+ All Categories
Home > Documents > Audit si certificare - Ştefan MARES (István)

Audit si certificare - Ştefan MARES (István)

Date post: 03-Apr-2018
Category:
Upload: tiberiu22
View: 226 times
Download: 0 times
Share this document with a friend

of 123

Transcript
  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    1/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    tefan MARES (Istvn)economist

    cndexpert contabil (pentru unii), cndauditor financiar (pentru alii)acum lector-formator fr titluri universitare

    AUDIT i CERTIFICARE-suport de curs-

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    1

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    2/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    Cuprins

    ntroducereSeciunea I. Conceptul, principiile i regulile generale privind auditulCap. 1 Conceptul de audit, n general, i cel financiar, n special. Auditul financiar i

    auditul statutar, delimitri fa alte acriviti de control sau verificriCap. 2 Terminologia utilizat n auditul financiarCap. 3 Tipuri de audit i auditori (Cine i pentru ce certific conformitatea cu nite

    standarde naionale sau internaionale ori norme tehnice i /sau juridice oridiverse coduri sau regulamente)

    Cap. 4 Auditul extern (auditori financiari), auditul intern (revizori contabili) icontrolul intern (revizori de gestiune)

    Cap. 5 Rolul i obiectul auditului statutar, ateptrile publicului (Legea nr.31/1990,actele constitutive, standarde internaionale de audit)

    Cap. 6 Planificarea n auditul statutar, determinarea pragului de semnificaie(exemple, intercondiionrile dintre prag i volumul nregistrrilor de auditat)

    Cap. 7 Conceptul de imagine fidel n audit i importana imaginii fidele pentrudiverse categorii de utilizatori ai infomaiilor auditate, certificate. Ateptrilepersoanelor interesate.

    Cap. 8 Concluzii (sinteza i baz de dialog interactive)

    Seciunea II. Metodologia auditului statutarCap. 9 Acceptarea mandatului i contractarea audituluiCap. 10 Orientarea i planificarea auditului: domenii, sisteme i conturi semnificativeCap. 11 Evaluarea controlului intern al entitii de auditatCap. 12 Controlul conturilor, obinerea elementelor probanteCap. 13 Examenul situaiilor financiare anuale, ori la o anumit dat stabilit

    pentru reorganizare (fuziune, divizare, dizolvare ori lichidare)Cap. 14 Evenimente posterioare elementelor nchiderii exerciiuluiCap. 15 Utilizarea lucrrilor altor specialitiCap. 16 Alte lucrri necesare nchiderii misiunii de audit financiarCap. 17 Raportul de audit financiarCap. 18 Documentarea lucrrilor de audit finnciarCap. 19 Concluzii (sinteza i baz de dialog interactiv

    Seciunea III. Auditul situaiilor financiare ale unei entitiCap. 20 Auditul imobilizrilor. Studii de cazCap. 21 Auditul stocurilor. Studii de cazCap. 22 Auditul conturilor privind cumprrile, respectiv furnizorii. Studii de cazCap. 23 Auditul conturilor de creane, vnzri, respectiv clienii. Studii de caz.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    2

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    3/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    Cap. 24Auditul conturilor privind personalul i colaboratorii, inclusiv obligaiileaccesorii la bugetul consolidat al statului. Studii de caz.

    Cap. 25 Auditul conturilor privind estimrile i/sau provizioanele contabile,diferenele din reevaluare.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    3

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    4/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    ntroducere *

    (Puin istorie pentru a pricepe prezentul i prin prisma trecutului niciodat nu poateprisosi ! Dimpotriv, relatrile subiective se vor obiectiva n memoria colectiv i vorprovoca poate ajustrile actuale, care nu se vor dovedi doar arbitrare, voluntariste, aavor muhii mei ci chiar cele necesare. Este?)

    Prin anul 1992 un client m-a convocat cu bilanul firmei la o discuiepreliminar cu un investitor strin, (german). La nceputul ntlnirii am fost rugat sprezint pe scurt rezultatele economico-financiare ale firmei reflectate n bilanul ntocmitpe exerciiul financiar 1991. Dup prezentare investitorul mi-a adresat o singurntrebare : Dumneavoastr (adic eu), suntei auditorul societii ? Nu, nu, domnule, eusunt expert contabil, eu am asigurat ntocmirea i certificarea bilanului - am rspuns.Pi, atunci sau deci dumneavoastr nu ai auditat acest bilan, doar l-ai ntocmit ?! Da.Dar tii n Romnia legea nu cere ca bilanul s fie auditat, experii contabili se ocupde ntocmirea lor corect am rspuns. OK. Am neles, mi-a rspuns investitorul i a mai

    adugat. Mulumesc, nu m mai intereseaz cifrele. Doar dup ani am priceput cinvestitorul dorea o garanie c cifrele din bilan reflect cu certitudine realitatea i ofero imagine fidel asupra poziiei ocupate de firm pe piaa respectiv. O alt informaierelevant mi s-a oferit prin O.G.nr.65 din 1994 privind nfiinarea Corpului, n care

    printre atribuiile experilor a fost prevzut i efectuarea de audit financiar. Iar lanceputul anului 1995, de la confraii francezi, formatori n ale auditului, am aflat c nFrana profesia noastr are dou fee, una care face i poart titlul de expert contabil, ialta care verific, respectiv certific, acetia purtnd titlul de comisar de cont , adicauditor financiar, tradus n romnete. nc atunci am aflat c nici unui profesionistcontabil nu-i este permis ca n acela timp pentru acelai client s presteze att ca expertcontabil, inclusiv judiciar, ct i ca auditor financiar, inclusiv judiciar.

    Deci pentru un client ori prestez ca expert ori ca auditor.Cei care profeseaz, de regul, adopta o alternan de 3-5 ani, ct timp

    pentru unii fac ori pe expertul contabil, iar pentru alii pe auditorul financiar.i n mod curent pot face expertize contabile judiciare, oricnd pot fi numii

    experi judiciari n orice spe, pe care le pot i realiza dac nu sunt cumva incimpatibilidin orice cauz.(i auditorii financiari pot fi desemnai ca expei judiciari i pot face

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    4

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    5/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    expertize judiciare, doar c judectorii ori justiiabilii cer, sigur, numai efectuarea unorexpertize contabile judiciare! n justiie auditul financiar ca i contabilitatea trebuie s fifost realizat deja, deci acestea existnd, pot fi prezentate direct ca probe.

    *Nu m-am obosit s indic sursa bibliografic de fiecare dat cnd ar fi fost cazul, pentruc note de curs, manuale ori cursuri universitate au fost publicate de muli, doar c uniile mai tiu i pe de rost, dar nu i fr rost, iar alii chiar i pricep ceea ce spun ori scriuei ori au scris alii. Nu toi! Dar lucrarea profesorului univ.dr.Marin Toma Iniiere naudit trebuie s-o menionez pentru c ofer bagajul teoretic minim obligatoriu !Doar c dac informaiile contabile documentate ori situaiile financiare auditate nu suntacceptate de oricare parte, atunci partea interesat poate solicita i efectuarea uneiexpertize contabile judiciare, care s se pronune concret asupra obiectivelor stabilite.Bine-neles c pentru a fi numii experi de ctre instanele judectoreti, experii iauditorii trebuie s fi fost nregistrai n catastifele unor judectorii sau tribunale oricuri de apel, cu formalitile de rigoare. Doar c chiar dac au fost numii, singuritrebuie s se recuze, invocnd incompatibilitatea lor cu spea, dosarul, n cauz, pentruc anterior deja s-au exprimat ori ca i expert contabil, ori ca i auditor financiar.

    Ulterior, prin 1998, ca urmare a unor preri cu greutate c toi experii contabiliar cunoate i reversul profesiei lor, adic auditul financiar, C.E.C.C.A.R.-ul i-anfiinat Camera auditorilor financiari, n care au fost nscrii toi experii contabiliadmii pe baza i n urma promovrii unui examen special organizat pentru a putea firecunoscui i ca auditori financiari. Doar c n urma unei colaborri externe ale

    ministerului de resort pe seama unor fonduri nerambursabile, prerile noastre au ajuns sfie divizate i la sugestia unor auditori scoieni a fost nfiinat prin OG nr.75/1999Camera auditorilor din Romnia. Da, da. Doar a auditorilor. Pentru c cei implicai s-audat att de rotunzi c au i uitat c auditul, de fapt, poate fi i este de mai multe feluri.

