+ All Categories
Home > Documents > Chapter 5 Rom

Chapter 5 Rom

Date post: 09-Jan-2016
Category:
Upload: vadim-mihailov
View: 282 times
Download: 0 times
Share this document with a friend
Description:
hf

of 42

Transcript

Capitolul 5. Contabilitatea stocurilor

Capitolul 5.Contabilitatea stocurilor

Capitolul 5.Contabilitatea stocurilorObiectivele capitolului:

Definirea stocurilor de mrfuri i materiale.

Descrierea regulilor i metodelor de evaluare a stocurilor.

Prezentarea componentelor de baz ale costului de achiziie.

Documentarea operaiunilor privind intrrile de stocuri.

Examinarea sistemului informaional contabil al stocurilor.

Explicarea modului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de mrfuri i materiale i a modului de reflectare a acestora n registrele contabile.

5.1.Componena, caracteristica i clasificarea stocurilor

Componena, caracteristica, modul de evaluare i constatare a stocurilor sunt reglementate de prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate:

pentru a fi consumate la prima lor utilizare;

pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;

pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.

Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere: aprovizionare producie desfacere, n care stocurile i schimb att forma, ct i coninutul lor material. Astfel, n cazul ntreprinderilor de producie, n faza de aprovizionare activele circulante sub form de disponibiliti bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de materii prime i materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante sub form de disponibiliti bneti.

n cazul ntreprinderilor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale circuitului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpr bunuri, deci activele circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se transform n active circulante bneti).

Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de:

a) materiale;

b) animale la cretere i ngrat;

c) obiecte de mic valoare i scurt durat;

d) producie n curs de execuie;

e) produse;

f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung achiziionate i destinate revnzrii.

Materialele, la rndul lor, pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile.

Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, semine, furaje, alte materiale consumabile) care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate.

Animalele cuprind animalele tinere existente n ntreprindere (nscute sau cumprate) n scopul creterii, pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de munc (mijloace fixe).

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe (1000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamente i dispozitivele de uz general i special, mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare). n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat sunt incluse i construciile speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri).

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau necompletate n ntregime. Ea cuprinde att producia de bunuri, ct i cea de prestri servicii n curs de execuie sau neterminate.

Produsele sunt reprezentate de bunuri n diferite faze din procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unele cazuri, consumului intern. Concomitent cu produsele finite, din acelai proces de producie se obin produse reziduale, care sunt necorespunztoare din punct de vedere calitativ i ulterior au o alt ntrebuinare: deeuri, materiale recuperabile. n componena produselor sunt incluse de asemenea i semifabricatele provenite din producie proprie, al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau pot fi livrate n aceast stare terilor.

Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii. Toate aceste bunuri i servicii pot face obiectul contabilitii stocurilor numai n msura n care ele constituie proprietatea ntreprinderii, inclusiv i acele aflate n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri.

Structura stocurilor de mrfuri i materiale este prezentat n schema 5.1.

Stocurile de mrfuri i materiale aflate n circuitul economic al ntreprinderii se caracterizeaz prin stocuri iniiale i finale, iar operaiunile i tranzaciile cu acestea fac necesar evidenierea procurrilor, a stocurilor disponibile spre vnzare (consum) i respectiv a costului efectiv al stocurilor vndute sau trecute pentru consum. Interdependena dintre aceti indicatori este prezentat n schema 5.2.

Schema 5.1. Structura i componena stocurilor de mrfuri i materiale

Schema 5.2. Relaii de interdependen ntre stocuri n procesul circuitului economic

n funcie de necesiti i obiective, contabilitatea determin sau verific informaiile privind unul din indicatorii sus-numii. De exemplu, dac ntreprinderea dispune de informaii privind costul stocurilor iniiale, finale i procurrile, se poate determina cu uurina costul stocurilor disponibile pentru vnzare (consum), precum i costul stocurilor vndute (consumate). n cazul cnd ntreprinderea dispune de date referitoare la stocurile iniiale, procurri i costul vnzrilor (consumurilor), este posibil determinarea costului stocurilor disponibile pentru vnzare (consum) i a costului stocurilor finale.

n mod logic indicatorii prezentai n schema 5.2 se vor determina astfel:

1. Costul stocurilor disponibile pentru vnzare (consum):

125 340 + 734 930 = 860 270 (lei).

2. Costul vnzrilor (consumurilor):

860 270 97 580 = 762 960 (lei).

3. Costul stocurilor finale:

860 270 762 690 = 97 580 (lei).

5.2.Constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale

Declanarea i derularea operaiunilor i tranzaciilor economico-financiare, procurrile de bunuri economice, consumul sau vnzarea lor, angajarea unor cheltuieli, obinerea veniturilor, ncasarea creanelor, plata datoriilor .a. necesit nregistrarea oportun i corect a acestora n contabilitate. n vederea realizrii acestui obiectiv contabilitatea trebuie s constate i s evalueze corect bunurile economice intrate sau ieite din ntreprindere, precum i alte mijloace, surse sau procese economice generate de micarea acestor bunuri.

n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, constatarea este un proces de includere n rapoartele financiare a postului care corespunde definiiei elementului din raportul financiar i urmtoarelor criterii de constatare:

avantajele economice viitoare aferente postului pot fi obinute (pierdute) de ntreprindere;

postul are o valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.

Pentru a determina corespunderea acestor criterii i ca urmare recunoaterea activelor sau altor posturi n rapoartele financiare, este necesar de inut cont de noiunea de esenialitate. Legtura reciproc dintre posturile unui sau altui raport financiar face ca postul care corespunde definiiei i criteriilor de constatare a unui anumit element s impun n mod automat constatarea altui element. De exemplu, procurarea materialelor sau altor stocuri de la furnizori genereaz automat i datoria ntreprinderii fa de acestea, iar livrarea produselor finite, mrfurilor ctre clieni conduce la apariia creanelor cumprtorilor fa de ntreprindere.

Stocurile achiziionate se constat n contabilitate, indiferent de achitarea contravalorii acestora, cu condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor (factura de expediie, factur fiscal, actul de achiziie, bonul de intrare etc.).

Potrivit prevederilor S.N.C. 2, valoarea stocurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin veniturile din aceste vnzri, fapt care asigur concordana dintre cheltuielile efectuate i veniturile obinute. n cazul cnd ntreprinderea evalueaz stocurile la valoarea realizabil net (V.R.N.), se nregistreaz pierderi (apar ca diferena dintre cost i V.R.N) care trebuie s fie constatate drept cheltuieli n perioada n care s-a efectuat evaluarea i s-a utilizat V.R.N. Este de menionat c n practic pot fi cazuri cnd n urmtoarea perioad de gestiune valoarea realizabil net a stocurilor se majoreaz i, ca rezultat, diferena din aceasta n limitele costului stocurilor se constat ca venit n perioada n care s-a produs majorarea V.R.N.

n ceea ce privete valoarea stocurilor utilizate pentru crearea mijloacelor fixe n regie sau finisarea i montajul acestora, este necesar de concretizat c valoarea obiectelor de mijloace fixe se constat ca cheltuiala treptat, pe toat durata de exploatare util a activelor create sau montate.

Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, stocurile de mrfuri i materiale pot fi evaluate n urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:

la intrarea n patrimoniu (n ntreprindere);

la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu;

la inventariere;

la data ntocmirii rapoartelor financiare.

