Contabilitatea capitalurilor și rezervelor

8/16/2019 Contabilitatea capitalurilor și rezervelor

1/40

Lucrare de certificare a

competenţelor

profesionale

Profesor coordonator: Candidat

Munteanu Rodica Ceghe Maria

Promoţia 2009

1


2/40

“CON!"#L#!$!C!P#!L%L%# !

R$'$R($LOR)

2


3/40

3


4/40

4


5/40

C%PR#N*

Argument

CAP. I. Metode de formare a capitalurilor entităţii economice.

CAP. II. Conţinutul şi structura capitalului. 2.1. Contabilitatea primelor legate de capital. 2.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare. 2.. Contabilitatea rezervelor. 2.!. Contabilitatea rezultatului reportat. 2.". Contabilitatea rezultatului e#erciţiului.

2.$. Contabilitatea acţiunilor proprii.2.%. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si c&eltuieli.

CAP. III. 'rganizarea contabilităţii capitalurilor. .1. 'biectivele si factorii organizării contabilităţii capitalurilor. .2. (ocumente )ustificative şi evidenţa operativă a capitalurilor. .. Conturile utilizate *n organizarea contabilităţii capitalurilor. .!. Mic dicţionar.

CAP. I+. Monografie contabilă privind contabilitatea altorcapitaluri prorii.

CAP. +. ,tudiu de caz la entitatea economică- Panprest/,.0..

Concluzie.

ibliografie.

5


6/40

ARGUMENT

Entitatea economică poate funcţiona ca sistem numai în condiţiileexistenţei unor surse materiale şi băneşti care sa fie administrate şi utilizate

judicious, în scopul realizării de bunuri şi sericii! "ceste surse constituiecapitalul social!#eci, entitatea economică nu$şi poate incepe actiitatea fără a dispune

de capital!%apitalul entităţii reprezintă surse stabile şi permanente de formare şi

finanţare a actiului unităţilor patrimoniale ce se înscriu în pasiul bilanţuluisub formă de& capital social sau indiidual, prime de emisiune le'ate de uncapital, rezere şi diferite fonduri proprii!

%apitalurile se constituie la înfiinţarea entităţii economice, semodifică sub formă de creşteri sau micşorări pe parcursul desfăşurăriiactiităţii şi se lic(idează odată cu desfiinţarea entităţii! )n cate'oriacapitalurilor se includ rezerele le'ale şi statutare constituite în unităţi,rezultetele exerciţiului, împrumuturile pe termen mediu şi lun', s!a!"similarea acestor cate'orii de capital este justificată prin faptul că eleformează surse relatie stabile de proenienţă a unei părţi din actiulentităţii!

)n funcţie de sursa de formare şi de apartenenţă, capitalul poate fi&capital indiidual, c*nd este format ca aport al întreprinzătorului şi capitalsocial, c*nd se constituie prin contribuţia asociaţilor sau prin subscrierea de

acţiuni de către acţionari!%apitalurile proprii reprezintă totalitatea capitalurilor proprietate

indiiduală sau ale asociaţilor care se înscriu în pasiul bilanţului! +econstituie prin aportul proprietarilor, prin autofinanţare şi alte sursefinanciare!

dată construit, capitalul propriu trebuie utilizat în ederea procurăriimijloacelor materiale necesare începerii actiităţii -materii prime, materiale,mărfuri, obiecte de inentar etc.!

#in momentul constituirii sale, capitalul social trebuie inestit, înfuncţie de necesităţile impuse de domeniul de actiitate! #acă el esteinsuficient, entitatea economică apelează la surse atrase, împrumutate / respectie, la credite bancare şi împrumuturi pe termen mediu şi lun'-capital străin.!

0rin urmare, sursa numită capital sereşte entităţii economice pentru procurarea de mijloace economice!


7/40

I. METODE DE FORMARE A CAPITALURILOR ENTITĂŢII ECONOMICE

0rincipalele metode de constituire a fondurilor necesare sunt &

• metoda aporturilor în bani şi natură• metoda autofinanţării

• metoda creditării

•

metoda finanţării bu'etare1! Aportul presupune an'ajarea de catre proprietarii asociaţi a unor

capitaluri în bani sau în natură, în scopul creării sau dezoltării entităţiieconomice! "ceasta metodă poate fi folosită la înfiinţarea entităţii sau cuocazia majorării de capital! "tunci c*nd entitatea este or'anizată casocietate, ea poate emite acţiuni în contul aporturilor acţionarilor! "ceastămetodă 'enerează formarea fondurilor proprii!

