Bazele Contabilitatii

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA

AFACERILOR

BABA CAMELIA MIRELA

BAZELE CONTABILITII

Curs pentru nvmnt la distan

FINANE BNCI

Anul I - Semestrul II

2011

CUPRINS

Introducere curs bazele contabilitii .............................................................................. 1 Obiectivele cursului ........................................................................................................ 1

Unitatea de nvare U1. Obiectul i metoda contabilitii

U1.1. Introducere ............................................................................................................ 3 U1.2. Obiectivele unitii de nvare ............................................................................. 3 U1.3. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiie................................................................... 4 U1.4. Obiectul de studiu al contabilitii ........................................................................ 5 U1.5. Procedeele metodei contabilitii .......................................................................... 7 U1.6. Principiile contabilitii......................................................................................... 8 U1.7. Utilizatorii de informaii contabile...................................................................... 12 U1.8. Rezumat .............................................................................................................. 12 U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 13 U1.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 13

Unitatea de nvare U2. Bilanul

U2.1. Introducere .......................................................................................................... 14 U2.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 14 U2.3. Bilanul. Definire. Scop. Funcii ......................................................................... 14 U2.4. Elementele bilaniere .......................................................................................... 16 U2.5. Tipuri de modificri bilaniere ............................................................................ 28 U2.6. Rezumat .............................................................................................................. 31 U2.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 31 U2.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 33

Unitatea de nvare U3. Contul de rezultate

U3.1. Introducere .......................................................................................................... 35 U3.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 35 U3.3. Contul de rezultate. Definire ............................................................................... 35 U3.4. Cheltuieli i Venituri. Definire............................................................................ 36 U3.5. Indicatorii contului de rezultate .......................................................................... 36 U3.6. Rezumat .............................................................................................................. 41 U3.7 Test de autoevaluare a cunotinelor .................................................................... 41 U3.8 Test de evaluare a cunotinelor........................................................................... 42

Unitatea de nvare U4. Contul i dubla nregistrare

U4.1. Introducere .......................................................................................................... 45 U4.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 45 U4.3. Contul. Definire. Structur .................................................................................. 45 U4.4. Reguli de funcionare ale conturilor.................................................................... 47 U4.5. Corespondena conturilor. Formula contabil. Analiza contabil....................... 47 U4.6. Rezumat .............................................................................................................. 55 U4.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 55 U4.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 55

Unitatea de nvare U5. Documentele contabile

U5.1. Introducere .......................................................................................................... 57 U5.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 57 U5.3. Documentul justificativ. Definiie. Elemente. Reguli de ntocmire.................... 57 U5.4. Registrele de contabilitate obligatorii ................................................................. 59 U5.5. Categorii de documente contabile....................................................................... 59 U5.6. Arhivarea documentelor contabile ..................................................................... 62 U5.7. Forme de contabilitate......................................................................................... 63 U5.8. Rezumat .............................................................................................................. 68 U5.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 68 U5.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 69

Unitatea de nvare U6. Evaluarea

U6.1. Introducere .......................................................................................................... 70 U6.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 70 U6.3. Evaluarea. Definiie. Momentele evalurii ......................................................... 70 U6.4. Determinarea costului efectiv al bunurilor ieite din gestiune............................ 73 U6.5. Rezumat .............................................................................................................. 76 U6.6. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 76 U6.7. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 76

Unitatea de nvare U7. Inventarierea

U7.1. Introducere .......................................................................................................... 78 U7.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 78 U7.3. Inventarierea. Definiie. Scop ............................................................................. 78 U7.4. Inventarierea. Etape. Funcii ............................................................................... 79 U7.5. Procesul verbal de inventariere ........................................................................... 81

U7.6. Rezumat .............................................................................................................. 83 U7.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 83 U7.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 83

Unitatea de nvare U8. Analiza conturilor

U8.1. Introducere .......................................................................................................... 84 U8.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 84 U8.3. Clasificarea conturilor......................................................................................... 84 U8.4. Funciile conturilor.............................................................................................. 85 U8.5. Analiza conturilor dup coninutul economic..................................................... 86 U8.6. Rezumat .............................................................................................................. 95 U8.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 96 U8.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 96

Unitatea de nvare U9. Funcionarea conturilor

U9.1. Introducere .......................................................................................................... 97 U9.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 97 U9.3. Clasa 1- conturi de capitaluri .............................................................................. 97 U9.4. Clasa 2 - conturi de imobilizri......................................................................... 102 U9.5. Clasa 3 - conturi de stocuri ............................................................................. 104 U9.6. Clasa 4 - conturi de teri .................................................................................... 108 U9.7. Clasa 5- conturi de trezorerie ............................................................................ 112 U9.8. Clasele 6 - 7 - conturi de rezultate .................................................................. 115 U9.9. Rezumat ............................................................................................................ 118 U9.10. Test de autoevaluare a cunotinelor ............................................................... 118 U9.11. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................... 118

Unitatea de nvare U10. Balana de verificare

U10.1. Introducere ...................................................................................................... 119 U10.2. Obiectivele unitii de nvare ....................................................................... 119 U10.3. Balana de verificare. Definiie. Funcii.......................................................... 119 U10.4. Balana de verificare. Clasificare. Etape. Rol ................................................. 120 U10.5. Rezumat .......................................................................................................... 124 U10.6. Test de autoevaluare a cunotinelor ............................................................... 124 U10.7. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................... 125

Bibliografie ........................................................................................................................... 126

1

Introducere

Contabilitatea constituie un domeniu distinct al cunoaterii, care utilizeaz metode, tehnici i procedee specifice i n cadrul cruia Bazele contabilitii constituie punctul de pornire n cunoaterea raionamentului contabilitii.

Disciplina Bazele contabilitii este prevzut n planul de nvmnt al fiecrei secii din cadrul Facultii de tiine Economice, aprnd astfel ca disciplin de iniiere n domeniul contabilitii. Prin coninutul i structura sa aceast disciplin rspunde nevoii de a oferi studenilor cunotinele necesare despre structurile de baz, conceptele, principiile, procedeele specifice, organizarea i funcionarea contabilitii.

Obiectivele cursului Bazele contabilitii are ca obiectiv primordial studiul principiilor contabilitii, al metodelor i al tehnicilor ei de lucru att din punct de vedere teoretic ct i din punct de vedere aplicativ. n acest sens, la sfritul acestui curs, studenii vor fi capabili:

s neleag rolul contabilitii n organizarea activitii societilor comerciale;

s neleag rolul bilanului n furnizarea de informaii financiar contabile fidele, corecte i complete cu privire la situaia patrimoniului unei societi comerciale;

s neleag rolul contului de rezultate n msurarea performanei financiare a entitilor economice;

s nregistreze n contabilitate operaiile economico financiare; s ntocmeasc, s prelucreze i s verifice documentele justificative; s evalueze elementele componente ale patrimoniului; s stabileasc o concordan ntre datele rezultate din conturi i cele

constatate prin operaia de inventariere; s cunoasc criteriile de clasificare a conturilor i modalitatea de reflectare

a operaiilor economico financiare cu ajutorul conturilor (al simbolurilor); s ntocmeasc la o anumit perioad de gestiune balana de verificare

Cerine preliminare Parcurgerea acestui curs presupune existena unor cunotine minime de economie

Mijloace de lucru Parcurgerea unitilor de nvare nu necesit, neaprat, existena unor mijloace

2

sau instrumente de lucru. Unitile de nvare destinate contabilizrii efective a operaiilor economico financiare, necesit existena unor documente contabile i utilizarea unui calculator avnd instalat programele de contabilitate.

Structura cursului Cursul denumit Bazele contabilitii cuprinde 10 uniti de nvare. La rndul su, fiecare unitate de nvare cuprinde: obiective, aspecte teoretice privind tematica unitii de nvare respective, exemple, teste de autoevaluare, teste de evaluare precum i probleme propuse spre discuie i rezolvare. Rezolvarea temelor de control este obligatorie.

Durata medie de studiu individual Parcurgerea de ctre studeni a unitilor de nvare ale cursului de Bazele contabilitii (att aspectele teoretice ct i rezolvarea testelor de autoevaluare i rezolvarea problemelor propuse) se poate face n 2-3 ore pentru fiecare unitate.