Este de menionat c n literatura de specialitate evaluarea la intrarea n patrimoniu este denumit evaluare iniial (istoric), evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data ntocmirii rapoartelor financiare evaluare de bilan.

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare (istoric) care poate fi:

pentru bunurile achiziionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile privind achiziionarea;

pentru bunurile obinute din producia proprie costul efectiv al consumurilor de producie care cuprinde consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie;

n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiunilor comerciale ntre prile independente valoarea venal a bunurilor primite sau predate n procesul schimbului;

pentru stocurile aduse ca aport la capital obinute cu titlu gratuit sau prin donaie valoarea de utilitate.

La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:

Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele, mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, care const din urmtoarele elemente:

a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;

b) taxe vamale aferente stocurilor importate;

c) cheltuieli accesorii de achiziionare.

Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor n gestiune: comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de ncrcare-descrcare, recepie etc.

n costul de achiziie nu se includ impozitele care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale i rabaturile acordate de furnizori.

Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de ntreprindere sunt evaluate la costul efectiv format din:

a) consumuri materiale directe;

b) consumuri directe privind retribuirea muncii;

c) consumuri indirecte de producie.

Stocurile primite n urma schimbului (barter) sunt evaluate n felul urmtor:

1) la valoarea venal a stocurilor primite n urma schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora;

2) la valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora;

3) la valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, n cazul cnd nu exist valoarea venal confirmat;

4) la valoarea contractual.

n continuare se prezint modul de formare a costului de achiziie al stocurilor n baza urmtoarelor informaii.

Exemplul 5.1

ntreprinderea Crizantema, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, a cumprat materii prime de la furnizori. Factura fiscal cuprinde:

valoarea contractual a materiilor prime145 230 lei

cheltuieli de transport12 400 lei

cheltuieli de ncrcare1 270 lei

taxa pe valoarea adugat (20%)31 780 lei

Total pentru plat190 680 lei.

ncrctura n cauz a fost asigurat n timpul transportrii de ctre compania de asigurri Prosperare care a prezentat factura n sum de 6000 lei, inclusiv TVA.

La sosirea materiilor prime la ntreprindere, acestea au fost descrcate de ctre lucrtorii proprii, salariul calculat constituind 147 lei.

Potrivit documentelor primare sus-numite, costul de achiziie al materiilor prime achiziionate se va determina n modul urmtor:

Tabelul 5.1

Determinarea costului de achiziie al materiilor prime procurate(n lei)

Nr. cr.Elementele costului de achiziieValoarea

1.Valoarea contractual (preul de procurare)145 230

2.Cheltuieli de transport12 400

3.Cheltuieli de ncrcare1 270

4.Cheltuieli privind asigurrile5 000

5.Cheltuieli de descrcare147

Costul de achiziie (1 + 2 + 3 + 4 + 5)164 047

Este de menionat c cheltuielile accesorii procesului de aprovizionare se includ direct sau indirect n costul de achiziie al stocurilor, conform prevederilor politicii de contabilitate a ntreprinderii. n cazul efecturii cheltuielilor proprii (transport, ncrcare, descrcare), de regul, nu este posibil determinarea imediat a acestora i, ca urmare, repartizarea lor. n cursul perioadei de gestiune se procedeaz la nregistrarea acestor cheltuieli n conturi separate, iar la sfritul ei sunt repartizate (incluse n costul stocurilor achiziionate), potrivit bazei de repartizare, care poate fi valoarea de cumprare sau cantitatea stocurilor achiziionate.

n condiiile economiei de pia, influenate uneori i de fenomenul inflaionist, bunurile economice se achiziioneaz la diferite preuri i, ca rezultat, acestea ntr n patrimoniu la diferite valori. Acest fapt face dificil identificarea cu exactitate a valorii de intrare (costului) a bunurilor economice la ieirea din patrimoniu. n practica contabil internaional i naional se folosesc mai multe metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu, toate avnd la baz valoarea de intrare (iniial sau costul istoric).

n paragrafele 1925 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, cu modificrile i completrile din 3 martie 2000, se precizeaz c la evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent pot fi aplicate urmtoarele metode:

costului normativ;

vnzrilor cu amnuntul;

de identificare;

costului mediu ponderat (C.M.P.);

primei intrri primei ieiri (FIFO);

ultimei intrri primei ieiri (LIFO).

Metoda costului normativ poate fi utilizat la evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. La determinarea costului normativ trebuie s se in cont de nivelul normativ al consumurilor i cheltuielilor materiale i de munc vie directe, precum i al consumurilor i cheltuielilor indirecte.

Metoda vnzrilor cu amnuntul, numit i procentul de profit global, se recomand a fi aplicat n comer la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor, n cazul unui sortiment care variaz rapid.

Metoda de identificare se aplic, de regul, n cazul determinrii costului unitilor stocurilor de mrfuri i materiale ce nu sunt reciproc substituibile, precum i a costului stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale.

Metodele costului mediu ponderat (C.M.P.), primei intrri primei ieiri (FIFO), ultimei intrri primei ieiri (LIFO) se aplic la determinarea costului stocurilor ieite (trecute n consum) cu un sortiment variat i reciproc substituibile.

Costul mediu ponderat poate fi determinat n dou variante:

1) stabilirea unui cost mediu ponderat unitar calculat ca raportul dintre valoarea stocului i cantitate, dup fiecare intrare;

2) determinarea unui cost mediu ponderat unitar lunar (sau n alte perioade care, n principiu, nu trebuie s depeasc durata medie de pstrare) calculat ca raportul dintre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n cursul lunii (perioadei) i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate n cursul lunii (perioadei).

Relaiile de determinare a costului mediu ponderat unitar i a valorii stocurilor ieite pot fi prezentate astfel:

C.M.P. =(Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor);

(Cantitatea n stocul iniial + Cantitatea intrat)

Valoarea stocurilor ieite = C.M.P. ( Cantitatea stocurilor ieite.

Pentru exemplificarea modului de determinare a costului mediu ponderat dup fiecare intrare n parte i actualizat periodic (lunar), precum i a costului stocurilor ieite n cazul aplicrii metodelor FIFO sau LIFO, folosim informaiile cuprinse n exemplul 5.2.

Exemplul 5.2

S presupunem c ntreprinderea Noroc are la 1 noiembrie a. c. un stoc de materiale X (2000 uniti cantitative) la un cost efectiv de 340 lei/unitatea.

n cursul lunii noiembrie s-au efectuat urmtoarele operaiuni economice.

Tabelul 5.2

nregistrri contabile privind micarea materialelor X

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.n baza facturii de expediie nr.314 la 10 noiembrie s-au cumprat materiale X (800 uniti ( 340 lei/unitatea)276 000211521

2.La 19 noiembrie s-au eliberat n producia de baz materiale X (600 uniti), bonul de consum nr.1049204 858811211

3.Potrivit bonului de consum nr.2030, la 25 noiembrie s-au eliberat materiale (1200 uniti) pentru ntreinerea mijloacelor fixe409 716813211

4.La 26 noiembrie, n baza facturii de expediie nr.356, s-au achiziionat materiale X (1400 uniti ( 350 lei)490 000211521

5.Potrivit facturii de expediie nr.1093 din 30 noiembrie , s-au vndut materiale X (1000 uniti)346 430714211

n continuare, n baza informaiilor de mai sus, vor fi examinate diferite metode de evaluare curent a stocurilor, iar n jurnalul de nregistrri vor fi nscrise datele calculate prin metoda costului mediu ponderat actualizat dup fiecare intrare.