2! Metoda autofinan!rii dă naştere la fonduri proprii şi presupune

reţinerea unei parţi din rezultatele nete care se de'ajă din actiitatea lor!"plicarea pe scară lar'ă a acestei metode este condiţionata mai ales decapacitatea entităţii de a realiza un profit c*t mai ridicat! ot pentruacoperirea neoilor de autofinanţare se poate folosi şi o parte din surplusulmonetar care apare sub forma amortismentului înre'istrat ca urmare a uzuriicapitalului fix! #eşi este o metodă de bază în constituirea fondurilor entităţii, ea nu este mereu şi suficientă, sau foarte eficientă, fiind necesarăutilizarea sa alături de alte metode de finanţare! "utofinanţarea poate fiimediată sau am*nată, de menţinere sau de expansiune, ultimele două fiindautofinanţarea totală! n unele ţări occidentale autofinanţarea totală la carese adau'ă partea din profit destinată remunerării asociaţilor se numeşte%"+ 67! n aceste tări se calculează o rata financiară a cas( flo8$uluica raport intre acesta şi cifra de afaceri, rata ce permite sa se aprecieze in cemasura *nzările 'enerează sume destinate menţinerii potenţialului entităţii,expansiunii acesteia şi recompensării contribuţiei asociaţilor! %u c*t nielulacestei rate este mai mare, cu at*t capitalul de autofinanţare a fi mai

9


8/40

ridicat! %as( flo8 -marja bruta de autofinanţare. cuprinde & beneficiul net,amortizarea şi unele proizioane!

"antajele autofinanţării se pot concretiza astfel &

• creşterea cointeresării entităţii în obţinerea de rezultate superioare:• identificarea şi mobilizarea resurselor interne:

• folosirea raţională a resurselor:

• subordonarea dezoltării entităţii faţă de rezultatele actiităţii proprii:

• reprezintă un mijloc si'ur de acoperire financiară a necesităţilorentităţii economice:

• protejează libertatea de acţiune a entităţii, asi'ur*ndu$i autonomia în'estionarea actiităţilor sale economico$financiare:

3! Metoda "redit!rii este acea metodă prin care se crează fondurileîmprumutate! "ceste fonduri au caracter restituibil şi sunt purtatoare dedob*ndă! #ebitorul, pentru a putea rambursa ratele scadente si dob*nzileaferente, a trebui să sporeasca rulajul financiar, să încerce reducerea

perioadei pentru care foloseşte fondurile şi să folosească un olum mairaţional de resurse împrumutate! oate acestea deoarece fondurile

împrumutate pot conduce şi la crearea unei dependenţe financiare faţă decreditori care le pot impune entităţilor debitoare modul de utilizare aresurselor împrumutate si pot controla actiitatea economico$financiară adatornicilor pentru a$şi asi'ura recuperarea sumelor împrumutate! ;n rolimportant în economia de piaţă îl au obli'aţiunile care au un re'im specialde lansare si de utilizare!


9/40

actiităţi rentabile si în creşterea dependenţei faţă de fondurile primite de lastat!

olosirea unei metode sau a alteia de finanţare reprezintă o problemăde politică financiară a fiecărei entităţi şi a statului care trebuie să ţinăseama de condiţiile concrete, precum si de dezaantajele fiecarei metode! n

plus,trebuie luate in considerare aspecte precum &

• necesitatea asi'urării la momentul oportun a capitalurilor:• 'radul de eficienţă în folosirea fondurilor:

• cointeresarea entităţii in obţinerea de rezultate financiare superioare!

>


10/40

II.CONŢINUTUL %I &TRUCTURA CAPITALULUI

%onceptul de capital trebuie utilizat de către entităţile economice,a*nd la bază necesităţile utilizatorilor situaţiilor financiare! )n cazul în careutilizatorii sunt preocupaţi de menţinerea capitalului nominal inestit seadoptă conceptul financiar al capitalului, iar dacă aceştia sunt preocupaţi decapacitatea de exploatare a societăţii se adoptă conceptul fizic al capitalului!

%apitalul unei entităţi patrimoniale din orice ramură de actiitate poate fi priit sub 2 aspecte-

$ca factor de producţie: $ca aporturi ale proprietarilor acesteia:

%a factor de producţie, capitalul reprezintă ansamblul bunurilor aflatela dispoziţia unei entităţi -unităţi patrimoniale. folosite pentru obţinerea altor

bunuri şi sericii destinate *nzării sau consumului propriu!%a aporturi ale proprietarilor entităţii, capitalul se înscrie în pasiul

bilanţului, a*nd un rol important în formarea şi dezoltarea structuriifinanciare a entităţii, astfel capitalul trebuie să reprezinte sursa cea maiimportantă de finanţare a actiităţii unei entităţi!

