncii suplimentare. n cazul retribuirii muncii pe unitate de timp, munca suplimentar (mai mult de 8 ore pe zi), pentru primele 2 ore, se retribuie n mrime de cel puin 1,5 salarii tarifare (salarii lunare) stabilite salariului pe unitate de timp, iar pentru orele urmtoare - cel puin n mrime dubl.

n cazul retribuirii muncii n acord, pentru munca suplimentar se pltete un adaos de cel puin 50 la sut din salariul tarifar al salariatului de categoria respectiv, remunerat pe unitate de timp pentru primele 2 ore, n mrime de cel puin 100 la sut din acest salariu tarifar - pentru orele urmtoare.

Compensarea muncii suplimentare cu timpul liber nu se admite.

Compensaia pentru munca prestat n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare este retribuit:

a) salariailor care lucreaz n acord - cel puin n mrime dubl a tarifului n acord;

b) salariailor a cror munc este retribuit n baza salariilor tarifare pe or sau zi - cel puin n mrime dubl a salariului pe or sau pe zi;

c) salariailor a cror munc este retribuit cu salariu lunar cel puin n mrimea unui salariu pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca n ziua de repaus sau cea de srbtoare nelucrtoare a fost prestat n limitele normei lunare a timpului de munc i cel puin n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca a fost prestat peste norma lunar.

Retribuirea muncii de noapte. Pentru munca prestat n program de noapte (conform Codului Muncii 22.00-6.00) se stabilete un adaos n mrime de cel puin 0,5 din salariul tarifar (salariul funciei) pe unitate de timp stabilit salariatului.

Documentele primare aferente calculului salariului

Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate:

a) Tabelul de pontaj servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. Acest document se deschide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-unitile de cercetare-dezvoltare singur exemplar, i se completeaz zilnic, indicndu-se prezenele, numrul de ore lucrate, absenele i cauzele acestora.

b) n funcie de caracterul produciei i a procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare. Ele servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie, evidena ndeplinirii planului de producie. c) Foaia de parcurs se ntocmete n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima i finisnd cu ultima operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul de producie.Aceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului.

Consumurile privind salarizarea muncitorilor de baz se includ direct n costul de producie n baza documentelor primare. Consumurile privind salarizarea muncitorilor auxiliari se includ n cost n baza salariilor muncitorilor de baz. Premiile i adaosurile la salarii de baz se includ n mod indirect, proporional salariilor de baz.

Evidena consumurilor directe de salarizare

Dt 811 la suma total a consumurilor directe salariale

Ct 531 calculul salariului muncitorilor de baz

Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna respectiv) n mrimile stabilite de legislaie

* Ct 535 calculul contribuiilor privind asistena medical obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna urmtoare)

Ct 538 formarea provizioanelor pentru plata concediilor muncitorilor de baz.

Evidena analitic a consumurilor directe salariale se ine pe produse n borderoul (situaia) de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse deschise pe secii.

Evidena sintetic se ine n:

Borderoul 8.11 Activiti de baz;

Registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii la nivelul ntreprinderi.

= 1.3 =

Pentru evidena consumurilor indirecte de producie este destinat contul de activ 813 Consumuri indirecte de producie, care este i un cont de colectare-repartizare.

n debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile indirecte de producie, colectate pe articole stabilite la ntreprindere.

n creditul acestui cont se reflect repartizarea consumurilor indirecte de producie colectate pentru includerea acestora n costul produciei fabricate sau serviciilor prestate, serviciilor prestate se activitile auxiliare sau raportate la cheltuielile perioadei.

Contabilitatea consumurilor indirecte de producie:Dt 813 la suma total a consumurilor indirecte de producie

Ct 211 consumul de materiale pentru ntreinerea, exploatarea utilajului de producie, cldirilor cu caracter productiv;

Ct 113 calculul amortizrii activelor nemateriale cu caracter productiv;

Ct 124 calculul uzurii mijloacelor fixe cu caracter productiv;

Ct 213 consumuri OMVSD cu valoare unitar mai mic de 500 lei pentru necesitile seciilor de producie;

Ct 214 calculul uzurii OMVSD cu valoare unitar mai mare de 500 lei consumate pentru necesitile seciilor de producie;

Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori n scopuri generale ale seciilor de producie;

Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la ntreprinderile-fiice, ntreprinderile asociate n scopuri generale ale seciilor de producie;

Ct 531 calculul salariului muncitorilor care deservesc utilajul de producie i cldirile de producie, lucrtorilor tehnici din seciile de producie (deritictoare, paznici) precum i administrarea seciei de producie;

Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferent salariului calculat, etc.

La sfritul perioadei de gestiune, totalul consumurilor indirecte de producie se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate n cadrul unei secii de producii concrete. n acest scop se pot utiliza urmtoarele baze de repartizare:

proporional valorii de vnzare a fiecrui produs fabricat;

proporional salariilor de baz a lucrtorilor de producie;

proporional numrului de ore-om lucrate;

proporional numrului de ore-maini de lucru a utilajului;

proporional consumurilor directe de materiale;

proporional consumurilor directe totale (materiale + salariale).

La repartizarea consumurilor indirecte de producie este necesar de calculat coeficientul de repartizare a acestora.

Coeficientul de repartizare a CIP=Total CIP (R Dt)

Total baza de repartizare

Fiecare ntreprindere urmeaz s-i aleag o baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie ns trebuie de avut n vedere ca baza de repartizare aleas s fie ntr-o relaie de cauzalitate cu consumurile indirecte supuse repartizrii. De exemplu, pentru repartizarea CIP ale unei secii robotizate se va alege ca baz de repartizare numrul de maini-ore de funcionare a utilajului sau consumul de materie prim, dar nu se va alege salariul lucrtorilor sau numrul de om-ore lucrate.

Consumuri indirecte de producie constante cuprind consumurile efectuate pentru necesitile generale ale seciei de producie, cum sunt: combustibilul consumat pentru nclzirea seciei de producie, consum de materiale auxiliare pentru reparaia curent a cldirii seciei de producie, uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie, primele de asigurare a mijloacelor fixe cu caracter productiv etc.

Valoarea consumurilor indirecte de producie variabile se include integral n costul produciei fabricate, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar consumurilor indirecte de producie constante se include n costul produciei n baza capacitii normative a utilajelor de producie.

Exemplu:

n decursul unei luni s-au fabricat 2 produse: A i B. Se cunosc datele urmtoare:

IndicatoriProdus AProdus BTotal

1. Capacitatea normativ de producie

2. Capacitatea efectiv de producie

3. Consumuri directe materiale, lei

4. Consumuri directe salariale, lei

5. Consumuri indirecte de producie, lei, din care:

a) variabile

b) constante4000 unit

4200 unit

300 000

80 000

?

?5000 unit

3000 unit

200 000

60 000

?

?-

-

500 000

140 000

63 000

42 000

21 000

Baza de repartizare a CIP salariile muncitorilor de baz.

