CONSOLIDARE A CONTURILORConsolidarea este un procedeu contabil care permite prezentarea unica a situatiilor financiare ale unui ansamblu de societati independente din punct de vedere juridic dar legate financiar, depinzand de un centru de decizie comun .Conturile consolidate vizeaza: pozitia financiara, rezultatul si situatia financiara.Prezentarea conturilor consolidate se face prin: bilant, cont de profit si pierdere, note explicative.Consolidarea conturilor consta in: din punct de vedere al bilantului : se substituie titlurile de participare care reprezinta actiunile detinute in conturile anuale ale societatilor detinatoare, activele si datoriile corespunzatoare sau valoarea contabila a acestora; din punct de vedere al contului de profit si pierdere : se prezinta ansamblul operatiunilor de grup, excluzand incidenta acelora realizate in interiorul grupului. 1. Grupul de societati GRUPUL DE SOCIETATI reprezinta un ansamblu de intreprinderi independente juridic, legate intre ele prin participatii sau contracte incheiate. Grupul este constituit dintr-o intreprindere „mama” si mai multe intreprinderi „fiice” asupra carora intreprinderea mama exercita un control sau o influenta notabila.PERIMETRUL DE CONSOLIDARE reprezinta ansamblul de intreprinderi ale caror conturi anuale intra in compozitia conturilor grupului.Dupa natura, legaturile dintre membrii grupului sunt:Directe:
Consolidarea este un procedeu contabil care permiteprezentarea unica a situatiilor financiare ale unui ansamblu de
societati independente din punct de vedere juridic dar legatefinanciar, depinzand de un centru de decizie comun.
Conturile consolidate vizeaza: pozitia financiara, rezultatul si situatiafinanciara.
Prezentarea conturilor consolidate se face prin: bilant, cont de profitsi pierdere, note explicative.
Consolidarea conturilor consta in:
din punct de vedere al bilantului : se substituie titlurile departicipare care reprezinta actiunile detinute in conturileanuale ale societatilor detinatoare, activele si datoriilecorespunzatoare sau valoarea contabila a acestora;
din punct de vedere al contului de profit si pierdere: seprezinta ansamblul operatiunilor de grup, excluzand
incidenta acelora realizate in interiorul grupului.
1. Grupul de societati
GRUPUL DE SOCIETATI reprezinta un ansamblu de intreprinderiindependente juridic, legate intre ele prin participatii sau contracteincheiate. Grupul este constituit dintr-o intreprindere „mama” si mai multeintreprinderi „fiice” asupra carora intreprinderea mama exercitaun control sau o influenta notabila.
PERIMETRUL DE CONSOLIDARE reprezinta ansamblul deintreprinderi ale caror conturi anuale intra in compozitia conturilor grupului.
Dupa natura, legaturile dintre membrii grupului sunt:
Control exclusiv: puterea de a dirija politica financiara si operationala aunei intreprinderi. Consolidarea se realizeaza prin metodaintegrarii globale.
Control concomitent (comun): controlul este impartit de catre un numar limitat de asociati care nu pot lua anumite decizii mai importantedecat de comun acord si intr-un acord unanim. Consolidarea serealizeaza prin metoda integrarii proportionale.
Influenta notabila (semnificativa): puterea de a participa la politicafinanciara si operationala a intreprinderii detinute fara a avea uncontrol exclusiv sau concomitent. O intreprindere sub influentanotabila este o intreprindere asociata si este consolidataprin metoda punerii in echivalenta.
Controlul exclusiv este presupus fara proba contrarie prin detinereadirecta/indirecta de intreprinderea mama a majoritatii drepturilor de vot in
AGA. Influenta notabila e permisa fara proba contrarie cand intreprindereamama detine direct/indirect 20 % sau mai mult din drepturile de vot aleintreprinderii.
Forma de control exercitata de intreprinderea mama se apreciaza in
functie de dreptul de control. Se determina dreptul de interes si dreptul decontrol.
