7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 1/14
CONSOLIDAREA CONTURILOR
Consolidarea este un procedeu contabil care permiteprezentarea unica a situatiilor financiare ale unui ansamblu de
societati independente din punct de vedere juridic dar legatefinanciar, depinzand de un centru de decizie comun.
Conturile consolidate vizeaza: pozitia financiara, rezultatul si situatiafinanciara.
Prezentarea conturilor consolidate se face prin: bilant, cont de profitsi pierdere, note explicative.
Consolidarea conturilor consta in:
din punct de vedere al bilantului : se substituie titlurile departicipare care reprezinta actiunile detinute in conturileanuale ale societatilor detinatoare, activele si datoriilecorespunzatoare sau valoarea contabila a acestora;
din punct de vedere al contului de profit si pierdere: seprezinta ansamblul operatiunilor de grup, excluzand
incidenta acelora realizate in interiorul grupului.
1. Grupul de societati
GRUPUL DE SOCIETATI reprezinta un ansamblu de intreprinderiindependente juridic, legate intre ele prin participatii sau contracteincheiate. Grupul este constituit dintr-o intreprindere „mama” si mai multeintreprinderi „fiice” asupra carora intreprinderea mama exercitaun control sau o influenta notabila.
PERIMETRUL DE CONSOLIDARE reprezinta ansamblul deintreprinderi ale caror conturi anuale intra in compozitia conturilor grupului.
Dupa natura, legaturile dintre membrii grupului sunt:
Directe:
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 2/14
Indirecte:
Reciproce (incrucisate):
Circulare:
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 3/14
Perimetrulde
consolidare
consolidare
2. Control si influenta
Control exclusiv: puterea de a dirija politica financiara si operationala aunei intreprinderi. Consolidarea se realizeaza prin metodaintegrarii globale.
Control concomitent (comun): controlul este impartit de catre un numar limitat de asociati care nu pot lua anumite decizii mai importantedecat de comun acord si intr-un acord unanim. Consolidarea serealizeaza prin metoda integrarii proportionale.
Influenta notabila (semnificativa): puterea de a participa la politicafinanciara si operationala a intreprinderii detinute fara a avea uncontrol exclusiv sau concomitent. O intreprindere sub influentanotabila este o intreprindere asociata si este consolidataprin metoda punerii in echivalenta.
Controlul exclusiv este presupus fara proba contrarie prin detinereadirecta/indirecta de intreprinderea mama a majoritatii drepturilor de vot in
AGA. Influenta notabila e permisa fara proba contrarie cand intreprindereamama detine direct/indirect 20 % sau mai mult din drepturile de vot aleintreprinderii.
Forma de control exercitata de intreprinderea mama se apreciaza in
functie de dreptul de control. Se determina dreptul de interes si dreptul decontrol.
Dreptul (procentajul) de interes: exprima partea de capital detinuta desocietatea mama, direct sau indirect in fiecare societate a grupului.Serveste ca baza de calcul al drepturilor societatii mama in fiecaresocietate a ansamblului consolidat
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 4/14
DI = Numar actiuni detinut de societatea mama / Numar total deactiuni
Dreptul (procentajul) de control : se exprima in procentajul drepturilor de votdetinut de societatea mama intr-o alta societate, direct sauindirect, adica prin intermediul altor societati care sunt subcontrolul exclusiv al societatii mama
DC = Numar voturi detinut de societatea mama / Numar total devoturi
Exemplul 1. Capitalul social al societatii A este format din 10.000actiuni, din care: 7.000 actiuni cu 1 drept de vot, 2.000 de actiuni cu votdublu su 1.000 actiuni fara drept de vot. Calculati dreptul de control sidreptul de interes al societatii mama M in A in urmatoarele cazuri:
Cazul 1. Daca societatea M detine 3.000 de actiuni cu 1 vot;
Cazul 2. Daca societatea M detine 3.000 de actiuni cu 1 vot si 500actiuni cu 2 voturi.
Rezolvare:
Societatea A detine:
7.000 actiuni × 1 vot = 7.000 voturi
2.000 actiuni × 2 voturi = 4.000 voturi
1.000 actiuni × 0 = 0 voturi
10.000 actiuni 11.000 voturi
Cazul 1.
DC = 3.000 voturi / 11.000 voturi = 27,3 % => influenta notabila,consolidare prin metoda punerii in echivalenta
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 5/14
DI = 3.000 actiuni / 10.000 actiuni = 30%
Cazul II.
3.000 actiuni × 1 vot + 500 actiuni × 2 voturi = 4.000 voturi
DC = 4.000 voturi / 11.000 voturi = 36,4 % => influenta notabila,consolidare prin metoda punerii in echivalenta
DI = 3.500 actiuni / 10.000 actiuni = 35%
Exemplul 2. Se da urmatorul lant de legaturi financiare in cadrulgrupului:
51% 60% 40%
M A B C
Calculati dreptul de interes al lui M in A, B, respectiv in C.
