+ All Categories
Home > Documents > CF partea 1_VG_2015

CF partea 1_VG_2015

Date post: 26-Feb-2018
Category:
Upload: amarie-mihalea
View: 220 times
Download: 0 times
Share this document with a friend

of 105

Transcript
  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    1/105

    UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

    Facultatea de tiine Economice i Administaie !u"lic#

    C$NTA%ILITATE FINANCIAR&FUN'AMENTAL&

    !ARTEA I

    Prof. univ. dr.VERONICA GROSU

    ()*+,()*-

    CU!RINS

    1

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    2/105

    !ARTEA I

    CA!IT$LUL * C$N.INUTUL I $%IECTIVELE C$NTA%ILIT&.II FINANCIARE1.1. Definiia,obiectul i trsturile contabilitii financiare1.2. Normalizarea, armonizarea, convergena , conformitatea ireglementarea n contabilitatea romneasc1.3. Obiectivele i rsun!erea rivin! organizarea i con!ucerea contabilitii financiare1.". #tructura sistemului romnesc !e normalizare contabil

    CA!IT$LUL ( C$NTA%ILITATEA CA!ITALURIL$R2.1. Definiii, forme i structuri rivin! caitalurile2.2. $valuarea caitalului social al entitilor economice2.3. Organizarea contabilitii caitalurilor2.". %ontabilitatea constituirii i mo!ificrii caitalului social2.&. %ontabilitatea rimelor !e caital2.'. %ontabilitatea rezervelor !in reevaluare2.(. %ontabilitatea rezervelor constituite !in rofit i alte resurse2.). %ontabilitatea rezervelor !in conversie2.*. %ontabilitatea aciunilor rorii2.1+. %ontabilitatea rezultatului reortat

    2.11. %ontabilitatea rezultatului eerciiului financiar i reartizarea rofitului2.12. %ontabilitatea ctigului sau ier!erii legate !e emiterea, rscumrarea, vnzarea, ce!area cu titlugratuit sau anularea instrumentelor !e caitaluri rorii2.13. %ontabilitatea rovizioanelor2.1". %ontabilitatea mrumuturilor i !atoriilor asimilate caitalului

    2.14.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni2.14.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung2.14.3. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizrile financiare2.14.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate

    2.1&. -easingul meto! !e finanare rin transmiterea !retului !e utilizare asura activelor2.15.1. Contabilitatea principalelor operaiuni n cazul leasingului financiar2.15.2. Contabilitatea principalelor operaiuni n cazul leasingului operaional

    CA!IT$LUL / C$NTA%ILITATEA ACTIVEL$R IM$%ILI0ATE

    3.1. %oninutul, evaluarea, recunoaterea i clasificarea activelor imobilizate3.2. Organizarea contabilitii activelor imobilizate3.3. %ontabilitatea imobilizrilor necororale

    3.3.1. Contabilitatea celtuielilor de constituire imobilizate3.3.2. Contabilitatea celtuielilor de dezvoltare imobilizate3.3.3. Contabilitatea concesiunilor! brevetelor! licenelor! mrcilor comerciale i a altor drepturi ivalori similare3.3.4. Contabilitatea fondului comercial3.3.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

    3.". %ontabilitatea imobilizrilor cororale3.4.1. Coninut! structuri i concepte specifice imobilizrilor corporale3.4.2. "valuarea! reevaluarea! celtuieli ulterioare! cedarea i casarea imobilizrilor corporale3.4.3. Contabilitatea terenurilor

    3.4.4. Contabilitatea construciilor! instalaiilor tenice! mi#loacelor de transport! animalelor!plantaiilor! mobilierului! aparaturii birotice i altor active corporale3.4.5. Contabilitatea investiiilor imobiliare3.4.$. Contabilitatea activelor corporale de e%ploatare i evaluare a resurselor minerale3.4.&. Contabilitatea activelor biologice productive

    3.&. %ontabilitatea amortizrii imobilizrilor3.5.1. 'efiniii! reglementri i regimuri de amortizare a imobilizrilor3.5.2. (eflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor

    3.'. %ontabilitatea imobilizrilor n curs !e arovizionare3.( %ontabilitatea imobilizrilor n curs i a avansurilor entru imobilizri

    2

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    3/105

    3.&.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs i a avansurilor3.&.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs i a avansurilor

    3.). %ontabilitatea imobilizrilor financiare3.* %ontabilitatea a/ustrilor entru !ereciere sau ier!erea !e valoare a imobilizrilor

    CA!IT$LUL 1 C$NTA%ILITATEA ST$CURIL$R I A !R$'UC.IEI 2N CURS 'E E3ECU.IE".1. Definiia, caracteristicile i rincialele structuri ale stocurilor".2. 0nregistrarea, costul i evaluarea stocurilor n contabilitate".3. eto!e !e evi!en sintetic i analitic a stocurilor

    4.3.1. )etode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor4.3.2. )etode de eviden analitic a stocurilor

    ".". Organizarea contabilitii stocurilor i a ro!uciei n curs !e eecuie".&. %ontabilitatea materiilor rime i a materialelor".' %ontabilitatea stocurilor n curs !e arovizionare".(. %ontabilitatea ro!uciei n curs !e eecuie".). %ontabilitatea ro!uselor".*. %ontabilitatea stocurilor aflate la teri".1+. %ontabilitatea activelor biologice !e natura stocurilor i ro!use agricole".11. %ontabilitatea mrfurilor i a !iferenelor !e re la mrfuri

    ".12. %ontabilitatea ambala/elor".13 %ontabilitatea a/ustrilor entru !erecierea stocurilor i a ro!uciei n curs !e eecuie".1". ciziii i vnzri !e stocuri cu re!uceri !e re

    3

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    4/105

    INTR$'UCERE

    nalitii economici, secialitii n !omeniu i nu n ultimul rn! oamenii de afaceri riguroi, recunosc frecivoc rolul imortant al contabilitii zilelor noastre n luarea !eciziilor la nivel micro i macroeconomic.

    Contabilitatea financiar !enumit i general asigur nregistrarea cronologic i sistematic, relucrarea,ublicarea i strarea informaiilor cu rivire la oziia financiar, erformana financiar i fluurile trezorerie, attentru cerinele interne, ct i n relaiile cu investitorii rezeni i oteniali, anga/aii, cre!itorii, clienii,organismele statului i cetenii.

    %ontabilitatea financiar, !in 4omnia la nceut !e mileniu trei este o contabilitate de anga#amente.ceasta !escrie circuitul atrimonial i etraatrimonial al entitilor economice rivit n totalitate i structuralitate,efectele evenimentelor i a tranzaciilor fiin! recunoscute n momentul ro!ucerii lor i nu e msur ce ecivalentulvaloric este ncasat sau ltit.

    SC$!UL CURSULUI

    %ursul !e fa ofer tuturor celor interesai un gi! teoretic i alicativ bazat e cele mai recente stan!ar!e,

    !irective i reglementri n !omeniul contabilitii, elementele rezentate n lucrare avn! n ve!ere reglementrilecontabile conforme cu directivele europenerevzute !e legislaia romneasc.

    5rin demersul metodico * didacticlucrarea i roune s ofere tuturor celor interesai i n primul r+nd!studenilor de la nvm+ntul la distan! cele mai eficiente mo!aliti entru nelegerea i arofun!areacontabilitii, !ar n acelai tim s contribuie la formarea !e riceeri i !erin!eri bazate e raionamente logice,fun!amentate e concete tiinifice i eerien ractic.

    stfel, am nuanat asectele teoretico 6 concetuale cu e%emple! aplicaii i studii de caz! rezolvate !erofesioniti i investitori cu eerien n !omeniul eertizei contabile, au!itului financiar, evalurii i consultaneifiscale.

    $%IECTIVELE !RINCI!ALE

    #coul rincial al contabilitii financiare const n !eterminarea erio!ic, !e regul la nci!ereaeerciiului financiar a situaiei atrimoniului i al rezultatului eerciiului.

    Obiectivul rincial al contabilitii financiare const astfel n furnizarea !e informaii sintetice rivin!oziia financiar, erformanele i mo!ificrile oziiei financiare.

    5rin coninutul coninutul !iscilinei am ncercat s urmresc astfel urmtoarele obiective conforme curograma analitic7 rezentarea obiectului i trsturilor contabilitii financiare, rezentarea rinciiilor contabile carinciale obiective ale contabilitii financiare, concetualizarea asectelor legate !e norm contabil, normalizare,reglementare i armonizare contabil, mo!ul !e organizare a contabilitii caitalului, rezentarea valorilor !eevaluare a caitalului social, !etalierea asectelor cu rivire la constituirea i mo!ificarea caitalului 8creterile ire!ucerile !e caital9, rezentarea !istinct a celor !ou categorii !e caital roriu i caital mrumutat,organizarea contabilitii activelor imobilizate cu evi!enierea asectelor legate !e evaluarea i reevaluarea lor,evi!enierea rincialelor fluuri !e intrare i ieire a activelor imobilizate, rezentarea !istinct a !erecieriireversibile sub forma a/ustrilor !e valoare i a !erecierilor ireversibile, n situaia alicrii meto!elor !e amortizare

    a activelor imobilizate necororale i cororale, rezentarea fluurilor informaionale !e stocuri, cu evi!enierea!istinct a evalurii elementelor !e stocuri n cele atru momente eseniale, rezentarea contabilitii !econtrilor cuterii, rezentarea contabilitii organizrii trezoreriei, organizarea contabilitii celtuielilor i veniturilor,reflectareacontabilitii oeraiilor n afara bilanului, etaizarea lucrrilor remergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale,

    recum i rezentarea i ntocmirea situaiilor financiare anuale.

    "

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    5/105

    CA!IT$LUL *

    C$N.INUTUL I $%IECTIVELE C$NTA%ILIT&.II FINANCIARE

    1.1. 'efiniia! obiectul i trsturile contabilitii financiareNormalizatorii din ara noastr defines contabilitatea ca fiin! o :activitate secializat n msurarea,

    evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, !atoriilor caitalurilor rorii, recum i a rezultatelorobinute !e ersoanele /uri!ice i fizice;.

    0n raort cu cele mai rerezentative culturi contabile contemorane7 european i anglo * sa%on!se !isting!ou concete cu rivire la organizarea contabilitii7 monist i dualist.

    Conceptul monistresuune eistena unui singur circuit contabil, a!ic o singur contabilitate att entrulatura intern ct i cea etern a activitii ntrerin!erii.

    Conceptul dualistare n ve!ere organizarea !istinct !ar corelat a contabilitii n ca!rul a !ou circuite8seciuni97 contabilitatea financiar8general9 i contabilitatea de gestiune8managerial9.

    Contabilitatea financiarromneasc !e la sfritul secolului al neconstitui! bazlegal, ci numai referine entru nregistrarea acestora.

    ,paiul de cunoaterei manifestare al contabilitii financiare este reflectat !e 7 comaniile naionale,regiile autonome, societile comerciale, instituiile ublice, unitile cooeratiste i !e cre!it, asociaiile i celelalte

    ersoane /uri!ice i fizice care !esfoar activiti comerciale. cestea sunt !enumite generic entiti economice.

    1.2. -ormalizarea! armonizarea! convergena! conformitatea i reglementarea n contabilittea rom+neasc

    0n rocesul !e tranziie la economia !e ia 4omnia i6a cutat un !rum roriu n imlementarea i

    reglementarea contabil. 5n n anul 1**+ 4omnia a!otase un sistem !e contabilitate monist bazat e o normareecesiv. 0ncen! cu anul 1**" s6a renunat la sistemul contabil monist i s6a a!otat sistemul dualist!e sorgintelatino 6 euroean avn! la baz 5lanul %ontabil ?eneral @rancez.

