BDO

PROVOCĂRI CONTABILE ŞI FISCALE LA ÎNCHIDEREA ANULUI FINANCIAR 2014

ALINA CONSTANDACHE – PARTENER, BDO AUDIT SRL

DAN BĂRĂSCU - PARTENER, BDO TAX SRL

BDO ROMÂNIA

BUCUREŞTI, 13 FEBRUARIE 2015

Cuprins

� Închiderea anului 2014

� Principalele modificări ale legislaţiei fiscale 2014-2015

� Modificarea reglementărilor contabile începând cu 01.01.2015

Page 2TaxEU Forum 2015

Închiderea anului 2014

1. Planificare

� ţinerea contabilităţii conform O.M.F.P. 3.055/2009 pe parcursul anului 2014;

� întocmirea balanţei de verificare în baza aceluiaşi act normativ;

� efectuarea inventarierii anuale şi evaluarea elementelor patrimoniale;

� evidenţierea rezultatelor inventarierii în contabilitate;

� întocmirea balanţei dupa inventariere;� întocmirea balanţei dupa inventariere;

� calcularea impozitului pe profit anual şi depunerea declaraţiei 101;

� verificarea bazei impozabile pentru impozitul pe construcţii;

� întocmirea situaţiilor financiare la 31.12.2014 conform O.M.F.P. 3.055/2009 şi O.M.F.P.

65/2015;

� transpunerea conturilor la 01.01.2015 conform O.M.F.P. 1.802/2014 (nu are aplicabilitate

pe trecut; se aplică dupa 01.01.2015).

2. Aspecte contabile şi fiscale relevante pentru închidere


Închiderea anului 2014Paşii de urmat pentru inventarierea anuală şi evaluarea elementelor patrimoniale sunt:

� Stabilirea de proceduri proprii privind inventarierea, aprobate de administrator;

� Data efectuării inventarierii:

�Cel puţin o data pe an, de regula cu ocazia închiderii exerciţiului financiar;

�Bunurile pot fi inventariate şi înaintea datei de închidere a exerciţiului financiar (la

entităţi cu activitate complexă), cu condiţia asigurării valorificării şi cuprinderii


entităţi cu activitate complexă), cu condiţia asigurării valorificării şi cuprinderii

rezultatelor inventarierii în situaţiile financiare anuale;

�Alte momente: la începutul activităţii, cu ocazia fuziunii sau încetării activităţii, la

cererea organelor de control, daca există indicii cu privire la plusuri/lipsuri, când are loc o

predare-primire de gestiune, cu ocazia reorganizării gestiunilor, etc.

� Emiterea deciziei scrise privind numirea comisiei de inventariere, din care vor face parte

persoane cu pregătire corespunzătoare economică şi tehnică – salariaţi sau firme specializate;

excepţii: gestionari, auditori, contabili (pot participa, dar nu fac parte din comisie).

Inchiderea anului 2014

EvaluareInventar

Contabil/ Fiscal

- Constituire/suplimentare depr.:6813* = 290/291/293 6863* = 296

- Diminuare/ajustare depr.:290/291/293 = 7813*

296 = 7863*- Plus inventar: 2xx = 4754 - Minus inventar: % = 2xx**

IImobmob. . fin.fin.

IImobmob. . necorpnecorp..

Cost istoric– ajustăridepreciere

Titluri / contracte care

atestă


EvaluareContabil/ Fiscal

- Minus inventar: % = 2xx**658328x

- Val. justă > VNC:281 = 21x21x = 105 ***

- Scădere valoare:658* = 21x

urmată de creştere:21x = 758

(655/755 de la 01.01.2015)

* nedeductibile / neimpozabile** ajustare TVA*** evidenta istoric

IImobmob. . Corp.Corp.

fin.fin.

Valoarereevaluată

depreciereatestădeţinerea

Închiderea anului 2014� Liste de inventariere distincte pentru: IN şi IF în curs de execuţie, lucrări de investiţii care nu se

mai execută (sistate, abandonate), bunuri aparţinând altor entităţi (închiriate, în leasing, în

concesiune, etc), bunuri aflate asupra angajaţilor, bunuri în curs de expediţie / aprovizionare.

�Casarea (dezmembrarea) se înregistrează la data la care are loc astfel:

� La 31.12.2014 se recunoaşte ajustarea de depreciere în baza propunerilor comisiei;


�Ulterior (01- 05.2015) se înregistrează scoaterea din gestiune.

� Valoarea contabilă ≠ Valoarea fiscală:

�Amortizare contabilă vs. amortizare fiscală;

� Impozit pe clădiri -> baza de impozitare include şi investiţii efectuate de chiriaşi > 25%.


Reevaluarea imobilizărilor corporale

� Recunoaşterea câştigului realizat din reevaluare – tratamente premise:

a) La scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva

105 = 1065/1175 pentru valoarea integrala a rezervei

este necesara evidenta extracontabila dpdv fiscal

Page 7

a) Pe masura ce activul respectiv este folosit de entitate

• 105 = 1065/1175 pentru [(val reev – cost istoric)/ nr. Ani]

Analitice distincte pentru impozabil / neimpozabil

Impact:a) Avem o rezerva blocata, ce nu poate fi distribuita (Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi

distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectiv realizat. ). Imaginea nu e cea mai buna, chiar daca indicatorii financiari nu sunt influentati

b) Rezerva e considerata un castig efectiv realizat ce poate fi distribuit pe destinatiile prevazute de lege (pentruacoperirea pierderii, majorarea capitalului social)

TaxEU Forum 2015

Închiderea anului 2014Probleme frecvente – bunuri:

Imobilizări corporale/ Imobilizări în curs

Casarea imobilizărilor corporale

� Cheltuielile cu valoarea rămasă neamortizată la casarea mijloacelor fixe sunt deductibile dacă sunt valorificateprin vânzare sau folosirea în activitatea proprie.

� Riscul apare în situaţia în care mijloacele fixe respective nu sunt valorificabile (scrap ca de exemplu computere, routere, echipamente vechi, etc). În plus, este necesară ajustarea TVA (atenţie nu se face ajustare in cazul bunurilorde capital, daca valoarea TVA per obiect rezultată în urma ajustării este mai mică de 1.000 lei).


routere, echipamente vechi, etc). În plus, este necesară ajustarea TVA (atenţie nu se face ajustare in cazul bunurilorde capital, daca valoarea TVA per obiect rezultată în urma ajustării este mai mică de 1.000 lei).

�Casarea activelor corporale fixe, altele decât bunurile de capital prevăzute la art. 149 din Codul fiscal. În cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital,ajustarea taxei se face pentru valoarea rămasă neamortizată, aplicand cota de taxă în vigoare la data achiziţiei.

Casarea imobilizărilor corporale/necorporale în curs

� Costurile cu imobilizările corporale/necorporale în curs de execuţie care nu se mai finalizează sunt nedeductibilefiscal daca imobilizările nu sunt valorificate prin vânzare ori prin folosirea în alte activităţi. TVA aferentă poate ficonsiderată deductibilă fiscal atunci când renunţarea se face din motive obiective.

Închiderea anului 2014Probleme frecvente – bunuri:

Bunuri degradate, lipsuri, furturi

� Lipsurile din gestiune, degradate şi neimputabile, neacoperite de contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă, nu sunt costuri deductibile fiscal.

� TVA - Ajustare cf. art. 148 si 149 Cod fiscal. Nu se ajustează TVA dedusă pentru:

• calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră;


• calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră;

• furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

• bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate (condiţii cumulative: degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor cauze obiective dovedite cu documente; se face dovada că bunurile au fost distruse).

Perisabilităţi/consumuri tehnologice� Pierderile tehnologice sunt deductibile fiscal (TVA şi impozit pe profit) dacă sunt susţinute de normele de consum emise de o autoritate de reglementare sau de normele proprii, dacă o astfel de autoritate nu există.

� Perisabilităţile - deductibile fiscal (TVA şi impozit pe profit) în limitele prevăzute de H.G. 831/2004.

Creanţe

EvaluareInventarValoarearealizabilă

netă

Contabil/ Fiscal

- Constituire/suplimentare depr.:6814* = 39x

- Diminuare/ajustare depr.:39x= 7814*

- Plus inventar: 3xx = 758 - Minus inventar: 60x = 3xx**

- Depreciere creanţe:

Numărare, cântărire, măsurare,

cubare sau pebază de calculetehnice după

caz

Stocuri



Creanţe

Datorii

Confirmări de sold

Valoareaprobabilă

de încasare/plată

Contabil/ Fiscal

- Depreciere creanţe:6814*** = 49x 49x= 7814***

- Prescriere:654*** = 411/46140x/ 462 = 758

- Reevaluare sold valută:665 = 401/411401/411 = 765

* nedeductibile / neimpozabile** ajustare TVA*** ded / imp in anumite conditii


Prescriere creanţe / datorii

� Atenţie la termenele de prescripţie , de exemplu creanţele profesioniştilor se prescriu într-un an chiar dacă aceştia au continuat să presteze servicii (prin contract se pot agrea perioade de prescripţie mai mari) - se aplică prevederile Art. 2517 – 2522 din Codul Civil cu privire la termenulde prescripţie.

