Competitivitate Si Costuri I

8/9/2019 Competitivitate Si Costuri I

1/128

Organiza ia

competitiv

Obiective

Specificarea i prezentarea elementelor de caracterizare ale

organizaiei care dorete s fie competitiv.

Stabilirea importanei responsabilitii sociale a organizaiei ncadrul mediului n care aceasta acioneaz.

Identificarea relaiilor care apar pe pia ntre consumatori productor i prezentarea importanei acestora n obinereaavantajului competitiv.

Precizarea determinanilor pieei eficientei i rolul acestora nanaliza evoluiei organizaiilor pe pia .

Definirea dimensiunilor organizaiilor competitivei prezentareacaracteristicilor organizaiei inovativei a organizaiei virtuale.


2/128

COMPETITIVITATE I COSTURI

Rezumat Prima parte a lucr rii ntitulat Organizaia competitiv prezint o

serie de conceptei puncte de vedere privind modul actual de cunoatere inelegere a organizaiilor care doresc sau sunt competitive.

Organizaia este analizat pornind de la caracteristicile acesteia de laelementele de apreciere a locului pe care l ocup ntr-un mediuconcurenial. n afara responsabilitii determinat de obiectul de activitateorganizaia trebuie s aib i responsabilitate social (sau este social-responsabil) n cadrul societii.

Ca urmare, organizaia nu poate fi indiferent la schimbrile dinsocietatei, ca urmare, n afara responsabilitii legate de domeniul n careacioneaz, exprimat prin performana economic, educaional, deasigurare a sntii etc., trebuie s fie permanent contient deresponsabilitatea sa social, prin care particip la bunstarea membrilor

ntregii societi.Un model de responsabilitate social larg acceptat, este cel elaborat

de Keith Davis, care conine cinci propozi ii care descriu de cei n ce modo aciune ce se ncadreaz n obiectul de activitate trebuie s protejezei s amelioreze bunstarea societii i a organizaiei.

Dei numeroase organizaii desf oar activiti sociale pentru care

devin responsabile, exist totui multe controverse n ceea ce privetenecesitatea sau caracterul oportun al realizrii acestora, cum ar fi:.Intervenia social a organizaiilor poate fi, n unele cazuri,ilegal.Organizaiile mpreun cu guvernul pot crea, la un moment dat, osituaie care ar dezavantaja societatea.Aciunile sociale nu pot fi msurate.Implicarea social determin nclcarea condiiilor pe care lecreeaz organizaiile privind maximizarea profitului.


3/128

ORGANIZA IA COMPETITIV

Costul responsabilitii sociale este prea marei ar crete preulmrfurilor foarte mult.Organizaiilor le lipsesc abilitile sociale pentru soluionarea

problemelor societii.

Un loc important n cunoatere modului de funcionare a organizaieieste pia a , locul unde se desf oar tranzaciile dintre mrfuri. n ceea ce privete definirea pieei exist diverse puncte de vedere:

La descrierea unei piee, n general, sunt necesare a fi stabiliteurmtoarele elemente: mrfuri; productorul; consumatorul; relaiile dintreconsumatori productor; zona geografic; perioada de timp.

Un rol important n cadrul acestor elemente l aurela iile dintreconsumatori productor care pot fi de urmtoarelecategorii :

rela ii de comunicare; rela ii de cooperare; rela ii de concuren ; rela ii de pozi ie; rela ii de distribuire (a rolurilor).

Cel mai adesea, organizaiile neleg prin eficiena pieei capacitateaacesteia de a le permite obinerea de profit satisf ctor (dup ce au foststabilite costurile de tranzacionare i dup ajustarea rentabilitii la risculasumat). ns, din punctul de vedere al celor care analizeaz comportamentul pieelor, inclusiv al participanilor pe aceste piee, eficienaacestora are cu totul alt neles.

Determinan ii eficienei pieelor, de care trebuie s in seama oriceorganizaie ce acioneaz ntr-un mediu concurenial, sunt considerai cafiind n legtur cu alocarea resurselor, modul de operaionalizare naciunile de tranzacionarei aspectul informaional.

n ultimele trei decenii ale secolului XX, precumi la nceputulsecolului XXI, cea mai frecvent analizat form a eficienei pieelor este

eficien a informa ional . n legtur cu acest tip de eficien a aprut teorialegat de ipoteza pie elor eficiente .


4/128


Pentru a intra n competiie organizaiile sunt obligate, de multe ori,s-i modifice pe rnd sau mpreun componentele activitilor economico-sociale, modificri cunoscute sub numele de schimb ri i care exprim, de

fapt, introducerea noului. Noul cuprinde dou forme de exprimare:

inven ia ; inova ia .

Aplicarea n practica organizaiei a noului (exprimat prin invenii iinovaii), nseamn ca aceasta accept schimbarea iar acceptnd schimbareafurnizat de rezultatele cercetrii, ea are o dimensiune inovativ i odimensiune virtual . Ca urmare putem aprecia c se poate vorbi de existenaorganiza iei inovative i a organiza iei virtuale .

Organiza ia inovativ se caracterizeaz prin ctevaelemente : capacitatea adaptiv; flexibilitate; abilitatea de a absorbi schimbarea; impunerea muncii n echip; puterea de a dep i momentele de criz conjunctural; posibilitatea de a obine avantaj competitiv; meninerea unor relaii de parteneriat pe plan intern (ntre

acionari, personalul organizaiei, componentele structurale) sau pe plan extern (cu beneficiarii, consumatorii finali, furnizorii,alianele strategicei guvernamentale).

Poten ialul inovativ al organizaiei se manifest, de obicei, n treidirec ii principale:

managerial; financiar ; tehnologic,

i este rezultatul unui proces de schimbare al crui obiectiv este satisfacerea

beneficiarilor de produse sau servicii.


5/128

ORGANIZA IA COMPETITIV

Organiza ia virtual prezint urmtoarelecaracteristici :intersectoralitate;complementaritatea competen elor distinctive/mp r irea

resurselor;dispersia geografic ;

fluctua ia participan ilor;egalitatea ntre participan i;comunicarea electronic .

Organizaia virtual se apreciaz prin:grad ridicat de autonomie la nivelul compartimentelor;orientare spre identificareai valorificarea oportunitilor oferitede pia prin vitez de reacie n marketingi vnzri;utilizarea de colaboratori profesioniti, puternic motivai, prinintermediul crora se cumpr i se vnd servicii;adaptabilitate i responsabilitate a ntregului personal(de conducerei de execuie);descentralizare la nivelul procesului decizional prin extindereaacestuia i n afara organizaiei la persoane care juridicimanagerial nu fac parte din structura acesteia, pentru cretereavitezei decizionale pe pia i obinerea unor performaneeconomico-financiare superioare, competitive;structura organizatoric conceput astfel nct blocarea uneicomponente s nu afecteze funcionareai eficacitatea celorlalte;flexibilitate privind cerinele pieei, colaborare cu alte

organizaii/persoane pentru realizarea de produse/serviciiirepartiia corespunztoare a resurselor ntre acestea pentrurealizarea proceselor funcionalei de producie;utilizarea de mijloace rapide de comunicare pentru realizarea detranzacii.


6/128

Par t ea a I I - a

Competitivitatea i avantajul competitival organiza iei

Obiective

Specificareai analiza comparativ a punctelor de vedere privinddefinirea competitivitii i a avantajului competitiv.

Utilizarea i interpretarea elementelor ce formeaz concepia

organizaiei privind modul de manifestare a acesteia n mediulconcurenial

Stabilirea particularitilor privind modul de analiza acompetitivitii organizaiei.

Prezentarea elementelor de caracterizare ale strategiilor

competitivitii.


7/128

COMPETITIVITATEA I AVANTAJUL COMPETITIV AL ORGANIZA IEI

Rezumat

Partea a II-a intitulat Competitivitatea i avantajul competitiv alorganiza iei se ocup de prezentarea aspectelor teoretico-practice privind problematica managementului unei organizaii care dorete s obin o poziie avantajoas ntr-un cmp concurenial.

n literatura de specialitate exist o pluralitate de preri fa deconceptele de competitivitatei avantaj competitiv. Prin utilizarea unormodaliti de interpretare a acestora ncearc s se explice, de fapt, cum se poate analiza poziia unei organizaii fat de concurenii din acelai sectorde activitate.

O parte din elementele ce definesc competitivitatea sunt considerateca fiind factori generatori i declan atori ai acesteia . Astfel, generatorii principali ai competitivitii sunt: cerereai oferta, calitatea produselor sau aserviciilor, preurile, necesitatea social, adaptabilitatea, iardeclan atori aicompetitivitii cuprind din punct de vedere al:

mediului extern: produsele sau serviciile, clienii, piaa i preurile;

mediului intern: calitatea, costul, flexibilitatea, schimbarea,sigurana n funcionare a organizaiei, dimensiunea organizaiei.

Dup modul cum sunt folosii, factorii generatorii declanatori aicompetitivitii ai organizaiei pot s r spund lent, rapid sau instantaneu la

modul de manifestare a mediului interni extern sau la cerinele beneficiarilor produselor sau serviciilor oferite pe pia .In analiza competitivitii organizaiei se utilizeaz urmtoarea

tipologie : competitivitatea vizibil ; competitivitatea invizibil (rela ional ); competitivitatea ignorat .

Avantajul competitiv poate fi definit n funcie de preocup rile pentru orientarea n competi ie i de pozi ia n competi ie.


8/128


n funcie de preocuprile pentru orientarea n competiie, avantajulcompetitiv reprezint realizarea de ctre organizaie a unor produse sauservicii superioare din punct de vedere a cerinelor consumatorilor sau a

unor produse sau servicii similare cu cele ale concurenilor.n funcie de poziia n competiie, avantajul competitiv reprezint locul pe care l ocup organizaia n arena concurenial dintr-un domeniude activitate fa de ali concureni i care i permite acesteia s obin profiti prestigiu pe pia.

n abordarea problemei competitivitii organizaiei exist dou aspecte :

1) Organizaiile trebuie s aib capacitatea de a se men ine permanent i activ pe o pia concurenial i evolutiv, realiznd un nivel al profitului care s-i permit finanarea prin for e (resurse) proprii aobiectivelor preconizate.

2) Trecerea pe plan mondial de la ideea competitivitii obinutenumai prin calitate superioar i preuri redusela un nou concept n careaccentul se deplaseaz spre factorii privind cunoaterea pieei i aconcurenei, adaptabilitatea la schimbare, flexibilitatea n introducereanoului, rapiditatea de nsuire a unor noi forme de comunicare.

Se apreciaz c pe plan internaional exist for e i elemente favorizante ale competitivitii organizaiei.