    Numai dup constituirea Camerei Auditorilor din Romnia, la prima adunaregeneral sau conferin, a fost adoptat denumirea corect: Camera AuditorilorFinanciari din Romnia. Las fiecruia s priceap tlcul relatrilor mele, dar, la sfritulacestui curs, am rugmintea ca fiecare s-i punntrebarea:

    Dac calitile de expert contabil, respectiv de auditor financiar sunt cele dou fee aleaceleai profesii sau monezi , atunci de ce totui nu se pot exercita n acelai timp

    aceluiai client ! (Rspuns : Nimeni nu poate fi propriul su controlor. Autocontrolul nu

    poate fi acceptat ca fiind fcut imparia i este eficace numai dac retuurile,rectificrile, eliminarea erorilor se pot face fr a lsa urma evidente sau n evidene!)

    i pentru c este de actualitate, mai trebuie, musai, s pun i o alt ntrebare:Dac putei admite sau concepe ca un expert contabil s asigure ntocmirea situaiilorfinanciare anuale pentru clientul su fr ca s fi prestat, concomitent, implicit, i

    servicii de consultan fiscal i bancar acestui client? Sau

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    5

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    6/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    Dac un auditor financiar poate audita situaiile financiare anuale ale clientului su

    fr a-i asuma rspunderea, responsabilitatea, pentru verificarea i certificarea

    rezultatelor financiare ale clientului respectiv, inclusiv pentru certificarea corectei

    determinri a profitului obinut sau a pierderilor rezultate, nainte de i dupimpozitare, respectiv repartizare ori reportare ? Mai ales dac pentru fiecare dintre noi

    este de notorietate c oricare client al nostru este , sigur, unul dintre contribuabiliisocietii, respectiv al fiscului. Veniturile fiecrui contribuabil sunt purttoare de taxe

    i impozite, iar n cheltuielile lor sunt incluse i impozitele i taxele ori contribuiile

    legal datorate, i nu doar cele declarate ori pltite, iar acestea, ad integrum, pot fideterminate ori corect ori eronat i/sau pot fi sau nu declarate, respectiv i/sau nu

    pltite, pn la termenele legal stabilite sau doar cu oarecare ntrziere ori de loc, i ,

    n consecin, pot avea influen, pot denatura, sigur i semnificativ, rezultatelecontribuabilului respectiv. Deci chiar i imaginea asupra poziiei sale ocupate pe pia!

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    6

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    7/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    CAPITOLUL I. CONCEPTUL DE AUDIT , n general, i cel financiar, n special

    (Fiecare profesie are controlorii, auditorii si, de aceeai profesie dar nuneaprat de aceeai competen. Din pcate uneori unii ajung s nveemeserie doar verificnd pe alii care tiu ! i aceasta devine posibil ilegal cnd, nu toi auditorii trebuie s fie n prealabil atestai ca nunumai ca experi ai profesiei lor, ci trebuie s fi dobndit i o anumitexperien n calitate lor de expert!)

    Repet ceea ce s-a scris de mai toi autorii de cursuri mai mult sau mai puincelebre: expresia de audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de

    origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon, care azi semnific, n sensstrict, verificarea modului de respectare a a anumitor standarde ori procedee prestabilite,convenite de comun acord de ctre i n interesul tuturor prilor implicate. Astfel azinotorietate i-a ctigat auditul calitii, care se refer la certificarea produselor fabricatei/sau serviciilor prestate ori/i lucrrilor executate. Auditul calitii asigur certificareadac i n ce msur se respect nite prescripii tehnice de calitate prestabilite sub formde standarde sau de norme tehnice ori cel puin la nivel de obiective i condiii ori

    baremuri de respectat de ctre realizator ori executant. De asemenea exist auditulmanagementului care certific aplicarea corect a unor metode i procedee de organizarei conducere a organizaiilor sau entitilor conduse. Un audit special de larg rspndiren prezent este auditul privind certificarea gradului de protejare a mediului nconjurtor.

    Deci prin audit,n general, se ntelege examinarea profesionala unuiprodus, serviciu ori lucrri sau a unor procese sau a unui sistem de informaiistructurat n funcie de metoda, profesia celui care l-a conceput ori colectat ori aasigurat prelucrarea lor,verificarea fiind efectuat n scopul exprimrii uneiopiniiresponsabile si independente prin raportarea la un criteriu prestabilit(metode,procedee ori standarde sau norme) de calitate. La nivel elementar oricare audit

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    7

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    8/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    reprezint un control tehnic de calitate specific, propriu i obligatoriu nexercitarea oricrei meserii sau profesii, realizat de regul de o alt persoan deaceeai profesie. Auditul sau controlul de calitate efectuat de o ter persoan nu

    exclude efectuarea prealabil a unui autocontrol de ctre executant sau realizator.Important, semnificativ i determinant n efectuarea oricrei audit este ca auditorul scunoasc meserie, respectiv profesia lcel puin la fel de bine ca i executantul saurealizatorul. Deci fiecvare profesie are auditorul su, iar contabilii, respectiv experiicontabilisunt verificai, auditai de ctre un auditor financiar, cele dou caliti de expertcontabail i de auditor financiar fiind cele dou fee ale aceleiai monezi sau bancnote,de unde rezult legtura lor indestructibil

    n funcie de relaia dintre cel care realizeaz auditul i cel care este auditat,auditul poate fi ori intern ori extern. Auditul intern se realizeaz de revizori care suntsalariaii entitii auditate i care sunt subordonai direct, n baza unui contract de muncconducerii, directorului sau directorului general al societii, entitii, auditate. Iarauditul extern este o prestaie specific, externalizat, realizat pe baz de contract de

    prestri servicii ncheiat ntre un prestator autorizat de a oferi asemenea servicii i unclient care dorete s-i fie auditat ori calitatea produselor, serviciilor sau lucrrilor pecare le produce ori le execut sau le realizeaz, ori modul n care prescripiile de aprarea mediului nconjurtor sunt respectate n condiiile desfurrii procesului su de

    producie respectiv ori organizarea i conducerea produciei i a muncii din organizaiaauditat respect normele, metodele i procedeele general valabile n orice proces de

    producie i/sau n orice organizaie sau entitate tehnico-economic, ca sistem condus.

    Obiectivul oricrui tip de audit l constituie certificarea c ansamblulinformaiilor furnizate sau colectate prin instrumentele specifice oricrei profesii saudomeniu de activitate sunt i veridice dar i suficiente pentru a oferi o imagine fidelasupra entitii auditate, iar auditorul poate s se exprime fr rezerve, cu rezerve sau

    prin refuz asupra obiectului auditului.Pentru a putea defini conceptul de audit, n general, i cel financiar, n special,

    trebuie s convenim c:-examinarea oricrei informatii trebuie s fie exclusiv o verificare profesional,auditorul niciodat neputndu-se afla n faza de a face(aceasta fiind realizat deexpertul care a fcut), ci se gsete n faza de a verifica dac informaia a fost corect

    prelucrat, judecile fcute fiind conforme unor reguli sau procedee prestabilite;-scopul verificrii sau revizuirii unei informatii este exclusiv acela de a exprima oopinie asupra acesteia; n sensul certificrii ei fr rezerve, cu rezerve sau prin refuzulcertificrii solicitate-opinia exprimat asupra unei informatii verificate trebuie s fie competent iresponsabil, persoana care o exprim trebuind s fie obligatoriu independent, adicnesupus nici unei constrngeri ierarhice, fiind liber s se exprime doar determinat de

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    8

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    9/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    propriul su profesionalism, fiind n drepturi i obligaii egalul clientului su. Doar ncazul contractelor de audit ntlnim excepia care confirm regula, respectiv paradoxulcnd Clientul nostru nu este stpnul nostru! Clientul auditorului nici nu se ateapt

    neaprat la certificarea informaiilor pe care deja le cunoate, ci la certificarea faptuluic ceea ce tie este corect i veridic, sau, dimpotriv informaiile sale nu au asiguratformarea unei imagini fidele , ci una distorsionat, fals, despre entitatea supusauditului. Despre o informaie auditorul poate concluziona i c este real i c esteadevrat, cu toate acestea, nu nseamn c este i corect ori legal, deci nconformitate cu criteriile profesionale crora ar fi trebuit s le corespund, nu o mai

    poate certifica, respectiv poate c se va gsi n situaia de a refuza certificarea ateptat.-examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite cuprinse ntr-un standard,norm legal ori profesional, naional sau internaional ori doar intracomunitar icare constituie un criteriu de calitate. Adic, de regul, rezultatul auditului trebuie s fieaceeai, indiferent de cine este fcut auditul. Din aceast cauz doi experi contabili estemai mult ca sigur c vor exprima preri diferite asupra aceleiai chestiuni, n schimb doiauditori financiar se vor exprima, de regul, la fel! Pentru c obiectul auditului esteacelasi i procedeele prin care este examinat, de regul, sunt sau cel putin ar trebui sfie la fel de performante. De fapt auditul este similar cu revizionarea pe video a ceea ce afost. Deci este efectuat cnd nu se mai pot schimba nici juctorii nici aciunile lor. Decise poate vedea, verifica, constata dac au fost sau nu efectuate corect toate aciunile saucu nclcarea unor anumitor reguli prestabilite, acceptate de ctre toi cei implicai. Darn cazul auditului, pentru c de multeri hrtia suport rezult c se pot face mici

    retuuri tocmai ca imaginea s se dovedeasc nu fotogenic ci i corect, sigur.-statutul de independen al persoanelor care realizeaz misiuni de audit si autonomiaorganismului din care fac parte trebuie s fie posibile de dovedit indubitabil oricndoricui.

