Universitatea Hyperion din Bucureti

Facultatea de Stinte Economice

AUDITUL TREZORERIEI

Profesor: Elevi: Asan Marina Lorena

Specializare: Management

Anul: III ID

BUCURESTI

CUPRINS

31. Notiuni teoretice privind auditul financiar extern

2. Prezentarea companiei 7

2.1. Scurt istoric7

2.2. Obiect de activitate7

2.3. Tehnologie si parteneri7

2.4. Sistemul calitatii8

2.5 Evolutia economica8

3. Obiectivele auditului10

4. Analiza fluxurilor de trezorerie la S.C. INTRAROM S.A.11

5. Intocmirea raportului de audit financiar contabil24

BIBLIOGRAFIE25

Notiuni teoretice privind auditul financiar extern

Auditul este O examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor

Auditul extern

A aprut n 1930 n S.U.A., n perioada recesiunii economice, cnd guvernanii au solicitat societilor cotate la burs, ca situaia fenomenelor s fie cuantificate de specialiti independent din cadrul cabinetelor de audit extern. n prezent, auditul extern exist n toate rile i funcioneaz dup aceleai reguli el trebuie s auditeze i s ofere o opinie asupra declaraiilor financiare ale organizaiei.

n sectorul privat, auditorii externi sunt numii de acionarii care le stabilete i perioada de timp pe care s o auditeze i tot lor le raporteaz;

n sectorul public, se solicit o certificare n numele contribuabilului.

Conceptul de audit extern

Auditul reprezint procesul desfurat pe persoane fizice/juridice, legal abilitate numite auditori, prin care se analizeaz i evalueaz n mod profesionist informaiile legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora emit ntr-un document numit raport de audit, o opinie independent i responsabil prin apelarea la criteriile de evaluare care rezult din reglementrile legale i buna practic, unanim recunoscute n domeniul n care i desfoar activitatea entitate auditat.

Obiectivul unui audit financiar extern

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar. Termenii utilizai pentru exprimarea de ctre auditor a opiniei - ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative - sunt echivaleni. Discuia vis a vis de obiectivul unui audit financiar extern trebuie privit i prin prisma utilitii i a destinatarilor acestei opinii emise de auditor. Asta deoarece opinia de audit trebuie vzut ca o avizare asupra mersului afacerilor gestionate de directori i administratori, destinat, n mod deosebit, acionarilor/asociailor investitori

Aceast cerin a standardului pune n mod justificat accentul pe exprimarea unei opinii privind situaiile financiare auditate. Colectarea de ctre auditor a elementelor probante, analizarea atent a acestora, se realizeaz pentru a asigura necesarul de concluzii care s l conving asupra faptului c informaiile coninute de situaiile financiare sunt fidel prezentate sub toate aspectele lor semnificative oferindu-i posibilitatea de a ntocmi un raport de audit adecvat. ntr-o astfel de situaie auditorul are convingerea c situaiile financiare nu vor induce n eroare un utilizator prudent i interesat s investeasc cel puin i numai pentru considerentul c exprimndu-i opinia, auditorul i va asocia numele cu situaiile n cauz.

Dac totui se constat c, ulterior publicrii situaiilor financiare, apar elemente care scot n eviden faptul c acestea nu au prezentat de fapt o imagine fidel, atunci auditorul va fi pus n situaia s demonstreze n faa organismului de reglementare i supraveghere a auditului statutar i n ultim instan chiar n faa organelor judectoreti c a efectuat misiunea de audit de o manier adecvat i c opinia se sprijin pe concluziile corect formulate.

n ceea ce privete rolul auditului financiar, acesta const n verificarea i examinarea informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea entitii) i o alta extern, de informare a terilor (acionari, investitori, instituii guvernamentale, clieni, furnizori, creditori, instituii bancare i alii), exercitat n scopul protejrii resurselor i asigurrii credibilitii acestor informaii.