For ele competitivit ii pe plan internaional sunt considerate cafiind:

creterea similaritii rilor (prin apariia de elementeasemntoare n infrastructur , n canalele de distribuie, nabordrile de marketing ale organizaiilor);

pieele de capital global; renunarea la barierele tarifare n uneleri; restructurarea tehnologiei ; integrarea tehniciii a tehnologiei n aciunile organizaiei icoordonarea n acest fel de activiti complexe distribuite ndiferite zone geografice mai ales prin intermediul informaiilor.


9/128

COMPETITIVITATEA I AVANTAJUL COMPETITIV AL ORGANIZA IEI

Elementele favorizante ale competitivitii pe plan mondial se refer la:

discontinuitile economice din ultimele decenii n numeroase

ri; erodarea tipurilor de avantaje competitive tradiionale cum ar fi,

de exemplu, asigurarea calitii n conformitate cu standardeleinternaionale;

existena formelor de protecionism din care cel tarifar a devenitsemnificativ;

forme de stimulare guvernamental prin ncurajarea potenialilorinvestitori ca urmare a unor faciliti legislative;

accentuarea coaliiilor dintre organizaii care caut s-i combine puterile, s-i nving sl biciunile i astfel s se poziionezesuperior pe pia pentru a elimina concurena.

Pentru a-i identifica avantajele sau dezavantajele concureniale i pentru a se apra de atacurile celorlali concureni, organizaia trebuie s aib o anumit concep ie asupra competitivitii sale, concepie care seidentific prinelementele urmtoare:

identificarea concuren ilor sau a concuren ei; descoperirea obiectivelor concuren ilor; evaluarea punctelor forte i a punctelor slabe ale concuren ilor; anticiparea modalit ilor de reac ie a concuren ilor; selectarea concurentului care trebuie nfruntat.

Un alt aspect tratat n aceast parte esteintensitatea competi iei carese refer la performanele poteniale ale unui domeniu de activitate,msurate n indicatori ai profitabilitii organizaiilor care fac parte din acestdomeniu. Intensitatea competiiei difer de la un grup de organizaii la altuli este determinat de o serie de factori grupai n cinci for e care se refer la:

amenin area noilor intra i; amenin area produselor sau serviciilor de substitu ie; puterea de negociere a furnizorilor;


10/128


puterea de negociere a consumatorilor; nivelul rivalit ii.

Pentru orice organizaiei care dorete s aib o poziie puternic pe pia este necesar elaborarea unei strategii care pune n discuie problemacompetitiviti i a avantajului competitiv. n literatura de specialitate exist mai multe forme de clasificare ale strategiilor competitivitii, ns cele maicunoscute sunt urmtoarele dou categorii tipologice care au n vedere:modelul lui Porter; modelul lui Ansoff. Cu ajutorul acestor strategii oriceorganizaie se poate orienta n competiie, i poate stabili direciile dedezvoltare, astfel nct s fac fa oricrui concurent, indiferent de formaacestuia de manifestare.


11/128

Partea a III-a

Competitivitatea i avantajul competitival organiza iei

Obiective

Precizarea importanei n managementul organizaiei acategoriilor de costi cheltuiala.

Cunoaterea modelelor de analiz a costurilori a cheltuielilor n

funcie de nivelul produciei realizatei a serviciilor prestate ctidin punct de vedere a reaciei cererii fa de acestea

Stabilirea importanei costurilor ca factor declanator alcompetitivitii organizaiei pe pia.


12/128

COSTURILE, FACTOR DECLAN ATOR AL COMPETITIVIT II ORGANIZA IEI

Rezumat

n partea a III-a intitulat Costurile, factor generator alcompetitivitii organizaiei lucrarea prezint categoriile de costicheltuial, specificnd totodat importan acestora n conducerea proceselor de realizare a produselori a serviciilor Si a cunoaterii posibilitilor de obinere a avantajului competitiv pe pia.

Cea mai simpl definiie consider costul ca fiind totalitateacheltuielilor determinate de realizarea mrfurilor (produse sau servicii).

O abordare sistematic a costului impune clasificarea acestuia, iardintre criteriile utilizate frecvent n cadrul organizaiilor, se pot meniona:

nivelul domeniului pe care-l exprim; momentul efecturii; profilul activitii; modul de identificare;

coninut; sfera economic (cmpul de aciune).

n practic, pentru cunoaterea i nelegerea fenomenelororganizaiei la nivelul productoruluii al ofertei acestuia, exist urmtoareatipologie a costurilor de producie:

a) dup orizontul temporal i varia ia volumului produc iei:

costuri variabile; costuri convenional-constante.

b) dup folosirea alternativ a resurselor : costuri contabile; costuri economice (de oportunitate).

c) dup volumul produc iei folosit ca baz de calcul: costuri medii;

costuri marginale.


13/128


Analiza relaiei dintre costul mediui volumul produciei se poaterealiza utiliznd conceptul demrime economic a produc iei organizaiei(MEP), care se poate defini ca fiind nivelul produciei obinut cu valoarea

cea mai sczut a costului mediu.Dintre factorii de influen care pot determina o cretere a nivelului produciei se pot meniona:

specializarea n producie; nivelul costurilor variabilei convenional-constante; reducerea imobilizrilor de rezerve.

Ali factori pot determina o descretere a nivelului produciei. Astfel,se pot enumera:

existena unor resurse limitate; mrimea pieei de comercializare; puterea concurenilor; managementul neperformant.

O alt relaie ntre costul mediui nivelul produciei se exprim prineconomiile de scar care cuprind urmtoarele forme:

economii de scar clasice; economii de scar externe; economii de scar dinamice.

Costurile analizeaz producia sub trei aspecte care sunt, de altfel,imodurile de abordare ale acesteia:

desf urarea n spaiu a produciei; producia, rezultat concret al activitii organizaiei; desf urarea n timp a produciei.

Costurile totale coroborate cu veniturile totalei profitul potconstitui un criteriu de alegere a deciziei optime privind nivelul producieiorganizaiei (care reprezint, de fapt, oferta).


14/128

COSTURILE, FACTOR DECLAN ATOR AL COMPETITIVIT II ORGANIZA IEI

Analiza modalitilor de stabilire a nivelului optim al producieiorganizaiei (ofert) pune n discuie indicatorii menionai: costuri totale,venituri totale, profit.

a) Din analizacosturilor totale rezult o serie de aspecte: atunci cnd organizaia nu realizeaz producia, totui costurile

totale exist, deoarece se nregistreaz costurile convenionalconstante (cum sunt amortizrile, salariile personalului deconducere etc.);

pe msura creterii volumului produciei se nregistreaz ocretere a costurilor totale (datorit costurilor variabile care sunt,

n general, funcie cresctoare de volumul produciei); la creteri mari ale volumului produciei se manifest i creteriale costurilor convenional-constante (prin angajarea demuncitori indirect productivi, personal de conducere).

b) Analizaveniturilor totale scoate n eviden urmtoarele aspecte: veniturile totale ncep s creasc de la zero (cnd este lips de

producie i implicit de vnzri) pn la un anumit nivel, dup care, de cele mai multe ori, scad;

veniturile totale cresc, n general, n intervalul n careelasticitatea cererii n raport cu preul mrfii solicitate estesupraunitar , ating valoarea maxim n punctul n care aceastaeste unitar i scad din momentul n care elasticitatea cereriidevine subunitar .

c) Analiza profitului permite cteva observaii: la un nivel sczut al produciei, profitul este mic (uneori se

nregistreaz pierderi), deoarece costurile convenional-constantese repartizeaz la un volum mic al produciei care determin unnivel corespunztor al veniturilor obinute din vnzri;

la un nivel ridicat al produciei se poate nregistra, de asemenea, profit mic (uneorii pierderi), deoarece costurile (n special cele

variabile) cresc mai rapid dect producia, veniturile totale nceps scad, cererea de mrfuri devine mai puin elastic;


15/128


profitul cel mai ridicat se obine n momentul n care costurilemedii sunt cele mai mici. n acest caz, producia crete mult mairepede dect costurile totale, iar elasticitatea cererii n raport cu

preul mrfii solicitate devine supraunitar .

Fundamentarea deciziei privind nivelul optim al producieiorganizaiei (oferta) bazat pe condiiile de marginalitate ale costuluiivenitului totaline seama de urmtoarele condi ii de determinarei deanaliz:

condiia de marginalitate;condiia de pre.


16/128

Par t ea a I V- a

Metode de conducere

prin costuri

Obiective

Cunoaterea coninutului metodelor de conducere prin costuri.

Posibilitatea aplicrii n practic a metodelor de conducere princosturi n funcie de obiectul de activitate, obiectivele urmrite ispecificul procesului de producie al organizaiei.

Stabilirea legturilor dintre metodele de conducere prin costuri n

funcie de complexitatea problematicii ce trebuie rezolvat.


17/128

METODE DE CONDUCERE PRIN COSTURI

13La nivelul organizaiilor, cheltuielile de producie i costurile

reprezint informaii necesare oricrui cadru de conducere. Pentru a fi utile procesului de management, informaiile menionate necesit:

organizarea evidenei cheltuielilor de producie pe obiecte decalculaie (faze, comenzi, produse etc.), pe feluri de activitateimai ales pe categorii de cheltuieli;

calcularea costului unitar al produsului.Coninutul economic al cheltuielilori costurilor apare n urma

efecturii unor calcule desf urate prin aplicarea unor metode specifice.Succesiunea calculelor efectuate este cunoscut sub denumirea decalculaie a costurilor.

Metodele de calcula ie a costurilor numitei metode de conducere prin costuri cuprind un ansamblu de procedee prin care se asigur cuantificarea corelaiei dintre cheltuielii producia care le-a ocazionat, ncalitatea lor de mrimi economice determinabile prin msurarei calcul1.

1 Crstea C., Clin O.,Calcula ia costurilor , Bucureti, Editura Didactic i Pedagogic,1980,p. 61-64, 69-72; Olariu O.,Costul i Calcula ia costurilor , Bucureti, Editura

Definireametodelor

de conducere

prin costuri


18/128


Metodele de conducere prin costuri2 se pot clasifica dup o serie decriterii cum sunt: obiectul calculaiei; sfera de cuprindere; modul deintegrare a calculaiei n sistemul de programarei urmrire valoric aactivitii productive a organizaiei economice; obiectivele urmrite;modalitile de calculaie i de apariie n timp (n acest capitol se prezint clasificarea metodelor dup ultimul criteriu).

Dup modalit ile de calcula ie i de apari ie n timp, metodele deconducere prin costuri se pot grupa n urmtoarelecategorii:

a ) metode clasice(sau tradiionale) de conducere prin costuri:3 metoda global; metoda pe faze de fabricaie; metoda pe comenzi.

b) metode evoluate de conducere prin costuri:

metoda GP; metoda normativ; metoda standard - cost; metoda THM; metoda direct-costing; metoda PRET-COST; controllig-ul; analiza valorii.

