CAPITOLUL 1: INFORMAȚII GENERALE 1.1. DATE DE IDENTIFICARE ALE SOCIETATII SC Incov SA Denumirea societatii: S.C.INCOV S.A. Sediul societatii:Romania,judetul Alba, Alba- Iulia,Str.Muncii,Nr. Act constituire:H.G.1176/1991 Anul infintarii:1991-J.01/47/1991 Cont:Banca Comerciala Romana Filiala Alba 511.1-4.1/Ro Cod fiscal:R-1758233, Activitatea principala:Realizarea de produse textile conform clasificarii C.A.E.N.,pozitia 171 Capital social:2.477,49 RON Cifra de afaceri:-realizata in anul anterior-11.967,0889 Ron -estimata in anul curent- 12.029,0442 Ron 1.2. CONSTITUIREA SOCIETATII S.C.INCOV.S.A.este persoana juridical romana, avand forma juridica de societate pe actiuni, isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile romane si statutul societatii. S.C.INCOV.S.A.Alba Iulia,a luat fiinta prin preluarea integral a patrimoniului intreprinderii de covoare din localitatea Alba Iulia in anul 1990,conform Hotararii Guvernului Romaniei Nr.1176 din 02.11.1991 si Legii Nr.15/1990.Societatea,subordonata Ministerului Industriilor. Departamentul Industriei Textile si Pielariei, a fost inregistrata la Oficiul Registrului Comertului cub numarul J.01/47 din 31.02.1991. 1.3. SCURT ISTORIC S.C.INCOV S.A.a fost realizata ca o unitate noua in perioada 1977-1979 si a intrat in functiune in anul 1980,fiind profilata pentru producerea de covoare mecanice pulsate din lana si fire tip lana cu o capacitate de 1300mii m/an. Intreprinderea de covoare a apartinut pana in 1990 de Centrala Industriei Lanii Bucuresti subordonata Ministrului Industriei Usoare.
Transcript
CAPITOLUL 1: INFORMAȚII GENERALE
1.1. DATE DE IDENTIFICARE ALE SOCIETATII SC Incov SA
Denumirea societatii: S.C.INCOV S.A.Sediul societatii:Romania,judetul Alba, Alba-Iulia,Str.Muncii,Nr.Act constituire:H.G.1176/1991Anul infintarii:1991-J.01/47/1991Cont:Banca Comerciala Romana Filiala Alba 511.1-4.1/RoCod fiscal:R-1758233,Activitatea principala:Realizarea de produse textile conform clasificarii C.A.E.N.,pozitia 171Capital social:2.477,49 RONCifra de afaceri:-realizata in anul anterior-11.967,0889 Ron -estimata in anul curent-12.029,0442 Ron
1.2. CONSTITUIREA SOCIETATII
S.C.INCOV.S.A.este persoana juridical romana, avand forma juridica de societate pe actiuni, isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile romane si statutul societatii.S.C.INCOV.S.A.Alba Iulia,a luat fiinta prin preluarea integral a patrimoniului intreprinderii de covoare din localitatea Alba Iulia in anul 1990,conform Hotararii Guvernului Romaniei Nr.1176 din 02.11.1991 si Legii Nr.15/1990.Societatea,subordonata Ministerului Industriilor.Departamentul Industriei Textile si Pielariei, a fost inregistrata la Oficiul Registrului Comertului cub numarul J.01/47 din 31.02.1991.
1.3. SCURT ISTORIC
S.C.INCOV S.A.a fost realizata ca o unitate noua in perioada 1977-1979 si a intrat in functiune in anul 1980,fiind profilata pentru producerea de covoare mecanice pulsate din lana si fire tip lana cu o capacitate de 1300mii m/an.Intreprinderea de covoare a apartinut pana in 1990 de Centrala Industriei Lanii Bucuresti subordonata Ministrului Industriei Usoare. In anul 1991 au inceput lucrarile de investitii pentru restructurarea activitatii de productie prin realizarea unei sectii de filature cu sistem semipieptanat de obtinere a firelor de lana si tip lana,firele find destinate integral sonsumului propriu. In anul 1993,obiectivul a fost pus in functiune partial,iar in anul 1994 a intrat in functiune la intreaga capacitate proectata de 155tone/an:eliminandu-se astfel dependenta de filaturile specializate axistente in subsectorul national textile de lana.Societatea are asigurata instalatia de alimentare cu energie electrica si apa.Din procesele de fabricatie in present nu rezulta ape industrial uzate.La finalizarea investitiei”Filiatura de lana semipieptanata” apele uzate industriale realizate de la vopsirea fibreloe uzate vor fi recuperate in statia de preepurare proprie care se va finaliza odata cu investitia,in present fiind in stadium avansat de realizare. Pana in anul 1990 intreprinderea a functionat ca o unitate de productie subordonata Centralei Industriei Lanei din cadrul Ministrului Industriilor Usoare. Capacitatile de productie de care dispune societatea in present sunt: *Fire semipieptanate-1500t/an; *Covoare pulsate-1300 mii mp/an.