Scopul final al auditului l constituie ns verificarea situaiilor financiare anuale, concretizat n ntocmirea raportului de audit, prin intermediul cruia auditorul comunic utilizatorilor concluziile sale. Rapoartele sunt prezentate n diverse forme, ns toate trebuie s informeze utilizatorii despre concordana dintre informaii i criteriile stabilite. Principiile generale ale unei misiuni de audit au n vedere ca:

n desfurarea unei misiuni, auditorul trebuie s respecte cerinele relevante de etic precizate n Codul etic al profesionitilor contabili

auditorul trebuie s desfoare un audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

auditorul trebuie s planifice i s desfoare o misiune de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind ideea c, n anumite mprejurri, situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ

Scopul unei misiuni de audit financiar extern

La modul general, auditul extern este un angajament de asigurare prin care un auditor este mandatat s exprime o opinie auspra unui set de situaii financiare. Auditul vizeaz colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Acest activitate trebuie realizat de o persoan competent i independent. Se pun n discuie urmtoarele noiun

informaii i criterii prestabilite

colectarea i evaluarea probelor

persoan competent i independent

Informaii i criterii prestabilite

Informaiile auditate trebuie s aib o form verificabil i s existe o serie de norme/standarde (criterii) n raport cu care auditorul s poat evalua calitatea i cantitatea informaiilor. n cazul auditului situaiilor financiare discutm de informaii ce sunt reprezentate de bilan, contul de profit i pierdere, notele explicative etc., iar criteriile (oglinda) pot fi reprezentate de Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IAS/IFRS), standarde naionale de contabilitate (Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene) etc. la modul general, criteriile de evaluare a informaiilor auditate difer funcie de natura acestora din urm.

Colectarea i evaluarea probelor

Probele de audit sunt reprezentate de totalitatea informaiilor obinute de auditor n scopul deterrninrii conformitii informaiilor auditate cu criteriile prestabilite. Probele de audit pot lua forme dintre cele mai diverse: declaraii verbale sau scrise ale celui auditat, confirmri scrise de la tere persoane, documente pe baza crora au fost construite situaiile financiare, baze de date, observaii personale ale auditorului .a. Auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate cu scopul verificrii concordanei dintre informaiile auditate i criteriile prestabilite.

Persoan competent i independent

Auditorul trebuie s aib calificarea adecvat/reglementat pentru a putea nelege criteriile de raportare i trebuie s aib competena i experiena care s-i permit aprecierea calitii i cantitii probelor ce le va colecta i care vor sta la baza concluziilor opiniei sale. Auditorii trebuie s manifeste o atitudine psihic independent n ceea ce privete informaiile auditate i, implicit, compania auditat. Independena este piatra de ncercare a profesiei de auditor, iar situaiile din acest deceniu demonstreaz cu prisosin aceast afirmaie

2. Prezentarea Companiei2.1. Scurt istoric

S.C. INTRAROM S.A este o societate comerciala privata pe actiuni. Infiintata in 1993, INTRAROM face parte din Grupul de Companii INTRACOM cea mai mare retea de companii autonome din Grecia specializata in proiectarea si productia de produse, furnizarea de servicii si implementarea de proiecte integrate majore in tehnologia informatiei in 4 domenii principale: telecomunicatii, financiar-bancar, aparare si guvernamental.

2.2. Obiect de activitate

Activitatea INTRAROM cuprinde productia de echipamente electronice si de telecomunicatii, dezvoltare software, servicii de implementare, suport si intretinere.

2.3. Tehnologie si parteneri

Evolutia INTRAROM s-a bazat pe relatiile pe termen indelungat cu clienti importanti. Cooperarea cu Loteria nationala a inceput in 1993, INTRAROM devenind singurul furnizor de terminale loteristice. In prezent, in afara de activitatile curente de intretinere si suport tehnic, cooperarea s-a extins, compania fiind contractorul principal pentru programele de dezvoltare ale Loteriei Nationale: reteaua VSAT, Video Loteria si pariurile on-line, implementarea SAP.

Un alt partener traditional al INTRAROM este Romtelecom, Operatorul National de Telefonie. Printre primele mari proiecte implementate s-au aflat Sistemul de Telefoane cu cartela (terminale, card-uri, Sistem de Management) si Call Collection (up-grade al centralelor analogice). Incepand din 1999, ca subcontractor local al INTRACOM, INTRAROM a fost implicat in realizarea si implementarea programului de digitizare a retelelor Romtelecom (comutatie, transmisiuni, retea de acces). Dintre produsele fabricate pentru Romtelecom sunt: sistemele PCM, modem-uri HDSL, terminatii de retea ISDN.