� Scăderea din evidenţă a creanţelor şi a datoriilor prescrise se face pe baza documentelor ce


� Scăderea din evidenţă a creanţelor şi a datoriilor prescrise se face pe baza documentelor cedemonstrează că au fost întreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.

� Creanţele neîncasate generează cheltuieli, nu se recunoaşte o diminuare de venit.

� Ca şi măsură de protecţie, sunt necesare proceduri scrise privind creantele şi datoriile, aprobatede administrator, pentru stabilirea responsabilităţilor privind emiterea, circuitul, înregistrarea, urmărirea facturilor.

Închiderea anului 2014Probleme frecvente – pierderi din creanţe/provizioane:

Scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate

� Scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate este deductibilă fiscal, în următoarele condiţii:• în cazul în care clientul are o hotărâre definitivă de faliment iar până la emiterea acesteia companiaa făcut toate demersurile pentru recuperea creanţei (înscrierea la masa credală, etc).

• în cazul în care pentru creanţa respectivă a fost aprobat un plan de organizare admis şi confirmatprintr-o sentinţă judecatorească, conform legislaţiei privind insolvenţa (art. 21(1) din Codul fiscal punct 23 k din norme).


punct 23 k din norme).

� Din punct de vedere al TVA , se poate anula TVA colectata iniţial doar în cazul în care clientul este în faza de faliment, în anumite condiţii.

Provizioane clienţi incerţi - deductibilitate 30%, dacă:• sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004; • sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;• nu sunt garantate de altă persoană; • creanţe datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;• au fost incluse în veniturile impozabile.

Închiderea anului 2014Probleme frecvente – pierderi din creanţe/provizioane:

Provizioane clienţi incerţi - deductibilitate 100%, dacă:• sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;• creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie;

• nu sunt garantate de altă persoană;• sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;• au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.


Provizioane clienţi incerţi

Atenţie!!!

• se provizionează deductibil numai creanţele comerciale;

• provizionul se va evalua în cazul creanţelor în valută;

• practica fiscului este să analizeze cu agresivitate aceste provizioane;

• la scoaterea din evidenţă a creanţei respective, partea acoperită de provizon din aceasta estedeductibilă fiscal.

EvaluareInventarDocumentecare atestă

EvaluareInventar

Disponibilîn

casierie/conturi

Valoareade cotaţievs. cost

Contabil/ Fiscal

Contabil/ Fiscal

- Plus inventar: 531 = 758 - Minus inventar: 658* = 531- Reevaluare sold valută:

665 = 5124/53145124/5314 = 765

- Depreciere titluri necotate:6864* = 59x 59x= 7864*

- Plus valoare titluri cotate:

Extrasebancare,

Registru de casă

Trezorerie

Inv. petermen


Evaluare

Evaluare

Inventar

Inventar


care atestădeţinerea

vs. cost istoric -

deprecieri

Contabil/ Fiscal - Plus valoare titluri cotate:

50x = 768- Scădere valoare titluri cotate:

668 = 50x

* nedeductibile / neimpozabile

Verificarearealităţii soldurilor

Cost istoric

termenscurt

Alteelemente


� Dosarul de inventariere trebuie să conţină cel puţin următoarele documente:

� Decizia de inventariere;

� Declaraţia gestionarului;

� Liste inventariere;

� Confirmări de sold cu partenerii;

� Copii extrase bancare din ultima zi bancară;

� Proces-verbal inventariere numerar;


� Proces-verbal inventariere numerar;

� Note explicative pentru plusuri, lipsuri, deprecieri, creanţe expirate;

� Proces-verbal de inventariere.

� Registrul Inventar se completează anual cu soldul tuturor conturilor, inclusiv impozit pe profit, ajustări

depreciere, etc. În cazul inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, RI nu se completează.

� Sanctiuni: nerespectarea reglementărilor privind inventarierea constituie contravenţie şi se sancţionează cu

amendă de la 400 la 5.000 lei (Art. 41 din Legea nr. 82/1991).


Operatiuni specifice inchiderii:

�Transfer solduri 481/482 – cf omfp 65/201531.12.2014:

461 = 481482 = 462

01.01.2015481 = 461462 = 482

Transfer sold 542 nedecontat


�Transfer sold 542 nedecontat – cf 3055/200931.12.2014

4282/461 = 542

�Repartizarea profitului – cf 3055/200931.12.2014

129 = 1061 - neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune01.01.2015

121 = %1291171

..-05.20141171 = 457

Închiderea anului 2014Probleme frecvente - conturi de capitaluri

Rezerve legale

� Din punct de vedere fiscal calculul rezervei legale este diferit de cel contabil. Există multe situaţii în care rezervalegala este calculată gresit.

� Rezerva legala deductibilă se calculează prin aplicarea cotei de 5% asupra diferenţei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, şi totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit şicheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, înregistrate în contabilitate. Rezerva legala deductibilă fiscal nu poatedepăşi 20% din capitalul social.

� Rezerva se calculează cumulat de la începutul anului și este deductibilă la calculul profitului impozabil trimestrial sau


� Rezerva se calculează cumulat de la începutul anului și este deductibilă la calculul profitului impozabil trimestrial sauanual, după caz.

� Atentie! În veniturile neimpozabile nu se includ veniturile din reluarea de provizioane prevăzute la art. 20 lit. c) Cod fiscal. Verificaţi declaratia 101, registrul de evidenta fiscala pentru calculul rezervelor legale!

Majorarea capitalului social prin convertirea împrumuturilor

� Capitalizarea dobânzii este considerată o plata de dobândă. Dacă împrumutatorul este nerezident se poate puneproblema impozitului pe veniturile nerezidentilor (WHT). Dacă împrumutatorul este o persoana fizică română, se puneproblema reţinerii de impozit pe venit pentru veniturile din dobânzi.

� Atenţie! Pot fi aplicate scutiri, în funcţie de prevederile convenţiilor şi de directivele EU privind impozitareadobânzilor/redevenţelor (vezi norma 95 si 96 aferente Art 116 Cod fiscal.)

Închiderea anului 2014Reevaluarea patrimoniului (ct 105 si 1065) – diferenţe pozitive

� Rezervele din reevaluarea patrimoniului realizate după 01.01.2004 se impozitează (element similar veniturilor) concomitent cu amortizarea activelor reevaluate sau la vânzarea/casarea acestora.

� Valoarea amortizării diferenţei din reevaluare este considerată element similar veniturilor din perspectivaimpozitului pe profit. Verificaţi dacă în declaraţia 101 este completat rândul "elemente similare veniturilor".

Element similar veniturilor:


Element similar veniturilor:

� surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielilor cu amortizarea;

� surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării costului cu scoaterea din gestiune a activului(vânzare).

Atenţie la reevaluările istorice!!

� partea rămasă neamortizată a reevaluărilor contabile efectuate pâna la 31.12.2003 a generat și genereazărecunoașterea de cheltuieli deductibile;

� plusul din reevaluare înregistrat în perioada 1.01.2004 – 31.12.2005 – nedeductibil;

� plusul din reevaluare recunoscute după 1.01.2007 generează recunoașterea de cheltuieli deductibile cu amortizarea sau cu valoarea rămasă neamortizată a imobilizărilor scoase din funcţiune.


Reevaluarea patrimoniului (ct 105 si 1065) – diminuarea valorii activului sub costul de achiziţie

� În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile, care determină o descreşterea valorii acestora sub costul de achizitie, valoarea fiscală a activului nu se diminuează.

� Există multe situaţii în practică în care se procedează în mod greşit. Astfel, cea mai frecventă situaţieeste aceea în care activul se amortizează din punct de vedere fiscal la valoarea reevaluată şi nu la nivelul costului de achiziţie (amortizare fiscală). Din acest motiv, compania este privată de dreptul de


nivelul costului de achiziţie (amortizare fiscală). Din acest motiv, compania este privată de dreptul de deducere a amortizării fiscale la nivelul costului de achiziţie, deci plăteşte un impozit pe profit maimare (ori creaza o pierdere fiscală mai mică).

� Anularea sau reducerea rezervelor din reevaluare realizate (1065), ce au fost considerate deductibilefiscal la data reevaluării.

