Contabilitatea Investitiilor Pe Termen Scurt

8/17/2019 Contabilitatea Investitiilor Pe Termen Scurt

1/21

Cadrul legislativ si studiu de caz privind:

Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt

Stresna Gheorghe

Anul I, semestrul I - 2015

1


2/21

CU!I"S

I# Aspecte generale privind investitiile pe termen scurt#############II# $valuarea la intrare a investitiilor pe termen scurt################

III# $valuarea la data %ilan&ului######################################################I'# $valuarea la ie(ire######################################################################'# !ecunoasterea depozitelor %ancare##########################################

'I# Studiu de caz###############################################################################

2


3/21

I# Aspecte generale privind investitiile pe termen scurt

Evidenţa valorilor mobiliare de plasament se realizează prin conturile din grupa 50„Investiţii pe termen scurt”. Toate conturile cu e!cepţia contului 50" „#ărsăminte de e$ectuat pentru investiţiile pe termen scurt” au $uncţie contabilă de activ. %e debitează cu titlurile de

valoare & acţiuni obligaţiuni 'i alte opţiuni & cumpărate sau răscumpărate din propriile emisiunise creditează cu valoarea contabilă a titlurilor v(ndute sau anulate după caz. )u sold $inaldebitor care reprezintă valorile mobiliare de plasament a$late *n porto$oliul *ntreprinderii.

Investiţiile $inanciare pe termen scurt se evidenţiază *n contabilitate *n conturile din grupa50 „Investiţii pe termen scurt+. ,n această secţiune sunt incluse acţiunile deţinute la entităţilea$iliate precum 'i alte investiţii pe termen scurt.

,n categoria altor investiţii pe termen scurt se regăsesc- depozitele bancare pe termen scurt/ certi$icatele verzi/ obligaţiunile emise 'i răscumpărate/ obligaţiunile aciziţionate/ 'i

alte valori mobiliare aciziţionate *n vederea realizării unui pro$it *ntrun termen scurt.ontravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite de o entitate cu titlu gratuit se*nregistrează *n contrapartidă cu contul 34 „)lte venituri $inanciare”. ontabilitatea analitică atitlurilor de valoare se organizează pe categorii de titluri 'i gestiuni de porto$oliu create.

ontul 50) *'+rs+minte de eectuat pentru investi&iile pe termen scurt ţine evidenţavărsămintelor de e$ectuat pentru titlurile de valoare dob(ndite dar neacitate integral. ,n creditulcontului se *nregistrează valoarea datorată de vărsat pentru titlurile de plasament cumpărate *nde%it valoarea vărsată pentru titlurile de plasament dob(ndite iar soldul creditor al contuluireprezintă valoarea de vărsat pentru plasamentelor dob(ndite.

,nregistrarea datoriilor prin contul 50) *'+rs+minte de eectuat pentru investi&iile petermen scurt se $ace numai *n cazul *n care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul

termenului de decontare. acă sunt apelate se *nregistrează *n contul ./2 *Creditori diver(i#irculaţia investiţiilor $inanciare pe termen scurt determină următoarele operaţii-a titluri de plasament aciziţionate-

50 6 512Investiţii pe termen scurt

7 preţul de cumpărare)onturi curente la bănci

(valoarea achitată imediat sau ./2

reditori diver'i7valoarea apelată sau nominalizată la

plată)50)

#ărsăminte de e$ectuat pentruinvestiţiile pe termen scurt

7valoarea neapelată) şi:

./2 6 512reditori diver'i onturi curente la bănci

% e$ectuarea de vărsăminte pentru titlurile aciziţionate-50) 6 512

8


4/21

#ărsăminte de e$ectuat pentruinvestiţiile pe termen scurt

onturi curente la băncisau 51

asac a9ustări pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente-

//. 6 5)eltuieli $inanciare privind a9ustările

pentru pierderea de valoare a activelor circulante

)9ustări pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie

d ie'irea prin cedare a titlurilor de plasament *n cazul *n care preţul de v(nzare este maimare dec(t preţul de cumpărare 7valoare contabilă de intrare:-

./1 6 50ebitori diver'i

7 preţul de vânzare)Investiţii pe termen scurt

(valoarea contabilă de intrare)3/.2

('tiguri din investiţii $inanciare petermen scurt cedate

7diferenţa dintre cele două valori)• *n cazul *n care preţul de v(nzare este mai mic dec(t preţul de cumpărare-