3inanţarea se efectuează din capital care se procură din 2 surse& $surse din interiorul entităţii economice $surse din exterior

Sursele interne de procurare a capitalului sunt& $ la înfiinţare / capitalul este procurat prin aportul în numerar sau în naturăal acţionarilor?asociaţilor în funcţie de forma juridică a societăţii: $ la întreprinderea în funcţiune / sursele se referă la rezere profit:

Sursele externe se referă la dierse împrumuturi! " 0"ctie imobilizate %apital permanent

1@


11/40

"ctie circulante #atorii curente -A1an.%onturi de re'ularizare %onturi de re'ularizare

%apitalul permanent capitaluri proprii datorii pe termen mediu şi lun'

Structura capitalului permanent se prezintă astfel&1! %apital propriu&

$capital propriu$zis: $prime le'ate de capital: $rezere din reealuare: $rezere: $rezultatul reportat: $proizioane pentru riscuri si c(eltuieli: $rezultatul exerciţiului:

2! #atorii pe termen mediu şi lun' -B1an.& $împrumuturi din emisiunea de obli'aţiuni: $credite bancare pe termen mediu şi lun': $datorii ce priesc imobilizările financiare:

Capitalul propriu'(i)%apitalul este reprezentat de capitalul entităţii, patrimoniul re'iei sau

patrimoniul public în funcţie de forma juridică a entităţii economice!%apitalul social subscris şi ărsat se înre'istrează distinct în contabilitate pe

baza actelor de constituire a persoanelor juridice şi a documentelor justificatie priind ărsămintele de capital! "cesta este constituit laînfiinţarea entităţii şi reprezintă aportul inestitorilor pentru formarearesurselor financiare ale entităţii!

Pri*ele le$ate de "apital -de emisiune, de fuziune, de aport şi deconersie a obli'aţiunilor în acţiuni. reprezintă excedentul dintre aloarea deemisiune şi aloarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale!

Re(er+ele din ree+aluare reprezintă plusul sau minusul rezultat din

reealuarea imobilizărilor corporale şi trebuie prezentate în bilanţ într$unsubpost separat!

Re(er+ele sunt&$ rezere le'ale / constituite anual din profitul persoanelor juridice în coteleşi limitele preăzute de le'e:

11


12/40

$ rezere statutare / constituite anual din profitul net conform preederilor din statutul acesteia:$ rezere pentru acţiuni proprii / constituite din profitul net pentru susţinereaalorii de piaţă a acţiunilor proprii cotate la bursă:$ alte resere / pot fi constituite facultati din profitul net pentru acoperirea

pierderilor contabile sau pentru alte scopuri conform (otăr*rii "C":

Re(ultatul reportat reprezintă profitul sau pierderea exerciţiuluianterior a cărui afectare -repartizare sau acoperire. a fost am*nată de către"C" şi care a afecta rezultatul exerciţiului curent!

Re(ultatul e,er"iiului reprezintă diferenţa dintre enituri şi c(eltuieliîn situaţia în care eniturile > c(eltuielile ⇒ profit, iar în situaţia inersă⇒ pierderi!

II.-. Conta#ilitatea pri*elor le$ate de "apital

0rimele le'ate de capital, denumite în mod curent prime de capital,reprezintă excedentul sau plusul de aloare care se determină princompararea alorilor& de emisiune a aporturilor în numerar, contabilă încazul fuziunii cu absorbţie şi de aport pentru subscrierile noi în natură -maimari. cu aloarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale!$ 0rimele de emisiune se determină prin diferenţa dintre aloarea de

emisiune -de anzare. a noilor acţiuni sau parţi sociale -mai mare. sialoarea nominală a acestora -mai mică.!$ 0rimele de fuziune?diizare se calculează ca diferentă intre aloarea

bunurilor primite prin fuziune?diizare şi suma cu care a crescut capitalulsocial!$ 0rimele de aport corespund diferenţei dintre aloarea bunurilor aportate şialoarea nominală a acţiunilor sau parţilor sociale atribuite în sc(imbulcontribuţiei!$ 0rimele de conersie se stabilesc cu ocazia conersiei datoriilor în acţiuni!

0entru or'anizarea contabilităţii primelor le'ate de capital se foloseştecontul cu aceeaşi denumire şi simbolul 1@4, care este de pasi! +e dezoltă pe două subconturi şi anume& 1@41 D0rime de emisiune şi de aportD şi 1@42D0rime de fuziuneD! )n creditul contului analizat, prin corespondenţă cu contul 45D#econtări cu asociaţii priind capitalulD, se înre'istrează crearea sauconstituirea primelor de capital, iar în debit se o'lindeşte diminuarea sau

12


13/40

folosirea primelor de capital prin încorporare în capitalul social, transferarela rezere sau pentru suportarea -acoperirea. c(eltuielilor cu emisiunea şi*nzarea acţiunilor, credit*ndu$se conturile corespunzătoare acestor destinaţii! +oldul final este creditor şi reprezintă primele de capital existentela dispoziţia entiăţii!