Fiecaremetod de conducere prin costuri prezint etape distincte, iaraplicarea lor n cadrul organizaiilor economice depinde de o serie de factori:

profiluli mrimea organizaiei; specificul procesului tehnologici modul de organizare a

produciei; complexitatea produselor fabricate; nivelul de mecanizarei automatizare a procesului de producie; periodicitateai momentul afectrii calculaiilor; modul de formare, gruparei evaluare a costurilor.

Didactic i Pedagogic , 1977, p. 172-174; Opri Il, Modele de analiz i prognoz a structurii costurilor , Cluj, Editura Dacia, 1990, p. 11-25.

2 n cadrul lucr rii se va folosi terminologia metode de conducere prin costuri n loc demetode de calculaie a costurilor.

3 Metodele clasice de conducere prin costuri au fost abordate la disciplina Contabilitate, nconsecin se va prezenta doar o sintez a acestora.


19/128


14

a) Metoda global n literatura de specialitate,metoda global este cunoscut i sub

denumirea de calculul diviziunii sau calculaie simpl. Scopul metodeiglobale este asigurarea colectrii tuturor cheltuielilor de producie, separate pe articole de calculaie sau locuri de producie i apoi raportarea lor lacantitatea de producie finit obinut. n acest fel se obin costuri pe unitatede produs, pe sector de activitate (secie, atelier) sau la nivel de organizaie

economic. Aria de aplicabilitate a metodei globale se limiteaz la nivelulorganizaiilor economice care au o producie omogen sau a cror activitatese concretizeaz n obinerea mai multor produse ce se pot transforma,innd seama de anumite criterii de echivalen, ntr-un singur produsconvenional.

Metoda global prezint n practica economic dou variante decalculaie: global pe feluri de costuri i global pe locuri sau sectoare decosturi.

b) Metoda pe faze de fabrica ie

Metoda, aplicat la organizaiile economice care au o producie demas, const n determinareai controlul costurilor pe fiecare faz sau etap unde se realizeaz produsul respectivi apoi pe ntregul produs. n cadrulacestei metode se urmresc:

stabilirea fazelor de calcula ie a costurilor . Procesul de producieeste secionat ntr-un numr de faze, care grupeaz uneori mai

Prezentareametodelor clasice

de conducereprin costuri


20/128


multe faze tehnologice, astfel nct producia final s fiemsurat i exprimat calitativ. Pentru aceasta, este necesar ca pefiecare faz s fie determinate cu exactitate toate cheltuielile.

determinarea costului efectiv al produselor prin folosirea a dou variante: cu semifabricate sau f r semifabricate.

Varianta cu semifabricate presupune calculaia costului fiecruisemifabricat pe articole de calculaie i apoi pe produs la nivelul fazeirespective. La costul fiecrei faze se adaug costurile fazelor anterioare. nacest fel, totalul costurilor ultimei faze reprezint costul produsului fabricat.

Varianta f r semifabricate se aplic atunci cnd nu este necesars se determine costul semifabricatelor dup fiecare faz. Costul pe unitatede produs se obine raportnd costul produciei finite, care rezult dinnsumarea costurilor fiecrei faze, la cantitatea produs.

Metoda pe faze de fabricaie este asemntoare cu metoda global ns prelucr rile sunt adaptate la fazele tehnologice de obinere a unui produs.

c) Metoda pe comenzi Metoda pe comenzi, aplicat n organizaiile cu producie individual

sau de serie mic, are n vedere faptul c fiecare cheltuial de producie poate fi prestabilit pe baz de norme sau documente efective de consumurice apar in unei uniti specifice carei este cunoscut sub numele decomand.4

Obiectul comenzii este diferit n funcie de tipul de producie. Astfel, pentru producia individual se aplic varianta f r semifabricate, iar pentru producia de serie se poate utiliza att varianta f r semifabricatect i varianta cu semifabricate.

n cazul produciei f r semifabricate, comanda are ca obiect un produs sau lot de produse, iar n cazul unui produs mai complicati cu ciclude fabricaie de durat, o anumit parte asamblat a acestuia.

n cazul variantei cu semifabricate, determinarea costului unitar pentru produsul finit comport urmtoarele lucr ri: stabilirea calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor proprii; elaborareacalculaiilor pentru determinarea costului operaiilor de prelucrarei finisarea semifabricatelor, subansamblurilori a altor piese; elaborarea calculaiei

privind costul produsului finit, care cuprinde pe lng costulsemifabricatelor, al subansamblurilori al pieselor finisatei cheltuielile cuasamblarea pr ilor componente.

4 Crstea C, Clin O., op.cit., p.202-220; Olariu O., op.cit., p.297-309.


21/128


15

15.1 Metoda GP

15.1.1 Considera ii generale

Metoda GP 4 (conceput pentru prima dat n Frana de GabrielPerrin) are cascop stabilirea ct mai exact a unorindici (saucoeficien i ) deechivalen numii GP -uri. n esen, GP-ul exprim o unitate de msur a produciei n ansamblu (produse finite, semifabricate, producianeterminat), denumit eforturi de producie.

Efortul de produc ie poate asigura, potrivit acestei metode,omogenitatea produciei unei organizaii economice, indiferent de varietatea produselor, de metoda de fabricaie, de locul unde se desf oar (main,grup de maini, atelier, secie etc.).

Prezentareametodelor evoluate

de conducere

prin costuri


22/128


Obinerea produciei respective necesit eforturi umane, materiale,financiare care au proprietatea de a fi incluse n calcule economice din carerezult modalitatea de repartizare a cheltuielilor. Efortul de producie poatefi par ial sau global (total).

Efortul de producie global (sau total) depus de organizaiaeconomic va fi suma tuturor eforturilor par iale ale fiecrui loc de munc productiv, iar costul efortului de producie global va fi dat de totalulcheltuielilor de prelucrare a produselor.

ntre cheltuielile pe care le determin eforturile de producie se potstabili raporturi pe baza crora se calculeaz indicii (sau coeficienii) deechivalen (GP-uri) pentru fiecare produs fabricat.

Conform acestei metode,cheltuielile de prelucrare se mpart n

dou grupurii anume:cheltuieli imputabile (sau repartizabile);cheltuieli neimputabile (sau nerepartizabile).

Cheltuielile imputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrarecare se repartizeaz asupra operaiilor sau produselor fabricate cu ajutorulunor chei/coeficieni stabilite/stabilii dup criterii de cauzalitate. Astfel, pentru manoper , cheltuielile de repartizare sunt orele de funcionare; pentruenergie tehnologic se poate alege numrul de kw/or ; pentru cheltuieli cunclzituli iluminatul, suprafaa exprimat n mp.

Cheltuielile neimputabile reprezint partea din cheltuielile de prelucrare asupra crora nu se pot identifica criterii logice de repartizare,ntruct se refer la producie n ansamblul ei. Din aceast categorie fac parte, de exemplu, salariile personalului administrativi de conducere. Deiaceste cheltuieli se elimin prin calcularea indicilor de echivalen, totuivor fi luate n consideraie la determinarea costului pe produs.

Metoda GP folosete denumirile de costuri imputabile sauneimputabile n locul conceptelor de cheltuieli imputabile sau neimputabile,denumiri care vor fi utilizatei n cuprinsul acestui subcapitol.


23/128


15.1.2 Metodologia de aplicare a metodei

Aplicarea metodei GP necesit parcurgerea urmtoareloretape :

Etapa I : ntocmirea nomenclatorului opera iilor procesului de fabrica ie

Pe baza documentaiei tehnico-economice existente cti acaracteristicilor procesului de fabricaie se ntocmete o list cu toateoperaiile de realizare a produsului, grupate n operaii de baz (sau direct productive), operaii auxiliarei operaii de servire.

n listele ntocmite se trec la fiecare operaie timpul de munc

corespunztor i/sau cantitatea de produse realizate ntr-o unitate de timp.

Etapa a II-a: Stabilirea valorii totale a costurilor imputabilei a criteriilor logicede imputare (chei de reparti ie)

Cu ajutorul documentaiei contabile se vor stabili grupele de costuricare sunt considerate imputabile. n cadrul acestor costuri nu se includ celereferitoare la consumurile de materii primei materiale. Costurileconsiderate imputabile apar n aceast etap sub forma unor sume totale. Pefiecare element de cost se va stabilicriteriul logic de imputare (numiticheie de repartiie), utilizat apoii n celelalte etape ale metodei GP.

Etapa a III-a: Stabilirea valorii totale a costurilor neimputabile

n cadrul acestei etape, se urmrete identificarea tuturor elementelorde cheltuieli care vor fi incluse n aceast categorie de costuri.

Metoda GP urmrete reducerea la minimum a costurilorneimputabile prin gsirea unor chei de repartiie, astfel nct partea cea maimare din totalul costurilor de producie s fie din categoria celor imputabile.


24/128


25/128


Etapa a VII-a: Stabilirea indicilor de echivalen pentru fiecare opera ie a procesului tehnologic

Pornind de la indicele de echivalen de baz (sau GP-ul planificat),se determin costurile imputabile orare normate (sau programate) alefiecrei operaii, exprimate n GP-uri, adic numrul de GP-uri pe fiecareoperaie. Aceste costuri reprezint de fapt indicele de echivalen orar pefiecare operaie i exprim efortul necesar fabricrii produsului.

Formula de calcul pentru determinarea GP-ului pe operaie esteurmtoarea:

GPok

GPb=

unde:

k = costul imputabil aferent fiecrei operaii;Gpb = GP-ul planificat al produciei de baz (indice de echivalen de

baz).

Etapa a VIII-a: Determinarea indicilor de echivalen par iali i totali pe fiecare produsi pe unitatea de produs.

n cadrul acestei etape se calculeaz indicii de echivalen par iali iindicele de echivalen total.

Indicii de echivalen par iali (sau GP-urile par iale) ai unui produsse calculeaz dup relaia:

GPpGPoQo=

unde:GPp = indicele de echivalen par ial (GP par ial);Qo = cantitatea (produciei) orar planificat;Gpo = GP-ul pe operaie (indicele de echivalen pe operaie).


26/128


Indicele de echivalen total (GPt) are ca formul de calcul una dinurmtoarele relaii:

=

=n

1i QoGPoGPt

=

=n

1iGPpGPt

unde:Qo = cantitatea (producia) orar planificat;Gpo = GP-ul pe operaie (indicele de echivalen pe operaie);i = 1, 2...n = numrul operaiilor prin care trece fiecare produs.

Pe baza calculaiilor anterioare se poate stabili un total al producieifizice exprimate n GP-uri, ca rezultat al nsumrii produciei exprimat nuniti GP a fiecrui produs.