    4eforma n !omeniul contabilitii nceut n anul 1**1 rin a!otarea -egii contabilitii, continuat rinB.?. (+"A1**3, este consoli!at o!at cu a!otarea O@5 "+3A1***, O@5 *"A2++1, O@5 3+'A2++2, O@51(&2A2++&, O@5 3+&&A2++*, O@5 1)+2A2+1" rin care se romoveaz armonizarea cu #tan!ar!ele=nternaionale !e 4aortare @inanciar i conformitatea cu Directiva a =C a rivin! conturile anuale i Directiva a C==

    a rivin! conturile consoli!ate a %$$ i O@5 8Or!inul inisterului @inanelor 5ublice9 nr. &2 !in 1' ianuarie2+12, rivin! rincialele asecte legate !e ntocmirea i !eunerea situaiilor financiare anuale la unitile teritorialeale inisterulzui @inanelor ublice, ublicat n onitorul Oficial nr. "' !in 1* ianuarie 2+12>

    &

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    6/105

    .(eformele realizate n !omeniul contabilitii !u anul 1**+ a !eterminat consacrarea unor concepte

    specificerecum7 normalizare, armonizare, convergen, conformitate, etc.-ormalizareacontabil este rocesul rin care se !efinesc concete, rinciii generale i norme contabile

    bazate e o terminologie recis i i!entic entru toi ro!uctorii i utilizatorii !e informaii contabile, alicabile ntotalitate sau arial la un ansamblu !e ri, !e ntrerin!eri sau secialiti ai rofesiei contabile.

    $sena normalizrii contabile o rerezint elaborarea !e norme 8stan!ar!e9 contabile, ca sistem !e referinentru ro!ucia !e informaii contabile i vali!area social a situaiilor financiare.

    biectivele normalizrii contabile sunt76 elaborarea unei terminologii unitare i a rinciiilor contabile generale>6 !efinirea i caracterizarea informaiilor rezentate n !ocumentele !e sintez contabil 8situaii financiare9>6 stabilirea scemelor i mo!elelor !e rezentare a informaiilor n situaiile financiare>6 elaborarea lanului !e conturi i a monografiei rincialelor oeraii economice i financiare>6 stabilirea rinciiilor !e inere a contabilitii./rmonizareacontabil este rocesul rin care regulile sau normele naionale !iferite !e la o ar la alta

    uneori !ivergente sunt erfecionate entru a fi comarabile i a se !a aceeai interretare evenimentelor itranzaciilor.

    5rocesul !e armonizare contabil !in 4omnia se realizeaz la !ou nivele76 la nivel europeanrin imlementarea Directivelor a =C6a, a C==6a i a C===6a a %$$, iar !in anul 2+13 cu

    !irectiva 3" a %$$A2+13.

    6 la nivel internaional n cazul entitilor mari i foarte mari rin imlementarea #tan!ar!elor=nternaionale !e 4aortare @inanciar 8=#A=@4#9.

    %ele !ou abor!ri n !omeniul armonizrii au la baz !octrine i ractici !iferite, bazate e !ou culturicontabile!istincte7 latino euroean 8continental9> anglo saon.

    %ultura contabil latino * europeancreat i romovat !e ri euroene cu economie !ezvoltat ca7@rana, =talia, ?ermania se caracterizeaz rin7

    6 orientarea rioritar sre ararea intereselor statului>6 este uternic normat i controlat rin reglementri care fac arte !in aa zisul lan !e conturi general>6 alic o contabilitate !ualist resectiv n !ou circuite 8financiar i !e gestiune9>6 imaginea fi!el este consi!erat !ret obiectiv fun!amental al contabilitii realizat rin7 conformitate,

    regularitate i sinceritate>6 informaia contabil este uternic influenat !e asecte /uri!ice.%ultura contabil anglo * sa%on!!ezvoltat n secial !e area ritanie i #tatele Enite ale mericii, se

    caracterizeaz rin76 ararea intereselor investitorului rin romovarea liberalismului economic>6 este mai uin rigi!, fun!amentn!u6se e tra!iii i cutume, fr eistena unui lan contabil general

    obligatoriu entru toate entitile>6 structurarea celtuielilor i a veniturilor se face !u !estinaie 8ro!us, secie, servicii, etc.9 i nu !u

    coninutul economic.6 imaginea fi!el este consi!erat ca un rinciiu esenial>6 informaia contabil este !ominat !e rinciiul revalenei economicului asura /uri!icului.Convergena contabil resuune focalizarea ntregii activiti contabile n aceeai !irecie, resectiv

    ntocmirea i rezentarea situaiilor financiare anuale n ca!rul unei sceme unitare! normalizatecare s rezinteinteres ma/or entru toi utilizatorii informaiilor contabile.

    @inalitatea activitii contabile este rerezentat !e ntocmirea la sfritul eerciiului a situaiilorfinanciareanuale, acestea rerezentn! inta n funcie !e care sunt efectuate lucrrile contabile !in cursul eerciiului

    financiar.%onvergena contabil const !eci n orientarea ntregii activiti n !irecia ro!ucerii acelor informaii cares fie utile elaborrii situaiilor financiare i care s curin! arametrii, variabile i in!icatori unitari entru toateentitile economice.

    Conformitatean contabilitate are n ve!ere a!atarea 8alinierea9 reglementrilor naionale n !omeniucontabilitii la altele similare 8e. Directivele $uroene9 care conin un gra! mai mare !e generalitate,rerezentativitate i accetabilitate.

    4eglementrile romneti actuale n !omeniu contabilitii au n ve!ere n rimul rn! conformitatea cuDirectivele %$$ 8a =C6a i a C==6a 9 i aoi armonizarea cu #tan!ar!ele =nternaionale !e 4aortare @inanciar iinterretrile acestora.

    '

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    7/105

    1.3. biectivele i rspunderea privind organizarea i conducerea contabilitii financiare

    Contabilitatea financiar!enumit i general, reflect atrimoniul i rezultatele entitilor economicerivite rin risma relaiilor cu terii.

    5rin interme!iul acesteiastatulrealizeaz un control asura mo!ului !e evaluare a elementelor atrimonialei !e !eterminare a rezultatelor financiare, imozitelor, taelor i contribuiilor !atorate !e entiti.

    biectivele principale ale contabilitii financiare sunt76 ntocmirea, relucrarea i strarea !ocumentelor /ustificative i a registrelor contabile ce reflect

    evenimentele i tranzaciile efectuate !e entitate n !ecursul erioa!ei contabile >6 nregistrarea cronologic i sistematic a oeraiunilor, evenimentelor i tranzaciilor consemnate n

    !ocumentele /ustificative>6 evi!ena oerativ a activelor, !atoriilor, caitalurilor rorii, veniturilor , celtuielilor i rezultatelor

    financiare ale entitilor>6 organizarea, efectuarea i valorificarea conform legii a rezultatelor evalurii i inventarierii atrimoniului>6 gestionarea i ublicarea conform reglementrilor n vigoare a informaiilor rivin! poziia financiar!

    performanele financiare! flu%urile de trezorerie i modificarea capitalurilor proprii 8elaborarea situaiilorfinanciare9, utile att managementului intern ct i entru utilizatorii eterni> 6 analiza i controlul informaiilor rezentate n !ocumentele /ustificative, registrele contabile i situaiile

    financiare ale entitilor>6 realizarea !e estimaii 8reviziuni9 e baza informaiilor obinute !in contabilitate inclusiv elaborarea

    bugetelor !e venituri i celtuieli, stabilirea abaterilor 8efectiv fa !e lanificat9 i coreciilor rivin! activitateaviitoare.

    (spundereaentru organizarea i con!ucerea contabilitii revine a!ministratorului, or!onatorului !ecre!ite sau altei ersoane care are obligaia gestionrii entitii.

    "ntitile economice conduc contabilitatea de regul n compartimente distinctecon!use !e ctre !irectoruleconomic, contabilul ef sau o alt ersoan muternicit s n!elineasc aceast funcie.

    Contabilitatea poate fi condus i pe baz de contracte de prestri servicii n !omeniul contabilitii,nceiate cu ersoane fizice sau /uri!ice autorizate, conform legii.

    1.4. ,tructura sistemului rom+nesc de reglementare i normalizare contabil

    =n rile n care normele contabile sunt imuse n mo! obligatoriu rintr6o norm /uri!ic, acesteaconstituie !isozitivul !e normalizare i reglementare contabil, format n rincial !in7 legea contabilitii, ca!rulcontabil general 8ca!rul concetual9, reeaua !e norme sau stan!ar!e contabile, lanul contabil general, rinciiilecontabile i instituia normalizrii contabile.

    #e$ea onta!ilitii4eglementeaz7 organizarea i conducerea contabilitii! formatul i coninutul registrelor contabile

    obligatorii8/urnal, cartea mare, inventar9, durata e%erciiului financiar8anul calen!aristic9! coninutul i formatulsituaiilor financiare! categoriile de persoanecare con!uc contabilitatea npartid simpl resectiv dubl i alteasecte semnificative rivin! contabilitatea entitilor ersoane /uri!ice i fizice.

    Cadrul onta!il $eneral%a!rul contabil general este elaborat !e %onsiliul entru #tan!ar!e =nternaionale !e 4aortare @inanciar

    curinzn! conceptele i principiile generalecare alctuiesc sistemul !e referin entru ntocmirea i rezentarea

    informaiilor n situaiilor financiare entru utilizatorii eterni. re calitatea !e referenial entru elaborarea normelorcontabile i instrument !e coeren a rinciiilor, reglementrilor i roce!urilor contabile fr a fi consi!erat onorm contabil internaional, acestea revaln! n faa ca!rului general.

    5rincialele !omenii !ezvoltate !e ca!rul contabil general sunt7a0 biectivul situaiilor financiarererezentat rin furnizarea !e informaii cu rivire la oziia financiar,

    erformanele i mo!ificrile acestora n !ecursul unui eerciiu financiar utile unei game largi !e utilizatori.b0 tilizatorii informaiilor !in situaiile financiare resectiv7 investitori, anga/ai, cre!itori financiari i

    comerciali, furnizori, clieni, guvern i instituiile sale, ublicul i nu n ultimul rn! managementul entitiieconomice.

    c0 (ecunoaterea i evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare.

    (

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    8/105

    (ecunoaterea are n ve!ere raionamentul rofesional n baza cruia elementele atrimoniale vor ficurinse sau nu n situaiile financiare n funcie !e anumite criterii ce au n ve!ere natura i caracteristicileelementelor.

    "valuarearesuune erimarea monetar 8valoric9 a elementelor !u anumite reguli 8tratamente9 ceeace ermite nsumare, centralizarea i comararea informaiilor.

    *. d0 Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare i anume %omarabilitatea,verificabilitatea, oortunitatea si inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amlifica utilitateainformatiilor relevante si rerezentate eact.

    e0 Conceptele de capital i meninere a capitalului fizic i financiar.Conceptul financiarcoresun!e oticii financiare a caitalului, conform creia caitalul este sinonim cu

    activele nete sau caitalul roriu 8active minus !atorii9.Conceptul fizicare ca reer caitalul ermanent 8caital roriu lus !atorii e termen lung9 i rocesul !e

    reconstituire n lan fizic a caacitii !e eloatare , concretizat n uterea !e rero!ucie a caitalului n aa felnct s se asigure nlocuirea activului imobilizat i circulant.

    %oncetul !e meninere a capitaluluiornete !e la remisa c orice baz !e evaluare folosit trebuie sermit cel uin meninerea caacitii !e finanare a caitalului, astfel sus rofitul obinut este real numai !accaitalul 8fizic sau financiar9 la sfritul eerciiului este mai mare !ect cel !e la nceutul eerciiului.

    %a!rul contabil general nu abor!eaz n mo! !irect concetul !e imagine fi!el, ns i!eile formulatesugereaz ca informaiile !in situaiile financiare s re!ea o imagine real i corect a oziiei financiare,

    erformanelor, fluurilor !e trezorerie i mo!ificrile oziiei financiare a unei entiti.

    Reeaua de nome sau standade conta"ile%onform conceiei anglo saone standardul contabil reprezint o recomandare sau un ansamblu de

    reguli care reglementeaz76 evaluarea i recunoaterea n contabilitate>6 elaborarea i rezentarea informaiei contabile n situaiile financiare.0n contabilitatea euroean termenul !e stan!ar! are semnificaie !e normsau !ata !e referin. @iecare

    stan!ar! contabil este orientat ctre76 un set !e rinciii generale>6 o tem contabil>6 un sector !e activitate instituionalizat.#tan!ar!ele contabile euroene ot lua urmtoarele forme7 !irective, legi, or!onane, otrri !e guvern,

    regulamente emise !e ministere i arobate !e ?uvern, amen!amente la 5lanul !e %onturi general, stan!ar!e saurecizri emise !e autoritatea guvernamental> stan!ar!e, reglementri sau recizri emise !e o agenie

    guvernamental sau !e alte autoriti cum ar fi7 %omisia entru Calori obiliare sau ursa !e Calori> stan!ar!eemise !e un organism !in sectorul articular care ot fi imlementate rin lege sau alte mi/loace i instruciuni careot avea natur consultativ.