4#emple-

1. +e înre'istrează, în contabilitate, primele de capital de 1!2@@ leicreate ca urmare a emisiunii a 3!@@@ acţiuni cu aloarea nominală de 5 lei,

acţiuni din care& 2!@@@ au aloarea de emisiune de 5!5 lei, deci prime totalede 1!@@@ lei -2!@@@ acţiuni x @,5 lei?acţiune. şi 1!@@@ cu aloarea contabilăstabilită la fuziune de 5,2 lei, ceea ce reprezintă prime totale de 2@@! lei-1!@@@ acţiuni x @,2 lei?acţiune.&

45 Decontări cu

asociaţii privind

capitalul

F1@41

Prime de emisiune

1@42

Prime de fuziune

1!2@@! lei1!@@@ lei

2@@ lei

%apitalul social subscris şi ealuat la aloarea nominală totală a acţiunilor de 1!5@@! lei -3!@@@ acţiuni x 5 lei?acţiune. se înre'istrează în mod obişnuit încreditul contului 1@11 D%apital subscris neărsatD şi debitul contului 45D#econtări cu asociaţii priind capitalulD!

2. 0rimele de capital create anterior se utilizează astfel& 9@@ lei pentruîncorporarea în capital şi 5@@ lei se transferă la rezere&

1@41 Prime de

emisiune

1@12Capital subscris

vărsat

9@@ lei

şi-F

1@41 Prime de emisiune

1@42 Prime de fuziune

1@= Alte rezerve

5@@ lei

3@@ lei2@@ lei

13


14/40

3! Eentualele c(eltuieli efectuate cu emisiunea şi *nzarea acţiunilor

se înre'istrează în debitul contului 2@1 D%(eltuieli de constituireD, iar repartizarea sau suportarea lor se reflectă în creditul aceluiaşi cont princorespondenţă cu debitul contului priind primele de capital!

II.. Conta#ilitatea re(er+elor din ree+aluare


15/40

n exercitiul financiar 2@@3, aloarea justă stabilită prin reealuareeste de 4@!@@@, amortizarea calculata în interalul celor doua amortizări fiindde 15!@@@ lei!

n exercitiul financiar 2@@5, aloarea justă stabilită prin reealuareeste de 45!@@@, amortizarea calculată in interalul dintre ultimele douăreealuări fiind de 1@!@@@

6'7A& Ialoarea justă reprezintă aloarea contabilă netă actualizată, stabilită prin reealuarea, aloarea care se înre'istrează in bilanţ! Ialoarea contabilă actualizată secompune din aloarea justă si amortizarea calculată!

a. )nre'istrări contabile în exerciţiul financiar 2@@@&$ aloarea contabila neta& aloarea contabilă / amortizare calculată

=@!@@@ $ 2@!@@@ @!@@@ lei$ rezera din reealuare& aloarea justa / aloarea contabilă netă >@!@@@ $ @!@@@ 3@!@@@ lei

2131 1@5 3@!@@@

GEc(ipamente te(nolo'iceH G@!@@@ & @!@@@. 12@!@@@ lei

$amortizarea actualizată& amortizarea calculată x -aloarea justă&aloarea contabilă netă. 2@!@@@ x ->@!@@@ / @!@@@. 3@!@@@ lei

$diferenta dintre amortizarea actualizată si amortizarea calculată&3@!@@@ / 2@!@@@ 1@!@@@ lei

2131 2=13 1@!@@@JEc(ipamente te(nolo'iceH J"mortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaţiilorH

b. )nre'istrări contabile in exercitiul 2@@3$aloarea contabilă netă& aloarea contabilă / amortizarea calculată 12@!@@@ / -3@!@@@K15!@@@. 95!@@@ lei

$rezera din reealuare& aloarea justă / aloarea contabilă netă 4@!@@@ / 95!@@@ $ 35!@@@

15


16/40

$aloarea contabilă actualizată& aloarea contabilă neactualizată x-aloarea justă& aloarea contabilă netă. 12@!@@@ x -4@!@@@ & 95!@@@. 4!@@@ lei

$amortizarea actualizată& amortizarea calculată x -aloarea justă&aloarea contabilă netă. 45!@@@ x -4@!@@@ & 95!@@@. 24!@@@ lei

$diferenţa dintre amortizarea actualizată şi amortizarea calculată&24!@@@ / 45!@@@ $21!@@@

)n acest caz rezultă o diminuare a rezerei din reealuare, întruc*taloarea justă, stabilită prin reealuare este mai mică dec*t aloareacontabilă netă cu 35!@@@ lei! "cest minus din reealuare a fi acoperit parţialdin plusul din reealuare stabilit la data de 31?1@?2@@@ -3@!@@@ lei., iardiferenţa rămasă neacoperită se înre'istrează ca o c(eltuială -5!@@@ lei.!