Evaluarea La sfritul semestrului, fiecare student va primi o not, care va fi compus n proporie de 50% din nota aferent unui test clasic, ce va conine ntrebri teoretice i practice din materia prezentat n cadrul acestui material, notele aferente temelor de control, realizate pe parcursul semestrului, n proporie de 50%.

3

Unitatea de nvare U1. Obiectul i metoda contabilitii

Cuprins U1.1. Introducere ............................................................................................................ 3 U1.2. Obiectivele unitii de nvare ............................................................................. 3 U1.3. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiie................................................................... 4 U1.4. Obiectul de studiu al contabilitii ........................................................................ 5 U1.5. Procedeele metodei contabilitii .......................................................................... 7 U1.6. Principiile contabilitii......................................................................................... 8 U1.7. Utilizatorii de informaii contabile...................................................................... 12 U1.8. Rezumat .............................................................................................................. 12 U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 13 U1.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 13

U1.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare se urmrete prezentarea informaiilor privind istoricul, definiia, metoda de lucru, principiile, i scopul contabilitii, component principal a sistemului informaional economic, care ofer date reale, concrete i complete cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor obinute de o entitate economic, prin identificarea, msurarea, nregistrarea, clasificarea i comunicarea informaiilor referitoare la tranzaciile economice i financiare ale entitii economice.

U1.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: s neleag rolul contabilitii n organizarea activitii entitilor economice; s neleag, s cunoasc i s defineasc obiectul de studiu al contabilitii; s neleag principiile i procedeele contabilitii.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.

4

U1.3. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiie

Scurt istoric. Forma iniial de organizare a contabilitii n evul mediu a fost contabilitatea memorial constnd din nsemnri cu caracter contabil care substituiau memoria n condiiile creterii operaiunilor economice i financiare. Registrele folosite pentru contabilitatea memorial au stat la baza organizrii contabilitii n partid simpl.

Odat cu creterea dimensiunilor activitii economice i financiare, contabilitatea n partida simpl a devenit nesatisfctoare, astfel c n noile condiii create de dezvoltarea comerului se nate contabilitatea n partid dubl.

Italia este patria contabilitii n partid dubl, iar Luca Paciolo este considerat printele contabilitii, acesta analiznd contabilitatea ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averilor ce aparin unui negustor precum i afacerile lui mari i mrunte n ordinea n care au avut loc. Lucrarea sa din anul 1494 (de la el datnd prima lucrare scris de contabilitate) a fost publicat la Veneia sub titlul Summa de l Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita.

Definire. Contabilitatea reprezint una dintre componentele principale ale sistemului informaional economic, aceasta oferind date concrete, reale i complete cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor obinute de fiecare entitate economic n parte. Mai pe scurt, contabilitatea sugereaz prin imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific, averea i activitile diverselor entiti economice.

Rolul contabilitii, aa cum este precizat prin legea care o reglementeaz, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, este de instrument principal de msurare, evaluare, cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, complexitatea relaiilor economice i sociale impunnd utilizarea continu a informaiilor de natur economico-financiar n procesul adoptrii deciziilor la nivel microeconomic sau la nivel macroeconomic.

n perioada actual contabilitatea a depit statutul de simpl tehnic de nregistrare, devenind principalul izvor de informaii pentru diverse categorii de utilizatori conturndu-se astfel o important dimensiune social a contabilitii. Dimensiunea social a contabilitii decurge din miza foarte important a jocului social-contabil i anume furnizarea de informaii credibile i ct mai complete privind activitatea titularului de patrimoniu. Pe lng rolul su de informare ns, contabilitatea este o teorie tiinific nglobnd un sistem de principii i cunotine privind evidena, calculul, analiza i controlul valorilor separate pe entiti economice.

5

S ne reamintim... Contabilitatea reprezint una dintre componentele principale ale sistemului informaional economic, aceasta oferind date concrete, reale i complete cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor obinute de fiecare entitate economic n parte.

U1.4. Obiectul de studiu al contabilitii

n definirea obiectului de studiu al contabilitii s-a apelat la mai multe categorii economice respectiv: patrimoniu, avere, resurse, capital i fonduri, ns cea care predomin este cea de patrimoniu.

n literatura contabil exist dou concepii cu privire la categoria de patrimoniu: concepia juridic i concepia economic.

Potrivit concepiei juridice, patrimoniul reprezint un complex de elemente care formeaz pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe de alt parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic ale aceleiai entiti. Drepturile i obligaiile cu valoare economic reprezint raporturi de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri. Acestea mbrac forma de drepturi, n situaia n care proprietarul entitii trebuie s primeasc un echivalent valoric de la o persoan fizic sau juridic i mbrac forma de obligaii n situaia n care trebuie s acorde un echivalent valoric unei persoane fizice sau juridice.

Potrivit concepiei economice, patrimoniul delimiteaz, prin exprimare n etalon monetar, resursele unei entiti, pe de o parte, i utilizrile acelorai resurse, pe de alt parte.

n contabilitate cele dou structuri componente ale patrimoniului au fost definite prin noiunile de Activ i Pasiv.

n sens juridic activul reprezint bunurile economice, iar pasivul drepturile i obligaiile.

n sens economic, activul reprezint resursele controlate de entitate, provenite din evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii viitoare n favoarea entitii, iar pasivul se mparte n datorii i capitaluri poprii. Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii, provenite din evenimente trecute, i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalurile proprii reprezint interesele reziduale ale acionarilor/asociailor n activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor sale.

6

Conceptul de patrimoniu este ntlnit doar n rile de drept roman, el neopernd n rile anglo-saxone, n care, fiind ri de drept cutumiar, bazat pe obiceiuri, opereaz principiul prevalenei economice n faa formei juridice, conform cruia contabilitatea trebuie s reflecte realitatea economic a tranzaciilor i nu doar forma lor juridic.

Aceast accepiune, ce d prioritate realitii economice n detrimentul celei juridice este utilizat i la nivel internaional, n cadrul Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS) i Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), aplicate i n ara noastr i trecndu-se astfel de la abordarea juridic a patrimoniului la o abordare economic, iar conceptul de patrimoniu (termen juridic) fiind nlocuit cu cel de poziie financiar.

Bunurile economice (cldiri, terenuri, maini, utilaje, materii prime, disponibiliti) apar n contabilitate sub denumirea de activ, iar drepturile i obligaiile sub denumirea de pasiv.

Egalitile patrimoniale prezentate mai sus se rezum astfel: se prezint astfel:

Patrimoniu economic = Patrimoniu juridic Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Utilizri = Resurse

Activ = Pasiv

Activ = Capitaluri proprii + datorii Capitaluri proprii = Activ - Datorii

S ne reamintim... Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint poziia financiar a unei

entiti economice, fa de care exist dou concepii n literatura contabil: concepia juridic i concepia economic.

Potrivit concepiei juridice, poziia financiar reprezint un complex de elemente care formeaz pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe de alt parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic ale aceleiai entiti.

Potrivit concepiei economice, patrimoniul delimiteaz, prin exprimare n etalon monetar, resursele unei entiti, pe de o parte, i utilizrile acelorai resurse, pe de alt parte.

7

U1.5. Procedeele metodei contabilitii Metoda este calea de urmat pentru atingerea unui anumit scop, iar procedeul reprezint

modul n care se procedeaz pentru atingerea scopului. n urmrirea realizrii obiectului ei de activitate, contabilitatea dispune de o metod

proprie de cercetare, constituit din principii i procedee de lucru. Datorit complexitii obiectului de studiu, metoda contabilitii reunete mai multe

procedee de lucru, grupate n trei categorii: a) Procedee specifice metodei contabilitii: Bilanul, Contul, Balana de verificare b) Procedee comune disciplinelor economice: Documentaia, Inventarierea,

Evaluarea, Calculaia c) Procedee comune tuturor tiinelor: Observaia, Comparaia, Raionamentul,

Clasificarea, Analiza i Sinteza.

a) Procedeele specifice metodei contabilitii Bilanul. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, cu

ajutorul su prezentndu-se, sintetic i global, din punct de vedere valoric, patrimoniul unei entiti economice la un moment dat.

Contul. Contul este procedeul specific metodei contabilitii prin care se reflect n expresie valoric existena fiecrui element patrimonial n parte, precum i micrile i modificrile ce apar n urma operaiilor economice din entitate.

