Contabilitatea de angajamente la institutiile publice

1

Contabilitatea - activitate de prestari servicii care face legatura dintre operatiunile economice si factorii de decizie

Operatiuni economice = tranzactii economice (vanzarea – cumpararea, incasarea - plata) sau orice alt eveniment economic ce nu implica un schimb (consum de materiale, amortizarea activelor fixe etc.)

-cuantifica = masoara operatiunile economice inregistrand in expresie baneasca tranzactiile si evenimentele

-prelucreaza = stocheaza informatiile intr-o ordine cronologica si sistematica

-furnizeaza informatiile factorilor de decizie prin intermediul situatiilor financiare si a altor rapoarte financiare

2

Factorii de decizie – utilizatori ai informatiei contabile

Utilizatorii informatiei contabile- managementul- investitori actuali sau potentiali- organele fiscale- organele de control intern si extern- organe de prognoza macroeconomica care

dezvolta politici economice si programe economice

- grupuri diverse (consultanti financiari, salariati, sindicate, clienti, contribuabili, organizatii neguvernamentale)

3

Cerintele actuale privind managementul public

Institutiile publice- sa furnizeze servicii publice de calitate, sa fie eficiente, sa satisfaca pe deplin interesele cetatenilor, asteptarile lor.

Managementul financiar- bugetul sa fie orientat catre obiective si rezultate, respectiv trecerea de la un buget de “resurse” la un buget de “politici economice”;

- asumarea responsabilitatii pentru rezultatele obtinute;

- managerii sa fie apreciati dupa capacitatea lor de a realiza obiectivele, dupa rezultatele obtinute, dupa modul in care aplica principiul “bunei gestiuni financiare” a fondurilor publice si a patrimoniului public.

4

Cerinte internationale privind contabilitatea publica

Obiectivul contabilitatii publice-cresterea calitatii informatiilor din situatiile financiare in vederea prezentarii fidele a pozitiei financiare, a performantei financiare si a fluxurilor de numerar

Trasaturile calitative ale situatiilor financiare

Sunt 4 caracteristici calitative principale care trebuie indeplinite de informatiile cuprinse in situatiile financiare

a)Relevanta-informatiile trebuie sa fie relevante, deoarece pot influenta

deciziile economice ale utilizatorilor;- sunt relevante daca pot fi utilizate in evaluarea

evenimentelor trecute, prezente si viitoare;- pentru a fi relevanta , informatia trebuie sa fie oportuna.

5

b)Credibilitatea-informatiile sunt credibile daca nu sunt afectate de erori semnificative si de influente si utilizatorii pot avea incredere ca acestea:

-reprezinta fidel starea financiara a institutiei si rezultatele obtinute;

-reflecta fondul economic al evenimentelor si tranzactiilor si nu numai forma juridica;

-sunt neutre, adica lipsite de influente. Situatiile financiare nu sunt neutre daca informatiile pe care le contin au fost selectate sau prezentate intrun mod facut sa influenteze luarea unei decizii sau realizarea unui rationament pentru a obtine un anumit rezultat.

6

-sunt prudente - se tina seama de deprecierea elementelor de activ si de pierderile potentiale.Prudenta reprezinta includerea unui grad de precautie in efectuarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute in conditii de incertitudine,cum ar fi acelea ca activele si veniturile sa nu fie supraevaluate iar datoriile si cheltuielile sa nu fie subevaluate.

-sunt complete sub toate aspectele semnificative, respectiv in limita pragului de semnificatie si ale costului.Informatia este semnificativa daca omisiunea sau prezentarea eronata ar influenta deciziile utilizatorilor sau evaluarile facute pe baza situatiilor financiare;

7

c)Comparabilitatea-informatiile din situatiile financiare sunt comparabile atunci cand utilizatorii pot identifica asemanarile si deosebirile dintre acele informatii si informatii din alte rapoarte. Datele furnizate trebuie sa asigure comparabilitatea atat cu cele ale institutiei publice din perioadele anterioare, cat si cu situatiile financiare ale altor institutii publice;

d)Accesibilitatea(inteligibilitatea)-informatiile sunt inteligibile atunci cand se anticipeaza in mod rezonabil ca utilizatorii le inteleg sensul.Avand in vedere multitudinea de utilizatori ai informatiilor furnizate de situatiile financiare ale institutiilor publice,care nu intotdeauna au cunostimte economice, informatiile cuprinse trebuie sa fie astfel prezentate incat sa poata fi intelese usor de toti utilizatorii.

 

8

Mod de realizare: trecerea de la o contabilitate de casa orientata pe intrari (resurse)-cash accounting -la o contabilitate de angajamente orientata pe iesiri (rezultate economice)- accrual accounting

9

Cadrul international de reglementareprivind contabilitatea publica

Regulamentul Consiliului Comunitatii Europene nr. 1605/2002 privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitatii Europene;

Regulamentul Comisiei Comunitatii Europene nr. 2342/2002 privind reguli detaliate de implementare a Regulamentului financiar aplicabile bugetului general.

