Contabilitate financiară Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor I. Contabilitatea capitalurilor 1.1. Contabilitatea capitalului social şi a primelor legate de capital 1. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat în 20.000 de acţiuni. La înfiinţare s-a depus la bancă contravaloarea a 12.000 de acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate într-un teren evaluat la suma de 30.000 lei şi în instalaţii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de acţiuni. Restul capitalului social s-a depus în contul bancar în termen de 12 luni de la înfiinţare. R 1. Subscrierea capitalului: 456 = 1011 200.000 Vărsarea capitalului în momentul înfiinţării % 5121 2111 2131 = 456 170.000 120.000 30.000 20.000 Regularizarea capitalului vărsat la înfiinţare 1011 = 1012 170.000 Vărsarea ulterioară a capitalului în contul bancar de disponibilităţi băneşti 5121 = 456 30.000 Regularizarea capitalului aportat ulterior 1011 = 1012 30.000 2. Se constituie o societate comercială cu răspundere limitată cu un capital social subscris de 20.000 lei, vărsat integral înainte de înmatricularea societăţii la Registrul Comerţului, astfel: numerar depus la bancă: 5.000 lei; un utilaj evaluat la 14.000 lei; materii prime în valoare de 1.000 lei. R2. Vărsarea capitalului subscris % 5121 2131 = 1012 10.000 5.000 14.000 Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG) Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor Müller Drd. Raluca Iosivan - 1 -
1.1. Contabilitatea capitalului social şi a primelor legate de capital
1. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat în 20.000 de acţiuni. La înfiinţare s-a depus la bancă contravaloarea a 12.000 de acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate într-un teren evaluat la suma de 30.000 lei şi în instalaţii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de acţiuni. Restul capitalului social s-a depus în contul bancar în termen de 12 luni de la înfiinţare.
R 1. Subscrierea capitalului: 456 = 1011 200.000
Vărsarea capitalului în momentul înfiinţării
%512121112131
= 456 170.000120.00030.00020.000
Regularizarea capitalului vărsat la înfiinţare
1011 = 1012 170.000
Vărsarea ulterioară a capitalului în contul bancar de disponibilităţi băneşti
5121 = 456 30.000
Regularizarea capitalului aportat ulterior 1011 = 1012 30.000
2. Se constituie o societate comercială cu răspundere limitată cu un capital social subscris de 20.000 lei, vărsat integral înainte de înmatricularea societăţii la Registrul Comerţului, astfel: numerar depus la bancă: 5.000 lei; un utilaj evaluat la 14.000 lei; materii prime în valoare de 1.000 lei.
R2.Vărsarea capitalului subscris %
51212131301
= 1012 10.0005.000
14.0001.000
3. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 100.000 Euro. Cursul valutar la data subscrierii este de 3,5 lei/Euro. Aportul adus de acţionari în contul capitalului subscris este reprezentat de un utilaj evaluat la 40.000 Euro şi de numerar depus la bancă în sumă de 60.000 Euro. Cursul valutar la data recepţiei mijlocului fix adus ca aport în natură este de 3,6 lei/Euro iar cel de la data vărsării numerarului în valută în contul bancar al societăţii este de 3,4 lei/Euro.
R 3. Recepţia utilajului adus ca aport la capitalul social:
Notă de calcul1. Valoarea utilajului la data subscrierii ( 40.000 Euro x 3,5 lei/Euro)2. Valoarea la data recepţiei ( 40.000 USD x 3,6 lei/Euro)3. Diferenţa de curs valutar – favorabilă ( rd.2 – rd.1 )
140.000
144.000
4.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
Subscrierea capitalului în valută: 456 = 1011 350.000Recepţia utilajului adus ca aport la capitalul social
2131 = %4561068
144.000140.000
4.000Depunerea numerarului în valută, la bancă (se aplică aceeaşi regulă ca la punctul precedent
%51241068665
= 456 210.000204.000
4.0002.000
Regularizarea capitalului: 1011 = 1012 350.000
4. Adunarea generală extraordinară a acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin: a) emisiunea unui nou pachet de 5.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei, care se vor achita ulterior în numerar, b) acceptarea unui nou aport în natură concretizat într-un camion evaluat la 80.000 lei;
R 4.a) Subscrierea acţiunilor 456 = 1011 50.000Efectuarea vărsămintelor de către acţionari
5311 = 456 50.000
Regularizarea capitalului social 1011 = 1012 50.000b) Subscrierea aportului în natură 456 = 1011 80.000Intrarea în patrimoniu a aportului subscris
2133 = 456 80.000
Regularizarea capitalului social 1011 = 1012 80.000
5. O societate comercială hotărăşte majorarea capitalului social prin încorporarea următoarelor elemente de capitaluri proprii: rezerve statutare 6.000 lei, alte rezerve 4.000 lei, rezultatul reportat 5.000 lei. Adunarea generală extraordinară mai hotărăşte majorarea capitalului social cu 10.000 lei prin compensarea unei datorii faţă de un furnizor.R5.Încorporarea rezervelor statutare şi reţinerea impozitului pe dividende de 10%
1063 = %1012446
5.0004.500
500Încorporarea altor rezerve (presupunem că nu au ca sursă de provenienţă profitul)
1068 = 1012 6.000
Emisiunea acţiunilor 456 = 1011 10.000Compensarea datoriei cu creanţa rezultată din emisiunea acţiunilor
401 = 456 10.000
Regularizarea capitalului 1011 = 1012 10.000
6. Adunarea generală a acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de acţiuni care se vând în numerar la valoarea de emisiune (contabilă). Capitalurile proprii ale societăţii, înainte de emisiune, sunt în valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei.
