Lucrari Pregatitoare Elaborarii Situatiilor Financiare

ARGUMENT

Intocmirea situatiilor financiare ca documente de sinteza reprezinta un proces complex de agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiar privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.Derularea acestui proces se concretizeaza intr-o suita de lucrari, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zisa a bilantului.Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ,datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege.Formatul bilantului si al contului de profit si pierdere, in special in ceea ce priveste forma adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercitiu la altul.Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei,financiare, profitului sau pierderii entitatii.Auditorii financiari isi exprima o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situatiile financiare anuale pentru acelasi exercitiu financiar.Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in conformitate cu principiile contabile generale prevazute in prezenta secsiune,conform contabilitatii de angajamente.Am incercat in aceasta lucrare abordarea cit mai larga si mai adanca cu putinta a lucrarilor de inchidere a exercitiului financiar la societatea comerciala S.C.ALFA. S.R.L.Am ales aceasta tema deoarecein eventuala cariera in contabilitate aceste notiuni imi vor folosi si pentru ca am avut documentele necesareCapitolul I: Delimitari si structuri privind situatiile financiare anuale

Reglementarile contabile se aproba conform cu directivele europene, cuprinse inanexa *) care face parte integranta din prezentul ordin nr.1752/2005.Aceste reglementari contabile cuprind Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a aComunitatilor Economice Europene si Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene.Subunitatile fara personalitate juridica cu sediile permanente din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile permanente din Romania care apartin unor persoane juridice .Prezentele reglementari prevad formatul si continutul situatiilor financiare anuale, principiile contabile si regulile de evaluare, precum si regulile de intocmire, aprobare, auditare si publicare a situatiilor financiare anuale.Prezentele reglementari transpun:a) Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societati comerciale, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L.222 din data de 14 august 1978, cu modificarile si completarile ulterioare);b) Art. 10 alin 2. din Directiva 2004/25/EC a Parlamentul European si a Consiliul din 21 aprilie 2004 privind ofertele de preluare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004.Directiva a IV-a fost modificata si completata prin urmatoarele directive:Directiva a VII-a aConsiliului 83/349/ EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din 18 iulie 1983;Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerintele de prezentare referitoare la sucursalele deschise intr-un Stat membru de catre anumite tipuri de societati comerciale care inta sub incidenta legislatiei unui alt stat, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L.395 din 30 decembrie 1989;Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale si a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate in ceea ce priveste exceptiile pentru intreprinderile mici si mijlocii si publicarea conturilor in ecu, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale si a Directivei 83/349/EECprivind conturile consolidate in ceea ce priveste aria de aplicabilitate a acestor directive, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L.317 din 16 noiembrie 1900;Directiva 2001/65/EC a parlamentului European si a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC, Directivei 83/349/EEC privind regulile de evaluare pentru conturile anuale si consolidate ale anumitor tipuri de societati comerciale, precum si ale bancilor si ale altor institutii financiare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L 120 din 15 mai 2003;Directiva 2003/51/EEC a parlamentului European si a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/EEC, 83/349/EECsi 91/674ZEEC privind conturile anuale consolidate ale anumitor tipuri de societati comerciale, bancilor si altor instiutii financiare si ale societatilor de asigurare privind modernizarea si actualizarea reguliilor contabile, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L.178 din 17 iulie 2003.Prezentele reglementari se aplica de catre urmoaterele categorii de persoane(denumite in continuare entitati):a)societati comerciale;societatile in nume colectiv ;societatile in comandita simpla;societatile pe actiuni;societatile in comandita pe actiuni;societatile cu raspundere limitata;b)societatile/companiile nationale;c)regiile autonome ;d)institutele nationale de cercetare-dezvoltare;e)societatile cooperativesi celelalte persoane juridice care, in baza legilor speciale de organizare, functioneaza pe princiipiile societatiilor comerciale;f) subunitatile fara personaltate juridica,cu sediul in strainatate, care apartin persoanelr prevazute la lit. a)-e), cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile permanente din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in stainatate, in conditiile prevazute de prezentele reglementari.1Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea opratiuniilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta.Pentru necesitatile proprii de informare, entitatile pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare anuale si intr-o alta moneda.Cursul utilizat pentru conversia in moneda nationala a situatiilor financiare anuale intocmite intr-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei,valabil pentru data bilantului. Acest curs se prezinta in notele explicative.Capitolul II: Rolul i importana situaiilor financiareObiectivul principal al contabilitii este furnizarea de informaii care s asigure o imagine fidel asupra poziiei financiare, performanelor financiare i modificrilor poziiei financiare ale entitii, n scopul utilizrii acestor informaii de ctre utilizatorii interni i externi, n vederea fundamentrii unor decizii economice. Pentru realizarea acestui obiectiv, este necesar ca lucrrile curente de contabilitate s se sintetizeze periodic n informaii generalizate, care s fie relevante pentru caracterizarea activitii desfurate de o entitate ntr-o anumit perioad de timp. Acest deziderat poate fi ndeplinit prin ntocmirea periodic a unor documente de sintez contabil, care pe parcursul timpului au purtat diverse denumiri, cum sunt: bilan contabil, situaii financiare anuale sau conturi anuale.