Compania a castigat experienta in domeniul telefoniei mobile prin implementarea retelei GSM a Cosmorom, alaturi cu INTRACOM si Ericsson. In acest caz, INTRAROM a derulat acest proiect la cheie ca Antreprenor general.

In ultimul timp, INTRAROM si-a imbogatit experienta ca Integrator de Sisteme in derularea de contracte incheiate cu TRANSELECTRICA, Primaria Municipiului Bucuresti, ARtelecom, Inspectoratul General pentru Comunicatii si Tehnologia Informatiei, institutul Nationale de Statistica si multi altii.

2.4. Sistemul calitatii

Inca de la infiintare, politica manageriala a INTRAROM s-a axat pe imbunatatirea continua a calitatii produselor si serviciilor oferite, in scopul satisfacerii tuturor cerintelor clientilor, dar si al depasirii asteptarilor acestora. Aplicarea politicilor, proceselor si procedurilor cerute de Sistemul de Management al Calitatii a constituit un factor decisiv in certificarea societatii noastre, in anul 1997. Putem spune ca INTRAROM a fost printre primele companii de IT & C din Romania care a implementat un astfel de sistem de management..

2.5 Evolutia economica

An

Vanzari Totale-In K EUR

Export

Piata interna

2007

56.440

47.492

8.947

2008

134.899

40.776

94.124

2009

82.276

49.493

32.783

2010

40.754

25.507

15.247

BILANT- in EUR

An

2007

2008

2009

2010

Active Imobilizate

13.556.897

12.294.058

10.395.354

9.189.564

Titluri de Plasament

2.614.306

677.387

279.070

277.528

Active circulante

20.865.828

61.654.935

33.842.885

35.660.583

Total Activ

37.037.031

74.626.380

44.517.309

45.127.674

Capitaluri Proprii

11.661.504

11.565.567

12.129.398

12.199.609

Datorii Curente

20.859.270

61.273.851

30.858.896

31.696.383

Datorii pe termen lung

4.516.257

1.786.962

1.529.015

1.231.682

Total Pasiv

37.037.031

74.626.380

44.517.309

45.127.674

3. Obiectivele Auditului

Exhaustivitatea: se verifica daca toate soldurile conturilorcurente si ale conturilor de lichiditati, precum si toate platile si incasarileaufostinregistrateinsituatiilefinanciare.Se verifica, de asemenea daca jurnalul de banca corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditati.

Exactitatea: se verifica corectitudinea calcularii si inregistrarii soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditatilor in conturi bancare si casa, al titlurilor de plasament si creditelorbancare pe termen scurt.

Existenta: se verifica daca soldurile conturilor de trezorerie cuprinse in bilant exista in mod real, verificandu-se sumele prinfolosireadiferitelor instrumentaritehnicecontabilesiprin verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de contbancare,registruldecasa,cecurileplatite/ asimilate.

Perioadacorecta: se verifica daca toate incasarile si platileau fost inregistrate in perioada contabila corecta, precum si faptul ca nu au existat incasari sau plati fictive.

Evaluarea: se verifica daca soldurile conturilor bancare in devizeaufostevaluatecorectlainchidereaexercitiului financiar, folosindu-se cursul de inchidere de la 31.12.N, iarevaluarea provizioanelor a fost corect efectuata pentru toatesoldurile de banca .

Corecta prezentare si evidentiere: se verifica daca soldurile conturilor curente la banci, a soldului contului casa au fost corect prezentate si evidentiate in bilant. Se mai are in vedereca depozitele pe termen scurt si conturile de lichiditati la vedere sa respecte principiul entitatii patrimoniale. Referitor laimprumuturile pe termen scurt, se va verifica daca acestea reprezintaobligatiialeentitatiifatadecreditoriladataintocmirii bilantului.

Auditorul trebuie sa evalueze si eventualele riscuri legate , cum ar fi:- existenta mai multor solduri de banca si de casa pe care clientul le poate avea in realitate sau existenta unor conturi prezentate in situatiile financiare.