F 2131 5!@@@ 1@5 JEc(ipamente te(nolo'iceH 3@!@@@J


17/40

J"lte enituri din exploatareH

$aloarea contabilă actualizată& aloarea contabilă neactualizată x-aloarea justă & aloarea contabilă netă. 4!@@@ x -45!@@@ & 3@!@@@. >!@@@ lei

$amortizarea actualizată& amortizarea calculată x -aloarea justă&aloarea contabilă netă. 34!@@@ x -45!@@@ & 3@!@@@. 51!@@@ lei

$diferenţa dintre amortizarea actualizată şi amortizarea calculată&51!@@@ / 34!@@@ 19!@@@ lei

2131 2=13 19!@@@GEc(ipamente te(nolo'iceH G"moritzarea instalaţiilor,

mijloacelor de transport, animalelorşi plantaţiilorH

II./. Conta#ilitatea re(er+elor


18/40

edere diferenţele în plus de curs alutar stabilite între momentul subscrieriişi data ărsării capitalului social în alută, inclusi pentru aportul în naturăal acţionarilor -asociaţilor. străini şi pentru disponibilităţile de la sf*rşitulexerciţiului financiar reprezent*nd capital social în alută!

D


19/40

Repartizarea profitului 1@3 Rezerve statutare

1@= Alte rezerve

4@@ lei3@@ lei

. +e transferă la rezere primele de capital de 1@@ lei şi diferenţeledin reealuare de 15@ lei&

F1@41

Prime de emisiune

1@5 Diferenţe din

reevaluare

1@= Alte rezerve

25@ lei1@@ lei15@ lei

!. +e acoperă pierderile înre'istrate în exerciţiile anterioare în sumă

de 35@ lei&1@1

Rezervelegale

119 Rezultatul Reportat

35@ lei

". 0e baza documentelor le'ale, se încorporează în capitalul socialsuma de 5@ lei, din care& 2@@ lei din rezere statutare şi 45@ lei din alterezere&

F1@3 Rezerve

statutare

1@= Alte rezerve

1@12Capital subscrisvărsat

5@ lei2@@ lei 45@ lei

II.0. Conta#ilitatea re(ultatului reportat

0rofitul sau pierderea se urmăreşte în contabilitate cu date cumulate dela începutul anului financiar p*nă la înc(eierea acestuia, fiind denumit şirezultat al exerciţiului! #upă întocmirea şi aprobarea bilanţului contabilanual este necesar să se înc(idă contul 121 D0rofit şi pierdereD pentrurezultatul exerciţiului înc(eiat şi aceasta în ederea reflectării în cadrul lui

1>


20/40

numai a profitului sau pierderii care prieşte noul exerciţiu! )n acest scop şitotodată pe baza (otăr*rii adunării 'enerale a asociaţilor sau acţionarilor o

parte sau între'ul rezultat net aferent exerciţiului înc(eiat se reportează înscopul soluţionării lui în exerciţiile următoare, în sensul repartizării

profitului pe destinaţii sau acoperirii pierderii!0entru reflectarea în contabilitate a sumelor a căror soluţionare a fost

am*nată se foloseşte contul bifuncţional 11% 80ezultatul reportat8, careo'lindeşte *n credit profitul, iar *n debit pierderea pentru care repartizarea şirespecti acoperirea a aea loc în exerciţiile următoare, în ambele cazuri

prin corespondenţă cu contul 121 D0rofit şi pierdereD! 0entru profitul reportat care se repartizează ulterior, contul 119D


21/40

contului 12> „


22/40


23/40

12>-la 31!12!2@@. 0rofit 2@@!@@@ -în 121.

12> F 11@!@@@ 1@ 1@@!@@@

459 1@!@@@-$se înc(ide 121 cu 12>.%ontul 12> (A) ţine eidenţa repartizării profitului realizat în

exerciţiul curent! %ontabilitatea analitică se ţine pe destinaţiile profituluistabilite conform le'ii!

)n debit se înre'istrează&

$ rezerele constituite din profitul realizat în exerciţiul curent prin creditulcontului 15$ $ acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile precedente din

profitul realizat în exerciţiul curent prin creditul contului 11%$ sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit, diidende,ărsăminte din profitul net al re'iilor autonome prin creditul conturilor !2!,!"%, !!$

)n credit se înre'istrează&$ profitul net realizat în exerciţiul precedent care a fost repartizat pe

destinaţii le'ale prin debitul contului 121+oldul debitor reprezintă profitul repartizat aferent anului în curs!

II.2. Conta#ilitatea a"iunilor proprii

"cţiunile sau parţile sociale se pot ealua la urmatoarele alori& a.+aloarea nominala este data de raportul dintre aloarea capitalului

social şi numarul de titluri emise -acţiuni sau parţi sociale.: b.+aloarea de piaţă sau cotaţia titlurilor este aloarea anzare$cumparare a titlurilor, care se stabileşte, de re'ulă, prin ne'ociere la bursa dealori, pe baza raportului dintre cerere si ofertă! c.Preţul de emisiune sau cursul acţiunilor este preţul care trebuie platitde catre persoanele care subscriu acţiunile sau parţile sociale!