� Dacă se majorează capitalul social sau se acoperă pierderi din rezerve legale şi rezerve reprezentândfacilităţi fiscale, atunci acestea devin impozabile cu impozit pe profit începând cu data aplicăriifacilităţii respective, plus dobânzi şi penalităţi de întârziere (excepţie: profit reinvestit 01.07.2014-31.12.2016).

Închiderea anului 2014Corectarea erorilor contabile din anii precendenţi (117)

�Erorile contabile din anii precedenti, corectate pe seama rezultatului reportat generează obligaţia de rectificare a declaraţiei fiscale de impozit pe profit din anul la care se referă. Dacă erorile nu suntsemnificative iar contabil se corectează pe seama rezultatului curent, nu se pune problema rectificării, iarcheltuielile/veniturile înregistrate în anul curent în urma corecţiei sunt deductibile/impozabile.

Repartizarea profitului (121)

�Repartizarea profitului anului curent pentru plata dividendelor înainte de acoperirea pierderilor aferenteanilor precedenţi şi a cheltuielilor de constituire neamortizate. Risc sancţiuni penale Legea nr. 31/1990


anilor precedenţi şi a cheltuielilor de constituire neamortizate. Risc sancţiuni penale Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale.

Independenţa exerciţiilor - Accruals

�Înregistrările contabile care vizează independenţa exerciţiilor (accruals) pot conduce la riscuri fiscalesemnificative în situaţia în care aceste acruals nu sunt fundamentate cu documente.

Registrul de Evidenţă Fiscală

�În cele mai multe situaţii registrul de evidenţă fiscală nu conţine toate informaţiile obligatorii. Începând cu 01.01.2013 este obligatoriu ca registrul de evidenţă fiscală să conţină toate informaţiile în baza cărora a fost calculat impozitul pe profit datorat de companie, ca de exemplu: amortizarea fiscală, deducerilesuplimentare; protocol, rezerve legale, elementele similare veniturilor.

Închiderea anului 2014Deductibilitate amortizare active

Înlocuirea partilor componente ale mijloacelor fixe - În cazul în care se înlocuiesc părţicomponente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscalărămasă neamortizată, cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizatăaferentă părţilor înlocuite reprezintă cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilornecorporale se recalculează în mod corespunzător.


Active neamortizabile fiscal - Există o serie de active ce nu se amortizează din punct de vedere fiscal ca de exemplu: tablourile, operele de artă, bunurile din domeniul public finanţate din fonduri bugetare, casele de odihnă, locuinţele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră (altele decât cele utilizate în scopul obţinerii de venituri).

Mijloace fixe nefolosite - În cazul în care mijloacele fixe nu sunt folosite pe o perioadamai mare de o luna, acestea nu se amortizează fiscal. Din punct de vedere contabil se amortizeaza şi mijloacele fixe aflate în conservare motiv pentru care pot apărea riscurifiscale.

Închiderea anului 2014Deductibilitate amortizare active

Restricţii la amortizarea autoturismelor - Pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, inclusiv cel al şoferului, amortizarea fiscală estelimitată la 1.500 lei/lună per autoturism, cu anumite excepţii, ca de exemplu vehiculeleagenţilor de vânzări, tehnic, etc.

Amortizarea fiscală în cazul anumitor active - Brevetele, licenţele, drepturile de autor,


Amortizarea fiscală în cazul anumitor active - Brevetele, licenţele, drepturile de autor, mărcile de comerţ sau de fabrică, se recuperează prin amortizare liniară pe durataestimată de folosire sau pe durata contractului în cazul in care acestea sunt închiriate. Programele informatice se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani. De foarte multe oriprogramele informatice se confunda cu licentele soft inchiriate.

Metode de amortizare - Clădirile se amortizează doar liniar. Pentru echipamenteletehnologice se pot aplica toate cele 3 metode de amortizare (degresivă, accelerată, liniară), pentru celelalte active se poate aplica doar amortizarea degresivă şi liniară.

Închiderea anului 2014Restricţii de deductibilitate specifice

Dobânzi şi pierderi din diferenţe de curs valutar

�Dobânzile şi pierderile nete din diferenţe de curs valutar aferente împrumuturilor, altele decât cele primite de la bănci sau IFN, sunt deductibile fiscal limitat. Cheltuielile similare dobânzilor cum sunt comisioanele de hedging au acelaşi trantament aplicabil ca şi cel al dobânzilor.

Pasul 1 - Limitarea deductibilităţii la rata dobânzii de 6% (împrumuturi în valută) / rata dobânzii de politicămonetară a BNR corespunzătoare ultimei luni din trimestru, momentan 2,75% (împrumuturi în RON). Cheltuielilepeste limitele de mai sus: nedeductibile şi nu se reportează.


peste limitele de mai sus: nedeductibile şi nu se reportează.

Pierderile nete din diferenţe de curs valutar aferente capitalului împrumutat au natură de dobândă.

Pasul 2 – Deductibilitatea dobânzii şi a pierderii din diferenţe de curs valutar rămase după aplicarea Pasului 1 se determină în funcţie de gradul de îndatorare a capitalului:

< sau egal cu 3- cheltuieli deductibile integral;

>3 nedeductibile reportabile în perioada următoare

Restricţii deductibilitate cheltuieli şi TVA direct atribuibile autoturismelor (derogare prelungită până în 31.12.2017 în baza Deciziei Consiliului UE 2015/156)

�În general, cheltuielile direct atribuibile autoturismelor (combustibil, chirie leasing operaţional, dobânda leasing financiar, asigurări, parcări, etc) şi TVA aferentă sunt deductibile limitat la 50% cu anumite excepţii (autoturismefolosite exlusiv în interes de business, autoturisme folosite de agenţi de vânzări, achiziţii, etc). Necesitateaexistenţei foilor de parcurs pentru cele folosite exclusiv în scopuri de business!!!

Închiderea anului 2014Cheltuieli deductibile limitat şi TVA aferent

Sponsorizare (posibilitarea reportării creditului fiscal 01.01.2014):

Cheltuieli permise Credit fiscal din impozit pe profit - condiţii cumulative:Sponsorizare � 3 la mie din CA

dar nu mai mult:� 20% din impozitul pe profit datorat

MecenatBurse private


!!! Important:� Trebuie respectate condiţiile prevăzute de Legea nr. 32/1994 privin sponsorizarea, republicată – vezisponsorizare bunuri/servicii, fundaţii controlate de sponsori, mecenat;�Respectarea prevederilor legislaţiei specifice privind bursele private;�TVA – livrare către sine pentru sponsorizări în bunuri - dacă se depăşeste limita de 3 la mie din CA (determinate din operaţiuni taxabile scutite cu sau fără drept de deducere şi din operaţiuni cu locul livrării în străinatate conform decontului de TVA). Nu se iau în calcul sponsorizările în bani şi/sau în bunuri pentru care compania nu a dedus TVA.�Situaţii speciale pentru cazurile în care reglementările contabile nu definesc indicatorul – limitedeterminate conform normelor.�Cheltuielile de sponsorizare curente/reportate din anii precedenţi se înscriu la rândul 47.1 şi 47.1 din declaraţia 101 (OPANAF 4024/2014).


Cheltuieli deductibile limitat şi TVA aferent

Protocol

Deductibilitate cost

�Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât


dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit.

�Se includ şi cheltuielile înregistrate cu TVAcolectată potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egală sau mai mare de 100 lei.

�Atenţie !!!! Limitările se aplică atât pentru cheltuielile de protocol în bunuri cât şi cele în servicii.

Închiderea anului 2014Cheltuieli deductibile limitat şi TVA aferent

ProtocolTVA

Din punct de vedere al TVA limitările se aplică în mod diferit pentru protocolul în servicii faţă de protocolul care vizează bunurile:

Protocolul în bunuri Protocolul în servicii

� Cadourile (bunurile de mică valoare) acordatecu titlu de protocol nu sunt considerate livrări

� Dacă protocolul în servicii este realizat înscopuri legate de activitatea economică, TVA


cu titlu de protocol nu sunt considerate livrăride bunuri (nu se colectează TVA) dacăvaloarea fiecărui cadou oferit este mai micăsau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA;

� Daca au fost oferite cadouri care depăşescplafonul de 100 lei/cadou, exclusiv TVA,atunci se colectează TVA pentru depăşiredacă TVA a fost considerata deductibilă fiscalla achizitia cadoului. Practic, se însumeazătoate cadourile care depăşesc 100 lei/cadoufără TVA iar pentru fiecare depăşire secolectează TVA.

scopuri legate de activitatea economică, TVAaferentă achiziţiilor de servicii acordatedrept protocol este deductibilă integral.