    Dar pe noi ne intereseaz aici i acum auditul financiar, i anume cel care serefer la verificarea ori, dac v place mai mult revizia conturilor contabile.

    i acest tip de audit trebuie s fie realizat de profesioniti, experi n meserialor contabil, care, pe de asemenea, trebuie s fie, obligatoriu, independeni, adic liber

    profesioniti. Auditul financiar este obligatoriu s fie externalizat, i se realizeaz numaipe baz de contract de prestri servicii. Doar independena auditorului, inclusiv de a seangaja benevol i nesilit de nimeni s furnizeze clienilor si acest serviciu pe bazcontractual i nici ntr-un caz n calitate de angajat, salariat al entitii auditate, poategaranta exprimarea unei opinii calificate, autorizate, asupra regularittii si sincerittiituturor nregistrrilor contabile semnificative, sintetizate n situaiile financiare anualesau la o anumit dat i pentru a anumit perioad definit de timp.

    Particular i subneles n toate cazurile de audit financiar este c attauditorul care se angajeaz s certifice situaiile financiar-contabile ale clientului lor, ct

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    9

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    10/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    i reprezantanii autorizai ai entitii auditate, deci fiecare parte contractual pricepe csituaiile financiar contabile se vor certifica inclusiv sub aspectul implicaiilor lor fiscalei bancare. De fapt nici ntr-un contract de prestri nu se specific expres i explicit c se

    vor audita conturile contabile inclusiv sau exclusiv sub aspectul fiscal, adic obligaia expres de a verifica dac impozitele i taxele ori

    contribuiile au fost corect determinate, declarate i pltite sau nu la termenelestabilite, respectiv

    bancar, adic obligaia de a verifica dac nregistrrile n conturile privindoperaiile fr numerar sunt identice cu cele din conturile deschise a diverse

    bnci,i de ce ? Doar pentru c aceste aspecte sunt subnelese, implicite, pentru ambele pricontractuale semnatare ale contractului de prestri de servicii de audit financiar.

    Examinarea auditului financiar pe plan internaional relev c aceast profesie estereglementat n Uniunea European sub denumirea de controlor legal, doar c n Franaeste practicat de comisari de conturi, de comisari-revizori n Belgia, ori de auditoristatutari n Regatul Unit.

    Examinarea prin prisma evoluiei acestei profesii relev faptul c la nceputau fost doar contabilii. Cu ceva studii, n mod sigur. Pe urm dintre cei cu studii iexperien s-au delimitat i au fost autorizai aii profesiei ca i experi contabili. Ei i-auasumat rspunderea pentru efectuarea tuturor nregistrrilor contabile i sintetizareainformaiei contabile sub forma balanelor sau bilanurilor contabile. Pe aceast caleeiasigur reflectarea analitic i sintetic a veniturilor i cheltuielilor, respectiv a

    activelor cu care au fost realizate, precum i patrimoniul propriu i mprumutat de caredispune entitatea n cauz, i nu n ultimul rnd creanele i datoriile sale fa de teri.Prin revizia intern, sau controlul financiar intern se asigura i verificarea informaiilorrespective din i la dispoziia managerilor firmei. Dar la un moment dat unii proprietarinu-i mai asumau calitatea de manageri, ei acceptnd s fie doar unul dintre acionarisau asociai ai societii, respectiv pentru terii reprezentai de diveri creditori ifinanatori, inclusiv bnci, sau furnizori, a devenit de importan deosebit cainformaiile oferite s fie nu numai credibile ci i veridice sau cel puin s fie certificatenu doar sub aspectul realitii i veridicitii lor ci mai ales sub aspectul corectitudinii

    lor. La rndul lor chiar i reprezentanii fiscului s-au artat interesai de aceast nouactivitate, care facilita chiar i externalizarea controlului fiscal. Astfel a aprut i s-arspndit, iniial prin Regatul Unit i prin S.U.A., ulterior n toat Europa, respectiv nlumea larg, practicarea auditului financiar. Acesta, ca revers al profesiei contabile, i alcalitii de expert contabil, avnd iniial doar misiunea de a verifica i certifica situaiilefinanciare ale unei firme sau ntreprinderi ori societi comerciale sau regii autonomesau a unui serviciu public, finanat de la buget.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    10

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    11/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    n prezent auditorii financiari i-au extins activitile i gama lor de servicii i se ofer,respectiv se preocup s-i dovedeasc utilitatea prin oferirea de consultan despecialitate managerial, n general, i de management financiar-contabil, inclusiv fiscal

    ori/i bancar, n special. De asemenea se ofer s stabileasc un diagnostic constatatorasupra proceselor economice auditate i s prescrie abordrile specifice necesarecreterii eficacitii economico-financiare i s contribuie la ameliorarea performantelor

    posibile de realizat pe baza i n urma unor anumitor operaiuni (audit operational) saupentru a face o judecat asupra gestiunii societii (audit de gestiune) respectiv dacurmrirea preului de cost ori ncadrarea n bugete este organizat astfel nct s se poate

    beneficia de informaiile necesare n timp util lurii deciziilor rectificative necesare.i prin aceste ndeletniciri ale auditorului financiar, acesta i valorific competena sa

    profesional doar i pentru c are mintea i judecata limpede, i fiind independent iextern, dispune de neutralitatea necesar judecrii tuturor informaiilor fr idei

    preconcepute nefiind nici influenat nici de scopurile iniiale ale decidenilor saumanagerilor.

    Dar pentru a pricepe ce nseam,n cu adevrat a fi auditor financiar, trebuies nelegem c acetia nu fac! Ei doar verific i certific, eventual stabilescdiagnostice i sugereaz tratamente, dar las i chiar au pretenia ca faa cealalt a

    profesiei lor , cea de contabil sau de expert contabil, s asigure ntocmirea situaiilorfinanciar contabile n urma i pe baza prelucrrii corecte i n termen util, n timp reala tuturor informaiilor consemnate corect i fidel n documente, respectiv certificate

    pentru realitatea lor de toate persoanele implicate n stabilirea, dispunerea ori/i

    efectuarea lor.Auditul financiar este reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) si

    prevzut prin legea companiilor si prin actele constitutive (statutele) acestora;, de regulsub denumirea de audit statutar (legal),ns sub denumirea simpl de "audit financiar" se pot desemna numeroase alte misiunica, de exemplu:-auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilittii;ori/i-auditul financiar al operatiunilor de ncasri i pli cu i fr numerar, respectiv deschimb valutar pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situatiilefinanciare i concordana lor cu cele evideniate n diverse conturi bancare privinddisponibilitile, depozitele constituite ori creditele angajate sau/i utilizate;-auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor privind salariile i altor faciliti oferitesalariailor i administratorilor societii, respectiv impozitele i contribuiile aferenteacestora pentru a verifica i certifica respectarea prevederilor actelor constitutive alesocietii, respectiv ale contractului colectiv de munc, i implicit ale contractelorindividuale de munc, precum i ale legislaiei muncii i ale asigurrilor sociale, inclusivale codului fiscal;

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    11

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    12/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    -auditul financiar asupra veniturilor societii i asupra conturilor de clieni pentru averifica dac evaluarea veniturilor i ale creanelor s-a fcut corect, cu respectarea

    preurilor i tarifelor declarate, acceptate prin contracte, i ntr-o manier prudentpentru a nu acumula pe de o parte imobilizri n creane nerealizabile, respectiv de apreveni declararea de venituri superioare celor efectiv posibile de realizat, ncasat..

    Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult maicuprinztoare dect cea de "audit statutar", tiut fiind faptul c auditul statutareste asigurat, de regul, de cenzorii entitii auditate. ns n prezent auditorulfinanciar are menirea s asigure certificarea situaiilor financiare anuale n sensulc au fost ntocmite cu respectarea ntocmai a prevederilor standardeleinternaionale de contabilitate, auditul fiind efectuat cu respectarea standardelorinternaionale de audit financiar.

    De asemenea, devine din ce n ce mai important ca auditul financiar s numaifie doar o prestaie mai mult formal, dei este impus prin lege, adic n ceea ce a ajunsactualul cenzorat statutar, ci s se impun prin profesionalism de netgduit, inclusiv

    pentru modul n care reuesc s dovedeasc nvierea cifrelor moarte respectiv faptulc cifrele i-au grit i doar pe baza cifrelor studiate tiu, cunosc i pot dovedi c auefectuat verificarea i pot certifica n cunotin de cauz rezultatele societii auditate.Doar astfel se va ajunge ca fiecare client al unui auditor financiar pentru acelai servicius caute s angajeze pe auditorul al crei opinie i semntur se bucur de un prestigiurecunoscut printre confrai i, mai ales pe pia.