Se cere: de repartizat CIP din luna respectiv.

Rezolvare

K CIP variabile=42000=0,3

140000

K CIP constante=21000=0,15

140000

Repartizarea CIP

Denumirea

produselorBaza de repartizare Capacitatea de producieGrad de utilizare a capacitii de producieCIP VCIP CTotal CIP repartizate

NormEfectKSumaKSuma

1234567=2*689=2*5*810

A80000400042001,050,3240000,1512000*36000

B60000500030000,60,3180000,15540023400

714/63600**3600

Total140000XXXX42000X2100063000

- reflectarea repartizrii CIP n costul produciei fabricate

Dt 811/A - 36000 lei

Dt 811/B 23400 lei

Ct 813 - 59400 lei

- reflectarea CIP constante nerepartizate n costul produciei

Dt 714/6 Ct 813 - 3600 lei= 2 =

Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii produciei baz s se desfoare n mod normal, inclusiv obinerea unor anumite produse ajuttoare, cum sunt: producia de scule, energie electric, termic, ambalaje, reparaii, transporturi i altele. Aceast producie se obine n secii auxiliare i este destinat n principal, pentru nevoi interne, proprii ale ntreprinderii i uneori poate fi livrat i n afar.

Pentru evidena consumurilor activitii auxiliare se utilizeaz contul de activ 812 Activiti auxiliare, care este un cont de calculaie.

n debitul acestui cont se reflect:

a) soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune preluat din contul 215;

b) consumurile de producie n perioada de gestiune;

n creditul acestui cont se reflect:

a) costul efectiv al produciei fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor definitive i al deeurilor recuperabile;

b) soldul produciei n curs de execuie trecut la finele perioadei n debitul contului 215.

Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare: Dt 812 la suma total a consumurilor activitii auxiliare

Ct 211 consum de materiale;

Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori;

Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la ntreprinderile-fiice, ntreprinderile asociate;

Ct 531 calculul salariului muncitorilor seciei auxiliare

Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferente salariului calculat;

Ct 813 repartizarea consumurilor indirecte de producie aferente seciei auxiliare n costul produciei auxiliare, etc.

La sfritul perioadei de gestiune, pe baza consumurilor colectate n Debitul contului 812, se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului produciei auxiliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea c n cazul calculaiei costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare.

Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont:

serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri normate,

serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector administrativ, teri etc.) se evalueaz la cost efectiv.

Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii:

Total consumuri de producie + VSP -VSL

Cost efectiv = Total Q fabricat Q reciproc livrat (inclusiv Q consumat de nsi secia productoare)

unde: VSP valoarea serviciilor reciproc primite;

VSL - valoarea serviciilor reciproc livrate;

Q cantitatea.

Contabilitatea costului efectiv al activitilor auxiliare:

1) Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru:

a) secia de baz:Dt 813/secia de baz, 811 Ct 812;

b) secia auxiliar: Dt 813/secia auxiliar Ct 812

sau Dt 812/serv.prim. Ct 812/serv. livrate

c) sector administrativ: Dt 713 Ct 812.

d) subdiviziune comercial: Dt 712 Ct 812.

e) teri: Dt 711/3, 714 Ct 812.

2) Reflectarea costului efectiv al:

a) materialelor fabricate Dt 211 Ct 812

b) instrumentelor fabricate Dt 213 Ct 812

c) produselor fabricate: Dt 216 Ct 812.

3) Reflectarea costului efectiv al deeurilor recuperabile obinute n cadrul activitii auxiliare:

Dt 211 Ct 812.

4) Reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n cadrul activitii auxiliare:

Dt 7148 Ct 812.

Exemplu:n cadrul unei ntreprinderi sunt organizate 2 secii auxiliare, care i presteaz servicii reciproce:

IndicatoriCazangeriaAtelier de reparaii

1. Subcontul812/C812/AR

2. Volumul produciei10 000 m3 aburi- - -

3. Volumul reparaiei- - -30 utilaje

4. Servicii reciproc livratePt. AR: 800 m3Pt. C: 2util.

5. Cost normat/unit.5 lei/m31 000 lei/util.

6. Consum prod.efective60 000 lei40 000 lei

7. Consum aburului pentru nclzirea Cazangeriei500 m3-

8. Servicii livrate pentru necesitile:

- seciei de baz

- ntreprinderii

- altei ntreprinderi2000 m3

6700 m3

--

-

28 utilaje

Pentru cazangerie

a) Colectarea consumurilor de producie

Dt 812/CCt 211, 531, 533, 813, 60 000 lei.

b) Reflectarea serviciilor reciproc primite

Dt 812/CCt 812/AR 2 000 lei (2 util.* 1 000 lei/util.)

c) Reflectarea serviciilor reciproc livrate

Dt 812/ARCt 812/C 4 000 lei ( 800 m3 * 5 lei/m3)

Calculul costului efectiv al 1 m3 de aburi:

Cost efectiv = 60 000 + 2 000 4 000 / 10 000 m3 800 m3 500 m3= 58 000 lei / 8 700 m3 =

= 6, (6) lei / m3.

d) reflectarea costul aburului livrate pentru necesitile:

- seciei de baz Dt 813 Ct 812/C 13 333,33 lei (2000m3*6, (6) lei / m3)

- ntreprinderii Dt 713 Ct 812/C 44 666,67 lei (6700m3*6, (6) lei / m3)

Pentru atelier

a) Colectarea consumurilor de producie

Dt 812/ARCt 211, 531, 533, 813, 40 000 lei.

b) Reflectarea serviciilor reciproc primite

Dt 812/AR Ct 812/C 4 000 lei (800 m3 * 5 lei/m3)

c) Reflectarea serviciilor reciproc livrate

Dt 812/C Ct 812/AR 2 000 lei ( 2 util.* 1 000 lei/util.)

Calculul costului efectiv al reparaiilor unui utilaj:

Cost efectiv = 40 000 + 4 000 2 000 / 30 util. 2 util. = 42 000 lei / 28 util. = 1500 lei / util.

Reflectarea costului reparaiilor prestate altei ntreprinderi

Dt 711/3, 714 Ct 812/AR 42 000 lei (28 util. * 1 500 lei/util.)

Evidena analitic a consumurilor activitii auxiliare se ine n diverse rapoarte ntocmite de ctre fiecare secie auxiliare n parte, n care se indic: cantitatea total fabricat, repartizarea acesteia pe consumatori, costul unitar i valoarea produsului sau serviciului prestat.

Evidena sintetic se ine n:

Borderoul 8.12 Activiti auxiliare;

Registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii la nivelul ntreprinderi.