    Dac se are n ve!eresfera de aplicarestan!ar!ele ot fi7 internaionale, euroene i naionale.,tandardele nternaionale!rerezint reguli contabile general valabile accetate !e statele lumii, caabile

    s armonizeze n ct mai mare msur stan!ar!ele i roce!urile contabile utilizate !e !iverse ri.cestea se concentreaz e asecte eseniale astfel nct s nu !evin comlicate, !ificil !e alicat i

    a!atate la secificul contabilitii fiecrei ri.,tandardele europenesunt cunoscute sub !enumirea !e !irective euroene i sunt elaborate !e Eniunea

    $uroean, fiin! formalizate rin76 Directiva a =C6a a %$$ rivin! conturile anuale>6 Directiva a 6C==6a a %$$ rivin! conturile consoli!ate>6 Directiva a C===6a care reglementeaz rofesia contabil liber, orientat sre verificarea i au!itarea

    situaiilor financiare anuale.,tandardele naionale sau locale! sunt elaborate !e fiecare ar n raort cu #tan!ar!ele =nternaionale i

    !irectivele euroene fiin! un roces olitico i!eologic, cultural i strategic n ca!rul cruia fiecare ar i arinteresele.

    Planul onta!il $eneral5lanul contabil general rerezint un sistem coerent al teoriilor i doctrinelor care gi!eaz ractica

    contabil la nivelul unei naiuni, imus entitilor rin reglementri erese la recoman!area i cu avizulorganismelor consultative n materie !e normalizare contabil.

    5lanul contabil curin!e7 terminologia secific> lanul !e conturi general> reguli i meto!e !e7 evaluare,funcionare a conturilor, ntocmire i rezentare a situaiilor financiare, consoli!are a conturilor, etc.

    )

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    9/105

    "lementul de formalizarea lanului contabil general este rerezentat rin lanul !e conturi general care esteun ro!us guvernamental fiin! stan!ar!izat la nivel naional> a!ic acelai entru toi oeratorii economici.

    lanul de conturigeneral !elimiteaz sistemul !e conturi i fiecare cont n arte rin>6simbol cifric8co! numeric9 i denumire6 nca!rare ntr6o clas i grupn raort !e un anumit criteriu !e clasificare>6 coninutul economic! funcia contabil i corespondenelecu alte conturi>6 monografia contabila rincialelor oeraiuni economico financiare.5rogramul !e !ezvoltare al contabilitii n 4omnia reve!e a!otarea i erfecionarea 5lanului !e

    %onturi ?eneral n funcie !e necesiti avn! n ve!ere Directivele euroene, %a!rul contabil general, #tan!ar!ele=nternaionale !e raortare financiar.

    !inci6iile conta"ilit#ii 4inanciae!inci6iilecontabilitii rerezint elemente fundamentale! puncte de plecare eseniale i idei de baz!e

    care se fun!amenteaz contabilitatea ca activitate secializat n msurarea, evaluarea i nregistrarea activelor,!atoriilor, veniturilor, celtuielilor i rezultatelor financiare ale unei entiti economice.

    5rogramul !e !ezvoltare al contabilitii n 4omnia se fun!amenteaz e urmtoarele rinciii contabilgenerale7 continuitii activitii, ru!enei, ermanenei meto!elor,in!een!enei eerciiului, necomensrii,intangibilitii, evalurii searate a elementelor !e activ i asiv, revalenei economicului asura /uri!icului>

    ragului !e semnificaie.@iin! o rezultant a racticii, rinciiile contabile se mo!ific n ermanen, trebuin! a!otate i alicate n

    raort cu obiectivele i sfera !e aciune a contabilitii.

    Instituia nomali7#ii i e8lement#ii conta"ile5entru realizarea obiectivelor contabilitii este necesar imlicarea unei instituii cre!ibile, care s

    faciliteze normalizarea i reglementarea contabil.ceasta oate fi !e esen statal 8o instituie a statului9,pragmatic8organism rofesional9 sau mi%t.0n ara noastr instituia normalizrii i reglementrii contabile se i!entific cu inisterul @inanelor

    5ublice, rin Direcia !e 4eglementri %ontabile.0n ersectiv se reve!e creterea rolului organismelor rofesionale 8e. %$%%49 i a %onsiliului

    %ontabilitii i 4aortrii @inanciare n ca!rul rocesului !e normalizare i reglementare contabil.

    Cone%te &i uvinte 'eie %rezentate( noiunea de contabilitate financiar! conceptul monist i dualist decontabilitate! conceptele de norm contabil! normalizare! reglementare! armonizare contabil! convergencontabil! conformitate n contabilitate! directive europene! standarde internaionale de contabilitate! principiicontabile! instituia normalizrii.

    )ntre!ri rea%itulative

    *9Definii contabilitatea.(9Definii i rezentai trsturile contabilitii financiare./9%are este obiectivul rincial al contabilitii financiare F19$numerai obiectivele contabilitii financiare.+. %e nelegei rin contabilitate !e anga/amenteF-9Definii concetele normalizare, armonizare, convergen i conformitate n contabilitate.:9%are sunt obiectivele normalizrii contabileF;9%aracterizai cultura contabil latino euroean i cultura anglo saon.

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    10/105

    CA!IT$LUL ( C$NTA%ILITATEA CA!ITALURIL$R

    *.+. ,efiniii- forme &i struturi %rivind a%italurile

    Ca6italulrerezint sursa !e finanare !urabil cu caracter stabil i ermanent al unei entiti economice,sub forma ecivalentului valoric al resurselor investite !e rorietari sau teri e termen lung !elimitn!

    resursele8sursele9 stabile !e finanare a activelor e erioa!a mai mare !e un an.$lementele care !au eresia caitalului, nu au ca sco consumul ci mobilizarea !urabil entru obinerea

    !e bunuri, servicii, lucrri, etc. ce vor fi valorificate eficient i astfel resursele !e finanare vor fisulimentate.?eneric caitalul oate fi consi!erat ca averea, bogia sau sursa investit entru ro!ucie.

    #tabilitatea caitalurilor ca surse !e finanare le atribuie caracterul !e caitaluri ermanente sauanga/amente, ce mbrac urmtoarele forme7

    6 caitaluri rorii>6 caital mrumutat sau atras 8!atorii e termen lung96 rovizioane.a= Ca6italul 6o6iu$ste !efinit ca rerezentn! !retul acionarilor 8interesul rezi!ual9 n activele intrerin!erii !u

    !e!ucerea tuturor !atoriilor.Ca6italul 6o6iu >Acti?ul net= @ Acti?e 'atoii

    conta"il totale totale0n calitate !e comonent !e baz a caitalului, caitalul social coresun!e acelei ri !in caitalul roriuasigurat rin aortul !irect n bani sau n natur al acionarilor i asociailor.

    cesta este !ivizat n aciuni sau ri sociale.ciunile sunt titluri !e valoare negociabile e iaa financiar ce reflect un !ret !e rorietate ntr6o

    societate !e caitaluri 8e. #9.5rile sociale sunt titluri !e valoare care nu se ot negocia e iaa financiar, erimn! !e asemenea un

    !ret !e rorietate n cazul sociatilor !e ersoane 8e. #4-9.%aitalul roriu 8%9 rerezint una !in structurile bilanului contabil ce curin!e urmtoare form !e

    !eterminare 7C6 @ Ca6italul social >su"scis ne?#satB ?#sat i 6atimoniul e8iei= !ime de ca6ital Re7e?e dinee?aluae Re7e?e Aciuni 6o6ii CDti8ui le8ate de instumente de ca6italui 6o6ii !iedei le8atede instumente de ca6italui 6o6ii !o4itul eeciiului !iedeea eeciiului !o4it e6otat !iedee

    e6otat# Re6ati7aea 6o4itului%aitalul roriu rerezint resursele rorii ale entitii, !estinate finanrii !urabile care !au !imensiunea:gra!ului !e sntate; al ntrerin!erii.

    %oncetele !e baz e care se fun!amenteaz caitalul sunt76 concetul financiar, conform cruia caitalul este ecivalent cu activul net al entitii, rerezentn! banii

    investii sau uterea !e cumrare investit !e asociai sau acionari n caitalul ntrerin!erii>6 concetul fizic, conform cruia caitalul erim caacitatea !e eloatare a ntrerin!erii rerezentat

    rin !iverse uniti !e ro!ucie secifice.bor!area uneia !in cele !ou concete se face inn! cont !e necesitile utilizatorilor informaiilor

    contabile. legerea concetului financiar se va face n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt reocuai!e meninerea uterii !e cumrare a caitalului investit, iar a concetului fizic, n cazul n care reocurileutilizatorilor sunt !irecionate sre meninerea caacitii !e eloatare a ntrerin!erii.

    "= Ca6italul m6umutat sau atas8!atoriile e termen lung94erezint resursele eterne atrase !e la !iverse ersoane, altele !ect investitorii, ce trebuie ltite ntr6o

    erioa! mai mare !e un an altele !ect !atoriile curente. 5entru acestea !eintorul trebuie s lteasc sulimentar8!obn!a9 sau s n!elineasc o anumit restaie.

    Din unct !e ve!ere al eficienei se consi!er c !ei mrumuturile mresc !atoriile entitilor, ele otasigura o !ezvoltare viitoare cu con!iia utilizrii raionale.

    %aitalul mrumutat curin!e urmtoarele comonente76 mrumuturile !in emisiunea !e obligaiuni>6 mrumuturile bancare e termen lung 8cre!ite bancare e termen lung9>6 !atoriile ce rivesc imobilizrile financiare>6 alte mrmuturi i !atorii asimilate >

    1+

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    11/105

    6!obnzile aferente mrumuturilor i !atoriilor e termen lung.nalizn! comarativ caitalul roriu i caitalul mrumutat, rin risma in!een!enei financiare a

    firmei raortul !intre acestea trebuie s fie n favoarea celui roriu, a!ic 7ca6ital 6o6iu G ca6ital m6umutat9c= !o?i7ioanele#e constituie n baza rinciiului ru!enei, avn! ca obiect acoerirea unor !atorii sau ier!eri viitoare, a

    cror natur este clar !efinit i care la !ata evenimentului este robabil s eiste sau este cert c vor eista, !ar caresunt incerte n ceea ce rivete valoarea sau !ata la care vor area .

    5rovizioanele sunt rerezentate rin !atorii robabile, incerte ca valoare i eigibilitate fiin! !isuse ntrecaitalul roriu i !atoriile e termen lung, ca urmare a celor !ou situaii etreme care ot interveni i anume7

    6 cn! riscurile i celtuielile entru care s6au constituit sunt nule, rovizioanele ot fi asimilate caitaluluiroriu>

    6 cn! riscurile i celtuielile sunt certe, rovizioanele ot fi asimilate !atoriilor e termen lung 8care vor fi!econtate e arcursul mai multor eerciii financiare9.