    Din punctul de vedere al anvergurii i ariei de cuprindere a unui auditfinanciar deosebim situaiile n care auditorului i se solicit o misiune particular decontrol, cerut de un tert, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut etc Sau cndmisiunea de auditare const n exprimarea unei opinii profesionale i independente cu

    privire la situaiile financiare contabile anuale.Misiunile speciale de audit financiar se contracteaz i se execut la cerere cu

    obiective prestabilite n mod explicit, printr-un check list n vederea exprimrii uneiopinii independente si profesionale asupra problemelor sau documentelor oriobiectivelor predefinite, de fiecare dat fiind obligatoriu explicitarea ariei, timpului ilocului operaiilor economico-financiare supuse auditului, ct i documentele primare icontabile n care au fost consemnate acestea.

    Orice entitate economic care opteaz pentru auditul financiar extern, arerspunderea i obligaia s-i organizeze propriul audit intern, dac volumul su deactivitate o justific, respectiv nu se poate considera absolvit de responsabilitatea de aorgasniza propriul control financiar intern sau auditul su intern, ncadrnd pe schem nudoar contabili, ci i revizori contabili. n aceast situaie auditorul financiar, liber

    profesionist, prestator independent, extern, se va folosi i de informaiile furnizate de

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    12

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    13/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    auditorul (revizorul, controlorul financiar) intern, avnd chiar i obligaia de a auditainclusiv modul n care a fost organizat i realizat auditul intern.

    Deci auditorul financiar este obligatoriu extern i contractual i are o misiune

    predefinit n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (societateacomercial, regia autonom, primria, consiliul local, instituia public sau chiar unminister, deci oricare instituie bugetar etc. finanate din credite bugetare i/sau dinvenituri proprii i mprumutate) fixeaz misiunea concret a auditorului n cauz,

    precum i termenii si condiiile de realizare acesteia, precum i rspunderile i obligaiilefiecrei parte contractant. n afara misiunii de audit legal (statutar) care cuprindeobiectivele cunoscute i care se realizeaz potrivit Standardelor Internationale deContabilitate i de Audit, la modul general, exist un numr nelimitat de misiuni de auditcontractual, realizate de specialiti, de regul experti contabili recunoscui i ca auditorifinanciari, adic cei care nu numai s verifice sunt n stare, ci i tiu cum se face!n concluzie, elementele de baz ale conceptului de audit financiar, care include i pe celstatutar, cu diferena c cel statutar poate fi asigurat i de alte persoane dect de auditorifinanciari, sunt urmtoarele:

    -recurgerea la serviciile unui profesionist competent i independent carepoate fi o persoan fizic sau o persoan juridic;

    -obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituiesituaiile financiare ale entittii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere icelelalte componente ale situaiilor financiare, n functie de referenialul contabilaplicabil;

    -scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imagineafidel, clar si complet a poziiei financiare ocupate pe pia, inclusiv reflectarea just(la preul just al pieii) al ntregului patrimoniu deinut respectiv a situaiei financiare ia rezultatelor obinute (profit sau pierderi) de entitatea auditat;

    -criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprimopinia l constituie standardele naionale i/sau internaionale de audit si standardeleinternaionale contabile.n cunoaterea corect asituaiei economico-financiare exacte a ori crei entiti auditatesunt interesai proprietarii, acionari sau asociai ori n nume propriu sau princomanditari, finanatorii, respectiv bncile i creditorii, inclusiv furnizorii i prestatorii,

    precum i managerii i salariaii proprii ale entitii n cauz, i nu n ultimul rndclienii ori consumatorii finali ai prodiselor, lucrrilor sau prestaiilor realizate deentitatea auditat. De asemenea sunt interesate ca evidenele contabile s fie corect i ziconduse i organele fiscale centrale i locale, cunoscut fiind faptul c n contabilitate seregsesc majoritatea informaiilor privind baza de calcul i modul de stabilire sau derespectare a termenelor de declarare sau ale scadenei la plat, a diverselor tipuri deimpozite, taxe i contribuii. Deci, de fapt, terii se ateapt ca auditorul financiar s-i

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    13

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    14/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    protejeze interesele lor, prin oferirea unei asigurri competente i suficiente referitoarela:-"acurateea" rapoartelor financiare prezentate

    - declaraiile financiare care intr n responsabilitatea auditorului.- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;- existena sau, mai bine zis inexistena unor fraude;- respectarea de ctre entitatea auditat a obligaiilor sale legale;- comportamentul responsabil al entitii auditate fa de problemele legate de mediu si

    problemele sociale (eventualitate unor greve ale salariailor sau pierderii unor contractede livrare ori imposibilitatea asigurrii furniturilor necesare din diverse cauze).

    Pentru a analiza modul n care nevoile si ateptrile publicului sunt rezonabile,managerii entitii auditate pot oferi auditorului financiar urmtoarele declaraii oriconcluzii:- conducerea entitii auditate se afl n cea mai bun poziie s cunoasc afacerilefirmei, s-i menin performantele i s se ocupe reflectarea corect n contabilitate atuturor operaiilor economice efectuate; ea este cea care hotrte asupra tratamentuluicontabil care urmeaz s fie aplicat i practicile de declarare adoptate n situaiilefinanciare; deci,efectuarea auditului i certificarea chiar fr rezerve a situaiilorfinanciare nu absolv, nici ntr-un caz, conducerea entitii auditate, care continu s

    poarte ntreaga responsabilitate asupra modului n care au fost realizate toate operaiileeconomice i au fost ntocmite situaiile financiare; Auditorului financiar i revinerspunderea pentru ceea ce a fcut i constatat, deci a comis, respectiv i pentru ceea ce

    trebuia s fac, dar a omis s fac, i implicit, constatrile ori certificrile sale au foststabilite evident eronat.- auditorul financiar stabilete dac, dup prerea lui, rapoartele financiare au fostntocmite n conformitate cu reglementrile n vigoare i dac ofer o imagine corectsi real asupra entitii auditate, n ansamblul ei.Pentru aceasta, auditorii trebuie s fie independeni i fa de situaiile financiarerespective, deci s nu fi participat n vreun fel la elaborarea lor (fie chiar i sub form deconsultani) i s nu fi avut i s nu aib nici un fel de legtur cu persoanele careasigur conducerea entitii auditate, eligibilitatea sa trebuie s o certifice i printr-odeclaraie dat pe propria rspundere.- auditorul financiar trebuie s sesizeze aspecte care ar amenina continuitateaexploatrii; raportul de audit trebuie s conin opinia auditorului asupra solvabilitii, ncazul n care situaiile financiare au fost elaborate pe baza continuitii n exploatare.Este inadmisibil ca o societate prosper, solvabil, care dispune de lichiditi i definanrile necesare, s ajung n decursul ctorva luni de activitate n stare de falimentsau de insolvabilitate fr ca auditorul financiar s fi sesizat aceast perspectiv.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    14

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    15/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    - auditorul financiar, deci, trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privirela continuitatea activitii n condiii de solvabilitate normal. ns responsabilitateaconducerii este continu, n timp ce opinia auditorului se bazeaz pe o situaie vzut la

    un moment dat referitoare la un exerciiu financiar, de regul, expirat.- acceptarea bazei de continuitate n exploatare implic solvabilitatea, respectiv, dac lamomentul ntocmirii bilanului poziia firmei era de aa natur nct s-i poat ndepliniresponsabilitile aa cum era prevzut. De regul orice entitate auditat, respectiv oriceafacere poate rmne activ, iar banii acionarilor i creditorilor pot fi salvai, dac

    problemele sunt sau au fost identificate n timp util. Auditorul financiar trebuie s-iexprime opinia lund ca punct de pornire confirmrile obinute dup expirareaexerciiului financiar, respectiv ncasarea creanelor i stingerea la termenele stabilite alea obligaiilor n condiiile pstrrii gradului de ndatorare ale societii n cauz. Dacconducerea nu poate garanta continuitatea soliditii financiare a firmei, este rezonabilca aceasta s declare public, dac, n opinia ei, dat fiind mediul comercial n careopereaz nu mai sunt disponibile resursele necesare ori nu mai are comenzi saucontracte de livrare sau de executare lucrri ori de prestri servicii pentru a-i asiguraveniturile necesare acoperirii cheltuielilor angajate ori din finarile acordate n anumitecondiii.