Balana de verificare. Balana de verificare ca procedeu specific metodei contabilitii verific i controleaz exactitatea nregistrrilor n conturi.

b) Procedeele comune disciplinelor economice Documentaia. Conform acestui procedeu i potrivit legii contabilitii orice

operaiune economico financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Operaiunile economico financiare se consemneaz mai nti n documente contabile i apoi n conturi.

Inventarierea. Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic existena elementelor patrimoniale de activ i pasiv, n cadrul cruia elementele sunt evaluate la valoarea actual. Inventarierea este o lucrare preliminar care stabilete situaia real a patrimoniului.

Evaluarea. Evaluarea reprezint procedeul care elementele patrimoniale ale unei entiti sunt exprimate n uniti monetare.

Calculaia. Calculaia reprezint un procedeu strns legat de evaluare, care const n determinarea cu exactitate a valorii elementelor patrimoniale i cuprinde toate formele de

8

calcul: calcul date din documente primare, calculul rulajelor, soldurilor, diferenelor de inventar, etc.

c) Procedeele comune tuturor tiinelor Observaia. Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei

tiine. Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea operaiilor economice i financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente, le reflect numeric cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea normelor i principiilor care o guverneaz. (Oprea Clin., Mihai Ristea., Bazele Contabilitii., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004).

Raionamentul. Raionamentul reprezint o nlnuire logic de judeci care au drept finalitate o anumit concluzie i care face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului i a influenelor pe care le produc micrile de valori economice asupra bilanului.

Comparaia. Comparaia este procedeul care presupune alturarea a dou sau mai multe elemente n scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele, prin intermediul cruia se pun fa n fa (pentru luarea deciziilor) elementele patrimoniale ale aceleai entiti economice (se compar activul cu pasivul sau cheltuieli cu venituri) fie se compar cu structurile altor entiti patrimoniale.

Clasificarea. Clasificarea este procedeul de repartizare sau mprire dup anumite criterii a elementelor patrimoniale.

Analiza. Analiza reprezint procedeul de cercetare a unui ntreg prin examinarea atent a fiecrei pri componente, cu ajutorul cruia se studiaz n amnunt fiecare element patrimonial, sau fenomene i procese economice i care se aplic ncepnd cu nregistrarea operaiilor economico financiare i se termin cu analiza unor indicatori calculai pe baza situaiilor financiare.

Sinteza. Sinteza reprezint operaiunea invers analizei, care asigur trecerea de la particular la general. Prin sintez se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse din analiz.

Definii cele trei procedee specifice metodei contabilitii

U1.6. Principiile contabilitii Principiul reprezint elementul fundamental pe care se ntemeiaz o teorie tiinific,

un sistem juridic, o norm de conduit. Astfel, i contabilitatea presupune respectarea unor principii de baz pe baza crora

este studiat obiectul su.

9

a) Principiile metodei contabilitii n nfptuirea obiectivelor contabilitii trebuiesc respectate urmtoarele principii de

lucru: 1. Principiul dublei reprezentri. Acest principiu presupune ca orice schimbare n masa

patrimoniului, n sensul creterii sau al scderii s afecteze att bunurile economice ct i drepturile i obligaiile cu valoare economic. n toate cazurile de modificri ale patrimoniului se menine o egalitate a patrimoniului economic cu cel juridic. Acest principiu asigur o permanent egalitate ntre active, pe de o parte i datorii i capitaluri proprii pe de alt parte.

2. Principiul dublei nregistrri. Acest principiu se refer la faptul c orice modificare a patrimoniului presupune nregistrri contabile pentru modificarea a cel puin dou elemente patrimoniale. Aceste modificri pot fi numai n activ, sau numai n pasiv sau i n activ i n pasiv.

3. Principiul nregistrrii cronologice i sistematice. Acest principiu presupune nregistrarea operaiilor n contabilitate att n ordine cronologic, adic a succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form clasificat sau grupat dup un anumit sistem, pe elemente componente, respectiv active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli i venituri.

4. Principiul nregistrrii sintetice i analitice. Acest principiu presupune nregistrarea operaiilor pe grupe sau categorii de bunuri, drepturi i obligaii n cadrul contabilitii sintetice sau pe feluri de bunuri, drepturi i obligaii n cadrul contabilitii analitice.

5. Principiul generalizrii i sintetizrii informaiilor. Acest principiu presupune o sintetizare a datelor i informaiilor contabile cu ajutorul bilanului.

b) Principiile contabile generale Obiectivul situaiilor financiare, de a furniza informaii despre poziia financiar,

performanele i modificrile ei, fiind necesare utilizatorilor n luarea deciziilor economice, este atins cnd situaiile financiare sunt elaborate cu respectarea principiilor generale ale contabilitii.

Principiile contabile generale sunt principiile pe baza crora se evalueaz elementele prezentate n situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i n conformitate cu contabilitatea de angajamente.

Contabilitatea de angajamente presupune c efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Astfel situaiile financiare ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare.

10

1. Principiul continuitii activitii. Acest principiu pornete de la ipoteza c o entitate i va continua n mod normal activitatea n viitorul previzibil, fr a avea intenia sau nevoia de a i-o reduce. Dac o astfel de intenie sau nevoie exist, cnd administratorul a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative ale situaiilor financiare. n acest caz ar putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baza diferit de evaluare, iar baza utilizat va trebui indicat.

n cazul n care entitatea are intenia sau se ntrevede nevoia de a se lichida sau a-i reduce activitatea, este necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe baz diferit de evaluare, iar baza utilizat trebuie indicat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a situaiilor financiare i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.

2. Principiul permanenei metodelor. Acest principiu impune ca metodele de evaluare s fie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Aplicarea acelorai reguli i norme asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n cazul n care modificrile unor metode se impun ca fiind necesare, aceste modificri trebuie prezentate n notele explicative al situaiilor financiare, acest lucru oferind posibilitatea utilizatorilor de a aprecia efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.

3. Principiul prudenei. Acest principiu presupune evaluarea cu pruden a elementelor nscrise n situaiile financiare, lundu-se n calcul anumite incertitudini care planeaz asupra unor evenimente i circumstane cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, reclamaii privind produsele n garanie, etc. Exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare presupune includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare, pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.

Evaluarea n baza principiului prudenei (conform O.M.E.F. nr. 3055/2009) trebuie fcut astfel: n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie sa se in cont de toate datoriile aferente exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.

Totui, exercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile

11

financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea necesar acestora de a fi credibile.

4. Principiul independenei exerciiului. Conform acestui principiu trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. Apare astfel prevalena cauzelor asupra efectelor, nregistrndu-se mai nti angajamentele i apoi executarea lor. Fiecare exerciiu financiar este considerat independent, separat de cele anterioare sau viitoare atribuindu-i doar cheltuielile i veniturile care-i sunt proprii. Astfel veniturile se nregistreaz n momentul dobndirii lor, sub aspectul micrilor de bunuri, servicii sau lucrri i nu sub aspect monetar (al micrii numerarului sau al echivalentului su) iar cheltuielile pe msur ce sunt angajate. De aici i practicarea contabilitii de angajament (accrual accounting).

5.. Principiul evalurii separate a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii. Conform acestui principiu, pentru stabilirea sumei totale corespunztoare unei poziii bilaniere, se va determina n prealabil separat, valoarea individual a fiecrui element de activ, datorii sau capitaluri proprii.

6. Principiul intangibilitii. Conform acestui principiu bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

7. Principiul necompensri. Acest principiu interzice orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre venituri i cheltuieli. n acest fel se asigur transparena informaiei, dar i credibilitatea ei, reprezentnd cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care entitatea i-a propus s le reprezinte.

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Acest principiu presupune ca informaiile privind evenimentele sau tranzaciile pe care le reprezint s fie credibile i prezentate n concordan cu fondul lor economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. (Exemplu: contractele de leasing)

9. Principiul pragului de semnificaie. Acest principiu impune ca situaiile financiare s prezinte distinct orice element care are o valoare semnificativ. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.

Potrivit reglementrilor, abaterile de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale i prezentate n notele explicative ale situaiilor financiare, alturi de motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra indicatorilor economici ai entitii.