Rezolvare:
DI al lui M in A = 51%
DI al lui M in B = 51% × 60% = 30,6%
DI al lui M in C = 51% × 60% × 40% = 12,24%
Exemplul 3. Se da urmatorul lant de legaturi in cadrul grupului:
80% 60%
M A B
Calculati dreptul de control al lui M in A si in B.
Rezolvare:
DC al lui M in A = 80% control exclusiv
DC al lui M in B = 60% control exclusiv
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 6/14
Se va consolida tot grupul prin metoda integrarii globale.
Exemplul 4. Se da urmatorul lant de legaturi in cadrul grupului:
30% 80%
M A B
Calculati dreptul de control al lui M in A si in B.
Rezolvare:
DC al lui M in A = 30% influenta notabila
DC al lui M in B = 0, deoarece M nu are control exclusiv asupra lui A;
B scapa de sub controlul lui M avand loc o ruptura in lant.
Exemplul Determinati dreptul de interes si dreptul de control insituatiile prezentate in tabelele urmatoare.
Participare de
capital
Drept de interes
In F In f
Direct Indirect Total
60%
M F
20% 10%
f
60% 20% 60%×10% =
6%
26%
70%
M F
70% 25% 70%×60% =
42%
67%
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 7/14
25% 60%
f
40%
M F
30% 65%
f
40% 30% 40%×65% =26%
56%
Participare de
capital
Drept de control
In F In f Direct Indirect Total
60%
M F
20% 10%
f
60%
Control
exclusiv
20% 10% 30%
Influenta
notabila
70%
M F
25% 60%
f
70%
Controlexclusiv
25% 60% 85%
Controlexclusiv
40% 40% 30% 0% 30%
Ruptura in lant
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 8/14
M F
30% 65%
f
3. Metode de consolidare
Metodele de consolidare sunt:
Metoda integrarii globale, in relatiile de control exclusiv
Metoda integrarii proportionale, in relatiile de control concomitent
Metoda punerii in echivalenta, in relatiile de influenta notabila
Metoda integrarii globale consta in integrarea in conturile consolidate aelementelor de bilant si rezultatului intreprinderilor consolidatedupa eventualele retratari:
eliminarea operatiunilor si conturilor care privesc atatsocietatile consolidate, cat si societatea care consolideaza;
repartizarea capitalurilor proprii intre partea care revinesocietatii mama si partea altor actionari – minoritari.
Metoda integrarii proportionale presupune integrarea in conturileconsolidate a fractiunii reprezentative a intereselor intreprinderiidetinatoare de titluri in bilantul si contul de rezultate consolidate,
dupa eventualele retratari:
eliminarea operatiunilor si conturilor reciproce;
eliminarea capitalurilor proprii in schimbul intereselor grupuluisi titlurilor de participare.
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 9/14
Metoda punerii in echivalenta consta in inlocuirea in bilantul consolidat atitlurilor detinute cu cota parte a activelor proprii pe care acestetitluri le reprezinta. Se elimina rezultatul asupra operatiunilor reciproce daca ele detin o influenta semnificativa.
4. Metodologia consolidarii
Etape consolidarii conturilor:
faza conceptuala
faza de armonizare
faza de interferenta
faza metodologica
faza finala
1. Faza conceptuala: definirea regulilor contabile si a perimetrului deconsolidare
a) reguli contabile: politici si metode contabile aplicate la societatilecare se consolideaza;
b) perimetrul de consolidare: societatile retinute in cadrul grupului,legaturile si regulile de baza care functioneaza in grup.
2. Faza de armonizare: analizarea fiecarui cont individual al societatilor care intra in perimetrul de consolidare:
a) retratarea conturilor individuale (bilant, cont de profit si pierdere,note);
b) conversia conturilor inregistrate in valuta;
c) insumarea conturilor societatilor consolidate.
3. Faza de interferenta: eliminarea conturilor si operatiunilor reciproce(creante – datorii; cheltuieli – venituri).
4. Faza metodologica: alegerea metodei de consolidare
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 10/14
Faza finala: elaborarea Situatiilor financiare consolidate, constand in:
bilantul consolidat (pozitia financiara);
contul de profit si pierdere consolidat (performanta); si
notele explicative consolidate.
Studiu de caz privind consolidarea prin metoda integrariiglobale
Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea Mdetine:
3000 actiuni la A VN = 1000 lei/act.
VC = 1400 lei/act.
2000 actiuni la B VN = 1200 lei/act.
VC = 1500 lei/act.