    Auditorii financiari trebuie s fie ateni la modul n care prezint public oricendoial, pe care ar putea s o aib, cu privire la continuitate. Continuitatea unei firmedepinde si de faptul c lumea nu stie c exist ndoieli n ceea ce privete statutul decontinuitate al firmei respective (de exemplu, n cazul n care auditorul raporteaz c

    firma nu-i poate menine continuitatea, banca nu va continua s-i acorde credite, iardac creditele acordate anterior de o banc suntde valori considerabile, informaia despreentitatea auditat poate atrage, provoca a doua zi ca banca s solicite rambursareanentrziat a creditelor utilizate, aruncnd n insolvabilitate entitartea auditate dar

    provocnd conform principiului dominoului i cerea bncii).Auditul financiar a fost asociat, i nu n sens laudativ, aproape ntotdeauna,

    cu detectarea ulterioar certificrii situaiilor fianciare anuale, a unei fraude de naturalipsei performanelor economice scontate, ori privind sustragerile de active saudelapidrile i/sau deturnrile de fonduri i chiar i eventualele situii dovedite de splarede bani (mijloace bneti atrase din surse dubioase, dar restituite ulterior mpreun cudobnzi), doar pentru c prin competenele sale i prin ceea ce trebuia s fac, normal arfi fost s i constate existena indicilor care ulterior vor dovedi realitatea fraudelor saudeteriorarea performanelor. ns trebuie s remarcm c managerii, conducerea entitiiauditate sunt cei care au prima i cea mai mare responsabilitaten detectarea fraudelor,neregulilor si erorilor. De ce? Pur i simplu, pentru c unul dintre atributele oricreiconduceri este controlul. Ca i manager, nu este suficient s prevezi, s organizezi i s

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    15

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    16/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    dispui, ci este obligatoriu s i verifici dac ceea ce ai preconizat, ori organizat saudispus s-a i realizat!Auditorul financiar att nainte de ncheia contractul de prestri servicii cu reprezentanii

    legali ai entitii de auditat, ct, mai ales, dup ncheierea contractului, rspunde pentrucorecta evaluare a volumului su de munc i s programeze, calendaristic, cnd ct i

    propune s verifice pentru ca s-i poate finaliza misiunea sa audit la termenul asumatprin contract. ar n cazul unui contract ncheiat pe termen lung, pn la 3 exerciiifinanciare, i activitatea auditorului trebuie s aib o continuitate rezonabil (trimestrial,lunar sau sptmnal un numr de ore). Se subnelege c nici ntr-un caz nu trebuie slucreze zilnic, cot la cot, cu contabilul societii, pentru c volens-nolens se va comportaca i salariat al firmai care are ceva mai multe liberti.

    Este evident c auditorul financiar are responsabilitate legal,civil imaterial, asumate prin contract, n mod implicit, s depisteze eventualele nclcri alelegii companiilor sau ale codurilor, civil, comercial i/sau fiscal, ori ale altor legivalabile n Romnia, i chiar ale conveniilor transnaionale sau internaionale. nacelaii timp, nu se poate pretinde auditorului financiar s devin delator, denuntor is raporteze aspecte care tin de competenta sa dasr unor autoriti cu care, n modnormal, nu are legturi de colaborare. Sarcina auditorului se rezum n aceste situaii sinformeze promt, corect i relevant conducerea entitii auditate i adunarea general aacionarilor sau pe asociaii ori comanditarii societii. Nu putem omite obligaia sa de afi consultat n prealabil i persoanele care au asigurat conducerea evidenei contabilesintetice i analitice, cu excepia cazului cnd implicarea lor, deci cunoaterea de ctre ei

    a strii de fapt este evident i elocvent. Auditorul financiar trebuie s pretind, iconducerea firmei, administratorii ori managerii entitii auditate, trebuie s asigureobligatoriu ca rapoartele financiare s reflecte implicaiile financiare ale actelor ilegaledetectate (dac se apreciciz a fi importante), iar auditorul trebuie cu ocazia certificriisituaiilor financiare, cu sau fr rezerve, trebuie s confirme aceste lucru.n caz contrarrefuzarea certificrii lor este nu numai just, ci i strict necesar.

    De la auditorul financiar se ateapt ca s se pronune cu privire lacomportamentul social i de mediu al firmei (respectarea mediului fizic, a practicilor deocupare a locurilor de munc cu persoane calificate i cu respectarea contractuluicolectiv de munc, a practicilor de comer civilizat, oferind garanii suficiente att n

    perioada de garanie, ct i n cea de post garanie privind calitatea produselor fabricarei lucrrilor executate sau serviciilor prestate, i c dispune de fondurile necesarefinanrii tuturor reparaiilor, remedierilor sau refacerilor, care, normal, ar putea survenidup livrarea i facturarea, respectiv ncasarea contravalorii produselor, serviciilor ilucrrilor realizate.Nu n ultimul rnd auditorul financiar trebuie s se pronune i asuprarespectrii n timp a condiiilor n care au fost obinute subvenii sau finanri, parial sauintegral nerambursabile, tocmai pentru c nerespectarea condiiilor convenite la

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    16

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    17/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    acordarea lor poate atrage msuri de recuperare imediat, ceea ce, la rndul su, poateconduce la insolvabilitatea i falimentarea entitii auditate. .Trebuie s remarcm c ceea ce pentru auditul statutar (legal) a fost stabilit prin lege,

    este valabil i pentru auditul financiar, i anume prin demersurile ntreprinse trebuie sfie suficient de relevante pentru a putea sesiza dac n cadrul entitii auditate au avutloc operaiuni ce dovedes:: abuzul de prerogative din partea anumitor persoane; posibilitatea ocult ntre mai multe persoane de a prejudicia patrimoniul entitii

    auditate posibilitatea de a "scpa" controalelor interne; posibilitatea ca unele proceduri s devin inadecvate, ca urmare a schimbrii

    condiiilor avute iniial n vedere, astfel c validitatea procedurii respective s nu

    mai fie asigurat (cum ar fi condiii noi de calitate, cerute la recepionarea unorbunuri inexistente la data elaborrii procedurii).

    CAPITOLUL II IMAGINEA FIDEL

    1. Conceptul de imagine fidel

    Notiunea de imagine fidel n audit nu este clar definit; de o manier general, ns,imaginea fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea si sinceritateacontabilittii. n schimb este clar menirea auditorului de a testa i atesta dac dinfotografierea contabil se poate recunoate cu certitudine entitatea auditat!

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    17

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    18/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    REGULARITATEA presupune conformitate la regulile si procedurile contabile, deci laprincipiile contabile general admise; reglementrile contabile romne prevd, de altfel,c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute

    trebuie respectate regulile privind evaluarea la preul just al pieii al patrimoniului,respectiv al ntregului activ net, precum i celelalte norme si principii contabile, cumsunt:- principiul prudentei; prudenta presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopulevitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva

    patrimoniul si rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit acestui principiu, nu esteadmis supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluareaelementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinnd cont de deprecierile, riscurile si pierderile

    posibile generate de desfsurarea activittii exercitiului curent sau anterior;-principiul permanentei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor sinormelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate si prezentarea elementelor

    patrimoniale si a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informatiilorcontabile;-principiul continuittii activittii - potrivit cruia se presupune c unitatea

    patrimonial si continu n mod normal activitatea;-principiul independentei exercitiului - care presupune delimitarea n timp aveniturilor si cheltuielilor aferente activittii unittii patrimoniale pe msura angajriiacestora si trecerii lor la rezultatul exercitiului la care se refer;-principiul intangibilittii bilantului de deschidere a unui exercitiu care trebuie s

    corespund cu bilantul de nchidere a exercitiului precedent;-principiul necompensrii - potrivit cruia elementele de activ si de pasiv trebuie s fieevaluate si nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre

    posturile de activ si cele de pasiv ale bilantului, precum si ntre veniturile si cheltuieliledin contul de rezultate.

    SINCERITATEA presupune aplicarea cu bun credint a regulilor si procedurilorcontabile, n functie de cunoasterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aibdespre realitatea si importanta operatiilor, evenimentelor si situatiilor din ntreprindere.

    2. Forme de exprimare a imaginii fidele

    Obiectivul auditrii situatiilor financiare este s permit auditorului sexprime o opinie conform creia situatiile financiare au fost stabilite, sub toateaspectele lor semnificative, n conformitate cu un sistem contabil de referintidentificat.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    18

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    19/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi una din urmtoarele dou formule,care sunt echivalente:

    "dau o imagine fidel";

    "prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative".