./1 6 50ebitori diver'i

7 preţul de vânzare)Investiţii pe termen scurt

7valoarea contabilă de intrare)//.2

;ierderi din investiţiile $inanciare petermen scurt cedate

7diferenţa dintre cele două valori)• anularea a9ustărilor constituite-

5) 6 3/.)9ustări pentru pierderea de valoare

a conturilor de trezorerie#enituri $inanciare din a9ustări pentru pierderea de valoare a

activelor circulante Remarcă. Întrucât înregistrarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea investiţiilor

financiare pe termen scurt se face în conturile de 7642„Câştiguri din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt şi respectiv 6642„ !ierderi din cedarea investiţiilor financiare petermen scurt se impune a reaminti că aşa cum rezultă din !adrul contabil general "#$%câştigurile respectiv pierderile reprezintă creşteri& diminuări ale beneficiilor economice şi dinacest punct de vedere nu diferă ca natură de venituri' !âştigurile & pierderile pot sau nu săapară din activitatea curentă şi prezentarea lor în contul de profit şi pierdere se face de regulă lavaloarea netă eclusiv cheltuielile & veniturile aferente'


5/21

('tiguri din investiţii $inanciare petermen scurt cedate

Investiţii pe termen scurt

% ,n cazul *n care preţul de cesiune este mai mic dec(t costul de aciziţie-• pentru preţul de cesiune-

512 6 //.2onturi curente la bănci ;ierderi din investiţiile $inanciare pe

termen scurt cedate

• pentru costul de aciziţie-//.2 6 50

;ierderi din investiţiile $inanciare petermen scurt cedate

Investiţii pe termen scurt

#eniturile sub $ormă de dob(nzi sau dividende se contabilizează prin creditul contului3/2 4 'enituri din investi&ii inanciare pe termen scurt 'i de%itul conturilor de disponibilităţisau creanţe. e asemenea *n creditul contului 3/2 4 'enituri din investi&ii inanciare petermen scurt se poate *nregistra 'i plusvaloarea creată *ntre valoarea contabilă 'i valoarea de

piaţă a titlurilor de plasament imediat negociabile 7e!emplu bonurile de tezaur evaluate la numitavaloarea de piaţă:. Remarcă. asemenea practică este întâlnită în contabilitatea bancară însă doar pentru

evaluarea la inventar a titlurilor de tranzacţie' "#emplul $: a% $e achiziţionează acţiuni ca investiţii financiare pe termen scurt *'+++

titluri × *++ lei în valoare de *++'+++ lei din care eliberate ,- % iar restul eliberabile în - ani:*++ +++ lei &'$ . &$2 ,- +++ lei

#cţiuni deţinutela entităţile

afiliate

!onturi curentela bănci

&'( /- +++ lei

0ărsăminte deefectuat pentruinvestiţiile petermen scurt

b% $e cesionează titlurile de plasament înainte de eliberarea totală preţul de cesiune al titlurilor este de *+-'+++ lei (1+'+++ lei 2 /-'+++ lei):

1+ +++ lei &$2 . &'$ *++ +++ lei !onturi curente

la bănci #cţiuni deţinute

la entităţileafiliate

/- +++ lei &'( 7642 - +++ lei

0ărsăminte deefectuat pentruinvestiţiile petermen scurt

!âştiguri dininvestiţii financiare petermen scurt

cedate>n e!emplu mai comple! dezvăluie modul de contabilizare a celtuielilor 'i veniturilor

privind investiţiile $inanciare pe termen scurt. Totodată se va ţine cont de prevederea din "#$ *3„0enituri4 că atunci c(nd dob(nda neplătită a $ost acumulată *nainte de aciziţionarea unei

5


6/21

investiţii purtătoare de dob(ndă 'i intrările ulterioare de dob(ndă sunt alocate *ntre perioadele preaciziţii atunci doar partea post & aciziţie este recunoscută ca venit.