Prin OMFP 3055/10.11.2009 s-au aprobat reglementrile contabile conforme cu Directiva a-IV-a a Comunitilor Economice Europene reglementri care prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din evidena i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.

Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind organizarea i conducerea contabilitii i raportrile efectuate n conformitate cu cerinele instituiilor statului, pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori.

Pe plan mondial, s-a cutat o armonizare a modului de organizare i conducere a contabilitii n diferite ri cu scopul realizrii urmtoarelor obiective:

mbuntirea organizrii i conducerii contabilitii n diferite ri;

mai buna nelegere a informaiilor contabile i controlul lor;

compararea informaiilor contabile n timp i spaiu.

De aceea, n vederea coordonrii activitii de armonizare a contabilitii, n anul 1973 a luat fiin Comitetul de Standarde Contabile Internaionale (Internaional Accounting Standards Commitee IASC), cu sediul la Londra.

Procesul de modernizare a sistemelor contabile folosite la nivel mondial a evoluat, astfel c, n anul 2000, IASC i-a schimbat structura i statutul, transformndu-se n IASB.

Incapacitatea sistemelor contabile naionale de a produce o informaie contabil la standardele solicitate de investitorii strini a impus adoptarea de ctre majoritatea rilor a referenialului contabil internaional, ca sistem de ntocmire a Situaiilor financiare pentru firmele care sunt listate pe piaa de capital.Pentru a fi n acord cu standardele IAS/IFRS, situaiile financiare trebuie:

s cuprind o meniune explicit i fr rezerve de conformitate cu aceste standarde;

s respecte integral solicitrile fiecrui standard (IAS sau IFRS) i fiecrei interpretri (SIC sau IFRIC) aplicabil(e).

Standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare descrie ipotezele de baz n elaborarea situaiilor financiare: continuitatea exploatrii, independena exerciiilor, permanena metodelor de prezentare, pragul de semnificaie i gruparea elementelor, necompensarea, informarea comparativ.

Situaiile financiare individuale sau consolidate se refer la: un bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie a variaiei capitalurilor proprii, un tablou al fluxurilor de trezorerie, anexele care cuprind o descriere a politicilor contabile semnificative i notele explicative. n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.Dup inventariere (cel puin o dat pe an) ntocmim situaiile financiare bilanul.Referenialul contabil internaional analizeaz bilanul n contextul cadrului conceptual i al standardului IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare n forma lui revizuit n decembrie 2003. n acest standard n legtur cu bilanul contabil, activele se mpart n dou mari categorii:

active necurente active care se transform n lichiditi ntr-o perioad mai mare de 1 an;

active curente active care se transform n lichiditi ntr-un an (perioada de utilizare sub 1 an)

Standardul internaional IAS 1 definete i realizeaz cele dou mari categorii de datorii, innd cont de gradul lor de eligibilitate:

datorii necurente datorii pe termen lung (scaden mai mare de un an);

datorii curente datorii pe termen scurt (scaden mai mic de un an). n categoria acestora este inclus i partea pe termen scurt (achitabil n urmtoarele 12 luni) a datoriilor pe termen lung.

Standardul IAS 1 face distincie ntre elementele care prezint poziia financiar n bilan i cele care fac o astfel de prezentare fie n bilan, fie n notele explicative.

n Notele explicative la situaiile financiare, entitatea trebuie s prezinte informaii cu privire la bazele de ntocmire a acestora, astfel:

s prezinte informaii despre reglementrile contabile i politicile contabile folosite;

s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.

Politicile contabile au fcut, deasemenea, obiectul definirilor i analizelor referenialului contabil internaional. Dincolo de faptul c toate standardele internaionale fac referire la politicile contabile, n vederea soluionrii problemei n cauz, sub aspect conceptual, cmpul de reflecii cel mai dens se gsete n litera i spiritul normelor IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IAS 8 Politici contabile, schimbri de estimri i erori.

Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor. n nota explicativ numrul nou sunt prezentate exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari.

Utilizatorii trebuie s fie n msur s compare situaiile financiare ale unei ntreprideri, pe o anumit perioad, pentru a identifica tendinele poziiei ei financiare, performanelor sale i fluxurilor de trezorerie presupuse de diverse activiti. Pentru aceasta, ntreprinderea trebuie s utilizeze aceleai politici contabile care vor fi adoptate pentru fiecare exerciiu.

Totui, aa cum spunea Disraeli Schimbarea este inevitabil ntr-o ar progresiv. Schimbarea este constant.