    5rincialele categorii !e rovizioane ce ot fi constituite sunt76 rovizioanele entru litigii>6 rovizioanele entru garanii acor!ate clienilor>6 rovizioane entru !ezafectare imobilizri cororabile i alte aciuni similare legate !e acestea>6 rovizioane entru restructurare.6 rovizioane entru ensii i obligaii similare>

    6 rovizioane entru imozite>6 alte rovizioane.5rovizioanele nu trebuie confun!ate cu rezervele.5rovizioanelese constituie prin afectarea celtuielilor nefiind dependente de rezultatul activitii 6profit

    sau pierdere0 iar c+nd devin fr obiect! se anuleaz transfer+ndu7se la venituri.4ezervelese constituie n principal pe seama profitului i doar prin e%cepie din alte surse fiind destinate

    acoperirii pierderilor sau ma#orrii capitalului! e%istena lor fiind condiionat de e%istena profitului.rovizioanele nu pot fi utilizate pentru a#ustarea valorii activelor i nu pot depi din punct de vedere

    valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. 'e asemenea nu se recunoscprovizioanele pentru pierderi viitoare din e%ploatare

    (9(9 E?aluaea ca6italului social al entit#ilo economice

    Evaluarea caitalului are n ve!ere rincialele valori cu a/utorul crora se erim caitalurile entitiloreconomice.%aitalul este rerezentat !e caitalul social, atrimoniul regiei etc., n funcie !e forma /uri!ic a entitii. Calorile la care erim caitalurile entitilor economice sunt7

    Valoarea nominal /Vn0! este !at !e raortul !intre valoarea caitalului social i numrul !e aciuni sauri sociale.V.N. 1 Ca%ital soial 2 Nr. de aiuni

    Valoarea onta!il /V0-8sau bilanier9 a caitalului se calculeaz ca un raort ntre activul net contabili numrul !e aciuni sau ri sociale.

    Ve 1 A net /C%0Nr. A /PS0Ativul net onta!il 1 Ativ total 3 ,atorii 3 Ative fitive%ontabilitatea analitica a caitalului se ine e acionari sau asociai cu evi!enierea numrului i valorii

    nominale a aciunilor sau rilor sociale.

    %ontabilitatea analitic a caitalului se ine e acionari sau asociai cu evi!enierea numrului i valorii nominale aaciunilor sau rilor sociale.$emlu 7 #.%. :

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    12/105

    '+++" A

    1&++

    >.

    8=m 9

    8&+++ 1+++ &++ 1&++9 &+++

    &+++3, 33 A

    1&++

    sn

    4C

    4

    C

    C8 lei act

    -r/ct

    C8

    -r act

    C / ' ob ,tocuri 'isp Creante 9urnizori

    8 lei act

    = = =

    =

    = = + + =

    = + + =

    = =

    Valoarea de emisiun/VE0- 8cursul aciunilor9 este reul care trebuie ltit !e ctre cei care subscriuaciuni sau ri sociale.

    , Valoarea de %ia/VP0- este suma ce se obine !in vnzarea A sau se ltete la aciziia unei aciuni e oia activ. $ste reul e care investitorul este !isus s6l lteasc entru a aciziiona o aciune e o ia liber.

    , Valoarea finaniar /V40-erim acivalentul coresunztor caitalizrii !ivi!entului anual e o aciunela o rat me!ie a !obnzii e ia.

    Vf 1 ,ividentul distri!uit %e aiune

    Rata medie a do!5nzii %e %ia Valoarea de randament /Vr0- este valoarea coresunztoare rofitului net e o aciune care se oatecaitaliza n cursul eerciiului avn! n ve!ere o rat me!ie a !obnzii !e ia.

    Vr 1 ,ivident distri!uit %e aiune 6 Cota %arte din %rofit %e aiune 7nor% 7n rezerveRata medie a do!5nzii %e %ia

    *.8. Or$anizarea onta!ilitii a%italurilor

    $"iecti?ul rincial al contabilitii caitalurilor l rerezint cunoaterea eistenei i a micriicaitalurilor. cesta oate fi !efalcat e mai multe obiective !erivate7

    6 cunoaterea curent i a evi!ena oerativ a caitalurilor>6 evi!enierea corect a caitalurilor i nregistrarea coresunztoare a acestora n contabilitate e baz !e

    !ocumente /ustificative>

    6 cunoaterea ermanent a structurilor caitalului>6utilizarea tuturor mi/loacelor, cilor i a roce!urilor ce ot !etermina creterea caitalului roriu>6 valorificarea eficient a caitalurilor rin lasamente generatoare !e ctiguri>6 conservarea i !ezvoltarea caitalului roriu>6 gestiunea coresunztoare a !atoriilor e termen lung>6 evi!enierea i !elimitarea rovizioanelor !in sfera caitalurilor>Documentele rivin! caitalurile consemneaz7 nfiinarea, atestarea i mo!ificrile care intervin n

    structura acestora e arcursul eistenei. 5rincialele !ocumente !e evi!en a caitalurilor sunt76 actul constitutiv care atest nfiinarea firmei, mrimea caitalului i rincialele !returi i obligaii ale

    asociailor sau acionarilor>6 statutul societii, inclusiv actele care !ove!esc mo!ificarea acestuia>6 contractul !e societate i actele a!iionale>6 co!ul fiscal>

    6 certificatul !e nmatriculare, la 4egistrul %omerului>6 co!ul unic !e nmatriculare>6 citana>6 factura>6 foaia !e vrsmnt>6 contracte !e vnzare6cumrare>6 rocese verbale !e re!are6rimire>6 etrase !e cont bancar>6 rosecte !e emisiune entru aciuni i obligaiuni>6 contracte !e fuziune i rosecte !e fuziune>

    12

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    13/105

    6 contracte !e concesiune>6 contracte !e mrumut bancar>6 raoarte !e evaluare.$vi!ena oerativ a caitalurilor se asigur cu a/utorul :4egistrului acionarilor i asociailor;. cesta ine

    evi!ena aciunilor sau rilor sociale, nominal e fiecare acionar i asociat.%omarativ cu erioa!a rece!ent n rezent s6a simlificat roce!ura !e constituire a unei societi

    comerciale, etaele rinciale fiin!76 ntocmirea i autentificarea actului !e constituire>6 !eunerea actului constitutiv la Oficiul 4egistrului %omerului 8O.4.%.9>6 eliberarea !e ctre O4% a certificatului !e nregistrare6 nscrierea societii la organul fiscal teritorial i obinerea co!ului unic !e nregistrare fiscal.5entru reflectarea n contabilitate a caitalurilor s6a revzut rin 5lanul !e %onturi ?eneral, clasa a 16a

    H%onturi !e caitaluri; cu urmtoarele grue78u6a *) Ca6ital i e7e?e8u6a ** Re7ultatul e6otat8u6a *( Re7ultatul eeciiului 4inancia8u6a *1, CDti8ui sau 6iedei le8ate de emiteeaB #scum6#aeaB ?Dn7aeaB cedaea cu titlu 8atuit

    sau anulaea instumentelo de ca6italui 6o6ii8u6a *+ !o?i7ioane8u6a *- 2m6umutui i datoii asimilate

    0n ca!rul fiecrei grue sunt revzute conturi sintetice !e gra!ul 1 i 2, care reflect, elementelecomonente ale caitalurilor.

    (919 Conta"ilitatea constituiii i modi4ic#ii ca6italului social

    %aitalul social este o surs avansat !e finanare a unei entiti ce reflect, totalitatea aorturilor 8n bani in natur9 use la !isoziia entitii n mo! ermanent !e ctre acionari sau asociai sub form !e ariciaie.$ntitatea /uri!ic care se constituie este !istinct i !iferit !e rorietarii si. %a mrime, acesta este format !in7

    6 valoarea nominal total a aciunilor sau rilor sociale>6valoarea altor evenimente i tranzacii ce !etermin mo!ificarea caitalului.%aitalul social se oate !iviza n ri sociale, la societi !e ersoane 8la #4-9 sau n aciuni la societi

    !e caitaluri 8la #9, n funcie !e forma /uri!ic a societii. #e !etermin rin ro!usul !intre numrul !e aciunisau ri sociale i valoarea nominal a acestora7

    Cs @ N A Vn-a societile e aciuni -egea 31A1**+, reublicat reve!e osibilitatea vrsrii n trane a aorturilor. -aconstituire trebuie vrsat ntegral aortul n natur i cel uin 3+I !in aortul n numerar, restul aortului va fiulterior aelat !e societate i vrsat acesteia.

    %u ocazia constituirii sau mo!ificrii caitalului social se !isting !ou faze i anume71. subscrierea caitalului, ce semnific anga/area aortului sau romisiunea rivin! aortul2. vrsarea sau eliberarea caitalului social romis rin !eunerea efectiv n natur sau numerar>

    !ove!it cu !ocumente /ustificative legale

    Conta"ilitatea constituiii ca6italului social4eflectarea n contabilitate a caitalului social se face cu a/utorul contului *)* BBCa6ital 9 cesta se

    !ezvolt n urmtoarele conturi sintetice !e gra!ul 27%aitalul subscris nevrsat erim anga/amentele sau romisiunile !e aort fcute !e asociai sau acionari

    n baza actelor !e constituire a firmei. #e reflect cu a/utorul contului *)** BBCa6ital su"scis ne?#sat9re rolul!e a evi!enia caitalul subscris nevrsat 8romis, anga/at c va fi !eus9 !e asociai i acionari.Du coninutul economic7 cont !e caitaluri subscrise. Du funcia contabil7 cont !e asiv.Se ceditea7#7 cu ocazia nregistrrii n contabilitate 8subscrierea9 a romisiunilor !e aort fcute !e

    acionari sau asociai n ve!erea emisiunii !e aciuni sau ri sociale.Se de"itea7#7 !u !eunerea aortului romis !e asociai sau acionari, e baza !ocumentelor care atest

    vrsarea caitalului7Soldulcontului este cre!itor i erim romisiunile !e aort fcute !e asociai i acionari !ar neonorate.%aitalul subscris vrsat evi!enieaz anga/amentele !e aort onorate efectiv n baza !ocumentelor

    /ustificative care atest !eunerea aorturilor. #e reflect n contabilitate cu a/utorul contului *)*( BBCa6ital su"scis

    13

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    14/105

    ?#sat9 Du coninutul economic7 cont !e caitaluri rorii, !euse efectiv 8vrsate9. Du funcia contabil7 cont!e asiv.Se ceditea7# cu7

    6 caitalul subscris, efectiv vrsat 8ncasat9 !ove!it cu !ocumente legale76 ma/orarea caitalului e seama rimelor !e caital76 rezervele !estinate ma/orrii caitalului 8conform reglementrilor976 rofitul nereartizat !in anii rece!eni 8reortat9, utilizat entru creterea caitalului7Se de"itea7# cu56 re!ucerea caitalului n urma retragerii aortului !e ctre asociai sau acionari76 ier!erile nregistrate n eerciiile rece!ente acoerite e seama caitalului76 valoarea aciunilor rorii rscumrate i anulate76 !iferena !intre valoarea nominal a instrumentelor !e caitaluri rorii rscumrate i anulateSoldulcontului este cre!itor i erim caitalul efectiv vrsat !e ctre asociai i acionari.0nregistrarea n contabilitate a subscrierii i vrsrii caitalului resuune utilizarea e lng conturile

    *)**;%aital subscris nevrsat;> *)*(: %aital subcris vrsat ; i a contului 1+-'econt#i cu asociaii 6i?indca6italul. cesta evi!enieaz aorturile anga/ate !e asociai i acionari n baza actelor !e nfiinare sau mo!ificarea societii comerciale, erimn! creana firmei fa !e asociai sau acionari. De asemenea oate evi!enia !atoriifa !e asociai sau acionari la reatragerea !e caital sau la !izolvarea societii naintea restiturii efective aaorturilor.

    %ontabilitatea sintetic a !econtrilor cu asociaii sau acionarii rivin! caitalul se con!uce cu a/utorulcontului 1+- BB'econt#i cu asociaii 6i?ind ca6italul. Du coninutul economic7 cont !e !econtri cu asociaii

    sau acionarii. Du funcia contabil7 cont bifuncional. Se de"itea7# cu76 valoarea romisiunilor !e aort asumate !e asociai sau acionari> 8creana societii fa !e asociai976 restituirea !e aort ca urmare a retragerii asociailor inclusiv la lici!area societii7Se ceditea7#cu76 romisiunile !e aort onorate rin transferul bunurilor i valorilor !e ctre asociai n rorietatea

    societii n contraarti!a !returilor sociale76 re!ucerea caitalului ca urmare a restituirii aortului7Soldulcontului este !ebitor i erim !returile !e crean ale societii fa !e asociai sau acionari

    entru aortul romis i ne!eus.0n cazuri eceionale, oate rezenta i sol! cre!itor. cesta erim obligaiile entitii fa !e asociai

    sau acionari entru aciunile sau rile sociale retrase !ar neltite resectiv vrsminte anticiate efectuate.