Regulamentul Comisiei Comunitatii Europene nr. 2909/2000 privind managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale Comunitatii Europene;

Sistemul European de Conturi (SEC “95) Standardele Internationale de Contabilitate pentru

Sectorul Public ( IPSAS ).10

Cadrul legal national de reglementare privind contabilitatea institutiilor publice

Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare ;

Legea privind finantele publice nr. 500/2002 (art 74);

Legea finantelor publice locale nr.273/2006 (art 73);

Ordinul ministrului finantelor nr. 1954/2005,cu modificarile si completarile ulterioare;

Ordinul ministrului finantelor 1917/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

Ordinul ministrului finantelor 556/2006;

11

Cadrul legal national de reglementare Cadrul legal national de reglementare privind contabilitatea institutiilor publiceprivind contabilitatea institutiilor publice

Ordinul ministrului finantelor nr. 616/2006; Ordinul ministrului economiei si finantelor nr.

1649/2006; Ordin al ministrului economiei si finantelor nr. 40/2007; Ordin al ministrului economiei si finantelor nr. 46/2007; Ordin al ministrului economiei si finantelor nr. 116/2008; Ordin al ministrului economiei si finantelor nr.

1146/2008;

12

Ordinul ministrului finantelor publice nr.3769/2008;

Ordinul ministrului finantelor publice nr.547/2009;

Ordinele ministrului finantelor publice nr.629/2009, 2169/2009 2290/2009, 2941/2009;

Ordinul ministrului finantelor publice nr 79/2010;

Ordinul ministrului finantelor publice nr 980/2010.

13

Cerintele privind contabilitatea Cerintele privind contabilitatea

publica in Romania (1)publica in Romania (1)Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata {art 2 alin

(1)}

Contabilitatea ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice si fizice prevazute la art.1 trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si pentru relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii.

14

Cerintele privind contabilitatea publica in Romania (2)

Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu completarile si modificarile ulterioare-art 2 alin (2)Contabilitatea publica cuprinde:

a. contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;

b. contabilitatea trezoreriei statului; c. contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor si obligatiilor, care sa reflecte evolutia

situatiei financiare si patrimoniale, precum si excedentul sau deficitul patrimonial;

d. contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.

15

Rezultatele oferite de contabilitatea publica in Romania

Contabilitatea publica trebuie sa ofere informatii privind:

Patrimoniul aflat in administrarea institutiilor publice

Executia bugetului de venituri si cheltuieli Rezultatul executiei bugetare Rezultatul patrimonial (economic) Costul programelor aprobate.

16

Obiectiv de reforma

Suplimentarea contabilitatii de fluxuri de lichiditati (cash accounting) cu contabilitatea

de obligatii (accrual accounting)

“Cash accounting” = contabilitatea pe baza de numerar recunoaste tranzactiile si evenimentele cand numerarul este incasat sau platit.

Rezultatul executiei bugetare se determina la finele exercitiului ca diferenta intre numerarul incasat si numerarul platit.

17

“Accrual accounting” = contabilitatea de angajamente recunoaste tranzactiile si evenimentele in momentul cand o valoare economica, o creanta sau o obligatie este creata, transformata, transferata sau anulata.

Rezultatul patrimonial este un rezultat economic si se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile aferente perioadei, indiferent daca veniturile au fost incasate sau cheltuielile platite.

Inregistrarea operatiunilor economico - financiare se efectueaza in conturi din cele 5 grupe recunoscute: Active, Datorii, Capitaluri, Venituri, Cheltuieli.

18

Avantajele contabilitatii Avantajele contabilitatii de de angajamenteangajamente

- contabilitatea de angajamente este mai completa decat contabilitatea de numerar;

- impune institutiilor publice sa tina evidenta activelor, datoriilor, capitalurilor, veniturilor si cheltuielilor;

- pune accent pe transparenta si acuratete;

- furnizeaza o imagine mai clara asupra activelor si pasivelor institutiei publice;

19

- inregistrarea activelor fixe si recunoasterea deprecierii acestora ii ajuta pe ordonatorii de credite sa administreze in mod adecvat activele fixe;

- informatiile privind cheltuielile sunt importante pentru luarea unor decizii sanatoase cu privire la finantarea serviciilor viitoare si a resurselor alocate;

- informatiile privind veniturile permit creditorilor bugetari sa cunoasca marimea creantelor neancasate, in vederea luarii celor mai bune masuri pentru cresterea gradului de colectare a veniturilor ;

-ofera informatii privind performanta sau neperformanta obtinuta de institutiile publice in termeni economici si nu numai a existentei disponibilitatilor de numerar

20

Scopul contabilitatii de angajamente

Sa inregistreze valoarea unei operatiuni economice in momentul constatarii acesteia

1. Constatarea = identificarea momentului in care trebuie inregistrata in contabilitate o operatiune economica.

Momentul constatarii:

-pentru Active, Datorii, Capitaluri – cand iau nastere drepturi si obligatii cu valoare economica

-la venituri – cand au fost realizate (obtinute)

--la cheltuieli – cand au fost efectuate (resursele au fost utilizate, consumate).

21

Operatiuni de regularizare

Au loc cand operatiunile isi extind efectele pe mai multi ani, iar veniturile si cheltuielile trebuie sa fie atribuite anului in care au fost realizate.