Capitolul III: Lucrrile pregtitoare elaborrii situaiilor financiare anuale

Lucrrile pregtitoare au rolul de a verifica nregistrrile efectuate n cursul exerciiului, de a efectua inventarierea, de a realiza nregistrri aferente sfritului de exerciiu, de a centraliza datele necesare. Etapele lucrrilor pregtitoare pot fi structurate n urmtoarea succesiune: 1. Balana conturilor nainte de inventariere

2. Inventarierea

3. Operaii de regularizare

4. Balana de verificare dup inventariere

5. Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii

Balana conturilor nainte de inventariere

La sfritul exerciiului se verific dac toate evenimentele i tranzaciile au fost nregistrate n contabilitate. n acest fel se procedeaz la aducerea la zi a tuturor nregistrrilor din contabilitate. Caracterul real al situaiilor financiare depinde de reflectarea corect i complet n contabilitate a tuturor operaiilor economice desfurate. Corecta ntocmire presupune verificarea corelaiei dintre evidena contabil i cea operativ, dintre evidena cronologic i sistematic, dintre conturile sintetice i analitice dezvolttoare. n cazul apariiei unor neconcordane, ele se corecteaz n aceast etap. Informaiile necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale se preiau din balana de verificare, care face legtura ntre contabilitatea curent i documentele de sintez.

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede c pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare anuale. De regul, la o anumit dat, se ntocmete o balan sintetic i mai multe balane analitice, n funcie de numrul conturilor sintetice care necesit detalierea. Obinerea balanei de verificare este echivalent cu obinerea situaiei scriptice a elementelor patrimoniale. La ncheierea exerciiului se ntocmesc cel puin dou variante de balane de verificare:

balana preliminar (prima balan) nainte de efectuarea operaiilor de inventariere

balana definitiv (a doua balan) ntocmit dup efectuarea inventarierii, a operaiilor de regularizare i de ncheiere a exerciiului.

Scopul principal al elaborrii balanei de verificare preliminar nainte de

inventariere este de a prezenta datele scriptice care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere. Operaiile de inventariere i de regularizare a operaiilor de sfrit de an genereaz suplimentarea nregistrrilor n conturi, ceea ce determin modificarea datelor din balana preliminar. Cu datele din balana definitiv se procedeaz la elaborarea situaiilor financiare anuale.

Balana de verificare are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt transpuse conturile cu sumele aferente la un moment dat. Centralizarea i gruparea datelor ofer utilizatorilor de informaii date privind efectuarea analizei economico-financiare i a controlului privind situaia patrimonial. Dup numrul de corelaii, balana de verificare sintetic poate fi elaborat cu o egalitate, cu 2 egaliti, cu 3 egaliti, cu 4 egaliti, cu 5 egaliti. Balana de verificare cu 5 egaliti este agreat de agenii economici deoarece conine n structura sa date i informaii indispensabile elaborrii situaiilor financiare anuale: solduri iniiale la nceputul anului, rulajele din lunile precedente. n condiiile prelucrrii informatizate a datelor contabile, acest tip de balan este mai uor de realizat. Se pot folosi i alte modele de balan, cu diverse tipuri de corelaii, cu condiia s prezinte toate informaiile necesare elaborrii situaiilor financiare anuale.

Alturi de balana sintetic se ntocmesc balane analitice, care detaliaz i verific datele din conturile sintetice. n raport cu funcia contabil a contului sintetic, balanele analitice pot fi elaborate pentru conturi monofuncionale sau bifuncionale dup caz. Ele se exprim n etalon cantitativ-valoric sau numai valoric, n funcie de caracteristicile contului sintetic din care provin.

Cu ajutorul balanei se pot depista dou categorii de erori: erori care afecteaz egalitile i erori care nu afecteaz egalitile. Dac balana se obine n sistem informatizat cu ajutorul unui soft specializat, pot s apar neconcordane, erori care nu afecteaz egalitile: omisiuni de nregistrri a operaiilor economice, repetarea unor formule contabile, stabilirea greit a formulei contabile, trecerea greit a sumelor ntr-o formul contabil corect, neaplicarea corect a normelor contabile i fiscale, selecie i activare greit a seciunilor din programul de soft, etc. Indiferent de categoria lor, greelile trebuie corectate pentru a asigura corecta prezentare a elementelor patrimoniale prin balan.

Inventarierea

Concordana ntre faptele scriptice din contabilitate i cele faptice existente n mod concret se verific cu ajutorul operaiilor de inventariere.

A. Noiuni generale

Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat la un moment dat existena elementelor de activ i de pasiv, cu exprimare n etalon cantitativ-valoric, sau numai valoric.

Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv care aparin entitii ct i cele care aparin altor persoane juridice sau fizice dar se folosesc n cadrul unitii. Prin inventariere se constat mrimea fizic a elementelor patrimoniale ct i evaluarea la nivelul valorii actuale.