23


24/40

d.+aloarea financiară exprimă ec(ialentul corespunzator capitalizăriidiidendului anual pe o acţiune la o rata medie a dob*nzii de pe piaţă! e.+aloarea de randament este aloarea corespunzatoare profitului net peo acţiune care se poate capitaliza în cursul exerciţiului financiar la o ratămedie a dob*nzii pe piaţă! Ienitul titlurilor este e'al cu diidendele plus

profitul încorporat în rezere!f.+aloarea contabilă sau bilanţieră se calculează ca raport intre actiul

net contabil şi numarul de titluri: activul net contabil < acti total$datorii$actie fictie sau actiul net contabil capitaluri proprii$actie fictie!

%ontul 1@> (A) eidenţiază acţiunile proprii răscumpărate! $ subscrierea capitalului& 451 1@11 $ depunerea aportului& F 451 5121

531 212 213 391

$ dacă acţiunile proprii se anulează⇒

diminuarea capitalului social)n debit se înre'istrează&$ costul de ac(iziţie al acţiunilor proprii răscumpărate prin conturile "12,"1, "5;+e mai debitează prin creditul contului %$! / GIenituri din inestiţiifinanciare cedateH dacă aloarea de răscumpărare este mai mică dec*taloarea nominală a titlurilor!

-la aloarea nominală. 1@> 531, 512 , 5@>

dacă plata are loc imediat dacă plata are loc ulterior $dacă aloarea nominală > aloarea plătită ⇒ diferenţa este un enit

1@> F -aloarea nominală. 5121 -aloarea plătită.

94 -diferenţa.

24


25/40

)n credit se înre'istrează&$ aloarea acţiunilor proprii anulate prin debitul contului 1512$ aloarea acţiunilor proprii cedate prin debitul conturilor "12, "1$ diferenţa între preţul de ac(iziţie şi preţul de *nzare?cesiune prin debitulcontului $$!

+oldul contului reprezintă aloarea acţiunilor proprii răscumpărateexistente!$ acţiunile cumpărate pot fi anulate ⇒ diminuare capital& 1@12 1@>$ acţiunile cumpărate pot fi cedate& 531, 512 1@>$ dacă preţul de *nzare > aloarea nominală& 531 F 1@> 94 -enituri.$ diferenţa între aloarea de *nzare şi aloarea de ac(iziţie& F 1@> 531 -c(eltuieli. 4

II.3. Conta#ilitatea pro+i(ioanalor pentru ri)"uri )i "4eluieli

)n actiitatea entităţii economice pot intereni riscuri şi incertitudinile'ate de piaţă, respecti de relaţiile comerciale cu terţii! "ceste riscuri şiincertitudini se manifestă de re'ulă în exerciţiul următor, dar ele afecteazăansamblul elementelor patrimoniale existente în prezent! #e aceea estenecesar ca de efectele lor să se ţină seama în ealuarea patrimoniului şi arezultatului financiar curent pentru a se eita transpunerea efectelor lor asupra perioadei de 'estiune iitoare! 0rocedura de ealuare şi înre'istrare aacestor efecte constă în calculul proizioanelor pentru riscuri şi c(eltuieli!

%ontabilitatea lor se realizează cu ajutorul contului 151 / G0roizioane pentru riscuri şi c(eltuieliH (P)!

)n credit se înre'istrează&$ aloarea proizioanelor pentru riscuri şi c(eltuieli constituite prin debitulcontului $91

)n debit se înre'istrează&

25


26/40

$ sumele reprezent*nd diminuarea sau anularea proizioanelor pentru riscurişi c(eltuieli prin creditul contului $99 +oldul creditor reprezintă proizioane pentru riscuri şi c(eltuieliconstituite!n =1 151 25@!@@@!@@@ 121 =1nK1 2= 4@1 25!@@@!@@@ 151 9=1 ⇒ diminuarea proizionuluinK3 151 9=1 ⇒ anularea proizionului 9=1 121

0entru cunoaşterea structurii c(eltuielilor şi riscurilor pentru care s$auconstituit proizioane, contul 151 se dezoltă în conturi sintetice de 'radul&1511 / G0roizioane pentru liti'iiH1512 / G0roizioane pentru 'aranţii acordate clienţilorH151= / G"lte proizioane pentru riscuri şi c(eltuieliH

III. ORGANI5AREA CONTA6ILITAŢII CAPITALURILOR

-. O#ie"ti+ele 7i fa"torii or$ani(!rii "onta#ilit!ii "apitalurilor

Obiectivul fundamental al contabilităţii capitalurilor îlreprezintă eidenţa mărimii şi mişcării acestora! 0ornind de la acest obiectise desprind c*tea obiective concrete&

$stabilirea corectă a mărimii capitalurilor: $eidenţierea corectă a capitalurilor pe bază de documente le'al întocmite: $conducerea curentă a eidenţei operatie a capitalurilor:

$delimitarea obli'aţiilor entitatii în ceea ce prieşte aportul la capitalulsocial:$alorificarea eficientă a capitalului prin plasamente rentabile:$conserarea şi dezoltarea capitalurilor proprii, urmărind prin aceastarealizarea autonomiei financiare şi întărirea poziţiei financiare a entitatii!