Etapa a IX-a: Stabilirea costului unitar al GP-ului

n cadrul acestei etape se au n vedere att costurile imputabile cticele neimputabile. Modelul de calcul folosete una din urmtoarele formule:

QoKn

QoKiGPe += (1)

QoKnKiGPe += (2)

GPeKtQo

= 3)

unde :GPe = costul unui GP;Ki = costuri efective totale imputabile;Kn = costuri efective totale neimputabile;Kt = costuri efective totale (Kt=Ki+Kn);Qo = volumul fizic al produciei exprimat n uniti GP.


27/128


Etapa a X-a: Determinarea costului unitar efectiv par ial al fiecrui produs i acostului efectiv pe unitatea de produs.

Costul unitar efectiv par ial al fiecrei produs rezult prinmultiplicarea costului unitar al GP-ului cu numrul de GP-uri al fiecrui produs. Prin nmulirea costului obinut cu cantitile fabricate n cursul unei perioade se determin costurile totale pe produs (exclusiv materiale).

Costul efectiv pe cantitatea de produs se stabilete n felul urmtor: se calculeaz suma costurilor totale pe produs (numitei costurile prelucr rii) cu totalul costurilor cu materiilei materialele.

Repartizarea costului cu materiile primei materiale pe fiecare produs se face propor ional fa de consumul efectiv rezultat dindocumentaia tehnico-economic.

prin raportarea rezultatului obinut anterior la cantitatea de produse fabricate se stabilete costul efectiv pe unitatea de produs.

Metoda GP asigur informaiile necesare compar rii, la sfr itul unei

perioade de timp, a numrului de GP-uri aferente produciei totale fabricatecu producia planificat (exprimat n Gp-uri). Din analiza acestorinformaii rezult modul de utilizare a capacitilor de producie icunoaterea abaterilor fa de costurile planificate.

15.1.3 Avantajei limite

Printreavantajele metodei GP se pot meniona: asigur calcularea cu exactitate a costului pe produs ca urmare a

folosirii unor criterii de repartizare pe cauzalitate a cheltuielilor; simplific volumul de munc necesar evidenei costurilor prin

eliminarea postcalculului;


28/128


permite stabilirea pe o perioad mai mare de timp a GP-urilor,ceea ce elimin repetarea la anumite intervale a lucr rilor decalculare a acestora;

identific cele mai rentabile produse, ceea ce asigur orientarea

fabricaiei spre acestea.

Dintrelimitele metodei GP se pot enumera: volumul mare de munc necesar stabilirii GP-urilor, compensat

ns prin utilizarea calculaiilor efectuate o perioad mai mare detimp;

dificulti n determinarea costului pentru producia finit launitile economice cu variaii mari de la o perioad la alta;

lipsa de operativitate a metodei ca urmare a determinriicosturilor efective la sfr itul lunii.

15.2 Metoda normativ

15.2.1 Defini ie, etape metodologice

Metoda normativ5

de calculaie a costurilor vizeaz stabilirea cuanticipaie a costurilor de producie, innd seama de normele existente,urmrirea periodic a abaterilori modificrilor de la normei calcululcostului efectiv al produselor.

Antecalculaiile pe produse sunt denumite, potrivit acestei metode,costuri normative (saucosturi etalon ).

Purttorul de costuri n cazul metodei normative difer de la oorganizaie economic la alta i este influenat de o serie de factori caredepind de modul de organizarei de caracteristicile tehnologiei produciei.Astfel, calculaiile pot fi pe fiecare pies, subansamble i produse

5 Crstea C. Clin O., op. cit., p. 170-185; Olariu O., op. cit., p. 215-226; Baciu A.,Duia T., Sistemul informa iona integrat al costurilor , Cluj, Editura Dacia, 1981, p. 130-153, 157-163.


29/128


(n industria constructoare de maini); direct pe produs (n industria uoar i alimentar ), pe semifabricate sau produs finit (n industria chimic).

De asemenea, sunt situaii cnd purttorul de costuri poate ficomanda sau faza de fabricaie. Determinarea aprioric a costurilor

normateine seama de gruparea elementelor de fundamentare a acestora pearticole de calculaie.

Metoda normativ se poate aplica integral sau par ial n seciile de producie, la toate costurile sau numai la anumite categorii de costuri de producie.

n aplicarea metodei normative se parcurg urmtoarele etape:

Etapa I : Stabilirea calcula iilor privind costul normat

n cadrul acestei etape costul etalon, numiti cost normativ, sedetermin diferit, dup cum cheltuielile de producie au caracter direct sauindirect. Astfel, n cazul cheltuielilor normative directe, seine seama decaracteristicile procesului tehnologic, de normele cantitative (de consumide munc) i de preurile sau tarifele existente n documentaia tehnico-economic a organizaiei.

Cheltuielile normative directe se fundamenteaz la purttorii decosturi pe baza normelor de consumi de munc, a preurilor deaprovizionarei tarifelor de salarizare.

Faptul c normele, preurile i tarifele se pot modifica frecvent faceca aceast metod s aib un caracter dinamic.

Repartizarea cheltuielilor normative indirecte necesit n primul rndstabilirea lor ca sume absolute (din planurile sau programele lunare sautrimestriale)i apoi defalcarea, prin diferite procedee, pe purttori decosturi. n acest caz se pot folosi cotele nscrise n calculaiile normative pe produs, subansamblu, faz, comand sau includerea cheltuielilor n bugetede costuri comune, pe diferite nivele de activiti realizabile (numiteicentre de responsabilitate).


30/128


Calculaiile normativei cheltuielile directe sau indirecte stau la bazadeterminrii costului normativ pe unitate de produs.

Forma cea mai uzual n stabilirea costurilor normative o constituieutilizarea cheltuielilor grupate pe articole de calculaie. Pentru simplificarea

volumului de prelucr ri, se pot avea n vedere numai cheltuielile directe pe produs sau cel mult pe ansamblu, evitnd calculaia pe repere.

Etapa a II-a: Stabilirea abaterilor de la costurile normative

Aceast etap i propune s determine abaterile (depiri saueconomii) pe elemente de cost fa de normele stabilite. Pe baza lor se poate

face o analiz a cauzelor care le-au produs, deci condiiile n care serealizeaz costul normativ. n acest fel, se pot stabili msurile corectivenecesare.

Abaterile se determin pe elemente de costi pe total.Pe elementele de cost sunt abateri la materialei abateri la

manoper . Abaterile la materiale se calculeaz dup formulele: Abaterea total sau global de la cheltuielile normative (At)

pentru o materie prim:

At = Che - Chnunde:

Che = cheltuieli efective;Chn = cheltuieli normative.

Abaterea valoric de la normele de consum cantitative (Anc):

Anc = Ce - Cn

unde:Ce = cantitatea efectiv;Cn = cantitatea normat


31/128


Abaterile din diferen e de pre la materia prim respectiv (Ap):

Ap = (Pe- Pn) x Ce

unde:Pe, Pn = preurile unitare efectivei normative pe unitatea de produs,Ce = cantitatea efectiv.

Prin nsumarea abaterilor la toate materiile prime din componena produsului se determin abaterile la cheltuielile cu materiile primeimateriale directe pe produs.

Abaterile de la cheltuielile normative la manoper se calculeaz

pentru toate reperele din componena produsului. n cadrul acestor abateri se pot identifica abateri totale, abateri de la normele de munc, abateri de latarife de salarizare. Formulele de calcul sunt similare cu cele stabilite lamateriale, ns n locul normelor de consum se vor folosi normele de timp,iar n locul preurilor vor fi utilizate tarifele pe operaii, produse etc.

Abaterile de la cheltuielile normative indirecte se determin lasfr itul unei perioade de timp (de obicei o lun) pe baza comparaiei ntrecheltuielile efectivei cele cuprinse n programele de cheltuieli.

Etapa a III-a: Stabilirea modificrilor de norme

Modificrile de norme sunt determinate, n general, de activitatea deinvenii i inovaii, de introducerea unor noi procese tehnologice, demodificarea unor acte cu caracter normativ, a preurilori tarifelor.

Toate aceste modificri stau la baza calculaiei costurilor normative.n cazul materialelor, modificrile de norme se calculeaz difereniat

pe norme de consum specific (cantitativi valoric)i pe diferene de pre.Astfel, pentru modificarea valoric a normelor de consum se

folosete relaia:

Mcm = (Ncm - Ncc) x Q x Pnc


32/128


unde:Mcm = modificarea valoric a normelor de consum; Ncm = norma de consum modificat; Ncc = norma de consum curent;

Q = producia fabricat;Pnc = preul normativ curent.

Modificarea din diferen a de pre are ca formul de calcul:

Mp = (Pnm - Pnc) x Q x Ncm

unde:Mp = modificarea din diferena de pre;

Pnm = preul normativ modificat.n mod similar se calculeaz i modificrile de norm la manoper .

Modificrile de norm la cheltuielile indirecte (Mci) se calculeaz dup urmtoarea formul:

Mci = (Nmci - Ncci) x Q

unde: Nmci = norma modificat de cheltuieli indirecte; Ncci = norma curent (iniial) de cheltuieli;Q = volumul produciei fabricate.

Etapa a IV-a: Calcularea costului efectiv al produc iei i pe produs

Potrivit metodei normative calculareacostului efectiv pe produs seface cu ajutorul relaiei:

Ke = Kn + Mn + An


33/128


unde:Ke = costul efectiv al produciei;Kn = costul normativ al produciei;Mn = modificrile valorice n plus sau minus de norme;

An = abaterile valorice n plus sau minus fa de norme.

Primul factor (Kn) se determin anterior fabricrii produselor, aldoilea (Mn) pe baza tuturor modificrilor de norme ce apar n timpulfabricaiei iar al treilea factor (An) pe baza datelor din evidena abaterilor.Costul efectiv pe produs (Cp) se calculeaz raportnd costul efectiv al produciei (Ke) la cantitatea produciei fabricate (Q).


Aplicarea metodei normative prezint, n principal, urmtoareleavantaje:

asigur un control operativ asupra costurilor, sesizndmodificrile i abaterile de la norme pe cauze, locuriiresponsabiliti, ceea ce permite adaptarea la momentul oportun aunor decizii de reglare a activitii.

permite legtura ntre contabilitatei activitile tehnice prinfaptul c utilizeaz aceeai documentaie economic i tehnic.

Principalalimit a aplicrii metodei normative este determinat devolumul mare de munc necesar calculaiei i urmririi abaterilor imodificrilor de la norme.


34/128


15.3 Metoda standard-cost

15.3.1 Defini ie i particularit i

Metoda STANDARD-COST6 a aprut la nceputul secolului

al XX-lea n SUA, unde s-a pus pentru prima dat problema determinriicosturilor pe baz de calcule tehnicei de studiu ale consumurilor de materii prime, materiale, timp.