Fac obiectul inventarierii elementele patrimoniale: imobilizri, stocuri, creane, disponibiliti bneti i alte valori, datorii, elemente extrabilaniere, etc. n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, toate entitile au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului.

a. Dup gradul de cuprindere:

Inventarierea general cuprinde toate elementele de activ i de pasiv

Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale.

Inventarierea general se efectueaz cel puin o dat pe an, este obligatorie i se desfoar n situaii prevzute de normele legislative. Inventarierea la nceputul anului cuprinde elementelede activ ce constituie aport la capitalul unitii. Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate n administrarea instituiilor publice.

b. Dup intervalul de timp la care se efectueaz:

Inventarierea periodic se realizeaz n cursul anului, la anumite intervale de timp, n funcie de particularitile valorilor inventariate

Inventarierea anual se face de regul la sfritul anului, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar i elaborarea situaiilor financiare anuale

n cadrul entitilor cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea datei de nchidere a exerciiului financiar. n acest caz, datele nscrise n registrul-inventar vor fi actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri cuprinse n perioada de la data inventarierii i data ncheierii exerciiului.

c. Dup condiiile n care se desfoar:

Inventarierea ordinar, cu caracter obinuit i la termenele planificate.

n mod obinuit, entitile efectueaz inventarierea la nceputul activitii pentru estimarea aportului la capital i cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii. La aceste situaii se adaug i cazurile de fuzionare sau ncetare a activitii.

Inventarierea extraordinar este impus de anumite situaii deosebite sau speciale (vezi fig. 4)

Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului, ordonatorul de credite (la instituii) sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i pasiv.

Activitatea de inventariere se efectueaz de ctre o comisie de inventariere care rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, n conformitate cu reglementrile legale. Comisia de inventariere este numit prin decizie scris i este format din cel puin dou persoane. Din comisie nu pot face parte gestionarul i nici contabilul care ine evidena gestiunii inventariate. Prin excepie, la gestiunile mici inventarierea se poate efectua i de ctre o singur persoan. n anumite condiii, dac situaia o impune, n comisii pot fi numite i persoane cu pregtire economic i tehnic care s asigure pe lng lucrrile obinuite i efectuarea evalurii competente a elementelor. Lucrrile de inventariere pot fi efectuate cu salariaii proprii i/sau cooptarea unor persoane cu pregtire corespunztoare i ncadrate n acest scop pe baz de contracte de prestri de servicii. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de cei care i-au numit.

B. Pregtirea inventarierii

Pregtirea inventarieriipresupune pregtirea condiiilor de desfurare. Administratorul sau persoana care realizeaz gestionarea elementelor patrimoniale au obligaia de a emite Decizia de inventariere si de a asigura conditii corespunztoare de lucru pentru membrii comisiei de inventariere.

CREAREA CONDIIILOR DE LUCRU

la pregtirea inventarierii

Organizarea corespunztoare a evidenei operative i contabileprivind gestionarea inventariat.

Participarea ntregii comisii la inventariere.

Organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sortimente, dimensiuni, codificarea bunurilor i ntocmirea etichetelor de raft.

Asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor, sortare, cntrire, masurare, numrare, etc.

Asigurarea de specialiti pentru efectuarea identificrii unor bunuri inventariate.

Dotarea gestiunii cu aparate i instrumente de msurare, cntrire i identificare.

Dotarea gestiunii cu mijloace tehnice de calcul, cu formulare i rechizite.

Asigurarea mijloacelor necesare sigilrii spaiilor de depozitare a bunurilor inventariate att la nceputul inventarierii ct i pe parcursul desfurrii ei.

Asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor, spaiilor aferente bunurilor inventariate.

Asigurarea proteciei membrilor comisiei de invetariere n conformitate cu normele de protecie a muncii.De asemenea comisia de inventariere are obligaia de a asigura msurile organizatorice corespunztoare desfurrii n bune condiii i n conformitate cu reglementrile legale a lucrrilor de inventariere:

nainte de nceperea lucrrilor de inventariere, comisia trebuie s pun la dispoziia gestionarului documentul Declaraie de inventar pe care urmeaz s-l ntocmeasc acesta i s verifice corectitudinea i realitatea ntocmirii lui.

Dac gestionarul lipsete, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena altei persoane numit prin decizia scris, care s l reprezinte pe gestionar.

S verifice numerarul din casierie, s solicite ntocmirea Monetarului, a Registrului de cas i predarea lor la contabilitate pentru nregistrare.

S bareze i s semneze ultimele documente de evidena privitoare la gestiune.

n cazul n care se constat c exist documente nenregistrate n contabilitate, comisia trebuie s dispun nregistrarea lor pentru a asigura realitatea situaiei scriptice a gestiunii.

S identifice toate locurile n care exist bunuri care urmeaz s fie inventariate. S verifice toate instrumentele i aparatele de msurare i cntrire.