Utiliznd datele din exemplul prezentat, se determin costul mrfurilor prin metodele descrise anterior.

Conform S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante i anume:

1) actualizarea costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare;

2) actualizarea periodic a costului mediu ponderat unitar fie lunar, fie n alte perioade (care, n principiu, nu trebuie s depeasc durata medie de pstrare). Avantajul acestei metode const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor, iar dezavantajul n necesitatea ateptrii sfritului perioadei pentru evaluarea ieirilor.

Tabelul 5.3

Actualizarea costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare

(n lei)

DataExplicaiaCantitiValoriPre unitar

intrriieiristocdebitcreditsold

123456789

01.11.Stoc iniial2 000680 000340

10.11.Intrri, factura nr.3148002 800276 000956 000345

19.11.Ieiri, bonul de consum nr.10496002 200204 858751 142341,43

25.11.Ieiri, bonul de consum nr.20301 2001 000409 716341 426341,43

26.11.Intrr, factura nr. 3561 4002 400490 000831 426350

30.11.Ieiri, factura nr.10931 0001 400346 430484 996346,43

Rulaje2 2002 800766 000961 004

Total suma4 2002 8001 4001 446 000961 004484 996346,43

30.11.Stoc final1 400484 996346,43

C.M.P./10.11. =(2000 ( 340) + (800 ( 345)=956 000= 341,428 ( 341,43 lei.

2000 + 8002 800

C.M.P./26.11. =(1 000 ( 341,43) + (1 400 ( 350)=831 426= 346,427 ( 346,43 lei.

1 000 + 1 4002 400

Multitudinea de calcule prevzut de metoda actualizrii periodice a costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare impune folosirea acesteia n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare.

n continuare se exemplific modul de calculare a costului mediu ponderat global determinat lunar, la finele perioadei de gestiune, folosind datele prezentate anterior.

Tabelul 5.4

Calculul costului mediu ponderat global (calculat lunar)

(n lei)

DataExplicaiaCantitiValoriPre unitar

intrriieiristocdebitcreditsold

123456789

01.11.Stoc iniial2 000680 000340

10.11.Intrri, factura nr.3148002 800276 000956 000345

19.11.Ieiri, bonul de consum nr.10496002 200206 574749 426344,29

25.11.Ieiri, bonul de consum nr.20301 2001 000413 148336 278344,29

26.11.Intrri, factura nr.3561 4002 400490 000826 278350

30.11.Ieiri, factura nr.10931 0001 400344 290481 996344,29

Rulaje2 2002 800766 000964 012

Total suma4 2002 8001 4001 446 000964 012418 988344,29

30.11.Stoc final1 400418 988344,29

C.M.P./global =(2 000 ( 340) + (800 ( 345) + (1 400 ( 350)=1 446 000=

2 000 + 800 + 1 4004 200

= 344,285 ( 344,29 lei.

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda FIFO (prima intrare prima ieire). Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a lotului urmtor, n ordine cronologic.

Este de menionat c n condiiile unei inflaii puternice folosirea acestei metode nu poate s evite complet pericolul falimentarii ntreprinderii, precum i al supradimensionrii profitului i fiscalitii.

Tabelul 5.5

Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda FIFO

(n lei)

DataExplicaiaCantitiValoriPre unitar

intrriieiristocdebitcreditsold

123456789

01.11.Stoc iniial2 000680 000340

10.11.Intrri, factura nr.3148002 800276 000956 000345

19.11.Ieiri, bonul de consum nr.10496002 200600 ( 340 = 204 000752 000340

25.11.Ieiri, bonul de consum nr.20301 2001 0001 200 ( 340 = 408 000344 000340

26.11.Intrri, factura nr.3561 4002 400490 000834 000350

30.11.Ieiri, factura nr.10931 0001 400200 ( 340 +

+ 800 ( 345 = 344 000490 000344

Rulaje2 2002 800766 000956 000

Total suma4 2002 8001 4001 446 000956 000490 000350

30.11.Stoc final1 4001 400 ( 350 = 490 000350

De menionat c, potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, cu modificrile i completrile aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr.32 din 3 martie 2000, se permite utilizarea metodei LIFO (ultima intrare prima ieire) la evaluarea curent a stocurilor.

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda LIFO const n urmtoarele: bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri sau al ultimului lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, pn la epuizare. Comparativ cu celelalte metode, aplicarea acestei metode duce la micorarea profitului i, n consecin, se diminueaz obligaiile fiscale ale ntreprinderii.

Tabelul 5.6

Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda LIFO

(n lei)

DataExplicaiaCantitiValoriPre unitar

intrriieiristocdebitcreditsold

123456789

01.11.Stoc iniial2 000680 000340

10.11.Intrri, factura nr.3148002 800276 000956 000345

19.11.Ieiri, bonul de consum nr.10496002 200600 ( 350 = 210 000746 000350

25.11.Ieiri, bonul de consum nr.20301 2001 000800 ( 350 +

+ 400 ( 345 = 418 000328 000348,33

26.11.Intrri, factura nr. 3561 4002 400490 000818 000350

30.11.Ieiri, factura nr.10931 0001 400400 ( 345 +

+ 600 ( 340 = 342 000476 000342

Rulaje2 2002 800766 000970 000

Total suma4 2002 8001 4001 446 000970 000476 000340

30.11.Stoc final1 400476 000340

Utilizarea metodelor prezentate mai sus este determinat de faptul c n condiiile economiei de pia diferite cantiti din acelai stoc figureaz n contabilitate la diferite preuri, n raport cu sursa de aprovizionare i momentul aprovizionrii.

Aplicarea unei sau altei metode se concretizeaz n politica de contabilitate a ntreprinderii n raport cu obiectivele i tipul de activitate a acesteia.

Generaliznd concluziile rezultate din aplicarea metodelor de evaluare curent a stocurilor prezentate anterior, prin prisma costului de achiziie al materialelor ieite (consumate) i a nivelului stocurilor, precum i ntru selectarea metodei optimale, se poate ntocmi urmtorul tabel comparativ.

Tabelul 5.7

Compararea informaiilor prin aplicarea diferitelor metode (variante) de evaluare

(n lei)

Metode (variante) de evaluareCostul efectiv (valoarea de bilan) al materialelor ieite (consumate)Valoarea stocurilor finale de materiale

C.M.P. (calculat global, lunar)961 004484 996

C.M.P. (actualizat dup fiecare intrare)964 012418 988

FIFO956 000490 000

LIFO970 000476 000

Din cele sus-menionate rezult c fiecare metod determin costul materialelor ieite i al stocurilor diferite ca o consecin a esenei acestora i evident, rezultatele vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor.

Indiferent de metoda de evaluare practicat de ntreprindere, aceasta trebuie s fie aceeai pentru toat perioada de gestiune i cea ulterioar, pentru a asigura comparabilitatea informaiilor i posibilitatea unei analize n dinamic.

Dac se schimb totui metoda de evaluare din motive justificate, trebuie s se determine influena asupra situaiei patrimoniale, financiare, precum i asupra rezultatelor.

n vederea asigurrii integritii bunurilor economice ntreprinderile efectueaz inventarierea acestora.

Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate.

Potrivit art.11 din Regulamentul privind inventarierea nr.30 din 5 martie 2001, valoarea de inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, n funcie de utilitatea bunului i preul pieei.