4. Analiza fluxurilor de trezorerie laS.C. INTRAROM S.A.4.1. Cazul 1

S.C INTRAROM S.A primeste de la un client o fila de cec,pentru suma de 200.000 de lei ,reprezentand contravaloarea unei livrari de marfa .Ulterior fila de cec este remisa la banca in vederea incasarii,incasarea fiind evidentiata in extrasul de cont .

FISA DE LUCRU NR .1

Societatea INTRAROM S.A

Dosarul exercitiului

Sectiune:C.

Capitol:Trezorerie

Subcapitol: Conturi la banci

Intocmit:P.A.

Data intocmirii:10.01.2011

Revizuit:D.D.M

Data revizuirii:15.03.2011

Referinte

E.B.12

I.Obiective :certificarea exhaustivitatiii informatiilor legate de inregistrarea filei de cec

II. Metode:investigatie si calcul

III. Documente:extrase de cont bancare, registrul de casa, cecurile platite/assimilate, confirmari primite de la banci, balanta de verificare,bilant, contul de pofit si pierdere.

IV. Calcule si analize:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferente

Rezultate

1. Inregistrarea primirii filei de cec

413 =411 200.000 lei

1.Inregistrarea primirii filei de cec

413=4111 200.000 lei

0

S

1. Inregistrarea remiterii filei de cec in vederea incasarii

5112=411 200.000lei

2. Inregistrarea remiterii filei de cec in vederea incasarii

5112=411 200.000lei

0

S

3. .Inregistrarea incasarii filei de cec

5121=5112 200.000 lei

4. 3 Inregistrarea incasarii filei de cec

5121=5112 200.000 lei

0

S

V.Opinie :favorabila

Noi auditorii acordam opinie favorabila asupra exhaustivitatii operatiunilor privind conturile la banci .

4.2. Cazul 2

S.C INTRAROM S.A deschide un acreditiv in favoarea unui furnizor intern de materii prime .Valoarea acreditivului este de 100.000 de lei Durata acreditivului este de 3 luni.La incetarea valabilitatii acreditivului valoarea neutilizabila este de 20.000 de lei.

FISA DE LUCRU NR.2

Societatea INTRAROM S.A

Dosarul exercitiului

Sectiune:C.

Capitol:Trezorerie

Subcapitol: Contabilitatea acreditivelor si viramentelor bancare

Intocmit:P.A.

Data intocmirii:10.01.2011

Revizuit:D.D.M

Data revizuirii:15.03.2011

Referinte

E.B.12

I.Obiective :certificarea exhaustivitatiii a activitatii de deschidere a acreditivului

II. Metode:investigatie si calcul

III. Documente:extrase de cont bancare, registrul de casa, cecurile platite/asimilate, confirmari primite de la banci, balanta de verificare,bilant, contul de pofit si pierdere.

IV. Calcule si analize:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferente

Rezultate

1.Inregistrarea deschiderii acreditivului :

581=5121 100.000 lei

5411=581 100.000 lei

1.Inregistrarea deschiderii acreditivului :

581=5121 100.000 lei

5411=581 100.000 lei

0

S

2.Inregistrarea platii efectuate catre furnizorul intern :

401=5411 80.000 lei

2.Inregistrarea platii efectuate catre furnizorul intern :

401=5411 80.000 lei

0

S

3.Inregistrarea virarii sumei neutilizate din acreditivul constituit la incetarea valabilitatii acestuia:

581=5411 20.000 lei

5121=581 20.000 lei

20.000

N

V.Opinie cu rezerve

Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de deschidere a acreditivului datorita faptului ca nu a fost inregistrata virararea sumei neutilizate din acreditivul constituit la incetarea valabilitatii acestuia.

Eroare de 100%

4.3.Cazul 3

S.C INTRAROM S.A acorda un avans de trezorerie unui angajat in valoare de 2000 lei ,in vederea cumpararii unor material consumabile.Avansul de trezorerie este acordat in luna decembrie 2010,decontarea acestuia facandu-se in luna in luna ianuarie 2011.Angajatul prezinta societatii facture si chitanta aferente achizitie de materiale consumabile ,valoarea consemnata in aceasta fiind de 2.380 lei .Data evidentiata in factura si chitanta este aferenta lunii ianuarie a exercitiului financiar 2011.

FISA DE LUCRU NR.3

Societatea INTRAROM S.A

Dosarul exercitiului

Sectiune:C.