S sigileze toate locurile i ncperile din gestiune nafara locului unde a nceput invetarierea.C. Desfurarea inventarierii

Inventarierea propriu-zis se realizeaz prin constatarea faptic a elementelor de activ i de pasiv inventariate i nscrierea lor n lista de inventariere.

ntr-o prim etap, realizarea inventarierii presupune respectarea de ctre comisia de inventariere a unor reglementri legale privind condiiile de lucru n desfurarea operaiilor de inventariere.

REALIZAREA CONDIIILOR DE LUCRU

n desfurarea nventarierii

Se afieaz la loc vizibil programul de inventariere.

Sigilarea tuturor locurilor a cilor de acces nnafara locului unde se efectueaz inventarierea n ziua respectiv

Sigilul se pstreaz, pe toat durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de invetariere.

La reluarea lucrrilor de inventariere se verific dac sigiliile nu au fost deteriorate.

nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare se face n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiile de inventariere i se prsete ncperea.

Documentele ntocmite de comisia de inventariere se pstreaz n cadrul gestiunii inventariate i se depoziteaz n spaii special amenajate (fiete, casete, dulapuri, care vor fi sigilate).

Pe perioada inventarierii se recomand sistarea intrrilor i ieirilor de bunuri din gestiunea inventariat.

Listele de inventariere se semneaz fil cu fil de toi membrii comisiei i de gestiune.

Constatarea faptic a elementelor de activ i de pasiv se face prin identificarea lor individual. Identificarea bunurilor i valorilor inventariate se face diferit n funcie de particularitile lor.

CATEGORII DE ELEMENTE INVENTARIATEREGULI DE IDENTIFICARE I DE INVENTARIERE

12

Brevete, licene, mrci de fabric, know-how, terenuri, construciiIdentificarea pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului plic

Echipamente tehnologice, aparate i instalaii, mijloace de transport, alte imobilizri corporaleIdentificarea pe baza numrului de inventar i a caracteristicilor tehnice

Imobilizri corporale i necoporale n curs de execuieIdentificarea pe fiecare obiect n parte i descrierea stadiului de realizare

StocuriIdentificarea prin numrare, cntrire, msurare, calcule tehnice, probe de laborator, etc. Bunurile aflate n ambalaje originale nu se desfac i se inventariaz prin sondaj.

Producie n curs de execuieIdentificarea n funie de gradul de prelucrare i de execuie

Creane de primit de la teri i obligaii fa de teriVerificarea i confirmarea pe baza Extrasului de cont sau pe baza efecturii punctajelor reciproce ntre entiti

Diponibiliti aflate n conturile bancareConfruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu soldurile din contabilitatea entitii

Bunuri care aparin terilorIdentificarea pe baza documentelor de predare-primire i documentele de confirmare adresate terilor

Bunuri depreciate, inutilizabile, deteriorate, fr micare, greu vandabile, abandonate sau sistate, creane i obligaii incerte ori n litigiuIdentificarea direct prin numrare, msurare, cntrire i prin confirmri de la teri. Se nscriu n Liste de inventariere separate.

Bunuri aflate n expediieInventarierea se face de ctre unitile furnizoare. Se nscriu n liste separate.

Bunuri aflate n curs de aprovizionareInventarierea se face de ctre unitile cumprtoare.

REGULI DE INVENTARIERE A ELEMENTELOR DE ACTIV I DE PASIV

Evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii se face cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitate n timp a infomaiei contabile. Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la valoarea actual a fiecrui element numit valoare de inventar.STABILIREA VALORII DE INVENTAR

VALOAREA DE INVENTAR

(valoarea actual)

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Valoarea care se nscrie n listele de inventariere rezult din compararea valorii de inventar cu valoarea registrat n contabilitate, din care se alege valoarea cea mai mic:

Valoarea de inventar > Valoarea contabil = Valoarea nscris n listele de inventariere este valoarea contabil

Valoarea de inventar < Valoarea contabil = Valoarea nscris n listele de inventariere este valoarea de inventar

Evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei se face la valoarea lor probabil de ncasat sau de plat. Evaluarea datoriilor i creanelor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar.

Toate elementele de activ i de pasiv se nscriu pe msura inventarierii lor, n liste de inventarierei situaii analitice anexe. Lista de inventariere este:documentul folosit pentru urmtoarele destinaii:- document pentru inventarierea bunurilor i valorilor inventariate

- document pentru stabilirea plusurilor i minusurilor constatate

- document pentru ntocmirea Registrului-inventar

- document pentrustabilirea provizioanelor i ajustrilor de valoare

- document centralizator al operaiunilor de inventariere

Lista de inventariere are modele diferite n funcie de etalonul de eviden al bunurilor inventariate: global-valoric sau cantitativ-valoric.