= 3 =

Momentul cheie n ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare l constituie determinarea costului vnzrilor (costul produciei vndute). n vederea calculrii acestui indice ntreprinderile de producie urmeaz s calculeze n primul rnd costul produciei fabricate. Valoarea acestui indicator o reprezint rezultatul final al unui document special, care se numete Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune. El se ntocmete pentru explicarea datelor din Raportul privind rezultatele financiare i conine urmtorii indicatori:

Calculaia costului produciei fabricate n perioada de gestiune:

1. Soldul materiei prime i materiale de baz la nceputul perioadei de gestiune.

2. Aprovizionarea cu materiale n cursul perioadei de gestiune.

3. Total materie prim i materiale de baz destinate procesului de producie (1+2)

4. Soldul materiei prime i materialelor de baz la sfritul perioadei de gestiune (3-4)

5. Consumul direct de materie prim i materiale de baz.

6. Consumul direct privind retribuirea muncii.

7. Consumul indirect de producie.

8. Total consumuri de producie (5+6+7)

9. Producia n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune.

10. Producia n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune.

11. Costul produciei fabricate (8+9-10).Costul produciei fabricate n cursul perioadei de gestiune este n continuare preluat n Raportul privind rezultatele financiare, unde se folosete pentru calculaia costului produciei vndute. Costul produciei vndute se refer la perioada, n cursul creia au fost vndute respectivele produse i se determin n felul urmtor:

Raportul privind rezultatele financiare1. Vnzri nete.

2. Costul produciei vndute:

a) soldul produse finite la nceputul perioadei de gestiune

b) costul produciei fabricate

c) total produse finite destinate vnzrii (a+b)d) soldul produse finite la sfritul perioadei de gestiune

e) costul produciei vndute (c-d)3. Profitul brut (1-2).

4 Din componena pierderilor din producie fac parte:

1) rebuturile din producie;

2) pierderile din staionri.

Rebuturile reprezint produsele, semifabricatele care nu corespund cerinelor standardelor tehnologice i de calitate i care nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale sau necesit consumuri suplimentare pentru corectarea lor.

Clasificarea rebuturilor:

1) n funcie de tipul defectelor:

a) rebuturi definitive care tehnic nu pot fi corectate sau nu este raional corectarea lor;

b) rebuturi corectabile care tehnic pot fi corectate i corectarea lor este raional.

2) dup locul de depistare:

a) rebuturi interne depistate n interiorul ntreprinderii

b) rebuturi externe depistate n afara ntreprinderii ( dup ce au fost efectuate livrrile)

3) dup cauzele apariiei:

a) materie prim necalitativ;

b) greeala muncitorilor;

c) defectarea utilajului.

Este foarte important ca dup depistarea rebutului, de stabilit tipul lui, consumurile legate de fabricarea acestuia i posibilitatea de corectare. Rebuturile sunt depistate de ctre lucrtorii seciei CTC i de nsi muncitori trecnd de la o reparaie tehnologic la alta. Posibilitatea de corectare a rebuturilor o stabilesc lucrtorii din seciile tehnice i tehnologice ale ntreprinderii.

Pentru evidena rebuturilor se ntocmete:

a) ca document primar Proces verbal privind rebutul se ntocmete pentru fiecare caz de depistare a rebutului definitiv n care se indic: denumirea produsului i a operaiei economice la care a fost depistat rebutul respectiv, cauza i persoana vinovat de apariia acestui rebut, costul rebutului, consumurile suportate cu fabricarea produsului rebutat, suma ce urmeaz a fi recuperat de la persoana vinovat. El este ntocmit de lucrtorul seciei CTC, eful seciei, maistru, dup care este transmis n contabilitate pentru calculul costului rebutului.

b) ca document centralizator Borderoul de eviden a rebuturilor, n care se reflect toate cazurile de rebuturi depistate n cursul unei perioade de gestiune.

Pentru determinarea mrimii consumurilor aferente produciei rebutate sunt necesare efectuarea unor calcule suplimentare. Astfel, costul rebutului definitiv intern include : mrimea consumurilor efective suportate privind fabricarea produciei rebutate de la prima operaiune tehnologic pn la operaiunea n care acesta a fost depistat. ns, pentru c mrimea efectiv consumurilor suportate este, deseori dificil de stabilit, se permite ca n unele ramuri ale industriei cu un nomenclator variat de produse s se stabileasc costul rebuturilor n baza consumurilor normative. Pentru aceasta, numrul produselor rebutate se nmulete cu normele de consum a materiei, salariu i a CIP.

.

Conform procesului verbal nr. 50 ntocmit n secia de baz nr.2 s-au depistat 40 uniti de produs rebutate dup a 2-a operaiune tehnologic. Norma de consum a materialelor ( NC) este de 11 lei/unit. Tariful de plat este urmtorul:

I oper. 0,80 lei/ unit.

II oper. 0,90 lei/ unit.

Calculaia costului rebutului definitiv intern

Nr.Articole de calculaieTotal

1Materiale directe ( 11 lei* 40 unit)440

2Deeuri recuperabile 3% ( 3*440)(13)

3Salariul de baz ( 0,80*40 + 0,90*40)68

4Salariul suplimentar ( 15%*68)10

5CASM ((25%+2,5%)*(68+10))21,45

6CIP (175%*68)119

Costul planificat al rebutului definitiv (440-13+68+10+21,45+119)645,45

Contabilitatea rebuturilor

1) reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n secia de baz.

Dt 714.8 Ct 811

2) reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n secia de auxiliar.

Dt 714.8 Ct 812

3) reflectarea consumurilor pentru corectarea rebuturilor:

Dt 714.8 la suma total a consumurilor efectuate

Ct 211 consumuri materiale pentru corectarea rebuturilor

Ct 531 calculul salariului muncitorilor ce corecteaz rebuturile

Ct 533 calculul CAS din salariul muncitorilor ce remediaz rebuturile

Ct 812 prestarea unor servicii auxiliare necesare pentru colectarea rebuturilor.

4) valoarea materialelor recuperate din rebuturile depistate

Dt 211 Ct 612

5) Dt 227 recuperarea daunei materiale de la persoane vinovate de obinere a rebut.

Ct 612

Ct 515 - recuperarea daunei se face n perioade ulterioare mai mic de 1 an

Ct 422 recuperarea daunei se face n perioade ulterioare mai mare de 1 an.

Staionarea de producie reprezint inactivitatea forat a muncitorilor i utilajelor de producie. Staionrile pot avea loc din cauze interne i externe. Cauzele interne apar n rezultatul existenei lacunelor n organizarea procesului de producie. Ex: lipsa instrumentelor de lucru, lipsa schemelor de asamblare, deteriorarea utilajului, absena muncitorilor. Cauzele externe sunt determinate de ntreruperea energiei electrice de ctre furnizori, livrarea ntrziat a materiei prime i a materialelor, etc. n toate cazurile n care durata staionrii este mai mare de 15 min. urmeaz s se perfecteze Fia ntreruperilor, iar cazurile de sistare a activitii seciei sau a ntreprinderii n ansamblu se perfecteaz printr-un Proces verbal privind staionarea.

Componena pierderilor din staionri

Nr.Articole de calculaieStaionri interneStaionri externe

1Salariul muncitorilor de baz**

2Adaos pn la salariul mediu**

3Consum de combustibil, energie electric n timpul staionrii **

4CAS calculat din salariul de baz i cel suplimentar**

5CIP-*

Total

* se includ n costul pierderilor de producie.