Scopul: respectarea principiului “independentei exercitiului”

Cheltuieli in avans = anticipate = plati inainte de a fi efectuate cheltuielile

Amortizarea = repartizarea valorii pe cheltuieli pe durata de viata utila

Venituri in avans = anticipate = incasari inainte de a fi realizate veniturile

22

2. Evaluarea = atribuirea unei valori monetare unei operatiuni economice

Valoarea contabila = costul istoric(original)

Costul = pretul de schimb asociat operatiunii economice in momentul constatarii

3. Clasificarea = procesul de inregistrare a unei operatiuni in conturi corespunzatoare

= atribuirea de conturi corespunzatoare operatiunilor economice care

se deruleaza.

23

Principalele schimbari aduse prin noile reglementari contabile

1.   Introducerea unor concepte noi privind activele, datoriile, capitalurile, veniturile si cheltuielile si determinarea rezultatului

patrimonial

Activele reprezinta resurse controlate de catre institutia publica ca rezultat al unor

evenimentetrecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru

institutie si ale caror costuri pot fi evaluate in mod credibil.

Datoriile reprezinta obligatii actuale ale institutiei publice ce decurg din evenimente trecute si prin

decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice .

24

Capitalurile reprezinta interesul rezidual al statului sau unitatilor administrativ-teritoriale, in calitate de proprietari ai activelor unei institutii publice dupa deducerea tuturor datoriilor

Active-Datorii=Capitaluri=Active nete

25

Veniturile reprezinta impozite, taxe, contributii si alte sume de incasat potrivit legii, precum si pretul bunurilor vandute si serviciilor prestate, dupa caz, aferente unei perioade de timp.

Cheltuielile reprezinta costul bunurilor si

serviciilor utilizate in vederea realizarii serviciilor publice sau veniturilor, dupa caz, precum si subventii, transferuri, asistenta sociala acordate, aferente unei perioade de timp.

Venituri-Cheltuieli=Rezultat patrimonial (Excedent/Deficit)

26

2) Introducerea principiilor de contabilitate general acceptate Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare anuale se efectueaza in conformitate cu urmatoarele principii:- Principiul continuitatii activitatii;

- Principiul permanentei metodelor;- Principiul prudentei; - Principiul contabilitatii pe baza de angajamente; - Principiul evaluarii separate a elementelor de

activ si de datorii; - Principiul necompensarii;- Principiul comparabilitatii;

- Principiul materialitatii (pragului de semnificatie); - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului .

27

3) Introducerea unor reguli generale de evaluare 3) Introducerea unor reguli generale de evaluare a elementelor de activ si pasiv a elementelor de activ si pasiv

a) Evaluarea la intrarea in patrimoniul institutiei publice:

- la cost de achizitie- pentru bunuri procurate cu titlu oneros;

- la cost de productie- pentru bunurile produse in

institutie;

- la valoarea justa- pentru bunurile obtinute cu titlu

gratuit.

28

29

b) Evaluarea la iesirea din gestiune La iesirea din institutie sau consum,

activele se scad la valoarea de intrare (valoarea contabila)

Metodele de evaluare a stocurilor :Metoda primul intrat-primul iesit (FIFO)Metoda costului mediu ponderat (CMP)Metoda ultimul intrat-primul iesit (LIFO)

c) Evaluarea cu ocazia inventarierii

Se face optional la valoarea actuala a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita in functie de:

- starea bunului;

- utilitatea acestuia;

- pretul pietei.

30

Evaluarea activelor la inventarEvaluarea activelor la inventar

a)Evaluarea activelor fixe si a stocurilor se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei.

b) Creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat.

c) Titlurile de valoare se evaluează la valoarea de piaţă potrivit prevederilor pct.1.7 din Normele metodologice privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2006 aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.40/2007.

31

Inscrierea in inventar a activelorInscrierea in inventar a activelor În cazul în care se constată că valoarea de

inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunurilor pentru unitate, starea acestuia şi preţul pieţei, este mai mare decât valoarea din contabilitate, în listele de inventariere se inscriu valorile din contabilitate.

În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea din contabilitate, în listele de inventariere se înscriu valorile de inventar.

32

c) Evaluarea la incheierea exercitiului financiar

Se face optional la valoarea de intrare pusa de acord cu rezultatele inventarierii.

- Pentru elementele de activ, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila neta se inregistreaza pe seama unei ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cand deprecierea este reversibila;

33

La evaluarea elementelor de activ,cu ocazia incheierii exercitiului se au in vedere urmatoarele:

-activele fixe corporale şi necorporale se evaluează la valoarea contabilă mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere;

-activele de natura stocurilor si creanţele se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin ajustările cumulate din depreciere;

-titlurile de valoare se evaluează la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare;

34

- Pentru elementele de natura datoriilor, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se inregistreaza pe seama elementelor de datorii;

- La fiecare data a bilantului:

- elementele exprimate in valuta (disponibilitati, acreditive, depozite, creante, datorii) se evalueaza la cursul comunicat de BNR.

35

4)4)    Componenta situatiilor financiarComponenta situatiilor financiaree

a)a) Bilantul;Bilantul;b)b) Contul de rezultat patrimonial;Contul de rezultat patrimonial;c)c)    Situatia fluxurilor de trezorerie;Situatia fluxurilor de trezorerie;d)d) Situatia modificarilor in structura activelor Situatia modificarilor in structura activelor nete/capitalurilor;nete/capitalurilor;e)e) Anexe la situatiile financiare: politici contabile Anexe la situatiile financiare: politici contabile si note explicative;si note explicative;f) Conturi de executie bugetara. f) Conturi de executie bugetara.