Dai exemple de respectare sau nerespectare a principiilor contabilitii

12

U1.7.Utilizatorii de informaii contabile Definit ca instrument principal de msurare, evaluare, cunoatere, gestiune i control

al poziiei financiare i al rezultatelor obinute de o entitate, contabilitatea este astfel un instrument la dispoziia celor care au nevoie de informaii de natur economico-financiar despre o entitate n procesul adoptrii deciziilor lor cu privire la aceasta: utilizatorii.

Asfel, n funcie de legtura i interesul lor fa de entitate utilizatorii de informaii contabile se clasific n: 1. Investitori. Investitorii utilizeaz informaia financiar-contabil pentru a identifica

rentabilitatea investiiilor lor, fie prezente, fie viitoare, n entitatea enonomic 2. Parteneri de afaceri. Partenerii de afaceri sunt interesai de informaiile financiar-

contabile pentru a aprecia n ce msur i vor recupera creanele la scaden (furnizorii) sau sunt interesai de posibilitatea de colaborare cu entitatea n viitor i de ansa acesteia de a rezista pe pia (clienii).

3. Instituii financiare. Instituiile financiare se situeaz pe poziia de creditori, care urmresc ca partenerii acestora s fie solvabili, s-i poat achita obligaiile cu privire la datoriile contractate i s-i plteasc dobnziile aferente acestora.

4. Instituiile statului. Instituiile statului solicit informaii economico financiare entitilor pentru a reglementa activitatea acestora, pentru a determina politica fiscal, sau pentru a calcula venitul naional i ali indicatori statistici similari.

5. Manageri. Managerii sunt interesai de informaiile economico-financiare n procesul de control al activitii entitii, n vederea lurii deciziilor cu privire la mbuntirea activitii acesteia i planificarea ei ulterioar.

6. Angajai. Angajaii sunt interesai de informaiile privind stabilitatea locurilor lor de munc i profitabilitatea entitii n vederea estimrii nivelului posibil de retribuire a muncii lor.

7. Public. Publicul este interesat de informaiile cu privire la impactul activitii entitii asupra comunitii locale, asupra mediului nconjurtor, mai ales cnd aceasta poate avea o contribuie substanial la economia local, fie prin angajarea unui numr mare de persoane, fie prin colaborarea cu furnizori locali s.a.

U1.8. Rezumat n cadrul acestei uniti de nvare a fost definit contabilitatea i obiectul

de studiu al acesteia, au fost puse n eviden procedeele i principiile metodei contabilitii, au fost prezentate principiile generale ale contabilitii i au fost prezentai principalii utilizatori de informaii contabile.

Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studenii dein cunotinele de baz din domeniul contabilitii, respectiv: definiia, rolul, obiectul de studiu, procedeele, principiile i scopul contabilitii.

13

U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care sunt procedeele specifice metodei contabilitii?

a) inventarierea, calculaia, bilanul i evaluarea

c) documentaia, observaia i contul

b) bilanul, contul i balana de verificare

d) informarea, clasificarea i analiza

2. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic

a) bunuri economice i surse de finanare

c) bunuri econimice plus drepturi i obligaii cu valoare economic

b) capitaluri i bunuri economice d) nici o definiie nu este corect

Rspuns: 1. b., 2. c

U1.10. Test de evaluare a cunotinelor Ce este contabilitatea? Care este rolul contabilitii? Care este obiectul de studiu al contabilitii? Enumerai procedeele specifice metodei contabilitii? n ce const principiul dublei reprezentri? Care sunt utilizatorii de informaii contabile?

14

Unitatea de nvare U2. Bilanul

Cuprins U2.1. Introducere .......................................................................................................... 14 U2.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 14 U2.3. Bilanul. Definire. Scop. Funcii ......................................................................... 14 U2.4. Elementele bilaniere .......................................................................................... 16 U2.5. Tipuri de modificri bilaniere ............................................................................ 28 U2.6. Rezumat .............................................................................................................. 31 U2.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 31 U2.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 33

U2.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint bilanul ca document contabil de sintez, este pus n eviden structura acestuia i sunt definite elementele bilaniere.

U2.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili: s neleag rolul bilanului n furnizarea de informaii financiar contabile

fidele, corecte i complete cu privire la situaia patrimoniului unei societi comerciale.

s poat elabora i analiza poziia financiar a unei entiti economice.


U2.3. Bilanul. Definire. Funcii. Structur

Definire. Bilanul este procedeul specific metodei contabilitii care reflect n expresie valoric poziia financiar a unei entitii economice la un moment dat, din punct de vedere al naturii i lichiditii pe de o parte, i din punct de vedere al surselor de finanare i al gradului de exigibilitate pe de alt parte.

Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabiliti, care ofer o imagine fidel poziiei financiare a unei entiti economice i care prezint bunurile economice valoric, n corelaie cu sursele lor de finanare i rezultatele obinute.

15

Funcii. Funciile bilanului sunt: - funcia de generalizare i sintetizare a datelor oferite de contabilitate; - funcia de informare asupra mersului activitii economice; - funcia previzional.

Bilanul se pstreaz 10 de ani n arhiv i constituie prob n justiie. Se ntocmete anual i semestrial. Elementele din bilan sunt reprezentate n uniti valorice.

Structur. Directiva a IV-a a prevzut dou forme de bilan: schema sub form de cont, i cea sub form de list. n Romnia, pn n anul 2000 a fost adoptat schema sub form de cont, de inspiraie francez, sub forma unui tabel (activele n stnga i datoriile i capitalurile proprii n dreapta). O dat cu adoptarea reglementrilor contabile armonizate cu Standardele internaionale i Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE), n Romnia s-a adoptat schema de bilan sub form de list, care ordoneaz sub form de list vertical structurile patrimoniale n active, datorii i capitaluri proprii i a crui ecuaie de baz este: Active Datorii = Capitaluri proprii.

Activele sunt structurate n ordinea invers a lichiditii n: active necurente, curente i de regularizare, iar pasivele (Datorii + Capitaluri proprii) dup surs de finanare i exigibilitate n: datorii mai mici de un an, datorii mai mari de un an, provizioane, pasive de regularizare i capitaluri proprii.

Activele reprezint resurse controlate de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. Beneficiile se refer la potenialul acestora de a contribui la fluxuri de trezorerie.

Activele curente sunt formate din mijloace bneti sau alte active care se estimeaz rezonabil a fi transformate n bani, vndute sau consumate pe parcursul unui ciclu normal de exploatare al entitii sau pe parcursul anului urmtor.

Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii, provenite din evenimente trecute, i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Datoriile curente sunt datoriile care trebuie s fie rambursate fie n cadrul ciclului normal de producie, fie la o scaden mai mic de un an.

Capitalurile proprii reprezint interesele reziduale ale acionarilor/asociailor n activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor sale.

S ne reamintim... Bilanul prezint situaia agentului economic la un moment dat, fiind un procedeu specific metodei contabilitii. Bilanul prezint bunurile economice valoric, n corelaie cu sursele lor de finanare i rezultatele obinute.

16

U2.4. Elementele bilaniere

Elementele sunt prezentate n cadrul bilanului, n ordinea: active, datorii i capitaluri proprii, n ordinea active necurente, active curente, active de regularizare, datorii mai mici de un an, datorii mai mari de un an, provizioane, pasive de regularizare i capitaluri proprii, astfel:

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (=Datorii curente) E. Active circulante nete / Datorii curente nete

(=Active circulante + Cheltuieli n avans Datorii curente Venituri n avans (ct.472)) F. Total active minus datorii curente

(=Active imobilizate + Active circulante + Cheltuieli n avans Datorii curente Venituri n avans (ct.472))

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

1. Active imobilizate. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii, deinute pe o perioad mai mare de un an, care particip la mai multe cicluri economice, avnd o durabilitate crescut. Activele imobilizate nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare.

17

1.1. Active (imobilizri) necorporale. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative. Activele necorporale sunt valori care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete. Ele trebuie recunoscute n bilan dac se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru entitate i costul lor poate fi evaluat n mod credibil. Din categoria activelor necorporale fac parte urmtoarele active:

- Cheltuieli de constituire. n componena cheltuielilor de constituire intr taxele i cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, alte cheltuieli legate de nfiinarea entitii. Cheltuielile de constituire se amortizeaz n maxim 5 ani.