Pe ultima list de inventariere, getionarul trebuie s fac o meniune prin care declar c toate bunurile i valorile au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are sau nu obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. Dac sunt obiecii, acestea trebuie analizate de ctre comisia de inventariere i soluionare. Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv care nu reprezint bunuri este suficient prezentarea lor n Situaii analitice distincte care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor respective n care acestea sunt cuprinse care se preiau n Registrul-jurnal.

D. Rezultatele inventarierii

Rezultatele inventarierii (diferenele de inventar) se stabilesc prin compararea cantitilor i valorilor consemnate n listele de inventariere i n situaiile analitice anexe (faptic) cu valorile i cantitile nregistrate n contabilitate (scriptic).

Ca i regul general, n urma inventarierii pot rezulta egaliti, plusuri sau minusuri de inventar:

FAPTIC = SCRIPTIC - nu sunt diferene de inventar

FAPTIC > SCRIPTIC - plus la inventar

FAPTIC < SCRIPTIC - minus la inventar

Dup natura lor, rezultatele pot fi cantitative sau valorice. Structura lor este complex. Diferenele cantitative sub form de plusuri sau minusuri de inventar, se nregistreaz n contabilitate pentru a aduce nivelul scriptic n contabilitate la nivelul inventarului faptic, adic la nivelul situaiei reale din patrimoniu. Se calculeaz dup fomula:

Plus sau minus la inventar = (stoc faptic stoc scriptic) x preul de nregistrare n contabilitate

Diferenele valorice sub form de plusuri sau minusuri nu se nregistreaz n contabilitate n conformitate cu principiul preudenei. Diferenele valorice sub form de minusuri se nregistreaz n contabilitate sub form de ajustrilor pentru depreciere i pierderea de valoare sau se nregistreaz sub forma amortizrilor suplimentare. Se calculeaz dup fomula:

Diferene valorice = (stoc faptic x valoarea actual) - (stoc faptic x valoarea contabil)n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective vor fi evaluate la valoarea just, de nregistreare. Minusurile de inventar pot fi neimputabile sau imputabile, n funcie de gradul de vinovie al persoanelor responsabile cu administrarea gestiunii. Minusurile neimputabile se datoreaz unor riscuri de confuzie ntre sortimente, perisabiliti , risc de vnzare, furturi prin efracie, calamiti. Evaloarea se face la valoare de nregistrare sau de nlocuire. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune imputabile, evaloarea se face la valoarea de nlocuire.

Valoarea de nlocuire este echivalent costului de achiziie a unui bun cu caracteristicii grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatriipagubei. Valoarea de nlouire cuprinde preul practicat pe pia la care se adaug: TVA, cheltuieli de transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile i alte cheltuieli.Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere n Proces-verbal de inventariere. Documentul Proces-verbal de inventariere cuprinde n principal urmtoarele elemente: data ntocmirii, gestiunea inventariat, perioada inventarierii, numele membrilor comisiei de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile comisiei cu privire la clauzele plusurilor, minusurilor i deprecierilor constatate, persoanele vinovate(dac este cazul), propuneri de msuri pentru soluionarea situaiilor create.

Rezultatele operaiei de inventarieresunt grupate pe conturi sau grupe de conturi, n ordinea posturilor de bilani se consemneaz n Registrul-inventar care este un document obligatoriu. Se ntocmente la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii activitii, pe baza datelor din listele de inventariere, situaii analitice i procesul-verbal de inventariere. Registrul-inventar cuprinde elemente cu privire la recapitulaia elementelor inventariate, valoarea contabil(de nregistrare), valoarea de inventar(actual), diferenele din reevaluare i cauzele diferenelor din deprecieri, dezasortri, etc. Diferenele din evaluare se calculeaz ca i diferene ntre valoarea de inventar i valoarea contabil.

Prelucrarea datelor inventarierii respect prevederile Legii contabilitii de a asigura obligativitatea corelrii datelor din Bilan cu datele din contabilitate puse de acord cu situaia real a patrimoniului stabilit prin inventar.

REGISTRUL - INVENTAR

SC ALFA SRL Data 31.12.N

Nr.

Crt.Recapitulatia

elementelor

inventariateValoareaDiferente din evaluare

(de inregistrat)

contabilade inventarValoareaCauze diferente

1.Stofa confectii18.00017.500500depreciere

2.Truse laborator20.00019.300700depreciere

.........

Laborator tehnologic. Agentul economic ALFA"SRL inregistreaza la sfarsitul exercitiului N urmatoarelediferente de inventar:

1. Diferente cantitative sub forma de plusuri sau minusuri de inventar neimputabile la stocuri, evaluare la valoarea de inregistrare.

Denumirea

bunurilorCantitateaDiterente

cantitativePret

unitarValoare

diferenteFormule contabile

diferente inventar

ScripticFaptic

Materii prime2.0001.800-20010-2.000601=301 2.000

Materiale

Consumabile700730+302+60302=602 60 sau

602=302 -60

Semifabricate500490-1030-300711=341 300 sau

341=711 -300

Produse finite8.0008.100+10060+6.000345=711 6.000

Marfuri la cost

de achizitie4.0003.700-30070-21.000607=371 21.000

2. Diferente cantitative sub forma minusuri de inventar la materii prime imputabile sau neimputabile, evaluate la valoarea de inlocuire.