36

4.a BILANTUL4.a BILANTUL

Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale institutiei la inceputul anului si la sfarsitul perioadei de raportare

Elementele de natura activelor sunt prezentate in functie de gradul crescator al lichiditatii.

Elementele de natura datoriilor sunt prezentate in functie de gradul crescator al exigibilitatii.

37

STRUCTURASTRUCTURA BILANTULUI (1)BILANTULUI (1)

A. ACTIVE

I. Active necurente

-Active fixe necorporale

-Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier aparatura birotica si altele

-Terenuri si cladiri

-Alte active nefinanciare

-Active financiare

-Creante peste 1 an

38

STRUCTURA BILANTULUI (2)STRUCTURA BILANTULUI (2)

II. Active curente- Stocuri- Creante sub 1 an- Investitii pe termen scurt- Conturi la trezorerie si banci- Cheltuieli in avans

39

STRUCTURA BILANTULUI (3)STRUCTURA BILANTULUI (3)

B. DATORII I. Datorii necurente -Datorii peste un an -Imprumuturi pe termen lung -Provizioane II. Datorii curente - Datorii sub un an - Imprumuturi pe termen scurt -Imprumuturi pe termen lung ce trebuie

platite in exercitiul curent -Venituri in avans - Provizioane

40

STRUCTURA BILANTULUI (4)STRUCTURA BILANTULUI (4)

C. CAPITALURI-Rezerve, fonduri-Rezultatul reportat-Rezultatul exercitiului

Capitaluri/Active nete =Active – Datorii

41

4b.CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL 4b.CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL

  E  Exprima performanta financiara pentru respectivul exercitiu financiar (excedent sau xprima performanta financiara pentru respectivul exercitiu financiar (excedent sau deficit);deficit);  P Prezinta veniturile si finantarile dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost rezinta veniturile si finantarile dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost incasate sau nu;incasate sau nu; * *PPrezinta cheltuielile dupa natura si destinatie, indiferent daca au fost platite sau nu;rezinta cheltuielile dupa natura si destinatie, indiferent daca au fost platite sau nu; S Se determina rezultatul patrimonial: excedent/deficit.e determina rezultatul patrimonial: excedent/deficit.

42

STRUCTURA:STRUCTURA: Venituri operationale  Venituri operationale - venituri din impozite si taxe, contributii si alte venituri- venituri din impozite si taxe, contributii si alte venituri- venituri din activitati economice- venituri din activitati economice- finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala- finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala- alte venituri operationale- alte venituri operationale

Total venituri operationale Total venituri operationale  Cheltuieli operationale Cheltuieli operationale- cheltuieli cu salariile si contributiile sociale aferente- cheltuieli cu salariile si contributiile sociale aferente- subventii, transferuri- subventii, transferuri- cheltuieli cu stocuri, lucrari si servicii executate de terti- cheltuieli cu stocuri, lucrari si servicii executate de terti-cheltuieli de capital,amortizari,provizioane-cheltuieli de capital,amortizari,provizioane- alte cheltuieli operationale- alte cheltuieli operationale

Total cheltuieli operationaleTotal cheltuieli operationale

Excedent/Deficit din activitatea Excedent/Deficit din activitatea operationalaoperationala    

43

44

Venituri financiareCheltuieli financiareExcedent/Deficit din activitatea financiara

Excedent/deficit din activitatea operationala +/- Excedent/deficit din activitatea financiaraExcedent/Deficit din activitatea curenta

Venituri extraordinareCheltuieli extraordinare Excedent/Deficit din activitatea extraordinara Rezultatul patrimonial al exercitiuluiExcedent/Deficit din activitatea curenta +/-Excedent/Deficit din activitatea extraordinara)

Situatia fluxurilor de trezorerieSituatia fluxurilor de trezorerie  - - Fluxuri de trezorerie din activitatea operationala, Fluxuri de trezorerie din activitatea operationala, care care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din activitatile curente:prezinta miscarile din trezorerie rezultate din activitatile curente: - Incasari - Incasari - Plati - Plati - - Fluxuri de trezorerie din activitatea de investitii, Fluxuri de trezorerie din activitatea de investitii, care care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din achizitiile ori prezinta miscarile din trezorerie rezultate din achizitiile ori vanzarile de active fixe:vanzarile de active fixe:

- Incasari- Incasari - Plati - Plati

- - Fluxuri de trezorerie din activitatea de finantare, Fluxuri de trezorerie din activitatea de finantare, care care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din imprumuturi prezinta miscarile din trezorerie rezultate din imprumuturi acordate si rambursate, ori alte surse financiare:acordate si rambursate, ori alte surse financiare:

- Incasari - Incasari - Plati - Plati

45

CONTURI DE EXECUTIE BUGETARA:CONTURI DE EXECUTIE BUGETARA:a)a)          informatii privind veniturile:informatii privind veniturile:

--  prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive;prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive;--  drepturi constatate;drepturi constatate;--  incasari realizate;incasari realizate;- drepturi constatate de incasat.- drepturi constatate de incasat.

b)b)          informatii privind cheltuielile:informatii privind cheltuielile: -credite de angajament; -credite de angajament;

--  credite bugetare initiale, credite bugetare definitive;credite bugetare initiale, credite bugetare definitive;--  angajamente bugetare;angajamente bugetare;- angajamente legale;- angajamente legale;--  plati efectuate;plati efectuate;--  angajamente legale de platit;angajamente legale de platit;- cheltuieli efective (costuri).- cheltuieli efective (costuri).

c)c)            informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate minus plati efectuate).minus plati efectuate).