5e * iulie eerciţiul 6 se cumpără obligaţiuni în condiţiile:• preţul de cumpărare *++ +++ lei

• cuponul dobânzii de încasat între * aprilie şi * iulie (7 luni) pentru o ratăa dobânzii *8 %

(*++ +++ × *8 % × 7&*,)

7 +++ lei

9obânda până la * aprilie a fost încasată la sursa de cumpărare' a 1* decembrie 6 valoarea bursieră a obligaţiunilor este de ;3 +++ lei' achiziţie (* iulie > 1* decembrie):

3 +++ lei &'-- . 762 3 +++ lei 9obânzi la

obligaţiuni şititluri de

plasament

0enituri dininvestiţii

financiare petermen scurt

cedatec% 1* decembrie: a?ustări pentru deprecierea obligaţiunilor:

8 +++ lei 6-64 . &(6 8 +++ lei!heltuieli

financiare privind a?ustările pentru

pierderea devaloare aactivelor circulante

#?ustări pentru

pierderea devaloare aobligaţiunilor

9eprecieri titluri: *+7'+++ > ;3'++ . 8'+++ lei . *nregistrări +n e#erciţiul ,/$:a%* aprilie: încasarea prin cec a cuponului de dobândă (*++'+++ × *8 % . *8'+++ lei) la

şi recunoaşterea ca venit doar a dobânzii pentru perioada * ianuarie > * aprilie 62* (*++'+++ ×

*8 % × *8 × 1&*, . 7'+++ lei):

*8 +++ lei &$2$ . 762 7 +++ lei !onturi la bănci

în lei0enituri din

investiţii financiare petermen scurt

&'-- 3'+++ lei

3


7/21

9obânzi laobligaţiuni şi

titluri de plasament

&'6 7'+++ leibligaţiuni

b% *+ octombrie: cesiunea obligaţiunilor la preţul de *+*'+++ lei preţ care includecuponul de dobândă pentru perioada * aprilie > * octombrie (*++'+++ × *8 % × 8&*, . 3'+++lei):

recunoaşterea cuponului de dobândă:3 +++ lei &'-- . 762 3 +++ lei



0enituri dininvestiţii

financiare petermen scurt

încasarea cuponului de la cumpărător: 3 +++ lei &$2$ . &'-- 3 +++ lei

!onturi la bănciîn lei



scoaterea din gestiune a obligaţiunilor: ;1 +++ lei &$2$ . &'6 *++ +++ lei

!onturi la bănciîn lei

bligaţiuni

/3 +++ lei 6642 5ierderi privind

investiţiile financiare petermen scurt

cedate

reluarea la venituri a a?ustării pentru depreciere aferent obligaţiunilor cedate:8 +++ lei &(6 . 7-64 8 +++ lei

#?ustări pentru pierderea de

valoare aobligaţiunilor

0enituri financiare dina?ustări pentru pierderea de

valoare aactivelor circulante

Remarcă. @ezultatul acestor tranzacţii ignorând cuponul de dobândă tratat ca un activtranzacţional separat se prezintă după cum urmează:

5reţul de vânzare al obligaţiunii (eclusiv dobândaacumulată)

A 0aloarea contabilă a obligaţiuniBlor cedate


8/21

0aloarea de intrare *A #?ustări pentru depreciereA 9obânda încasată la * aprilie 62*

. 5ierdere din obligaţiuni cedate

alculul anterior este *n con$ormitate cu *nţelesul pe care %tandardele Internaţionale deontabilitate *l dau noţiunii de c('tig sau pierdere respectiv di$erenţa pozitivă sau negativădintre preţul de v(nzare 'i valoarea contabilă 7inclusiv pierderile acumulate:.

,n condiţiile recunoa'terii deprecierii pe celtuieli prin mecanismul provizioaneloropinăm că conturile //.2 respectiv 3/.2 nu pot re$lecta pierderea 'i c('tigul din cedareainvestiţiilor $inanciare pe termen scurt dec(t *n cazul *n care pentru acestea nu sunt recunoscute provizioane pentru depreciere.