Capitol:Trezorerie

Subcapitol: Conturi la banci

Intocmit:P.A.

Data intocmirii:10.01.2011

Revizuit:D.D.M

Data revizuirii:15.03.2011

Referinte

E.B.12

I.Obiective :certificarea exhaustivitatii operatiunii privind acordarea avansului de trezorerie

II. Metode:investigatie si calcul

III. Documente:factura,chitanta , registrul de casa

IV. Calcule si analize:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferente

Rezultate

1.Inregistrarea acordarii avansului de trezorerie

542=5311 2000lei

1.Inregistrarea acordarii avansului de trezorerie

542=5311 2000lei

0

S

2.Inregistrarea sumei reprezentand avans de trezorerie nedecontat pana la sfarsitul exercitiului financiar

461=542 2000 lei

2.Inregistrarea sumei reprezentand avans de trezorerie nedecontat pana la sfarsitul exercitiului financiar

461=542 2000 lei

0

S

3.Inregistrarea facturii corespunzatoare achizitiei efectuate

% =401 2.380 lei

302 2000

4426 380

3.Inregistrarea facturii corespunzatoare achizitiei efectuate

% =401 2.380 lei

302 2000

4426 380

S

4.Inregistrarea platii conform chitantei

401 =% 2380

461 2000

4281 380

4.Inregistrarea platii conform chitantei

401 =% 2380

461 2000

4281 380

S

5.Inregistrarea platii catre angajatul societatii ,reprezentand suma achitata de acesta furnizorului

4281=5311 380 lei

380

N

Opinie cu rezerve

Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de acordare al avansului de trezorerie datorita faptului nu s-a inregistrat plata sumei de 380 catre angajatul societatii .

Eroare :100%

4.4. Cazul 4

Se achizitioneaza prin intermediul unei societati bancare 200 de actiuni a 10.000 lei/ actiune emise de o societate comerciala X, plata efectuandu-se ulterior. Actiunile sunt cotate la burse. Achizitionarea acestor actiuni ocazioneaza cheltuieli in numerar in suma de 50 lei.

Ulterior se negociaza la bursa de valori in vederea vanzarii 100 de actiuni la un curs de 12 lei/ actiune.

Societatea auditata

S.C. INTRAROM S.A

Dosarul exercitiului

Sectiune:C.

Capitol:Trezorerie

Subcapitol: Conturi la banci

Intocmit:P.A.

Data intocmirii:10.01.2011

Revizuit:D.D.M

Data revizuirii:15.03.2011

Referinte

E.B.12

I. Obiective: certificarea exhaustivitatii tranzactiei de achizitie a actiunilor.

II. Metode: investigatie si calcul.

III. Documente: extrase cont bancare, registru casa, cecuri platite/assimilate,procese-verbale ale sedintelor Consiliului deAdministratie, contracte de credit cu bancile sau alte institutiifinanciare,confirmarile primate de la banci, balantele de verificare, contul de profit si pierdere.

IV. Calcule si analiza:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferente

Rezultate

1. Achizitia actiunilor

5031 = 462 200*10= 2000 lei

1. Achizitia actiunilor

5031 = 462 200*10= 2000 lei

0

S

2. Plata cheltuielilor accesorii

627 = 5121 50 lei

2. Plata cheltuielilor accesorii

627 = 5121 50 lei

0

S

3. Plata ulterioara a actiunilor

462 = 5121 2000 lei

3. Plata ulterioara a actiunilor

462 = 5121 2000 lei

0

S

4. Vanzarea actiunilor la bursa

5121 = 5031 1000 lei

4. Vanzarea actiunilor la bursa

5121 = % 1200 lei

5031 1000 lei

7642 200 lei

200

N

V. Opinie: fara rezerve

Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de achizitie a actiunilor emise de societatea comerciala X.

Eroare: 200/2000 * 100 = 10%

4.5. Cazul 5

Se achizitioneaza pe data de 1 octombrie, de la societatea comerciala ALFA 100 de actiuni a 10.000 lei/ actiune, plata efectuandu-se prin contul bancar. Intreprinderea nu intentioneaza sa detina actiunile pe termen mai mare de un an. Intentia ei este de a incasa dividendele (estimate a fi ridicate) si de a specula o eventuala crestere a cursului. Actiunile nu sunt cotate la bursa, dar oricand se pot gasi clienti pentru ele (sunt lichide). Pe data de 1 aprilie anul urmator se incaseaza dividendele cuvenite de la societatea ALFA, si suma de 1.000 lei/ actiune. Pe data de 1 mai se vand in numerar 50 de actiuni la un pret de 9.000 lei/ actiune.