46

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUTII PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUTII PUBLICE in vigoare de la 1.01.2006PUBLICE in vigoare de la 1.01.2006CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI CLASA 2 - CONTURI DE ACTIVE FIXE CLASA 2 - CONTURI DE ACTIVE FIXE CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE IN CURS DE EXECUTIE CLASA 4 - CONTURI DE TERTI CLASA 4 - CONTURI DE TERTI CLASA 5 - CONTURI LA TREZORERIA STATULUI CLASA 5 - CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI COMERCIALESI BANCI COMERCIALECLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI SI FINANTARI CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI SI FINANTARI CLASA 8 - CONTURI SPECIALE CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

47

Caracteristicile sistemului actual de contabilitate publica (1)

- existenta unui cadru unitar privind elaborarea, aprobarea, executia si

raportarea executiei bugetar

- existenta unui cadru unitar privind organizarea si conducereacontabilitatii;

- existenta unor structuri proprii pentru organizarea si conducerea contabilitatii la institutiile publice cu personalitate juridica ;

- forma de inregistrare in contabilitate: maestru-sah simplificat;

- utilizarea de catre institutiile publice a metodei de inregistrare in partida dubla ;

48

Caracteristicile sistemului actual de contabilitate publica (2)

- organizarea contabilitatii institutiilor publice pe baza contabilitatii de angajamente ;

-stabilirea lunara sau trimestriala a rezultatului patrimonial;

- stabilirea anuala a rezultatului executiei bugetare;

- existenta unui cadru unitar privind raportarile financiare (structura situatiilor financiare, termene de prezentare a situatiilor financiare);

- asigura informatii cu privire la patrimoniul aflat in administrare si executia bugetului de venituri si cheltuieli.

49

A. PARTICULARITATI ALE ELEMENTELOR DE BILANTA. PARTICULARITATI ALE ELEMENTELOR DE BILANTACTIVE FIXEACTIVE FIXEI.ACTIVE FIXE NECORPORALEI.ACTIVE FIXE NECORPORALE

1. Definitie1. Definitie:: Activele fixe corporale Activele fixe corporale sunt active fara substanta sunt active fara substanta fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an.fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an.

2. Continut2. Continut-- cheltuieli de dezvoltarecheltuieli de dezvoltare(cont 203)(cont 203);;-- concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi

si active similare(cont 205) si active similare(cont 205);;- alte active fixe necorporale- alte active fixe necorporale(cont 208)(cont 208);;- inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de- inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de

radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimenteradio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreativesportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alteefectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi suporturi(cont 206)(cont 206);;

- - avansuri(cont 234) si avansuri(cont 234) si active fixe necorporale in cursactive fixe necorporale in curs de de executie(cont 233)executie(cont 233)..

50

3.Evaluare:3.Evaluare:--  evaluarea initiala: evaluarea initiala: - cost de achizitie; - cost de achizitie; - cost de productie; - cost de productie;

--  valoarea justa.valoarea justa. - - cheltuieli ulterioare: - reparatii;cheltuieli ulterioare: - reparatii;

- investitii. - investitii. - evaluarea la bilant (optionala): valoarea de intrare mai putin ajustari cumulate de  - evaluarea la bilant (optionala): valoarea de intrare mai putin ajustari cumulate de valoare :valoare :

- a - ajustari permanente (amortizari);justari permanente (amortizari);

- ajustari temporare (ajustari pentru depreciere); - ajustari temporare (ajustari pentru depreciere);  4. Amortizare:4. Amortizare: - metoda liniara; - metoda liniara;

- durata prevazuta de reglementarile in - durata prevazuta de reglementarile in vigoare. vigoare.

  

  

51

II.ACTIVE FIXE CORPORALEII.ACTIVE FIXE CORPORALE

11. Definitie. Definitie:: Active Activelele fixe corporale sunt active fixe care fixe corporale sunt active fixe care se utilizeaza ca atare se utilizeaza ca atare si si indeplinesc cumulativ doua conditii: au valoare de intrare mai mare decat indeplinesc cumulativ doua conditii: au valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si durata normala de utilizare mai limita stabilita prin hotarare a Guvernului si durata normala de utilizare mai mare de un an.mare de un an.

2. Continut2. Continut.. IIn categoria activelor fixe corporale se cuprind:n categoria activelor fixe corporale se cuprind:

- terenuri si amenajari de terenuri- terenuri si amenajari de terenuri(cont 2111,cont 2112);(cont 2111,cont 2112); - constructii- constructii(cont 212 )(cont 212 ); ; -- instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si

plantatiiplantatii(cont 213)(cont 213);;-- mobilier, aparatura birotica, sisteme de protectie a mobilier, aparatura birotica, sisteme de protectie a

valorilor umane si materiale si alte active corporalevalorilor umane si materiale si alte active corporale(cont214)(cont214); ; - - avansuri (cont 232)si avansuri (cont 232)si active fixe corporale in cursactive fixe corporale in curs de executie de executie

(cont231). (cont231).