1.4. FORMA JURIDICA
S.C.INCOV S.A.are forma juridica de societate pe actiuni.Capitalul social al S.C.INCOV S.A., care este in prezent in valoare de 2.477.490Ron,corespunzator unui numar de 990996 actiuni nominative in valoare de 2,5 Ron fiecare, este privatizat in totalitate, fiind detinut astfel:
70%din capitalul social,reprezentand un numar de 693697 actiuni,este detinut de Asociata INCOV PAS, care este persoana juridica inregistrata la tribunalul judetului Alba cu numarul 32/1994.
30% din capitalul social,reprezentand un numar de 297299 de actiuni,este detinut de un numar de 1429 de persoane fizice
1.5. OBIECTUL DE ACTIVITATE SI MISIUNEA FIRMEI
S.C.INCOV S.A.este o unitate de productie si comerciala avand urmatorul profil de activitate:
Produce si comercializeaza covoare pulsate,fire de lana si tip lana,inclusive servicii machete,atat in tara cat si in strainatate;
Efectueaza operatiuni de comert exterior,colaboreaza direct cu bancile de comert exterior,efectueaza operatiuni de aport,putand participa si convenii la operatiuni de credit;
Efectuarea de studii si cercetari in scopul promovarii in aplicare a unor initiative de interes Desfasurarea de activitati cu character social in favoarea salariatilor; Vanzari prin reteaua de magazine proprii
Prin cererea de mentiuni numarul 2440 din 01.11.1993 obiectivul de activitate se completeaza cu: vanzare de produse chimice, admise de lege, auxiliari chimici, materiale auxiliare, imprimate, deseuri textile, materiale de constructii, combustibili, electricitate, piese auto deseuri lemnoase ,deseuri metale neferoase si feroase. Misiunea firmei se concretizeaza in urmatorul paragraf: ”Suntem aici sa producem cele mai bune covoare pentru piata interna si externa care satisfac si depasesc nevoile si asteptarile clientilor, standardelor international de culoare, desene si dimensiuni prin eforturile comune ale oamenilor excelenti care lucreaza in fabrica noastra. Promovand in continuare noul printr-o creatie originala vom fi intodeauna inaintea competitorilor nostri din punctul de vedere al raportului pret-calitate. ”
1.6. PROCESUL TEHNOLOGIC
Procesul de productie pentru obtinerea covoarelor pulsate este organizat in flux discontinuu, trecerea semifabricatelor de la un loc de munca la altul efectundu-se manual sau folosind mijloace de transport simple, obiectele muncii fiind temporar scoase din procesul de productie, intre diferitele operatii tehnologice.Fluxul tehnologic din cadrul intreprinderii se prezinta in figura 1Procesul tehnologic de obtinere a covoarelor pulsate este organizat pe 6 ateliere,dupa cum urmeaza:Sortarea-spalare,Vopsitorie,Filatura,Preparatie,Tesatorie si Finisaj.In vederea obtinerii firului de plus folosit la fabricarea covoarelor se achizitioneaza langa tigaie si turcana din care se sorteaza sorturile 21 , 31 si 41 , in functie de finetea fibrei si lungimea acesteia.
Dupa spalare lana este uscata, presata,cantarita si apoi predate in vopsitorie sau filatura astfel:-lana sort 21 este predate in filatura in vederea pieptanarii pentru a se obtine pala necesara firului Nm18 100% lana sau Nm12 80% lana+20%PNA.-lana sort 31 si 41 este predata in vopsire.Dupa obtinerea acestor fire ele sunt transportate in cadrul sectiei de preparatie unde firele din filatura sunt trecute prin operatii pregatitoare in vederea teseri acestora.Teserea este operatiunea la care prin incrucisarea firelor de plus,urzeala de baza si de legare si de batatura,dupa un anumit model numit legatura,se obtine tesatura,deci covorul.Ultima operatie al procesului tehnologic consta in finisarea covoarelor, operatie realizata cu scopul de a imbunatati calitatile si pentru a conferi o suprafata de plus neteda si lucioasa.