6a or'anizarea contabilităţii capitalurilor trebuie auţi în edere şic*ţia factori specifici&∗ tipul entitatii economice -societate comercială, re'ie autonomă, asociaţie.∗ forma de or'anizare juridică a entitatii economice -+!"!, +!

2


27/40

. Do"u*entele 8u)tifi"ati+e 7i e+idena operati+! a "apitalurilor

Laza juridică a or'anizării contabilităţii capitalurilor o constituiedocumentaţia de înfiinţare a entitatii economice care este alcătuită din&

-statutul societăţii şi contractul de societate sau actul constituti, princare este stabilit modul de or'anizare şi funcţionare al entitatii: -sentinţa de autorizare emisă de instanţa judecătorească: -codul unic de înregistrare la 0ezultatul reportat/, care cuprinde&

• contul bifuncţional 119 G


28/40

"cesta reflectă rezultatul exerciţiilor financiare precedente care nu au fostîncă repartizate pe destinaţii le'ale de către adunarea 'enerală a acţionarilor sau asociaţilor, precum şi rezultatele proenite din corectarea erorilor contabile!Crupa

12 = >0ezultatul e#erciţiului financiar/?care are in componenţa sa&

• contul bifuncţional 121 G0rofit si pierdereH• contul de acti 12> G G.!$conersia obli'aţiunilor in acţiuni -11.:

)n (4I7 se înre'istrează&

2=


29/40

$capitalul social retras de asociaţi sau acţionari, precum şi capitalul sociallic(idat cu ocazia fuziunii sau lic(idării entităţii -45.:$capitalul social utilizat pentru acoperirea pierderilor din exerciţiilefinanciare precedente -1191.:$aloarea nominală a acţiunilor proprii rascumparate şi anulate -1@>1, 1@>2.:diferenţa dintre aloarea nominală -mai mare. si costul de ac(iziţie -maimic. a acţiunilor proprii rascumparate si anulate -95=3.:

,'(@ creditor al contului reprezintă capitalul social subscrisărsat!"lte conturi specifice, utilizate pentru înre'istrarea operaţiilor priidcapitalul social sunt& 45 G#econtări cu acţionarii?asociaţii priind capitalulHsi 1@> G"cţiuni propriiH!

"ceste conturi, în corelaţie cu conturile corespondente operaţiunilor,or fi utilizate pentru realizarea ciclului contabil de prelucrare a datelor în

funcţie de forma de contabilitate pe care a adoptat$o entitatea economica!

Mic dic ionar:

Absorbţia este procesul prin care o societate de mari dimensiuniîncorporeaza o entitate mai mică!

Acţiunile sunt titluri de aloare ne'ociabile pe piaţa financiară şireprezintă o unitate de drept de proprietate într$o entitate!

Acţiunile preferenţiale sunt acţiuni care conferă o serie de drepturispeciale faţă de acţiunile comune!

Noţiunea de capital anga)at se referă la banii inestiţi în entitate at*tde acţionari, c*t şi de creditorii pe termen lun'!

Capitalul propriu reprezintă dreptul acţionarilor asupra actielor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor!

2>


30/40

Capitalul social se constituie la înfiinţarea entitatii, prin aportul *nnatură şisau *n numerar al proprietarilor sau asociaţilor!

Capitalul social numărul de acţiuni sau părţi sociale$aloareanominală!

Capitalul subscris nevărsat reprezintă an'ajamentul inestitorilor de a plăti pentru acţiunile subscrise, la o dată iitoare, o sumă de banisau să transfere alte resurse pe numele entităţii!

Capitalul subscris vărsat reprezintă capitalul care este eliberat şiconcretizat efecti în bani şi?sau natură realizat de cătreacţionari?asociaţi!

Capitalizarea reprezintă transformarea profiturilor acumulate şi arezerelor în capital!

Contarea este specificarea formulei contabile pe documentele justificatie în ederea înre'istrării operaţiilor în jurnale, fişe!

Casarea este acţiunea de lic(idare a unei imobilizări corporale!

Contabilizarea reprezintă acţiunea de a prelucra informaţiile carerezultă din derularea eenimentelor şi tranzacţiilor economice, prinmetode si procedee specifice!

Conversia este sc(imbul de obli'aţiuni conertibile în acţiuni!

3uziunea este reunirea a două sau mai multe societăţi pentru a formao nouă entitate!