Pierderile din staionrile interne se reflect n Dt contului 813, iar pierderile din staionrile externe n Dt contului 713.

5

n vederea stabilirii produciei n curs de execuie se pune problema determinrii i separrii din totalul consumurilor de producie a celor aferente produciei n curs de execuie. Astfel stabilirea costului efectiv a produciei n curs de execuie se poate determina prin urmtoarele metode:

1) metoda direct (metoda inventarierii);

2) metoda indirect (metoda contabil)

Metoda direct presupune stabilirea produciei n curs de execuie prin inventariere. Inventarierea prevede constatarea faptic a produciei n curs de execuie la faa locului de ctre comisia de inventariere ce asigur nscrierea cantitilor de produciei n curs de execuie n listele de inventariere.

Evaluarea cantitilor de produciei n curs de execuie din listele de inventariere se face prin cteva procedee cum ar fi:

a) evaluarea n raport cu gradul de finisare tehnic, ce presupune stabilirea de ctre comisia de inventariere a % de finisare a produciei n curs de execuie cu ocazia inventarierii acesteia. Ulterior % de finisare se nmulete cu costul planificat sau cu cel efectiv din perioada precedent a fiecrui produs inventariat.

b) evaluarea pe piese i operaii prevede valorificarea datelor din Fiele tehnologice ce conin informaii privind consumurile de materii prime, materiale, salarii corespunztoare stadiilor de finisare. Cantitile produciei n curs de execuie stabilite la inventariere se nmulesc cu consumurile de producie pe unitate coninute n fiele tehnologice rezultnd astfel producia n curs de execuie evaluat la costuri directe, dup care se adaug cota CIP - ului preluat fie din calculele planificate, fie din calculele efective ale perioadei precedente.

Exemplu: SA Vega produce i comercializeaz ui de stejar. La sfritul anului n rezultatul inventarierii au fost constatate: 63 ui finisate; 18 ui n curs de execuie. Gradul de finisare tehnic a fost stabilit de 65 %. Consumurile totale 275000 lei. Se cere de stabilit valoarea produciei n curs de execuie la sfritul anului.

Rezolvare:

1) Transferarea produciei n curs de execuie n producie finit convenional

Producia finit convenional = Volumul produciei n curs de execuie * Gradul de finisare tehnic

Pf conv. = 18 buc. * 65 % : 100 % = 11,70 buc

2) Determinarea volumului total de producie

Volumul PF totale = Producia finit total + Producie finit convenional

Volumul PF totale = 63 buc. + 11,70 buc.

3) Calculul costului unitar al produciei finite

Cost/unit. al produciei finite = 275000 lei : 74,70 buc. = 3681,392235 lei/buc.

4) Determinarea costului unitar produciei n curs de execuie

Cost/unit. al produciei

n curs de execuie = Cost/unit. al produciei finite * Gradul de finisare tehnic

Cost/unit. al produciei n curs de execuie=3681,392235 lei/buc.*65 % : 100%=2392,90 lei/buc.

5) Determinarea valorii totale a produciei n curs de execuie

Valoarea total al produciei n curs de execuie = Volumul produciei n curs de execuie * Cost/unit. al produciei n curs de execuie

Valoarea total al produciei n curs de execuie = 18 buc. * 2392,90 lei/buc. = 43072,20 lei

Dt 215 Ct 811, 812

6) Determinarea costului produciei finite fabricate

Costul total al produciei finite = Total consumuri Valoarea total al produciei n curs de execuie

Costul total al produciei finite = 275000 lei 43072,20 lei = 231 927, 80 lei

Dt 216 Ct 811, 812

Metoda indirect prevede determinarea i evaluarea produciei n curs de execuie pe baza datelor din contabilitate. Astfel consumurile nregistrate pe anumite comenzi neterminate la sfritul perioadei de gestiune se consider n ntregime consum cu produciei n curs de execuie, datele fiind preluate din conturile de calculaie 811, 812.

Dac comenzile au fost terminate parial i au fost predate beneficiarului sau la depozitele de producie finit, are loc decontarea acestora prin scderea din totalul consumurilor de producie a consumurilor aferente produciei terminate evaluate la cost planificat sau la cost efectiv din perioada precedent.

Valoarea produciei n curs de execuie = Total consumuri de producie Costul planificat al produselor finite.

Exemplu: SA Vega produce i comercializeaz ui de stejar. La sfritul anului n rezultatul inventarierii au fost constatate: 63 ui finisate; 18 ui n curs de execuie. Consumurile totale 275000 lei. Costul normativ al unei ui 3100 lei. Se cere de stabilit valoarea produciei n curs de execuie la sfritul anului.

Rezolvare:

1) Determinarea costului produselor finite

Costul produselor fabricate = Volumul produciei finite * Cost/unit. al produciei finite

Costul produselor fabricate = 63 buc. *3100 lei = 195300 lei

2) Determinarea valorii produciei n curs de execuie

Valoarea total al produciei n curs de execuie = Total consumuri Costul total al produciei finite

Valoarea total al produciei n curs de execuie = 275000 lei 195300 lei = 79700 lei

Dup cum a fost menionat, contabilitatea produciei n curs de execuie se ine n contul 215 Producia n curs de execuie. Acest cont este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea produselor n curs de execuie ntr-o perioad de gestiune. Este un cont de activ, soldul este debitor, reprezint existena produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente n Bilanul contabil.

n debitul acestui cont se reflect suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, iar n credit casarea sumei produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune.

nregistrrile contabile aferente produciei n curs de execuie:

1. Reflectarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, aferente:

a) produselor sau serviciilor din seciile de baz

Debit 215 Credit 811

b) produselor sau serviciilor din seciile auxiliare

Debit 215 Credit 812

2. Casarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune, aferente:

a) produselor sau serviciilor din seciile de baz

Debit 811 Credit 215

b) produselor sau serviciilor din seciile auxiliare

Debit 812 Credit 215

3. Reflectarea divergenelor constatate cu ocazia inventarierii aferente produciei n curs de execuie:

a) Constatri n plus

Debit 215 Credit 612

b) Constatri de lipsuri i pierderi

Debit 714 Credit 215

Evidena analitica al produciei n curs de execuie se ine pe tipuri de produse n Fiele da calculaie a costurilor, care se deschid pe tipuri de produse.

Evidena sintetic se ine n:

borderoul 8.11 Activiti de baz;

borderoul 8.12 Activiti auxiliare;

registrul 7.8 Cheltuielile i consumurile ntreprinderii.

Tema 5: Metode clasice de calculaie a costurilor

1) Obiecte de eviden i obiecte de calculaie.

2) Esena metodelor de calculaie a costurilor.

3) Metoda de calculaie pe comenzi.