    Eem6lu5

    #e nfiineaz #ocietatea %omercial :

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    15/105

    6 micorarea numrului aciunilor sau rilor sociale fr a mo!ifica valoarea nominal a acestora>6 micorarea valorii nominale a aciunilor sau rilor sociale strn! numrul acestora>6 micorarea att a valorii nominale ct i a numrului aciunilor i rilor sociale>6 rscumrarea roriilor aciuni !u care acestea se anuleaz.6 alte oeraiuni conform legii.4e!ucerea caitalului se oate realiza n urmtoarele situaii7a9 6 acoerirea ier!erilor !in anii rece!eni7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*)*(,,%aital subscris @ **:,,4ezultatul reortat;vrsat;b9 restituirea aciunilor sau rilor sociale ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai !in ca!rul

    societii7KKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*)*(,,%aital subscris @ 1+-,,Decontri cu asociaiivrsat; rivin! caitalul;1+-,,Decontri cu @ +*(*,,%onturi la bnci n lei;asociaii rivin! caitalul;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKc9 rscumrarea i anularea aciunilor rorii . #e ot ntlni urmtoarele situaii 7

    6 %az 1. Caloarea !e rscumrare este egal cu valoarea !e emisiune 8Cr J Ce97KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    *)

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    16/105

    &121 J "&' 1&++6 vrsarea caitalului7

    1+11 J 1+12 1&++6 acoerirea ier!erilor7

    1+12 J 11( 1&++

    /=9 #% :%; este constituit rin aortul a !oi asociai7 asociatul !eine 1+++ !e aciuni, iar asociatul !eine &+++ !e aciuni. Caloarea nominal a aortului este !e 1+ lei. Datorit unor nenelegeri asociatul !eci!e sse retrag, otrre cu care asociatul este !e acor!. 0n aceast situaie este rambursat valoarea rilor sociale!einute !e asociatul !iminun!u6se caitalul coresunztor.

    %s #%.J 1+++ 1+ J 1++++%s #%.J &+++ 1+ J &++++6 !iminuarea caitalului 7

    1+12 J "&' &+++6 rambursarea valorii aciunilor !einute !e asociatul 7

    "&' J &121 &+++

    1=9? !eci!e rscumrarea unor aciuni rorii n ve!erea !iminurii caitalului. Caloarea nominaltotal a aciunilor este !e 1+++ lei. Caloarea total !e rscumrare este !e7

    %azul a9 1"++ lei

    %azul b9 6 )++ lei%azul a9 rscumrarea aciunilor rorii7

    1+* J &121 1"++6 !iminuarea caitalului social cu evi!enierea celtuielilor7

    I J 1+* 1"++1+12 1+++1"* "++

    %azul b9 rscumrarea aciunilor rorii71+* J &121 )++

    6 !iminuarea caitalului cu evi!enierea veniturilor71+12 J I 1+++

    1+* )++1"1 2++

    Conta"ilitatea maJo#ii ca6italului social0n situaia n care o entitate !orete etin!erea activitii, sunt necesare resurse financiare sulimentare

    entru creterea caitalului. a/orarea caitalului oate avea loc n baza otrrii .?.., cu resectarea con!iiilorrevzute n ca!rul !ocumentelor care atest nfiinarea societii, resectiv a unor reglementri erese rin7

    6 atragerea !e noi aorturi n natur i numerar>6 conversia oligaiunilor n titluri !e caital>6 fuziunea cu alte societi>6 ncororarea la caital a rimelor !e caital, a rezervelor, i a rofitului reortat.a= Ata8eea de noi a6otui n natu# i n numea0n cazul noilor aorturi are loc o cretere efectiv a caitalului, ceea ce !etermin emiterea !e noi aciuni

    sau ma/orarea valorii nominale a aciunilor eistente.Du rooriile care se stabilesc ntre valoarea !e emisiune a aorturilor i valoarea nominal a titlurilor

    acor!ate, emisiunile ot fi cu rim !e caital sau fr rim !e caital.5rima !e caital rerezint sulimentul !e aort nencororat n caitalul social generat !e emisiunea !e noiaciuni la o valoare mai mare !ect valoarea nominal a aciunilor eistente.

    0n funcie !e mo!ul !e constituire rimele ot fi7 !e emisiune, !e aort, !e conversie a obligaiunilor naciuni, !e fuziune.

    5rima !e caital este analizat ca un !ret !e intrare e care trabuie s6l lteasc noii acionari sau asociai,nererezentn! un beneficiu entru societate ci un suliment !e aort, cu care ulterior va crete caitalul social sauva fi ncororat la rezerve.

    1'

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    17/105

    #coul urmrit rin a!ugarea rimelor !e caital la valoarea nominal a aciunilor este evitarea!iscriminrilor ntre vecii i noii acionari a!ic acor!area !e !ivi!en!e egale entru un numr egal !e aciuni!einute.

    0n cazul n care reul !e vnzare al noilor aciuni 8valoarea !e emisiune9 coinci!e cu valoarea nominalreflectarea n contabilitate este i!entic cu cea rivin! constituirea caitalului, resectiv7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK1+-:Decontri cu asociaii J *)**:caital subscris nevrsat;

    rivin! caitalul;+*(*:%onturi la bnci n lei; J 1+- :Decontri cu asociaii

    rivin! caitalul;*)**;caital subscris nevrsat; J *)*( :%aital subscris vrsat;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    "= Con?esia o"li8aiunilo n titlui de ca6ital0n activitatea societilor comerciale eist situaii cn! anumii cre!itori accet transformarea creanelor

    e care le au fa !e teri, n titluri !e caital ceea ce resuune emiterea !e noi aciuni sau ri sociale. 0n aceastsituaie avem !e6a face cu ma/orarea caitalului i stingerea concomitent a !atoriei fa !e cre!itori, acetia!evenin! acionari la societatea emitent.

    0n asemenea situaii intervin rimele !e conversie a obligaiunilor n aciuni, rerezentate !e !iferena !intrevaloarea nominal a !atoriilor i valoarea nominal a aciunilor care rezult n urma rocesului !e conversie7

    =nregistrrile contabile integrate n acest caz sunt 76 nregistrarea mrumutului !in emisiunea !e obligaiuni7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK+*(*H%onturi la bnci J *-*H0mrumuturi !inn lei; emisiuni !e obligaiuni;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 emiterea !e aciuni cu evi!enierea rimei !e conversie 7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK1+-:Decontri cu J Iasociaii rivin! caitalul; *)**;%aital subscris nevrsat;*)11H5rime !e conversie;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 conversia obligaiunilor n aciuni7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*-*,,0mrumuturi !in @ 1+- HDecontri cu asociaiiemisiunea !e obligaiuni; rivin! caitalul ;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 transferul aorturilor subscrise 8la valoarea nominal9 la caitalul vrsat7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*)**:%aital subscris J *)*(:%aital subscris

    nevrsat; vrsat;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 transferul rimelor !e conversie la caital7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*)11 H5rime !e conversie J *)*( H%aital subscris vrsat;

    a obligaiunilor n aciuni;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKc=Fu7iunea cu alte societ#i@uziunea se !efinete ca ansamblul oeraiilor rin care o societate comercial este absorbit 8reluat9 !e o

    alt societate sau mai multe societi !isar constituin!u6se o societate nou. 0n rimul caz avem fuziune rinabsorbie iar n al !oilea caz avem o fuziune rin contoire.

    tunci cn! o societate este absorbit oeraiunea !etermin ma/orarea caitalului la societatea absorbantrin reluarea sub form !e aort a caitalului !e la societatea absorbit.

    Dac fuziunea are ca rezultat o societate nou rin !isariia altora, aceasta va relua cu titlu !e aortactivele i asivele societilor care i6au ncetat activitatea. 0n aceast situaie este foarte imortant stabilirearaortului !e scimb resectiv al valorii reale al aciunilor societilor care fuzioneaz. %riteriul !e baz entru

    1(

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    18/105

    calcularea valorii reale a aciunilor i a aritii !e scimb este nivelul aortului net 8net9. ortul net rezult !inevaluarea global, a entitii i se !etermin !e ersoane autorizate. 0n cazul n care valoarea nominal resectiv ceacontabil nu coinci!, !iferena va fi nregistrat ca rim !e fuziune 85f9. ceasta se va !etermina ca !iferen ntrevaloarea contabil 8Cc9 i valoarea nominal 8Cn9 a aciunilor, sau altfel sus ca !iferen ntre valoarea activului netintrat rin fuziune i suma cu care a crescut caitalul social al societii absorbante.

    AC / -4f 8 8=

    0n aceast situaie reluarea aortului se va face la societatea absorbant astfel76 nregistrarea creanei rivin! aortul 8subscrierea aortului cu rim !e fuziune97KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    1+-,,Decontri cu @ Hasociaii rivin! caitalul; *)**,,%aital subscris nevrsat; *)1(,,5rime !e fuziune

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 ma/orare caital7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKI J *)*(:%aital subscris vrsat*)**: %aital subscris nevrsat;*)1(:5rime !e fuziune;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    d= 2nco6oaea la ca6italul social a 6imelo de ca6italB a e7e?elo i a 6o4itului nee6ati7at . #erealizeaz atunci cn! .?.. otrte ma/orarea caitalului social fr ca e ansamblu caitalurile rorii s suferevreo mo!ificare 8reflectn!u6se creterea caitalului e seama resurselor rorii97

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKH @ *)*(,,%aital subscris vrsat;*)1 ,,5rime !e caital;*)-,,4ezerve;**: ,,4ezultatul reortat;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK$emle7*=9 #e ma/oreaz caitalul firmei :

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    19/105

    (9+9 Conta"ilitatea 6imelo de ca6ital

    0n situaia n care vnzarea titlurilor !e caital se face la un re suerior valorii nominale intervine rima !ecaital care trebuie evi!eniat i cotabilizat !istinct ca rim !e caital.

    5rima !e caital este rerezentat !e ece!entul sau surlusul !e valoare generat !e emisiunea !e noiaciuni, fuziune, aort sulimentar sau conversia obligaiunilor n aciuni

    5rimele !e emisiune se !etermin ca !iferen ntre valoarea !e emisiune 8!e vnzare9 a noilor aciuni sauri sociale 8mai mare9 i valoarea nominal a aciunilor sau rilor sociale atribuite investitorilor 8mai mic9.

    4em 8e 8-= 5rimele !e aortse calculeaz ca !iferen ntre valoarea bunurilor intrate ca aort i valoarea nominal a

    aciunilor atribuite.4ap 8bap 8-=

    5rimele !e conversie rerezint !iferena !intre valoarea !atoriilor i valoarea nominal a aciunilorrezultate !in transformarea obligaiunilor n titluri !e caital 8aciuni9.

    C84 8-ob 8act=

    5rima !e fuziune se !etermin ca !iferen ntre valoarea contabil a aciunilor stabilite n urma fuziuniisocietilor comerciale i valoarea nominal a acestora sau ca !iferen ntre activul net la societatea absorbit isuma cu care a crescut caitalul social ca urmare a fuziunii.

    A

    4fz 8apfz Cs

    4fz / 8C 8-

    =

    =

    5entru reflectarea acesteia se folosete contul *)1 BB!ime de ca6ital.%ontul se !ezvolt n urmtoarele conturi sintetice !e gra!ul ==7*)1*BB!ime de emisiune*)1( BB!ime de 4u7iune*)1/ BB!ime de a6ot*)11 BB!ime de con?esie a o"li8aiunilo n aciuniDu coninutul economic7 cont !e caitaluri rorii.Du funcia contabil7 cont !e asiv.Se ceditea7# cu76 rimele stabilite cu ocazia subscrierii !e aciuni sau ri sociale7

    Se de"itea7#cu76 rimele ncororate n caital76 rimele transferate la rezerve7Soldul contului este cre!itor i erim rimele !e caital rezultate !in emisiunea !e aciuni constatate la

    un moment !at.