Fig. 1 : Fluxul tehnologic la SC Incov SA
Achizitionat lana
Sortare-spalare
Vopsitorie
Filatura
Preparatie
Tesatorie
Finisaj
Magazie- produse finite
CAPITOLUL 2: STRUCTURA SI CRITERIILE DE RECUNOASTERE ALE ACTIVELOR CORPORALE
Imobilizările sunt bunurile şi valorile de folosinţă îndelungatăcaracterizate prin următoarele însuşiri: perioada lor de utilizare este, de regulă, mai mare de 1 an, nu se consumă şi nu se înlocuiesc la prima utilizare;nu-şi schimbă forma pe parcursul utilizării acestora, nu sunt destinate comercializării. În funcţie de natura lor, activele imobilizate se clasifică astfel:
Un active corporal este o resursa care poate fi incadrat in categoria imobilizarilor corporale, atat conform Directivelor Economice Europene cit si IAS 16” Imobilizari corporale’’, daca sunt reprezentate de activecare:
a.Sunt detinute de o entitate/intreprindere, pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru afi inchiriate tertilor, sau pentru a fi folosite in scopuri administrative.
b.Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un anFata de aceste douaconditii de incadrare a unui active in categoria imobilizarilor corporale, referentialul romanesc prevede si o a treia conditie:
c.Au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare(in prezent, valoarea minima pentru incadrarea unui activ in categoria imobilizarilor corporale este de 1.800 lei).Pentru aplicarea unui tratament financiar contabil corectal imobilizarilor corporale se impune clarificarea urmatorilor termeni:1. Durata de viata utila reprezinta: a. Perioada pe parcursul căreia se estimează că entitatea va utiliza activul supus amortizarii b. Numarul unitatilor de produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de entitate prin folosirea activului respectiv.2. Amortizarea: alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga sa durata de viata utila3. Valoarea amortizabila: costul activului sau o alta valoare substituita costului in situatiile financiare anuale, din care s-a scazut valoarea reziduala4. Costul: suma platita in numerar sau echivalent de numerar, ori valoarea justa a altor contraprestatii efectuate pentru achizitionarea unui activ, la data achizitiei sau constructiei acestuia5. Valoarea reziduala: valoarea neta pe care o entitate estimeaza ca o va obtine pentru un activ la sfarsitul duratei de viata utila a acestuia, dupa deducerea prealabila a costurilor de cedare estimate6. Valoarea justa: suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii cu pretul deerminat obiectiv7. Pierderea de valoare: diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila8. Valoarea contabila: valoarea la care un activ este recunoscut in bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pana la acea data, precum si a pierderilor cumulate din depreciere9. Valoarea recuperabila: maximul dintre pretul net de vanzare si valoarea de utilizare:
Pretul net de vanzare: valoarea ce se poate obtine din vanzarea unui activ de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv, dupa scaderea costurilor directe de vanzare;
Valoarea de utilizare: valoarea prezenta a fluxurilor de numerar viitoare estimate care se apreciaza sa fie generata din utilizarea continua a unui activ si din vanzarea lui la sfarsitul periadei de viata utila
10. Valoarea reevaluata (actuala): valaorea stabilita in urma operatiunii economice de reevaluare a imobilizarilor, valoare care inlocuieste valoarea de intrare sau contabila a unei imobilizari. Aceasta valoare se stabileste in functie de rata inflatiei comunicata de Institutul National de Statistica, cu posibilitatea de ajustare in functie de conditiile in care se gaseste imobilizarea reevaluata.2.1. Recunoasterea activelor corporaleUn activ corporal este recunoscut in situatiile financiare anuale ca activ atunci cand:
b.Costul activului poate fi masurat in mod credibil
In practica entitatilor economice apar cazuri de achizitii de imobilizari corporale cu scopul sporirii gradului de siguranta sau de protectia mediului, care nu cresc in mod direct beneficiile economice viitoare, dar sunt necesare pentru ca entitatea sa poata functiona si sa obtina beneficii de la celelalte imobilizari corporale, indeplinind criteriile de recunoastere ca active. Un element al imobilizarilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie masurat initial la costul sau, iar cheltuielile ulterioare, aferente unui element de natura imobilizarilor care a fost deja recunoscut, trebuie adaugate valorii contabile a activelor, deci capitalizate numai daca se estimeaza ca entitatea va obtine beneficii economice viitoare suplimentare fata de performantele estimate initial. In caz contrar toate cheltuielile trebuie recunoscute drept cheltuieli in perioada in care ele au fost suportate.Conform OMFP 3055/ 2009, imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii, instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii, mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale, imobilizari corporale in cures de executie si avansuri acordate pentru imobilizari corporale.Aceasta structura este deosebit de importanta pentru organizarea evidentei operative, a contabilitatii analitice si a reflectarii miscarii acestora in contabilitatea sintetica, precum si a prezentarii in situatiile financiare anuale.Fata de aceasta structurare a imobilizarilor corporale in H.G. nr. 2139/ 2004 se realizeaza o grupare doar a mijloacelor fixe in: constructii, instalatii tehnice, mijloace de transport, mijloace de transport, animale si plantatii, mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale, fara a se asigura o armonizare si un continut unitar pentru fiecare dintre cele doua acte normative.Comform OMFP nr. 3055/ 2009 pentru inregistrarea operatiilor privind imobilizarile corporale s-au instituit si nominalizat urmatoarele conturi:
a.Pentru urmarirea existentei si miscarii lor s-a rezervat grupa 21 ,,Imobilizari corporale”, cu urmatoarele conturi operationale sintetice de gradul I sau II:211 ,,Terenuri si amenajari de terenuri” cu doua conturi operationale, sintetice de gradul II:2111 ,,Terenuri”2112 ,,Amenajari de terenuri”212 ,,Constructii”213 ,,Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”, cu urmatoarele conturi operationale de gradul II:2131 ,,Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”2132 ,, Aparate si instalatii de masurare, control si reglare”2133 ,, Mijloace de transport”2134 ,, Animale si plantatii”214 ,,Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale”
b.Pentru imobilizarile in curs, s-a efectuat grupa 23, cu aceeasi denumire, in cadrul careia s-au nominalizat si simbolizat doua conturi operationale, sintetice de gradul I, respectiv :231 ,,Imobilizari corporale in curs de executie”232 ,,Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”
Toate conturile din grupa 21 ,,Imobilizari corporale” si din grupa 23 ,,Imobilizari corporale in curs de executie” sunt conturi de activ dupa functiunea contabila, contrui de activ imobilizate dupa continutut economic.