Metoda STANDARD-COST (cunoscut n literatura de specialitatei sub denumirea de metoda costurilor standard) a fost supus de-a lungultimpului unor permanente mbuntiri, care au permis utilizarea acesteia nnumeroaseri.

Metoda STANDARD-COST i propune stabilirea cu anticipaie acheltuielilor directe de producie (materii primei materiale directe)i acheltuielilor indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei i cheltuieligenerale ale unitii), care sunt denumitecosturi standarde (sau standarde ).

Costurile standard formeaz etaloanele de msur i de comparaie anivelului costurilor efective de producie.

Orice diferen ntre costurile efectivei cele standard esteconsiderat o abatere de la situaia normal (estimat, anticipat, programat), care are influene asupra rezultatelor financiare aleorganizaiei.

Determinarea aprioric a resurselor necesare realizrii produselor permite managementului evaluarea rapid a produciei realizate,identificarea abaterilori a msurilor de corecie a diferenelor ntrecosturile efectivei cele standard.

Structura tipic a unuicost-standard cuprinde urmtoarele articole principale de calculaie:

materii primei materiale directe; salarii (manoper ) directe;

6 Olariu, C.,Costul i calcula ia costurilor , Bucureti, Editura Didactic i Pedagogic,1977 pg 226-256; Raiu T., Cartea contabilului autodidact , Bucureti, Editura Gestiunea,1995, pg.170-177.


35/128


cheltuielile comune ale seciei (sau regia comun a seciei) icheltuielile generale ale unitii ( sau regia general a unitii).

Primele dou articole de calculaie formeaz costuri standarddirecte , iar ultimul articol din structura prezentat costuri standardindirecte , denumitei bugete de costuri .

n stabilirea costurilor standard (directe sau indirecte) se folosesc attdate din perioade anterioare cti unele elemente previzionale corelate cu oserie de condiii privind desf urarea procesului de producie al organizaiei.

Prin aplicare n practic, costurile standard devin normale, reale,admisibile.

Folosirea metodei STANDARD-COST necesit efectuarea unor

aciuni referitoare la: elaborarea calculaiilor standard pe produs; organizarea sistemului de eviden a abaterilor de la standarde; analizai raportarea abaterilor de la costurile standard; urmrirea costurilor pe produs, componente ale structurii

organizatorice, centre generatoare de costuri.

Elaborarea standardelor impune cunoaterea tipologiei acestora. nliteratura de specialitate sunt prezente mai multe criterii de clasificare astandardelor,i anume:

forma de exprimare; orizontul temporal; modul de stabilirei scopul urmrit;

Dup forma de exprimare exist urmtoarele categorii destandarde:

1. standarde fizice ( sau naturale);2. standarde valorice.

1) Standardele fizice (sau naturale) reprezint exprimarea cantitativ i de timp a resurselor implicate n realizarea unui produs sau aunei pr i componente a acestuia.


36/128


Standardele fizice (sau naturale) sunt: standarde de materii primei materiale definite prin uniti de

msur specifice (greutate, volum, lungime, lime etc.); standarde de timp sau de manoper exprimate n minute, ore;

standarde de bugete de producie care exprim, n uniti fizice,capacitatea de producie probabil;

standarde de aprovizionare, standarde de produse, standarde dedeeuri i rebuturi, prin care se asigur msurarea ntregiiactiviti a organizaiei.

n aplicarea metodei STANDARD COST se utilizeaz, n modcurent, standardele de materii primei materiale (denumitei standarde

materiale)i standardele de manoper .Cu ajutorul standardelor fizice (sau naturale) se asigur : definirea caracteristicilor produsului ce urmeaz a fi realizat; stabilirea materiilor prime, materialelori timpului pentru

realizarea operaiilor caracteristice procesului de producie; determinarea fazelor, subfazelori a operaiilor procesului de

producie; stabilirea mainilor, mijloacelor i echipamentelor necesare

realizrii produsului; determinarea necesarului de personal.

Standardele fizice (sau naturale) se caracterizeaz prin: valabilitatea lor n timp deoarece modificrile sunt o consecin a

schimbrilor din procesul de producie; fundamentarea pe baza documentaiei tehnice a produsului ce

urmeaz a se fabrica.

2) Standardele valorice (sau financiare) reprezint evaluarea bneasc a mrimii standardelor fizice (sau naturale) realizat prinmultiplicarea cantitii de materii primei materiale cti a operaiilor cu preul de aprovizionarei, respectiv, tariful pe piesa standard ce se poaterealiza ntr-o unitate de timp determinat.


37/128


n categoria standardelor valorice (sau financiare) intr i bugetulde costuri care exprim, aa cum s-a menionat, costurile standard indirecte(cheltuielile comune ale seciei i cele generale ale unitii).

De asemenea, sunt considerate standarde valorice (dei se folosesc

destul de rar n aplicarea metodei): standarde de debitori, furnizoriicreditori; viteza de rotaie standard a mijloacelor fixei circulante; ratastandard a rentabilitii; valoarea stocurilor standard de materii primeimateriale etc.

Standardele valorice se caracterizeaz prin stabilitate redus datorit modificrilor repetate de preuri i tarife sau apariiei unor reglementrilegislative n domeniul financiar.

b) Dup orizontul temporal standardele se mpart n:1. standarde curente;2. standarde de baz .

1. Standardele curente reprezint mrimi fizice i valorice(exprimate n standarde) care sunt valabile atta timp ct s-au meninutneschimbate condiiile i particularitile procesului de producie existent.Orice modificare a procesului de producie necesit i reactualizareastandardelor.

2. Standardele de baz sunt mrimi fizicei valorice (exprimate nstandarde) a cror determinare r mne nemodificat o perioad ndelungat de timp chiar dac apar schimbri n procesele de producie existente.

Standardele de baz au, n general, rol de obiective pentruorganizaie.

c) Dup modul de stabilire i scopul urmrit , standardele cuprindurmtoarele categorii:

1) standarde ideale;2) standarde normale;3) standarde reale.


38/128


1) Standardele ideale reprezint mrimi fizicei valorice calculatecu scop orientativ, considerate cele mai performantei utilizate pentrumsurarea nivelului costurilor efective.

Aceast categorie de standarde reprezint tendinele spre care se pot

orienta organizaiile, atunci cnd activitatea lor se mbuntete substanial.

2) Standardele normale reflect mrimile fizice i valoricedeterminate pe baza analizei perioadelor anterioare de evoluie acheltuielilori corectate cu tendinele de dezvoltare ale organizaiei.

3) Standardele reale exprim mrimi fizicei valorice considerate posibil de realizat n condiiile de evoluie a organizaiei.

Dintre categoriile de standarde menionate, prima categoriereprezint esena metodei, standardele de fizice sau valorice pot fi, n funciede modalitile de interpretare, curente sau de baz, ideale, normale saureale.

Trebuie subliniat faptul c standardele aplicate n practic trebuie s prezinte obiectivitate, posibiliti de utilizarei s in seama de condiiileexistente, de nivelul obinut n diferite perioade anterioarei de tendinelede evoluie a organizaiei.

15.3.2 Etapele aplicrii metodei STANDARD-COST

Aplicarea metodei STANDARD-COST presupune parcurgereaurmtoarelor etape:

determinarea costului standard unitar; evidena i analiza abaterilor de la costurile standard; organizarea contabilitii costurilor standard.


39/128


Etapa I : Determinarea costului standard unitar

Prima etap a aplicrii metodei STANDARD-COST presupunestabilirea:

costului standard de materii primei materiale; costului standard de manoper corectat cu adiionalele la salarii

(contribuia de asigur ri sociale, contribuia la fondul social pentru sntate, contribuia la fondul deomaj);

costului standard de regie (cheltuieli comune ale seciei icheltuieli generale ale unitii).

Suma acestor costuri reprezint costul standard unitar .

a) Calcularea costului standard de materii primei materiale

Acest cost cuprinde: cantitile standard; preul standard de aprovizionare;

Stabilirea cantitilor standard se face pe baza analizei tehnico-

economice a diferitelor categorii de materii primei materiale avndu-se nvedere: normele de consum, tipo-dimensiunile, posibilitile de procurare,variantele de substituire, fazele procesului tehnologic etc.

n funcie de aceste elemente se stabilesc cantitile standard ceurmeaz a reprezentaetaloanele dup care se pot orientai desf ura fazele procesului de producie.

Pentru exprimarea valoric a standardului de materii primeimateriale se determin nivelul preurilor de aprovizionare care vor avea, deasemenea, caracter de etalon.

Pentru stabilirea preului standard de aprovizionare se efectueaz analize istorico-statisticei apoi, pe baza datelor colectate, se aplic unul dinurmtoarele procedee:

procedeul preului mediu ce are n vedere o perioad de timpcuprins ntre 5-10 ani;


40/128


procedeul trendului (prin ajustri mecanice sau analitice), bazat petendinele de modificare a preului;

procedeul utilizrii datelor din perioada anterioar elabor riistandardelori corectarea acestora cu un coeficient de cretere sau

descretere.

Multiplicnd cantitatea standard (Cs) cu preul standard deaprovizionare (Ps) se obine COSTUL STANDARD DE MATERII PRIMEI MATERIALE (Csm), denumit mai simplu n unele lucr ri de specialitatecostul standard de materiale,.

Formula de calcul utilizat este:

Csm = Cs x Ps)

n mod similar se procedeaz i pentru alte elemente cuprinse ncategoria articolelor de calculaie (semifabricate, utiliti tehnologice etc.)

b) Calcularea costului standard de manoper

Costul standard de manoper cuprinde:

timpii necesari realizrii operaiilor stabilite pe fiecare produs n parte; tarifele de manoper (pe pies sau pe unitate de timp

corespunztoare numrului de piese standard).

Pentru determinarea timpului standard (considerat etalon) pe grupade operaii necesare realizrii produsului, se pot folosi procedeelemenionate la costul standard de materii primei materiale (subpunctul a).

Tarifele standard de manoper in seama de unul sau mai multe dinelementele urmtoare:

nivelul calificrii personalului (pe categorii de muncitori); datele privind evoluia salariilor n perioadele anterioare; nivelul salariilor valabile n momentul elabor rii standardului.


41/128


Prin multiplicarea timpului standard (ts) cu tariful standard demanoper (Ts) se obine COSTUL STANDARD DE MANOPER (Css)conform urmtoarei formule de calcul:

Css = ts x TsTrebuie subliniat c tariful standard de salarizare se corecteaz cu

toate cheltuielile privind asigurareai protecia social: contribuia la fondulasigur rilor sociale, contribuia la fondul ajutorului deomaj, contribuia lafondul asigur rilor sociale de sntate.

c) Calcularea costului standard de regie

Costurile de regie cuprind dou categorii de cheltuieli,i anume: cheltuielile (regia) comune ale seciilor; cheltuielile (regia) generale ale unitii.