;oate $i reţinută pentru re$lecţie 'i următoarea soluţie- înregistrarea preţului de vânzare:

;1 +++ lei &$2$ . 7642 ;1 +++ lei!onturi la bănci

în lei!âştiguri dininvestiţii petermen scurt

cedate scoaterea din gestiune a obligaţiunilor cedate:

*++ +++ lei 6642 . &'6 *++ +++ lei 5ierderi dininvestiţiile petermen scurt

cedate

bligaţiuni

reluarea a?ustărilor:8 +++ lei &(6 . 7-64 8 +++ lei

#?ustări pentru

pierderea devaloare a

obligaţiunilor

0enituri

financiare dina?ustări pentru pierderea de

valoare aactivelor circulante

#iabilitatea acestei soluţii *n conte!tul !adrului contabil general "#$% estecondiţionată de prezentarea separată în contul de profit şi pierdere a pierderii din tranzacţie pierdere care însă nu este reprezentată doar de soldul contului 6642 ci de:

. $! /87, > ($9 887, > $! /387)

. ;1'+++ > (*++'+++ > 8'+++) . A *'+++ lei' Remarcă. problemă complementară cesiunii titlurilor de plasament este cea a

înregistrării cheltuielilor efectuate cu cesiunea acestora' $unt cheltuieli de eploatareînregistrate la conturile de cheltuieli în funcţie de natura lor' Cemplu cheltuielile cu serviciilebancare sunt înregistrate la 627 0C1eltuieli cu serviciile bancare şi asimilate4' 5entrureflectare şi studiu poate fi reţinută şi soluţia tratării drept cheltuieli financiare şi înregistrareala contul 664 0 C1eltuieli privind investiţiile financiare cedate întrAun analitic distinct' $e

4


9/21

poate reţine şi varianta reflectării acestor cheltuieli la contul 66- 0)lte c1eltuieli financiare.Dotuşi prin natura lor se încadrează mai bine potrivit primei soluţii'

>n caz particular al titlurilor de plasament este 'i cel al răscumpărării 'i anulării propriilor obligaţiuni emise. Tipurile de *nregistrări intervenite sunt-

a răscumpărarea obligaţiunilor la preţul de răscumpărare-505 6 512


10/21

%7ata 8zi %ancar+ Curs 9"! 8lei:euro

80.11.2011 =858"80.12.2011 =81"81.01.2012 =8=88

24.02.2012 =8=40!are sunt înregistrările contabile efectuate de entitateE

• constituirea depozitului la 1 noiembrie 2011 *n sumă de 12."2 lei 7=0.000 euro ! =82=leiCeuro:-

12."2 lei 504„)lte investiţii pe termenscurt 'i creanţe asimilate”

6 512=„onturi la bănci *n valută”

12."2 lei

• evaluarea depozitului bancar la 80 noiembrie 2011 'i *nregistrarea di$erenţelor de curs apărute-

D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 80.11.2011 7=0.000euro ! =858" leiCeuro:

1=.153 lei

D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul de la data constituirii7=0.000 euro ! =82=8 leiCeuro:

12."2 lei

D #enituri din di$erenţe de curs valutar 1.14= lei

1.14= lei 504„)lte investiţii pe termenscurt 'i creanţe asimilate”

6 35„#enituri din di$erenţe de curs

valutar”

1.14= lei

•

evaluarea depozitului bancar la 81 decembrie 2011 'i *nregistrarea di$erenţelor de curs apărute-D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 80.12.2011 7=0.000euro ! =81" leiCeuro:

12.44 lei

D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 80.11.2011 7=0.000euro ! = 858" leiCeuro:

1=.153 lei

D eltuieli din di$erenţe de curs valutar 1.834 lei

1.834 lei 335„eltuieli din di$erenţe de

curs valutar”

6 504„)lte investiţii pe termenscurt 'i creanţe asimilate”

1.834 lei

• evaluarea depozitului bancar la 81 ianuarie 2012 'i *nregistrarea di$erenţelor de curs apărute-D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 81.01.2012 7=0.000

euro ! =8=88 leiCeuro:18.82 lei

D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 80.12.2011 7=0.000euro ! =81" leiCeuro:

12.44 lei

D #enituri din di$erenţe de curs valutar "== lei

10


11/21

"== lei 504„)lte investiţii pe termenscurt 'i creanţe asimilate”

6 35„#enituri din di$erenţe de curs

valutar”

"== lei

• licidarea depozitului la 2" $ebruarie 2012 utiliz(nd cursul de scimb valutar de la data e$ectuăroperaţiunii de =8=40 leiCeuro 7cursul de scimb comunicat de @AB din ultima zi banca

anterioară operaţiunii respectiv cursul din 24.02.2012: 'i *nregistrarea di$erenţelor de curs apărutD Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 24.02.2012 7=0.000euro ! =8=40 leiCeuro:

18."20 lei

D Ecivalentul *n lei al depozitului la cursul din 81.01.2012 7=0.000euro ! =8=88 leiCeuro:

18.82 lei

D #enituri din di$erenţe de curs valutar 144 lei

18."20 lei 512=„onturi la bănci *n valută”

6 504„)lte investiţii pe termenscurt 'i creanţe asimilate”

35

„#enituri din di$erenţe de cursvalutar”

18.82 lei

144 lei

III# $valuarea la data %ilan&ului

#alorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată seevaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare. Eventualele di$erenţe $avorabile

sau ne$avorabile care rezultă din evaluarea acestora se *nregistrează la venituri sau celtuieli$inanciare 7contul 34 )lte venituri $inanciare” sau 334 )lte celtuieli $inanciare” după caz:.

#alorile mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţăreglementată se evaluează la costul de aciziţie sau valoarea con$orm contractului mai puţineventualele a9ustări pentru pierdere de valoare dacă se constată deprecierea investiţiilor petermen scurt. )9ustările pentru pierderea de valoare se re$lectă la s$(r'itul e!erciţiului $inanciarcu ocazia inventarierii pe seama celtuielilor.

?a s$(r'itul $iecărui e!erciţiu $inanciar a9ustările pentru pierderile de valoare re$lectate sesuplimentează diminuează sau anulează după caz. ?a ie'irea din entitate a investiţiilor petermen scurt eventualele a9ustări pentru pierderi de valoare se anulează.

I'# $valuarea la ie(ire

u e!cepţia depozitelor bancare pe termen scurt la ie'irea din gestiune a celorlalteinvestiţii pe termen scurt entităţile trebuie să aplice una dintre următoarele metode-

• metoda primul intrat primul ie'it 7I


12/21

$emplu6,n luna aprilie 2012 entitatea ?eader e$ectuează tranzacţii de v(nzare 'i cumpărare de titluri

piaţa $inanciară ast$el- la 0".0=.2012 cumpără 4.000 titluri la costul unitar de 22 lei/ la 18.0=.2012 vinde 3.000 titluri la preţul de piaţă unitar de 8 lei/ la 21.0=.2012 cumpără 1.500 titluri la costul unitar de 2 lei/ la 23.0=.2012 cumpără 8.000 titluri la costul unitar de 2" lei/ la 80.0=.2012 vinde 5.000 titluri la preţul de piaţă unitar de 85 lei.

!are este valoarea titlurilor la sfârşitul lunii în cazul în care entitatea utilizează metod3 pentru evaluarea la ieşire a investiţiilorE

,n situaţia *n care se utilizează metoda ;I;


13/21

Intr+ri Ie(iri Cost unitar 'aloare Cantitate Cost unitar 'aloare0".0= 4.000 22 13.000 4.000 22 13.0018.0= 3.000 22 182.000 2.000 22 ==.0021.0= 1.500 2 =0.500 2.000

1.500222

==.00=0.50.#50

23.0= 8.000 2" 4.000 2.0001.5008.000

2222"

==.00=0.504.00

131#5080.0= 8.000

1.500500

2"222

4.000=0.50011.000

1#500

1.500 22 88.00

on$orm tabelului de mai sus rezultă că la s$(r'itul lunii aprilie 2012 entitatea deţine 1.50titluri a căror valoare este de 88.000 lei.

!are este câştigul brut obţinut de entitate la sfârşitul lunii aprilie ,+*, din vânzarea titlurilorE

7ata Cantitate re& Cost roit18.0= 3.000 8 22 3.000 ! 78 & 22: 6 "0.000 le80.0= 8.000

1.500500

858585

2"222

8.000 ! 785 & 2": 6 14.000 le1.500 ! 785 & 2: 6 12.000 le

500 ! 785 & 22: 6 3.500 le/#500 le

C>?@IG @


14/21

1: F; 1 721.0=: 6

==

+

×+×

500.8

500.4=

500.1000.2

2500.122000.2

2=1= leiCacţiune

2: F; 2 723.0=: 6

==

++

×+×+×

500.3

500.11

000.8500.1000.2

2"000.82500.122000.2

2384 leiCacţiune

on$orm tabelului de mai sus rezultă că la s$(r'itul lunii aprilie 2012 entitatea deţine 1.50titluri a căror valoare este de 8".50 lei.