4) Metoda de calculaie pe faze. Varianta cu i semifabricate. -1- Anizrii metodei pe comenzi la o ntreprindereMetoda pe comenzi presupune urmtoarele etape:

I. primirea comenzii de la clieni (ncheierea contractului);

II. nregistrarea comenzii n Registrul comenzilor;

III. ntocmirea documentului Comanda;

IV. lansarea comenzii;

V. deschiderea fiei de eviden analitic a consumurilor;

VI. alctuirea plicului de comenzi;

VII. terminarea (sistarea) comenzii.

n cazul produciei individuale, comenzile primite de la clieni, de regul, se lanseaz n producere, dup precizarea detaliilor tehnice de execuie, adic a procesului tehnologic individual.

Pentru produsele fabricate n serie, se lanseaz comenzi a cror mrime se bazeaz pe centralizarea solicitrilor primite de la clieni pentru exemplare de acelai fel (identice).

nainte de lansare n producere, fiecrei comanzi primite de la client i se atribuie un simbol cifric, preluat din Registrul comenzilor. Simbolul unei comenzi, adic codul comenzii este format din mai multe cifre, din care primele dou determin tipul comenzii, urmtoarele dou sau trei cifre indic numrul de ordine a acestei comenzi aferent tipului indicat. n cazul fabricrii unor produse complexe sau n cazul cnd comanda se execut ntr-un termen foarte ndelungat, compus din mai multe etape, atunci, pot fi acumulate consumurile aferente unor anumite pri componente ale produsului dat sau anumitor etape. n acest caz se vor deschide pentru fiecare etap a procesului de fabricare sau parte component a produsului cte o comand separat. n acest caz se adaug o cifr suplimentar la sfritul codului comenzii de bazLa finisarea lucrrii consumurile aferente fiecrei etape vor fi trecute n costul efectiv al comenzii de baz.

Dup simbolizare, n secia de planificare se ntocmete pentru fiecare comand, lista normelor de consum i timpul prevzut n fiele tehnologice. Concomitent aceste norme mai sunt indicate i n documentele primare corespunztoare fiecrei comenzi aa ca fie-limitele de consum, bonurile de lucru, bonurile de consum, i fiele de nsoire, etc.

Toate documentele primare trebuie s cuprind obligatoriu simbolul comenzii la care se refer. Aceasta asigur colectarea corect a consumurilor i nregistrarea produselor pe comenzi.

Dezavantajele:

1) nu permite calculul costurilor de producie pe fiecare perioad de gestiune, ci numai dup terminarea comenzii, informaiile obinute astfel, avnd un caracter destul de tardiv;

2) n cazul existenei unui numr mare de comenzi, deseori se fac erori n evidena consumurilor pe comenzi, ceea ce impune o mare atenie i exactitate n codificarea informaiilor primare i n reflectarea lor n contabilitate.

Avantajele:

- asigur calcularea unui cost de producie destul de exact.

- 4 -

Metoda de calculare a costurilor pe faze se aplic la ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare, caracterizate printr-un proces tehnologic simplu, desfurat n faze succesive de prelucrare a materiilor prime i a materialelor, n urma crora rezult produsul finit. Exemplu: industria cimentului, ceramicii, zahrului, berii, fibrelor sintetice, textilelor, oelului, uleiului, etc.

Aplicarea metodei de calculare a costurilor pe faze n condiiile unor ntreprinderi concrete cu producie n mas presupune gsirea unor soluii de rezolvare echilibrat pentru o serie de probleme importante ntre care putem meniona:

stabilirea fazelor de calculaie a costurilor;

reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze de calculaie;

repartizarea consumurilor de producie ntre dou sau mai multe produse obinute din aceeai faz.

Metoda de calculare a costului pe faze cunoate dou variante:

cu semifabricate;

fr semifabricate.

Varianta cu semifabricate se poate aplica la ntreprinderile caracterizate prin producie n mas i la care dup fiecare faz de fabricaie se obin semifabricate care se depoziteaz. Varianta se mai aplic i atunci cnd din acelai semifabricat se obin apoi mai multe produse, sau cnd o parte semifabricate sunt destinate vnzrii. Exemplu: industria pielriei, filaturilor, esturilor.

Caracteristica aplicrii acestei variante:

semifabricatele obinute din fazele anterioare se depoziteaz, dup care sunt consumate n procesul de prelucrare al fazelor urmtoare sau se gsesc, diverilor beneficiari;

ca urmare a depozitrii semifabricatelor ntre fazele de calculaie se impune calculul costului acestora pentru fiecare semifabricat obinut dup fiecare faz pe articole de calculaie;

calculul costului semifabricatelor se face prin nsumarea costului semifabricatelor primite din fazele anterioare i a consumurilor de producie directe i indirecte din faza respectiv;

costul semifabricatelor obinute ntr-o anumit faz, caracteristic unui anumit stadiu de finisare a produciei se transfer n faza urmtoare. n acest mod costul calculat pentru producia ultimei faze reprezint costul produciei fabricate.

Pentru evidena semifabricatelor obinute se utilizeaz contul de activ 216 Produse subcontul 2 Semifabricate din producie proprie. Pentru calculul costului semifabricatelor trebuie deschise conturi analitice pe fiecare faz de calculaie, n care se nregistreaz consumurile pe fiecare semifabricat i pe fiecare articol de calculaie care se transfer n faze de calculaie urmtoare.

Contabilitatea consumurilor i calcularea costului de producie.

Faza I.

1) colectarea consumurilor de producie din faza I.

Dt 811/F1 Ct 211, 531, 533,..........., 813/F1 - 40000 lei

2) reflectarea costului efectiv al semifabricatelor obinute n faza I ( firelor)

Dt 216.2/ fire Ct 811/F1 - 40000 lei

Faza II.

1) preluarea semifabricatelor din F1 n F2

Dt 811/F2 Ct 216.2/ fire - 40000 lei

2) colectarea consumurilor de producie din faza II

Dt 811/ F2 Ct 211, 531, 533,........., 813/ F2 - 20000 lei

3) reflectarea costului efectiv al semifabricatelor obinute n faza II (esturi brute)

Dt 216.2/ esturi brute Ct 811/ F2

Faza III.

1) preluarea semifabricatelor din F2 n F3

Dt 811/ F3 Ct 216.2/ esturi brute - 60000 lei

2) colectarea consumurilor de producie din faza III

Dt 811/ F3 Ct 211, 531, 533,........, 813/ F3 - 10000 lei

3) reflectarea costului efectiv al produselor fabricate n faza III.

Dt 216.1 Ct 811/ F3 - 70000 lei

Dezavantajele: este mai complicat, necesit un volum mai mare de lucru, deoarece trebuie permanent de inut evidena micrii semifabricatelor n producie.Avantajele:

1) permite calcularea costului de producie cu o precizie mai mare;

2) permite controlul din partea contabilitii asupra micrii semifabricatelor n procesul de producie , mai ales atunci cnd exist faze numerice.