c.Pentru calculul, inregistrarea si urmarirea deprecierii ireversibile a imobilizarilor corporale s-a rezervat in cadrul grupei 28 ,,Amortizari privind imobilizarile”, structura 281 ,,Amortizari privind imobilizarile corporale”, cu urmatoarele conturi operationale sintetice de gradul II:2811 ,,Amortizarea amenajarilor de terenuri”2812 ,,Amortizarea constructiilor”2813 ,,Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”2814 ,,Amortizarea altor imobilizari corporale”
d.Pentru calculul, inregistrarea si urmarirea pierderii de valoare a imobilizarilor corporale s-a rezervat in cadrul grupei 29 ,,Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor”; in cadrul careia s-au nominalizat si simbolizat urmatoarele conturi operationale sintetice de gradul II:2911 ,,Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri”2912 ,,Ajustari pentru deprecierea constructiilor”2913 ,,Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”2914 ,,Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale”Toate conturile din grupa 29 ,,Amortizari privind imobilizarile” si din grupa 29 ,,Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor” sunt conturi de pasiv dupa functiunea contabila si conturi rectificative a valorii imobilizarilor corporale dupa continutul economic.
2.1. DOCUMENTE UTILIZATE PENTRU INREGISTRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE
Pentru inregistrarea in evidenta a imobilizarilor corporale de natura celor mentionate se intocmesc urmatoarele documente justificative:
1.Proces verbal de receptie: intocmit pentru utilajele si instalatiile achizitionate care nu necesita montaj si nici probe tehnologice, cum ar fi: mijloacele de transport, animalele de munca, plantatiile, etc si care se considera imobilizarile corporale la achizitie, trecerea lor in categoria animalelor de munca sau a intrarii pe rod a plantatiilor
2.Proces-verbal de receptie provizoriu: intocmit pentru utilajele si instalatiile care necesita montaj, dar nu necesita probe tehnologice, precum si pentru cladirile si constructiile care nu deservesc procese tehnologice si care se considera puse in functiune la data terminarii montajului, respectiv la data terminarii constructiei
3.Proces verbal de punere in functiune: se completeaza in cazul utilajelor si instalatiilor care necesita montaj si probe tehnologice, precum si pentru cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice. Aceste imobilizari se considera puse in functiune la data terminarii probelor tehnologice
4.Proces verbal de receptie finala: se intocmeste pentru sondele folosite in extractia titeiului, gazelor naturale si pentru sondele provenite din lucrari geologice care au dat rezultate. Aceste imobilizari se considera puse in functiune la data intrarii in productie
5.Proces verbal de predare-primire: se intocmeste in baza contractului de concesionare sau locatii de gestiune sau cu ocazia inchirierii acestor imobilizari corporale
6.Proces de predare-primire: se intocmeste in cazul predarii-primirii de imobilizari corporale, cu ocazia operatiunilor de fuziune, divizare, in care se inscrie obligatoriu valoarea fiscala a imobilizarilor pe langa alte informatii7. Bon de miscare a imobilizarilor corporale: intocmit in cazul miscarilor interne a imobilizarilor corporale, in cadrul aceleiasi entitati
8.Proces verbal de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale: intocmit de catre comisia de casare cu ocazia scoaterii definitive din evidenta a acestora
9.Proces verbal de trecere a animalelor de munca in categoria animalelor la ingrasat
Documentele comune privind activitatea financiar-contabila a mijloacelor fixe sunt :
Registrul numerelor de inventar; Registru de inventar privind investitiile , dotarile si alte utilitati ; Fisa mijlocului fix; Bon de miscare a mijloacelor fixe ; Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe / de clasare a unor bunuri
Documente justificative de inregistrare in evidenta operativa si in contabilitatea analitica Documente de constatare a stadiului in care se afla executia unui obiectiv de investitii Documente de apreciere a calitatii lucrarilor de investitii Documente de aprobare a receptiei imobilizarilor corporale Documente de constatare a indeplinirii conditiilor de aprobare a receptiei provizorii a unor
obiecte de investitii Documente de punere in functiune sau de receptie finala Documente de constatare a indeplinirii conditiilor de scoatere din evidenta Documente de constatare a valorii fiscale
2.2. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ANALITICE A IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe trebuie astfel organizată încât să asigure individualizarea fiecărui mijloc fix, cunoaşterea existenţei şi mişcării lor pe locuri de folosinţă şi a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fixe.