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
R 6. Valoarea de emisiune ( V.E.) = Capitaluri proprii = 130.000/10.000 = 13 lei/acţiune Număr de acţiuni Valoarea de emisiune totală = V.E. x Numărul de acţiuni care se emit= = 13 lei/acţiune x 1.000 acţiuni = 13.000 lei. Prima de emisiune (P.E.) = Valoarea de emisiune – Valoarea nominală =
= 13 lei/acţiune – 10 lei/acţiune = 3 lei/acţiune. Prima de emisiune totală = P.E. x Numărul de acţiuni care se emit=
= 3 lei/acţiune x 1.000 acţiuni = 3.000 lei. Înregistrările în contabilitate sunt:
7. Se cunosc următoarele date: societatea A are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Se hotărăşte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de 140.000 lei reprezentate, pe lângă capitalul social, de rezervele constituite de societate în sumă de 40.000 lei. Totodată, societatea a plătit în numerar suma de 200 lei reprezentând cheltuieli pentru emisiunea noilor acţiuni. Din primele de aport încasate se acoperă cheltuielile cu emisiunea noilor acţiuni iar din suma ce a rămas, 60% se încorporează, ulterior, la alte rezerve iar restul se încorporează în capitalul social..R 7. Valoarea nominală (VN) a noilor acţiuni este egală cu cea a acţiunilor existente: 10.000 lei; Valoarea contabilă a utilajului este valoarea de aport (Vaport), adică 14.000 lei; Pentru a se stabili câte acţiuni noi se vor emite se va determina valoarea contabilă a unei acţiuni
(Vc ): Vc = 140.000 / 10.000 = 14 lei/acţiune Numărul de acţiuni noi care se vor emite (Ne): Ne V aport / Vc = 14.000 / 14 = 1.000 acţiuni Prima de aport = Vaport – VN x Ne = 14.000 – 10.000 = 4.000 lei
Subscrierea capitalului 456 = %10111043
14.00010.0004.000
Plata în numerar a cheltuielilor cu emisiunea noilor acţiuni
201 = 5311 20
Vărsarea capitalului subscris 2131 = 456 14.000Transformarea capitalului nevărsat în capital vărsat
1011 = 1012 10.000
Acoperirea cheltuielilor de emisiune a acţiunilor din prima de aport:
1043 = 201 200
Încorporarea primei de aport rămase în capitalul social şi la alte rezerve
1043 = %10121068
3.8001.5202.280
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
8. Se majorează capitalul social prin conversia unor obligaţiuni în valoare totală de 10.000 lei în acţiuni cu valoarea nominală totală de 8.000 lei. Primele de conversie se transferă ulterior la alte rezerve.
R 8.Varianta IConversia obligaţiunilor în acţiuni: 161 = %
10121044
10.0008.0002.000
Încorporarea primelor de conversie la alte reserve.
1044 = 1068 2.000
Varianta a II-aSubscrierea de acţiuni la valoarea de emisiune
456 = %10111044
10.0008.0002.000
Conversia obligaţiunilor în acţiuni 161 = 456 10.000
Regularizarea capitalului 1011 = 1012 8.000Încorporarea primelor de conversie la alte rezerve.
1044 = 1068 2.000
9. Se majorează capitalul social prin emisiunea a 9.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu. Aportul la capital este reprezentat de un utilaj evaluat la 4.000 USD; cursul valutar la data subscrierii este de 2,7 lei/USD iar la data recepţiei utilajului de 2,8 lei/USD.