3@


31/40

I+.M'6'B0A3IA C'67AI P0I+I6(

C'67AII7A74A A7'0 CAPI7A@0I P0'P0II

' entitate economică are la începutul lunii martie următoarea situaţie&

31


32/40

1@1 J%apital socialHOOOOOOOOOOOOOOO!13@!5@@ lei

131 J+ubenţii pentru inestiţiiHOOOOOOOOOO!!!!1@!@@@ lei

11 J)mprumuturi din emisiunea de obli'aţiuniHOOOOO2!5@@ lei

119 J


33/40

1@41 2!@@@G0rime de emisiuneH

4. !@3!2@@9& se încasează aloarea acţiunilor emise prin cont:

5121 45 9!@@@G%onturi la bănci in leiH G#econtări cu asociaţii prinind capitalulH

5. !@3!2@@9& se arsă capitalul subscris:

1@11 1@12 5!@@@

G%apital subscris neărsatH G%apital subscris arsatH

. 9!@3!2@@9& primele de emisiune se utilizează 5@F pentru creştereacapitalului social si 5@F pentru constituirea altor rezere:

1@41 F 2!@@@G0rime de emisiuneH 1@12 1!@@@ G%apital subscris ărsatH

1@= 1!@@@ G"lte rezereH

9. >!@3!2@@9& se transformă 1!@@@ de obli'aţiuni cu aloare nominalăde 25 lei?buc în 5@@ de acţiuni cu aloare nominală 3 lei ? buc:

11 F 2!5@@G)mprumuturi din emisiunea de 1@12 1!5@@ obli'aţiuniH G%apital subscris ărsatH 1@41 1!@@@ G0rime de emisiuneH

=. 1@!@3!2@@9& primele se utilizează pentru acoperirea c(eltuielilor cuemisiunea şi *nzarea unor acţiuni:

1@41 2@1 1!@@@G0rime de emisiuneH G%(eltuieli de constituireH

33


34/40

>. 11!@3!2@@9& în urma inentarierii s$au constatat plusuri în aloarede 5!@@@lei imobilizări corporale:

2131 131 5!@@@GEc(ipamente te(nolo'iceH G+ubenţii pentru inestiţiiH

1@. 11!@3!2@@9& din subenţia primită de 1@!@@@ se cumpără un utilajcu o durată de funcţionare de 1@ ani:

F 4@4 1@!@@@

2131 Gurnizori de imobilizăriHGEc(ipamente te(nolo'iceH 442

G!I!"! deductibilăH

11. 12!@3!2@@9& se ac(ită furnizorul de imobilizări prin irament:

4@4 5121 1@!@@@ Gurnizori de imobilizăriH G%onturi la bănci în leiH

12. 12!@3!2@@9& la sfarşitul exerciţiului financiar s$a obţinut un profit brut de 1@!@@@ lei! +e constituie rezera le'ală:


35/40

12> 1@3 2!@@@G


36/40

+tudiul de caz a fost realizat la entitatea economică J0"N0Entitatea este persoană juridică rom*nă şi are forma de societate curăspundere limitată cu asociat unic! "ceasta îşi a desfăşura actiitatea înconformitate cu preederile din statutul social, completate de drept, cudispoziţiile le'ale referitoare la actiitatea entităţilor economice!

"ceastă entitate a fost înfiinţată în anul 1>>1, la data de 21 noiembrie,cu numărul de înre'istrare la

$ aproizionarea şi desfacerea in$'ross şi in$detail a produselor demorărit, a'roalimentare, a băuturilor alcoolice, precum şi a bunurilor industriale de lar' consum:

3


37/40

$ transport auto, operaţiuni de intermediere şi comision pentru personaefizice şi juridice:

$ prelucrarea seminţelor olea'onoase, în ederea obţinerii uleiuluicomestibil şi comercializarea acestuia:

$ or'anizarea unei reţele proprii de comercializare, inclusie tonete, puncte olante în pieţe, t*r'uri, oboare, pe stradă şi în zone dea'rement:

biectul de actiitate al entităţii se a completa sau modifica curespectarea condiţiilor de formă şi publicitate impuse de 6e'ea nr!31?1>>@!

)n present, entitatea are ca obiect de actiitate principal, comerţul cuamănuntul în ma'azine nespecializate, cu *nzare predominantă de

produse nealimentare$ 5212!0entru încasările si plăţile efectuate, entitatea lucrează cu Lanca

%omercială


38/40

%ontabilitatea este Jcea mai importantă sursă de informare economicăa unei naţiuniH!

"#"L#O.R!/#$:

1! Lazele contabilităţii! "specte teoretice şi practice, Editura "lma

Pater, %luj$Napoca, 2@@5!

2! Lazale contabilităţii, Editura +edcom 6ibris, aşi, 2@@!

3! %ontabilitatea financiară -ol ., Editura #e Iest, imişoara, 1>>4,

E0;


39/40

9! %ontabilitatea financiară, Editura ;niersitară, Lucureşti, 2@@5!

=! %ontabilitatea financiară, Editura %E%%"! Pana'ementul contabilităţii rom*neşti, Editura ntelcredo,#ea, iulie,

2@@5!

1@!


40/40

Date post:	05-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	victor-cebotari
View:	252 times
Download:	2 times

Contabilitatea capitalurilor și rezervelor

Documents