Societatea auditata

S.C. INTRAROM S.A

Dosarul exercitiului

Sectiune:C.

Capitol:Trezorerie

Subcapitol: Conturi la banci

Intocmit:P.A.

Data intocmirii:10.01.2011

Revizuit:D.D.M

Data revizuirii:15.03.2011

Referinte

E.B.12

I. Obiective: certificarea valorii tranzactiei de achizitie a actiunilor.

II. Metode: investigatie si calcul.

III. Documente: extrase cont bancare, registru casa, cecuri platite/assimilate,procese-verbale ale sedintelor Consiliului deAdministratie, contracte de credit cu bancile sau alte institutiifinanciare,confirmarile primate de la banci, balantele de verificare, contul de profit si pierdere.

IV. Calcule si analiza:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferente

Rezultate

1. Plata si inregistrarea actiunilor

5032 = 5121 100 * 10.000 =

1.000.000 lei

1. Plata si inregistrarea actiunilor

5032 = 5121 100 * 10.000 =

1.000.000 lei

0

S

2. Recunoasterea dividendelor incasate

5121 = % 100.000 lei

5031 75.000 lei

762 25.000 lei

2. Recunoasterea dividendelor incasate

5121 = % 100.000 lei

5031 75.000 lei

762 25.000 lei

0

S

3. Vanzarea actiunilor cu plata in numerar

5311 = 5031 50 * 9000

= 450.000 lei

3. Vanzarea actiunilor cu plata in numerar

1.000.000-75.000= 925.000 lei

% = 5031 462.500 lei

5311 50 * 9000

= 450.000 lei

6642 50/100 * 925.000

= 12.500 lei

12.500

N

V. Opinie: fara rezerve

Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de achizitie a actiunilor emise de societatea comerciala x.

Eroare: 12.500/462.500 * 100 = 2,70%

4.6. Cazul 6

O societate comerciala cumpara pe data de 1 martie 200 de obligatiuni necotate, la pretul de 100 lei/ obligatiune, din care 150 obligatiuni se platesc prin banca, iar 50 se platesc ulterior in numerar. Valoarea nominala a obligatiunilor este de 80.000 lei, dobanda anuala se incaseazape 1 septembrie, rata dobanzii fiind de 10% pe an. Intreprinderea nu are intentia de a pastra obligatiunile pe termen lung. Pe data de 1 octombrie se vand in numerar 120 de obligatiuni la pretul de vanzare de 110 lei/ obligatiune. Pe data de 1 noiembrie se vand 80 de obligatiuni la pretul de vanzare de 80 lei/ obligatiune, incasarea facandu-se prin banca.

Societatea auditata

S.C. INTRAROM S.A

Dosarul exercitiului

Sectiune:C.

Capitol:Trezorerie

Subcapitol: Conturi la banci

Intocmit:P.A.

Data intocmirii:10.01.2011

Revizuit:D.D.M

Data revizuirii:15.03.2011

Referinte

E.B.12

I. Obiective: certificarea exhaustivitatii tranzactiei de achizitie a actiunilor.

II. Metode: investigatie si calcul.

III. Documente: extrase cont bancare, registru casa, cecuri platite/assimilate,procese-verbale ale sedintelor Consiliului deAdministratie, contracte de credit cu bancile sau alte institutiifinanciare,confirmarile primate de la banci, balantele de verificare, contul de profit si pierdere.