� Pentru servicii nu se aplică plafonul de 100lei.

Aspecte importante:!!! Restaurant vs catering ???!!! Acceptă fiscul protocolul în servicii deductibil nelimitat ???!!! Definirea cheltuielilor de protocol


Cheltuieli cu servicii/tranzacţii artificiale

�Cheltuielile cu serviciile sunt deductibile fiscal numai în cazul în care compania este în măsură sădovedească cu documente necesitatea şi realitatea prestării (dacă serviciile sunt recepţionate de la părţile afiliate, preţurile trebuie să fie şi stabilite în condiţii de piaţă). În caz contrar, atât costul cât şiTVA aferent sunt nedeductibile fiscal.

� În cazul în care prestatorul este nerezident, cheltuielile cu serviciile nu sunt justificate cu documente, iar fiscul consideră tranzacţia artificiala, nu se pot aplica prevederile convenţiilor pentruevitarea dublei impuneri şi serviciul poate fi supus impozitării la sursă cu WHT (impozit pe veniturilenerezidenţilor) în procent de 16%. Mai mult, în cazul în care nu există protocol de schimb de informaţii


nerezidenţilor) în procent de 16%. Mai mult, în cazul în care nu există protocol de schimb de informaţii cu statul respectiv, iar tranzacţia este artificială, se pune problema reţinerii de WHT în cotă de 50%.

�Din experienţa noastră practică, cele mai frecvente cazuri în care se pune problema riscurilor fiscaleîn cazul cheltuielilor cu serviciile sunt: cheltuieli de consultanţă, management, comisionare, intermediere, asistenta, administrare. Chiar si in cazul in care ele sunt sustinute de rapoarte orisituatii de lucrari, pot fi considerate nedeductibile fiscal in mod arbitrar de autoritatile fiscale pemotiv ca nu sunt sustinute cu suficiente documente care sa probeze realitatea si necesitateaprestarii.


Elemente obligatorii pe factură, achiziţii de la furnizori inactivi /cu cod TVA anulat

� Există situaţii în care facturile primite de la furnizori nu conţin toate elementele obligatorii conform Art. 155 din Codul fiscal. Daca nu conţin toate informaţiile cerute de lege, există riscul ca atât TVA cât şi cheltuiala aferentă să fie considerate nedeductibile fiscal.


� Pentru achiziţiile de la furnizorii inactivi sau cu cod TVA radiat, atât costul, cât şi TVA aferentă nu suntdeductibile fiscal. Riscul apare în cazul în care compania achiziţionează bunuri de la o gamă largă de furnizori (în general companii mici şi mijlocii).

Închiderea anului 2014Cheltuieli în favoarea actionarilor

�Există situaţii în care cheltuieli de un anumit gen (cheltuieli cu materiale nestocate, cu combustibulul, cu piesele de schimb, cu consumabilele, cu protocolul, amortizarea anumitor active etc) ascund costuri făcute în beneficiul acţionarilor sau al administratorilor. Există riscul ca acestea să fie tratate din punct de vedere fiscal drept dividende, impozabile ca atare.

Restricţii de deductibilitate pentru bunuri şi servicii acordate gratuit în scopulstimulării vânzărilor:

Impozit pe profit – deductibile integral dacă sunt susţinute cu documente (contracte, decizii, documente de


Impozit pe profit – deductibile integral dacă sunt susţinute cu documente (contracte, decizii, documente de predare a acestora către beneficiari):

TVA – nu sunt considerate livrări către sine şi nu se pune problema colectării TVA, în următoarele cazuri:

� Bunurile produse/comercializate în mod obişnuit - acordate gratuit în măsura în care sunt de acelaşi fel cu cele care sunt ori au fost livrate clientului;

� Dacă nu sunt bunuri produse/comercializate în mod obişnuit, nu sunt de acelaşi fel ca şi cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuită a acestora nu va fi considerată livrare de bunuri dacă:

• se poate face dovada obiectivă a faptului că acestea pot fi utilizate de către client în legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziţionat de la respectiva persoană impozabilă;

sau

• bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final şi valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mică decât valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia.

Principalele modificări fiscale 2014-2015

� Regimul de holding

� Impozitarea dividendelor distribuite către persoane juridice RO şi EU

� Reportarea cheltuielilor cu dobânzile şi pierderea netă din diferenţe de curs valutar în cazul reorganizărilor

� Anul fiscal diferit de anul calendaristic

Page 30

� Anul fiscal diferit de anul calendaristic

� Scutirea profitului reinvestit - (01.07.2014 – 31.12.2016)

� TVA (modificări importante 2014 - 2015)

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Regimul de holding

�Regim fiscal de tip holding pentru companii româneşti care deţin participaţii în alte companiidomestice sau străine începând cu 1 ianuarie 2014 ( Art. 20 lit. a), e), h) din Codul Fiscal).

�Venituri neimpozabile:

�dividendele primite de la o persoană juridică română sau de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terţ; (în vigoare din 01.01.2014) Pentru EU scutirea este deja aplicabila potrivit DirectiveIorEU (art 201 – in cazul EU se reduce doar perioada de detinere de la 1 an la 2 ani).

� veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică

Page 31

� veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină; (în vigoare din 28.02.2014)

� veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine. (în vigoare din 01.01.2014)

� Condiţii: �deţinere actiuni pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din capitalul social;�Non – EU - Există Conventie de Evitare a Dublei Impuneri, certificat de rezidenţă fiscală. Pentru veniturile din dividende este necesară în plus şi declaraţia pe propria răspundere căpersoana juridică străină este plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit pe profit similar în statul respectiv.

�EU – se aplică şi pentru sediile permanente, dovada deţinerii.

�Titluri de participare (art.7 pct.31): acţiuni, părţi sociale, deţineri fond deschis de investiţii.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Regimul de holding

Exemplu de restructurare a afacerilor prin utilizarea structurilor de tip holding

Real estate şi industrii diverse – cele mai întâlnite situatii.

• divizare urmată de cesiune de tiluri de particpare;

• transfer de activitate în schimbul unor actiuni;

Page 32

• transfer de activitate în schimbul unor actiuni;

• schimbul de titluri de participare.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Impozitarea dividendelor distribuite către persoane juridice RO si EU

�Dividendele plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române ori către o persoană juridică rezidentă în EU, dacă:

� beneficiarul dividendelor (acţionarul RO sau EU) deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice;

� perioada de deţinere depăşeste 1 an care se încheie la data plăţii dividendelor;

� în cazul EU beneficiarul are forme de organizare similare SRL şi plăteşte impozit pe profit sau similar.

Page 33

sau similar.

�În cazul dividendelor plătite către EU, aplicarea scutirii este condiţionată de transmiterea uneideclaraţii pe propria răspundere privind îndeplinirea condiţiilor de scutire la care se adaugăcertificatul de rezidenţă fiscală.

� În cazul dividendelor şi redevenţelor rămân valabile aceleaşi scutiri şi în aceleasi conditii(beneficiar EU, deţinere minimum 25% pe o perioadă de 2 ani).

�Legislaţia Uniunii Europene se aplică în relaţia României cu statele membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea Europeană are încheiate acorduri de stabilire a unor măsuri echivalente. În baza acesteia nu se impozitează în România dividendele plătite statelor Confederaţiei Elveţiene.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Reportarea cheltuielilor cu dobânzile şi pierderea netă din diferenţe de curs valutar în cazul reorganizărilor

� În cazul fuziunilor, dobânda şi pierderea netă din diferenţe de curs valutar reportată de absorbită se preia de absorbantă.

� În cazul divizărilor, companiile nou înfiinţate preiau dobânda şi pierderea netă din diferenţe de curs valutar, proporţional cu activele şi pasivele transferate. Se aplică şi în situaţia în care compania divizată nu îşi încetează activitatea, caz în care companiile care preiau patrimoniul

Page 34

compania divizată nu îşi încetează activitatea, caz în care companiile care preiau patrimoniul desprins din aceasta vor prelua şi dobânda şi pierderea netă din diferenţe de curs valutar reportată.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Anul fiscal diferit de anul calendaristic

�Începând cu 2014 există posibilitatea de a opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic, în următoarele condiţii:

• anul financiar adoptat să fie diferit de anul calendaristic;

• notificare ANAF cu cel puţin 30 de zile înainte de începutul anului fiscal modificat.

�Declararea şi plata impozitului:

Page 35

�Declararea şi plata impozitului:

• anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului calendaristic – prima lună constituieun trimestru;

• anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului calendaristic – primele două luniconstituie un trimestru.

