+ All Categories
Home > Documents > CF Curs 2 3 Contabilitatea Capitalurilor

CF Curs 2 3 Contabilitatea Capitalurilor

Date post: 02-Oct-2015
Category:
Upload: paul-unknown
View: 257 times
Download: 7 times
Share this document with a friend
Description:
c
56
CONTABILITATEA CAPITALURILOR Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR
Transcript
  • CONTABILITATEA CAPITALURILORProf.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

  • Cls. 1 CAPITALURI - grupe10. CAPITAL I REZERVE11. REZULTATUL REPORTAT12. REZULTATUL EX. FINANCIAR 13. SUBVENII PENTRU INVESTIII14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLUL GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CPITALURI PROPRII15. PROVIZIOANE16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE

  • Coninutul economicDin punct de vedere al provenienei capitalurile mbrac urmtoarele forme:Capital propriu;Capital strin (imprumutat) ;Solveni pentru investitiiProvizioane

  • Capital propriu-drepturile titularilor de patrimoniu asupra activelor persoane juridice dupa deducerea tuturor datoriilor.NOMINALIZAT Capital socialNENOMINALIZAT Prime legate de capital RezerveRezultat curentRezultat reportat

  • Capital social:constituire, majorare, micsorarePrime legate de capital:emisiune,fuziune, aport, conversie a obligatiunilor in actiuni

  • CAPITAL SOCIALValoarea totala a aporturilor subcsrise

    Capitalul social Cs. subscris- act constitutiv a p.j.Cs. vrsat doc.justif. a vrsmintelor de capital. (chitanta,foaie de varsamant, proces verbal)Contabilitatea analitic a CSpe acionari/asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise i vrsate.

  • Capitalul social-componenta actiuni societati de capitaluri SA;SCA.parti sociale- societati de persoane SRL,SNC,SCSevaluareValoare nominala VN = CS/nr.titluri emiseValoare de piata (cotare) cerere/ofertaPret de emisiune PE = ,>,< VN pret platit de subscriitoriValoare financiara = dividend/actiune dobanda medie- Valoare contabila = activ net/nr.titluri

  • 2.CS- principalele operaiuni constituire majorare: subscrierea i emisiunea de noi aciuni,ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, micorare:reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai,rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.

  • Conturi utilizate101. Capital 1011. Capital subscris nevrsat (P) 1012. Capital subscris vrsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public (P)

    456 Decontari privind capitalul (B)

  • Filiera constituire CS subscrierii capitalului social 456 = 1011aporturi aduse % = 45651215311 212x 301xtransformare csn in csv 1011=1012

  • Exemplu cifric-consituire SRLCS subscris 200.000 lei (200 p.s. cu VN 1.000 lei. c.val a 150 ps se vars n numerar n conturi bancare 150.000 leic.val a 50 ps - aport n natur o cldire 50.000.lei

    Subscrierea CS 456 = 1011 200.000Aducerea aporturilor % = 456 200.000 5121 150.000 212 50.000Transformare csn in csv 1011 =1012 200.000

  • Variante filiera constituireAducerea aportului in perioade diferite de gestiune

    Aport in valuta cu diferente de curs intre momentul subscrierii si cel al varsarii

  • Majorare CS- emisiune de titlurisubscrierii capitalului social 456 = 1011aporturi aduseIn numerar 5121 = 456In natura212x = 456transformare csn in csv 1011=1012

  • Majorare CS- incorporare elemente capitaluri propriiIncorporare % = 1012Rezultat reportat 1171Rezerve 106xPrime 104xMajorare CS- compensare datorie % =1012 401 162

  • Diminuare CSAcoperire pierdere reportata1012=1171

    Retragere actionar, restituire nrDiminuare CS1012 = 456Achitare c.val. In numerar456 = 5311

    Reducere CSRascumparare actiuni la VN 109=5121Anulare actiuni 1012=109Rascumparare la alta valoare ca VN, la anulare apar diferente de valoare: contabilizate n structura capitaluilor proprii: ctig 141; pierdere 149.

  • PRIME LEGATE DE CAPITALSuplimentul de aport neincorporat in CS.de emisiune PE= VE-VN Rol: acopera ch. de emisiune si egalizeaza drepturile act. noi cu cei vechide fuziune, PF=V.bunuri primite-cresterea CS de aport, PA=V.bunuri aportate-VN act. Atrib.Rol- idem PE de conversie, la conversiei datoriilor in actiuni.

    Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

  • Conturi utilizate104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)

  • Filiera prime Subscrierea CS 456 = % 1011 VN 104x PAducerea aporturilor5121= 456 Transformare csn in csv 1011 =1012 VNIncorporare prime in capital 104x =1012 P

  • Exemplu: prime emisiune PE se emite 1 actiune cu VE 7 lei, VN 5 lei cu incasare in numerar. PE se incorporeaza in CS.Subscrierea CS 456 = % 7 VE 1011 5 VN 1041 2 PEAducerea aporturilor 5121= 456 7 VETransformare csn in csv 1011 =1012 5 VNIncorporare prime in capital 1041=1012 2 PE

  • Exemplu: prime aport PAun SRL isi majoreaza CS printr-un aport in natura -utilaj 20.000 si primeste 18 p.s. a cate 1.000 lei, PA se incorporeaza in CS.Subscrierea CS 456 = % 20.000 1011 18.000 1043 2.000Aducerea aporturilor 2131= 456 20.000Transformare csn in csv 1011 =1012 18.000Incorporare prime in cs 1043=1012 2.000

  • 3.Contabilitatearezervelor din reevaluare (3.1.) cu caracter general (3.2) rezultate din consolidare (3.3) rezultatului financiar reportat (3.4.) curent (3.5)

  • 3.1.Rezervele din reevaluareProblematica rezervelor din reevaluare va fi tratat n cadrul capitolului de imobilizri

  • 3.2. Rezerve cu caracter generalDupa modul de constituire si utilizare 1061 rezerve legale 1063 rezerve statutare 1064 rezerve de valoare just 1065 rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare 1068 alte rezerve

  • Rezerve legalePrelevri anuale a pan la 5% din profitul brut, pn se ajunge la maxim 20% din capitalul socialSe utilizeaza la acoperirea pierderilor

    Cont utilizat 1061 Rezerve legale

  • Exemplul: rezerve legaleSituatia conturilor la 31.12.N este urmtoarea:

    1061Rezerve legale Sf.C din ex.fin.preced.: 25.000 101Capital social Sf.C 500.000 121Profit i pierdere Sf.C inainte de nreg. ch. cu imp.profit 100.000

    S se calculeze i nregistreze constituirea rezervei legale.

    Rl ex.preced. 25.000 < 500.000 x 20% = 100.000n ex.fin. N se constituie Rl 5.000 lei (100.000x 5% = 5.000)

    129 Repartizarea profitului=1061 Rezerve legale 5.000

  • Rezerve statutare sau contractuale1063 Rezerve statutare sau contractuale

    Se crediteaz: cu repartizrile din profitul anual net reportat :

    1171 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau reprezentnd profitul contractuale nerepartizat sau pierderea neacoperiteSe debiteaz: cu utilizrile rezervelor, conform statutului, cum ar fi acoperirea pierderilor reportate din exerciiile financiare preced. 1063 Rezerve statutare sau = 1171 Rezultatul reportat contractuale reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperite

    Sold: creditor, rezervele statutare existente la un moment dat

  • Rezervele reprezentand castigul realizat din reevaluarea imobilizarilor corporale la data derecunoasterii (scoaterii din evidenta) aacestora sau pe masura folosirii lor de catre entitate.

    1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

    Se crediteaz: cu ctigul din reevaluare efectiv realizat: 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Se debiteaz: cu ctigul din reevaluare ncorporat n capitalul social:

    1065 Rezerve reprezentnd surplusul = 1012 Capital social subscris realizat din rezerve din reevaluare varsatRezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

  • Alte rezerveneprevzute de lege sau statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale 1068 Alte rezerve

    Se crediteaz: cu repartizrile din profitul anual net pentru constituirea de alte rezerve dect cele legale i statutare potrivit Hotrrii AGA: 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve x

    Se debiteaz: cu acoperirea pierderilor reportate din exerciiile financiare precedente sau din exerciiul financiar expirabil, potrivit Hotrrii AGA: 1068 Alte rezerve = % x 117 Rezultatul reportat x 121 Profit i pierdere x

    Sold: creditor, alte rezerve dect cele legale i statutare,existent la un moment dat.

  • 3.3. Rezervele rezultate din consolidare1064 Rezerve din valoare just107 Rezerve din conversie108 Interese minoritare1081Interese minoritare rezultatul ex.fin.1082Interese minoritare alte capitaluri proprii - LECTUR SUPLIMENTAR -

  • 3.4. Contabilitatea rezultatului financiar reportatn principal: (cont 1171Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit)

    Profitul nerepartizat sau propus a fi repartizat ca dividente (pentru a nu fi reportat n bilan ca datorie): 121Profit sau pierderi = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

    Pierderea neacoperita 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit sau pierdere profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

  • n subsidiar: Tratamentele contabile speciale generate de adoptarea unor refereniale contabile noi sau de corectarea unor erori contabile din exerciiile financiare precedente.