!are este câştigul brut obţinut de entitate la sfârşitul lunii aprilie ,+*, din vânzarea titlurilorE

7ata Cantitate re& Cost roit18.0= 3.000 8 22 3.000 ! 78 & 22: 6 "0.000 le80.0= 5.000 85 2384 5.000 ! 785 & 2384: 6 =8.100 le

C>?@IG @


15/21

• *nregistrarea la 81.08.2012 a dob(nzii cuvenite pentru perioada ianuariemartie *n sumă de =.00lei 740.000 lei ! 20G ! 8C12:-

=.000 lei 5044„ob(nzi la obligaţiuni 'i

titluri de plasament”

6 33„#enituri din dob(nzi”

=.000 lei

• *ncasarea dob(nzii la scadenţă *n sumă de 12.000 lei 781 martie 2012:-

12.000 lei 5121„onturi la bănci *n lei”

6 5044„ob(nzi la obligaţiuni 'i

titluri de plasament”

12.000 lei

'# !ecunoasterea depozitelor %ancare

;otrivit dispozitiilor punctului 183 ordinului nr. 1.402 din 2" decembrie 201=depozitele bancare se prezintă la imobilizări $inanciare 7categoria creante imobilizate:investiţii pe termen scurt sau la elementul „asa 'i conturi la bănci” *n $uncţie de perioada 'i condiţiile de deţinere a$erente acestora.

epozitele bancare pe termen de cel mult luni pot $i incluse in numerar siecivalente de numerar doar daca acestea sunt detinute cu scopul de a acoperi nevoia denumerar pe termen scurt si nu in scop investitional.

Evidentierea in contabilitate a depozitelor se e$ectueaza ast$el- depozite pe termen lung 7mai mare de 1 an:-

H lei 234„)lte creanţe imobilizate”

6 5121+onturi la banci in lei”

H lei

depozite intre 8 luni si 1 an sau mai mic de 8 luni insa in scop investitional-

H lei 5041„)lte titluri de plasament”

6 5121+onturi la banci in lei”

H lei

depozite pe termen de cel mult luni, $ara scop investitional-

H lei 5121.)nalitic

+onturi la banci in lei”

6 5121

+onturi la banci in lei”

H lei

15


16/21

'I# Conta%ilitatea certiicatelor verzi

Certiicat verde 6 titlul care atestă producerea din surse regenerabile de energie a uneicantităţi de energie electrică. erti$icatul se poate tranzacţiona distinct de cantitatea de energie

electrică pe care acesta o reprezintă pe o piaţă organizată.In con$ormitate cu prevederile ordinului nr. 1.402 din 2" decembrie 201= pentruaprobarea Beglementărilor contabile privind situaţiile $inanciare anuale individuale 'i situaţiile$inanciare anuale consolidate prevede pentru producătorii de energie din surse regenerabile care bene$iciază de certi$icate verzi emise de operatorul de transport 'i sistem potrivit legii obligatiasa evidenţieze lunar dreptul de a primi certi$icate verzi.

;roducătorii de energie din surse regenerabile care bene$iciază de certi$icate verzi emisede operatorul de transport 'i sistem trebuie s+ eviden&ieze lunar dreptul de a primi certi$icateverzi ast$el-

H lei ==5„%ubvenţii”.analitic 6 =11„#enituri din subvenţii de e!ploatarea$erente ci$rei de a$aceri”

H lei

reanţa a$erentă certi$icatelor verzi se evaluează *n $uncţie de numărul de certi$icate verzide primit 'i de preţul de tranzacţionare de la data stabilirii acestui drept publicat de operatorul pieţei de energie electrică 7


17/21

?a v(nzarea certi$icatelor verzi societatea recunoa'te c('tigul rezultat *n contul 3=2+('tiguri din investiţii pe termen scurt cedate” respectiv pierderea *nregistrată *n contul 33=2„;ierderi din investiţiile pe termen scurt cedate”.