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe se poate ţine fie folosind Registrul numerelor de inventar şi Fişa mijlocului fix, fie utilizând Registrul pentru evidenţa mijloacelor fixe.
Unităţile patrimoniale dispun de mijloace fixe numeroase care se deosebesc între ele din punct de vedere al construcţiei, însuşirilor tehnice, destinaţie, gradul de depreciere, etc. de aceea, pentru identificarea cu uşurinţă a fiecărui mijloc şi pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosinţă, se atribuie fiecărui obiect de evidenţă un număr de inventar care se trece în toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Aceasta se realizează cu ajutorul Registrului numerelor de inventar, în care se scrie denumirea fiecărui mijloc fix intrat, caracteristicile de identificare şi numărul de inventar ce i se atribuie, în ordinea succesivă a numerelor. După înscrierea mijlocului fix intrat în Registrul numerelor de inventar se completează Fişa mijlocului fix care cuprinde date privind denumirea, numărul de inventar, codul de clasificare, valoare de funcţiune, amortizarea calculată.
2.3. OPERATII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE Imobilizarile corporale pot intra in întreprindere prin:-aport in natura la capitalul social-achizitionare de la furnizori interni/externi-constructie in antrepriza sau regie proprie-obtinere cu titlu gratuit, subventie, plus de inventar Imobilizarile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care se delimiteaza structural. Sunt conturi de bilant sau de inventar care, din punct de vedere economic sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport in natura, achizitionate, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit sau constatate ca plus de inventar. In credit se inregistreaza vanzari, lipsuri de inventar, scoateri din functiune. Soldul conturilor este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente in societate la un moment dat.
2.3.1. Operatiuni privind intrarea mijloacelor fixe in folosinta permanenta:
a)Aportul in mijloace fixe la capitalul societatii comerciale:
-subscrierea aportului in mijloace fixe:456,,Decontari cu asociatii = % privind capitalul” 1011,,Capital subscris nevarsat” 1043,,Prime de emisiune sau aport” -aducerea aportului in mijloace fixe:212,,Constructii” = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul”1011,,Capital subscris nevarsat” = 1012,,Capital subscris varsat”
b)Achizitionarea mijloacelor fixe in baza facturii si a procesului verbal de receptie se reflecta in contabilitate la pretul de achizitie astfel:
% = 404,,Furnizori de imobilizari”212,,Constructii”4426,,TVA deductibila”
)Primirea mijlocului fix cu titlu sau constatate plus cu ocazia inventarierii la valoarea actuala: 212,,Consructii” = 131,,Subventii pentru investitii”
d)Mijloace fixe intrate in patrimoniu ca urmare a terminarii lucrarilor de investitii terminate,receptionate si trecute in categoria mijloacelor fixe:212,,Constructii” = 231,,imobilizari corporale in curs”
a)Terenuri achizitionate de la terti la pret de cumparare -achizitionarea terenurilor de la terti: % = 404,,Furnizori de imobilizari”2111,,Terenuri”4426,,TVA deductibila”
-plata furnizorilor de imobilizari prin viramente bancare:404,,Furnizori de imobilizari” = 5121,,Conturi la banci in lei”
b)Terenuri aduse ca aport la capital de catre intreprinzatorii individuali sau de catre asociati la valoarea de aport:2111,, Terenuri” = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul”
c)Terenuri primite cu titlu gratuit:2111,,Terenuri” = 131,,Subventii pentru investitii”
d)Amenajari de terenuri realizate pe cont propriu la cost de productie:2112,,Amenajari de terenuri” = 722,,Venituri din productia de imobilizari Corporale
2.3.2. Operatiuni privind iesirea imobilizarilor din gestiunea unitatii:
Imobilizarile corporale pot iesi din patrimoniul intreprinderii prin :- casare, vanzare, lipsuri constatate la inventar, cedari cu titlu gratuit, schimb de active, alte cazuri de forta majora.1. Iesirea prin casare constituie o modalitate complexa cuprinzand operatii : demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea subansamblelor, ansamblelor, pieselor componente si a materialelor rezultate si scaderea din evidenta contabila a acestor imobilizari corporale.
Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale cu valoarea de intrare complet amortizata sau cu valoarea de intrare partial recuperata se face cu aprobarea Consiliului de administratie. Dupa obtinerea acestei aprobari se valorifica componentele rezultate din casare fie prinvanzare, fie prin utilizarea lor la executarea altor imobilizari corporale
a)Valoarea terenurilor aportate retrase de intreprinzatorul individual sau de asociati:456,,Decontari cu asociatii = 2111,,Terenuri”privind capitalul”b)Cedarea terenurilor ca urmare a vanzarii acestora: -vanzarea in baza facturii:
461,,Debitori diversi” = % 7583,,Venituri din cedarea activelor si altor operatii de capital” 4427,,TVA colectata” -scoaterea din evidenta contabila a terenurilor vandute:
6583,,Cheltuieli privind = 2111,,Terenuri”activele cedate si alte operatiide capital” Daca se vand terenuri pentru care unitatea a efectuat investitii privind amenajarile de terenuri, atunci la cedarea acestora se va avea in vedere si amortizarea inregistrata la amenajarile de terenuri,astfel:
2811,,Amorizarea amenajarilor =2112,,Amenajari de terenuri”
Operatiile economico-financiare de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale prin casare sunt:
1.Scaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporale:
Aceasta se face diferit in functie de valoarea recuperata integral sau partial pe calea amortizarii si se inregistreza pe baza procesului verbal de scoatere din functiune astfel :
a) daca valoarea este recuperata intergral pe calea amortizarii 281 = grupa 21 b) daca valoarea de intrare este recuperata partial pe seama amortizarii % = grupa 21 valoarea intrata
281 amortizarea cumulata 6583 VCN 2.Cheltuieli ocazionate de scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale:sunt inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prin folosirea conturilor din clasa 6. Documentele pe baza carora se inregistreaza aceste cheltuieli sunt :
- bon de consum- stat de plata a salariilor- situatia de calcul a contributiei la asigurarile sociale.
Clasa 6 = % total cheltuieli
Clasa 3Clasa 4 ;kkl,k;.;l;l;lllllll
3. Valorile materiale rezultate in urma dezmembrarilor:constituie pentru intreprindere venituri si se inregistreaza pe baza bonurilor de intrare astfel :
Clasa 3 = 7588 valoarea materialelor recuperate
2. Operatii privind vanzarea mijloacelor fixe:Iesirea imobilizarilor corporale prin vanzarea (licitatie sau negociere directa) se contabilizeaza similar operatiei de scoatere din functiune privind scaderea prin evidenta a imobilizarii vandute, tinand cont de valoarea de inregistrare recuperata integral sau partial pe calea amortizarii. Un mijloc fix la valoarea de intrare de 50.000lei, amortizat 90%, iar pretul de vanzare este de 60.000lei, TVA 24%. Vanzarea mijlocului fix se evidentiaza in contabilitate asfel:a)Vanzarea in baza facturii:
461,,Debitori diversi” = % 71.400lei 7583,,Venituri din cedarea 60.000lei activelor si altor operatii de capital” 4427,,TVA colectata” 11.400lei
b)Scoaterea din inventar a mijlocului fix vandut:
% = 212,,Cladiri” 50.000lei 6583,,Cheltuieli privind 5.000leiactivele cedate si alte operatiide capital” 281,,Amortizari privind 45.000lei imobilizarile corporale”
2.3.3. Operatii privind cedarea de mijloace fixe fara plata din diminuarea capitalului social se evidentiaza astfel: % = 2133,,Mijloace de transport” 1.000lei281,,Amortizari privind 200leiimobilizarile corporale”
1012,,Capital subscris varsat” 800lei
2.3.4. Operatii privind mijloacele fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al unei societati nou infiintate si care se evidentiaza: % = 213,,Echipamente tehnologice” 4.000lei 281,,Amortizari 6641,,Cheltuieli privind 3.000leiimobilizarile financiare cedate”
261,,Actiuni detinute la entitati = 7641,,Venituri din imobilizari afiliate” financiare cedate”
2.3.5. Operatiuni privind inchirierea(intrarea si iesirea temporara) a mijloacelor fixe: La chiriasi organizarea contabilitatii mijloacelor fixe luate cu chirie de la terti se realizeaza cu ajutorul contului in afara bilantului 8031,,Mijloace fixe luate cu chirie”. In debitul contului se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor verbale de inchiriere, valoarea de intrare a mijloacelor fixe luate cu chirie. In creditul contului se inregistreaza valoarea acelorasi mijloace fixe restituite in baza proceselor verbale de predare. Soldul contului arata valoarea mijloacelor fixe luate cu chirie la un moment dat. Investitiile efectuate de chirias la mijloacele fixe inchiriate sunt supuse amortizarii,de regula, pe perioada aferenta inchirierii contractului de inchiriere.In acest caz, atat lucrarile de investitii cat si amortizarea acestora se vor reflecta in contabilitatea chiriasului.