�Declarare şi plată până la 25 a primei luni următoare încheierii trimestrului în declaraţia anuală(101)Ş

• depunere până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Scutirea profitului investit - (01.07.2014 – 31.12.2016)

• Categorii de active: echipamente tehnologice - maşini, utilaje şi instalaţii de lucru - astfel cum sunt prevăzute în subgrupa 2.1 din Catalogul mijloacelor fixe.

• Profitul investit: 121 brut contabil cumulat de la începutul anului, în anul punerii în funcţiune a echipamentelor tehnologice respective. Pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2014 - pentru aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut înregistrat începând cu data de 1 iulie 2014.

• Scutirea de impozit pe profit: scutire de impozit pentru investitiile din profit în activele din

Page 36

• Scutirea de impozit pe profit: scutire de impozit pentru investitiile din profit în activele din grupa 2.1, în limita impozitului pe profit datorat. Pentru plătitorii de impozit pe profit trimestrial => din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

• Pentru echipamentele tehnologice care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acordă pentru investiţiile puse în funcţiune parţial în anul respectiv, în baza unor situaţii parţiale de lucrări.

• Profitul reinvestit pentru care s-a beneficiat de scutire se repartizează la rezerve, fără să depașească profitul contabil înregistrat la sfârșitul exerciţiului financiar. Rezerva constituită se impoziteaze la momentul utilizării sub orice formă, precum şi în cazul reorganizărilor, dacă societatea beneficiară nu preia această rezervă.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Scutirea profitului investit - (01.07.2014 – 31.12.2016)

Condiţii

• Echipamente noi (nu au fost utilizate anterior datei achiziţiei);

• Nu se poate beneficia de metoda amortizării accelerate pentru echipamentelerespective;

• Echipamentele trebuie păstrate ½ din durata normală de utilizare, dar nu mai mult

Page 37

• Echipamentele trebuie păstrate ½ din durata normală de utilizare, dar nu mai multde 5 ani. Sunt exceptate echipamentele transferate în cazul reorganizărilor(fuziuni, divizări); înstrăinate în procedura de lichidare/faliment ori furate/pierdutedemonstrate corespunzător.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015TVA (modificări importante 2014-2015)

Extinderea sferei situaţiilor în care nu se mai fac ajustări de TVA

� bunuri furate, dacă se demonstrează evenimentul pe baza documentelor emise de organele judiciare (sunt incluse și bunurile de capital). Documentele trebuie să fie rezonabile și în limita a ceea ce se poate obţine de la organele judiciare;

� bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz în care nu se fac ajustări ale taxei deductibile dacă sunt îndeplinite în mod cumulativ următoarele condiţii:

Page 38

1. degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse în această categorie şi produsele accizabile pentru care autoritatea competentă a emis decizie de aprobare a distrugerii;

2. se face dovada că bunurile au fost distruse;

� pierderile tehnologice în limitele legale (dacă există standarde oficiale) sau în limitele stabilite în norma proprie de consum (dacă nu există astfel de standarde). Se includ și cantităţile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normelor aprobate de ANRE pentru fiecare societate de distribuţie în parte;

� casarea activelor corporale fixe, altele decât bunurile de capital, demonstrate corespunzător.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Sistemul TVA la încasare a devenit opţional (începând cu 1 ianuarie 2014):

• Posibilitatea de a renunţa la sistem pentru contribuabilii care aplică sistemul de TVA la încasarela data de 01 Ianuarie 2014;

• Posibilitatea de a opta pentru sistemul de TVA la încasare oricând după 01.01.2014, cu obligaţiade păstrare a sistemului până la sfârșitul anului, cu excepţia situaţiei în care plafonul de 2.250.000 lei este depăsit în cursul anului;

• Renunţarea la termenul de 90 de zile – companiile care aplică sistemul – exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii totale sau parţiale a facturilor emise.

Page 39

Amânarea plăţii TVA în vamă

A fost extinsă sfera companiilor care pot solicita amânarea plăţii TVA în vamă (OMFP nr. 1891/2013):• certificat de operator economic autorizat (art 14a) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93; • Autorizaţie pentru procedura de vămuire la domiciliu (art. 253(4) din Regulamentul CE

2.454/1993);

În plus, pentru impoturi urmate de livrări intracomunitare nu mai este necesară garantarea plăţii TVA in vamă, dacă sunt obţinute autorizaţiile de mai sus.

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Alte modificări de interes privind TVA:

� schimbarea locului de taxare pentru servicii digitale prestate către persoane neimpozabilestabilite in UE începând cu 01.01.2015; Implementarea ghișeului unic (M1SS) pentru prestatori de servicii digitale stabiliţi în UE și non-UE;

� Rambursarea TVA către nerezidenţi. Nu mai este necesară dovada plăţii facturii. Înca existăanumite obstacole administrative cu privire la depunerea documentaţiei, soluţionarea contestaţiiloradministrative, solicitarea unor documente nerelevante pentru acordarea dreptului de

Page 40

administrative, solicitarea unor documente nerelevante pentru acordarea dreptului de deducere/rambursare asupra TVA;

� Taxarea inversă pentru livrările de energie si transferul de certificate verzi pe piaţa internă; ridicarea unor bariere administrative de către ANAF – depunederea unor noi declaraţii pe propierăspundere 089;

� Baza de impozitare a TVA pentru persoane afiliate în vederea respectării principiului valorii de piaţă;

TaxEU Forum 2015

Principalele modificări fiscale 2014-2015Alte modificări de interes privind TVA:

� Bariere administrative privind menţinerea calităţii de plătitor de TVA ori dobândirea ei - OUG 80/2014 – prevederi aplicabile de la 1 februarie 2015 (se înăspresc regulile cu privire la înregistrarea in scopuri de TVA pentru persoanele care solicita prin opţiune, care estimează că vor depăși pragul de înregistrare cât și pentru cei care au avut codul de TVA anulat și solicită reactivarea. Depunerea de noi formulare 088, etc.);

� Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2014 privind baza de impozitare a TVA, în anumite situaţii particulare (decizia emisă în vederea clarificării tratamentului TVA în situaţia în care părţile implicate în cadrul unui contract comercial nu agreează asupra modilităţii de facturare a TVA, astfel fiind considerat că preţul includeTVA);

Page 41

considerat că preţul includeTVA);

� TVA în cota redusa de 9% aplicabilă și în situaţia cazariilor de tip all „inclusive” (H.G. nr. 20/2015, clarificări aduse de circulara 40146/30.01.2015 emisă de Ministerul de Finanţe);

� Hotărâri CEJ importante din perspective TVA, emise în anul 2014 (C-424/12 SC Fatorie cu privire la aplicarea obligatorie a regulilor referitoare la taxarea inversă local, C-323/12 – E.O.N. Global – privindrambursarea TVA conform Directivei a 8 de rambursare către persoane ce au desemnat un reprezentant fiscal în Romania, C-438/12 BCR Leasing IFN, bunuri acordate în leasing nerecuperate de către societatea de leasing, C-605/12 Welmory – Noţiunea de sediu fix, C-7/13 Skandia, prestări cătrecompanii din grup, parte a unui grup fiscal);

� Prelungirea derogării cu privire la pragul de scutire pentru întreprinderi mici stabilit la 65.000 euro până în dată de 31.12.2017 prin emiterea Deciziei 2014/931/UE și a limitării dreptului de deducere la 50% pentru anumite categorii de vehicule rutiere motorizate prin emiterea Deciziei 2015/156/UE.

TaxEU Forum 2015


Impozit pe construcţii – Legea nr. 11/2015

� Contribuabili:

a) persoanele juridice române, cu excepţia instituţiilor publice, institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare, asociaţiilor, fundaţiilor şi a celorlalte persoane juridice fără scop patrimonial, potrivit legilor de organizare şi funcţionare;

b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România;

Page 42

România;

c) persoanele juridice cu sediu social în România înfiinţate potrivit legislaţiei europene.

� Exceptii:

a) instituţiile publice;

b) institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;

c) asociaţiile, fundaţiile şi a celelalte persoane juridice fără scop patrimonial, potrivit legilor de organizare şi funcţionare.

TaxEU Forum 2015


Impozit pe construcţii – Legea nr. 11/2015

� Cota și baza impozabilă:� Impozitul pe construcţii datorat către bugetul de stat este redus la procentul de 1% dinvaloarea brută a acestora și

� se aplică la valoarea construcţiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evidenţiată contabil în soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcţiilor, din care se scade:

� valoarea clădirilor, pentru care se datorează impozit pe clădiri. Intră sub incidenţa acestor � valoarea clădirilor, pentru care se datorează impozit pe clădiri. Intră sub incidenţa acestor prevederi şi valoarea clădirilor din parcurile industriale, ştiinţifice şi tehnologice care, potrivit legii, nu beneficiază de scutirea de la plata impozitului pe clădiri;

� valoarea lucrărilor de reconstruire,modernizare, consolidare,modificare sau extindere la construcţii închiriate, luate în administrare sau în folosinţă;

� construcţii și lucrări efectuate asupra construcţiilor aflate sau care urmează să fie trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale

� valoarea construcţiilor situate în afara frontierei de stat a României și valoarea construcţţilordeţinute de structurile sportive, definite potrivit legii.