IV. Calcule si analiza:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferente

Rezultate

1. Achizitia obligatiunilor

5062 = % 20.000 lei

5121 150 * 100=15.000 lei

462 50 * 100 = 5.000 lei

1. Achizitia obligatiunilor

5062 = % 20.000 lei

5121 150 * 100 = 15.000 lei

462 50 * 100 = 5.000 lei

0

S

2. Plata in numerar a 50 obligatiuni

462 = 5311 5.000 lei

2. Plata in numerar a 50 obligatiuni

462 = 5311 5.000 lei

0

S

3. Inregistrarea dobanzii de incasat

5088 = % 1.600 lei

5062 6/12luni*

(10%*80)*200obl=800lei

762 800 lei

3. Inregistrarea dobanzii de incasat

5088 = % 1.600 lei

5062 6/12luni*

(10%*80)*200obl=800lei

762 800 lei

0

S

4. Se incaseaza in numerar dobanda

5311 = 5088 1.600 lei

4. Se incaseaza in numerar dobanda

5311 = 5088 1.600 lei

0

S

5. Vanzarea cu incasarea in numerar a 120 obligatiuni, la pretul de 110 lei/ oblig.

20.000 800 =19.200 lei

Cost unitar: 19.200/200 = 96 lei/ buc

5311 = %

5062 120*96 = 11.520 lei

7642 120*110-11.520=1.680 lei

5. Vanzarea cu incasarea in numerar a 120 obligatiuni, la pretul de 110 lei/ oblig.

20.000 800 =19.200 lei

Cost unitar: 19.200/200 = 96 lei/ buc

5311 = %

5062 120*96 = 11.520 lei

7642 120*110-11.520 =1.680 lei

0

S

6. Vanzarea a 80 obligatiuni, pret 80 lei/oblig., incasare prin banca

% = 5062 7.680 lei

5121 80*80= 6.400 lei

6642 6400-80*96=1.280lei

6. Vanzarea a 80 obligatiuni, pret 80 lei/oblig., incasare prin banca

% = 5062 7.680 lei

5121 80*80= 6.400 lei

6642 6400-80*96= 1.280 lei

0

S

V. Opinie: fara rezerve

Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de achizitie a actiunilor emise de societatea comerciala X.

Eroare: 0%

5. Intocmirea raportului de audit financiar contabil

Am auditat situatiile financiare ale societatii S.C. INTRAROM S.A. la data de 31 decembrie 2010, precum si contul de profit si pierdere, pentru anul incheiat.

Conducerea firmei este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii finannciare individuale in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara adoptate de Uniunea Europeana si pentru acel control intern pe care conducerea il considera necesar pentru a permite intocmirea de situatii financiare individuale care sa nu contina denaturari semnificative, datorate fraudei sau erorii.

Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat, sa exprimam o opinie asupa situatiilor financiare individuale ale Intrarom S.A. Noi am efectuat auditul conform standerdelor de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. Aceste standare cer ca noi sa respectam cerintele etice, sa planificam si sa efectuam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare individuale nu cuprind denaturari semnificative.

Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit cu privire la sumele si informatiile prezentate in situatiile financiare individuale. Procedurile selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, incluzand evaluarea riscurilor, auditorul ia in considerare procedurile de audit relevante in circumstantele date, dar nu si in scopul exprimarii unei opinii asupra eficientei controlului intern. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite si rezonabilitatea estimarilor contabile elaborate de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii situatiilor financiare luate in ansamblul lor.Consideram ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit.

In opinia noastra, situatiile financiare individuale anexate ale Intrarom S.A. redau o imagine fidela, in toate aspectele semnificative, a pozitiei financiare a firmei la data de 31 decembrie 2010, precum si a rezultatelor operatiunilor sale si a fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat la aceasta data in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara adoptate de Uniunea Europeana

BIBLIOGRAFIE

Audit financiar Cristina-Gabriela Jinga, Editura ASE, 2009

Contabilitate financiar - Prof. univ. dr. Mihai Ristea, Lect. univ. dr. Corina-Graziella Dumitru

Audit financiar-contabil Prof. univ. dr. Ana Stoian

Contabilitate financiara- Marius Dumitru Paraschivecsu, Willi Pavaloaia, Florin Radu, Editura Tehnopress, 2007

Contabilitate financiara si fiscalitate-Florin Coman,Editura Economica,2009

Procedurile controlului intern si auditul financiar Vol. I- Editura Gestiunea, Bucuresti, 1997

Standarde Internationale de Raportare Financiara- Editia revizuita 2007

Norme minimale de audit- CAFR, Editura Economica, Bucuresti, 2001

Standarde de audit- CAFR, Editura Irecson, 2009

Standarde Internationale de Contabilitate

2