R 9. Prima de aport = Valoarea de aport – Suma cu care creşte capitalul social = 4.000 USD x 2,7
lei/USD – 9.000 acţiuni x 1 lei/acţiune = 10.800 – 9.000 = 1.800 lei
Subscrierea capitalului în valută 456 = %10111043
10.8009.0001.800
Recepţia utilajului reprezentând aport la capitalul social
2131 = %4561068
11.20010.800
400Regularizarea capitalului 1011 = 1012 9.000
10. Se înregistrează în contabilitatea unei societăţi următoarele operaţiuni:a) Se hotărăşte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei în vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciţiile precedente.b) Un asociat se retrage din afacere şi i se restituie în numerar contravaloarea aportului social depus în sumă de 5.000 lei.
R 10.a) Diminuarea capitalului social în vederea acoperirii unor pierderi reportate
1012 = 117 10.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
b) Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unui asociat:
1012 = 456 5.000
Plata asociatului 456 = 5311 5.000
11. În vederea reducerii capitalului social, o societate răscumpără cu numerar 1.000 acţiuni cu preţul de 4,5 lei/bucată, pe care, după 6 luni le anulează. Valoarea nominală a acţiunilor este 5 lei/bucată. Cu acelaşi scop societatea mai răscumpără cu numerar alte 2.000 de acţiuni cu preţul de 5,5 lei/bucată, pe care, ulterior, le anulează.
R 11.Răscumpărarea acţiunilor proprii: 1091 = 5311 4.500
1. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N se reevaluează un utilaj la valoarea justă de 18.000 lei. Valoarea de intrare (contabilă) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizării cumulate este de 4.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3 valoarea justă stabilită prin reevaluare este de 8.000 lei, amortizarea calculată între cele două reevaluări fiind de 3.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 valoarea justă stabilită în urma reevaluării este de 9.000 lei, amortizarea calculată între ultimele două reevaluări fiind de 2.000 lei. (Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute).
R1.A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N VCN = VC (Valoare contabilă) – AC (Amortizare calculată) = 16.000 – 4.000 = 12.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 18.000 – 12.000 = 6.000 lei VCA (VC actualizată) = VC neactualizată x (V justă : VCN) = 16.000 x (18.000 : 12.000) =
24.000 lei. Diferenţa: VCA – VC neactualizată = 24.000 – 16.000 = 8.000 lei A actualizată = AC x (V justă : VCN) = 4.000 x (18.000 : 12.000) = 6.000 lei Diferenţa: A actualizată – AC = 6.000 – 4.000 = 2.000 leiReevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizării (la sfârşitul exerciţiului financiar 200N)
2131 = %1052813
8.0006.0002.000
B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
VCN = VC – AC = 24.000 – (6.000 + 3.000) = 15.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 8.000 – 15.000 = -7.000 lei
diminuarea rezervei din reevaluare cu 6.000 lei (reprezentând plusul din reevaluare înreg. la 31.12.200N), înregistrarea unei cheltuieli în sumă de 1.000 lei (pt. diferenţa neacoperită)
VCA = VC neactualizată x (V justă : VCN) = 24.000 x (8.000 : 15.000) = 12.800 lei. Diferenţa: VCA – VC neactualizată = 12.800 – 24.000 = 11.200 lei A actualizată = AC x (V justă : VCN) = 9.000 x (8.000 : 15.000) = 4.800 lei Diferenţa: A actualizată – AC = 4.800 – 9.000 = -4.200 leiReevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizării (la sfârşitul exerciţiului financiar 200N)
%10565882813
= 2131 11.2006.0001.0004.200
C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 VCN = VC – AC = 12.800 – (4.800 + 2.000) = 6.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 9.000 – 6.000 = 3.000 lei
înregistrarea unui venit în sumă de 1.000 lei pentru compensarea cheltuielii din reevaluare înreg. la 31.12.200N+3 şi înregistrarea surplusului de 2.000 lei la rezerve din reevaluare.
VCA = VC neactualizată x (V justă : VCN) = 12.800 x (9.000 : 6.000) = 19.200 lei. Diferenţa: VCA – VC neactualizată = 19.200 – 12.800 = 6.400 lei A actualizată = AC x (V justă : VCN) = 6.800 x (9.000 : 6.000) = 10.200 lei Diferenţa: A actualizată – AC = 10.200 – 6.800 = 3.400 leiReevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizării (la sfârşitul exerciţiului financiar 200N)
2131 = %10575882813
6.4002.0001.0003.400
2. În momentul reevaluării, o clădire are valoarea contabilă de 80.000 lei şi amortizarea cumulată de 40.000 lei. Valoarea justă stabilită în urma reevaluării clădirii este de 90.000 lei. Rezerva din reevaluare se transferă în mod eşalonat la rezerve (reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare) pe durata rămasă de utilizare, care este de 10 ani. (Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete).