Varianta fr semifabricateConform acestei variante nu se calculeaz costul dup fiecare faz ci numai pentru produsul finit ce rezult din ultima faz tehnologic. Aceasta se bazeaz pe considerentul c din toate fazele anterioare ultimei faze nu rezult semifabricate, ci producie n curs de execuie, care trece de la o faz la alta fr a fi depozitat sau chiar dac se depoziteaz atunci pentru perioade scurte de timp ceea ce nu impune calculul costului de producie.

n vederea calculrii costului efectiv de producie este necesar s se in cont de urmtoarele aspecte:

1) consumurile directe se identific pe faze i pe tipuri de produse ce urmeaz a fi fabricate;

2) consumurile indirecte de producie se identific pe parcursul lunii la nivelul seciei, dup care se repartizeaz pe faze, iar n interiorul fazelor pe tipuri de produse fabricate;

3) costul produsului finit se determin prin nsumarea consumurilor din toate fazele ce au contribuit la fabricarea lui.

Contabilitatea consumurilor i calculaia costului de producie.

Faza I.

1) colectarea consumurilor de producie din faza I.

Dt 811/F1 Ct 211, 531, 533,..........., 813/F1 - 40000 lei

Faza II.

1) colectarea consumurilor de producie din faza II

Dt 811/ F2 Ct 211, 531, 533,........., 813/ F2 - 20000 lei

Faza III.

1) colectarea consumurilor de producie din faza III

Dt 811/ F3 Ct 211, 531, 533,........, 813/ F3 - 10000 lei

2) Reflectarea costului efectiv al produciei fabricate

Dt 216.1 - 70000 lei

Ct 811/ F1 - 40000 lei

Ct 811/ F2 - 20000 lei

Ct 811/ F3 - 10000 lei

Dezavantajele:

1) scade exactitatea calculului costului de producie;

2) reduce controlul asupra micrii semifabricatelor n procesul de producie, n acest scop se impune organizarea unei evidene cantitative cu caracter operativ.

Avantajele: este mai simpl, necesit un volum mai mic de calcule.

Aplicarea uneia sau alteia din aceste variante depinde de particularitile procesului tehnologic, de modalitile de organizare a procesului de producie. Astfel, n industria extractiv, n industria energiei electrice, unde lipsesc semifabricate din producie proprie se utilizeaz varianta fr semifabricate, ns n industria textil, chimic, unde din semifabricatele din producie proprie se pot fabrica cteva tipuri de produse sau aceste semifabricate pot fi vndute, atunci se va utiliza varianta cu semifabricate

n practic, ns mai des este utilizat varianta fr semifabricate, deoarece volumul lucrrilor de eviden a consumurilor i de calculaie a costurilor sunt mai reduse.

Tema 6: Metode moderne de calculaie a costului

1. Metoda normativ de calculare a costului.

1.1 Sistemul de norme al ntreprinderii i calcularea costului normativ.

1.2 Evidena schimbrilor de norme i a abaterilor de la norme.

1.3 Metodologia de calculare a costului efectiv de producie.

2. Metoda de calculare Standard Cost.

2.1 Tipurile de standarde i calcuarea costului standard.

2.2 Calculul, evidena i repartizarea abaterilor de la standarde.

2.3 Metodologia de calculare a costului efectiv de producie.

3. Metoda de calculaie Direct cost (Variabil cost).

- 1.1 -

Metoda normativ const n calcularea costului normativ de producie pe baza normelor de consum elaborate la nceputul anului, precum i n organizarea unui sistem corespunztor de urmrire zilnic sau la perioade scurte de timp a abaterilor de la norme.

Aceast metod presupune urmtoarele etape de lucru:

elaborarea normelor de consum i calculaia costului normativ de producie;

evidena schimbrilor de la norme;

evidena abaterilor de la norme;

calcularea costului efectiv de producie.

I Fiecare ntreprindere care utilizeaz metoda normativ trebuie la nceputul fiecrui an s-i elaboreze un sistem de norme i normative.

Norma de producie reprezint mrimea maximal a unui anumit consum necesar pentru fabricarea unei singure uniti dintr-un produs de o anumit calitate.

Norma de consum se elaboreaz de ctre ntreprindere reieind din urmtoarele condiii:

specificul procesului tehnologic;

gradul de mecanizare i automatizare;

specificul materialelor utilizate;

starea utilajului folosit, etc.

- 1.2 -

II n urma perfecionrii tehnologiei de fabricaie, creterii calificrii muncitorilor, modificrii preurilor i tarifelor, normele de consum se pot schimba pe parcursul anului. ns pentru a face schimbri n baza normativ este necesar s se in evidena normelor schimbate. n acest scop se ntocmete o fi special n care se indic: norma veche, norma nou, diferena dintre ele, cauzele schimbrii, data i locul aplicrii normei noi.

Aceast fi se ntocmete de ctre secia care a solicitat schimbarea normei, dup care o prezint n secia planificare pentru aprobare. La rndul su secia planificare urmeaz s fac corectrile necesare n documentaia tehnologic i n calculaiile normate. Introducerea normei noi se fac la nceputul lunii urmtoare celei n care a avut loc schimbarea normei. n calculaiile normate se corecteaz doar producia n curs de execuie existent la nceputul lunii, deoarece ea a fost stabilit la sfritul lunii precedente n baza normelor vechi. Recalcularea produciei n curs de execuie se efectueaz cu ajutorul indicilor schimbrii normei - ISN, care pot fi determinate prin 2 variante:

I variant

ISN =

n acest caz P ex recalculat = Pex nerecalculat * ISN : 100 %II variant

ISN =

n acest caz P ex recalculat = Pex nerecalculat - Pex nerecalculat * ISN : 100 %Exemplu:

P ex la 1.09.2007 = 10000 lei

Norma de consum a materiei prime la 01.01.2007 = 3000 lei

Norma de consum a materiei prime la 01.04.2007 = 2700 lei

Se cere de recalculat P ex la 1.01.2008.

Rezolvare:

I variant

1) ISN = 2700 lei : 3000 lei * 100 % = 90 %

2) P ex recalculat =10000 lei * 90% : 100 % = 9000 lei

II variant

1) ISN = (3000 lei 2700 lei) : 3000 lei * 100 % = 10%

P ex recalculat = 10 000 lei (10 000 lei * 10 % : 100 %) = 9000 lei

Toate normele schimbate pe parcursul unei perioade de gestiune se nregistreaz n Situaia de eviden a normelor schimbate, n care se indic:

data cnd a avut loc schimbarea normei;

locul utilizrii normei noi;

denumirea i numrul nomenclator al produsului pentru care se aplic norma nou;

norma veche;

norma nou;

diferena dintre ele;

cauzele schimbrii;

economiile sau supraconsumurile rezultate.