52

3.Evaluare:3.Evaluare:--  evaluarea initiala:evaluarea initiala: - cost de achizitie;- cost de achizitie; - cost de productie;- cost de productie;

--  valoarea justa.valoarea justa.-- cheltuieli ulterioare: - reparatii;cheltuieli ulterioare: - reparatii; - investitii. - investitii.- evaluarea la bilant: valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de - evaluarea la bilant: valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare: valoare:

- ajustari permanente (amortizari); - ajustari permanente (amortizari);   

- ajustari temporare (ajustari pentru - ajustari temporare (ajustari pentru depreciere). depreciere). 4. Amortizare:4. Amortizare: - metoda liniara; - metoda liniara;

- durata din Catalog; - durata din Catalog;  55. Reevaluarea,. Reevaluarea, potrivit legii. potrivit legii.

53

Ajustarile pentru depreciereAjustarile pentru depreciere

Institutiile publice pot inregistra deprecierea activelor fixe corporale (ajustari provizorii) la sfarsitul exercitiului pe seama cheltuielilor.

In cazul in care ajustarea devine total sau partial fara obiect deoarece motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe ,aceasta ajustare trebuie diminuata printr-o reluare la venituri.

In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata , ajustarea trebuie majorata.

54

Contabilitatea ajustarilor de Contabilitatea ajustarilor de depreciere depreciere

1.Constituirea sau suplimentarea ajustarilor de depreciere:

a)aferente activelor fixe corporale si in curs de executie

6813=290,291,293

b)aferente activelor financiare-titluri de participare

6863=296

c)aferente stocurilor

6814=391-398

d)aferente creantelor-clienti ,debitori,creante bugetare

6814=491,496,497

d)aferente altor titluri imobilizate-obligatiuni emise si rascumparate

6863=595

55

Contabilitatea ajustarilor de Contabilitatea ajustarilor de depreciere depreciere

1I.Diminuarea sau anularea ajustarilor de depreciere:

a)aferente activelor fixe corporale si in curs de executie

290, 291,293=7813

b)aferente activelor financiare-titluri de participare

296=7863

c)aferente stocurilor

391-398=7814

d)aferente creantelor-clienti ,debitori,creante bugetare

491,496,497=7814

d)aferente altor titluri imobilizate-obligatiuni emise si rascumparate

595=7863

56

III. III. ACTIVE FINANCIAREACTIVE FINANCIARE   1. Definitie si continut1. Definitie si continut  Un activ financiar este orice activ care reprezinta: trezorerie, un instrument Un activ financiar este orice activ care reprezinta: trezorerie, un instrument de capitaluri proprii al unei entitati, un drept contractual.de capitaluri proprii al unei entitati, un drept contractual.La institutii publice, se intalnesc active financiare sub urmatoarele forme:La institutii publice, se intalnesc active financiare sub urmatoarele forme:

-- titlurile de participaretitlurile de participare (cont 260) (cont 260);;- alte titluri imobilizate- alte titluri imobilizate(cont 265)(cont 265);;- creante imobilizate(cont 267).- creante imobilizate(cont 267).

Titlurile de participareTitlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute de institutiile publice în capitalul social al unor societati comerciale detinute de institutiile publice în capitalul social al unor societati comerciale sau organisme internationale, a caror detinere pe o perioada indelungata sau organisme internationale, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de aduce venituri sub forma de dividende.dividende.

57

Alte titluri imobilizate Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de sunt reprezentate de obligatiunile detinute de institutiile publice, a caror detinere obligatiunile detinute de institutiile publice, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dobanzidobanzi. .

   CCreantele imobilizatereantele imobilizate includ urmatoarele categorii: includ urmatoarele categorii:

- - Imprumuturi pe termen lungImprumuturi pe termen lung acordate tertilor în acordate tertilor în baza unor contracte pe o durata mai mare de un an. baza unor contracte pe o durata mai mare de un an.

- - Alte creante imobilizateAlte creante imobilizate cuprind garantiile, cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de institutia publica la terti.depozitele si cautiunile depuse de institutia publica la terti.

58

2. 2. EvaluareaEvaluarea   - Evaluarea initiala:- Evaluarea initiala:   -- cost de achizitie;cost de achizitie;

- valoarea determinata prin contract.- valoarea determinata prin contract.

- Evaluarea la data bilantului (optional) : valoarea de intrare - Evaluarea la data bilantului (optional) : valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

59

Contabilitatea titlurilor de Contabilitatea titlurilor de participareparticipare

Evaluarea initiala

-inregistrarea sumelor datorate pentru titlurile de participare achizitionate(actiuni subscrise si nevarsate)

260=269

-varsaminte efectuate pentru titlurile de participare achizitionate

269=560,770 etc.