� Declarare și plată:� se declară o singură dată în baza declaraţiei 100 până pe data de 25 mai;� se achită în două rate egale, până la data de 25 mai, respectiv 25 septembrie inclusiv;�Reprezintă venit la bugetul de stat și se administrează de ANAF.


Modificarea reglementărilor contabile începând cu 01.01.2015

Principalele modificări – Legea contabilităţii (O.U.G. 79/2014)

1. Abrogarea sistemului simplificat de contabilitate

2. Introducerea opţiunii pentru PF care desfășoară activităţi în scopul realizării de venituri să

conducă evidenţa contabilă pe baza regulilor contabilităţii în partidă dublă (când legislaţia

fiscală permite)

Page 44

3. Introducerea posibilităţii ca și persoanele nou-înfiinţate, precum și persoanele juridice cu

sediul în Romania să opteze pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic (până

acum era permis doar pentru societăţile afiliate unor persoane juridice străine)

4. Menţionarea expresă că nu pot fi depuse mai multe seturi de situaţii financiare pentru același

exerciţiu financiar. Erorile constatate după data depunerii vor fi corectate la data

constatării.

TaxEU Forum 2015


Principalele aspecte privind întocmirea și depunerea situaţiilor financiare anuale șiraportărilor contabile anuale (O.M.F.P. 65/2015)

Se aplica de către:

� Entităţile care aplică prevederile OMFP 3055/2009 – întocmesc și depun situaţii financiare anuale (În situaţia în care

persoana juridică cu sediul în străinătate îşi desfăşoară activitatea în România prin mai multe sedii permanente, situaţiile financiare anuale şi raportările contabile cerute

de Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se întocmesc de sediul permanent desemnat să îndeplinească obligaţiile fiscale, acestea

reflectând activitatea tuturor sediilor permanente. – incepand cu SF la 31.12.2013 )

� Entităţile care aplică Sistemul Simplificat de Contabilitate potrivit OMFP 2239/2011 – întocmesc și depun situaţii

financiare anuale simplificate;

Page 45

financiare anuale simplificate;

� Societăţile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată potrivit

OMFP 1286/2012 – întocmesc și depun situaţii financiare cu componentele prevăzute de IFRS și raportări

contabile anuale la 31.12.2014;

� Entităţile ale căror exerciţiu financiar diferă de anul calendaristic în condiţiile prevăzute la Art. 27 din Legea nr.

82/1991 – întocmesc și depun situaţii financiare anuale la data aleasă și raportări contabile anuale la 31.12.2014;

� Entităţile autorizate, reglementate și supravegheate de BNR, respectiv ASF, întocmesc și depun situaţii

financiare anuale având în vedere si prevederile specifice;

� Persoanele juridice fără scop patrimonial – întocmesc șsi depun situaţii financiare anuale având în vedere și

prevederile specifice.

TaxEU Forum 2015


Principalele modificări – O.M.F.P. 1.802/2014

1. Transpunerea Directivei 34/2013 prin rescrierea reglementărilor contabile, deși 98% din

conţinut nu suferă modificări

2. Tratamente contabile revizuite, aliniate la IFRS

3. Completarea și reglementarea explicită a tratamentelor contabile existente


3. Completarea și reglementarea explicită a tratamentelor contabile existente

4. Modificarea criteriilor de mărime, menţinerea criteriilor de auditare

5. Se aplică de către entităţile ale căror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacţionare pe o

piaţă reglementată


Categorii de entităţi după mărime

Microîntreprinderi

Întreprinderi mici

Întreprinderi mijlocii și mari




Microîntreprinderi:

� societăţi care nu depăşesc limitele a cel puţin două din următoarele trei criterii:

Page 48

� sunt prevăzute o serie de scutiri aplicabile – pct. 576 (contabilitatea se ţine la fel, singuradiferenţă este ca întocmesc situaţii financiare prescurtate cu foarte puţine note explicative); nu se aplică entităţilor de interes public;

� cine aplică: entităţile care puteau utiliza facultativ sistemul simplificat de contabilitate potrivitlegislaţiei naţionale și o parte din entităţile care întocmesc situaţii prescurtate conform OMFP 3.055/2009.

total active:

• 350.000 euro

cifra de afaceri totală:

•700.000 euro

număr mediu de salariaţi în cursul

anului:

•10

TaxEU Forum 2015



Întreprinderile mici:

� societăţi care nu se încadreaza în categoria microentităţilor și care nu depăşesc limitele a celpuţin două din următoarele trei criterii:

Page 49

�Situaţiile financiare cuprind cel puţin bilanţul, contul de profit și pierdere și notele explicative la situaţiile financiare, restul sunt opţionale. � Alte componente sunt obligatorii doar pentru societăţi mari şi mijlocii.

total active

•4.000.000 euro

cifra de afaceritotală

•8.000.000 euro


anului

•50

TaxEU Forum 2015



Întreprinderile mijlocii si mari:

� acele societăţi care depăşesc criteriile pentru societăţile mici, dar care la data bilanţului nu depăşesc limitele a cel puţin două din următoarele trei criterii:

Page 50

� Entităţile de interes public (societăţi/companii naţionale, societăţi cu capital integral saumajoritar de stat și regiile autonome) fac parte din aceasta categorie indiferent de valoareaindicatorilor de mai sus – pct. 579.

TaxEU Forum 2015

total active

•4.000.000 euro

cifra de afaceritotală

•8.000.000 euro


anului

•50


GRUPURI DE SOCIETĂŢI – criterii de mărime

Sume pe bază consolidată Grupuri mici și mijlocii Grupuri mari

� Grupurile constituite din societăţile-mamă și filialele ce urmează să fie incluse în consolidareși care, pe baza consolidată, nu depăsesc limitele a cel putin două din următoarele 3 criteriila data bilanţului:

TaxEU Forum 2015Page 51

Total activ <24.000.000 euro >24.000.000 euro

Cifra de afaceri <48.000.000 euro >48.000.000 euro

Număr de salariaţi <250 >250

� Cursul de schimb valutar utilizat pentru conversie este cel publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (4,4338), faţă de cursul BNR de la data încheieriiexerciţiului financiar ce era valabil până acum.

Modificarea reglementărilor contabile începând cu 01.01.2015 Principii contabile

• Principiul continuităţii activităţii Entităţile aflate în lichidare- reclasificarea creanţelor pe termen lung în creanţe pe termenscurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt. ; nu se aplică situaţiilor financiare anuale întocmite de entităţile absorbite în cadrul unui proces de fuziune sau de divizare;

• Principiul permanenţei metodelor. • Principiul prudenţei• Principiul contabilităţii de angajamente Se vor evidenţia în conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost

întocmită încă factura (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoţire a mărfii, situaţii de lucrări (fostul rincipiu sl independentei exercitiului);

• Principiul intangibilităţii - s-a eliminat prevederea: Modificarea politicilor contabile se efectuează numai pentru perioadeleviitoare, începând cu exerciţiul financiar următor celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile. Modificarea politicilor

Page 52

viitoare, începând cu exerciţiul financiar următor celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuată numai de la începutul unui exerciţiu financiar. Nu sunt permise modificări ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciţiu financiar;

• Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii• Principiul necompensării În situaţia unor eventuale compensari între creanţe și datorii, în notele explicative se prezintă

valoarea brută a creanţelor şi datoriilor care au făcut obiectul compensării.

• Contabilizarea și prezentarea elementelor de bilanţ și contul de profit și pierdere ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză (fostul principiu al prevalenţei economiculuiasupra juridicului) – exemplu nou: recunoaşterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii în funcţie de fondul economic al contractului şi de eventualele gratuităţi (stimulente) aferente

• Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie (3055 – reguli generale de evaluare)

• Principiul pragului de semnificaţie Entitatea se poate abate de la cerinţele cuprinse în prezentele reglementări referitoarela prezentările de informaţii şi publicare, atunci când efectele respectării lor sunt nesemnificative. (s-a eliminat cerinta de prezentare in note)

TaxEU Forum 2015


Politici contabile

� Aprobarea de politici şi proceduri proprii pentru situaţiile prevăzute de legislaţie şiavând în vedere specificul activităţii – pct. 61

� Modificarea politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatul reportat (contul 1173"Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile"), daca efectele respective pot fi cuantificate.