- Cheltuieli de dezvoltare. Dezvoltarea reprezint punerea n aplicare a rezultatelor cercetrii. Un exemplu de activitate de dezvoltare prevzut n lege se refer la proiectarea uneltelor i a matrielor care implic tehnologie nou. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe perioada de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depesc cinci ani aceast situaie trebuie prezentat n notele explicative mpreun cu motivele care au determinat-o.

- Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare. Cuprind cheltuielile ocazionate de realizarea sau achiziionarea de concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare. Se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.

- Fond comercial. Fondul comercial apare la consolidare de regul i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor unei alte entiti, se au n vedere urmtoarele prevederi: fondul comercial se amortizeaz de regul ntr-o perioad de maximum cinci ani; totui entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc perioada de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.

- Alte imobilizri necorporale. n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

- Avansuri pentru imobilizri necorporale. n cadrul avansurilor pentru imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.

- Imobilizri necorporale n curs. Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la cost de producie sau achiziie, dup caz. Imobilizrile n curs necorporale se trec n categoria activelor

18

necorporale din care fac parte, n funcie de destinaia lor, dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.

- Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.

1.2. Active (imobilizri) corporale. Activele corporale reprezint valori care mbrac forma de bunuri materiale concrete, care sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative, sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare. Activele corporale mai poart denumirea i de mijloace fixe. Din categoria activelor corporale fac parte urmtoarele active: - Terenuri i amenajri la terenuri - Construcii - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale

i alte active corporale - Imobilizri corporale n curs. Imobilizrile corporale n curs reprezint investiii

neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz care se evalueaz la cost de producie, respectiv de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria activelor corporale din care fac parte, n funcie de destinaia lor, dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.

- Avansuri acordate pentru imobilizri corporle. n cadrul avansurilor pentru imobilizri corporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale.

- Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.

Amortizarea activelor corporale. Datorit folosinei lor pe perioad ndelungata, imobilizrile corporale (cu excepia terenurilor) i pierd treptat din valoarea lor de ntrebuinare, ca urmare a folosirii lor, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic. Expresia valoric a uzurii, care se include n mod ealonat n cheltuieli, se numete Amortizare.

19

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale, n funcie de durata normal de funcionare a acestora, stabilit n cataloage de specialitate. Entitile economice i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare.

Amortizarea se nregistreaz n contabilitate ncepnd din luna urmtoare lunii n care activul corporal amortizabil a fost pus n funciune.

a. Amortizarea liniar. Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale i se calculeaz mprind valoarea de intrare la numrul de ani de funcionare.

Exemplu:

Amortizarea liniar a unui utilaj in valoare de 1.500 lei, a crui durat normal de funcionare este de 5 ani: Metoda 1:

Valoarea de intrare 1500 Valoarea anual a amortizrii =

Durata de funcionare =

5 = 300 lei

Valoarea lunar a amortizrii = 300 lei : 12 luni = 25 lei Metoda 2:

100 100 Cota de amortizare liniar =

Durata de funcionare =

5 = 20%

Valoarea anual a amortizrii = 1500 lei x 20% = 300 lei Valoarea lunar a amortizrii = 300 lei : 12 luni = 25 lei/lun

Anul Amortizare calculat (lei) Valoare rmas (lei) 1 300 1.200 2 300 900 3 300 600 4 300 300 5 300 -

Total 1.500

b. Amortizarea degresiv. Amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n funciune. Amortizarea degresiv are dou forme de aplicare: fr influena uzurii morale i cu influena uzurii morale.

b.1) Amortizare degresiv fr influena uzurii morale. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de

20

amortizare liniar, n funcie de durata normal de utilizare a imobilizrii corporale, cu unul dintre coeficienii urmtori:

- 1,5, dac durata normal de utilizare este ntre 2-5 ani, inclusiv; - 2, dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5-10 ani, inclusiv; - 2,5, dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. n primul an de funcionare amortizarea se calculeaz aplicnd cota de amortizare

degresiv la valoarea contabil a activului. Amortizarea anual pentru anii urmtori se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare degresiv la valoarea contabil net (rmas) pn n anul n care amortizarea degresiv este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual calculat prin raportul dintre valoarea rmas i numrul de ani de utilizare rmai. ncepnd cu anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniar prin calcularea amortizrii anuale, raportnd durata rmas la numrul de ani de funcionare rmai.

b.2) Amortizare degresiv cu influena uzurii morale. Aceast variant permite amortizarea imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai mic de timp dect durata normal de utilizare, ca urmare a influenei uzurii morale, i presupune recalcularea cotei liniare n funcie de cea degresiv.

Exemplu:

Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale a unui utilaj in valoare de 1.500 lei, a crui durat normal de funcionare este de 5 ani:

100 100 Cota de amortizare liniar = Nr.ani durat normal de funcionare = 5

= 20%

Cota de amortizare degresiv = Cota de amortizare liniar x 1,5 = 20% x 1,5 = 30%

Anul Valoare

de amortizat

Cot de amortizare degresiv

(%)

Valoare amortizare

(anual)

Valoare rmas de amortizat

Valoare de amortizat/nr.ani utilizare rmai

Verificare

1 1500 30 450 1050 1500/5 = 300 450 > 300 => 450 2 1050 30 315 735 1050/4 = 262,50 315 > 262,50 => 315

220,50 3 735 30 245 490 735/3=245 220,50 < 245 => 245

4 490 - 245 245 * * 5 245 - 245 0 * *

Anul Amortizare calculat (lei) Valoare rmas (lei) 1 450 1.050 2 315 735 3 245 490

21

4 245 245 5 245 -

Total 1.500

c. Amortizarea accelerat. Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai.

Exemplu:

Amortizarea accelerat a unui utilaj in valoare de 1.500 lei, a crui durat normal de funcionare este de 5 ani: Valoarea amortizrii n Anul 1 =1500 lei x 50% = 750 lei Valoarea amortizrii n fiecare din Anii 2, 3, 4, 5 = (1500 lei 750 lei) : 4ani =

= 750lei : 4ani = 187,5 lei/an

Anii Amortizare calculat (lei) Valoare rmas (lei) 1 750 750 2 187,5 562,5 3 187,5 375 4 187,5 187,5 5 187,5 -

Total 1.500

1.3. Active (imobilizri) financiare. Imobilizrile financiare cuprind valori financiare investite de entitate n patrimoniul altor entiti, sub forma aciunilor deinute la entitile afiliate, mprumuturilor acordate entitilor afiliate, intereselor de participare, mprumuturilor acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, altor investiii deinute ca imobilizri i altor mprumuturi.

2. Active circulante. Activele circulante sunt active generatoare de beneficii, care nu rmn durabil n ntreprindere, deinute pe o perioad mai mare de un an, care particip la un singur ciclu economic, n cadrul cruia se consum sau se nlocuiesc dup prima utilizare. Activele circulante fie se achiziioneaz sau se produc pentru consum propriu, sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizate n termen de 12 luni de la data bilanului, fie sunt reprezentate de creane aferente ciclului de exploatare, fie sunt reprezentate de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat, fie de investiii pe termen scurt.

22

2.1. Stocuri. Stocurile sunt active circulante: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; - n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite

n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile includ urmtoarele elemente:

- materii prime: reprezint substana principal a produselor finite - materiale consumabile: reprezint bunurile care particip sau ajut la procesul de

producie, fr a se regsi de regul n produsul finit - materiale de natura obiectelor de inventar: reprezint bunurile care nu ndeplinesc

condiiile devaloare i/sau durat pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale - producie n curs de execuie: reprezint producia care nu a trecut prin toate procesele

tehnologice - produse: reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale - animale i psri: reprezint de animale tinere i de ngrat, de producie, colonii de

albine - mrfuri: reprezint de stocuri cumprate n vederea vnzrii acestora n aceeai stare - ambalaje: reprezint stocuri utilizate pentru pstrarea i transportul bunurilor.

2.2. Creane. Creanele sunt drepturi ale entitii fa de terii ei, de a pretinde de la acetia sume de bani, bunuri sau servicii. Din categoria creanelor fac parte:

- Clienii. Clienii cuprind creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor i serviciilor care fac obiectul activitii entitii, ca urmare a faptului c livrarea bunurilor ctre beneficiari nu se face concomitent cu ncasarea echivalentului lor valoric.

- Efectele comerciale de primit. Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, rezultate din livrri de mrfuri sau prestri de servicii, ca de exemplu cambia, care mbrac forma de trat i bilet la ordin. Efectele comerciale de primit pot fi cedate, vndute sau transmise.

- Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. Decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul, reprezint dreptul de crean asupra asociailor sau acionarilor care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social al entitii i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat.

- Avansuri i Aconturi. Aceste creane sunt mprumuturi sau finanri temporare

acordate furnizorilor nainte ca datoria fa de acetia s existe. Avansuri, dac sunt acordate

23

naintea nceperii unei comenzi i aconturi, dac sunt acordate dup execuia parial a comenzii.

- Alte creane: Creane fa de salariai, fa de bugetul statului, fa de asigurrile sociale, fa de debitori diveri pentru vnzarea titlurilor de plasament sau activelor imobilizate, etc

2.3. Investiii financiare pe termen scurt. n cadrul investiiilor financiare pe termen scurt se ncadreaz aciunile i obligaiunile dobndite pe termen scurt n scopul realizrii unui ctig n momentul vnzrii lor ca urmare a diferenei dintre preul de vnzare mai mare i preul de cumprare mai mic, aciunile proprii rscumprate n scopul reducerii capitalului social, regularizrii cursului la burs sau pentru a fi atribuite salariailor, obligaiunile emise i rscumprate, sau investiii n instrumente de trezorerie (de ex. bonuri de tezaur), cu scopul protejrii disponibilitilor bneti ale entitii mpotriva fenomenelor inflaioniste sau pentru operaiuni speculative.

2.4. Casa i conturi la bnci. Casa i conturile la bnci reprezint activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Apar sub forma numerarului din casierie, disponibilului din banc, efectelor comerciale, acreditivelor, timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de tratament i odihn.

3. Valori de regularizare. Valorile de regularizare apar sub forma cheltuielilor n avans, veniturilor n avans i amortizrilor.

Venituri i cheltuieli n avans. Veniturile i cheltuielile n avans sunt venituri sau cheltuieli efectuate n prezent, dar care se refer la perioade viitoare. n aceast categorie se regsesc n general la abonamente facturate n avans, sau chirii facturate n avans.

Tot ca i venituri n avans sunt recunoscute n bilan i subveniile pentru investiii, care sunt sume primite de la bugetul de stat sau din alte surse, sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnzi. n categoria subveniilor sunt cuprinse: subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor, care pot fi primite de la guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. n cadrul subveniilor se reflect distinct: subveniile guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu titlu de subvenii. Subveniile sunt recunoscute n bilan ca un venit amnat.

24

4. Datorii Datoriile sunt surse strine atrase la dispoziia entitii pentru o anumit perioad de

timp i pentru care unitatea trebuie s acorde un echivalent valoric. n bilanul list apar sub forma datoriilor mai mici de un an i mai mari de un an. O datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent este datoria de la care se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile se pot mpri n urmtoarele categorii:

a) Datorii financiare. Datoriile financiare sunt datoriile fa de instituiile bancare, de credit (=creditele bancare) i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni. - Creditele bancare. Sunt resurse la dispoziia entitii atrase de la unitile bancare pe baza unor contracte. Creditele sunt garantate cu activele entitii i sunt purttoare de dobnzi - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni. Sunt fonduri atrase la dispoziia entitii pe o perioad mai lung de timp prin emiterea unor titluri de credit numite obligaiuni (titluri negociabile care pot fi vndute publicului diect sau prin intermediul unei instituii financiare) supuse subscripiei publice i care sunt purttoare de dobnzi.

b) Datorii comerciale. Datoriile comerciale sunt datoriile care apar sub forma furnizorilor i a efectelor de pltit. - Furnizorii. Sunt datoriile aprute ca urmare a decalajului care se creaz n timp ntre momentul aprovizionrii cu bunuri i servicii de la teri i momentul plii acestora. - Efectele de pltit. Sunt titluri de valoare care atest obligaia de plat a entitii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii, ca de exemplu cambiile.

c) Datorii fiscale, salariale, sociale, altele - Datoriile fiscale: sunt reprezentate de obligaiile din impozite i taxe fa de bugetul statului - Datoriile salariale: sunt reprezentate de obligaiile entitii fa de personalul angajat. - Datorile sociale: sunt reprezentate de obligaiile privind contribuiile la asigurrile sociale, fondul de omaj, concedii i indemnizaii s.a - Datorii fa de acionari/asociai: sunt reprezentate de obligaiile fa de acionari sau asociai privind dividendele de plat, datorii n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia entitilor asociate sau n participare s.a. - Datorii fa de creditori diveri: sunt toate obligaiile care nu se regsesc n categoriile de mai sus. Pot fi sume ncasate i necuvenite, datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament s.a.

5. Provizioane Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert, destinate s acopere

datorii a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion poate fi recunoscut dac: entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment

25

anterior, este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv i poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Provizioanele sunt rezerve constituite n scop de autoprotecie n vederea atenurii sau acoperirii unor riscuri, cheltuieli sau deprecieri posibile. Ele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare sau financiare, se menin pe ntreaga perioad n care exist riscul, cheltuiala sau deprecierea rmn probabile, dar se pot majora sau diminua n funcie de mprejurri. Cnd cauzele pentru care au fost constituite au disprut, provizioanele se anuleaz. Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin majorarea corespunztoare a veniturilor din provizioane.

Principalele riscuri i cheltuieli care fac obiectul provizioanelor sunt: litigiile, amenzile, penalitile, despgubirile, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie, aciuni de restructurare, pensii, impozite i altele.

6. Capitaluri proprii Capitalurile proprii reprezint interesele reziduale ale acionarilor/asociailor n

activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor sale, i cuprind capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar.

6.1. Capitalul social. Capitalul social reprezint condiia existenei unei entiti i se formeaz prin aportul n numerar sau n natur al asociailor sau acionarilor n momentul nfiinrii entitii. Apare sub forma capitalului subscris nevrsat (se refer la angajamentul i promisiunea acionarilor de a aduce un aport la capital) i a capitalului subscris vrsat (a celui pus efectiv la dispoziia societii). Capitalul social subscris nevrsat i subscris vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, capitalul subscris nevrsat pe baza actelor de constituire a entitii iar capitalul subscris vrsat pe baza documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Capitalul social poate fi ulterior majorat, sau diminuat.

6.2. Primele de capital. Primele de capital apar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului, prin emisiunea de noi aciuni, prin fuziune sau divizare, prin noi aporturi la capitalul social sau prin conversia de obligaiuni n aciuni. Reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune/fuziune/divizare/aport/conversie i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale.

6.3. Rezervele din reevaluare. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor, de regul a imobilizrilor corporale. Rezerva din reevaluare apare ca diferen ntre valoarea contabil net a activului (valoarea de intrare minus amortizarea) i valoarea just a activului respectiv, determinat de evaluatori profesioniti.

26

6.4. Rezervele. Rezervele se constituie din profit de regul sau din alte resurse cum ar fi primele de capital sau rezervele din reevaluare, se utilizeaz pentru acoperirea de pierderi sau pentru creterea capitalului social, i cuprind, n principal: - rezervele legale: sunt rezerve constituite din profitul brut, potrivit normelor legale, cu scopul de a asigura autofinanarea continu a entitii - rezervele statutare sau contractuale: sunt rezerve constituite din profitul net, n conformitate cu actul constitutiv al entitii. - alte rezerve: sunt rezerve constituite din profitul net pentru acoperirea pierderilor sau n alte scopuri.

6.5. Rezultatul reportat. Rezultatul reportat este reprezentat de profitul nerepartizat sau de pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente.

6.6. Rezultatul exerciiului. Rezultatul exerciiului este reprezentat de profitul sau pierderea obinut() de entitate n exerciiul financiar curent.

Exemplu:

ntocmirea bilanului list la 31.12.N la S.C Genetix Solutions S.A. avnd la baz urmtoarele elemente:

a. cheltuieli nregistrate n avans: 150 lei. b. materii prime: 50 lei. c. rezerve: 800 lei. d. efecte de pltit cu scaden sub un an: 80 lei. e. disponibil la banc n lei: 300 lei. f. capital social: 1.000 lei.

g. construcii: 5.000 lei. h. furnizori cu scaden sub un an: 100 lei. i. cheltuieli de constituire: 1.000 lei. j. provizioane pentru garanii acordate clienilor: 500 lei. k. amortizarea construciilor: 500 lei. l. titluri de plasament: 250 lei. m. rezultatul exerciiului sold creditor (profit): 2.500 lei. n. casa n lei: 30 lei.