CAPITOLUL 3: MONOGRAFIE CONTABILA
Se da urmatoarea situatie a patrimoniului prezentata prin bilantul de deschidere la 01.01.2012:
ACTIV -suma-
PASIV -suma-
Cheltuieli de constituire 500 Capital social 35000Alte imobile necorporale 1000 Rezerve 15000Terenuri 5000 Fonduri(112) 8000Cladiri 25000 Subventii pentru investintii 5500Masini, utilaje,instalatii 10000 Diferente din reevaluare 3000Mijloace de transport 30000 Rezultatul reportat (profit) 5500Imob. corporale in curs de executie
5000 Provizioane reglementate 1500
Materii prime 3000 Provizioane pt. riscuri si cheltuieli
3000
Materiale consumabile 1000 Imprumuturi pe termen lung 10000Obiecte de inventar 1500 Furnizori 5000Marfuri 2500 Datorii salariale 15000Produse finite 3000 C.A.S. 12500Clienti 15000 Contr. pers. la asigurarile sociale 1500Debitori diversi 1000 Fond somaj – intreprindere 2500Titluri de plasament (503) 5000 Fond somaj – personal 500Casa in lei 500 Impozit pe salarii 5000Disponibil la banca 48000 Impozit pe profit 19000Avansuri de trezorerie 500 T.V.A. de plata 7000Acreditive 1500 Venituri constatate in avans 5500Cheltuieli constatate in avans 1000TOTAL ACTIV 16000
0TOTAL PASIV 16000
0
In cursul exercitiului financiar au loc urmatoarele operatii :
1) Societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 15000 de actiuni noila valoarea nominala de 1 leu/actiune, valoarea de emisiune fiind de 1.25 lei/actiune.
+ A 456 ‘Decontari cu asociatii privind capitalul’ D+ P 1011 ‘Capital subscris nevarsat’ C+ P 1041 ‘Prime de emisiune sau de aport’ C
456 = % 1875 1011 1500
1041 375
2) Intr-o prima etapa actionarii varsa jumatate din valoarea actiunilor subscrisa, aportulacestora fiind format din:
a) un utilaj evaluat la nivelul sumei de 500b) un numerar depus in contul de disponibil bancar in suma de 437.5
- A 456 ‘Decontari cu asociatii privind capitalul’ C+ A 2123 ‘Masini utilaje instalatii’ D+ A 5121 ‘Conturi la banci in lei‘ D
% =456 937.5
2123 500
5121 437.5
Regularizarea conturilor de capital:
- P 1011 ‘Capital subscris nevarsat’ D+ P 1012 ‘Capital subscris varsat’ C
1011 = 1012 750
3) Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente exercitiului in curs dupa cum urmeaza :
a) cheltuieli de constituire 10b) cladiri 50c) masini, utilaje, instalatii 400d) mijloace de transport 100
+ A 6811 ‘Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor’ D+ P 2801 ‘Amortizare cheltuieli de constituire ‘ C+ P 2811 ‘Amortizare cladiri‘ C+ P 2813 ‘Amortizare masini, utilaje, instalatii ‘ C + P 2815 ‘Amortizare mijloace de transport‘ C
6811 =
% 560
2801 10
2811 50
2813 400
2815 100
4) Societatea achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 1500 lei, cheltuielile de transport si punere in functiune fiind de 200 lei, TVA 22%, DNF 5 ani.
+ P 404 ‘Furnizori de imobilizari’ C+ A 2123 ‘Masini, utilaje, instalatii’ D
+ A 4426 ‘TVA deductibil’ D
% = 404 2074
2123 1700
4426 374
5) Societatea primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport la nivelul sumei de 500000 lei, apreciidu-se DNF la 5 ani.
+ A 2125 ‘Mijloace de transport’ D+ P 131 ‘Subventii pentru investitii’ C
131 = 2125 500000
6) La sfarsitul exercitiului financiar are loc reevaluarea activelor imobilizate corporal prin majorarea valorilor contabile dupa cum urmeaza:
- cladiri cu 1000;- utilaje cu 500;- mijloace de transport cu 300.