Page 53

cuantificate. � Modificările aferente exerciţiului current afectează cheltuielile şi veniturile

perioadei. Se prezintă in notele explicative. Entităţile trebuie să ia în considerareşi efectele fiscale ale acestor modificări – pct. 63

� Exemple de politici contabile (s-a adăugat: înregistrarea, pe perioada în care imobilizărilecorporale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuielicorespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată; s-a eliminat: capitalizarea dobânziisau recunoaşterea acesteia drept cheltuială.

TaxEU Forum 2015


Corectarea erorilor contabile

� Erorile din perioadele anterioare: omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiifinanciare rezultate din greşeala de a utiliza sau nu utiliza informatii credibile care erau disponibile sau ar fi putut fi obţinute, inclusiv prezentarea eronată a informaţiilor în situatiile financiare anuale (nou);

� Corecteaza erorilor nu determină modificarea situaţiilor financiare pentruperioadele precedente, informaţiile comparative, natura erorilor şi perioadele

Page 54

perioadele precedente, informaţiile comparative, natura erorilor şi perioadeleafectate de acestea fiind prezentate în notele explicative;

� corectarea erorilor nesemnificative pe seama rezultatului curent, aceasta se poateface potrivit politicilor contabile aprobate;

� revizuirea unei estimări nu reprezintă corectarea unei erori.

TaxEU Forum 2015


Evenimente ulterioare datei bilanţului

� Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţiisuplimentare referitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acesteatrebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare, dacăinformaţiile respective se referă la condiţii (evenimente, operaţiuni etc.) care au existat la data bilanţului – pct. 71;


au existat la data bilanţului – pct. 71;

� au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere (aprobate de administrator) în vederea înaintării lorspre aprobare, conform legii.

Modificarea reglementărilor contabile începând cu 01.01.2015 Evenimente ulterioare datei bilanţului

� Pot fi două tipuri de astfel de evenimente:• cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului:

a) soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o entitate are o obligaţie prezentă la data bilanţului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nouprovizion. Ca urmare, entitatea nu prezintă o datorie contingentă; b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că la data bilanţului exista o pierdereaferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţeicomerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt incorecte; d) vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile nete la finalul perioadei de


d) vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare; e) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vânduteînainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale şi financiare acordate, respectiv primite, după încheierea exerciţiului financiar); f) determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor şi a altor drepturi cuvenite angajaţilor pentruexerciţiul financiar încheiat, dacă entitatea are obligaţia de a plăti aceste sume.

• cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului:

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare anualeeste diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data lacare situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (daca sunt semnificative, se prezintă în note informaţii despre natura evenimentului şi efectul financiar, dacăpoate fi estimat)


Retratări la 01.01.2015

Transpunere conturi

595. - (1) Administratorii entităţilor răspund pentru transpunerea corectă a soldurilorconturilor, din balanţa de verificare la 31.12.2014, în conturile prevăzute în noul Plan de conturi general cuprins în prezentele reglementări. De asemenea, se va urmări ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu şi

Page 57

transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu şidoi, dacă este cazul, să se efectueze în funcţie de natura sumelor reflectate în soldulfiecărui cont.

(2) Entităţile care au aplicat Reglementările contabile simplificate, aprobate prinOrdinul ministrului finanţelor publice nr. 2.239/2011, şi au folosit conturile din Planulde conturi simplificat, cuprins în acele reglementări, vor lua măsuri pentrutranspunerea corespunzătoare a soldurilor conturilor, din balanţa de verificare la 31.12.2014, în conturile prevăzute în noul Plan de conturi general cuprins înprezentele reglementări.

TaxEU Forum 2015



Imobilizări necorporale în curs de execuţie (pct. 175)

� Se renunţă la elementul de imobilizări necorporale în curs de execuţie (contul 233) şiimplicit la contul de ajustări de depreciere aferent (2933)

� Note contabile:

Page 58

� Note contabile:

1176 / 203/ 208 = 233 - în funcţie de stadiul realizării proiectului şi de modul de îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere a acestuia ca

active2933 = 1176/2903/2908

TaxEU Forum 2015



Reevaluarea imobilizărilor corporale (pct. 109)

� Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat.

Page 59

� Nota contabilă: 1065 "Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" = 1175 " Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare“

TaxEU Forum 2015



Fond comercial (pct. 142, 143)

� Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoarea acestuia, fără a fi reluate ulterior la venituri.

� Nota contabilă:6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 2071

Page 60

6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv“

� Deprecierea cumulată până la 31.12.2014, în relaţie cu fondul comercial pozitiv, diminuează valoarea acestuia.

� Nota contabilă: 2907 "Ajustări pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"

TaxEU Forum 2015



Avansuri acordate pentru imobilizări corporale şi necorporale (pct. 316)

� Avansurile acordate pentru imobilizări corporale, respectiv necorporale, reflectate în conturile 232 «Avansuri acordate pentru imobilizări corporale» şi 234 «Avansuri acordatepentru imobilizări necorporale» sunt reclasificate in conturile 4093 "Avansuri acordatepentru imobilizări corporale" şi 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale“.

Page 61

pentru imobilizări corporale" şi 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale“.

� Nota contabilă: 232 = 4093234 = 4094

TaxEU Forum 2015

Modificarea reglementărilor contabile începând cu 01.01.2015 Elemente noi la 01.01.2015

Active imobilizate evidenţiate distinct:• Active de explorare şi evaluare a resurselor minerale (IN sau IC în funcţie de natura lor)

• Investitii imobiliare (IC) - proprietatea (un teren sau o clădire - ori o parte a unei clădiri - sauambele) deţinută mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valoriicapitalului, ori ambele, decât pentru a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sauservicii ori în scopuri administrative sau a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii.

Nota contabilă: 215 = 212

Page 62

Nota contabilă: 215 = 212

• Active biologice productive (IC) - orice active, altele decât activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din care se obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi.

• Produse agricole (Stocuri) - rezultate la momentul recoltării de la activele biologice (lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc)

• Active biologice de natura stocurilor (Stocuri) - care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice; exemple: animalele destinate producţiei de carne, animalele deţinute în vederea vânzării, peştii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb şi grâu, şi copacii crescuţi pentru cherestea.

TaxEU Forum 2015

Modificarea reglementărilor contabile începând cu 01.01.2015� Contracte de client transferate cu titlu oneros – alte imobilizări necorporale� Reevaluarea imobilizărilor corporale – evaluare la valoarea justă - utilizarea conturilor

755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale", contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale“.

� Costurile îndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaţie (care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare) sunt incluse în costurile de producţie (tratamentobligatoriu) – se aplică pentru activele a căror dată de începere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie 2015; sunt excluse comisioanele aferente – acestea se recunosc pe seama cheltuielilor în avans.

Page 63

recunosc pe seama cheltuielilor în avans.� Provizioane dezafectare imobilizari corporale – parte a costului imobilizarii corporale.� Ajustări depreciere certificate verzi amânate – recunoscute pe seama veniturilor în

avans (472 "Venituri înregistrate în avans"/analitic distinct = 266 "Certificate verziamânate“).

� Stimulente acordate la încheierea sau renegocierea unor contracte – afecteazăvaloarea netă, nu se aplică pentru contractele în derulare.

� Reduceri comerciale (pct. 76) – modificare tratament contabil (Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Reducerile comerciale acordate ulterior facturării corectează venitul din vanzare atunci când vânzarea de produse şi acordarea reducerii comerciale sunt tratate împreună.)TaxEU Forum 2015


� Evaluarea soldurilor în valută (pct. 316) - conturile 409 "Furnizori - debitori" şi419 "Clienţi - creditori", nu se mai evaluează în funcţie de cursul valutar.

� Reclasificare datorii pe termen lung urmare a încălcării prevederilor contractuale� Recunoaşterea unor obligaţii faţă de salariaţi pe seama datoriilor sau a

provizioanelor (concediu de odihnă neefectuat, bonusuri acordate).� Recunoaşterea unor provizioane pentru terminarea contractului de muncă, în

legătură cu acorduri de concesiune, pentru contracte cu titlu oneros.� Casa şi conturi la bănci – depozite bancare pe termen de cel mult 3 luni

recunoscute ca numerar şi echivalente de numerar în anumite condiţii.