Natura diferentelor

De inventarMaterii prime lipsaValoarea

de

inlocuireFormule contabile

diferente de

inventar

Canti-

tateaPret

unitarValoare

contabila

Minus inventar imputat

gestionarului-20010-2.0002.600601=301 2.000

4282=% 3.094 7581 2.600

4427 494

Minus inventar din vinau unor debitori dinafara

entitatii-40010-4.0004.300601=301 4.000

461=%5.1177581 4.300

4427 817

Minus inventar datorat

calamitatilor naturale-10010-1.0001.000601=301 1.000

Minus inventar din cauze

necunoscute neimputabile-30010-3.0003.000601=301 3.000

635=4427 570

3. Diferente cantitative sub forma de plusuri sau minusuri de inventar la imobilizari corporale.

a. Plus de inventar la un utilaj evaluat la valoarea justa de 4.000 lei

- Inregistrarea plusului de inventar 2131 = 131 4.000

b. Minus de inventar neimputabil la un calculator cu valoarea contabila de

intrare 1.800 lei. Calculatorul este amortizat complet.

- Inregistrarea minusului de inventar prin scoaterea din evidenta

2814 = 214 1.800

c. Minus de inventar neimputabil la un aparat biroticmultifunctional cu

valoarea contabila de intrare 2.000 lei. Aparatul are o amortizare

inregistrata de 1.800 lei.

- Inregistrarea minusului de inventar prin scoaterea din evidenta

% = 214 2.0002814 1.800

6583 200

- Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase (200 x 19% = 38)

635 = 4427 38

4. Diferente valorice sub forma plusurilor sau minusurilor de valoare la stocuri, creante, investitii pe termen scurt, imobilizari financiare.

Denumirea

bunurilorValoarea

contabilaValoarea

actualaDiferente

valoriceFormule contabile

Diferente inventar

Materii prime18.00017.500-500 6814 = 391 500

Marfuri la cost de achizitie259.000265.000+6.000Nu se inregistreaza

Materiale obiecte inventar20.00019.300-700 6814 = 3922 700

Produse finite486.000487.000+1.000Nu se inregistreaza

Ambalaje60.00058.000-2.0006814 = 398 2.000

Clientiincerti8.0005.000-3.0006814 = 491 3.000

Alte titluri de plasament15.00014.000-1.0006864 = 598 1.000

Titluri de participare50.00045.000-5.0006863 = 296 5.000

Observatii: Toate operatiile de inregistrare a diferentelor de inventar (plusuri sau minusuri) se consemneaza in Registrul-jurnal al lunii decembrie ca si rulaje ale lunii decembrie astfel situatiile anterioare din conturile aferente.

Operatii de regularizare

Ca si o consecinta contabila a aplicarii principiului independentei exercitiului, se identifica operatiile de delimitare in timp a cheltuielilor si veniturilor astfel incatfiecaruiexercitiu sa i se atribuie cheltuielile si veniturile aferente lui. Din categoria operatiilor de regularizare exemplificam:

a. Cheltuieli si venituri in avans. Ele reprezintacheltuieli si venituri efectuate in exercitiul N dar cere se refera la exercitiul N+1.

b. Diferente de curs valutar aferente disponibilitatilor, creantelor si datoriilor in valuta. La sfarsitul anului, inainte de intocmireaSituatiilor financiare anuale, se inregistreazacastigurile sau pierderile latenteaferente disponibilitatilor, creantelor sau datoriilor in valuta. Aceste castiguri sau pierderi se trec pe venituri sau cheltuieli financiare. Se stabilesc prin compararea valorii contabile de inregistrare la momentul inregistrariidisponibilitatilor, creantei sau datoriei cu valoarea actuala stabilita pe baza cursurilor valutare de schimb din ultima zi a anului, comunicate de BNR.

Din comparareavalorii contabile cu valoarea actuala pot rezulta:

- Diferentele favorabile de curs valutar, in situatiacresteri cursului valutar pentru

disponibilitati si creante si scaderii cursului valutar pentru datorii.

- Diferente nefavorabile de curs valutar, in situatiacresterii cursului valutar

pentru disponibilitati si creante si cresterii cursului valutar pentru datorii.Laborator tehnologic. Entitatea ,,ALFA" SRL efectueaza in luna decembrie N

Urmatoarele operati:

Operatia 1. Efectuarea de abonamente la mai multe publicatii economice in valoare de

2.400 lei pe un an.. Plata se va face prin virament bancar.