Pentru stabilirea nivelului standard al costului de regie se aplic urmtoarele procedee:

procedeul global; procedeul analitic.

1) Procedeul global

Procedeul global consider costurile de regie formate dintr-o partefix i o parte variabil.

Determinarea costurilor standard de regie prin procedeul globalnecesit parcurgerea urmtoarelorfaze :

Faza I: Stabilirea costurilor de regie din perioada de baz (Cro).

n acest caz se aplic urmtoarele modaliti: media costurilor de regie din ultimii 5 - 10 ani; preluarea nivelului acestora din anul anterior corectat, eventual,

cu un coeficient de modificare.


42/128


Dac datele statistice permit, la costurile de regie din perioada de baz (Cro) se pot stabili partea fix i partea variabil a acestora.

Faza a II-a:

Stabilirea volumului produc iei din perioada de baz (Qo).

n cadrul acestei faze se poate aplica una din urmtoarele modalitide calcul:

media produciei realizat ntr-o perioad de 5 - 10 ani: preluarea nivelului produciei din anul anterior corectat, eventual,

cu un coeficient de modificare.

Faza a III-a:Calcularea coeficientului de modificare a volumului standard de produc ie fa de volumul produc iei din perioada de baz (kms).Pentru aceasta se folosete urmtoarea relaie:

unde:kms = coeficientul de modificare a volumului standard al produciei

fa de volumul produciei din anul de baz;Qs = volumul standard al produciei (nivelul previzionat pentru anul

de plan este considerat standard);Qo = volumul produciei din anul de baz (calculat n faza anterioar ).

Faza a IV-a: Ajustarea costurilor de regie din perioada de baz (Ca).

n cadrul acestei faze se aplic formula de calcul:

Ca = Cro x kms

kms QsQo

=


43/128


unde:Ca = costul ajustat de regie (din perioada de baz);Cro = costul de regie din perioada de baz;kms = coeficientul de modificare a volumului standard al produciei

fa de volumul produciei din anul de baz.

Faza a V-a:Calcularea costurilor standard de regie (Csr)

n practic se pot folosii dou variante:Varianta 1 - pe total costuri, dac se cunoate coeficientul de

modificare a costurilor standard fa de anul de baz (kmp), ca urmare aschimbrilor ce pot s apar la preuri i tarife (preluate din date statistice).

Formula de calcul utilizat:

Crs = Ca (1 + kmp)

unde:Csr = costul standard de regie;Ca = costul ajustat de regie;kmp = coeficientul de modificare a costurilor standard fa de baz.

Exemplu:

S-au determinat prin prelucr ri statistice urmtoarele date:Cro = 26 mil.uv; Qo= 500 mil uv; Qs = 560 mil uv iar kmp = 0,6

(cretere determinat de modificarea preurilori a tarifelor).Parcurgnd fazele procedeului global, se obin urmtoarele rezultate:

kms Qs

Qo

560 mil uv

560 mil uv1,12= = =

Ca = Cro x kms = 26 mil uv x 1,12 = 29,12 mil uvCsr = Ca (1+kmp) = 29,12 mil (1+0,6) = 46,592 mil uvDeci Csr = 46,5921 mil uv(mil.uv = milioane uv)


44/128


Varianta 2 - pe baza ponderii pr ilor fixe i variabile n totalulcostului de regie (pfi pv).

Aplicarea variantei 2 de stabilire a costului standard de regie (Crs) prezint o serie de particulariti:

presupune determinarea pr ii fixei a pr ii variabile a costuluistandard de regie din perioada de baz (faza a III-a)i apoistabilirea ponderii acestora;elimin faza a IV-a din procedeul global, nefiind necesar ajustarea costurilor de regie din perioada de baz.

n cadrul acestei variante se aplic urmtoarea formul:

Csr = Cro (kms x pv + pf)

unde:Cro = costul de regie din perioada de baz;kms = coeficientul de modificare a volumului standard al produciei

fa de volumul produciei din anul de baz pv = coeficientul pr ii variabile a costului de regie din perioada de

baz; pf = coeficientul pr ii fixe a costului de regie din perioada de baz.

Exemplu:

Se cunosc urmtoarele date (obinute n fazele anterioare ale procedeului global):

Cro = 20 mil uv; pf = 60%; pv = 40%;Qo = 42 mil uv;

Qs = 57 mil uv.Costul standard de regie prezint urmtoarea valoare:

Csr = Cro (km x spv + pf) = 20 mil uv( )[ ]6,04,0xuv.mil42/uv.mil57 + == 22,856 mil uv.

(mil.uv = milioane uniti valorice)


45/128


2) Procedeul analitic

Acest procedeu, mai complex dect cel anterior, mparte costurilestandard de regie n treicategorii:

a) Costuri standard de regie fixe (Csrf)Din aceast categorie fac parte, de exemplu, salariile personalului de

conducere mpreun cu adiionalele la salarii, amortizarea etc.Transformarea lor n costuri standard de regie fixe se realizeaz prin prelucrarea celor din anul de baz, corectate sau nu cu un coeficient demodificare a preurilori tarifelor.

b) Costuri standard de regie variabile (Csrv)

Din categoria costurilor standard de regie variabile fac parte o seriede cheltuieli: ntreinereai repararea mainilor, utilajelori echipamentelor;energie electric consumat n scopuri motrice, transport, protecia mediuluietc. Costurile standard de regie variabile sunt influenate direct demodificarea volumului standard al produciei (relaia este direct propor ional).

Formula de calcul utilizat pentru stabilirea costului standard deregie variabil (Csrv) este urmtoarea:

Csrv = Cvo x kmsunde :

Cvo = costul de regie variabil din perioada de baz;kms = coeficientul de modificare a volumului standard al produciei

fa de volumul produciei din anul de baz.

Exemplu:

Se dau urmtoarele date:Qo = 600 mil uv; Qs = 620 mil uv; Cvo = 9,25 mil uvPrelucrnd datele menionate nivelul Csrv este:

Csrv = Cvo x kms = 9,25 x600620 = 9,55 mil uv

(mil.uv = milioane uv)


46/128


c) Costuri standard de regie semivariabile sau costuri standard deregie mixte (Csrm)

n aceast categorie se pot include o serie de cheltuieli: salariilemuncitorilor indirect productivii adiionale la salarii corespunztoare,

cheltuieli cu energia electric pentru iluminat, cheltuieli cu energia termic pentru nclzire, cheltuieli cu protecia muncii etc.

Costurile standard de regie semivariabile (sau mixte) se modific ntr-o propor ie mai mic dect schimbarea volumului produciei.

Aceste costuri au o parte fix (Csrmf)i o parte variabil (Csrmv).Partea fix r mne, n general, nemodificat sau este corectat cu uncoeficient de variaie, iar partea variabil se va ajusta n raport cumodificarea volumului standard de producie.

Separarea pr ii fixe i a celei variabile se poate face prinPROCEDEUL DE MAXIMI MINIM, astfel:

1) pentru parte variabil se aplic formula de calcul:

QminQmaxCm.minCm.max usCsrmv/prod

=

unde:Csrmv/produs = costul standard de regie semivariabil (sau mixt) partea variabil pe unitatea de produs;

Cm.max = costuri de regie semivariabile maxime;Cm.min = costuri de regie semivariabile minime;Q max, Q min = volumul maximi minim al produciei.

2) pentru partea fix se aplic urmtoarea relaie de calcul:

Csrmf = Cm.max - (Csrmv/produs x Qmax)

unde:Csrmf = costul standard de regie semivariabil (sau mixt) partea fix.


47/128


Dup separarea pr ii fixe i variabile, costurile standardsemivariabile (sau mixte) pentru o perioad viitoare de gestiune secalculeaz dup formula:

Csrm = Csrmf + (Csrmv/produs x Qs)unde:Qs = volumul standard al produciei pentru o perioad viitoare de

gestiune (sau perioad planificat).

Exemplu:

Se dau urmtoarele date:Q max = 62.000 buci;

Q min = 56.000 buci;Cm. max = 426.000.000 uvCm.min = 390.000.000 uvDac se prevede un nivel al produciei pentru o perioad viitoare de

gestiune de 65.000 de buci, se pune problema determinrii costuluistandard de regie semivariabil (Csrm).

Aplicnd formulele de calcul al procedeului de maximi minim seobin urmtoarele rezultate:

Csrmv/produs =minQmaxQmin.Cmmax.C

=5600062000390000000426000000

=

=6000

36000000 = 6000 uv/produs

Csrmf = Cm.max - (Csrmv/produsxQmax) == 415000000 uv -(6000 uv/produs x 62000 bucat)= 43000000 uv

Csrm = Csrmf + (Csrmv/produs x Qs) == 43000000 uv + (6000 uv/produs xx 65000 buci) = 433000000 uv.


48/128


innd seama de cele trei categorii de costuri menionate, costulstandard de regie se determin astfel:

Crs = Csrf + Csrv + Csrm

unde simbolurile elementelor din formul au aceeai semnificaie cu asimbolurilor prezentate n cadrul procedeului analitic.

Aa cum s-a menionat, costurile standard de regie, indiferent de procedeul folosit pentru determinarea lor, sunt prezentate sintetic nBUGETELE DE COSTURI unde pot fi analizate pe locuri generatoare decosturi (secii, ateliere) sau la nivel de organizaie.

BUGETELE DE COSTURI se ntocmesc n dou variante:BUGETE FIXEBUGETE FLEXIBILE

dup cum se ntocmesc pe un singur nivel sau pe mai multe niveluri aleactivitii standard, innd seama de gradul de folosire a capacitii de producie comparativ cu nivelul produciei maxim posibile.

Etapa a II-a

Eviden a i analiza abaterilor de la costurile standard.Cea de-a doua etap a metodei STANDARD-COST presupune

realizarea urmtoarelor aciuni: nregistrarea costurilor pe parcursul desf ur rii procesului de

producie pe feluri, locurii cauze generatoare; compararea costurilor efective cu cele standardi stabilirea

abaterilor (diferenelor) negative sau pozitive ntre acestea; analiza abaterilor sub aspectul urmririi cauzelor care le-au

produs i identificarea msurilor de eliminare sau diminuare aefectului acestora.


49/128


Analiza abaterilor de la costurile standard se face aplicnd principiulexcepiilor. Potrivit acestui principiu, pentru fiecare nivel de conducere sevor selecta abaterile negative sau pozitive semnificative, att cantitativ ctivaloric, pentru care sunt necesare msuri imediate de nlturare a cauzelor

care le-au generat (pentru aspectele negative) sau de meninere a situaieiexistente.