R2. VCN = VC – AC = 80.000 – 40.000 = 40.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 90.000 – 40.000 = 50.000 lei
eliminarea amortizării calculate (cumulate) din VC în sumă de 40.000 lei şi înregistrarea surplusului prin majorarea VC cu 10.000 lei.
1. Se cunosc următoarele date din evidenţa contabilă a unei societăţi: capitalul social este de 10.000 lei iar mărimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale înregistrate în cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale înregistrate în cursul anului 200N 70.000 lei. Societatea determină rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciţiul financiar 200N, calculează impozitul pe profit şi înregistrează repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (în suma stabilită) si la rezultatul reportat (diferenţa). La începutul exerciţiului financiar 200N+1 se înregistrează închiderea conturilor 121 şi 129.
R1. Rezervele legale existente: 800 lei; Rezervele legale maxime care se pot constitui în anul 2001 din profitul brut:
RL1= Profit brut x 5% = (130.000 – 70.000) x 5% = 3.000 lei; Rezervele legale la care trebuie să se ajungă:
RL2= Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv în anul 200N:
RL= min(RL1; (RL2 – 800)) = 2.000 lei. Impozitul pe profit = (profit brut – rezerve legale) x 16% = 9.280 lei; Profit net = Profit brut – Impozit pe profit = 50.720 lei;
Repartizarea profitului net contabil la sfârşitul exerciţiului financiar 200N
129 = %10611171
50.7202.000
48.720Închiderea conturilor 121 şi 129 la începutul exerciţiului financiar 200N+1
121 = 129 50.720
Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129 121129
==
121129
50.72050.720
2. Din evidenţa contabilă a unei societăţi comerciale se extrag următoarele date existente la sfârşitul exerciţiului financiar 200N înainte de închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: capital social 30.000 lei; rezerve legale 2.000 lei; profit (Sic ct. 121 la 01.12.200N) 17.000 lei; venituri din vânzarea mărfurilor (Rc ct. 707) 4.000 lei; venituri din lucrări executate (Rc ct.704) 2.500 lei; cheltuieli privind mărfurile: 2.000 lei; cheltuieli cu salariile (Rd ct. 641) 1.500 lei. Din raţiuni de simplificare considerăm că nu s-a înregistrat impozit pe profit în cursul exerciţiului financiar 200N. Societatea înregistrează închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, calculează rezervele legale (ce trebuie repartizate din profitul brut (corectat) conform legii), determină şi înregistrează impozitul pe profit aferent întregului exerciţiu financiar 200N (închizând totodată acest cont) după care înregistrează la sfârşitul lui 200N repartizarea profitului pe următoarele destinaţii: rezerve legale (în suma stabilită), rezerve statutare în sumă de 3.000 lei şi dividende (pentru suma rămasă). La începutul exerciţiului financiar 200N+1 se înregistrează închiderea conturilor 121 şi 129.
R2. Închiderea conturilor de venituri %
707704
= 121 6.5004.0002.500
Închiderea conturilor de cheltuieli 121 = %607
3.5002.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
1.000 = 27.000 lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 4.320 lei Profit net contabil = Profit brut – Impozit pe profit = 20.000 lei – 4.320 lei = 15.680 lei.Înregistrarea impozitului pe profit 691 = 441 4.320Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit
121 = 691 4.320
Repartizarea profitului net contabil la sfârşitul exerciţiului financiar 200N
129 = %106110631171
15.6801.0003.000
11.680Închiderea conturilor 121 şi 129 la începutul exerciţiului financiar 200N+1
121 = 129 15.680
Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129 121129
==
121129
15.68015.680
3. În baza hotărârii AGA, convocată în luna aprilie 200N, se înregistrează repartizarea profitului reportat din exerciţiul financiar anterior în valoare de 20.000 lei pe următoarele destinaţii: prime reprezentând participarea personalului la profit 1.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 10%), dividende 10.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 10%), majorarea capitalului social 5.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 10%), alte rezerve 4.000 lei.