La inventariere pot fi constatate i stabilite valorile care delimiteaz stocurile n trei categorii:

1) stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a crora este egal cu valoarea de intrare (de bilan);

2) stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de valorificat i, ca urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de nregistrare (de bilan);

3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare (de bilan).

Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor cu ocazia inventarierii, se identific, n principal, n funcie de destinaia lor, astfel:

stocurile destinate vnzrii (produsele finite, mrfurile, semifabricatele, materialele) se evalueaz, de regul, la valoarea de inventar sub form de V.R.N.;

producia n curs de execuie i semifabricatele se evalueaz la valoarea consumurilor materiale i de munc directe la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs;

materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de producie se evalueaz la costul de nlocuire a acestora (de reaprovizionare).

Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la ntocmirea rapoartelor financiare (evaluarea de bilan) are ca scop obinerea prin bilan a unei situaii reale a patrimoniului i a stocurilor. Evaluarea stocurilor n bilan, pus n acord cu rezultatele inventarierii, se efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.

Regula de baz privind evaluarea i nregistrarea stocurilor, coninut n paragraful 7 din S.N.C. 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate.

Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere.

Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd aceasta este sub cost, adic n cazurile:

1) reducerii preului de vnzare al stocurilor (preul de pia la vnzare este mai mic);

2) deteriorrii pariale;

3) uzurii pariale sau integrale;

4) majorrii cheltuielilor rmase de efectuat la comercializarea stocurilor.

Stocurile trebuie s fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe grupe de articole similare, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai destinaie sau utilitate final, produse i comercializate n unul i acelai sector geografic.

Indiferent de metoda adoptat, evaluarea stocurilor reprezint o problem, a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul.

Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei sau altei metode, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supraevaluarea sau subevaluarea profitului, iar n aceast baz la ncadrarea sau nencadrarea n principiul prudenei.

n consecin, pentru ca ntreprinderea s se ncadreze n principiul prudenei, concomitent cu rezolvarea raporturilor cu fiscalitatea, ntr-o economie stabil se recomand aplicarea metodelor costului mediu ponderat i FIFO. ntr-o economie inflaionist se utilizeaz metoda LIFO.

5.3. Contabilitatea materialelor

Contabilitatea stocurilor se organizeaz n cadrul unui sistem de conturi din clasa 2 Active curente, grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale care cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, 215 Producia n curs de execuie, 216 Produse i 217 Mrfuri.

Conturile din aceast grup sunt destinate generalizrii informaiei cu privire la existena i micarea stocurilor, au funcie contabil de activ i se reflect n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale din Bilanul contabil (cu excepia contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat care este un cont cu funcie contabil de pasiv destinat generalizrii informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor speciale provizorii).

Conturile de stocuri sus-numite asigur:

condiii pentru organizarea contabilitii stocurilor dup structur, pe categorii de stocuri prevzute de paragraful 6 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale;

realizarea normelor specifice de gestiune pentru:

stocurile din depozitele proprii;

stocurile aflate la teri, pe categorii;

bunurile achiziionate sau vndute;

aplicarea regulilor prevzute la evaluarea i nregistrarea stocurilor;

promovarea principiului prudenei la inventariere i evaluarea n bilan a activelor materiale circulante.

n cadrul ntreprinderii activele circulante materiale (stocurile) ocazioneaz numeroase operaiuni care pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite i de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena operativ.

Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la furnizori, i de la alte persoane fizice sau juridice.

n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de achiziionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura fiscal, factura de expediie, anexa la factura fiscal sau la factura de expediie, dup caz. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei (dac este cazul) se consemneaz n bonul de primire sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect n certificatul de calitate (buletinul de analiz). Este de menionat c procurrile de la persoane fizice se documenteaz prin ntocmirea actului de achiziie.

n cazul achiziionrii prin intermediul delegatului (reprezentantului) propriu al ntreprinderii, acestuia i se elibereaz delegaia care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor.

Documentele folosite la eliberarea stocurilor pentru consum pot fi: bonul de consum i fia-limit de consum, iar n cazul vnzrii acestora se ntocmete factura fiscal sau factura de expediie .

Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul contului 211 Materiale, n cadrul cruia pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2111 Materii prime i materiale de baz, 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare, 2113 Combustibil, 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat, 2115 Piese de schimb, 2116 Alte materiale, 2117 Materiale transmise pentru prelucrare, 2118 Materiale de construcie i 2119 Materiale cu destinaie agricol.

Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc integral sau parial n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin creditul conturilor care indic sursa de provenien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de prestare a serviciilor sau vndute).

Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:

1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n funcie de sursa de provenien:

Dt211 Materiale

Ct241Casa sau 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar, 244 Conturi speciale la bnci ( n cazul achitrii directe

Ct521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i/sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate ( n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor nelegate i/sau prilor legateCt227Creane pe termen scurt ale personalului ( n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansuluiCt532Datorii fa de personal privind alte operaii ( n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansuluiCt622Venituri din activitatea financiar ( n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit

Ct313Capital nevrsat ( intrri de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor aduse la capitalul statutar.

2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, cheltuieli privind asigurrile etc.):

Dt211Materiale

Ct521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ( la transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii

Ct522Datorii pe termen scurt fa de prile legate ( n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor legateCt812Activiti auxiliare ( servicii de transport, de ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderiiCt242Cont de decontare ( n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale;Ct539Alte datorii pe termen scurt ( pentru taxele vamale de achitatCt533Datorii privind asigurrile ( cheltuieli privind asigurarea n drumCt227Creane pe termen scurt ale personalului ( n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului

Ct532Datorii fa de personal privind alte operaii ( n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului.

3. Pentru materialele achiziionate prin schimb contra altor active:

Dt211 Materiale

Ct221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Ct223 Creane pe termen scurt ale prilor legate.

4. Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii:

Dt211 Materiale

Ct612 Alte venituri operaionale.5. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din:

a) casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:

Dt211 Materiale

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt duratCt612 Alte venituri operaionale;b) lichidarea mijloacelor fixe:

Dt211 Materiale

Ct123 Mijloace fixe

Ct621 Venituri din activitatea de investiii.

Folosind datele cuprinse n exemplul 5.1, contabilitatea ntreprinderii Crizantema va nregistra operaiunile n cauz astfel:

1. Pentru valoarea contractual a materiilor de baz:

Dt211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz145 230 leiCt521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale145 230 lei.2. Pentru cheltuielile de transport i de ncrcare facturate de furnizor:

Dt211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz13 670 leiCt521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale13 670 lei.3. Pentru taxa pe valoarea adugat:

Dt534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat31 780 leiCt521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale31 780 lei.4. Pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii:

a) asigurarea:

Dt211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz5 000 leiCt533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Datorii privind asigurarea bunurilor5 000 lei;b) taxa pe valoarea adugat aferent cheltuielilor privind asigurrile:

Dt534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat1 000 leiCt533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Datorii privind asigurarea bunurilor1 000 lei.5. Pentru cheltuielile de descrcare:

Dt211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz147 lei

Ct531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii147 lei.