-inregistrarea titlurilor de participare in situatia in care aportul subscris la capitalul social este in natura

260=117

-scaderea din evidenta terenurilor transmise ca aport in natura

102,104=2111

% =2112

281

658

60

-scaderea altor active fixe corporale % =212,213,214

281

658

Evaluarea la inventar-in functie de pretul pietei(actiunile cotate)sau activul net pe actiune(actiunile necotate)

Evaluarea la incheierea exercitiului-titlurile de participare trebuie prezentate in bilant la valoarea contabila mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

-daca valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare sau valoarea activului net/actiune este mai mica decat valoarea de intrare se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare

6863=2961

61

In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

In situatia in care motivele pentru care a fost constituita ajustarea de depreciere nu mai exista ,acea ajustare se reia la venituri

296=7863

Evaluarea la iesire

-vanzarea si scaderea din evidenta a titlurilor de participare vandute

461= 764

664=260 - in situatia in care pentru actiunile respective au fost

constituite ajustari pentru depreciere, ajustarea trebuie anulata deoarece a ramas fara obiect

296=7863

62

B. ACTIVE CURENTE (CIRCULANTE)In categoria activelor curente (circulante) intra:

- stocuri;- creante;- investitii pe termen scurt;- casa si conturi la banci;

 I. STOCURI:1.Definitie: Stocurile sunt active circulante:a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii

normale a activitatii;b) in curs de productie in vederea vanzarii;c) sub forma de materii prime, materiale si alte

consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

63

2.Continut.2.Continut. In cadrul stocurilor se cuprind:In cadrul stocurilor se cuprind:- materii prime(cont301);- materii prime(cont301); -materiale consumabile(cont 302) ; -materiale consumabile(cont 302) ;-materiale de natura obiectelor de inventar(cont 303);-materiale de natura obiectelor de inventar(cont 303);- produse(cont341,cont345,cont 346);- produse(cont341,cont345,cont 346); -animale si pasari(cont 361); -animale si pasari(cont 361);- marfuri(cont 371);- marfuri(cont 371); -ambalaje(cont 381); -ambalaje(cont 381);- productia in curs de executie(cont 331,cont 332)- productia in curs de executie(cont 331,cont 332)

64

3.Evaluare3.Evaluare - evaluarea initiala: - evaluarea initiala: - costul de achizitie;- costul de achizitie; - costul de productie;- costul de productie;

--  valoarea justa.valoarea justa.- evaluarea la iesirea din gestiune: - evaluarea la iesirea din gestiune: - FIFO- FIFO

- LIFO- LIFO- CMP- CMP

- evaluarea la bilant (optional): valoarea realizabila neta = - evaluarea la bilant (optional): valoarea realizabila neta = valoarea de intrare mai putin ajustari pentru deprecierevaloarea de intrare mai putin ajustari pentru depreciere

65

II.INVESTITII PE TERMEN SCURTContinut: obligatiuni emise si rascumparate(cont 505)

Evaluare:

a) Evaluarea initiala:

- cost de achizitie;

- valoarea stabilita potrivit contract;

b)Evaluarea la bilant (optional): valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

66

III.CASA SI CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI

Continut:conturi la trezoreria statului si banci:

- disponibil al bugetelor(cont 520,cont 521etc);

- casa si alte valoricont(531,cont 532);

- acreditive(cont 541);

- disponibil din fonduri cu destinatie speciala (cont 550, cont 551,cont 552etc.)

- disponibil al institutiei finantata integral sau partial din venituri proprii(cont 56o,cont

561, cont 562)

- disponibil din veniturile fondurilor speciale

(cont 571,cont 574).

67

IV. TERTI.IV. TERTI.   

Creante: - necurente (sume ce trebuie incasate intr-oCreante: - necurente (sume ce trebuie incasate intr-o perioada mai mare de un an); perioada mai mare de un an);

- curente (sume ce trebuie incasate intr-o - curente (sume ce trebuie incasate intr-o perioada mai mica de un an). perioada mai mica de un an).

Datorii: - necurente (sume ce trebuie platite intr-oDatorii: - necurente (sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an); perioada mai mare de un an);

- curente (sume ce trebuie platite intr-o - curente (sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de un an). perioada mai mica de un an).

68

2. Continutul categoriei “terti”Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si

creantelor institutiei publice în relatiile acesteia cu:

- furnizorii(cont 401,cont 404,cont 408 ,cont409)- clientii(cont411,cont 418,cont419);- personalul(cont421,cont 423,cont 425 cont 426,cont428);- bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat(cont431,cont 437,cont 448)- decontarile referitoare la fondurile nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana (cont 450,cont 458)- cu debitorii si creditorii diversi(cont461,cont462);- decontarile intre institutii publice(cont481,cont482);

69

3. Evaluare:3. Evaluare:

- Evaluarea initiala- Evaluarea initiala – valoarea nominala de la data– valoarea nominala de la dataconstatarii drepturilor si obligatiilor.constatarii drepturilor si obligatiilor.

   - Evaluarea la momentul lichidarii creantelor si datoriilor in valuta- Evaluarea la momentul lichidarii creantelor si datoriilor in valuta = = diferente de curs sub forma de venituri sau cheltuieli financiare diferente de curs sub forma de venituri sau cheltuieli financiare 

- Evaluarea la data bilantului (optional):- Evaluarea la data bilantului (optional):- creante:- creante: valoarea probabila de incasat= valoarea probabila de incasat=

valoarea contabila mai putin ajustarile pentru deprecierevaloarea contabila mai putin ajustarile pentru depreciere    - creante si datorii in valuta: evaluare la cursul BNR sau BCE, dupa caz. - creante si datorii in valuta: evaluare la cursul BNR sau BCE, dupa caz.

70

ProvizioaneProvizioane

1. Definitie:1. Definitie: o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta. o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.Se constituie pentru:Se constituie pentru: - litigii, amenzi, penalitati, despagubiri, - litigii, amenzi, penalitati, despagubiri, daune daune si alte datorii incerte; si alte datorii incerte;

- service in perioada de garantie;- service in perioada de garantie;- restructurari de unitati.- restructurari de unitati.