R3.Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la prime reprezentând participarea personalului la profit (cu reţinerea impozitului pe dividende)
1171 = %424446
1.000900100
Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la dividende (cu reţinerea impozitului pe dividende)
1171 = %457446
10.0009.0001.000
Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la capital social (cu reţinerea impozitului pe dividende)
1171 = %1012446
5.0004.500
500Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la alte rezerve
1171 = 1068 4.000
4. O societate comercială înregistrează repartizarea profitului reportat din exerciţiul financiar anterior în valoare de 10.000 lei pe următoarele destinaţii: rezerve statutare 2.000 lei, dividende
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
5.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 10%), majorarea capitalului social 1.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 10%). Diferenţa de 2.000 lei rămâne nerepartizată.
R4.Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la rezerve statutare
1171 = 1063 2.000
Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la dividende (cu reţinerea impozitului pe dividende)
1171 = %457446
5.0004.500
500Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la capital social (cu reţinerea impozitului pe dividende)
1171 = %1012446
1.000900100
5. O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar 200N o pierdere contabilă de 5.000 lei. La începutul exerciţiului 200N+1 se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA din luna aprilie, societatea înregistrează acoperirea parţială a pierderii reportate din următoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei.
R5.Reportarea pierderii contabile din exerciţiul anterior
6. În exerciţiul financiar 200N-1 o societate comercială a înregistrat o pierdere contabilă de 8.000 lei. La începutul exerciţiului 200N se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. Societatea înregistrează acoperirea pierderii reportate conform hotărârii AGA din următoarele surse: rezerve statutare 3.000 lei, prime de emisiune 6.000 lei, capital social 1.000 lei.
R6.Reportarea pierderii contabile din exerciţiul anterior
7. O societate comercială încorporează la alte rezerve prime de emisiune în sumă de 10.000 lei. Ulterior hotărăşte încorporarea în capitalul social a altor rezerve (ce nu a u ca sursă de provenienţă profitul) în sumă de 8.000 lei şi a unor rezerve statutare în valoare de 12.000 lei (reţinând totodată şi impozitul pe dividende de 10%).R7.Utilizarea primelor de emisiune pentru încorporarea la 1041 = 1068 10.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
alte rezerveÎncorporarea în capitalul social a altor rezerve care nu au ca sursă de provenienţă profitul
1068 = 1012 8.000
Încorporare în capitalul social a rezervelor statutare şi reţinerea impozitului pe dividende de 10%
1063 = %1012446
12.00010.8001.200
8. În exerciţiul financiar 200N se corectează două erori contabile concretizate în omisiunea înregistrării în exerciţiul financiar precedent a unei facturi aferente prestării unor servicii către un client în sumă de 4.000 lei plus TVA 19% şi a unor cheltuieli cu materiile prime în sumă de 1.000 lei. (Se înregistrează şi impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în 200N-1).
R8.Înregistrarea facturii (omise în exerciţiul precedent) 4111 = %
11744427
4.7604.000
760Înregistrarea cheltuielii cu materiile prime 1174 = 301 1.000Înregistrarea impozitului pe profit aferent 1174 = 441 480
1.4 Contabilitatea acţiunilor proprii
9. Adunarea generală extraordinară hotărăşte răscumpărarea a 1.000 acţiuni proprii. Plata contravalorii acestora se face în numerar la preţul de 1,5 lei/acţiune. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 1,2 lei. Jumătate din acţiunile răscumpărate se anulează, 300 de acţiuni se vând la preţul de 1,6 lei/acţiune iar restul se vând la preţul de 1,3 lei/acţiune cu încasare în numerar.
R9.
Răscumpărarea acţiunilor proprii 1091 = 5311 1.500Anularea a jumătate din acţiunile proprii %
1012668
= 1091 750600150
Vânzarea a 300 de acţiuni la preţul de 1,6 lei/acţiune
5311 = %1091768
48045030
Vânzarea a 200 de acţiuni la preţul de 1,3 lei/acţiune
%5311668
= 1091 300 260
40
10. Adunarea generală extraordinară hotărăşte răscumpărarea a 2.000 acţiuni proprii. Plata contravalorii acestora se face în ulterior prin virament bancar la preţul de 2 lei/acţiune. În termen de trei luni acţiunile proprii se cesionează personalului entităţii la preţul de 1,9 lei/acţiune, cu încasarea în numerar. R10.
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
1. O societatea comercială obţine dreptul de a primi o subvenţie guvernamentală pentru investiţii în valoare de 30.000 lei. Ulterior se primeşte prin virament bancar subvenţia respectivă. Din această subvenţie se finanţează, parţial, procurarea unui utilaj în valoare de 100.000 lei şi TVA 19%; durata normală de funcţionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. După primul an de utilizare mijlocul fix respectiv este vândut la preţul de 90.000 lei şi TVA 19%. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an şi trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii.