27

o. amortizarea cheltuielilor de constituire: 100 lei. r. mprumuturi acordate pe termen lung: 800 lei. s. credite pe termen scurt: 2000 lei.

BILAN ntocmit la 31.12.N la S.C Genetix Solutions S.R.L :

A.

Active imobilizate I Imobilizri necorporale

01

900 II Imobilizri corporale 02 4.500 III Imobilizri financiare 03 800 Active imobilizate total (rd.01 la 03) 04 6.200 B Active circulante - I Stocuri 05 50 II Creane 06 - III Investiii financiare pe termen scurt 07 250 IV Casa i conturi la bnci 08 330 Active circulante total (rd.05 la 08) 09 630 C Cheltuieli n avans 10 150 D Datorii ce trebuie pltite ntr-o per.pn la un an 11 2.180 E Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

(rd.09+10-11-19) 12 -1.400

F Total active minus datorii curente (rd.04+12) 13 4.800 G Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un

an 14 -

H Provizioane 15 500 I Venituri n avans (rd.17+18)din care: 16 - - subvenii pentru investiii 17 - -venituri nregistrate n avans, total, din care: 18 - Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an 19 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an 20 J Capital i rezerve - I Capital (rd.22 la 24) din care: 21 1.000 -capital subscris nevrsat 22 - -capital subscris vrsat 23 1.000 -patrimoniul regiei 24 - II Prime de capital 25 - III Rezerve din reevaluare 26 - IV Rezerve 27 800 Aciuni proprii 28 - Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii 29 - Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii 30 -

- V Profitul sau pierderea reportat Sold C Sold D

31 32

-

2.500 VI Profitul sau pierderea exerciiului financiar Sold C Sold D

33 34 -

Repratizarea profitului 35 Capitaluri proprii total (rd.21+25+26+27-28+29-30+31-

32+33-34-35) 36 4.300

28

Patrimoniul public 37 - Capitaluri total 38 -

Corelaiile se verific astfel = (13-14-15=36)= 4.800-500=4.300 lei. Total active-Datorii-Provizioane pentru riscuri i cheltuieli=Capitaluri proprii

Explicai deosebirea dintre sursele proprii i cele atrase.

U2.5. Tipuri de modificri bilaniere

n urma operaiilor economice la nivel micro i macroeconomic pot surveni modificri ale unor elemente patrimoniale care influeneaz structura sau volumul bilanului. Acestea sunt modificri de volum, care presupun creterea sau micorarea volumului totalului bilanier i modificri de structur, care presupun modificri numai n activ sau numai n pasiv (capitaluri proprii i datorii), fr ca totalul s se schimbe fa de bilanul precedent.

a) Modificri de volum (creterea sau micorarea simultan cu aceeai mrime (x) a unui element de activ (A) i a unui element de pasiv (P)):

A+x = P+x

A-x=P-x

b) Modificri de structur: (creterea unui element de activ (A) sau de pasiv (P) concomitent cu micorarea cu aceeai mrime (x) a unui alt element de aceeai natur):

A+x-x=P

A=P+x-x

Exemple

Societatea comerciala S.C. ,,Core S.R.L. prezint la finele perioadei de gestiune N urmtoarea situaie a poziiei financiare.

29

Bilan ntocmit la 31.12.N Activ SUMA (lei) Capitaluri

proprii + datorii SUMA (lei)

Utilaje Materii prime

Clieni Debitori diveri

Casa Disponibil la banca in lei

3000 200 600 300 500

1300

Capital social Rezerve Credite

Furnizori

5000 200 600 100

Total activ 5900 Total pasiv 5900

Obs: Bilanul la data de 31.12.N, bilan final, devine bilan iniial pentru perioada urmtoare de gestiune. n cursul perioadei urmtoare de gestiune N+1 au loc urmtoarele operaii:

1. Se primesc materii prime de la furnizori conform facturilor n sum de 50 lei.

Bilan ntocmit dup prima modificare Activ SUMA (lei) Capitaluri proprii +

datorii SUMA (lei)




3000 250 600 300 500

1300


Furnizori

5000 200 600 150

Total 5950 Total 5950

Aceast operaiune determin creterea unui element de activ i anume postul de materii prime cu 50 lei concomitent cu creterea unui element de datorii i anume obligaia fa de furnizori, cu aceeai sum.

A(5900) + Materii prime (50 lei) = P(5900 lei) + Furnizori (50 lei) A(5950 lei) = P(5950 lei)

2. Se achit din casieria unitii o parte din datoria fa de furnizori n sum de 70 lei.

Bilan ntocmit dup a doua modificare Activ SUMA (lei) Capitaluri proprii

+ datorii SUMA (lei)



Casa Disp la banca in lei

3000 250 600 300 430

1300


Furnizor

5000 200 600 80

total 5880 total 5880

30

Aceast operaiune determin diminuarea unui element de activ, i anume disponibilul din casieria unitii, cu suma de 70 lei concomitent cu reducerea cu aceeai valoare a datoriei fa de furnizori.

A(5950 lei) Casa (70 lei) = P(5950 lei) Furnizori (70 lei); A(5880 lei) = P(5880 lei)

3. Se ncaseaz prin banc suma de 250 lei reprezentnd creanele ntreprinderii de la clieni.

Bilan ntocmit dup a treia modificare Activ SUMA (lei) Capitaluri proprii





3000 250 350 300 430

1550


Furnizori

5000 200 600 80


Aceast operaiune determin scderea unui element de activ, i anume creanele ntreprinderii, concomitent cu majorarea altui element de activ, i anume disponibilului de la banca, cu suma de 250 lei.

A(5880 lei) + Disponibilul la banc (250 lei)- Clieni(250 lei) = P(5880 lei) A(5880 lei) = P(5880 lei).

4. Se ncorporeaz rezerve n capitalul social n valoare de 100 lei. Aceast operaiune determin modificri doar n structura capitalurilor proprii, prin creterea capitalului social, concomitent cu scderea rezervelor. A(5880 lei) = P(5880 lei) + Capital social (100 lei) - Rezerve(100 lei). A(5880 lei) = P(5880 lei).

Bilan ntocmit dup a patra modificare Activ SUMA (lei) Capitaluri proprii





3000 250 350 300 430

1550


Furnizori

5100 100 600 80


31

U2.6. Rezumat n aceast unitate de nvare a fost pus n eviden rolul bilanului, au fost prezentate funciile acestuia i au fost definite elementele bilaniere. Studenii vor fi capabili s ntocmeasc bilanul unei societi comerciale i s verifice corelaiile bilaniere.

U2.7. Teste de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele elemente bilaniere reprezint active deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative: a) imobilizri corporale c) imobilizri corporale n curs

b) imobilizri financiare d) avansuri i alte imobilizri necorporale

2. Capitalul propriu este format din urmtoarele elemente:

a) capital social i prime de capital c) prime de capital, rezerve i rezultatul reportat

b) capital social, prime de capital i rezerve

d) capital social, prime de capital, rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar

3. Care sunt elementele urmtoare fac parte din activele cu cel mai nalt grad de lichiditate: a) Acreditivele c) Numerarul din casierie

b) Disponibilul din banc d) a)+b)+c)

2. La S.C. TOREL S.A se dau urmtoarele elemente de bilan: a. mijloace de transport: 5.000 lei. b. rezultatul exerciiului (profit): 800 lei. c. materiale consumabile: 640 lei. d. rezerve statutare: 250 lei. e. debitori diveri: 1.520 lei. f. rezerve din reevaluare: 1.230 lei. g. furnizori: 850 lei. h. cheltuieli de constituire: 550 lei. i. disponibil la banc n lei: 550 lei.

32

j. dividende de plat: 1.010 lei. k. capital social: 3.000 lei.

l. credite pe termen scurt: 680 lei. m. avansuri acordate furnizorilor: 380 lei. n. creditori diveri: 320 lei. o. prime de aport: 500 lei.