Page 64

recunoscute ca numerar şi echivalente de numerar în anumite condiţii.� Titluri dobândite ca urmare a participării la capitalul social al unei societăţi cu

aport în natură (modificare tratament contabil – 768 în loc de 1068).� Recunoaştere venituri din prestări ulterioare de servicii� Cheltuieli cu actualizarea provizioanelor – cheltuieli financiare� Cifră de afaceri netă - sumele obţinute din vânzarea de produse şi prestarea de

servicii după deducerea reducerilor comerciale şi a TVA şi a altor impozite direct legate de cifra de afaceri.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Cine poate sa aplice

De la 01.01.2015 - Lg. 82/1991 – Art. 27 Pana la 31.12.2014 Lg. 82/1991 – Art. 27

� Exerciţiul financiar poate fi diferit de anul calendaristicpentru sucursalele cu sediul în România, care aparţinunei persoane juridice cu sediul în străinătate, precum şipentru persoanele juridice cu sediul în România.

� Inclusiv entitatile nou-înfiinţate pot opta pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic de la data înfiinţării acestora.

� Exerciţiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:

a) pentru sucursalele cu sediul în România, care aparţinunei persoane juridice cu sediul în străinătate, cu excepţia instituţiilor de credit, instituţiilor financiarenebancare,instituţiilor de plată şi instituţiilor emitentede monedă electronică,entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM, societăţilor de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare,

Page 65

� Nu se aplică pentru: instituţiilor de credit, instituţiilorfinanciare nebancare, instituţiilor de plată şi instituţiiloremitente de monedă electronică, entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de ASF.

asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare, entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CSSPP, dacă exerciţiul financiar diferă pentru persoanajuridică de care aparţin;

b) pentru filialele consolidate ale unei societăţi-mamă cu sediul în străinătate, precum şi pentru filialele filialelor, cu excepţia instituţiilor de credit, instituţiilor financiarenebancare, instituţiilor de plată şi instituţiilor emitentede monedă electronică, entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM, societăţilor de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare, entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CSSPP, dacă exerciţiul financiar diferă pentru societatea-mamă.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Obligatii

De la 01.01.2015 - Lg. 82/1991 – Art. 27 Pana la 31.12.2014 Lg. 82/1991 – Art. 27Persoanele care optează pentru un exerciţiu financiardiferit de anul calendaristic au următoarele obligaţii:

a) să întocmească şi să depună raportări contabileanuale la unităţile teritoriale ale MinisteruluiFinanţelor Publice

b) să înştiinţeze în scris unitatea teritorială a Ministerului Finanţelor Publice despre exerciţiul

Persoanele care optează pentru un exeriţiu financiardiferit de anul calendaristic au următoarele obligaţii:

a) să întocmească şi să depună raportări contabileanuale la unităţile teritoriale ale MinisteruluiFinanţelor Publice;

b) să înştiinţeze în scris unitatea teritorială a Ministerului Finanţelor Publice despre exerciţiul

Page 66

Ministerului Finanţelor Publice despre exerciţiulfinanciar ales, cu cel puţin 30 de zile calendaristiceînainte de începutul exerciţiului financiar ales. Persoanele nou-înfiinţate depun înştiinţarearespectivă în termen de 30 de zile calendaristicede la data înfiinţării.

Ministerului Finanţelor Publice despre exerciţiulfinanciar ales, cu cel puţin 30 de zilecalendaristice înainte de începutul exerciţiuluifinanciar ales. În acest scop, persoana trebuie săfacă dovada că este sucursală a unei persoanejuridice cu sediul în străinătate, respectiv filială a unei societăţi-mamă cu sediul în străinătate, care are exerciţiul financiar diferit de anulcalendaristic.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Restrictii

De la 01.01.2015 - Lg. 82/1991 – Art. 27 Pana la 31.12.2014 Lg. 82/1991 – Art. 27

� Cu excepţia cazurilor în care persoanajuridică străină sau societatea-mamăstrăină îşi schimbă data de raportareori au loc operaţiuni de reorganizare, potrivit legii, data aleasă pentruîntocmirea de situaţii financiareanuale în condiţiile prevăzute la alin.

� Cu excepţia cazurilor în care persoanajuridică străină sau societatea-mamăstrăină îşi schimbă data de raportareori au loc operaţiuni de reorganizare, potrivit legii, data aleasă pentruîntocmirea de situaţii financiareanuale în condiţiile prevăzute la alin.

Page 67

anuale în condiţiile prevăzute la alin. (3) nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul.

anuale în condiţiile prevăzute la alin. (3) nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Raportari contabile la 31.12.2014

OMFP 65/2015� Entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic au

obligaţia să întocmească şi să depună raportări contabile anuale la 31 decembrie distinct de situaţiile financiare anuale încheiate la data aleasă pentru acestea, cu respectareaprevederilor legii contabilităţii.

� La întocmirea situaţiilor financiare anuale la data aleasa pentru acestea sunt avute învedere atât prevederile reglementărilor contabile aplicabile, cât şi prevederile OMFP nr.

Page 68

vedere atât prevederile reglementărilor contabile aplicabile, cât şi prevederile OMFP nr. 1878/2010 privind întocmirea situaţiilor financiare anuale de către entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic.

� Sistemul de raportare contabilă anuală la 31 decembrie - formulare: a) Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii (cod 10); b) Situaţia veniturilor şi cheltuielilor (cod 20); c) Date informative (cod 30); d) Situaţia activelor imobilizate (cod 40).

întocmite pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice la data de 31 decembrie.

� Termen depunere: 150 de zile de la încheierea anului calendaristic.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Transpunere plan conturi la 01.01.2015

OMFP 1802/2014� Entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic, în

condiţiile prevăzute de legea contabilităţii, aplică prevederile prezentului ordin de la începutul primului exerciţiu financiar astfel ales, care începe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.

Page 69

ianuarie 2015.

� Ca urmare, acestea efectuează transpunerea prevăzută de prezentul capitol plecândde la soldurile din balanţa de verificare pe baza căreia se întocmesc primele situaţiifinanciare anuale încheiate la o dată ulterioară datei de 1 ianuarie 2015. (pct. 595 (3))

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Codul Fiscal

Codul Fiscal� Contribuabilii care au optat, în conformitate cu legislaţia contabilă în vigoare, pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal să corespundă exerciţiului financiar.

� Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal. Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puţin 30 de zile calendaristice înainte de începutul

Page 70

modificarea anului fiscal, cu cel puţin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal modificat.

� Scutirea privind scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplica si de acesticontribuabili mod corespunzător pentru anul fiscal modificat.

� Acesti contribuabili au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pana la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la inchiderea anului fiscal modificat.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Codul Fiscal

Codul Fiscal� Pentru primul an fiscal modificat se aplică şi următoarele reguli de declarare şi plată a impozitului pe profit:

� contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit trimestrial şi pentru care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaţia declarării şi plăţii impozitului pe profit, până la data de 25

Page 71

pentru care contribuabilul are obligaţia declarării şi plăţii impozitului pe profit, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică şi în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic;

� contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continuă efectuarea plăţilor anticipate la nivelul celor stabilite înainte de modificare; în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaţia declarării şi efectuării plăţilor anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică şi în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic.

TaxEU Forum 2015

Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic –Inventariere anuala

Ordin 2861/2009� Inventarierea anuală a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se

face, de regulă, cu ocazia încheierii exerciţiului financiar, avându-se în vedere şispecificul activităţii fiecărei entităţi.

� La entităţile cu activitate complexă, bunurile pot fi inventariate şi înaintea datei de încheiere a exerciţiului financiar, cu condiţia asigurării valorificării şi cuprinderiirezultatelor inventarierii în situaţiile financiare anuale întocmite pentru exerciţiul

Page 72

rezultatelor inventarierii în situaţiile financiare anuale întocmite pentru exerciţiulfinanciar respectiv.

� Entităţile care, potrivit legii contabilităţii, au stabilit exerciţiul financiar diferit de anulcalendaristic, organizează şi efectuează inventarierea anuală astfel încât rezultateleacesteia să fie cuprinse în situaţiile financiare întocmite pentru exerciţiul financiarstabilit.

TaxEU Forum 2015

Acte normative

1.OMFP 1802/2014, in vigoare de la 01.01.2015, abroga:

� OMFP 3055/2009

� OMFP 2239/2011

4. OMFP 2861/2009

5. OMFP 65/2015

6.OUG 102/2013 , OUG 19/2014, Legea 11/2015

7.OUG 79/2014

8.OUG 80/2014

9.OUG 84/2014


Va multumim!

BDO Audit SRL and BDO Tax SRL are Romanian limited liability company, members of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the international BDO network and for each of the BDO Member Firms.

Copyright ©2015 BDO Audit SRL. All rights reserved.Copyright ©2015 BDO Tax SRL. All rights reserved.

www.bdo.ro

Date post:	08-Dec-2015
Category:	Documents
Upload:	miky-mihaela
View:	6 times
Download:	0 times

BDO

Documents