Inregistrare abonamente 471 = 51212400

In exercitiulurmator, in fiecare luna se va face trecerea pe cheltuieli a cheltuielilor inregistrate in avans612 = 471200

Operatia 2. in baza unui contract de inchiriere se emite factura de inchiriere a unui spatiu comercial aferent anului N+1 in suma de 6000 lei, TVA 19%

4111 = %

7140

472

6000

4427

1140

In exercitiulurmator in fiecare luna veniturile inregistrate in avans se trec pe 706

472 = 706

500

Operatia 3. In cursul anului la data de 15.10.N s-a incasat la banca o creanta externa ed 2000 euro la cursul de 3,30 lei. La sfarsitul anului cursul de schimb al monedei euro este de 3,50 lei

Inregistrarediferenta favorabila de curs valutar la 31.12.N

5124 = 765

400

2000 (3,50-3,30)=2000x0,20=400

Operatiunea 4. In cursul anului la data de 30.09.N s-a inregistrat o creanta fata de un client extern la 4000 USD la cursul de 2,40 lei. Creanta nu este incasata in cursul anului, iar la sfarsitul anului cursul de schimb al dolarului este 2,75 lei.

Inregistrarediferenta favorabila de curs valutar la 31.12.N

4111 = 765

1400

4000 (2,75-2,40)=4000x0,35=1400 lei

Operatiunea 5. In cursul anului in data de 12.10.N s-a inregistrat o datorie fata de un furnizor extern de 5000 de euro la cursul de 3,20 lei. Datoria nu este platita in cursul anului, iar la sfarsitul anului cursul euro este de 3,50 lei.

Inregistrarediferenta nefavorabila de curs valutar la 31.12.N.

665 = 401

1500

5000 (3,50-3,20)=5000x0,30=1500 lei

Balanta de verificare dupa inventariereDupa efectuarea inventarierii, inregistrarii plusurilor si minusurilor de inventar precum si a operatiunilor de regularizare se intocmestebalanta de verificare finala (dupa inventariere) care sta la baza intocmiriibilantului contabil si al situatiilor financiare anuale.

Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finantarea (acoperirea) pierderiia. Reguli generale.

Cheltuielile si veniturile inregistrate pe parcursul lunii se inchid la sfarsitul lunii prin contul 121. la sfarsitul anului prin intermediul contului 121 se calculeaza rezultatul exercitiuluidupa formula:

Venituri totale-Cheltuiali totale=+rezultat, unde + rezultat inseamna profit brut, iar minus rezultat inseamna pierdere.

Apoi se calculeaza si se inregistreaza impozitul pe profit prin formula contabila 691=4411, inchizandu-se apoi contul 691 prin 121 dupa formula 121=691.

Profitul net = cu profit brut - impozit pe profit.

Repartizarea profitului se inregistreaza cu ajutorul contului 129 repartizarea profitului.

Profitul ramasdupa aceasta repartizare se transfera in contul 117.

Daca in contul 121 exista pierdere si acesta se trece pe contul 117.

In conformitate cu normele legislative prevazute de Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata si Ordinul nr.1752/2005, rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului 121 Profit sau pierdere. Profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul anului.

D ( + ) 121 Profit sau pierdere ( + ) C

- Deontarea cheltuielilor | - Incorporarea veniturilor

Clasa 6 Cheltuieli | Clasa 7 Venituri

| SpC = Rezultat brut (profit brut, | Profit impozabil)- Decontarea cheltuielilor cu |

Impozit pe profit (121 = 691) |

| SfC = Rezultat net (profit net)D ( + ) 121 Profit sau pierdere ( + ) C

- Decontarea cheltuielilor | - Incorporarea veniturilor

Clasa 6 Cheltuieli | Clasa 7 Venituri

SfD = Pierdere |

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea Situatiilor financiare anuale. Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul curent se inregistreaza prin formula contabila

129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve

Profitul ramasdupa aceasta repartizare se preia in contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.

Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerva si capital social, potrivit hotarariiAdunarii generale a actionarilor sau asociatiilor.

Capitolul IV: Completarea situaiilor financiare anuale la SC ALFA SRL

Utilitatea bunului

Starea bunului

Preul pieei

REZULTATELE INVENTARIERII

PLUSURI

MINUSURI

CANTITATIV

CANTITATIV

VALORIC

VALORIC

Se nregistreaz n contabilitate

Nu se nregistreaz n contabilitate

Se nregistreaz n contabilitate sub form de minusuri neimputabile sau imputabile

Se nregistreaz n contabilitate

Sub form de ajustri sau amortizare suplimentar

INVENTARIEREA GENERAL

La nceputul activitii

n timpul funcionrii activitii(cel puin odat pe an)

Fuziune sau ncetarea activitii

Situaii speciale (deosebite)

La cererea Organelor de control

Indici de plusuri sau minusuri

Alte situaii prevzute de lege

Calamiti naturale

Reorganiza-rea gestiunilor

Predare-primire de gestiune

31