Se cere determinarea valorii activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

3. S se determine valoarea activelor circulante avnd la baz urmtoarele structuri bilaniere: a. computer cumprat n scopul revnzrii: 2.500 lei. b. obligaiuni emise i rscumprate: 300 lei. c. fin: 50 lei. d. numerarul din casieria societii: 200 lei. e. SDV uri (scule, dispozitive i verificatoare): 150 lei. f. brevete 80 lei. g. clieni creditori 250 lei. h. credite primite pe termen scurt: 600 lei. i. furnizori debitori: 400 lei. j. TVA de recuperat: 3.000 lei.

4. La S.C ,,X S.R.L. avem informaii despre urmtoarele structuri bilaniere: k. subvenii pentru investiii: 2.000 lei. l. acreditive: 50 lei. m. disponibiliti din contul curent: 300 lei. n. mprumuturi acordate pe termen lung unei ntreprinderi asociate: 530 lei. o. cheltuieli de dezvoltare: 6.000 lei. p. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni: 1.500 lei. q. aport n numerar la capitalul social: 1.000 lei. r. titluri de participare (aciuni deinute la entiti afiliate): 800 lei. s. numerarul din casieria societii: 500 lei. t. depozite bancare constituite pe termen lung: 1.000 lei.

Se cere valoarea imobilizrilor financiare.

33

Rspunsuri la testele de autoevaluare: 1. Test 1 Rspuns: 1. a., 2. d., 3. d.

2. Test 2 Valoarea activelor = mijloace de transport + materiale consumabile + debitori diveri

+ cheltuieli de constituire + banca n lei + avansuri acordate furnizorilor = 8.640 lei. Valoarea datoriilor= furnizori + dividende de plat + credite pe termen scurt +

creditori diveri = 2.860 lei. Valoarea capitalurilor proprii= rezultatul exerciiului + rezerve statutare + rezerve

din reevaluare + capital social + prime de aport = 5.780 lei.

3. Test 3 Active circulante = computer cumprat n scopul revnzrii + obligaiuni emise i

rscumprate + fin + numerarul din casierie + SDV-uri + furnizori debitori + TVA de recuperat = 6.600 lei.

4. Test 4 Imobilizri financiare = mprumuturi pe termen lung acordate unei ntreprinderi

asociate + titluri de participare + depozite bancare constituite pe termen lung = 2.330 lei.

U2.8. Teste de evaluare a cunotinelor

1. Aezai urmtoarele active n ordinea lichiditii: mrfuri, terenuri, cheltuieli de dezvoltare, mijloace de transport, disponibil la banc n lei, titluri de participare, ambalaje, titluri de plasament, numerarul din casieria societii, materii prime, fondul comercial, SDV - uri i construcii.

2. Care este valoarea amortismentului (n al treilea an i prima lun) pentru un utilaj al crui cost de achiziie este de 5.000 lei. i durata estimat de via este de 5 ani, dac ntreprinderea ,,x folosete metoda de amortizare degresiv fr influena uzurii morale.

3. Se dau urmtoarele elemente de bilan. a. subvenii pentru investiii 100 lei. b. prime de capital 200 lei. c. bilet la ordin de primit 50 lei. d. cheltuieli n avans 680 lei. e. brevete 500 lei.

34

f. furnizori debitori 300 lei. g. clieni creditori 1000 lei. h. decontri cu asociaii privind capitalul 150 lei. i. disponibil la banc n lei 500 lei. j. rechizite 30 lei. k. mrfuri 10 lei. Care este valoarea creanelor?

4 S se ntocmeasc bilanul list la data de 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente: a. mobilier i aparatur birotic 5000 lei. b. timbre fiscale 50 lei. c. aciuni cumprate n scop speculativ 1.200 lei.

d. furnizori cu scaden sub un an 500 lei. e. cheltuieli de constituire 1.200 lei. f. rezerve legale 1.000 lei. g. clieni 1.300 lei.

h. conturi la bnci n lei 1.500 lei. i. amortizarea cheltuielilor de constituire 500 lei. j. venituri n avans 3.330 lei. k. rezultatul exerciiului 30.000 lei.

l. acreditive 300 lei. m. bilet la ordin de primit 1.000 lei. n. capital social subscris vrsat 2.500 lei. o. construcii 20.000 lei.

p. echipament de lucru 250 lei. q. prime de emisiune 1.500 lei. r. impozit pe cldiri cu scaden sub un an 70 lei. s. amortizarea construciilor 2000 lei. t. casa n lei 150 lei. u. mprumuturi acordate pe termen lung 12.000 lei. v. rezerve din reevaluare 300 lei. w. credite pe termen scurt 5.000 lei. x. debitori diveri 150 lei. y. materii prime 100 lei. z. produse finite 1000 lei. aa. decontri cu asociaii privind capitalul 1.500 lei.

35

Unitatea de nvare U3. Contul de rezultate

Cuprins U3.1. Introducere .......................................................................................................... 35 U3.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 35 U3.3. Contul de rezultate. Definire ............................................................................... 35 U3.4. Cheltuieli i Venituri. Definire............................................................................ 36 U3.5. Indicatorii contului de rezultate .......................................................................... 36 U3.6. Rezumat .............................................................................................................. 41 U3.7 Test de autoevaluare a cunotinelor .................................................................... 41 U3.8 Test de evaluare a cunotinelor........................................................................... 42

U3.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint contul de rezultate ca document contabil de sintez, este explicat structura acestuia i sunt definite elementele de cheltuieli, venituri i rezultate economice. Contul de rezultate potrivit reglementrilor naionale prezint cheltuielile i veniturile dup natura lor i explic rezultatele economico financiare a entitilor economice.

U3.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: neleag rolul contului de rezultate n msurarea performanei financiare a

entitilor economice; identifice i s defineasc cheltuielile i veniturile din cadrul unor operaiuni

economico financiare.


U3.3. Contul de rezultate. Definire. Contul de rezultate este documentul care arat performana ntreprinderii i explic

ntr-o form analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. Contul de rezultate se ntocmete prin preluarea veniturilor i cheltuielilor cumulate de la nceputul anului. Cheltuielile i veniturile sunt clasificate dup natura acestora iar n anexa la conturile anuale se poate realiza i o clasificare dup funcii.

Performana entitii poate fi determinat pe baza relaiei:

36

Rezultat=Venituri-Cheltuieli n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este pozitiv, i

poart de dumirea de profit, iar n situaia n care veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, rezultatul este negativ, i poart de dumirea de pierdere.

S ne reamintim... Contul de rezultate este documentul care arat performana ntreprinderii i explic ntr-o form analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli.

U3.4. Cheltuieli i venituri. Definire Veniturile se definesc ca fiind creteri ale avantajelor viitoare ale entitii, sub form

de cretere de active sau diminuare a datoriilor, care au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile proprietarilor capitalului.

Cheltuielile se definesc ca fiind diminuri ale avantajelor viitoare ale entitii, sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor, care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din distribuirile n favoarea proprietarilor capitalului.

Un venit sau o cheltuial poate fi recunoscut() n contbilitate numai dac creterea respectiv scderea de avantaje economice viitoare poate fi msurat n mod fiabil.

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile rezult din vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii terilor, chirii, despgubiri, subvenii, investiii, comisioane, dobnzi, dividende s.a.

n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale s.a.

nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i serviciilor pe baz de factur sau alte documente indiferent de momentul ncasrii acestora. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plii.

U3.5 Indicatorii contului de rezultate

n cadrul contului de rezultate veniturile i cheltuielile sunt prezentate dup natura lor, astfel:

37

Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare REZULTATUL DIN EXPLOATARE

(=Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare) Venituri financiare Cheltuieli financiare REZULTATUL FINANCIAR

(=Venituri financiare Cheltuieli financiare) REZULTATUL CURENT = REZULTATUL DIN EXPLOATARE REZULTATUL FINANCIAR Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR

(=Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare) REZULTATUL BRUT = REZULTATUL CURENT REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR Impozit pe profit/venit REZULTATUL NET = REZULTATUL BRUT IMPOZIT PE PROFIT/VENIT

1. Veniturile din exploatare. Veniturile din exploatare sunt venituri generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al entitii, precum i alte activiti conexe acestora, i cuprind: - Venituri din vnzare de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; - Venituri din variaia stocurilor; - Venituri din producia

Date post:	12-Sep-2015
Category:	Documents
Upload:	enoae-vlad
View:	87 times
Download:	12 times

Bazele Contabilitatii

Documents