Abaterile considerate ntr-o prim faz nesemnificative se voranaliza ulterior la nivelul locurilor unde s-au produs deoarece, uneori, s-aconstatat c, pe ansamblu, exist rezerve sau deficiene nsemnate care nu pot fi ignorate.

ABATERILE (DIFERENELE) de la costurile standard se stabilesc,n general, pentru:

materii primei materiale; manoper ; regie.a) ABATERILE DE LA COSTURILE STANDARD DE MATERII

PRIMEI MATERIALEAceast categorie de abateri cuprinde urmtoarele tipuri: abateri de cantitate sau consum (Acm); abateri de pre (Apm);

Formulele de calcul pentru fiecare tip de abatere sunt urmtoarele:

Acm = (ce-cs).Ps.Q

unde:Acm = abatere de cantitate sau consum;ce = cantitate efectiv (sau consum efectiv) pe unitatea de produs;cs = cantitatea (sau consumul) standard pe unitatea de produs;Ps = preul standard (unitar) al materiei prime sau materialului;Q = cantitatea de produse realizat ntr-o perioad de timp

determinat.


50/128


Apm = (Pe-Ps). ce.Qunde:

Apm = abaterea de pre;

Pe = preul efectiv (unitar) al materiei prime sau al materialului,numiti pre efectiv de aprovizionare;

b) ABATERILE DE LA COSTURILE STANDARD DEMANOPER

Metoda STANDARD-COST propune analiza urmtoarelor categoriide abateri:

abateri de timp numitei abateri ale eficienei muncii (Aw);

abateri de tarif (As).

Formulele de calcul al abaterilor de la costurile standard demanoper sunt:

Aw = (te-ts).Tss.Q

unde:

Aw = abaterea de timp;te = timp efectiv de execuie pe unitatea de produs;ts = timpul standard de execuie pe unitatea de produs;Tss = tariful standard de manoper (sau de salarizare) pe unitatea de

timp;Q = cantitatea de produse realizat.

As = (Tse-Tss).te.Q

unde:As = abaterea de tarif;Tse = tariful efectiv de manoper (sau de salarizare) pe unitatea de

timp.


51/128


n cadrul abaterilor de la costurile standard de manoper secorecteaz tariful efectivi tariful standard de manoper cu adiionalele lasalarii (contribuia la fondul asigur rilor sociale, contribuia la fondulajutorului deomaj, contribuia la fondul asigur rilor sociale de sntate).

c) ABATERILE DE LA COSTURILE STANDARD DE REGIEFormulele de calcul folosite pentru determinarea abaterilor de la

costurile standard de regie sunt urmtoarele:1) n valori absolute (Ar)

Ar = Cer - Csr

unde:Ar = abaterea de la costul standard de regie (n valori absolute);Cer = costul efectiv de regie (pe total producie sau pe unitatea de

produs);Csr = costul standard de regie (pe total producie sau pe unitatea de

produs).

2) pe baza varia iei produc iei (Arp)

Arp = Cer - Csr.QsQe

unde:Arp = abaterea de la costul standard de regie pe baza variaiei

produciei;Qe, Qs = cantitatea de produse efectiv i standard.

Raportul Qe/Qs exprim ct trebuie s fie nivelul costului standardde regie atunci cnd producia variaz de la Qe la Qs.

Pe baza analizei celor trei categorii de abateri de la costurile standardse identific msurile pe baza crora se vor nltura problemele aprute.


52/128


Etapa a III-a Organizarea contabilit ii costurilor standard

Nivelul standard al costurilor de materii primei materiale,

manoperai regia cti abaterile costurilor efective fa de acesta suntevideniate n contabilitate ntr-o serie de conturi din: clasa 3 (conturi de stocurii producie); clasa 4 (conturi de ter i); clasa 6 (conturi de cheltuieli); clasa 9 (conturi de gestiune).

Astfel, nregistrarea componentelor costurilor standard se poateefectua n debitul unor conturi din clasa 6 (conturi de cheltuieli) prin

creditarea conturilor din clasa 3 (contul 300 Materii prime, contul 301Materiale consumabile etc.) clasa 4 (contul 421 Personal, contul 431Asigur ri sociale cu analiticele corespunztoare etc.) sau clasa 9 (contul921 Cheltuielile activitilor auxiliare, contul 923 Cheltuieli indirecte de producie, Contul 924 Cheltuieli generale de administraie, Contul 925Cheltuieli de desfacere).

Organizarea contabilitii pentru costurile standard se poate face peuna din variantele metodei standard-costi anume: standard-cost par ial,

standard-cost unic, standard-cost dublu.De asemenea, trebuie subliniat c n metoda standard-cost nu secalculeaz costul produselor. Abaterile de la costurile standard influeneaz direct profitul sau pierderile.

Abaterile de la costurile standard se includ n contabilitate, de la cazla caz, n conturi sintetice, analitice sau subanalitice. De exemplu, abaterilede pre la materii primei materiale se pot nregistra n contul 308Diferena de pre la materii primei materiale.

n situaia generalizrii METODEI STANDARD-COST lamajoritatea produselor realizate de ctre organizaie, pentru asigurareanregistr rilor n contabilitate se impune crearea unui sistem informaionaladecvat al costurilor.

Studiul de caz urmtor este rezolvat prin aplicarea unor formule decalcul care apar n primele dou etape ale metodei standard-cost.


53/128


Studiu de caz

A. Se dau urmtoarele date:

1. O firm i propune s obin n cursul lunii urmtoare 200 de

buci dintr-un produs (X).Produsul se realizeaz n dou secii (Secia I i Secia II) cu cincimaterii prime (m1, m2,, m5)i prinase operaii (1, 2, ., 6).

Secia I are nevoie de materiile prime m1i m3 i execut operaiile1, 3, 4, 5 iar Secia II prelucreaz materiile prime m2, m4, m5 cu ajutoruloperaiilor 2i 6. n urma operaiei 6 se obine produsul finit.

Pe unitatea de produs, cantitateai preurile standard ale materiilor prime sunt urmtoarele:

Den. mat. primeCantitate standard

(kg)Pre standard (lei/kg)

Cs Psm1 2,525 1200m2 3,200 1720m3 0,145 1400m4 2,520 120m5 0,715 254


54/128


Timpuli tariful standard pe fiecare operaie se prezint astfel:

Den. opera ie Timp standard (min)Tarif de salarizare

(lei/ora)

ts Tss1 20 14,752 11 24,123 15 12,704 14 15,005 12 40,006 32 15,20

2. Pentru realizarea celor 200 de buci din produsul X costurilestandard (numitei costuri de regie standard) sunt urmtoarele:

ore standard la Secia I 105 ore standard la secia II 71 costuri generale ale unitii 2200 costuri de regie ale seciilor 5600

la Secia I 3100 la Secia II 2500

Pentru repartizarea costurilor de regie standard pe unitatea de produs se ntocmete bugetul flexibil de costuri, unde exist trei grade deocupare (100%, 90%, 80%) a ntregii activiti.

Firma i propune s lucreze cu un grad de ocupare a activitii de100%.


55/128


3. n urma realizrii produciei (200 de buci) din produsul X s-aunregistrat urmtoarele elemente de costuri pe unitatea de produs:

a) la materiale b)

Denumire mat.prime

Cantitate efectiv (kg)

Pre efectiv(lei/kg)

ce pem1 2,310 1280m2 3,200 1450m3 0,150 1620m4 2,600 117m5 0,700 260

c) la manoper d)

Denumireopera ie Timp efectiv (min)

Tarif de salarizareefectiv (lei/ora)

te Tse1 18 15,602 11 23,10

3 10 12,604 14 15,005 10 42,106 33 16,50

Nivelul costurilor de regie realizate a fost determinat la un grad deocupare a activitilor din cadrul seciilor de 90%.


56/128


B. Aplicnd metoda standard cost, s se stabileasc:

bugetul flexibil al costurilor de regie la nivelul ntregii activiti aseciilor.

costul standard pe unitatea de produs (materiale, manoper ,costuri comune).situaia costurilor efective pe unitatea de produs (materiale,manoper ).abaterile de la costurile standard la materialei manoper .economiile pe unitatea de produsi pe ntreaga producie.

Rezolvare:

1) Bugetul flexibil al costurilor de regie la nivelul ntregii activitia seciilor.

Componentebuget

Gradde ocupare

80% 90% 100%1 Ore de execuie standard pe lun 141 159 176

2 Costuri comune secie (fixeivariabile) lei 3380 5040 5600

3 Costuri generale lei 1760 1980 2200

4 Total costuri comune bugetate(2+3) 6240 7020 7800

5 Cota costuri comune bugetateorare (4:1) lei/h 44,25 44,15 44,32


57/128


2) Fia de cost standard pe secie.a) SECIA I

I. Materiale

Denumire UM

Cantitate

standardcs

Pre

standardPs

Valoare

standardCs x Ps

m1 Kg 2,525 1200 3030,00m3 Kg 0,145 1400 203,00

Total 3233,00

II. ManoperaDenumire

opera ie

Timp standard

(min.)

Tarif standard

(lei/ora)

Valoare

standardts Tss ts x Tss

1 20 14,75 4,923 15 12,70 3,184 14 15,00 3,505 12 40,00 8,00

Total 61 19,60III. Costuri standard de regie (44,32 lei/h)

IV. Cost total standard secia I

45,05

3297,65

NOTA: Valoarea standard pentru operaia 1 s-a obinut astfel:

.etclei92,4.min60

h/lei75,14xmin20=

Valoarea costurilor standard de regie s-a determinat n felul

urmtor:.lei05,45

min60h/lei32,44xmin61

=


58/128


b) SECIA III. Materiale

Denumire UM

Cantitatestandard

Pre standard

Valoarestandard

cs Psm2 kg 3,200 1720 5504,00m4 kg 2,520 120 302,40m5 kg 0,715 254 181,60

Total 5988,00

II. ManoperaDenumire

opera ie

Timp standard

(min)

Tarif standard

(lei/ora)

Valoare

standardts Tss

2 11 24,12 4,426 32 15,20 8,10

43 12,52III. Costuristandard deregie

(44,32 lei/h) 31,76

IV. Cost totalstandard seciaII

6032,28

3) Cost standard pe unitatea de produs.

Denumire

sec ie

Valoare

materiale

Valoare

manoper

Costuride

regie

Coststandard

(Cts)SECIA I 3233,00 19,60 45,05 3297,65SECIA II 5988,00 12,52 31,76 6032,28

TOTAL 9221,00 32,12 76,81 9329,93


59/128


Cts = 9329,93 lei

4) Cost standard pe ntreaga producie (CTSP)

CTSP = 9329,93 lei x 200 buci = 1865986 lei

5) Situaia cheltuielilor materiale efective pe unitatea de produs.