+ A 2121 ‘Cladiri’ D+ A 2123 ‘Masini, utilaje, instalatii’ D+ A 2125 ‘Mijloace de transport’ D+ P 105 ‘Diferente din reevaluare’ C
% = 105 1800
2121 1000
2123 500
2125 300
BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2012
Simbolul Denumirea conturilor Slod initial Rulaj Total sume Sold final
TOTAL 16000 16000 103391.75 103391.75 119391.75 119391.75 28668 28668
Bilantul contabilla 01 ianuarie 2013
ACTIV -suma- PASIV -suma-Cheltuieli de constituire 4000 Capital social 50000Alte imobile necorporale 1000 Prime de emisiune sau aport 3750Terenuri 5000 Rezerve 20489.71Cladiri 34500 Fonduri de partic. la profit 13102,21Masini, utilaje,instalatii 33000 Alte fonduri 3401.48Mijloace de transport 37000 Subventii pentru investintii 10500Imob. corp. in curs de executie 5000 Diferente din reevaluare 20000Materii prime 8000 Rezultatul reportat (profit) 14204.43Materiale consumabile 4000 Privizioane reglementate 1500Obiecte de inventar 2400 Provizioane pt. riscuri si cheltuieli 3000Marfuri 3500 Imprumuturi pe termen lung 900Produse finite 3500 Furnizori de imobilizari 20740Titluri de plasament (503) 5000 Furnizori 27570Casa in lei 1500 Datorii salariale 12300Disponibil la banca 132180 Datorii fata de terti 500Avansuri de trezorerie 500 Dividende de plata 10204.43Acreditive 1500 C.A.S. 7500Cheltuieli constatate in avans 10000 Contrib. pers la asigurari sociale 900
Fond somaj – intreprindere 1500Fond somaj – personal 300Impozitul pe salarii 6000Impozitul pe profit 20847.75TVA de plata 16170Venituri constatate in avans 5500
TOTAL ACTIV 291580 TOTAL PASIV 257777.8
CAPITOLUL 4 : CONCLUZII SI PROPUNERI
Imobilizarile sunt bunuri economice, parte a activului patrimonial, care sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea intreprinderii (mai multi ani), ele participand la mai multe cicluri de exploatare, iar valoarea lor se recupereaza treptat pe calea amortizarii, adica prin includerea unor cote-parti in costul activitatii la care participa. Imobilizarile sunt detinute de intreprindere pentru a fi utilizate in procesul de productie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate altora, sau in scopuri administrative. Ele sunt recunoscute daca au potentialul de a aduce beneficii economice in timpul duratei de folosinta si daca au un cost sau o valoare stabilita in mod credibil. Pe parcursul utilizarii lor, imobilizarile consuma parti din valoarea lor ce se transmit sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obtinute care, la randul lor, contin in costul lor beneficii economice viitoare pe care intreprinderea trebuie sa le recupereze de la clienti sub forma de venituri. Deci, recuperarea valorica a partii din activele imobilizate consumate in activitatea intreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de amortizare. Evaluarea imobilizarilor corporale si a celor necorporale se realizeaza diferit pe fiecare element in parte, in patru momente:
- la intrarea imobilizarilor in intreprindere- la inventariere- la data inchiderii exercitiului financiar- la iesirea imobolizarilor din intreprindere.
Evaluarea in momentul intrarii, respectiv in momentul primei recunoasteri in contabilitate se face la:
1) Costul de achizitie este folosit la evaluarea imobilizarilor in momentul cumpararii lor si se formeaza din: pretul de cumparare care este consemnat in factura + taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize etc.) + cheltuieli de transport + cheltuieli de montaj si punere in functiune.
2) Valoarea de utilitate apare/se foloseste la evaluarea imobilizarilor primite prin donatii (cu titlu gratuit) si a celor aduse ca aport in natura la societate. La stabilirea acestei valori se tine seama de pretul de piata, de utilitatea bunului pentru intreprindere.
3) Valoarea justa reprezinta suma la care un activ poate fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.
4) Costul de productie este utilizat pentru evaluarea imobilizarilor produse sau construite in cadrul intreprinderii si se formeaza din: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile utilizate + costurile inregistrate de intreprindere considerate direct atribuite acelui bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde: o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, considerate costuri indirecte atribuite producerii acelui bun.
BIBLIOGRAFIE
1. Cuzdriorean-Vladu A. , Contabilitate si raportari financiare, Editura Risoprint, Cluj- Napoca, 2013
2. Hurducas L. , Contabilitate generala, Editura s. n., Cluj- Napoca, 2000
3. Matis D. , Contabilitate financiara, Editura Casa Cartii de Stiinta, Cluj- Napoca, 2010
4. Oprean V., Bazele contabilitatii agentilor economici din Romania, Editura Intelcredo, Deva, 2000
5. Visan D. , Contabilitatea deprecierii imobilizarilor corporale, Editura Intelcredo, Deva, 2003
![Contabilitatea Imobilizarilor Corporale Activelor Materiale Pe Termen Lung.[Conspecte.md]](https://static.documente.net/doc/80x56/577c834e1a28abe054b47803/contabilitatea-imobilizarilor-corporale-activelor-materiale-pe-termen-lungconspectemd.jpg)
![Contabilitatea imobilizarilor corporale[1]](https://static.documente.net/doc/80x56/577cd3b91a28ab9e78976961/contabilitatea-imobilizarilor-corporale1.jpg)