2. Conditii pentru constituire:2. Conditii pentru constituire: cumulativ 3 conditii: cumulativ 3 conditii:- o entitate are o obligatie curenta generata de un - o entitate are o obligatie curenta generata de un

eveniment anterior;eveniment anterior;- este probabil ca o iesire de resurse care incorporeaza - este probabil ca o iesire de resurse care incorporeaza

beneficii economice sa fie necesara pentru a onora obligatia beneficii economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva;respectiva;

- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei. 3. Alte precizari:3. Alte precizari:Nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. Trebuie revizuite Nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. Trebuie revizuite la data fiecarui bilant.la data fiecarui bilant.

71

C. CAPITALURIC. CAPITALURI

Capitalurile includ:

1.Rezerve si fonduri-Fondul activelor necorporale(cont100)-Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al

statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale(cont101,cont103)

-Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale-nu se amortizeaza(cont102,cont104)

-Rezerve din reevaluarea activelor fixe corporale-aferente activelor fixe existente in institutie care se amortizeaza(cont105)

2. Rezultatul patrimonial(cont121) 3.Rezultatul reportat(cont 117) 4.Fonduri cu destinatie speciala(cont 131-cont139)

72

PARTICULARITATI ALE ELEMENTELOR CONTULUI DE PARTICULARITATI ALE ELEMENTELOR CONTULUI DE REZULTAT PATRIMONIAL REZULTAT PATRIMONIAL 

Prevederi generale:Prevederi generale:- Inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri - Inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri se efectueaza, de regula, la sfarsitul perioadei, se efectueaza, de regula, la sfarsitul perioadei, cand se intocmesc situatii financiare cand se intocmesc situatii financiare (trimestru,an).(trimestru,an). - Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe - Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dupa de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor.natura si destinatia lor. - Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de - Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dupa venituri, dupa natura si sursa lor.natura si sursa lor.

73

I.CHELTUIELI

Momentul recunoasterii cheltuielilor:- Cheltuielile de personal - in perioada

cand munca a fost prestata;

- Cheltuielile cu stocurile - cand se consuma, cu exceptia materialelor de natura obiectelor de inventar, al caror cost se recunoaste la scoaterea din folosinta.

74

- Costurile cu serviciile – in perioada cand serviciile au Costurile cu serviciile – in perioada cand serviciile au fost prestate si lucrarile executate;fost prestate si lucrarile executate;

- Costurile cu dobanzile – se recunosc in perioada - Costurile cu dobanzile – se recunosc in perioada

cand sunt datorate conform contractului de imprumut cand sunt datorate conform contractului de imprumut

Costurile de capital – se recunosc lunar, sub forma Costurile de capital – se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se inregistreaza in mod sistematic, pe amortizarii care se inregistreaza in mod sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix. parcursul duratei de viata utile a activului fix.

75

Continut:Continut: - - cheltuieli privind stocurile;cheltuieli privind stocurile; - - cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti;cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti; - - cheltuieli cu alte servicii executate de terti;cheltuieli cu alte servicii executate de terti; - cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate; - cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate; - cheltuieli cu personalul; - cheltuieli cu personalul; - alte cheltuieli operationale; - alte cheltuieli operationale; - cheltuieli financiare; - cheltuieli financiare; - alte cheltuieli finantate din buget; - alte cheltuieli finantate din buget; - cheltuieli cu amortizarile,provizioanele si ajustarile - cheltuieli cu amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru depreciere sau pierderile de valoare;pentru depreciere sau pierderile de valoare; - cheltuieli extraordinare. - cheltuieli extraordinare.

76

II.II.  VENITURI SI FINANTARIVENITURI SI FINANTARIMomentul recunoasterii veniturilorMomentul recunoasterii veniturilor

- - veniturile fiscale – la momentul declararii pe baza de veniturile fiscale – la momentul declararii pe baza de declaratie fiscala sau decizie a organului fiscal;declaratie fiscala sau decizie a organului fiscal;- veniturile din activitati economice – la momentul - veniturile din activitati economice – la momentul transferului dreptului de proprietate;transferului dreptului de proprietate;- veniturile din diferente de curs valutar – la momentul - veniturile din diferente de curs valutar – la momentul decontarii sau al evaluarii la intocmirea situatiilor financiare;decontarii sau al evaluarii la intocmirea situatiilor financiare;- veniturile din dobanzi – pe masura generarii venitului - veniturile din dobanzi – pe masura generarii venitului respectiv (nu al incasarii).respectiv (nu al incasarii).

77

Continut Continut --    venituri din activitati economice;venituri din activitati economice;--   venituri din alte activitati operationale; venituri din alte activitati operationale;--   venituri din productia de active fixe; venituri din productia de active fixe;--   venituri fiscale; venituri fiscale;- contributii de asigurari;- contributii de asigurari;- venituri nefiscale;- venituri nefiscale;--   venituri financiare; venituri financiare;--   finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala,fonduri cu destinatie speciala;destinatie speciala,fonduri cu destinatie speciala;--   venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierderile de valoare;sau pierderile de valoare;- venituri extraordinare.- venituri extraordinare.

78