;rin e!cepţie de la prevederile de mai sus certi$icatele verzi a căror tranzacţionare esteamBnat+ con$orm prevederilor ?egii nr. 220C2004 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie se *nregistrează ast$el-

H lei 233+erti$icate verzi am(nate”

6 =2„#enituri *nregistrate *n avans”.

analitic

H lei

Be$lectarea *n contabilitate a certi$icatelor verzi a căror tranzacţionare este am(nată see$ectuează la data constatării dreptului de a le primi *n $uncţie de numărul de certi$icate verzi 'i preţul de tranzacţionare al certi$icatelor verzi publicat de


18/21

'II# Studiu de caz

$. $'!' achiziţionează -++ de acţiuni la preţul de 1+ lei&acţiune la data de * februarie' Îndata de 1+ noiembrie se încasează dividende în valoare de 1 +++ lei'

• Achizi&ionarea ac&iunilor

501 6 5121 15 000 lei #cţiuni deţinute la entităţi afiliate !onturi la bănci în lei

ncasarea dividendelor

5121 6 32 8 000 lei!onturi la bănci în lei 0enituri din investiţii financiare

pe termen scurt

2. societate comercială răscumpără obligaţiunile emisela valoarea nominală în valoarede *- +++ lei pentru care a plătit o dobândă de ,-F' 9econtările se realizează prinvirament bancar' 9upă răscumpărare titlurile sunt anulate'

• $misiunea o%liga&iunilor

512 6 131 15 000 lei!onturi curente Împrumuturi din emisiunila bănci de obligaţiuni

• lata do%Bnzi

333 6 512 8 50 lei!heltuieli privind dobânzile !onturi curente la bănci în lei

• !+scump+rarea titlurilor

505 6 5121 15 000 leibligaţiuni emise şi răscumpărate !onturi curente la bănci în lei

14


19/21

• Anularea o%liga&iunilor

131 6 505 15 000 leiîmprumuturi din emisiuni bligaţiuni emise şi răscumpăratede obligaţiuni

. societate comercială emite *+ +++ obligaţiuni la valoarea de emisiune de ,- lei'0aloarea de rambursare se stabileşte la preţul de 1 lei' $'!' răscumpără 7 /++ deobligaţiuni la valoarea de 11 lei si alte * 3++ la valoarea de ,/ lei' 9upărăscumpărarare obligaţiunile se anulează'

• !+scump+rarea celor .300 o%liga&iuni

Dalcul valoare obligaţiuni răscumpărate = 00 ! 88 lei 6 15 510

505 6 5121 15 510 leibligaţiuni emise şi răscumpărate !onturi curente la bănci în lei

• Anularea celor .300 o%liga&iuniD alcul valoare obligaţiuni anulate la valoarea de rambursare = 00 ! 8 lei 6 1= 100 lei

G 6 505 15 510 lei131


20/21

4. societate comercială vinde titluri reprezentând investiţii pe termen scurt la preţul de *,+++ lei costul de achiziţie fiind de ; +++ lei

• 'Bnzarea investi&iilor pe termen scurt5121 6 G 12 000 leionturi la bănci *n lei 504

)lte investiţiipe termen scurt " 000 lei 'i creanţe asimilate 3=2

('tiguri din investiţii pe termen scurt cedate 8 000 lei

&. $ocietatea comercială GHG achiziţionează / +++ acţiuni la preţul de 1- lei&acţiune' $evând 1 +++ acţiuni la preţul de vânzare de 7* lei şi alte * -++ la preţul de vânzare de 1*lei&acţiune

• Achizi&ionarea titlurilor

5041 6 =32 2= 500 lei)lte titluri reditori diver'i de plasament

• 'Bnzarea titlurilor la pre&ul de .,1 leiD alcul valoare a celor 8 000 acţiuni 6 8 000 ! =1 lei 6 12 800D alcul di$erenţă preţ aciziţieCpreţ v(nzare 12 800 78000 acţiuni ! 85 lei: 6 1 400 lei

5121 6 G 12 800 leionturi la bănci 5041. )lte titluri de plasament 10 500 lei. 3=2

('tiguri din investiţii $inanciare 1 400 lei pe termen scurt cedate

• 'Bnzarea titlurilor la pre&ul de ,1 leiD alcul valoare a celor 8 000 acţiuni 6 1 500 ! 81 lei 6 = 350 leiD alcul di$erenţă preţ aciziţieCpreţ v(nzare 71 500 acţiuni ! 85 lei: = 350 lei 6 300lei

5121 6 G 5 250 leionturi la bănci 5041)lte titluri de plasament = 350 lei

33=2. ;ierderi din investiţii $inanciare 300 lei. pe termen scurt cedate

20


21/21

9I9I

Date post:	06-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	gheorghe-stresna
View:	227 times
Download:	0 times

Contabilitatea Investitiilor Pe Termen Scurt

Documents