6. Pentru contribuiile la asigurrile sociale aferente salariului calculat:

Dt211 Materiale, subcontul 2111 Materiilor prime i materiale de baz42,63 leiCt533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de Fondul social42,63 lei.

n cazul achitrii datoriilor din disponibilul bnesc de la banc:

a) pentru suma pltit furnizorului:

Dt521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale190 680 leiCt242 Cont de decontare190 680 lei;

b) pentru suma pltit companiei de asigurri:

Dt533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Datorii privind asigurarea bunurilor6 000 leiCt242 Cont de decontare6 000 lei.

n continuare, n baza informaiilor coninute n exemplul 5.3, se prezint modul de reflectare n contabilitate a operaiunilor privind aprovizionrile cu materiale i a cheltuielilor aferente.Exemplul 5.3

ntreprinderea Plai a achiziionat materiale de la un furnizor din Republica Moldova. Factura fiscal cuprinde:

valoarea materialelor97500 lei

taxa pe valoarea adugat (20%)19500 lei

Pentru plat 117000 lei.

La transportarea materialelor a fost angajat transportul organizaiei de transport care a prezentat factura fiscal n sum de 4570 lei, inclusiv TVA. Materialele au fost descrcate de ctre angajaii ntreprinderii, crora li s-au calculat salarii n sum de 165 lei. Cumprtorul s-a achitat cu furnizorul integral prin virament.

n contabilitatea ntreprinderii Plai se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:

Tabelul 5.7

nregistrri contabile privind procurarea materialelor

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.nregistrarea valorii materialelor achiziionate de la furnizori (fr TVA)97 500211521

2.Reflectarea TVA aferent materialelor achiziionate19 5005342521

3.nregistrarea cheltuielilor efectuate de organizaia de transport i a TVA aferent3 808,34

761,66211

5342539

539

4.Calcularea salariilor angajailor cuvenite pentru descrcarea materialelor165211531

5.Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale aferente salariilor calculate47,85211533

6.Achitarea datoriei fa de furnizori117 000521242

7.Plata serviciilor de transport4 570539242

Informaia privind micarea stocurilor de materiale se generalizeaz prin ntocmirea periodic (lunar) a registrului pentru contul 211 Materiale.

La sfritul perioadei de gestiune, dup perfectarea Crii mari, datele din registrul nominalizat se trec n Bilanul contabil pe rndul 190 Materiale.

Operaiunile privind ieirea materialelor nu fac obiectul prezentului capitol i se trateaz n capitolul 11 din manualul de fa.

5.4.Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora

n activitatea economic i administrativ a ntreprinderilor se folosesc diferite mijloace care prin specificul utilitii i circulaiei valorii lor nu ntrunesc cele dou condiii ce caracterizeaz mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit pentru mijloacele fixe sau cu o durat de funcionare util nu mai mare de un an.

Aceste obiecte, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzur calculat n proporie de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu depete 1/2 (500 lei) din limita stabilit. n conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, acestea se trec la cheltuieli sau consumuri pe msura drii lor n folosin.

Potrivit S.N.C. 2 (paragraful 34), obiectele de mic valoare i scurt durat sunt activele care:

au o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit de legislaie (1000 lei), indiferent de durata de exploatare; au o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unei uniti.

n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ uneltele de munc, sculele, instrumentele, dispozitivele din seciile de producie, echipamentul de protecie i de lucru, aparatele de msur i control etc.

n ceea ce privete subsistemul documentelor primare utilizate, acesta cuprinde documentele de intrare i ieire similare celorlalte stocuri (factura fiscal, factura de expediie, actul de achiziie) i n plus se mai utilizeaz fia obiectelor de inventar n folosin, n care se ine evidena cantitativ a obiectelor de inventar folosite, precum i a persoanelor care le gestioneaz. Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe grupe omogene, pe tipuri i pe gestionari.

Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat presupune rezolvarea a dou probleme principale:

1) urmrirea existenei i micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat de la intrarea lor n patrimoniu i pn la scoaterea din folosin;

2) calculul i nregistrarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, n conformitate cu prevederile politicii de contabilitate a ntreprinderii.

Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile:

213 Obiecte de mic valoare i scurt durat care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor;

214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat care se crediteaz cu valoarea uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin i se debiteaz cu suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor scoase din folosin.

n cursul perioadei de gestiune obiectele de mic valoare i scurt durat se nregistreaz n contabilitate, n baza facturilor fiscale, facturilor de expediie, actelor de achiziie, bonurilor de intrare.

Dac ntreprinderea procur obiecte de mic valoare i scurt durat:

de la furnizori:

a) cu plata ulterioar a valorii acestora:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;

b) cu plata imediat a contravalorii acestora:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct241 Casa, 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar sau 244 Conturi speciale la bnci;

prin intermediul titularilor de avans:

a) n cazul eliberrii avansului:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct227 Creane pe termen scurt ale personalului;b) fr eliberarea avansului:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct532 Datorii fa de personal privind alte operaii; de la persoane fizice:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct539 Alte datorii pe termen scurt.

n cazul efecturii cheltuielilor suplimentare legate de procurarea obiectelor de mic valoare i scurt durat se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

pentru cheltuieli de transport:

a) n cazul folosirii transportului propriu:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct812 Activiti auxiliare;

b) n cazul cnd cheltuielile de transport sunt suportate i facturate de ctre furnizor:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale; pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii obiectelor de mic valoare i scurt durat:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct533 Datorii privind asigurrile; pentru cheltuielile de ncrcare i descrcare:

a) suportate de ntreprindere:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533Datorii privind asigurrile i/sau 812 Activiti auxiliare;b) efectuate de furnizor sau de alte organizaii:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe termen scurt;

c) achitate prin intermediul titularilor de avans:

a) n cazul eliberrii avansului:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct227 Creane pe termen scurt ale personalului;b) fr eliberarea avansului:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct532 Datorii fa de personal privind alte operaii.

Obiectele de mic valoare i scurt durat primite cu titlu gratuit se nregistreaz prin formula contabil:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct622 Venituri din activitatea financiar.

Dac n urma inventarierii obiectelor de mic valoare i scurt durat se constat plusuri, acestea se nregistreaz n felul urmtor:

Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct612 Alte venituri operaionale.

Ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz astfel:

valoarea obiectelor cu preul unitar nu mai mare de 500 lei date n folosin:

Dt813Consumuri indirecte de producie sau 712 Cheltuieli comerciale, 112 Active nemateriale n curs de execuie . a.

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt durat; valoarea obiectelor cu preul unitar mai mare de 500 lei:

Dt213Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare

Ct213Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc; valoarea obiectelor constatate lips cu ocazia inventarierii sau vndute:

Dt714 Alte cheltuieli operaionale

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt durat; valoarea materialelor primite din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:

Dt211 Materiale

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.

Dup cum s-a menionat anterior, pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu o valoare unitar mai mare de 500 lei, se calculeaz uzura. Aceasta se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.

Uzura calculat aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat date n folosin se trece la consumuri, cheltuieli sau la valoarea activelor la care acestea sunt utilizate, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:

Dt813 Consumuri indirecte de producie

Dt712 Cheltuieli comerciale

Dt713 Cheltuieli generale i administrative

Dt121 Active materiale n curs de execuie

Dt141 Cheltuieli anticipate pe termen lung

Dt251 Cheltuieli anticipate curente

Ct214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.

Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat se procedeaz la casarea uzurii calculate aferent acestor obiecte, efectundu-se nregistrarea contabil:

Dt214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.

Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe grupe sau obiecte distincte i pe perioade.

Pentru exemplificarea modului de reflectare n contabilitate a micrii obiectelor de mic valoare i scurta durat folosim informaiile cuprinse n exemplul 5.4.