    Conturile utilizate sunt: 1172 Rezultatul reportat provenit din adptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (A/P)1174 Rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P)

    - LECTUR SUPLIMENTAR -

  • 3.5. Contabilitatea rezultatului financiar curent121 Profit i pierdere

    Se crediteaz: cu preluarea soldurilor ct. de venituri, asigucndu-se prin aceasta nchiderea tuturor ct. de venituri utilizate n cursul ex.:

    7xxx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere x

    Se debiteaz: cu preluarea soldurilor ct. de cheltuieli, asigucndu-se prin aceasta nchiderea tuturor ct. de cheltuieli utilizate n cursul ex: 121 Profit i pierdere = 6xxx Conturi de cheltuieli x Soldul contului poate fi:creditor: reflect profitul net al exerciiului;debitor: reflect pierderea net a exerciiului.

  • n ex. financiar N+1 contul 121 Profit si pierdere se inchide astfel: 1. daca rez. Ex. N este profit,

    121 Profit i pierdere = 1171Rezultatul reportat xreprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit2. daca rez.ex. N este pierdere, AGA poate hotr:

    - reportarea pierderii pentru ex. fin. urmtoare,

    1171 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere xreprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit-acoperirea pierderii din rezerve i/sau din capitalul social,

    %= 121 Profit i pierdere x 106x Rezerve x 1012 Capital subscris vrsat x

  • 129 Repartizarea profituluiSe debiteaz cu profitul repartizat:

    129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve x

    n 1171 1171Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit se nregistreaza toate repartizrile propuse, altele dect cele pentru constituirea rezervelor legale, precum a se evita nregistrarea repartizrilor de profituri n datorii. Dup aprobarea Sit. Fin. anuale, profitul reportat se repartizeaz pe destinatii: plii dividendelor, vrsmintelor obligatorii la bugetul de stat

    1171 Rezultatul reportat = % x reprezentnd profitul 457 Dividende de plat x nerepartizat sau pierderea 446 Alte impozite, taxe i x neacoperit vrsminte asimilate

  • 129 Repartizarea profitului

    Se crediteaz cu: profitul repartizat ca rezerv legal, dup aprobarea repartizrii acestuia de ctre AGA (la SC) i a Consiliului de administraie (la RA): 121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului x

    Sold: debitor i reflect, n perioada dintre momentul nchiderii exerciiului financiar expirabil N i aprobarea repartizrii definitive a profitului n exerciiul financiar N+1, profitul net realizat n exerciiul financiar N repartizat la rezerve legale.

  • 4.1. Subventii pentru investitiiSume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilorConditie la acordare: entitatea beneficiar s cumpere, construiasc sau achizitioneze active imobilizate.Se recunosc n bilan ca venit amnat Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabil

    primite cu titlu gratuitconstatate plus la inventar

    Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizarii imoblizarilor Se asimileaza SI si imobilizarile

  • 13 Subventii pentru investiii131. Subventii guvernamentale pentru investitii132. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii133. Donatii pentru investitii134. Planuri de inventar de natura imobilizrilor138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii

  • Ct.131 Subventii pentru investitiiCE surse pe termen lungFC pasivC: subventii primite sau in curs de primireD: subventii pentru investitii virate la venituriSC: subventii pentru investitii neincorporate in rezultatul exercitiului. Alte conturi specifice: 445 Subventii, 7584 Venituri din subventii pentru investitii

  • Exemplu: Subventii pentru investitiise primeste in cont bancar SI 30.000, pentru procurare utilaj 50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani.Subventie de primit 445 = 131 30.000Primirea subventiei 5121 = 445 30.000Achizitionare utilaj % = 404 59.0002131 50.0004426 9.000Plata datorie furnizor 404 = 5121 59.000Amortizare lunara utilaj 6811 = 2813 833 50.000/ 60 luni = 833 Trecere lunara a SI la venituri 131 = 7584 500 30.000/ 60 luni = 500

  • 4.2. Provizioanesunt datorii probabile cu scadenta incerta. trebuie s fie strict corelate cu riscurile i chel. estimate. la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. (majorare, diminuare, anulare)se constituie pentru elemente cum sunt:litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune, alte datorii incerte;cheltuielile de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;pensii i obligaii similare;impozite;alte provizioane.

  • 15 Provizioane151 Provizioane1511. Provizioane pentru litigii1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor1514. Provizioane pentru restructurare1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare1516. Provizioane pentru impozite1518. Alte provizioane

    FC pasivC la constituire, majorare (cheltuieli = provizion)D la diminuare, anulare (provizion = venit)

  • Provizioane pentru litigiise constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista riscul pierderii litigiului.se constituie la nivelul sumei aflate in litigiutrebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net. Provizioane pentru garantiiIn limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilor in perioada de garantieVenituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedenteSe anuleaza la expirarea perioadei de garantie

  • Exemplu: provizion litigii

    penalitatile probabile din neachitarea la termen a unei datorii, ce vor fi platite in ex. N+1, sunt de 5.000 lei. In ex. N+1 penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in suma de 4.000 lei. Constituire provizion 6812 = 15115.000Achitare penalitati 6581 = 51214.000Anulare provizion1511 = 78125.000