III n scopul reducerii resurselor utilizate fiecare ntreprindere trebuie s in evidena i s controleze n mod operativ abaterile de la normele stabilite.

n funcie de coninutul abaterilor se deosebesc:

1) supraconsumuri apar atunci cnd C ef (consumurile efective) > C n (consumuri normative). Ex: plata pentru munca suplimentar prestat, nefiind prevzut iniial n graficul de munc; consum suplimentar de materii prime, combustibil, energie electric;

2) economii - apar atunci cnd C ef (consumurile efective) < C n (consumuri normative). Ex: introducerea unor tehnologii mai performante ce duc la economisirea mteriilor prime, combustibil, utilizarea materialelor rezultate din deeuri n locul materialelor de baz, fr a diminua calitatea produselor,etc.

n funcie de modul de depistare a abaterilor se disting:

abateri documentate reprezint abaterile stabilite pe baza documentelor primare de semnalizare (fia-limit de consum, bon de nlocuire suplimentar a materialelor, ordin privind munca suplimentar prestat, proces-verbal privind rebuturile, etc) sau stabilite prin inventariere;

abateri nedocumentate reprezint diferena dintre suma total a abaterilor i suma abaterilor documentate (n rezultatul calculelor nejustificate, furturi, lipsuri, evaluare inexact a produciei n curs de execuie).Avantajele:

asigurarea unui control operativ al consumurilor de producie prin sesizarea abaterilor pe cauze, locuri i responsabiliti, constituind astfel un mijloc de informare la toate nivelele organizatorice din ntreprindere, n vederea lurii celor mai corespunztoare decizii n procesul de dirijare a activitii.

asigur o legtur dintre sectorul tehnic i contabilitate prin folosirea aceluiai document primar (Fia tehnologic), att pentru folosirea produciei, ct i pentru calculaiile normative.

Dezavantajele:

volumul mare de munc necesar att elaborrii normelor de consum;

efectuarea lucrrilor specifice acestei metode (evidena SN i evidena AN), mai ales la ntreprinderile cu procese de producie complexe i cu un numr variat de produse.

- 2.1 -

Metoda Standard Cost const n calcularea costului standard de producie pe baza standardelor de consum elaborate.

Costul standard reprezint un cost prestabilit cu caracter normativ ce acioneaz att ca etalon de msurare i comparaie a costului efectiv, ct i ca instrument de orientare i precizare a condiiilor n care trebuie s se desfoare procesul de producie.

Standardele reprezint mrimea maxim a unui anumit consum necesar pentru fabricarea unei uniti dintr-un produs.

ntreprinderile ce aplic aceast metod trebuie s elaboreze:

standarde cantitative

standarde calitative (valorice).

Standardele cantitative sunt elaborate de ctre personalul tehnic (ingineri), pe baza documentaiei tehnologice avndu-se n vedere condiiile concrete de activitate a ntreprinderii. Ele se caracterizeaz printr-o valabilitate mare n timp (2-3 ani), schimbarea acestora fiind impus doar de apariia unei modificri n tehnologia de fabricaie.

Standardele valorice reprezint expresia valoric a standardelor cantitative. Ele sunt calculate de s economiti, contabili prin aplicarea preurilor i tarifelor la standardele cantitative i se caracterizeaz printr-o valabilitate mic n timp ( 2-4 luni).

Consumurile standarde privind consumul de materialele directe se divizeaz n:

1) standarde cantitative (de consum);

2) standarde de pre.

1) Norma de consum = 4,5 kg 2) Pre unitar la materialului = 75 lei

Rebut = 0,1 kg Cheltuieli transport = 3 lei

Deeuri = 0,3 kg Cheltuieli de ncrcare - descrcare = 1leu

Standard cantitativ = 4,9 kg Standard de pre = 79 lei

Consumurile standarde privind munca direct se divizeaz n:

1) standarde de timp;

2) standarde de tarif.

Standardele privind CIP se divizeaz n:

1) standarde pentru CIP variabile (baza de repartizare (nr. de ore lucrate));

2) standarde pentru CIP constante (volumul planificat de producie).

Pe baza standardelor de consumuri elaborate se calculeaz costul standard de producie. n acest scop se ntocmete Fia costului standard pentru fiece tip de produs ce urmeaz s fie fabricat.

- 2.2 -

Conform metodei standard cost abaterile se determin prin intermediul unor calcule speciale, avnd la baz ns compararea ntre consumurile efective i cele standard.

Reguli generale de analiz a abaterilor

1) dac consumurile efective sunt mai mari dect cele standarde atunci rezult o abatere nefavorabil (N), iar dac consumurile efectuate sunt mai mici dect cele standarde rezult o abatere favorabil (F).

2) abaterile favorabile duc la creterea venitului operaional, iar cele nefavorabile la micorarea acestuia.

3) majoritatea abaterilor pot fi analizate ca abateri de eficien i abateri de pre i anume:

a) CDM

Abaterea total = CDM ef CDM stand recalculat pentru volum efectiv.

Abaterea de eficien (de cantitate) = (Q ef consumat Q stand recalculat pentru volum efectiv) * P standAbaterea de pre = (P ef P stand) * Q ef aprovizionat

n cazul n care Q ef a aprovizionrilor = Q ef a consumului, atunci

Abaterea total = Abaterea de eficien Abaterea de pre

n cazul n care Q ef a aprovizionrilor ( Q ef a consumului, atunci

Abaterea total ( Abaterea de eficien Abaterea de pre

b) CDRM

Abaterea total = CDRM ef CDRM stand recalculat pentru volum efectiv.

Abaterea de eficien ( de timp) = ( Timp ef lucrat Timp stand) * Tarif standAbaterea de pre ( de tarif) = ( Tarif ef Tarif stand) * Timp ef.

c) CIP variabil

Abaterea total = CIP ef CIP stand aferent volumului efectiv

Abaterea de eficien ( de consumuri) = ( Baza de repartizare ef Baza de repartizare stand ) * K repartiz standAbaterea de pre = ( K repatiz ef K repartiz stand) * Baza de repartizare ef.

d) CIP constant

Abaterea total = CIPC ef CIPC stand aferent volumului standard

Abaterea de consum = CIPC ef CIPC stand recalculat pentru volum efectiv ( se determin dac am avut un supraconsum)

Abaterea de volum = CIPC stand ( V ef CIPC stand ( V stand. (se determin dac abaterea a aprut datorit modificrii volumului).

Exemplu:

IndicatoriiEfectiv totalStandard pe unitate

cantitativvaloric cantitativvaloric

1. Consumuri directe materiale 25 000 kg36540 lei0,2 kg/buc.1,5 lei/kg

2. Consumuri directe privind retribuirea muncii 10800 ore47520 lei0,1 ore/buc. 4,5 lei/or

3. Consumuri indirecte de producie variabile9100 lei0,1 ore/buc. 0,75 lei/or

4. Consumuri indirecte de producie constante5000 lei4640 lei

5. Volumul de producie total120000 buc.116000 buc.

Se cere de calculat toate abaterile posibile.

e) CDM

Abaterea total = CDM ef CDM stand recalculat pentru volum efectiv = 36540 lei (0,2kg/buc. * 1,5 lei/kg) * 120000 buc. (36540-36000) = 540 lei N

Abaterea de eficien (de cantitate) = (Q ef consumat Q stand recalculat pentru volum efectiv) * P stand = (25000 kg 0,2 kg/buc.* 120000 buc.) * 1,5 lei/kg = (25000 kg 24 000 kg) * 1,5 lei/kg = 1500 lei N