    Eem6lu5#ocietatea %omercial :

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    20/105

    e9 evi!enirea emisiunii !e noi aciuni7"&' J I 2'.+++

    1+11 2+.+++1+"1 '.+++

    f9 !eunerea tranei !e )+I, lus integral rima71'.+++ '.+++ J 22.+++ lei

    &121 J "&' 22.+++g9 ma/orarea caitalului social7

    1+11 J 1+12 1'.+++9 ncororarea rimelor la rezerve7

    1+"1 J 1+' '.+++i9 !eunerea !iferenei !e aort 8!u '+ !e zile97

    &121 J "&' ".+++/9 ma/orarea caitalului7

    1+11 J 1+12 ".+++

    (9- Conta"ilitatea e7e?elo din ee?aluae

    Re7e?a din ee?aluae erim lusul sau minusul rezultat !in reevaluarea imobilizrilor cororale.

    =n erioa!a !e activitate a entitilor eist situaii cn! anumite structuri, n secial imobilizrile cororale8construcii, terenuri, innstalaii tenice9 nu mai coresun! valorilor actuale !atorit factorilor erturbatori care auarut !e la intrarea acestora n gestiune 8e. inflaia9. 0n aceste con!iii valorile !e nregistrare nu mai resect

    rinciiul fun!amental al contabilitii 8imaginea fi!el9 fiin! necesar erio!ic reevaluarea.Obiectivul rincial al reevalurii, ca regul alternativ !e evaluare l rerezint constatarea valorii reale

    8/uste9 avn! n ve!ere reul ieei, starea i utilitatea activelor. tunci cn! nu eist osibilitatea !eterminriivalorii !e ia imobilizrile se evalueaz la costul !e nlocuire !in care se !e!uce amortizarea cumulat.

    5rin ee?aluaese nelege substituirea valorii contabile !e nregistrare a unei imobilizri cu valoarea !eutilitate 8actual9 stabilit la o anumit !at.4ezerva !in reevaluare erim lusul sau minusul rezultat !inreevaluarea imobilizrilor cororale.

    4eevaluarea imobilizrilor cororale se face cu eceiile revzute !e reglementrile n vigoare la valoarea/ust. ceasta se !etermin a baza unor evaluri efectuate, !e regul !e evaluatori autorizai. $lementele !intr6oclas !e imobilizri cororale trebuie reevaluate simultan. 4eevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate astfel

    nct valoarea contabil s nu !ifere substanial !e cea care ar fi !eterminat folosin! valoarea /ust la !ata bilanului.Dac valoarea /ust a unei imobilizri cororale reevaluate nu mai oate fi !eterminat rin referin la o iaactiv, n bilan se va rezenta valoarea reevaluat la !ata ultimei reevaluri !in care se sca! amortizarea i a/ustrile

    entru !ereciere cumulate.O@5 nr. 1.)+2A2+1" recizeaz urmtoarele7

    lusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale! n conformitate cu prevederile

    prezentelor reglementri! trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 1:5 ;(ezerve din reevaluare

    caz! cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri. 6pct.

    41=6100

    "videnierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat! pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe

    fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. 6pct. 41= 6200

    'iminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor e%istent! aferent

    imobilizrii respective! 6pct. 41= 6300

    (ezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. 'iminuarea rezervelor din

    reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii 3.4.1 ;(eevaluarea imobilizrilor

    corporale< din prezentele reglementri! 6pct. 41= 6400

    0n cazul reevalurii imobilizrilor amortizarea cumulat trebuie tratat astfel 7

    2+

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    21/105

    6 recalculat roorional cu scimbarea n valoarea contabil brut 8cn! se are n ve!ere inflaia9 aactivului astfel nct valoarea !u reevaluare s fie egal cu valoarea reevaluat meto!a valorii brute>

    6 eliminat !in valoarea contabil brut iat valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului8n cazul reevalurii rin eertiz tenic9 meto!a valorii nete.

    #unt suuse reevalurii n rincial imobilizrile cororale.=# 1' :=mobilizri cororale; reve!e urmtorul tratament entru lusul resectiv minusul !in

    reevaluarea imobilizrilor7a9 5lusul !in reevaluare se va trata astfel76 ca o cretere a rezervei !in reevaluare !ac nu a eistat o !escretere anterioar recunoscut ca o

    celtuial>6 ca un venit care s comenseze o celtuial cu !escreterea recunoscut anterior la acelai element.

    b9 inusul !e valoare va fi tratat astfel76 ca o celtuial cu ntrega valoare a !erecierii, !ac n rezerva !in reevaluare nu este nregistrat un surlus

    !in reevaluare aferent aceluiai activ>6 ca o sc!ere a rezervei !in reevaluare cu minusul !intre valoarea rezervei i valoarea re!ucerii,n limita

    sol!ului cre!itor al contului 1+& 4ezerve !in reevaluare iar !iferena rmas neacoerit se nregistreaz ca oceltuial.

    #urlusul !in reevaluare inclus n rezerva !in reevaluare este caitalizat rin transferul !irect n rezerveatunci cn! rerezint un ctig realizat la scoaterea !in evi!en a activului.4ezerva !in reevaluare nu oate fi!istribuit !ect n cazul valorificrii activului cn! surlusul rerezint ctig efectiv realizat.

    4eflectarea n contabilitate a rezervelor !in reevaluare se asigur cu a/utorul contului *)+ BBRe7e?e dinee?aluae, care evi!enieaz !iferena !intre valoarea actual 8/ust9 i valoarea !e nregistrare a imobilizrilorcororale 8lusul sau minusul !e valoare9 i a altor reevaluri efectuate otrivit legii.

    Du coninutul economic7 cont !e caitaluri rorii. Du funcia contabil7 cont !e asiv.Se ceditea7#cu !iferenele n lus rezultate !in reevaluarea imobilizrilor cororale, !ac nu eist o

    cretere anterioar recunoscut ca o celtuial7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    H @ *)+,,4ezerve !in reevaluare;(**,,Gerenuri i amena/ri !e terenuri;(*(,,%onstrucii;(*/,,=nstalaii tenice, mi/loace !etransort, animale i lantaii;(*1,,obilier, aaratur birotic,

    eciamente !e rotecie avalorilor umane i materiale :KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    Se de"itea7# cu76 !escreterile fa !e valoarea contabil net rezultat !in reevaluarea ulterioar a imobilizrilor cororale

    care au fost reevaluate anterior rin evi!enierea !e !iferene !in reevaluare n lus suerioare !escreterii curente nlimita sol!ului cre!itor al contului 1+& 4ezerve !in reevaluare7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*)+:4ezerve !in J Ireevaluare; (**:Gerenuri i amena/ri

    !e terenuri;(*(,,%onstrucii;(*/,,=nstalaii tenice,

    mi/loace !e transort,animale i lantaii;(*1,,obilier, aaratur

    birotic, eciamente!e rotecie a valorilorumane i materiale;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 surlusul !in reevaluare caitalizat, atunci cn! acesta rerezint un ctig efectiv realizat !e regul la

    scoaterea !in evi!en a activului 7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    21

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    22/105

    *)+,,4ezerve !in @ *)-+:4ezerve rerezentn!reevaluare; surlusul realizat rin rezerve

    K!in reevaluare HKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 a/ustarea amortizrii cumulate nregistrat n la !ata reevalurii imobilizrilor cororale, reevaluate rinalicarea unui in!ice 7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*)+,,4ezerve !in @ 2)1;mortizri rivin!reevaluare; imobilizrile cororale;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK Soldul contului este cre!itor i erim rezerva !in reevaluarea imobilizrilor cororale !eterminate la unmoment !at.

    $ntitile ot roce!a la reevaluarea imobilizrilor cororale !einute la sfritul eerciiului financiar, astfelinct acestea s fie rezentate n situaiile financiare la valoarea !e reevaluare.

    4ezerva !in reevaluare trebuie rezentat n bilan i n situaia mo!ificrilor caitalurilor rorii la unsubost searate n ca!rul ostului !e caital i reserve.

    E9em%le(

    *9%onform B?. H

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    23/105

    I J 1+& 3.+++2131 &++2)13 2.&++

    (9:9 Conta"ilitatea e7e?elo constituite din 6o4it i alte suse

    Re7e?ele, ca arte comonent a caitalurilor rorii, rerezint rofituri caitalizate n mo! !urabil !e reentiti n ve!erea asigurrii resurselor rorii !e finanare. #e constituie n rincial e seama rofitului obinut lasfritul eerciiului i n mo! eceional !in alte surse cum ar fi rezervele !in reevaluare i rimele !e caital fiin!!estinate n rincial creterii caitalului sau entru acoerirea ier!erilor.

    %ontabilitatea rezervelor se con!uce e categorii !e rezerve i anume7a= Re7e?ele le8ale#e constituie !in rofitul brut n ca!rul unei limite !e n la &I !ar nu mai mult !e 2+I !in caital social

    vrsat. #e utilizeaz entru ma/orarea caitalului resectiv acoerirea ier!erilor. 0n cazul n care rezervele legalesunt utilizate entru acoerirea ier!erilor sau sunt !istribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar nu mai este!e!uctibil.

    "= Re7e?ele statutaesau contractuale#e constituie anual !in rofitul net obinut !e societate conform reve!erilor !in actele !e constituire ale

    acesteia 8statutul sau actul constitutiv9 fr a fi reglementate. Dac sunt revzute n actele constitutive suntobligatorii. #e utilizeaz entru acoerirea ier!erilor, ma/orarea caitalului, finanarea investiiilor i se

    imoziteaz n momentul !istribuirii.c= Re7e?e la ?aloaea Just#intervine cu ocazia a/ustrii rezervelor ca urmare a nregistrrii i mo!ificrii !evaloare rezultate !in evaluarea activelor financiare !isonibile entru vnzare 8n cazul situaiilor financiareconsoli!ate9.

    d= Re7e?e din di4eene de cus ?alutaB!eterminate ca urmare a mo!ificrilor !e valoare ca urmare a!iferenelor !e scimb valutar arut la un element monetar ce face arte !intr6o investiie net a entitii ntr6oentitate strin 8aare n situaiile financiare consoli!ate9.

    e= Re7e?ele e6e7entDnd su6lusul eali7at din e7e?e de ee?aluae9 #e constituie e msuraamortizrii activelor reevaluate sau n momentul vnzrii sau casrii acestora.

    4ezervele constituite ca urmare a unor faciliti fiscale nu ot fi utilizate entru ma/orarea caitalului socialsau acoerirea ier!erilor.

    4= Alte e7e?ese constituie facultativ !in rofitul net sau !in alte surse fr s fie revzute !e lege saustatut cu acor!ul ? i se ot folosi entru7 creterea caitalului, acoerirea ier!erilor, finanarea unor activiti,

    etc. %u eceia rezervelor constituite n baza unor acte normative evi!enierea n contabilitate a constituiriirezervelor se face e seama rezultatului reortat.

    %ontabilitatea rezervelor se con!uce cu a/utorul contului *)- BBRe7e?e. #e !ezvolt n conturi sintetice !egra!ul !oi conform categoriilor !e rezerve rezentate7

    *)-* BBRe7e?e le8ale*)-/ BBRe7e?e statutae sau contactuale*)-1 Re7e?e de ?aloae Just#*)-+ Re7e?e e6e7entDnd su6lusul eali7at din e7e?a din ee?aluae*)-: Re7e?e din di4eene de cus ?aluta n elaie cu in?estiia net# nt,o entitate st#in#*)-; BBAlte e7e?eDu coninutul economic7 cont !e caitaluri rorii.Du funcia contabil7 cont !e asiv.

    Se ceditea7#cu76 rezervele legale constituite !in rofitul brut la sfritul eerciiului financiar6 rezervele constituite !in rofitul nereartizat !in anii rece!eni 8reortat96 rimele !e caital trecute n categoria altor rezerve6 rezervele !in reevaluarea activelor cororale, rerezentn! surlusul !in reevaluare n momentul

    amortizrii, casrii sau vnzrii, resectiv cota arte !in rezerva !in reevaluare aferent !iferenei !e amortizaretransferat e msura utilizrii activelor resective !e ctre entitate 6 creterea valorii activelor financiare !isonibile entru vnzarea ,inclus !irect n caitalul roriu 7

    6 !iferena !intre valoarea titlurilor rimite i valoarea neamortizat a imobilizrilor cororale resectiv aterenurilor care fac obiectul articirii n natur la caitalul altei ersoane /uri!ice7

    23

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    24/105

    Se de"itea7#cu76 rezervele !estinate ma/orrii caitalului social76 rezervele utilizate entru acoerirea ier!erilor76 a/ustarea rezervei !e valoarea /ust, urmare a !iferenelor nefavorabile rezultate !in evaluarea activelor

    financiare !isonibile recum vnzare 76 !iferena !intre valoarea titlurilor !e articiare retrase sau ce!ate i valoarea neamortizat a imobilizrilor

    cororale care au constituit obiectul articirii n natur la caitalul altei ersoane /uri!ice7Soldulcontului este cre!itor i erim rezervele constituite la un moment !at.