Dreptul (procentajul) de interes: exprima partea de capital detinuta desocietatea mama, direct sau indirect in fiecare societate a grupului.Serveste ca baza de calcul al drepturilor societatii mama in fiecaresocietate a ansamblului consolidat
DI = Numar actiuni detinut de societatea mama / Numar total deactiuni
Dreptul (procentajul) de control : se exprima in procentajul drepturilor de votdetinut de societatea mama intr-o alta societate, direct sauindirect, adica prin intermediul altor societati care sunt subcontrolul exclusiv al societatii mama
DC = Numar voturi detinut de societatea mama / Numar total devoturi
Exemplul 1. Capitalul social al societatii A este format din 10.000actiuni, din care: 7.000 actiuni cu 1 drept de vot, 2.000 de actiuni cu votdublu su 1.000 actiuni fara drept de vot. Calculati dreptul de control sidreptul de interes al societatii mama M in A in urmatoarele cazuri:
Cazul 1. Daca societatea M detine 3.000 de actiuni cu 1 vot;
Cazul 2. Daca societatea M detine 3.000 de actiuni cu 1 vot si 500actiuni cu 2 voturi.
Rezolvare:
Societatea A detine:
7.000 actiuni × 1 vot = 7.000 voturi
2.000 actiuni × 2 voturi = 4.000 voturi
1.000 actiuni × 0 = 0 voturi
10.000 actiuni 11.000 voturi
Cazul 1.
DC = 3.000 voturi / 11.000 voturi = 27,3 % => influenta notabila,consolidare prin metoda punerii in echivalenta
Metoda integrarii globale, in relatiile de control exclusiv
Metoda integrarii proportionale, in relatiile de control concomitent
Metoda punerii in echivalenta, in relatiile de influenta notabila
Metoda integrarii globale consta in integrarea in conturile consolidate aelementelor de bilant si rezultatului intreprinderilor consolidatedupa eventualele retratari:
eliminarea operatiunilor si conturilor care privesc atatsocietatile consolidate, cat si societatea care consolideaza;
repartizarea capitalurilor proprii intre partea care revinesocietatii mama si partea altor actionari – minoritari.
Metoda integrarii proportionale presupune integrarea in conturileconsolidate a fractiunii reprezentative a intereselor intreprinderiidetinatoare de titluri in bilantul si contul de rezultate consolidate,
dupa eventualele retratari:
eliminarea operatiunilor si conturilor reciproce;
eliminarea capitalurilor proprii in schimbul intereselor grupuluisi titlurilor de participare.
Metoda punerii in echivalenta consta in inlocuirea in bilantul consolidat atitlurilor detinute cu cota parte a activelor proprii pe care acestetitluri le reprezinta. Se elimina rezultatul asupra operatiunilor reciproce daca ele detin o influenta semnificativa.
4. Metodologia consolidarii
Etape consolidarii conturilor:
faza conceptuala
faza de armonizare
faza de interferenta
faza metodologica
faza finala
1. Faza conceptuala: definirea regulilor contabile si a perimetrului deconsolidare
a) reguli contabile: politici si metode contabile aplicate la societatilecare se consolideaza;
b) perimetrul de consolidare: societatile retinute in cadrul grupului,legaturile si regulile de baza care functioneaza in grup.
2. Faza de armonizare: analizarea fiecarui cont individual al societatilor care intra in perimetrul de consolidare:
a) retratarea conturilor individuale (bilant, cont de profit si pierdere,note);
b) conversia conturilor inregistrate in valuta;
c) insumarea conturilor societatilor consolidate.
3. Faza de interferenta: eliminarea conturilor si operatiunilor reciproce(creante – datorii; cheltuieli – venituri).
4. Faza metodologica: alegerea metodei de consolidare
a) o plusvaloare de consolidare de 1076000 lei rezultata dindiferentele de consolidare de 276000 + 800000. Aceasta plusvaloare seadauga la rezultatul societatii M in cadrul rezervelor consolidate;
b) sume in afara grupului reprezentand 4418000 lei, formate din:
- sume din capital si rezerve 2238000 + 1900000 = 4138000 lei
- sume din rezultatul financiar 120000 + 160000 = 280000 lei
c) rezultatul consolidat este de 560000 lei, format din ce ii revinesocietatii mama M din rezultat: 320000 + 240000 = 560000 lei; restul de280000 lei ramane in afara grupului.
Efectuarea de cumulari si eliminari din bilant
ACTIVE M A B Cumulat Corectii Valori
consolidate
Active
diverse
11600000 8800000 8400000 28800000 - 28800000
Titluri la A 4200000 - - 4200000 - 4200000 0
Titluri la B 3000000 - - 3000000 - 3000000 0
Creante - 74000 200000 274000 - 274000 0
Total 28800000DATORII M A B Cumulat Corectii Valori