    3. Criterii de apreciere a imaginii fidele

    Pentru a putea s se pronunte cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s seasigure c urmtoarele 6 criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii situatiilorfinanciare:

    a) Exhaustivitatea (integralitatea): toate operatiile care privesc ntreprinderea suntnregistrate n contabilitate.Termenul de "operatii" cuprinde toate drepturile si activele ntreprinderii ct si toateobligatiile si pasivele sale si, de o manier general, orice eveniment sau decizie careantreneaz o modificare a patrimoniului, situatiei financiare sau rezultatului financiar alntreprinderii respective.

    b) Realitatea: criteriul realittii operatiilor presupune c toate elementele materiale dinscripte corespund cu cele identificabile fizic si c toate elementele de activ, de pasiv, de

    venituri sau de cheltuieli reflect valori reale si nu fictive sau care nu privescntreprinderea n cauz; altfel spus, toate informatiile prezentate prin situatiile financiaretrebuie s poat fi justificate si verificate.

    c) Corecta nregistrare n contabilitate si prezentare n situatiile financiare aoperatiilor presupune c aceste operatii trebuie:

    - s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectareaindependentei exercitiilor; criteriul perioadei corecte;- s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte,urmrindu-se respectareatuturor regulilor si principiilor contabile, precum si a metodelor de evaluare; decicriteriul corectei evaluri;- s fie contabilizate n conturile corespunztoare; deci criteriul corectei imputri;- s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturileanuale conform cu regulile n vigoare; criteriul corectei prezentri n conturile anuale.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    19

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    20/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    d) Inteligibilitate, adic toate informaiile s fie lizibile i s nu necesitedecriptarea;e) Relevana, adic chiar dac toate corelaiile matematice sunt respectate, n situaii-

    le finaciar-contabile s fie menionate doar informaiile importante i semnificative;f) Credibilitate, adic toate cifrele ca ordine de mrime i n funcie de unitilede msur specifice aplicabile n cadrul entitii auditate s fie verosimile. (Nudegeaba se pune uneori la ndoial capacitatea unei societi de apartament cuun capital subscris i vrsat de 200 lei c poate licita cu succes pentru obinereaunei lucrri de mai multe miliarde de lei, chiar dac cifra de afaceri estesemnificativ, doar c profiturile nu au fost reportate ci distribuite ca dividende ! itotui uneori trebuie s admii c i ofertele acestor societi sunt credibile.

    4.Auditul financiar sub raport juridicpoate fi asimilat, prin efectul legii Cenzoratului sau auditului statutar (prevzut n lege i n actele constitutive

    ale societii, i Auditului financiar, realizat obligatoriu pe baz contractual, ca o prestare

    de serviciu de ctre o persoan fizic autorizat au de ctre o persoanjuridic care are acest obiect de activitate i este autorizat.

    5.Obiectivele auditului financiar sunt asumate prin contractul de audit cu specificarea

    i limitarea rspunderilor i obligaiilor fiecarei pri contractuale, inclusiv ale clauzelorasiguratorii i reparatorii, dup caz, atribuirea contractului auditorului n cauz fiind

    justificat prin prezentarea celei mai bune oferte, respectiv pentru c auditorul financiarca prestator: i-a ctigat pe pia credibilitate (are recomandri n acest sens) i-a dovedit profesionalismul prin auditarea unor societi reprezentative deine atestri privind calitatea serviciilor sale prezint ncredere datorit notorietii sale pe pia sau printre confrai.

    Asumarea obiectivelor unui audit financiar implic respectarea urmtoarelor principii:

    a) Integritatea auditorilor financiari implicai;b) Obiectivitatea auditorilor prin faptul ca nu se pot pune n eviden fapte sau relaii

    din care ar rezulta incompatibilitatea lor sau c ar avea orice fel de interese;c) Competena profesional atestat prin autorizaie i dovedit nu numai prin atenia

    cuvenit realizrii auditului ci i capacitate de a profesa nealterat;

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    20

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    21/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    d) Confidenialitate chiar dac certificarea situaiilor financiare anuale se adreseazinclusiv marelui public, respectiv terilor, auditorul nu are voie s divulgeinformaii privind entitatea auditat, care pot afecta interesele comerciale sau/i

    publice ale clientului su;e) Conduita profesional a auditorilor financiari implicai trebuie s fie ireproabil,

    adic s nu fi fost compromis public ori implicat n situaii generatoare de ndoielif) Cunoaterea i nelegerea suficient a tuturor standardelor tehnice privind

    produsele fabricate i/sau comercializate, lucrrile executate ori serviciile prestatede entitatea auditat pentru a putea asigura aplicarea standardelor internaionale inaionale de contabilitate i audit financiar n condiiile concrete ale entitiiauditate (pentru exemplificare dezbaterea asupra auditrii unei societi deconstrucii, i a unei societi care se ocup de producerea i comercializareacalculatoarelor, ale diverselor sisteme informatice, inclusiv de asigurareareparaiilor i asistenei tehnice necesare exploatrii sai ntreinerii i reparrii lor,

    precum i de proiectarea i livrarea diverselor programe informatice, inclusiv aleactualizrilor periodice ale acestora).

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    21

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    22/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    CAPITOLUL III RISCURILE N AUDIT. PRAGUL DE SEMNIFICATIE

    1. Riscurile n audit

    Schematic, aceste criterii se prezint astfel:

    Controlul obiectivelor n cadrul unui audit este planificat n functie de factorii de risc side importanta relativ a acestora, care difer de la ntreprindere la ntreprindere.. Riscurile potentiale, adic cele care sunt susceptibile teoretic de a se produce dac niciun control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta si corecta erorile carear putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.

    . Riscurile posibile, adic acele riscuri potentiale mpotriva crora ntreprinderea nudispune de mijloace pentru a le limita; cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare

    probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ctrentreprindere.

    Pe parcursul exercitrii misiunii sale, auditorul caut s identifice riscurile posibile n

    scopul adaptrii controlului si evalurii incidentei erorilor asupra situatiilor financiarecum ar fi:.A) Riscurile legate sau generate de specificul concret al entitii auditate

    ntr-o ntreprindere, auditorul se confrunt, de regul, cu riscuri generale specificeentitii auditate. Astfel sunt riscuri de natur s influenteze ansamblul operatiilorntreprinderii (exemplu depozitarea cimentului ori grului sau altor materiale n silozuricu capacitate mare care nu se golesc timp de mai muli, fiind continuu alimentai igolii, fr ca s existe instrumente de cntrire suficient de performante pentru acertifica cele consemnate n documente, din care cauz activele imobilizate n stocuri

    pot fi considerabile, cu condiia s existe. Sau situaia real a stocurilor de mrfuripstrate n ambalaje, depozitate n spaii imense, totdeauna pline, doar c din unele cutiilipsesc televizoarele sau calculatoarele!)n consecin este necesar pentru a controla o ntreprindere ca auditorul s identificecaracteristicile proprii ale entitii auditate i care o disting de celelalte. Pentru aceastasunt cercetate si analizate informaiile urmtoare: activitatea ntreprinderii si sectorul din care face parte; identificnd concret:

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    22

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    23/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    obiectul de activitate concret i real al entitii auditate (productie, prestri,comert etc.) cci pe de o parte, problemele de evaluare, de exemplu, nu suntabsolut identice, iar pe de alt parte, este posibil ca societatea s desfoare

    nutoate activitile nscrise n actele sale constitutive, dar s aib activitate pe maimulte amplasamente, pe unele fcnd comer, pe altele producie, la sediulclientului ntreinere, reparaii i/sau asisten tehnic i consiliere, i peterenurile clienilor realiznd construcii sau amenajri de digri sau alteleasemenea!

    dac ntreprinderea face parte dintr-un sector n plin expansiune sau n declin(riscurile de ncetare a activittii fiind diferite);

    dac exist reglementri speciale ale sectorului (aprovizionare, vnzri, finantri,formare preturi etc.).

    Organizarea si structura ntreprinderii: problemele de control se pun diferit atunci cnd:

    a. o ntreprindere face parte dintr-un grup, fat de una neintegrat;

    b. toate activittile sunt concentrate sau sunt dispersate n mai multe localitti;

    c. organigrama ntreprinderii este bine stabilit sau responsabilittile suntdefectuos stabilite etc.;

    Politicile generale ale ntreprinderii:

    - financiare;- comerciale;- sociale.

    Perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii: de exemplu, dac ntreprinderea prevede odezvoltare rapid, auditorul trebuie s acorde atentie mijloacelor materiale si financiarenecesare acestui program, iar dac perspectivele ntreprinderii sunt pesimiste, auditorul

    va acorda atentie aspectelor legate de continuitatea activittii;Organizarea administrativ si contabil:

    - existenta unui sistem informatic;

    - existenta unei proceduri administrative si contabile;

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    23

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    24/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    - existenta unui sistem de control bugetar;

    - existenta unui sistem de control intern influenteaz modul de organizare si eficienta

    controlului propriu al auditorului.

    Politicile contabile ale ntreprinderii: chiar nainte de a aborda controlul su, auditorultrebuie s se asigure de:

    - principiile contabile aplicate i fundamentarea alegerii acestora, cel putin pentruposturile principale sau punctele caracteristice ale activittii.

    Informatiile de mai sus permit aprecieri cu privire la riscurile generale urmtoare:- riscuri legate de situatia economic a ntreprinderii (elemente susceptibile de a pune ndiscutie continuitatea activittii, de exemplu);

    - riscuri legate de organizarea general (de exemplu, absenta unor proceduri sau excesulde proceduri);

    - riscuri legate de atitudinea conducerii (de exemplu, expertul va acorda o anumitatentie n control atunci cnd conducerea manifest preocupri cu predilectie pentru

    productie si comercializare si alt atentie cnd conducerea e preocupat de problemelede control intern si de calitatea informatiei financiare).