    Eem6lu5

    #ocietatea %omercial :; !eine un caital !e 1+.+++ lei. 0n cursul eerciiului nregistreaz un rofit brut!e )+.+++ lei. 5e seama rofitului obinut se constituie rezerve legale la nivel maim osibil, rezerve statutare n

    rocent !e 2+I, iar alte rezerve n rocent !e 1+I. 5e seama rezervelor statutare se ma/oreaz caitalul .a9 calculul i nregistrarea rezervelor legale7&I )+.+++ J ".+++ lei2+I 1+.+++ J 2.+++ lei

    12* J 1+'1 2.+++b9 calculul i nregistrarea rezervelor statutare i a altor rezerve74ezerve statutare i alte rezerve J rofit net cota stabilit.

    5rofit net J 5rofit brut =mozit =mozit e rofit J 5rofit imozabil %ota !e imozit

    5rofit imozabil J 5rofit brut %.ne!e!.fiscal De!uceri fiscale 8incluzn! i veniturile neimozabile95rofit imozabil J )++++ + 2+++ J ().+++=mozitul J ().+++ 1'I J 12.")+5rofit net J )+.+++ 12.")+ J '(.&2+4ezerve statutare J 2+I '(&2+ J 13.&+"lte rezerve J 1+I '(.&2+ J '.(&2

    121 J 11( 2+.2&'11( J 1+'3 13.&+"11( J 1+') '.(&2

    c9 utilizarea rezervelor statutare entru ma/orarea caitalului social71+'3 J 1+12 13.&+"

    (9;9 Conta"ilitatea e7e?elo din con?esie

    Re7e?a din con?esie reflect !iferenele !e curs valutar rezultate !in conversia elementelor monetarelegate !e o investiie net ntr6o entitate etern. Diferena !e curs valutar este !iferena ce rezult !in raortareaaceleiai uniti ale unei valute n mone!a !e raortare la cursuri !e scimb !iferite.

    Diferenele !e curs valutar ot rezulta !intr6o !evalorizare sau !ereciere accentuat, motriva creia nu seot lua nici un fel !e msuri !e acoerire a riscului, i care,afecteaz !atoriile ce nu mai ot fi !econtate i care aar!in aciziia recent a unui activ facturat n valut. semenea !iferene trebuie incluse n valoarea contabil aactivului resectiv, cu con!iia ca aceasta s nu !eeasc minimul !intrecostul !e nlocuire i suma recuerabil rin vnzarea sau utilizarea activului 8vezi =# 21 $fectele variaieicursurilor !e scimb valutar9.

    O tranzacie n valut este o tranzacie care este erimat sau care necesit !econtare n valut, inclusivtranzaciile rezultate atunci cn! o ntrerin!ere76 cumr sau vin!e bunuri sau servicii al cror re este erimat n valut>6 mrumut sau ofer sre mrumut fon!uri, iar sumele ce urmeaz a fi ltite sau ncasate sunt erimate

    n valut>6 !evine arte a unui contract !e scimb valutar nerealizat>6 aciziioneaz sau ce!eaz active, contracteaz sau acit !atorii erimate n valut.$ntitate etern7 erim o oeraiune !esfurat n strintate al crei activiti nu fac arte integrant !in

    cele ale ntrerin!erii raortoare.

    2"

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    25/105

    =nvestiia net ntr6o entitate etern7 reflect artea ntrerin!erii raortoare !in activele nete ale entitiiresective.

    %ontabilitatea rezervelor !in conversie se con!uc cu a/utorul contului *): Re7e?e din con?esie98$steutilizat numai n situaiile financiare consoli!ate9.

    Du funcia contabil7 este un cont bifuncional. Se ceditea7#cu76 !iferenele favorabile rezultate !in conversia elementelor legate !e entitile eterne7

    6 !iferenele nefavorabile recunoscute !ret celtuial la ce!area entitilor eterne7Se de"itea7#cu76 !iferenele nefavorabile rezultate !in conversia elementelor legate !e entitile eterne7

    6 !iferenele favorabile recunoscute !ret venit la ce!area entitilor eterne7 Soldul ceditorerezint !iferenele favorabile !e curs valutar iar cel !ebitor !iferenele nefavorabileaferente societilor nerezi!ente consoli!ate. (94scumrarea unor aciuni se face !e regul la o valoare !iferit !e cea nominal, mai mare saumai mic, n funcie !e con/unctura !e la burs. n asemenea situaii se folosesc att conturile rivin!

    aciunile rorii, cele !e !isonibil i !e caital social, ct i cele referitoare la ctiguri sau ier!erientru nregistrarea !iferenelor !e re n lus sau n minus.

    4eflectarea n contabilitate a aciunilor rorii se face cu a/utorul contului *)< Aciuni 6o6iicare se!ezvolt n !ou conturi !e gra!ul ==7

    *)

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    26/105

    Se de"itea7#cu 7 costul !e aciziie al aciunilor rorii rscumrate, acitate ime!iat sau ulterior rinbanc sau casierie.

    Se ceditea7#cu76 valoarea aciunilor rorii rscumrate i anulate ce !etermin re!ucerea caitalului social6 valoarea sumelor !e ncasat sau ncasate !in vnzarea aciunilor rorii6 !iferenele !intre valoarea !e rscumrare i reul !e vnzare resectiv valoarea nominal a aciunilor !e

    caitaluri rorii anulate sau ce!ate cu titlu gratuit 7Soldul contuluieste !ebitor i reflect valoarea aciunilor rorii rscumrate eistente n ortofoliu, la

    cost !e aciziie.ciunile rorii rscumrate otrivit legii sunt rezentate n bilan ca o corecie a caitalului roriu ,

    !eci !etermin !iminuarea activului net.

    (9*)9 Conta"ilitatea e7ultatului e6otat

    4ezultatul reortat erim rofitul nereartizat sau ier!erea neacoerit aferent eerciiilor rece!ente.5ractica contabil cunoate situaii n care .?.. nu a reartizat rofitul sau nu a !ecis mo!alitatea !e

    acoerire a ier!erilor nregistrate, aceste sume rmnn! n atetare nca!rn!u6se n categoria economic, rezultatreortat. Gransferul rofitului nereartizat resectiv ier!erea nerecuerat n rezultatul reortat se face la valoareacontabil !in momentul transferului. 5rofitul figureaz ca surs rorie !e finanare n n momentul !istribuiriisale e !estinaiile stabilite, iar ier!erea n la acoerirea sa !in rezultatul eerciiilor urmtoare, !in rezerve sau

    !in caitalul social.4eflectarea n contabilitate a acestora se face cu a/utorul contului **: BBRe7ultatul e6otat. Qine evi!ena

    rezultatului sau a rii !in rezultatul eerciiilor rece!ente a cror reartizare a fost amnat !e ?.#e !ezvolt n mai multe conturi sintetice !e gra!ul ==, a cror !enumire erim coninutul i rolul

    fiecruia7**:* Re7ultatul e6otat e6e7entDnd 6o4itul nee6ati7atB es6ecti? 6iedeea neecu6eat#9 0n

    cre!it reflect rofitul nereartizat iar n !ebit ier!erea neacoerit.**:( Re7ultatul e6otat 6o?enit din ado6taea 6entu 6ima dat# a IASB mai 6uin IAS (

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    27/105

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKI J **:H4ezultatul reortat;

    1** H%lieni;1-*HDebitori !iveri;1(;(Hlte creane n legtur cu ersonalul;......................................

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKSe de"itea7# cu76 rofitul contabil realizat n eerciiile financiare rece!ente utilizat ca surs !e ma/orare a caitalului

    social otrivit legii7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK**:,,4ezultatul reortat; @ *)*(,,%aital subscris vrsat;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    6 rofitul net realizat n eerciiile rece!ente !estinat ma/orrii rezervelor7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK**:,,4ezultatul reortat; J I

    *)-(: 4ezerve entru aciunirorii;

    *)-/,,4ezerve statutare saucontractuale;

    *)-;,,lte rezerve;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    6 ier!erile contabile nregistrate n eerciiile financiare rece!ente transferate la rezultatul reortat lanceutul eerciiului financiar urmtor 7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK**:,,4ezultatul reortat; J *(*,,5rofit i ier!eri;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    6rofitul net realizat n eerciiile rece!ente reartizat n eerciiile urmtoare !estinat !ivi!en!elorarobate !e !unarea ?eneral a cionarilor7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK**:,,4ezultatul reortat; @ I

    1+:,,Divi!en!e !e lat;11-:lte imozite, tae i

    vrsminte asimilate;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    Soldulcontului oate fi !ebitor i reflect ier!erea reortat sau cre!itor i reflect rofitul reortat 8lsatn atetare !in anii rece!eni9 sau rofitul reartizat entru articiarea salariailor la rofit, entru !ivi!en!e,

    entru surse rorii !e finanare, entru vrsminte la bugetul statului !in rofitul net al regiilor autonome.

    (9**9 Conta"ilitatea e7ultatului eeciiului 4inancia i e6ati7aea 6o4itului

    4ezultatul eerciiului financiar se refer la rofitul sau ier!erea curent i reartizarea rofitului conformlegii. 5rofitul sau ier!erea aferente eerciiului financiar reflect rezultatul eerciiului constatat la sfritul acestuia,

    rin nci!erea conturilor !e venituri i celtuieli.%onform =# ) H5rofitul net sau ier!erea net a erioa!ei;, toate elementele !e venituri i celtuieli

    recunoscute n cursul unei erioa!e trebuie incluse n !eterminarea rofitului net sau a ier!erii nete a erioa!ei.

    Venituile, constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate e arcursul erioa!ei contabile subform !e intrri sau creteri ale activelor ori !escreteri ale !atoriilor care se concretizeaz n creteri ale caitalului

    roriu altele !ect cele rezultate !in contribuii ale acionarilor.CKeltuielile constituie !iminuri ale beneficiilor economice nregistrate e arcursul erioa!ei contabile

    sub form !e ieiri sau sc!eri ale valorii activelor, ori creteri ale !atoriilor care se concretizeaz n re!uceri alecaitalului roriu altele !ect cele rezultate !in !istribuirea acestora ctre acionari.

    5rofitul net sau ier!erea net a erioa!ei curin!e76 rofitul sau ier!erea !in activitile curente>6 elementele etraor!inare.

    2(

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    28/105

    Din unct !e ve!ere contabil rezultatul eerciiului n curs 8curent9 se !etermin lunar rin nci!ereaconturilor !e celtuieli i venituri, 8conturile !in clasa C= i C==9 fiin! rofit cn! veniturile sunt mai mari !ectceltuielile i ier!ere n situaia invers.