VN – valoarea nominala, VC – valoarea contabila
Societatea A are un capital social de 4500 actiuni × 1000 lei/act. VN
Societatea B are un capital social de 3000 actiuni × 1200 lei/act. VN
Bilanturile celor trei societati, dupa ajustari, conform regulilor deconsolidare se prezinta astfel:
Bilant M
lei
Indicatori Sume
A. Active diverse 11600000
B. Titluri la A (3000 act. × 1400 lei/act)
Titluri la B (2000 act. × 1500 lei/act.)
4200000
3000000
C. Total active 18800000
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 11/14
D. Datorii diverse
Datorii la societatea A
Datorii la societatea B
7226000
74000
200000
E. Capital si rezerve (activ net)
1. Capital social
2. Rezerve
3. Rezultat
11300000
8500000
2200000
600000
Bilant A
lei
Indicatori Sume
A. Active diverse 8800000
B. Creante fata de M 74000
C. Total active 8874000
D. Datorii diverse 1800000
E. Capital si rezerve (activ net)
1. Capital social
2. Rezerve
3. Rezultat
7074000
4500000
2214000
360000
Bilant B
lei
Indicatori Sume A. Active diverse 5000000
B. Terenuri (cumparate de la M) 3400000
C. Creante fata de M 200000
D. Total active 8600000
E. Datorii diverse 2420000
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 12/14
E. Capital si rezerve (activ net)
1. Capital social
2. Rezerve
3. Rezultat
6180000
3600000
2100000
480000
In aceste conditii, societatea M detine:
2/3 din titlurile lui A = 3000 actiuni / 4500 actiuni
2/3 din titlurile lui B = 2000 actiuni / 3000 actiuni
Prin urmare, pentru consolidare se aplica metoda integrarii globale, M
exercitand control exclusiv asupra societatilor A si B (deoarece detine maimult de 50% din actiuni).
Evaluarea titlurilor si evaluarea rezultatelor
Elemente Bilantul lui A Bilantul lui B
Total Partea ce
revine
societatiimama M
(2/3)
Partea ce
revineinteresului
minoritar (inafara grupului)
(1/3)
Total Partea ce
revine
societatiimama M
(2/3)
Partea ce
revine
interesuluiminoritar (in
afara grupului)(1/3)
Capital
Rezerve
4500000
2214000
6714000
4476000 2238000 3600000
2100000
5700000
3800000 1900000
Titluri A
Titluri B
Diferentedin
consolidare
4200000
x
276000
x
3000000
800000
Rezultat 360000 240000 120000 480000 320000 160000
Din cele calculate si prezentate rezulta:
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 13/14
a) o plusvaloare de consolidare de 1076000 lei rezultata dindiferentele de consolidare de 276000 + 800000. Aceasta plusvaloare seadauga la rezultatul societatii M in cadrul rezervelor consolidate;
b) sume in afara grupului reprezentand 4418000 lei, formate din:
- sume din capital si rezerve 2238000 + 1900000 = 4138000 lei
- sume din rezultatul financiar 120000 + 160000 = 280000 lei
c) rezultatul consolidat este de 560000 lei, format din ce ii revinesocietatii mama M din rezultat: 320000 + 240000 = 560000 lei; restul de280000 lei ramane in afara grupului.
Efectuarea de cumulari si eliminari din bilant
ACTIVE M A B Cumulat Corectii Valori
consolidate
Active
diverse
11600000 8800000 8400000 28800000 - 28800000
Titluri la A 4200000 - - 4200000 - 4200000 0
Titluri la B 3000000 - - 3000000 - 3000000 0
Creante - 74000 200000 274000 - 274000 0
Total 28800000DATORII M A B Cumulat Corectii Valori
consolidate
Datorii 7500000 1800000 2420000 11720000 - 274000 11446000
Total 11446000
CAPITALURI
PROPRII
M A B Cumulat Corectii Valori
consolidate
Capital social 8500000 4500000 3600000 16600000 - 8100000 8500000
Rezerve 2200000 2214000 2100000 6514000 - 4314000 2200000
Plusvaloare deconsolidare
1076000 1076000
Rezultat 600000 360000 480000 1440000 - 1440000
In afaragrupului
4138000 4138000
Total 17354000
Intocmirea bilantului consolidat
7/29/2019 CONSOLIDAREA CONTURILOR
http://slidepdf.com/reader/full/consolidarea-conturilor 14/14
Bilant consolidat
lei
Indicatori Sume
A. Active diverse 28800000
B. Datorii 11446000
C. Total active – Datorii (A – B) 17354000
D. Capital si rezerve
1. Capital social
2. Rezerve (2200000 + 1076000)
3. Rezultat
13216000
8500000
3276000
1440000 E. Interes minoritar in capitalul propriu 4138000