    B) Riscuri legate de natura operatiilor tratate, prelucrate contabilDatele prezentate prin contabilitate pot fi mprtite n trei categorii, fiecare fiind

    purttoare de riscuri particulare:-date repetitive - sunt cele care rezult din activitatea obisnuit a ntreprinderii: vnzri,cumprri, salarii etc.;-date punctuale - sunt complementare celor repetitive, dar sunt puse n evident laintervale de timp mai mult sau mai putin regulate ca, de exemplu: inventare fizice,evaluare de sfrsit de exercitiu etc. Acestea sunt purttoare de riscuri semnificativeatunci cnd descoperirea lor nu este fcut la timp si deci este necesar ca auditorul s lecunoasc din timp pentru a-si organiza controalele care se Impun;-date exceptionale - rezult din operatii sau decizii care deriv din activitti curente:reevaluri, fuziuni, restructurri.

    C) Riscuri legate de conceptia si functionarea sistemelor.Conceperea sistemelor de descoperire si de tratare a operatiilor trebuie s permit

    prevenirea erorilor sau s detecteze pe cele care s-au produs pentru a le corija.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    24

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    25/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    D) Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului; alegerea de ctre auditor aprocedurilor, a ntinderii si datei interventiilor antreneaz n mod obligatoriu un anumit

    nivel de risc, pe care auditorul trebuie s-l diminueze tot mai mult. Stabilirea pragului desemnificaie eronat ori omiterea verificrii operaiunilor singulare, nerepetitive, efectuaten condiiile aplicrii unor proceduri simplificative, poate altera rezultatul auditului i

    poate conduce la neverificarea unor operaiuni care ulterior se vor dovedi determinante,i semnificative privind evoluia performanelor economice ale entitii auditate

    Trebuie s acceptm c ESTE SEMNIFICATIV TOT CEEA CE AR PUTEAMODIFICA SENSIBIL PREZENTAREA FINANCIAR A SITUAIEIECONOMICO-FINANCIARE A UNEI ENTITI AUDIATE I/SAU ARPUTEA ADUCE PREJUDICII ORIENTITII AUDITATEprin prbuirea preului aciunilor sale, ori a preului la care au fost evaluateiniial activele sale afirmnd cterenurile sunt infectate i/sau contaminate cu diverse substane saucldirile sunt n pragul prbuirii i nu nu ar rezista n cazul unor cutremure,demolarea lor fiind strict oportun, ori datorit solvabilitii reduserefuzarea continurii accesului su la credite ori alte finanri este probabil)SAU UNUI TERspre exemplu

    n cazul unei bnci, informarea eronat poate conduce la decizii de recategorisire acreditelor acordate de la cele curente, la restante sau chiar la neperformante,afectnd rezultate prezumate ale bncii, sau

    n cazul unui acionar, informarea eronat poate provoca luarea deciziei de a vindeimediat ntregul pachet de aciuni deinut sub preul la care a fost cumprate, sausub preul la care se tranzacionau nainte de publicarea rezultatului auditrii, deci

    n pierdere-,DECI DOAR CA URMARE A INDUCERII LOR N EROARE DOAR PENTRUC N JUDECILE LOR AU CONSIDERAT CERTE NITE INFORMAIIAUDITATE ,situaiile financiare fiind certificate cu sau fr rezerve ori a fost refuzatcertificarea de ctre un auditor financiar extern i, probabil cunoscut, cunotorietate pe pia. Doar c ...certificarea nu se susine,rezervele formulate nu au just temei,refuzul de vizulterior se dovedete nesustenabil, un alt auditor demontnd toatesusinerile predecesorului su.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    25

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    26/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    Aici este locul i momentul s mai afirmm odat: Despre aceeeai chestiune oriinformaii sau situaii financiar-contabile doi sau trei experi contabili este foarte

    probabil s exprime preri diferite, fiecare relevnd alte aspectesemnificative orirelevante din punctul su de vedere, doar bazndu-se pe competena -tiina iexperiena- sa, respectiv i/sau pe profesionalismul de care este n stare s deadovad. ns orice entitate care se dorete a fi audiat PREZINT ACELEIAIDOCUMENTE I SITUAII FINANCIARE ORICRUI AUDITOR FINANCIARdoar cu ateptarea sa c acestea sunt valabil ntocmite, corect nregistrate, iinformaiile culese sunt corect prelucrate contabil, financiar, inclusiv fiscal ibancar! Iar situaiile finaciare anuale sau ocazionale au fost ntocmite corect, curespectarea standardelor nnaionale i internaionale de contabilitate, respectiv deauditare financiar, oferind o imagine fidel asupra situaiei economico-financiarea entitii auditate n perioada swau la data respectiv!

    Auditorul poate face constatri semnificative pe tot parcursul exerciiului financiar(supravegherea gestiunii: aprecierea controlului intern si controlul conturilor), ct si ndiferitele stadii de pregtire a conturilor anuale: evaluare, prezentare sau verificare.Astfel:

    a) Constatri referitoare la existena i realitatea cantitilor n calitile specificateale activelor entitii auditate, inclusiv ale datoriilor sale rezultate direct din i n

    urma participrii auditorului financiar personal sau printr-un reprezentant al sula lucrrile de inventariere general anual

    b) Constatri referitoare la coninutul unei evaluri determinate, din care rezult:

    - calculul eronat al unor date (de exemplu, un lot a fost nregistrat de dou ori lainventariere);- divergente privind aprecierea evalurii unor date (de exemplu, auditorul estimeaz c

    provizionul aferent unei creante trebuia constituit n procent de 90% din valoarea ei si nude 60% cum a apreciat ntreprinderea);- aplicarea unei proceduri contabile neconforme cu principiile contabile (de exemplu,stocurile sunt evaluate la pret de vnzare, sau valoarea de achizitie a unei imobilizri afost nregistrat n cheltuieli);

    c) Constatri referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare:

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    26

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    27/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    1.Riscul de audit se divide n 3 componente: riscul inerent, riscul legat de control siriscul de nedescoperire.

    a) Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie deoperatiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alteconturi sau categorii de operatiuni, datorit unui control intern insuficient.Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judecti profesionale bazate peevaluarea unor factori ca:

    _ experienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite ncursul exercitiului la nivelul conducerii;

    _ presiuni exercitate asupra conducerii si alte mprejurri de natur a incita laprezentarea unor situatii financiare inexacte (numr mare de ntreprinderi falite nsectorul de activitate);

    _ natura activittilor desfsurate de ntreprindere (uzura moral a tehnologiei,echipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate);

    _ factori influentnd sectorul din care face parte ntreprinderea: conditii economice siconcurenti ale, inovatii tehnologice, evolutia cererii si practicile contabile;

    _ situatii financiare care pot s contin anomalii: conturi continnd ajustri privind

    exercitiile anterioare sau estimri;

    Este necesar a se face deosebire ntre constatrile ale cror consecinte pot ficuantificate si ntre acelea ale cror consecinte sunt nedeterminate, prin natura lor saudin cauza conjuncturilor.

    Pe ct posibil, auditorul este necesar s se preocupe de a cuantifica aceste consecinteasupra situatiilor financiare, a constatrilor fcute sau cel putin s fixeze limita maxima acestor consecinte.

    Din practic, cele mai multe constatri semnificative se pot referi direct sau indirect laun post bilantier si/sau al unui cont de exploatare, sau un cont de profit si pierdere, sauchiar a unei informatii nscris n anexele la situatiile financiare.n unele cazuri consecinta este totusi nedeterminat, pentru c auditorul nu dispune deinformatia necesar sau pentru c constatrile pe care le-a fcut au o influent asuprasituatiei generale a ntreprinderii, fr ca aceasta s aib vreun efect direct asuprasituatiilor financiare. Poate fi vorba:fie de constatri de natur juridic (de exemplu, contractele de distributie exclusiv a

    produselor unei ntreprinderi pot fi contestate de o serie de actiuni de nulitate);

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    27

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    28/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    _ vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;

    _ nregistrarea unor operatiuni neobisnuite si complexe, mai ales la sfrsitul exercitiului.