Exemplul 5.4

n baza facturii fiscale ntreprinderea Alfa a procurat obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 11740 lei (fr TVA). Cheltuielile de transport (fr TVA) facturate de furnizor constituie 756 lei. Conform bonului de consum s-au dat n folosin obiecte n valoare de 8340 lei, cu o valoare individual unitar mai mare de 500 lei. La sfritul anului, cnd se efectueaz inventarierea, nu se mai constat obiectele date n folosin. Se recupereaz deeurile n valoare de 425 lei reflectate n procesul-verbal de casare a obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rmas constituie 83 lei.

Tabelul 5.8

nregistrri contabile privind micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.Reflectarea valorii obiectelor de mic valoare i scurt durat achiziionate de la furnizori cu plat ulterioar

valoarea obiectelor fr TVA

TVA aferent obiectelor de inventar11 740

2 348213

5342521

521

2.nregistrarea

cheltuielilor de transport aferente achiziionrii obiectelor de mic valoare i scurt durat

TVA aferent cheltuielilor facturate756

151,20213

5342521

521

3.Darea n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat8 34023122131

4.Calcularea uzurii obiectelor date n folosin 8257 (8340 83)8 257713214

5.Scoaterea din folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat:

uzura

valoarea materialelor obinute8 257

83214

2112132

2132

Este de menionat c, dac valoarea rmas a obiectelor de mic valoare i scurt durat determinat n prealabil este mai mare dect valoarea materialelor sau deeurilor obinute la scoaterea din folosin a obiectelor, diferena n cauz se nregistreaz prin formula:

Dt714 Alte cheltuieli operaionale

Ct213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.

Documentele centralizatoare n care se prelucreaz datele din documentele primare referitoare la micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat cuprind:

Registrul pentru conturile 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, Balana de verificare, Cartea mare.

n Bilanul contabil valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuat cu uzura calculat, se reflect pe postul Obiecte de mic valoare i scurt durat, rndul 210.5.5. Contabilitatea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia n curs de execuie. Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. n cadrul contului 215 Producia n curs de execuie pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2151 Produse n curs de execuie i 2152 Servicii n curs de execuie.

Este de menionat c producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate s fac obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii, deoarece:

producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei, de regul, prin inventariere;

costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de fabricaie sau execuie.

Aceste caracteristici de gestionare a produselor i serviciilor n curs de execuie organizeaz contabilitatea astfel:

1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei (serviciilor) n curs de execuie care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil:

Dt 215 Producia n curs de execuie

Ct 811 Producia de baz sau

Ct812 Activiti auxiliare.2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia (serviciile) n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei, ntruct aceasta este n continu micare, transformare i finalizare, iar informaiile nregistrate la un moment dat pe baza inventarierii nu mai sunt relevante pentru intervalul imediat urmtor, creditnd contul 215 Producia n curs de execuie, subconturile respective prin debitul contului 811 Producia de baz sau 812 Activiti auxiliare.

n continuare se prezint modul de reflectare n contabilitate a operaiunilor sus-menionate.

Exemplul 5.5

ntreprinderea Viaa nou prezint urmtoarele informaii cu privire la produsele finite i produsele n curs de execuie aferente perioadei de gestiune:

stoc iniial de produse n curs de execuie 41 500 lei;

consumuri de materiale la fabricarea produciei 124 280 lei;

consumuri privind retribuirea muncii 7 400 lei;

contribuii privind asigurrile sociale 2 146 lei;

consumuri de energie n scopuri tehnologice 9 100 lei;

costul produselor fabricate predate la depozit 167 400 lei;

stoc final de produse n curs de execuie 17 026 lei.

Tabelul 5.9

nregistrri contabile privind operaiunile aferente produciei n curs de execuie

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.Trecerea soldului produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune din contul contabilitii financiare41 500811215

2.Reflectarea consumurilor de materiale la fabricarea produciei124 280811211

3.nregistrarea consumurilor de energie n scopuri tehnologice9 100811521

4.Reflectarea consumurilor privind retribuirea muncii7 400811531

5.Calculul i nregistrarea contribuiilor la asigurrile sociale2 146811533

6.Reflectarea valorii produselor fabricate predate la depozit167 400216811

7.Trecerea soldului produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune n contul contabilitii financiare17 026215811

Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, contul 215 Producia n curs de execuie se mai debiteaz sau se crediteaz n urmtoarele cazuri:

1. Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 215 Producia n curs de execuie

Ct 612 Alte venituri operaionale.2. Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionaleCt 215 Producia n curs de execuie.3. Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 215 Producia n curs de execuie.4. Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale:

Dt723 Pierderi excepionaleCt215 Producia n curs de execuie.

Serviciile n curs de execuie se reflect n contul 215 Producia n curs de execuie, subcontul 2152 Servicii n curs de execuie. Pentru prezentarea modului de nregistrare n contabilitate a operaiunilor aferente serviciilor n curs de execuie se folosesc informaiile cuprinse n urmtorul exemplu.

Exemplul 5.6

S presupunem ca ntreprinderea Viaa nou presteaz servicii privind reparaia tehnicii agricole. n perioada de gestiune s-au colectat i nregistrat urmtoarele informaii aferente serviciilor n curs de execuie. Costul serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei a constituit 770 lei. Potrivit documentelor primare, s-au nregistrat urmtoarele consumuri la prestarea serviciilor: consumuri de materiale i combustibili 3500 lei; consumuri de munc vie 1900 lei; contribuii la asigurrile sociale aferente salariilor calculate 551 lei i consumuri de energie n scopuri tehnologice 294 lei. Conform facturii fiscale prezentate clienilor, valoarea serviciilor prestate acestora a constituit 7800 lei, iar costul 6600 lei. Conform datelor inventarierii, costul serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune a constituit 415 lei.

n contabilitatea ntreprinderii Viaa nou operaiunile specificate vor fi reflectate n modul urmtor.

Tabelul 5.10

nregistrri contabile privind operaiunile aferente serviciilor n curs de execuie

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.Trecerea soldului serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune din contul contabilitii financiare7708112152

2.Reflectarea consumurilor de materiale la prestarea serviciilor3 500811211

3.nregistrarea consumurilor de energie n scopuri tehnologice294811521

4.Reflectarea consumurilor privind retribuirea muncii1 900811531

5.Reflectarea contribuiilor la asigurrile sociale551811531

6.nregistrarea veniturilor din prestarea serviciilor clienilor i a creanelor acestora

TVA aferent7 800

1 560221

221611

5342

7.Reflectarea costului serviciilor prestate clienilor6 600711811

8 Trecerea soldului serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune n contul contabilitii financiare4152152811

Informaiile privind producia i serviciile n curs de execuie se generalizeaz n registrul pentru contul 215 Producia n curs de execuie, subcontul 2151 Produse n curs de execuie i/sau 2152 Servicii n curs de execuie.

La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii mari datele din registrele folosite se trec n Bilanul contabil pe rndul 220 Producia n curs de execuie.5.6. Contabilitatea produselor i a mrfurilor

Contabilitatea produselor

Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale. Operaiunile economice specifice micrii i gestiunii produselor sunt:

obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i predarea lor la depozit;

efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau necorespunztoare sub aspect calitativ;

prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi;

vnzarea produselor ctre clieni;

eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern;

verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate.