Denumiremateriale UM

Cantitate

efectivrealizat

Pre efectiv

Valoare

efectivrealizat

(ce) (Pe) ce x PeSec ia I

m1 kg 2,310 1280 2956,80m3 kg 0,150 1620 243,00

Total sec ia I3199,80

Sec ia IIm2 kg 3,200 1450 4640,00m4 kg 2,600 117 304,20m5 kg 0,700 260 182,00

Total sec ia II 5126,20Total materiale 8326,00


60/128


6) Situaia cheltuielilor efective la manopera pe unitatea de produs.

Denumireopera ie

Timp efectivrealizat

Tarif desalarizare efectiv

Valoareefectiv

realizat Sec ia I

1 18 15,20 4,563 10 12,60 2,104 14 15,00 3,505 10 42,00 7,02

Total 52 17,18Sec ia II

2 11 23,10 4,236 33 16,50 9,07

Total 44 13,30Total manoper 30,48

7) Situaia costurilor de regie n condiiile realizrii n propor ie de90% (44,15 lei/ora) a ntregii activiti a seciei.

a) Secia I timp efectiv realizat pe unitatea de produs 52 minute costuri de regie 38,26 lei

b) Secia II timp efectiv realizat pe unitatea de produs 44 minute costuri de regie 32,37 lei


61/128


8) Raport privind abaterile de la costurile standard la materiale peunitatea de produs.

Se folosesc urmtoarele formule:

Abaterile din consum de materiale (Acm)Acm = (ce cs) x Ps

Abaterile din diferena de pre (Apm)(Apm) = (Pe Ps) x c

unde:ce = cantitate efectiv realizat;cs = cantitate standard;

Pe = pre efectiv pe unitatea de produs;Ps = pre standard.

Cantitatea Pre Valoarea materialelorNr.

sec ieDenmat. UM

efectiv ce

standardcs

efectivPe

standardPs csPs cePs cePe

1 2 3 4 5 6 7 8=5x7 9=4x7 10=4x6a1 Kg 2,310 2,525 1280 1200 3030,002772,002956,80

a3 Kg 0,150 0,145 1620 1400203,00 210,00 243,00S1

Total - - - - 3233,002982,003199,80a2 kg 3,200 3,200 1450 1720 5504,005504,004640,00a4 kg 2,600 2,520 117 120 302,40 312,00 304,20

a5 kg 0,700 0,715 260 254 181,60 177,0182,00S2

Total - - - - 5988,005993,805126,20

Total S1 +S2 - - - - 9221,008975,808326,00


62/128


Abateride la

consum

materialeAce

dindiferen a

de pre Apa Total

11=9-8 12=10-9 13=12+11-258,00 +184,80 -73,20

+7,00 +33,00 +40,00-251,00 +217,80 -33,20

- -864,00 -864,00+9,60 -7,8- +1,80

-3,80 +4,20 +0,40+5,80 -867,60 -861,80

-245,20 -649,80 895,00

9) Situaia abaterilor de la costurile standard la manopera peunitatea de produs.

n aceast situaie se folosesc urmtoarele formule: Abaterea de timp de la eficiena muncii (Aw)

Aw = (te ts) x Tss Abaterea tarif de salarizare (As)

As = (Tse Tss) x te

unde:te = timp de execuie efectiv;ts = timp de execuie sandard;Tse = tarif de salarizare efectiv;

Tss = tarif de salarizare standard.


63/128


Timp deexecu ie

Tarif desalarizare

Costurimanoper

Nr.sec ie

Denop

efectiv

minte

standard

mints

efectiv

lei/oraTse

standard

lei/oraTss

teTse tsTss

Manoperaefectiv

n costuri

standardteTss

1 2 3 4 5 6 7=3x58=4x6 9=3x51 18 20 15,20 14,75 4,56 4,92 4,423 10 15 12,60 12,70 2,10 3,18 2,124 14 14 15,00 15,00 3,50 3,50 3,505 10 12 42,10 40,00 7,02 8,00 6,66

S1

Total - - - - 17,18 19,60 16,70

2 11 11 23,40 24,12 4,23 4,42 4,426 33 32 16,50 15,20 9,07 8,10 8,36S2

Total - - - - 13,30 12,52 12,78Total

manoper - - - - 30,48 32,12 29,48

Abateride la

eficien amuncii

Aw

de la

tariful desalarizare

As

Total

10=9-8 11=7-9 12=11+10-050 +0,14 -0,36-1,06 -0.02 -1,08

- - --1,34 +0,36 -0,98

-2,90 +0,48 -2,42- -0,19 -0,19

-0,26 +0,71 +0,97+0,26 +0,52 +0,78-2,64 +1,00 -1,64


64/128


10) Situaia abaterilor de la costurile standard de regie pe unitatea de produs.

Denumire

sec ieCosturi de regie

standard efective

Abateri+/-

1 2 3 4Secia ISecia II

45,0531,76

38,2632,37

-6,79+0,61

Total 76,81 70,63 -6,18

11) Situaia centralizat a abaterilor pe unitatea de produs.

AbateriDenumire

sec ieCost

standardmateriale manoper regie

Valoarea efectiv a costurilor pe

produsCte

1 2 3 4 5 6

Secia I

Secia II

3297,656032,28

-33,20-861,80 -2,42

+0,78

-6,79

+0,61

3255,24

5171,87Total 9329,93 -895,00 -1,64 -6,18 8427,11

Ca urmare a modificrilor la materialei manoper precum i adiferenelor la celelalte costuri comune, economia lunar pe unitatea de produs este de:

Ecp = Cte Cts = 8427,421 9329,93 = - 902,82

Economia pe total producie:ECT = - 902,82 lei/buc x 200 buc = - 180564 lei


65/128



Metoda STANDARD-COST prezint o serie deavantaje i limite.a) Avantaje: asigur urmrirea operativ a abaterilor pe locuri de producie,

cauze generatoare de abaterii elemente de structur organizatoric implicate;

permite legtura dintre nivelul costurilori gradul de utilizare acapacitilor de producie prin folosirea bugetelor flexibile;

direcioneaz activitatea de perspectiv a organizaiei prinatingerea standardelor ntr-un orizont temporal de lung durat,care s asigure un proces tehnologic performanti aplicarea unui

management modern; permite cunoaterea anticipat a costurilor.

b) Limite: unele variante ale metodei standard-cost (cum este metoda

costurilor standard par iale) nu permit programarea costurilor pelocuri de producie, ceea ce mpiedic extinderea gestiunii lanivelul acestor verigi organizatorice;

nu rezolv corespunztor problema costurilor fixe pe termenscurt, deoarece acestea sunt considerate de ctre metod periodice, iar ntre perioada calendaristic i perioada defabricaie nu exist nici o legtur de cauzalitate.

15.4 Metoda THM

15.4.1 Defini ie i particularit i

Metoda THM (denumit n limba englez Machine-Hour-Rates prescurtat MHRi n limba francez Taux-Heure-Machine prescurtatTHM, de unde deriv i denumirea acesteia) a fost aplicat pentru primadat n SUA (1962).


66/128


Metoda THM7este o metod de conducere prin costuri care, folosind procedee specifice, calculeaz costul de funcionare al unei ore-main caelement fundamental pentru planificarea costurilor de producie i derepartizare a acestuia pn la nivelul locurilor de munc.

MetodaTHM prezint urmtoarele particularit i : unitatea de gestiune de baz este exprimat printr-o main (sau

grup de maini) integrat ntr-o form special de organizare,denumit centrul de produc ie.

un centru de produc ie reprezint una sau mai multe maini saulocuri de munc, n care se execut aceeai operaie sau operaiiliniare. Ca centru de producie poate fi considerati un singur locde munc unde se desf oar o activitate.

centrele de produc ie se stabilesc dup anumite criteriiireprezint obiectul calculaiei costurilor.

Reprezentarea mainilor sau a locurilor de munc pe centre de producie nu nseamn i modificarea amplasrii sau schimbarea structuriiorganizatorice, ele fiind uniti convenionale pentru determinarea niveluluicosturilori a caracteristicilor acestora.

Conceptul de cost specific metodei THM poart denumirea de THM

(tarif-or -main) sau COP (cost-or producie).Prin THM (sau COP) se nelege suma costurilor directe (cuexplicaia celor materiale)i indirecte (costuri de regie) determinate defabricarea unui produs la o main sau grup de maini.

Formula general de stabilire a THM

THM = cost direct/ora de prelucrare + cost indirect/ora de prelucrare.

7 Olariu, C.,Conducerea prin costuri, Editura Facla, 1975, p.136-148; Olariu, C.,Costul icalcula ia costurilor , Bucureti, Editura Didactic i Pedagogic, p. 276-297.


67/128


Exemplu:

O main lucreaz 3000 ore pe an, iar costurile indirecte (de regie)necesare funcionrii acesteia sunt de 930000 uv/an.

Un produs se obine n 6 ore de prelucrare. Tariful pe ora de prelucrare la maina respectiv este de 150 uv. Costul materiei primefolosite pe unitatea de produs este 530 uv.

S se determine tariful orei de prelucrare (THM).

Rezolvare:

Pornind de la formula de calcul:

THM = cost direct/ora de prelucrare + cost indirect/ora de prelucrare

Valoarea tarifului pe ora de prelucrare (THM) este de:THM = 150 uv + 930000 uv : 3000 ore = 150 uv + 310 uv =

= 460 uv/or de prelucrare.

Cunoscnd THM, metoda asigur n final determinarea costuluicomplet de prelucrare astfel:

Cp = THM x t + Cm

unde:Cp = cost complet de prelucrare;t = timpul de lucru (de prelucrare) al unei maini sau al unui grup

de maini pentru obinerea unui produs;Cm = costul materialelor;THM = costul de prelucrare al unui produs la o main sau grup de

maini (lei/or ) minuti tarif or de prelucrare).


68/128


Continund exemplul anterior unde t = 6 ore, Cm = 530 uv, THM == 460 uv/or , se poate stabili costul complet de prelucrare (Cp) astfel:

Cp = THM x t + Cm = 460 uv/or x 6 ore + 530 uv = 3290 uv. Repartizarea costurilor de regie (indirecte) pe fiecare main sau

pe grupe de maini permite cunoaterea rentabilitiiacesteia/acestuia ca locuri generatoare de costuri.

Pe baza THM-ului care constituie etalon de comparaie sedetermin pe parcurs, prin calcule extracontabile, abaterilecosturilor directe, iar la sfr itul lunii a celor indirecte.

15.4.2 Etapele metodei THM

Operaionalizarea metodei THM presupune parcur

Date post:	01-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	gibi-gibi
View:	233 times
Download:	2 times

Competitivitate Si Costuri I

Documents