    b) Riscul legat de control - const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-ocategorie de operatiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii deoperatiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit si corectat prin sistemul contabil side control intern utilizate.c) Riscul de nedescoperire -const n faptul c controalele declanate de auditori nureusesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie deoperaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operatiuni. (spreexemplu un caz tipic de fraud potenial const n ncasarea unei creane ntr-un cont

    bancar diferit, deschis n alt banc, sau poate chiar ntr-o alt localitate sau regiune orichiar n alt ar i transferarea sumei respective imediat, n aceeai zi n alt banc, nalt cont, sau chiar ncasarea n contul bancar utilizat n mod curent, cu meniunea c nziua respectiv a avut loc o singur operaiune de ncasare i una de plat i c extrasul

    bancar din ziua respectiv lipsete din dosar, nu este contabilizat, dar soldul de porniredin urmtorul extras este identic cu soldul final din precedentul extras de cont! Sau uncaz care nu ascunde neaprat o fraud, dar determin prezentarea distorsionat a situaiefinanciare, inclusiv fiscale a entitii auditate const n faptul c o crean, integral sau

    parial, este ncasat n contul de la Trezorerie i, existnd un titlu fiscal executoriu

    despre care entitatea auditat susine c nu are cunotin sau c ar fi fost contestat orianulat, cnd de fapt a fost executat. Vorbim n acest caz de regul, despre o anumitcrean, de la o instituie bugetar, care, normal este, a fost ncasat n contul dedisponibiliti deschis la Trezoreria localitii n care sau de care aparine adresa dedomiciliu al entitii auditate, suma respectiv fiind virat imediat la bugetul consolidatal statului ori la bugetul local sau chiar n contul unui ter care a obinut un titluexecutoriu valabil, ca pltitor fiind evideniat entitatea auditat. Spre exemplificare mai

    putem meniona c n fia fiscal a entitii auditate pot figura majorri i penalizri,chiar i amenzi netiute ori doar necontabilizate de contribuabil nici ca obligaie saudoar sub aspectul achitrii lor, aceste obligaii fiind stinse, pltite, prin i ca urmare aexecutrii silite declanate de organele fiscale! Un alt cazde neconformitate aevidenelor contabile pot fi determinate de utilizaREA INSTRUMENTELOR DEPLAT BANCAR AVALIZATE. Cu un cec sau bilet la ordin este ncasat o crean i

    pltit un furnizor sau prestator. Banca nregistreaz operaiunile direct n conturilefinale, contul entitii auditate, poate chiar i banca la care este deschis, fiind srit, iarn evidena verificat continua s existe o crean nencasat cam de mult, i un furnizorcare nu-i revendic banii, dei furniturile sale anterioare i ulterioare sunt decontate.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    28

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    29/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    2. Pragul de semnificaie

    Prag de semnificaie - nivelul, mrimea unei sume peste care auditorulconsider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea sisinceritatea situatiilor financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatieifinanciare si a patrimoniului ntreprinderii.

    De exemplu, diferenta dintre un profit net de 10000lei si unul de 9990 lei nupare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce o,iterea unornregistrri la venituri cum ar fi investiile proprii sau orice alt furnitur ctre sine ducela diminuarea profiturilor i denaturarea rezultatelor financiare, ntruct cheltuielilemateriale i chiar cu personalul sunt colectate i deduse. Dar se pot ntlni situaii cnd

    prin nite nregistrri per sold i privind rulajele, se fac corecii, doar c cifra deafaceri este neverosimil de mare fa de rulajele din conturile privind creanele saudimpotriv contravaloarea produselor comercializate fiind ncasate n numerar nu se facnregistrrile cuvenite la venituri, ci sunt direct afectate stocurile. Deci a grei esteomenesc, dar a persista n greeal este prostie iar nerespectarea, chiar i singular a

    procedurilor contabile standard trebuie, musai, s fie descoperite de auditor! Mai alesdac valoarea implicat este SEMNIFICATIV, deci superior pragului de semnificaie.

    Auditorul financiar are obligaia ca nc la evaluarea volumului de munc necesarefecturii auditului s culeag informaiile necesare stabilirii unui prag global de

    semnificaie att pentru venituri, ct i pentru cheltuieli, ns prin prisma creanelor(vnzrilor) i obligaiilor de plat ctre furnizori i prestatori (cumprri) respectiv prin

    prisma ncasrilor cu i fr numerar, respectiv a plilor cu i fr numerar. Deasemenea trebuie s se admit c pragul de semnificaie poate fi i o mulime vid,ZERO. i totui semnificativ. Spre exemplu societatea are terenuri n propritate sau nfolosin dar nu a nregistrat impozitul sau taxa aferent. Sau are cldiri dar nu a stabiliti pltit impozitul pe cldiri. Iar ulterior, prin verificare se constat c cheltuielifigureaz aceste impozite i taxe preluate direct din conturile din care au fost achitate.Deci atunci cnd aparent nu avem ce verifica, avem obligaia de a verifica aspectele ncauz sub toate corelaiile sau implicaiile posibile ale lor.

    Stabilirea unor praguri de semnificatie este necesar pentru:

    -orientarea mai bun si planificarea n cunotin de cauz a misiunii;

    -evitarea lucrrilor inutile;

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    29

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    30/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    -justificarea deciziilor referitoare la opinia care trebuie exprimat, n cunotin decauz.

    Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente dereferint: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri, valoarea creanelor saufurniturilor, ori cifre relative cum ar fi media ncasrilor zilnice n conturile bancare saun caserie ori plile medii zilnice cu i fr numerar, etc.Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la nceputul activitii(misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erorisau inexactiti semnificative, iar la sfrsitul misiunii s aprecieze dac evidenacontabil verificat este, a fost corect condus i la zi, i c ori nu a descoperit anomaliiori acestea, anomaliile pe care le-a descoperit pot fi, i, bine-neles, obligatoriu, trebuies fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului desemnificatie:

    -existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;

    -evoluia important de la un an la altul a unor rulaje sau solduri contabile, respectivposturi (rnduri) din bilan sau din contul de profit sau pierderi ori din situaiile anexatecum ar fi spre exemplu, plile restante, sau intrrile ori ieirile de imobilizrinecorporale sau corporale etc;

    -capitaluri proprii sau rezultate anormale, activul net contabil negativ datoriile societiidepesc de mii de ori capitalul su propriu, dar i creanele i imobilizrile pe care ledeine.

    5.1. Testul de semnificatie

    Constatri lor fcute de un auditor financiar are careacter semnificativ i atunci sau maiales atunci cnd nu constat nimic anormal! Totul este corect contabilizat, consemnatn documente primare ntocmite i semnate de persoane nu numai competente , ci iautorizate, i acestea sunt contabilizate i prelucrate cu respectarea ntocmai a legiicontabilitii ori/i a standardelor internaionale de contabilitateDeci dup ce a fost examinat ansamblul constatrilor fcute, auditorul finaciar determininfluena pe care acestea o pot avea asupra unor mrimi de referin, innd seama decircumstantele proprii fiecrui caz n parte.

    tefan MARES Istvn, lector avnd legitimaia nr.0356 eliberat de C.E.C.C.A.R,expert contabil avnd carnetul nr.3681 eliberat de C.E.C.C.A.R. august 2008

    30

  • 7/29/2019 Audit si certificare - tefan MARES (Istvn)

    31/123

    Stefan Mares AUDIT i CERTIFICARE (note depre ce mai fac experii contabili, pentru a putea dovedi c suntauditori financiari, atunci cnd fac pe controlorul de calitate i certificlucrrile financiar-contabile ntocmite de ali experi contabili, auditulfinanciar fiind reversul profesiei de expert contabil, iar amndou calitiimplic s se dovedeasc buni consilieri fiscali i/sau bancari.

    a. Influena asupra bazei de referint Noiunea de prag de semnificatie poate fi stabilitn valori absolute sau n valori relative.n marea majoritate a cazurilor, determinarea pragurilor de semnificatie se face tinnd

    seama c un element nu este semnificativ dect n raport cu un altul, denumit baz dereferint, care poate fi, asa cum prevd standardele de audit: capitalurile proprii,rezultatul net, cifra de afaceri etc.Constatrile fcute de auditor pot fi semnificative n raport cu elementele care pot avea oinfluent, fie asupra rezultatului exercitiului, fie asupra modalitii de prezentare a

    bilanului contabil.n functie de constatrile fcute, bazele de referint pot fi diferite, astfel:

    a.1. Referitor la elementele avnd o influen asupra rezultatului exerciiului

    Baza de referint retinut va fi n general rezultatul net al exercitiului. Aceasta este ceamai simpl baz, dar este necesar s i se aduc, adesea, unele corective pentru a puteaconsidera rezultatul de referint ca normal:-mai nti, constatrea c impozitul pe profit stasbilit are ordinea de mrime egal sauapropiat cu cota legal stabilit (16%)-pe urm, regruparea elementelor exceptionale (profit si pierdere exceptionale sau celeaferente exercitiilor anterioare etc.) i stabilirea ponderii lor n ansamblul activitiientitii auditate;- de asemenea, de la nceput, trebuie separate rezultatele financiare ale activitii propriu

    zis financiare, constatnd explicaiile i justeea veniturilor financiare, ct i alecheltuielilor de acest gen- se vor analiza distinct cheltuielile cu DOBNZILE , N GENERAL, I CU CELEBANCARE, N SPECIAL- SE VOR ANALIZA DAC AU FOST LUATE CREDITE, DE LA CINE I N CECONDIII, CU CE GARANII, , I CUM, PENTRU CE AU FOST UTILIZATE,RESPECTIV DAC CONDIIILE DE RAMBURSARE SUNT INDEPLINITE,TERMENELE DE PLAT PENTRU RAMBURSARTE EXPIRATE RESPECTATE,IAR CELE VIITOARE AU PREMISE DE A FI ONORATE FR A SERENDATORA

    D


Recommended