R1. Înregistrarea dreptului de a primi subvenţia pentru investiţii
Înregistrarea amortizării în primul an de folosire (100.000 lei : 5 ani):
6811 = 2813 20.000
Trecerea la venituri a cotei părţi din subvenţia pentru investiţii aferentă primului an (30.000 : 5 ani):
131 = 7584 6.000
Vânzarea mijlocului fix: 461 = %75834427
117.10090.00017.100
Scoaterea din evidenţă a utilajului neamortizat integral:
%28136583
= 2131 100.00020.00080.000
Trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii deoarece a rămas fără obiect prin vânzarea mijlocului fix
131 = 7584 24.000
2. O societate comercială primeşte în contul bancar o subvenţie de 60.000 lei pentru procurarea unei instalaţii de măsurare. După achiziţionarea instalaţiei în valoare de 60.000 lei + TVA 19%, se achită
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
prin ordin de plată datoria faţă de furnizorul de imobilizări. Durata normală de funcţionare a instalaţiei de măsurare este de 5 ani iar regimul de amortizare folosit este cel liniar. După trei ani de utilizare mijlocul fix respectiv este vândut la preţul de 30.000 lei şi TVA 19%. Subvenţia aferentă valorii neamortizate se restituie finanţatorului. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară şi trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie.
R2. Primirea subvenţiei: 5121 = 138 60.000
Achiziţia instalaţiei de măsurare %21324426
= 404 71.40060.00011.400
Plata datoriei către furnizorul de imobilizări
404 = 5121 71.400
Amortizarea lunară a instalaţiei (60.000 lei : 5 ani : 12 luni/an)
6811 = 2813 1.000
Trecerea la venituri a cotei-părţi din subvenţia pentru investiţii(60.000 lei : 5 ani : 12 luni/an):
138 = 7584 1.000
Vânzarea mijlocului fix: 461 = %75834427
35.70030.0005.700
Scoaterea din evidenţă a utilajului neamortizat integral:
3. O societate comercială primeşte sub formă de donaţie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizează liniar pe durate de 5 ani. Se înregistrează în contabilitate primirea donaţiei, amortizarea lunară şi includerea lunară la venituri a unei părţi din subvenţii.
R3.Primirea donaţiei 2133 = 133 24.000Amortizarea lunară a autoturismului (24.000 : 60 luni = 400 lei)
6811 = 2813 400
Includerea lunară la venituri a unei părţi din subvenţie
133 = 7584 400
4. Se constată la inventariere un plus la mobilier comercial, în valoare de 18.000 lei, care se amortizează pe o perioadă de 4 ani. Se înregistrează în contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunară şi includerea lunară la venituri a unei părţi din valoarea plusului la inventar.R4.Înregistrarea plusului la inventar 214 = 134 18.000Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
Amortizarea lunară a autoturismului (18.000 : 48 luni = 375 lei)
6811 = 2814 375
Includerea lunară la venituri a unei părţi din valoarea plusului
134 = 7584 375
1.6 Contabilitatea provizioanelor
1. -
2. O societate comercială se află la sfârşitul exerciţiului financiar 200N în litigiu cu un terţ pentru suma de 4.000 lei, reprezentând daune pretinse de acesta din urmă. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. În exerciţiul financiar 200N+1 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achită prin bancă.
R 2. Constituirea provizionului pentru litigii la sfârşitul anului 200N
6812 = 1511 4.000
Înregistrarea plăţii daunelor în exerciţiul 200N+1
6581 = 5311 3.000
Anularea provizionului în 200N+1 1511 = 7812 4.000
3. O societate comercială livrează în cursul anului 200N produse finite la un preţ de vânzare de 50.000 lei + TVA 19%, costul de producţie efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acordă garanţii de 1 an. În exerciţiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie au fost în sumă de 4.000 lei iar veniturile obţinute din vânzarea produselor cu termen de garanţie au fost în valoare de 100.000 lei. Calculul nivelului provizioanelor pentru garanţii acordate clienţilor în exerciţiul 200N se realizează folosind următoarea relaţie de calcul: venituri x cota de cheltuieli cu remedierile din exerciţiul precedent. În exerciţiul următor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate în garanţie în sumă de 5.000 lei + TVA 19%, sumă datorată unui prestator de servicii. R 3. Cota medie de cheltuieli cu remedierile (K) este egală cu raportul dintre cheltuielile cu
remedierile din exerciţiul precedent şi veniturile obţinute pentru produsele cu garanţie în exerciţiul anterior:
(%) K = 4.000 / 100.000 x 100 = 4% Nivelul provizioanelor ce se constituie în exerciţiul curent (N):
N = 50.000 x 4% = 2.000 lei.Livrarea produselor finite: 411 = %
7014427
59.50050.0009.500
Descărcarea gestiunii de produsele finite vândute
711 = 345 20.000
Constituirea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor
6812 = 1512 2.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
Înregistrarea cheltuielilor cu remedierea efectuate de un prestator de servicii:
%6114426
= 401 5.9505.000
950Anularea provizionului: 1512 = 7812 2.000
4. O societate comercială hotărăşte în luna decembrie 200N încetarea activităţii unei secţii şi efectuarea în exerciţiul următor a unor plăţi compensatorii în sumă de 100.000 lei personalului afectat de restructurare. În exerciţiul financiar 200N+1 se efectuează plăţile compensatorii stabilite.