  • Exemplu: provizion garantii clienti O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an.Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in perioada de garantie realizate in ex pecedent este de 3%Constituire provizion 6812 = 1512 1.200 40.000 x 3% = 1.200Anulare provizion la expirarea perioadei de garantie 1512 = 7812 1.200

  • 4.3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuniSA imprumut prin emisiune de oblig. maxim din CSObligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce ofera detinatorului calitatea de creditor. Valoare nominala minim 2,5 lei. nominative, sau la la purtatoremise in forma materiala sau dematerializataDetinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut.Obligatiuni ordinare, cu dobanda fixa sau periodicacu prima de rambursare PR=VN PEcu loterie

  • Imprumuturi obligatare161 mprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)1614 mpr. externe din emis. de obligaiuni garantate de stat1615 mpr.externe din emis. de obligaiuni garantate de bnci1616 mpr. interne din emis. de obligaiuni garantate de stat1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni1681 Dobnzi aferente mpr.din emis. de obligatiuni (P) 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor (A)D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractateC: prime de rambursare amortizateSD: prime de rambursare neamortizateAlte conturi: 505 Obligatiuni emise si rascumparate,6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

  • Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni ordinareSe emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara si anuleaza.

    Emisiune obligatiuni 461 = 161 10.000 Incasare in nr. la VN 5311 = 461 10.000 Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500 Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500 Achitarea dobanzii prin banca 1681=5121 5.000 Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 10.000 anularea oblig.rascumparate 161 = 505 10.000

  • Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu primeSe emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasare prin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul si se amortizeaza prima de emisiune.

    Emisiune obligatiuni % = 161 3.500461 3.000169 500 Incasare in nr. la VN 5311 = 461 3.000 Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 3.500 anularea oblig.rascumparate 161 = 505 3.500Amortizare prime de rambursare 6868= 169 500

  • Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu loterieSe emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara la VN si anuleaza.

    Emisiune obligatiuni 461 = 161 30.000 Incasare in nr. la VN 5311 = 461 30.000 Castig acordat prin tragere la sorti 668 = 5311 5.000 Rascumpararea in nr. a oblig. 505 = 5311 30.000 Anularea oblig.rascumparate 161 = 505 30.000

  • 4.4. Credite bancareCreditele bancare sunt sume imprumutate de la banci ce trebuie rambursate intr-un anumit termen (scadenta) si pentru care se achita o dobanda.

    Credite pe termen peste 1 an

    credite in monedain leiIn valuta (diferente de curs valutar 665,765)

  • Credite bancare162 Credite bancare pe termen lung1621 Credite bancare pe termen lung1622 Credite bancare pe termen lung neramb. la scaden1623 Credite externe guvernamentale1624 Credite bancare externe garantate de stat1625 Credite bancare externe garantate de bnci1626 Credite de la trezoreria statului1627 Credite bancare interne garantate de stat

    1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe t. lung

  • Exemplu: credite bancarese contracteaza credit bancar pe 4 ani, 24.000 lei,care se ramburseaza in transe lunare egale. Dobanda anuala 30% se calculeaza si achita lunar. Incasare credit5121=1621 24.000Dobanda luna 1666 =1682 600 24.000 x 30%:12Achitare dobanda1682=5121 600Rambursare rata 11621=5121 500 24.000:48 luniDobanda luna 2 666= 1682 587,5 23.500 x 30%:12Achitare dobanda1682=5121 587,5Rambursare rata 21621=5121 500

  • Datorii privind imobilizarile financiareActiunile unei SC pot fi cumparate de alta SC sub forma titlurilor imobilizate.Societatile pot face parte sau nu din acelasi grup de societati.SC ce a cumparat titlurile poate acorda imprumuturi emitentei titlurilor.

    DETINATOR TP acorda imprumut EMITENT TP Creante imobilizate Datorii priv. Imob.fin.

  • Datorii privind imobilizarile financiare166 Datorii privind imobilizrile financiare1661 Datorii fa de soc. afiliate1662 Datorii fa de soc. cu interese de partic.

    168 Dobanzi1685 Dobnzi la datorii fa de soc. afiliate1686 Dobnzi la datorii fa de soc. cu int. part.

    167 Alte mprumuturi i datorii asimilate1687 Dobnzi la alte mprumuturi i datorii asimilate

  • Exemplu: Datorii privind imobilizarile financiareO filiala primeste de la societatea mama imprumut 8.000 lei, pe care il restituie dupa 18 luni, cand achita si dobanda de 1.500 lei.

    Primire imprumut5121=16618.000Dobanda datorata de filiala666 = 16851.500Achitare dobanda1685= 51211.500Rambursare imprumut1661=51218.000


Recommended