Operaiunile specificate se nregistreaz n bonul de predare, bonul de consum, bonul de transport sau n alte documente primare interne care justific micarea produselor ntre secii, magazii i depozite. n cazul constatrii rebutului se ntocmete actul (nota) de rebut n care se consemneaz produsele sau semifabricatele rebutate definitiv sau constatate ca produse reziduale.

Eliberarea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se consemneaz n factura fiscal sau factura de expediie, dup caz. La eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consumul intern sau prelucrarea ulterioar se ntocmete bonul de consum.

Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un cont de activ. n debit se nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n gestiune, obinute din producia proprie prin creditul conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti auxiliare.

Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate pentru remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti auxiliare; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul contului 723 Pierderi excepionale.

Soldul debitor reprezint valoarea de bilan a produselor finite, semi-fabricatelor i produselor reziduale aflate n stoc la finele perioadei de gestiune.

Obinerea produselor finite din producie proprie i modul de reflectare n contabilitate a operaiunilor aferente se examineaz n continuare n baza urmtorului exemplu.

Exemplul 5.7

ntreprinderea Foior a obinut produse finite la costul efectiv de 127300 lei. n cursul perioadei de gestiune aceste produse s-au vndut la un pre de vnzare negociat n sum de 158900 lei, TVA aferent produselor vndute constituie 20%.

Tabelul 5.11

nregistrri contabile privind micarea produselor

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.Pentru produsele finite obinute, la costul efectiv127 300216811

2.Pentru valoarea produselor vndute, la preul de vnzare negociat 158 900221611

3.Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent produselor vndute31 7802215342

4.Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a produselor finite vndute127 300711216

5. ncasarea de la clieni a contravalorii produselor vndute190 680242221

n practica contabil pot fi ntlnite i alte nregistrri contabile aferente existenei i micrii produselor. Potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, produsele finite se evalueaz n bilan la valoarea cea mai mica dintre cost i valoarea realizabil net. Folosirea V.R.N. face necesar reflectarea modificrilor n contabilitate. Astfel, dac costul efectiv este mai mare dect V.R.N., diferena se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 216 Produse.

n cazul cnd n urma evalurii ulterioare a produselor aflate n stoc are loc depirea valorii realizabile nete stabilite n baza evalurii anterioare a produselor, pentru suma ce depete aceast valoare, dar n limitele costului efectiv, se ntocmete urmtoarea formul contabil:

Dt216 Produse

Ct612 Alte venituri operaionale.

Este de menionat c n practica contabil se ntlnesc i alte operaiuni specifice aferente existenei i micrii produselor.

Astfel, plusurile de produse constatate cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea urmtoare:

Dt216 Produse

Ct612 Alte venituri operaionale.

Produsele returnate de ctre cumprtori i clieni se nregistreaz la preul de valorificare posibil:

Dt216 Produse

Ct822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.

Produsele reziduale se valorific n condiiile acceptate de utilizatorii interesai, fie interni sau externi.

Contabilitatea produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul contului 216 Produse, subcontul 2163 Produse secundare care se debiteaz cu valoarea produselor reziduale depozitate n vederea valorificrii i se crediteaz cu valoarea produselor reziduale ieite din depozit spre a fi valorificate. Soldul este debitor i reprezint valoarea stocurilor produselor reziduale la preul de valorificare (efectiv).

Operaiunile aferente micrii i existenei produselor reziduale se reflect n contabilitate ca i n cazul produselor finite.

Evidena analitic a produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul fielor sau cartelelor i se poate dezvolta pe tipuri de produse, semifabricate i produse reziduale.

La sfritul perioadei de gestiune (lunii) informaiile privind produsele se generalizeaz n registrul pentru contul 216 Produse, iar dup perfectarea Crii mari informaiile privind stocurile de produse se reflect n Bilanul contabil pe rndul 230 Produse. Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim factor l reprezint forma circulaiei: cu ridicata sau cu amnuntul. n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se efectueaz n baz de documente, ncasarea urmnd a se realiza, de regul, ulterior, prin virament. De aici rezult necesitatea utilizrii conturilor de creane, din momentul livrrii mrfurilor pn n momentul achitrii lor. n cazul circulaiei cu amnuntul, vnzarea se efectueaz cu plat imediat, n numerar.

Un alt factor care influeneaz organizarea contabilitii l constituie preurile diferite utilizate ca preuri de nregistrare a mrfurilor, de achiziie sau de vnzare.

Din schema 5.3 rezult c, n cazul cnd ntreprinderea ine evidena mrfurilor la preul de vnzare, este necesar de a contabiliza un alt element al preului adaosul comercial.

Schema 5.3. Categorii de preuri utilizate la evaluarea mrfurilor

Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217 Mrfuri, 821 Adaos comercial i 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.

Contul 217 Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii mrfurilor. Este un cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor:

achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, la preul de achiziie fr TVA; cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 812 Activiti auxiliare, 539 Alte datorii pe termen scurt, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile etc.; aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 313 Capital nevrsat; primite ca donaie sau cu titlu gratuit, prin creditul contului 622 Venituri din activitatea financiar; constatate ca plusuri la inventariere, n coresponden cu creditul contului 612 Alte venituri operaionale; cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac evidena mrfurilor intrate se ine la preul de vnzare prin creditul contului 821 Adaos comercial; cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n coresponden cu creditul contului 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.

Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci:

prin vnzare, n coresponden cu contul 711 Costul vnzrilor;

ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti, prin debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale;

suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul, prin debitul contului 821 Adaos comercial;

pierderi din calamiti, prin debitul contului 723 Pierderi excepionale;

diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale.

Soldul contului 217 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune.

Exemplul 5.8. nregistrarea operaiunilor privind existena i micarea mrfurilor (evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul)

S presupunem c ntreprinderea Lcrmioara dispune la nceputul lunii de un stoc de mrfuri, valoarea de bilan a cruia constituie 58400 lei. Adaosul comercial aferent stocului existent 8750 lei. n cursul perioadei de gestiune au fost achiziionate mrfuri, preul de cumprare constituind 33600 lei, taxa pe valoarea adugat pentru mrfurile achiziionate 6720 lei, adaosul comercial aplicat de ntreprindere ( 23%. Mrfurile au fost vndute contra numerar. Valoarea mrfurilor vndute la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, alctuiete 79800lei.

Tabelul 5.12

nregistrri contabile privind existena i micarea mrfurilor

Nr. crt.Coninutul operaiunilor economiceSuma, leiCorespondena conturilor

debitcredit

12345

1.Reflectarea adaosului comercial aferent stocului de mrfuri la nceputul lunii8 760217821

2.nregistrarea valorii mrfurilor achiziionate de la furnizori33 600217521

3.Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor achiziionate6 720534521

4.nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor achiziionate7 728217821

5.nregistrarea mijloacelor bneti ncasate din vnzri, inclusiv TVA66 500

13 300241

241611

534

6.Reflectarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute

10 107821217

7.nregistrarea valorii de bilan a mrfurilor vndute

56 393711217

8.nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor aflate n stoc(6 381)217821

La sfritul perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea informaiei privind micarea i existena mrfurilor se ntocmete registrul pentru contul 217 Mrfuri.

Informaiile privind existena stocului de mrfuri la finele perioadei de gestiune se reflect n rndul 240 Mrfuri din Bilanul contabil.