R4.Constituirea provizionului pentru restructurare la sfârşitul anului 200N
6812 = 1514 100.000
Înregistrarea şi efectuarea plăţilor compensatorii în exerciţiul 200N+1
6588 = 4281 100.0004281 = 5311 100.000
Anularea provizionului în 200N+1 1514 = 7812 100.000
1.7 Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1. O societate comercială emite 5.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Dobânda anuală este de 20%. La scadenţă – după un an – obligaţiunile se restituie, anulându-se şi se plăteşte dobânda curentă. Vânzarea obligaţiunilor se face prin bancă, iar rambursarea împrumutului şi plata dobânzii se realizează prin casieria unităţii.
R1. Emisiunea obligaţiunilor 461 = 161 50.000Încasarea prin bancă a valorii obligaţiunilor emise:
5121 = 461 50.000
Înregistrarea şi plata dobânzii pentru primul an
666 = 5311 10.000
Rambursarea împrumutului la scadenţa obligaţiunilor:
161 = 5311 50.000
2 O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 1 leu/bucată. Dobânda anuală este de 9%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata dobânzii. Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează cu numerar.
R2.Emisiunea obligaţiunilor conform prospectului:
461 = 1618 10.000
Încasarea în numerar a valorii obligaţiunilor emise
5311 = 461 10.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
3. O societate comercială emite un pachet de 1.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 25 lei, care se vând prin bancă la preţul de 20 lei/bucată. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 2 ani, apoi se anulează. Primele de rambursare se amortizează în două tranşe anuale egale.
R 3. Subscrierea şi încasarea prin bancă a valorii obligaţiunilor emise
%461169
= 1618 25.00020.0005.000
Încasarea contravalorii obligaţiunilor 5121 = 461 20.000Amortizarea primelor de rambursare în primul an
6868 = 169 2.500
Amortizarea primelor de rambursare în al doilea an
6868 = 169 2.500
Răscumpărarea obligaţiunilor la valoarea nominală:
4. O societate comercială emite 1.000 de obligaţiuni cu loterie la valoarea nominală de 30 lei. La tragerea la sorţi se acordă câştiguri în numerar de 2.000 lei. Ulterior, se răscumpără la bursă 100 de obligaţiuni la preţul de 29 lei/bucată şi 200 de obligaţiuni la preţul de 32 lei/bucată, care apoi se anulează. Toate decontările se fac în numerar.
R 4.Emisiunea de obligaţiuni 461 = 1618 30.000Vânzarea obligaţiunilor: 5311 = 461 30.000Acordarea câştigurilor în numerar 668 = 5311 2.000Răscumpărarea a 100 de obligaţiuni: 505 = 5311 2.900Răscumpărarea a 200 de obligaţiuni: 505 = 5311 6.400Anularea obligaţiunilor răscumpărate %
1618668
= 505 9.3009.000
3005. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Dobânda anuală e de 10% . La scadenţă – după un an – obligaţiunile se convertesc în acţiuni, în condiţiile în
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
care valoarea de emisiune a acţiunilor e de 90.000 lei şi valoarea nominală totală a acţiunilor emise e de 85.000 lei. Toate decontările se fac în numerar
R 5. Conversia obligaţiunilor în acţiuni ale societăţii:
Notă de calcul1. Valoarea de emisiune a acţiunilor2. Valoarea nominală totală a acţiunilor emise3. Prima de emisiune (rd.1 - rd.2)4. Valoarea nominală totală a obligaţiunilor care se convertesc în acţiuni5. Diferenţă de preţ favorabilă (rd.4 – rd1)
Înregistrarea cheltuielilor cu dobânda 666 = 1681 10.000Plata dobânzii: 1681 = 5311 10.000Conversia obligaţiunilor în acţiuni ale societăţiiVarianta I 161 = %
10121044768
100.00085.0005.000
10.000Varianta a II-a
Subscrierea de acţiuni la valoarea de emisiune
456 = %10111044
90.00085.0005.000
Conversia obligaţiunilor în acţiuni, în condiţii avantajoase pentru societatea ce a emis acţiunile
161 = %456768
100.00090.00010.000
Regularizarea capitalului 1011 = 1012 85.000
6. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni cu o valoare nominală de 1 leu. Fără să ajungă la scadenţă 5.000 de obligaţiuni sunt răscumpărate de la bursă la preţul 0,8 lei/bucată iar cealaltă jumătate se răscumpără la preţul de 1,25 lei/bucată. După ce s-au răscumpărat în întregime, obligaţiunile se anulează. Totodată, se înregistrează şi se plăteşte dobânda până la răscumpărarea lor în valoare de 2.000 lei. Toate decontările se fac în numerar.