    %ontabilitatea rezultatelor aferente eerciiului se reflect cu a/utorul contului *(* BB!o4it sau 6iedee.Du coninutul economic este un cont !e caitaluri rorii, reflectn! rofitul sau ier!erea nregistrat n

    cursul eerciiului financiar curent.Du funcia contabil este un cont bifuncional.Se ceditea7# la sfritul erioa!ei !e gestiune 8sfritul lunii9 cu76 veniturile nregistrate 8sol!ul cre!itor al conturilor !e venituri9 n cursul erioa!ei7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK:%onturi !e venituri J *(*,,5rofit sau ier!ere;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 ier!erea contabil a eerciiului nceiat transferat la nceutul eerciiului financiar urmtor asura

    rezultatului reortat7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK**:,,4ezultatul reortat; J *(*,,5rofit sau ier!ere;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKSe de"itea7# la sfritul erioa!ei !e gestiune 8sfritul lunii9 cu76 celtuielile nregistrate n cursul erioa!ei, 8sol!ul !ebitor al conturilor !e celtuieli97

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    *(*,,5rofit sau ier!ere; J -%onturi !e celtuieliKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    6 rofitul net realizat n eerciiul nceiat evi!eniat la nceutul eerciiului financiar urmtor la rezultatulreortat7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*(*,,5rofit sau ier!ere; J **:,,4ezultatul reortat;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK6 rofitul net realizat n eerciiul nceiat care a fost reartizat la rezerve conform reve!erilor legale8n

    anul urmtor9 7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    *(*,,5rofit sau ier!ere; J *(6 acoerirea ier!erilor !in eerciiile rece!ente>6 ma/orarea caitalului >6 ma/orarea surselor rorii !e finanare>6 vrsminte la bugetul !e stat !in rofitul net al regiilor autonome i societilor cu caital ma/oritar !e stat

    8minim &+I9>6 acor!area !e !ivi!en!e.6 alte !estinaii.5rofitul rous entru a fi reartizat entru alte !estinaii !ect rezervele constituite e baza unor reve!eri

    legale, resectiv, vrsminte la buget, !ivi!en!e, articiarea salariailor la rofit va figura ca rezultat reortat n

    n momentul !istribuirii !efinitive a rofitului !e ctre ?.4eartizarea !efinitiv a rofitului se nregistreaz n contabilitate e !estinaii !u arobarea situaiilorfinanciare anuale !e ctre ?.

    %ontabilitatea reartizrii rofitului se con!uce cu a/utorul contului *(< BBRe6ati7aea 6o4itului.Du coninutul economic este un cont !e caitaluri rorii 8!e regularizare9 evi!eniin! reartizarea

    rofitului realizat la sfritul eerciiului otrivit legii.Du funcia contabil este un cont !e activ.Se de"itea7#cu 76 constituirea rezervelor legale !in rofitul brut realizat n eerciiul financiar curent7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    2)

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    29/105

    *(6 s rsun! criteriului ru!enei i bunei cuviine>6 mrimea lor s nu !ein! !e rezultatele financiare ale unitii.%ele mai imortante categorii !e rovizioane sunt7a9 5rovizioane entru litigii.

    #e constituie la sfritul eerciioului entru litigiile aflate n curs !eoarece eist riscul ca acestea s sefinalizeze n !efavoarea entitii. NE sunt !e!uctibile fiscal ns constituirea lor se imune !in necesitatea reflectriicorecte a oziiei financiare i a erformanelor ntrerin!erii. 0n cazul n care !ebitorul este !eclarat falimentar !etribunale atunci !evin !e!uctibile fiscal.

    b9 5rovizioanele entru garanii acor!ate clieniloru ca obiect bunurile livrate, lucrrile eecutate i serviciile restate entru care se acor! garanii n

    erioa!ele urmtoare la nivelul cotelor 8I9 revzute n contracte.0nregistrarea la venituri a acestor rovizioane se face e msura efecturii celtuielilor cu reme!ierile sau la

    eirarea erioa!ei !e garanie nscris n contract. #unt !e!uctibile fiscal re!ucerea sau anularea lor incluzn!u6sen veniturile imozabile.

    2*

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    30/105

    c9 5rovizioanele entru !ezafectarea imobilizrilor cororale i alte aciuni similare legate !e acestea.u n ve!ere celtuielile ce rivesc !emontarea sau mutarea activelor atunci cn! motivele entru care au

    fost afectate nu mai eist sau nu se mai /ustific economic ori se imune restaurarea acestora.!9 5rovizioane entru ensii rivate i obligaii similareu n ve!ere ensiile rivate i alte obligaii similare fiin! constituite !e entitile ce le vor a!ministra.e95rovizioanele entru restructurare#e constituie n urmtoarele situaii76 vnzarea sau ncetarea activitii unei ri a afacerii>6 nci!erea unor se!ii>6 mo!ificri n structura con!ucerii 8e. eliminarea unui nivel9>6 reorganizri fun!amentale care au un efect semnificativ n natura i scoul entitii.f9 5rovizionele entru imozite#e constituie entru imozite, amenzi, ma/orri viitoare !e lat !atorate bugetului !e stat n con!iiile n

    care sumele resective nu aar n bilan ca !atorie n relaia cu statul i eist !ocumente !ove!itoare.g9 lte rovizioane inclu! 7

    6 beneficiile anga/ailor entru terminarea contractului !e munc >6 rime ce urmeaz a se acor!a ersonalului n anul urmtor !in rofitul realizat otrivit reve!erilor contractuale saulegale>6 celtuieli legate !e rotecia me!iului ncon/urtor

    5rovizioanele vor fi recunoscute !ac sunt n!elinite cumulativ urmtoarele con!iii7

    6 eist o obligaie curent generat !e un eveniment anterior>6 este robabil efectuarea unor li entru onorarea unor obligaii care s afecteze beneficiile economice>6 oate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.5rovizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i celtuielile estimate iar valoarea recunoscut ca

    rovizion s constituie cea mai bun estimare la !ata bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei. 5rovizionultrebuie utilizat numai entru scoul entru care a fost iniial recunoscut.

    Dac se estimeaz c o arte sau toate celtuielile legate !e un rovizion vor fi rambursate !e ctre o terarte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi rimit. 4ambursarea trebuieconsi!erat ca un activ searat. 5rovizioanele trebuie revizuite la !ata fiecrui bilan i a/ustate entru a reflecta ceamai bun estimare. 0n cazul n care entru stingerea unei obligaii nu mai este robabil o ieire !e resurse

    rovizionul trebuie anulat.%tigurile rezultate !in ce!area reconizat a activelor nu trebuie luate n consi!erare n evaluarea unui

    rovizion.

    %ontabilitatea rovizioanelor se con!uce cu a/utorul contului *+* BB!o?i7ioanecare se !ezvolt n maimulte conturi sintetice !e gra!ul !oi, n funcie !e natura sau scoul entru care au fost constituite7*+** BB!o?i7ioane 6entu liti8ii*+*( BB!o?i7ioane 6entu 8aanii acodate clienilo*+*/ BB!o?i7ioane 6entu de7a4ectae imo"ili7#i co6oale i alte aciuni similae le8ate de acestea*+*1 BB!o?i7ioane 6entu estuctuae*+*+ !o?i7ioane 6entu 6ensii i o"li8aii similae*+*- !o?i7ioane 6entu im6o7ite*+*; BBAlte 6o?i7ioaneDu coninutul economic7 sunt conturi !e caitaluri.Du funcia contabil7 conturi !e asiv.Se ceditea7#la constituirea sau ma/orarea rovizioanelor entru 76 litigii, amenzi, enaliti, !aune, garanii, restructurare, imozite, ensii i alte obligaii similare7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK-;*,, %eltuieli !e eloatare J *+,,5rovizioane;rivin! rovizioanele;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    6 !ezafectarea imobilizrilor cororale7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    I J *+*/ H5rovizioane entru(*(H %onstrucii; !ezafectare imobilizri(*/:=nstalaii tenice, cororale i alte aciunimi/loace !e transort, similare legate !e acestea;

    3+

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    31/105

    animale i lantaii;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    Se de"itea7#o!at cu anularea sau !iminuarea rovizionelor rin76 trecerea la venituri atunci cn! riscul sau celtuiala nu s6a ro!us7

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*+*,,5rovizioane; J :;*,,Cenituri !in rovizioane

    entru activitatea !e eloatare;KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

    6 !iminuarea valorii activului !ac iniial rovizionul a fost inclus n costul acestuia !ar nu s6a amortizat7KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK*+*:5rovizioane; J ( :=mobilizri;

    KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKSoldulcre!itor rerezint rovizioanele constituite la un moment !at.

    Eem6le5*9 #ocietatea %omercial :; are ca obiect !e activitate ro!ucerea i comercializarea !e agregate

    frigorifice. 5entru eventualele !efeciuni constatate !e clieni n erioa!a !e garanie se constituie ornin! !e la!efeciunile !in anii rece!eni rovizioane entru garanii n sum !e 2.+++ lei 8sunt revzute n contracte9.

    6 constituirea rovizionului n anul N7')12 J 1&12 2.+++

    6 !econtarea celtuielilor cu rovizionul la sfritul erioa!ei !e gestiune 8anul N97121 J ')12 2.+++

    0n anul urmtor 8N19 se efectueaz celtuieli cu rearaiile n erioa!a !e garanie n sum !e 1&++ lei, !incare7 1+++ lei celtuieli cu materialele consumabile i &++ lei celtuieli cu salariile.

    6 n cursul anului 8N197'+2 J 3+2 1.+++'"1 J "21 &++

    6 la sfritul anului 8N19 !econtarea celtuielilor7121 J I 1.&++

    '+2 1.+++'"1 &++

    6 virarea rovizionului la venituri71&12 J ()12 2.+++

    6 nci!erea contului !e venituri7()12 J 121 2.+++

    (90n eerciiul N #%. < constituie un rovizion entru litigii n valoare !e 2+++ lei. 0n eerciiul N1 s6asoluionat litigiul, ntrerin!erea fiin! obligat s lteasc !aune n sum !e 1.)++ lei.

    0n eerciiul N76 cosntituirea rovizionului entru litigii7')12 J 1&11 2.+++

    0n eerciiul N176 lata !aunelor !in casierie7'&)1 J &311 1.)++6 anularea rovizionului7

    1&11 J ()12 2.+++*.+:. Conta!ilitatea 7m%rumuturilor &i datoriilor asimilate a%italului

    0n ca!rul economiei !e ia entitile ot beneficia n afara surselor rorii i !e mrumuturi !e lainstituiile financiare sau !e la alte ersoane /uri!ice i fizice e termen lung. Dei nu sunt surse rorii, ele senregistreaz n contabilitate la caitaluri !ac sunt anga/ate e termen mai mare !e un an i !ac satisfac necesiti!efinanare permanente. 0n bilanul contabil aceste mrumuturi se nca!reaz n !atoriile e termen lung. @ac arte!in categoria mrumuturilor i !atoriilor asimilate caitalului urmtoarele7

    6 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

    31

  • 7/25/2019 CF partea 1_VG_2015

    32/105

    6 credite bancare pe termen lung>6 datorii ce privesc imobilizrile financiare>6 alte mprumuturii !atorii asimilate inclusiv dob+nzileaferente acestora.$ntitile trebuie s menin !atoriile e termen lung n aceast categorie ciar i atunci cn! sunt eigibile

    n 12 luni, !ac sunt n!elinite cumulativ urmtoarele condiii76 termenul iniial al !atoriilor a fost mai mare !e 12 luni>6 eist un acor! !e refinanare sau !e reealonare a lilor convenit oficial nainte !e nci!erea

    eerciiului.%n! suma !e rambursat este mai mare !ect suma rimit ca mrumut, diferenase nregsitreaz ca o

    corecie a !atoriei 8ntr6un cont !e activ9 i se rezint n notele elicative. ceasta trebuie amortizat rintr6o sumrezonabil n fiecare eerciiu financiar astfel nct s se amortizaze comlet, !ar nu mai trziu !e !ata !e rambursarea !atoriei.

    (9*19*9 Conta"ilitatea m6umutuilo din emisiunea de o"li8aiuni

    0mrumuturile !in emisiuni !e obligaiuni,denumite i credite obligatare! sunt mprumuturi pe termen lungatrase de entitile aflate temporar n dificultate financiar sau care doresc dezvoltarea activitii prin emisiuneaunor titluri de credit numite obligaiuni. bligaiunea este un titlu de valoare care reflect o sum de bani!mprumutatde o persoan #uridic de la un investitor. /cestea pot fi nominative i la purttor. 8aloarea nominal aunei obligaiuni nu poate fi mai mic de 2!5: lei.

    "lementele de baz ale unei oblugaiuni sunt !urataadic un termen numit scaden valoarea nominaladic suma nscris pe obligaiune !obn!areprezent+nd venitul obligaiunii.

    /cestea sunt rambursabile la o anumit dat i generatoare de dob+nzi anuale.?n scimbul obligaiunilor emise ntreprinderile ncaseaz de la cei ce subscriu sume de bani.e l+ng valoarea nominal! obligaiunea mai are o valoare !e emisiune i o valoare !erambursare


Recommended