Abaterea de pre = (P ef P stand) * Q ef aprovizionat = (36540 lei : 25000 kg 1,5 lei/kg) * 250000 kg = (1,4616 lei/kg - 1,5 lei/kg) * 25000 kg = - 960 lei F

Verificare: Abaterea total = Abaterea de eficien Abaterea de pre

540 N = 1500 N + 960 F

f) CDRM

Abaterea total = CDRM ef CDRM stand recalculat pentru volum efectiv = 47520 lei 0,1 ore/buc. * 4,5 lei/or * 120000 buc. = 47520 lei 54000 lei = 8 750 - 6480 lei F

Abaterea de eficien ( de timp) = ( Timp ef lucrat Timp stand) * Tarif stand = (10800 ore 0,1 ore/buc. * 120000 buc.) * 4,5 lei/or = (10 800 ore 12 000 ore) * 4,5 lei/or = 5400 F

Abaterea de pre ( de tarif) = ( Tarif ef Tarif stand) * Timp ef. = (47520 lei : 10800 ore 4,5 lei/or) * 10800 ore = (4,4 4,5)* 10 800 ore = 1080 lei F

Verificare: Abaterea total = Abaterea de eficien (timp) Abaterea de pre (Tarif)

6 480 F = 5 400 F + 1 080 F

g) CIP variabil

Abaterea total = CIPV ef CIP stand aferent volumului efectiv = 9100 lei 0,1 ore/buc. * 0,75 lei/or * 120000 buc. (9 100 lei 9 000 lei) = 100 lei N

Abaterea de eficien (de consumuri) = ( Baza de repartizare ef Baza de repartizare stand ) * K repartiz stand = (10800 ore 0,1 ore/buc. * 120000 buc.) * 0,75 lei/or. = - 900 lei F

Abaterea de pre = (K repatiz ef K repartiz stand) * Baza de repartizare ef. = (9100 lei : 10800 ore 0,75 lei/or)*10800 ore=(0,84259lei/or 0,75 lei/or) * 10800 ore=1 000 lei N

Verificare: Abaterea total = Abaterea de eficien Abaterea de pre

100 N = 1 000 N + 900 F

h) CIP constant

Abaterea total = CIPC ef CIPC stand aferent volumului standard = 5000 lei 4640 lei = 360 lei N

Abaterea de consum = CIPC ef CIPC stand ( V ef = 5000 lei - 4640 lei : 116 000 buc. * 120 000 buc. = 5 000 lei 4 800 lei = 200 lei N

Abaterea de volum = CIPC stand ( V ef CIPC stand ( V stand. = 4800 lei 4640 lei : 116000 buc. * 120000 buc. = 160 F

Verificare: Abaterea total = Abaterea de eficien (de volum) Abaterea de pre (de consum)

360 N = 200 N + 160 F

Pentru evidena abaterilor se utilizeaz conturi sintetice i analitice de abateri. Astfel, abaterile favorabile se nregistreaz n Ct acestor conturi, iar cele nefavorabile n Dt acestora. Nu au sold final.

- 2.3 -Conform metodei Standard - Cost pentru determinarea datelor efective se ine cont de procesul de aprovizionare, procesul de producie i cel de desfacere.

n cazul aprovizionrilor cu materiale n debitul contului 211 se nregistreaz cantitatea efectiv aprovizionat evaluat la pre standard, iar n credit cantitatea efectiv consumat evaluat la cost standard. Pe parcursul procesului de producie n debitul contului 811 se nregistreaz consumurile standarde privind materialele directe, munca direct, precum i standardele pentru CIP. Iar n creditul contului costul standard al produciei fabricate.

n procesul de desfacere producia vndut este evaluat la costul standard de producie..

Avantajele:

1) ofer managerilor posibilitatea de a lua anumite msuri corective n baza analizei i interpretrii abaterilor;

2) permite de a reduce costurile mai ales dac metoda este combinat cu un sistem care s incite personalul la sporirea productivitii sau ameliorarea calitii (de ex. acordarea de premii).

Dezavantajul se datoreaz fie rigiditii sau flexibilitii standardelor de consumuri.

Asemnrile cu metoda normativ:

stabilirea cu anticipaie a costului produselor, lucrrilor sau serviciilor, nainte de nceperea procesului de producie;

fundamentarea calculaiei pe mrimi fizice riguros determinate pentru materiale i munc, pe baze tiinifice;

Deosebirile cu metoda normativ:

stabilitatea mai mare n timp a standardelor fizice;

abaterile de la costul standard afecteaz rezultatele activitii ntreprinderii, spre deosebire de metoda normativ unde, cu abaterile de la norme se afecteaz costul normat;

- 3 -Conform metodei Direct Cost costul de producie este format doar din consumuri variabile, i anume: CDM, CDRM, CIP v. Problema de baz a acestei metode o constituie separarea corect a consumurilor variabile de cele constante.

Un indicator important ce se calcul n cazul aplicrii metodei direct cost este venitul marginal.

Venitul marginal = V vnzrilor Consumuri i cheltuieli operaionale variabile

611 711, 712, 713, 714, 811, 812, 813

Venitul marginal servete pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor operaionale constante, dup care contribuie la obinerea profitului.

Rezultatul financiar = Venitul marginal - Consumuri i cheltuieli operaionale constante (813, 712, 713, 714).

Utilizarea metodelor diverse de calcul a costului influeneaz n mod diferit i rezultatele financiare. Astfel, sunt posibile 3 situaii:

1. dac Volumul vnzrilor = Volumul produciei, atunci rezultatul operaional determinat n baza metodei Direct-cost va fi egal cu rezultatul operaional calculat conform metodei tradiionale:

RO (metoda Direct-Cost) = RO (metoda tradiional)

2. Volumul vnzrilor < Volumul produciei, atunci rezultatul operaional calculat dup metoda Direct-cost va fi mai mic ca cel calculat dup metoda tradiional:

RO (metoda Direct-cost) < RO ( met. tradi), tipic pentru RM

3. Volumul vnzrilor > Volumul produciei, atunci rezultatul operaional calculat dup metoda Direct-cost va fi mai mare ca cel calculat dup metoda tradiional:

RO (metoda Direct-cost) > RO (metoda tradiional).

Diferena dintre rezultatele operaionale calculate conform celor 2 metode este rezultatul influenei a 2 factori:

1) variaia stocurilor de produse finite;

2) comportamentul consumurilor indirecte de producie constante pe unitate de produs fa de variaia volumului de producie:

Diferena dintre rezultate = (Stoc iniial de producie finit Stoc final de producie finit) * CIPC pe unitate.

Utilizarea diferitor metode de calcul a costului influeneaz n mod diferit i asupra modului de ntocmire i prezentare a raportului privind rezultatele financiare. Astfel, raportul privind rezultatele financiare ntocmit n cazul utilizrii metodei tradiionale este o form rspndit completat conform prevederilor legale i destinat


Recommended