5.7.Prezentarea stocurilor de mrfuri i materiale n rapoartele financiare

Rapoartele financiare ca instrumente sintetizatoare ale situaiei financiare a ntreprinderilor reprezint una din primele surse de informaii sigure nu numai pentru investitori, ci i pentru o serie de ali utilizatori, cum sunt: salariaii, mprumuttorii, furnizorii i ali creditori, clienii, guvernul i diverii lui reprezentani, precum i publicul.

Stocurile trebuie s fie clasificate n bilan sau nregistrate n notele-anexe la rapoartele financiare ntr-un mod care s aib legtur cu activitatea ntreprinderii i s indice valorile incluse n fiecare din categoriile principale ale stocurilor. n acest context este de remarcat c stocurile de mrfuri i materiale existente n ntreprindere se reflect n rapoartele financiare dup cum urmeaz n schema 5.4.

Conform paragrafului 38 din S.N.C. 2, n rapoartele financiare trebuie s fie prezentate:

metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale adoptate. Orice modificare ntr-o metod de contabilitate sau de evaluare trebuie menionat i fundamentat;

valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale, valoarea de bilan pe grupe de clasificare acceptate de ntreprindere, precum i valoarea rmas a obiectelor de mic valoare i scurt durat;

valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale evaluate la valoarea realizabil net;

costul vnzrilor stocurilor de mrfuri i materiale constatat drept cheltuial n perioada de gestiune;

suma oricrei majorri a valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului acestora, decontat anterior ca pierderi rezultate din evaluarea acestora la valoarea realizabil net, care se constat ca venit n perioada de gestiune respectiv;

circumstanele sau evenimentele activitii economice care au condus la majorarea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului acestora;

valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale ipotecate cu titlu de garanie a datoriilor.

Este de menionat c n bilan nu pot aprea dect posturile aferente conturilor din clasa 2 de stocuri, care reprezint stocuri la costul efectiv, n cazul cnd acesta este egal cu valoarea realizabil net sau inferior acesteia i, invers, la valoarea realizabil net, atunci cnd aceasta este mai mic dect costul efectiv.

Schema 5.4. Evaluarea stocurilor n rapoartele financiare

ntrebri i exerciii de autocontrol

1. Care sunt prevederile S.N.C. privind evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i rapoartele financiare?

2. Cum se alege metoda de evaluare a stocurilor?

3. Ce reprezint preul (costul) de cumprare (achiziie), de intrare, costul de producie?

4. Ce se nelege prin evaluarea la intrarea n patrimoniu?

5. Cum se evalueaz stocurile la ieirea din patrimoniu?

6. Care sunt regulile de evaluare bilanier?

7. Definii valoarea realizabil net.

8. Descriei succint cele mai uzuale metode de evaluare a stocurilor. n perioada de cretere a preurilor utilizarea crei metode genereaz cel mai nalt nivel de profit / cel mai sczut nivel de profit?

9. Care caracteristic a metodei LIFO este cea mai atractiv? Metoda LIFO are avantaje n perioadele creterii sau descreterii preurilor?

10. La sfritul trimestrului I ntreprinderea Nufrul din greeal a majorat valoarea stocurilor finale (n cursul perioadei de gestiune) cu 38500 lei. Profitul brut calculat la finele trimestrului I va fi majorat sau diminuat? Profitul brut al ntreprinderii n trimestrul II va crete, se va micora sau nu va fi afectat de eroarea comis n trimestrul I?

11. S.R.L. Buntate a efectuat vnzri n sum de 250000 lei, ncasnd de la clieni 199500 lei. n aceeai perioad ntreprinderea a procurat stocuri n valoare de 48900 lei, pltind numai 31000 lei. Costul vnzrilor a constituit 174800 lei. Ce trebuie s reflecte S.R.L. Buntate n Raportul privind rezultatele financiare i Raportul privind fluxul mijloacelor bneti?

12. Prezentai structura preului de vnzare al mrfurilor.

13. Care bunuri economice reprezint mrfuri:

a) bunurile de natura stocurilor vndute ca atare;

b) produsele finite livrate prin magazinele proprii de desfacere;

c) bunurile materiale achiziionate de o ntreprindere n scopul revnzrii lor, fr a suferi transformri?

14. Enumerai documentele primare ce atest procurarea stocurilor.

15. Cum se efectueaz controlul integritii stocurilor?

Bunuri cumprate n vederea revnzrii

Terenuri destinate vnzrii

Alte active materiale curente i pe termen lung destinate revnzrii

Produse finite

Semifabricate din producia proprie

Produse reziduale

Produse n curs de execuie

Servicii n curs de execuie

Bunuri n valoare de 1000 lei sau mai mic, indiferent de durata de funcionare

Bunuri cu o durat de funcionare nu mai mare de un an, indiferent de valoare

Animale tinere crescute pentru a fi trecute la ngrat

Animale tinere crescute pentru a fi trecute la animale de munc

Materii prime

Materiale de baz

Semifabricate cumprate

Combustibil

Ambalaje

Piese de schimb

Materiale de construcie

Materiale cu destinaie agricol

Alte materiale

Mrfuri

Produse

Producia n curs de execuie

Obiecte de mic valoare i scurt durat

Animale la cretere i ngrat

Materiale

active circulante materiale destinate utilizrii n procesul Stocuri de producie, fabricate n cadrul acestui proces sau

cumprate n vederea revnzrii

+

=

Adaos comercial

=

Suma pe care o ncaseaz comerciantul la vnzare

+

TVA

V.R.N.

costul

la costul normativ al consumurilor de munc directe

la costul normativ al consumurilor materiale directe

la costul efectiv

preul probabil de vnzare diminuat cu cheltuielile pentru comercializare

cheltuieli de achiziie

cheltuieli pentru prelucrare

alte cheltuieli

n funcie de variantele selectate

La valoarea realizabil net

La valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net

Producia n curs de execuie

Animale la cretere i ngrat

Materiale

Obiecte de mic valoare i scurt durat

Produse

Mrfuri

Stocuri de mrfuri i materiale

Preul

comerciantului

=

Suma total pe care o ncaseaz productorul la vnzare sau preul de achiziie al comerciantului

+

TVA

Preul productorului

Costul stocurilor disponibile pentru vnzare (consum)

(860 270 lei)

Costul vnzrilor (consumurilor)

(762 690 lei)

Procurri

(734 930 lei)

Stocuri finale

(97 580 lei)

Stocuri iniiale

(125 340 lei)

La sfritul perioadei de gestiune se determin procentul mediu al diferenelor de pre (adaosului comercial) care constituie 15,198 % [(8760 + 7728) : (66500 + 41988) ( 100%], unde 41988 lei reprezint stocul mrfurilor la sfritul lunii evaluat la preul de vnzare. Ulterior se calculeaz suma adaosului comercial aferent mrfurilor aflate n stoc ca produsul dintre procentul mediu calculat i valoarea mrfurilor aflate n stoc la sfritul perioadei care este de 6381 lei [(15,198 ( 41988) : : 100%]. Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se determin ca diferena dintre adaosul comercial calculat n prealabil i adaosul comercial aferent mrfurilor aflate n stoc i constituie 10107 lei (16488 6 381).

Valoarea de bilan (costul efectiv) a mrfurilor vndute se calculeaz ca diferena dintre preul de vnzare al mrfurilor (fr TVA) i adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, constituind 56393 lei (66500 10107).

195131197


Recommended