R 6. Anularea obligaţiunilor cumpărate.
Notă de calcul1. valoarea nominală totală a obligaţiunilor cumpărate (10.000 obligaţiuni x 1 leu/obligaţiune)2. suma plăţii pentru obligaţiunile răscumpărate. (4.000+6.250)
10.000
10.250
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)Asistenţi: Asist. univ. drd. Victor MüllerDrd. Raluca Iosivan
Emisiunea obligaţiunilor: 461 = 161 10.000Încasarea valorii obligaţiunilor 5311 = 461 10.000Răscumpărarea a 5000 obligaţiuni la preţul de 0,8 lei/buc
505 = 5311 4.000
Răscumpărarea a 5000 de obligaţiuni la preţul de 1,25 lei/buc.
505 = 5311 6.250
Anularea obligaţiunilor cumpărate %161668
= 505 10.25010.000 250
Înregistrarea şi plata dobânzii 666 = 5311 2.000
7. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de 100.000 lei. Rambursarea împrumutului se face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 40% şi se plăteşte concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură rambursarea împrumutului. Dobânda se înregistrează lunar.
R7. Dobânda datorată pentru luna 1 (D) = (Suma împrumutată (Sî), rata dobânzii 1/12) = 100.000 ·40% · 1/12 = 3.333 lei
Notă: dobanda este aceeasi pana in luna 10, înregistrarea dobanzii se efectuează până în luna a 10-a, inclusiv.
Dobânda datorată pentru luna 11 Dobânda = Împrumutul rămas · 40% · 1/12 = = 80.000 · 40% · 1/12 = 2.667 (lei).
Dobânda datorată pentru luna 12 Dobânda = 60.000 · 40% · 1/12 = 2.000 leiDobânda datorată pentru luna 13 Dobânda = 40.000 · 40% · 1/12 = 1.333 leiDobânda datorată pentru luna 14 Dobânda = 20.000 · 40% · 1/12 = 667 lei
În luna a 13-a: se rambursează a patra parte a împrumutului primit:
1621 = 5121 20.000
Înregistrarea şi plata dobânzii: 666 = 5121 1.333În luna a 14-a, rambursarea celei de-a cincia părţi a împrumutului
1621 = 5121 20.000
Înregistrarea şi plata dobânzii: 666 = 5121 667
8. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar pe 2 ani în sumă 60.000 lei, care se rambursează în tranşe semestriale egale. Dobânda anuală este de 40% şi se achită trimestrial. În anul doi, din motive financiare, ultima tranşă a creditului, precum şi dobânda aferentă ultimului trimestru se achită în cel de-al treilea an.
R8.Încasarea creditului: 5121 = 1621 60.000Înregistrarea şi achitarea dobânzii din trimestrul I:
666 = 5121 6.000
Rambursarea primei rate a creditului si achitarea dobanzii trim. II:
%1621666
= 5121 21.00015.0006.000
Înregistrarea şi achitarea dobânzii din trimestrul III:
666 = 5121 4.500
Rambursare rata a 2-a si achitarea dobanzii trim. IV:
%1621666
= 5121 19.50015.0004.500
Înregistrarea şi achitarea dobânzii din trimestrul V:
666 = 5121 3.000
Rambursarea primei rate a creditului si achitarea dobanzii trim. VI:
%1621666
= 5121 21.00015.0003.000
Înregistrarea şi achitarea dobânzii din trimestrul VII:
666 = 5121 1.500
Transferarea ultimei rate a creditului la credite restante:
1621 = 1622 15.000
Calcularea şi înregistrarea dobânzii neachitate la scadenţă
